審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

1.形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.1審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜

審計(jì)內(nèi)容廣泛、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。根據(jù)《審計(jì)法》，審計(jì)對(duì)象及內(nèi)容有：國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、中央銀行、國(guó)有企業(yè)的損益、負(fù)債、資產(chǎn)；外國(guó)政府及國(guó)際組織的貸款、援助的財(cái)務(wù)收支；國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的決算和執(zhí)行情況；政府預(yù)算外資金的管理使用情況及財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算；各級(jí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支；受政府委托的公益組織、政府部門(mén)管理的社會(huì)捐贈(zèng)資金、社會(huì)保障基金以及其他有關(guān)資金、基金的財(cái)務(wù)收支；其他法律法規(guī)授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象及內(nèi)容[1]。

1.2審計(jì)對(duì)象有意遮掩

部分企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理較為混亂，理財(cái)不遵守相關(guān)的國(guó)家政策和法律，不能有效遏制胡支亂花、鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象，甚至為了滿(mǎn)足自己的一己私欲而貪污公款，為了避免在審計(jì)時(shí)被發(fā)現(xiàn)，這些審計(jì)對(duì)象有意遮掩重要的信息和資料，向?qū)徲?jì)人員提供不全、不真實(shí)、不重要的數(shù)據(jù)和資料，企圖蒙混過(guò)關(guān)。審計(jì)對(duì)象是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最主要的原因。審計(jì)對(duì)象有意遮掩極大地增加了工作難度和風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員進(jìn)行大量細(xì)致的調(diào)查和研究才能給出與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論，而單純地依靠審計(jì)人員提供的治療和數(shù)據(jù)做出的審計(jì)結(jié)論必然與事實(shí)不符，不僅給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)給單位甚至是國(guó)家造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失和政治影響，也讓犯罪份子有可乘之機(jī)。

1.3審計(jì)人員素質(zhì)不高

審計(jì)涉及財(cái)務(wù)、財(cái)政、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、金融、法律等方面的知識(shí)，一個(gè)合格的審計(jì)人員必要了解并掌握所涉及的知識(shí)，所以說(shuō)審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高[2]。此外，審計(jì)也是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的工作，不僅需要審計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，更需要其具備專(zhuān)業(yè)的判斷能力，而專(zhuān)業(yè)的判斷是常年累月實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。如果審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷能力不高，審計(jì)工作極容易出現(xiàn)失誤，繼而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。受教育制度的影響，我國(guó)審計(jì)人員的培養(yǎng)體系并不完善，審計(jì)人員的整體素質(zhì)并不高，部分審計(jì)人員既不具備專(zhuān)業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，具體表現(xiàn)為不能?chē)?yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，自行其是，也不具備敬業(yè)的工作態(tài)度，具體變現(xiàn)為工作馬馬虎虎、粗心大意，責(zé)任心不強(qiáng)，使得該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了。

1.4審計(jì)方法有缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料越來(lái)越龐大、復(fù)雜，為了提高工作效率，降低審計(jì)成本和取證的難度，現(xiàn)代審計(jì)多采用抽樣方法。然而抽樣審計(jì)的劣勢(shì)也是相當(dāng)明顯的，隨機(jī)性較強(qiáng)，審查結(jié)果不能全面真實(shí)地反應(yīng)實(shí)際情況，容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

不完善的審計(jì)法律和不合理的審計(jì)管理制度是造成審計(jì)環(huán)境惡劣、復(fù)雜的主要原因。以審計(jì)管理體制為例，我國(guó)審計(jì)管理實(shí)行上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，政府是行政領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)需向政府首長(zhǎng)負(fù)責(zé)，使得審計(jì)工作極容易被行政干預(yù)，讓審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上喪失權(quán)威性和自主性，在組織上的喪失獨(dú)立性，使得審計(jì)不能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為政府過(guò)多地干預(yù)審計(jì)工作，讓審計(jì)工作無(wú)法正常開(kāi)展，甚至直接更改、變動(dòng)審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失實(shí)、失真。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

2.1加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)旨在提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，使其能更好地投入到具體工作中。具體措施如下：首先建立嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計(jì)人員具有合格的業(yè)務(wù)能力和政治思想。其次實(shí)行繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)在職人員的再教育，對(duì)其進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)的習(xí)慣和認(rèn)識(shí)。根據(jù)具體的實(shí)際工作，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)、有計(jì)劃的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、法律知識(shí)、思想政治的培訓(xùn)，讓其理論、技術(shù)、思想更上工作需要[3]。最后引導(dǎo)審計(jì)人員及時(shí)更新會(huì)計(jì)法律法規(guī)知識(shí)，及時(shí)了解最新的財(cái)務(wù)制度，讓其通過(guò)學(xué)法、熟悉法、懂法來(lái)更好地行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督任務(wù)，讓其在實(shí)際的工作中能更好地用法、執(zhí)法，提高其理論結(jié)合實(shí)際的能力。此外，還應(yīng)定期舉辦認(rèn)識(shí)交流會(huì)，讓先進(jìn)的個(gè)人分享自己工作的經(jīng)驗(yàn)，讓審計(jì)人員彼此學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)全體知識(shí)的共享和個(gè)人業(yè)務(wù)能力的提升。同時(shí)還應(yīng)引導(dǎo)審計(jì)人員建立正確的榮辱觀，把握好法律底線、道德底線、政治底線，不受不良因素的感染，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序和制度，確保給出的審計(jì)結(jié)果盡可能反應(yīng)事實(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.2建立健全有效的質(zhì)量控制體系

想要建立健全有效的質(zhì)量控制體系，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)程序和步驟的風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)工作嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則。具體步驟如下：①加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，審計(jì)單位應(yīng)從上之下認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及危害，并定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)宣講，使之形成思想共識(shí)。為了確保能及時(shí)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)在具體的工作中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料的收集和管理，并采取針對(duì)性的護(hù)理舉措。對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行評(píng)估，在滿(mǎn)足審計(jì)要求的基礎(chǔ)上選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的審計(jì)方案，并采取配套的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。②在開(kāi)展具體的審計(jì)工作前，審計(jì)人員要全面、準(zhǔn)確地了解被審計(jì)對(duì)象的管理制度、業(yè)務(wù)流程以及財(cái)務(wù)狀況，必要情況下還應(yīng)了解人員配備、人員配備情況，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在會(huì)計(jì)核算不確定因素多、內(nèi)部控制制度不健全、審計(jì)環(huán)境不具備時(shí)，可拒絕發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或不進(jìn)行審計(jì)[4]。③在發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論之前，應(yīng)詳細(xì)、清楚地介紹審計(jì)事項(xiàng)和范圍，然后再用謹(jǐn)慎的態(tài)度給出審計(jì)結(jié)論。

2.3規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段

具體的審計(jì)工作需要執(zhí)行審計(jì)程序，也需要審計(jì)方法和手段的支撐，所以我們要規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段，只要這樣才能做好審計(jì)工作，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，審計(jì)程序要科學(xué)、合理，應(yīng)聯(lián)合應(yīng)用詳細(xì)審計(jì)程序和抽樣審計(jì)程序，明確審計(jì)的重點(diǎn)，并盡可能提高審計(jì)程序的科學(xué)性。其次，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)前資料和數(shù)據(jù)的收集，并據(jù)此制定可行的審計(jì)方案，再次，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)重點(diǎn)、難點(diǎn)信息的控制，讓項(xiàng)目從計(jì)劃編制到最后實(shí)施有一個(gè)全過(guò)程的管理，并實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制，提高主審人員的責(zé)任感和權(quán)利意識(shí)。又次，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)，讓審計(jì)報(bào)告能準(zhǔn)確無(wú)誤地體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。最后要改進(jìn)審計(jì)方法和手段，加強(qiáng)審計(jì)方法的創(chuàng)新，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，引入先進(jìn)的審計(jì)軟件，加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的學(xué)習(xí)，通過(guò)提高審計(jì)方法和手段來(lái)減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

審計(jì)人員可通過(guò)專(zhuān)業(yè)的判斷和能力來(lái)解決審計(jì)中不確定因素，甚至還能設(shè)計(jì)出較為合理的抽樣方案，但抽樣結(jié)果數(shù)目和質(zhì)量的評(píng)價(jià)較為困難，對(duì)于具體的審計(jì)人員僅依靠個(gè)人能力是不可能完成的任務(wù)[5]。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)模式，其在充分分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過(guò)執(zhí)行分析性審計(jì)程序，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，遵守審計(jì)策略而開(kāi)展具體的審計(jì)工作，這種審計(jì)模式不僅能降低審計(jì)成本，還能有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，這種審計(jì)模式還實(shí)現(xiàn)了審計(jì)效率和審計(jì)效果的平衡，其通過(guò)分析性程序來(lái)分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅能評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能分析出產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各主客觀因素，甚至能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可控進(jìn)行評(píng)估，這使得審計(jì)過(guò)程與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能緊密聯(lián)系在一起，讓實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)更加的清晰明確，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控具有重要意義。

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范措施

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)信息可能發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)侵犯被審計(jì)單位的合法權(quán)益或是給其造成損失，是審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的一種風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大，成為從業(yè)人員無(wú)法規(guī)避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有如下特點(diǎn)：一是客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀事實(shí)，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，不因個(gè)人的意志而消失或轉(zhuǎn)移。審計(jì)從業(yè)人員只有嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，采取有效的審計(jì)方法等，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性體現(xiàn)為一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，形式上則表現(xiàn)在：審計(jì)后果發(fā)生的不確定性；給被審計(jì)單位造成經(jīng)濟(jì)損失是否嚴(yán)重的不確定性；審計(jì)人員需承擔(dān)責(zé)任大小的不確定性。三是可能造成經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)給相關(guān)利益者帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。對(duì)于廣大投資者而言，會(huì)在不客觀的審計(jì)報(bào)告下做出錯(cuò)誤的投資決策，進(jìn)而使其經(jīng)濟(jì)利益受損。對(duì)于審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低其可信度，影響其社會(huì)形象，甚至引來(lái)官司。對(duì)于被審計(jì)單位，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣會(huì)影響其企業(yè)形象，降低企業(yè)價(jià)值。四是可控制性。鑒于審計(jì)要為其出具報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任，因而審計(jì)人員通常會(huì)主動(dòng)采用各種方法來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)受到各種各樣的影響，從而降低了其從業(yè)的獨(dú)立性，也影響到從業(yè)人員的公信力。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就是企業(yè)，存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，與行政主管部門(mén)等有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，事務(wù)所出具的審計(jì)意見(jiàn)，在一定程度上會(huì)受到來(lái)自外部環(huán)境的影響，因此會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)者而言，其既是委托人，又是企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者，這一現(xiàn)實(shí)必然會(huì)削弱審計(jì)工作的獨(dú)立性。從實(shí)際情況看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者集管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，進(jìn)而會(huì)降低審計(jì)的獨(dú)立性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：個(gè)別兼具高成長(zhǎng)與高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)業(yè)板公司，其在上市前可能存在自身經(jīng)營(yíng)不規(guī)范、財(cái)務(wù)制度缺陷、為上市而具有造假動(dòng)機(jī)等，必然會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員能力差異導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，也增加了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)核算與報(bào)告方式越來(lái)越先進(jìn)，這在客觀上要求審計(jì)從業(yè)人員在精通專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要熟練掌握法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)等，對(duì)從業(yè)人員的知識(shí)儲(chǔ)備量提出了新的要求。由于審計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)知識(shí)的掌握情況各不相同，對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)的審計(jì)又不能生搬硬套，因而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的問(wèn)題可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)，就算有所察覺(jué)也沒(méi)有能力完全核查清楚，客觀上導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)人員綜合能力的相對(duì)有限，使得審計(jì)結(jié)果難以與社會(huì)的全部期望相符，加上審計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和需求不完全一致，這就加大了審計(jì)訴訟糾紛的發(fā)生率。

（三）審計(jì)程序與方法存在缺陷，手段相對(duì)陳舊

現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本的均衡，實(shí)踐中采用的審計(jì)程序也是以允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提，這主要體現(xiàn)在審計(jì)抽樣方法的選擇及分析性復(fù)核方法的采用上。其中，審計(jì)抽樣方法的選擇使得抽樣結(jié)果與以此為基礎(chǔ)推斷總體結(jié)果之間產(chǎn)生誤差，而這一誤差是不可避免的，這必然會(huì)形成抽樣風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核方法的采用則會(huì)造成相應(yīng)的分析風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成更加復(fù)雜。此外，多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員仍沿用多年來(lái)的審計(jì)手段，而未能及時(shí)引入國(guó)外先進(jìn)做法，無(wú)形中會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)環(huán)境的變化影響審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)環(huán)境的變化會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不可忽視的重要影響。首先，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，不少企業(yè)有對(duì)內(nèi)對(duì)外兩套，甚至多套賬薄，這必然會(huì)加大審計(jì)的取證難度，影響審計(jì)結(jié)果。其次，現(xiàn)行的法律存在一定的不足與缺陷，使得審計(jì)結(jié)論有時(shí)無(wú)據(jù)可依。對(duì)于一些審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有的評(píng)價(jià)依據(jù)模糊不清，有的甚至缺乏評(píng)價(jià)依據(jù)，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)、結(jié)論的提出，以及審計(jì)處理存在一定的隨意性。最后，審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜、審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，這為審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度。目前，企業(yè)審計(jì)范圍已經(jīng)遠(yuǎn)超傳統(tǒng)意義上的財(cái)會(huì)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容已深入到管理領(lǐng)域的各個(gè)方面。例如：非上市企業(yè)并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于自身審計(jì)質(zhì)量不高和并購(gòu)失敗兩方面，包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱(chēng)、定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）提高審計(jì)獨(dú)立性，健全三級(jí)復(fù)核制度

鑒于國(guó)內(nèi)審計(jì)工作的實(shí)際情況，要提高審計(jì)質(zhì)量，就必須保證審計(jì)的獨(dú)立性。一方面，在宏觀層面上，社會(huì)要還予審計(jì)事務(wù)所應(yīng)有的獨(dú)立性。尤其是社會(huì)審計(jì)組織，要脫鉤改制，獨(dú)立于原掛靠的行政主管部門(mén)，降低其對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響。另一方面，要確保審計(jì)組織內(nèi)部的獨(dú)立性，保證審計(jì)從業(yè)人員與被審計(jì)單位之間不存在可能影響審計(jì)公正立場(chǎng)的特殊關(guān)系，以及其他可能降低審計(jì)人員獨(dú)立性的影響因素。此外，通過(guò)建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)三級(jí)復(fù)核制度，來(lái)提高審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制，減少舞弊行為的發(fā)生，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及審計(jì)人員自身能力的差異，不可避免的會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷，因此，要建立健全三級(jí)復(fù)核制度，在不同層次、不同內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)上，嚴(yán)格把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮三級(jí)復(fù)核的積極作用，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

盡管我們清楚審計(jì)結(jié)果受到審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)的影響，也明白審計(jì)結(jié)果因人而異的客觀事實(shí)，但為了盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)從業(yè)人員還是需要把提高自身綜合能力作為提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)保障。首先，審計(jì)是一項(xiàng)兼具技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性的工作，是一種獨(dú)立的、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，需要審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水平和較強(qiáng)的責(zé)任心。其次，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)主動(dòng)學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律法規(guī)的最新知識(shí)，以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等的熟練運(yùn)用，做到多學(xué)科知識(shí)的融會(huì)貫通。同時(shí)，在實(shí)踐中要積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，做到觸類(lèi)旁通，提高處理新業(yè)務(wù)、解決新問(wèn)題的能力，做出正確的職業(yè)判斷。最后，審計(jì)事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)員工的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，以此強(qiáng)化其對(duì)審計(jì)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高其執(zhí)業(yè)能力。通過(guò)培訓(xùn)新業(yè)務(wù)的審計(jì)案例，從全方位把握審計(jì)要點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)人員審計(jì)行為，增強(qiáng)審計(jì)人員在復(fù)雜環(huán)境中協(xié)調(diào)和處理問(wèn)題的能力。

（三）規(guī)范審計(jì)程序，優(yōu)化審計(jì)方法

審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)程序，依據(jù)原定的審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。一方面，要規(guī)范審計(jì)程序，明確哪些流程是必須要執(zhí)行的，并針對(duì)不同的客戶(hù)制定相應(yīng)的審計(jì)程序，絕不能因?yàn)槠渌蚨藶榈販p少審計(jì)環(huán)節(jié)，做到嚴(yán)格執(zhí)行。另一方面，要根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況及審計(jì)重點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)方案，方案一經(jīng)確定則不能隨意修改。同時(shí)，要確保方案的可行性和可操作性，為提高審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。此外，要優(yōu)化審計(jì)方法，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要在充分熟悉被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上，正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行符合性測(cè)試，從而判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)切入點(diǎn)，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，以及所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。要積極運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，并以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平作為重點(diǎn)，從而決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍及程度。要努力創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、電子技術(shù)等新手段來(lái)提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式

鑒于大量審計(jì)訴訟案例，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況等是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素。因此，在受理審計(jì)業(yè)務(wù)前要保持適度謹(jǐn)慎的態(tài)度，全面收集被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)種類(lèi)、管理人員素質(zhì)等信息，充分考慮客戶(hù)信譽(yù)，詳細(xì)了解委托單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等，對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況惡化的企業(yè)要尤其加以注意。此外，要引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式，以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前評(píng)估。要對(duì)被審計(jì)單位面臨或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、分析和評(píng)估，并以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)方案，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在能夠接受的范圍之內(nèi)。二是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事中控制，通過(guò)選擇減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和手段，創(chuàng)建降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程序，以降低或轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事中控制的內(nèi)容是多方面的，包括了對(duì)受理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、對(duì)選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制等。三是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事后總結(jié)。這主要包括對(duì)客戶(hù)和客戶(hù)管理方面的總結(jié)，以及對(duì)整體審計(jì)工作有效性的分析、評(píng)估和修正，從而最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉小林.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].經(jīng)濟(jì)研究.2010（05）

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)可能性，但不包括獨(dú)立審計(jì)錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素群的歸集。（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素群。 在中國(guó)審計(jì)文化背景下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不宜用固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)抽象概括和籠統(tǒng)表達(dá)。它是由被審單位內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和領(lǐng)導(dǎo)授意風(fēng)險(xiǎn)等多要素共同構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)集群。 1）內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，內(nèi)部控制制度體系結(jié)構(gòu)復(fù)雜，落實(shí)工作量大，執(zhí)行中頻繁出現(xiàn)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一、政策不配套、越權(quán)管理和以權(quán)代制等現(xiàn)象。無(wú)制度管理和制度“不作為”現(xiàn)象極為普遍，內(nèi)部控制失靈，其會(huì)計(jì)政策落實(shí)、會(huì)計(jì)崗位分工負(fù)責(zé)及會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守必然大打折扣，報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)在所難免。2）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。不論老會(huì)計(jì)和新會(huì)計(jì)，都會(huì)存在因工作疏忽和技術(shù)差錯(cuò)造成報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性。老會(huì)計(jì)崗位經(jīng)驗(yàn)豐富，實(shí)操熟練，但往往工作拖拉，職業(yè)態(tài)度消極，缺乏知識(shí)更新，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)政策能力欠缺；新會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，工作學(xué)習(xí)熱情高，愿意接受新挑戰(zhàn)，但經(jīng)驗(yàn)成熟度低?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)人員核算中總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的差錯(cuò)、疏忽和遺漏，一旦成為操作習(xí)慣性，問(wèn)題就會(huì)集腋成裘，反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上就是重大錯(cuò)報(bào)。3）個(gè)人責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)崗都實(shí)行固定職務(wù)工薪，不予工作數(shù)量和質(zhì)量掛鉤，即工作好壞和承擔(dān)業(yè)務(wù)多寡都不會(huì)影響工資水平。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)要素群。 上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的諸多要素同樣適用于檢查風(fēng)險(xiǎn)，只不過(guò)要素的存在對(duì)象從企業(yè)轉(zhuǎn)換到了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)上。 1）簽約風(fēng)險(xiǎn)。是審計(jì)的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，是指事務(wù)所及授權(quán)CPA在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)過(guò)程中，因關(guān)鍵要約含混不清或有疏漏而履行后產(chǎn)生責(zé)任危害的可能性。2）個(gè)人修養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)人員的素質(zhì)與修養(yǎng)參差不齊，學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面差距巨大。而且個(gè)人修養(yǎng)與審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)密切相關(guān)，個(gè)人修養(yǎng)不高很可能導(dǎo)致撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告中因用詞不當(dāng)和語(yǔ)法修辭錯(cuò)誤，使委托人曲解、誤解而影響了審計(jì)報(bào)告應(yīng)用效果。3）審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，所以審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)尤為重要。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，直接反應(yīng)審計(jì)程序、手段、取證事實(shí)等的過(guò)程及查驗(yàn)結(jié)果。因此，獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，都集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)及應(yīng)用上。

二、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）充分關(guān)注被審單位經(jīng)營(yíng)狀況。獨(dú)立審計(jì)在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，要對(duì)被審單位的組織結(jié)構(gòu)、中高層領(lǐng)導(dǎo)的品行和能力，員工的個(gè)人素養(yǎng)，等多項(xiàng)公司的性質(zhì)充分了解，并加以識(shí)別和評(píng)估，以確定是否能夠具備簽約的條件

（二）認(rèn)真制定審計(jì)方案，實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)程序。高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃是防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此在日常工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位的特點(diǎn)和審計(jì)項(xiàng)目作充分了解，從審計(jì)的角度，審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)程序，審計(jì)方法，認(rèn)真開(kāi)展多層次，多角度的審計(jì)方案。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能發(fā)生的主要風(fēng)險(xiǎn)之一的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不同學(xué)者通過(guò)不同的角度對(duì)其進(jìn)行了不同程度的研究，雖然我們無(wú)法得出一個(gè)較為統(tǒng)一的系統(tǒng)性解釋?zhuān)科洳煌忉屩械墓餐卣鳎浑y發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生多數(shù)是由于被審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)報(bào)表內(nèi)容發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)造成。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一方面，呈現(xiàn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表并不能公允的反應(yīng)其財(cái)務(wù)狀況但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻得出該報(bào)表已經(jīng)公允反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)意見(jiàn)；另一方面，其呈現(xiàn)形式為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)客觀的反應(yīng)出公司財(cái)務(wù)狀況，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻得出其未能公允反應(yīng)的非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。故一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背自身的職業(yè)操守或因業(yè)務(wù)不精等了不合適的審計(jì)意見(jiàn)，造成投資者的做出錯(cuò)誤的投資決策，也就是審計(jì)失敗。上述兩種均為可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形態(tài)，也是較為常見(jiàn)的表現(xiàn)形式。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性由現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自身特點(diǎn)所決定的，所采取的抽樣檢查而非全面具體檢查的模式?jīng)Q定了未檢查部分存在虛假信息的情況在所難免；同時(shí)審計(jì)方式受限于工作人員的操作方式和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，無(wú)法統(tǒng)一行業(yè)從業(yè)者的專(zhuān)業(yè)水平和操作方式，基于該行業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，在一定程度上均決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。

2.潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要特征潛在性，是指審計(jì)失敗在多數(shù)情況下并不能在第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)，只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，往往是在造成較為明顯的不利后果時(shí)才采取對(duì)策加以制止，風(fēng)險(xiǎn)處理時(shí)才逐漸意識(shí)到早在一定時(shí)間段之前已存在，但因其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生需要一段時(shí)間，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初期往往蟄伏而難以發(fā)現(xiàn)。

3.可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性則決定風(fēng)險(xiǎn)雖然不能被完全消除，但通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身專(zhuān)業(yè)技能和長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的磨練，通過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部對(duì)于審計(jì)決策的重視，可以將此風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平和范圍之內(nèi)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.行業(yè)的特殊性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要職能就是從事審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)，主要的服務(wù)客戶(hù)對(duì)象就是各類(lèi)企業(yè)，行業(yè)的特殊性導(dǎo)致其存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要工作就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序，然后出具審計(jì)報(bào)告，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，因?yàn)樵撔袠I(yè)謹(jǐn)慎性要求比較高，一旦稍有失誤就會(huì)在最終的報(bào)告當(dāng)中進(jìn)行體現(xiàn)，最終造成重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題的發(fā)生。

2.缺乏有效的內(nèi)部控制

部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，仍然只是注重會(huì)計(jì)服務(wù)能力的提升。或者是某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置內(nèi)部控制制度，但是合伙人并沒(méi)有重視，甚至為了謀求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，還會(huì)主動(dòng)地違反內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，根本無(wú)法引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體職工的注意。再加上事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)廣，從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力有限，容易造成質(zhì)量控制管理方面的混亂。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部管理比較混亂

盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要工作就是審計(jì)，時(shí)常對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部管理提出意見(jiàn)與建議，但是并不代表事務(wù)所自身的內(nèi)部管理質(zhì)量就高。尤其是某些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于會(huì)計(jì)人員變動(dòng)頻繁，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制不嚴(yán)格，缺乏有效的內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理不嚴(yán)造成一些項(xiàng)目沒(méi)有復(fù)核程序或復(fù)核程序形同虛設(shè)。而某些新成立的事務(wù)所由于管理經(jīng)驗(yàn)不足，人才缺失，重利益輕質(zhì)量，也會(huì)為會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來(lái)不少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.外部監(jiān)管力度不足

會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管具有行業(yè)規(guī)范，但是在外部監(jiān)督機(jī)制上仍然存在欠缺；或者是監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的某些環(huán)節(jié)沒(méi)有進(jìn)行深入的監(jiān)管，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)監(jiān)管失去敬畏心，最終為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅要求審計(jì)人員熟練掌握傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，還要求審計(jì)人員了解新興行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈和行業(yè)特征，并掌握一定的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因此，在了解到被審計(jì)單位的行業(yè)背景后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)派遣熟悉該行業(yè)的專(zhuān)業(yè)人才去進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，這樣能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)實(shí)中某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是中小會(huì)計(jì)事務(wù)所往往缺乏對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)深入了解的專(zhuān)業(yè)人員，造成了派遣的審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，對(duì)行業(yè)不熟悉的情況，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在社會(huì)上具有現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識(shí)的審計(jì)人才缺乏，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)，這樣才能有效地降低因?qū)徲?jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)，截至2020年3月31日，中注協(xié)共有單位會(huì)員（會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所）9478家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員）108449人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員164152人，個(gè)人會(huì)員272601人。隨著越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立和從業(yè)人員的加入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不斷提升自己的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，也會(huì)運(yùn)用多種手段來(lái)吸引顧客，這勢(shì)必會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某些方面做出讓步。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了挽留客戶(hù)，往往會(huì)在利益上讓步，這會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益減少。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員未能得到較高的報(bào)酬時(shí)，就會(huì)通過(guò)一些手段來(lái)降低審計(jì)成本，如通過(guò)簡(jiǎn)化審計(jì)程序或者是減少審計(jì)人員的委派，造成審計(jì)工作人員不足，審計(jì)程序缺失，質(zhì)量控制形同虛設(shè)，這樣會(huì)降低審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)方面的防范措施

1.執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

為有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員在審計(jì)中必須嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如在實(shí)施函證程序時(shí)，對(duì)其中函證程序的收發(fā)函過(guò)程要嚴(yán)格控制，回函中遇到的異常事項(xiàng)應(yīng)予以充分的關(guān)注。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)采取高效的審計(jì)方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以保證審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性、公允性，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

2.加強(qiáng)獨(dú)立性管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)收費(fèi)、企業(yè)聘用年限、委托關(guān)系上保持應(yīng)有的獨(dú)立性，保持獨(dú)立性有助于審計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷，提出準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性管理，需遵守以下措施：承接業(yè)務(wù)時(shí)，審慎選擇被審計(jì)單位，重視其獨(dú)立性原則，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)聘用年限較長(zhǎng)的老客戶(hù)要提高警惕性，對(duì)無(wú)法保持獨(dú)立性的業(yè)務(wù)果斷拒絕承接；建立必要的反饋制度，促使審計(jì)人員能夠直接向事務(wù)所管理層反饋發(fā)現(xiàn)存在的獨(dú)立性問(wèn)題。

另外，要強(qiáng)化內(nèi)部控制，確保不相容崗位的分離，保證質(zhì)量控制人員的獨(dú)立性。要使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低，就要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制，將一些不相容的崗位進(jìn)行分離，避免出現(xiàn)職能交叉的問(wèn)題，避免各自都沒(méi)有負(fù)擔(dān)起各自的職責(zé)，遇到問(wèn)題互相推諉扯皮，直接影響到整個(gè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。從提高管理者對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一問(wèn)題的重視程度入手，對(duì)每一個(gè)崗位進(jìn)行崗位評(píng)價(jià)，了解每一個(gè)崗位所具體擔(dān)任的職責(zé)，出現(xiàn)職責(zé)交叉，可進(jìn)行進(jìn)一步的審核，明確權(quán)責(zé)分布，樹(shù)立宏觀層面上的控制機(jī)制。此外，對(duì)整個(gè)事務(wù)所內(nèi)部控制工作進(jìn)行一個(gè)整體的研究和考評(píng)，讓每一個(gè)崗位能夠發(fā)揮自己實(shí)際的作用，這對(duì)于該事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有一定的幫助。

（二）審計(jì)主體方面的防范措施

1.提高審計(jì)人員質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)的力度

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效的管理和防范能夠促使審計(jì)行業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師及全體審計(jì)人員的共同努力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)提高審計(jì)人員福利待遇，吸引更多優(yōu)秀人才。應(yīng)避免審計(jì)人員工資待遇的不穩(wěn)定加之工作繁忙，使審計(jì)人員的付出和收入不成正比，以降低人員流動(dòng)性。

2.提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力

在目前的審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于缺少經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，雖然很多領(lǐng)域都有涉及，但因一些新興行業(yè)或高科技行業(yè)中有著多樣的經(jīng)營(yíng)模式和復(fù)雜經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不斷增多，從而增加審計(jì)難度。由此，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)刻不容緩，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目工作完成后，對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，組織審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)水平。鼓勵(lì)審計(jì)人員考取CPA證書(shū)，增強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)實(shí)力。

（三）審計(jì)客體方面的防范措施

1.強(qiáng)化客戶(hù)管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

客戶(hù)管理層只謀取自身利益最大化，卻對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況加以掩蓋，忽略了得到相關(guān)利益時(shí)所伴隨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)引導(dǎo)客戶(hù)管理層組織學(xué)習(xí)防范相關(guān)管理風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，提高管理層對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)客觀的判斷能力，提高對(duì)存在財(cái)務(wù)指標(biāo)異常變動(dòng)的警惕性，提前作出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)的培訓(xùn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，客戶(hù)管理層根據(jù)問(wèn)題發(fā)生的根本原因，進(jìn)行及時(shí)有效的解決以彌補(bǔ)損失，根據(jù)此次風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，最大限度地避免類(lèi)似問(wèn)題再次發(fā)生。

2.幫助客戶(hù)完善內(nèi)部控制

在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須對(duì)客戶(hù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行實(shí)地考察，必要時(shí)對(duì)客戶(hù)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)估，避免產(chǎn)生不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)人員對(duì)某被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部存在一股勢(shì)力獨(dú)大，所有權(quán)結(jié)構(gòu)規(guī)劃不合理的情況，這就需要引起審計(jì)人員的足夠重視。幫助客戶(hù)完善內(nèi)部控制，就要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理規(guī)劃，防止存在相關(guān)利害關(guān)系，損害企業(yè)合理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，避免發(fā)生不必要的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)合理、高效地實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作很大程度上影響著中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定性，在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)性因素較為復(fù)雜的情況下，制定中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法策略，是很多中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定人員重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

一、中小企業(yè)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全。從現(xiàn)有的一些中小企業(yè)審計(jì)工作運(yùn)行的情況來(lái)看，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)尚不成熟，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)存在模糊不清的問(wèn)題。部分中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分配缺乏足夠的合理性，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者所受的約束存在不足。一些中小企業(yè)缺乏對(duì)管理性質(zhì)工作方案的有效關(guān)注，常規(guī)管理工作的制度無(wú)法得到有效的重視，最終導(dǎo)致中小企業(yè)無(wú)法有效的憑借資產(chǎn)規(guī)模優(yōu)勢(shì)，成熟的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的改良。一些中小企業(yè)的出資人較少，導(dǎo)致獨(dú)資經(jīng)營(yíng)模式的占比始終較高，人為因素對(duì)中小企業(yè)的影響力偏大，無(wú)法為審計(jì)工作的有效構(gòu)建提供有利保障。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化程度對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量具有較大的影響。但是，現(xiàn)有的很多中小企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制工作行為的有效關(guān)注，沒(méi)能結(jié)合內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)際需要進(jìn)行內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)成員主體素質(zhì)的有效培育，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)缺乏足夠的健全性，無(wú)法在臨時(shí)決策管理體系建設(shè)方面取得理想的進(jìn)展。一些財(cái)務(wù)管理工作在實(shí)施的過(guò)程中，缺乏對(duì)決策制定程序的重視，存在少數(shù)人影響決策的問(wèn)題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的建設(shè)缺乏足夠的規(guī)范性，無(wú)法為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的推進(jìn)提供理想的基礎(chǔ)條件。部分內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作對(duì)于財(cái)務(wù)工作的混亂性特征總結(jié)不夠全面，尤其對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作可能存在的混亂現(xiàn)象缺乏足夠的關(guān)注，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的核算缺乏足夠的精準(zhǔn)性，難以在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性維護(hù)方面取得理想成效，無(wú)法為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避提供有利支持。（三）監(jiān)督機(jī)制尚不完善。目前，一些中小企業(yè)并沒(méi)有結(jié)合審計(jì)工作的創(chuàng)新開(kāi)展需要，制定相應(yīng)的監(jiān)督工作改進(jìn)策略，尤其對(duì)于中小的企業(yè)的規(guī)模特征認(rèn)知存在不足，無(wú)法在企業(yè)的規(guī)模局限性得到充分顯現(xiàn)的情況下，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效創(chuàng)新。一些審計(jì)專(zhuān)業(yè)人士對(duì)于審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)情況缺乏有效的關(guān)注，簡(jiǎn)單的將監(jiān)督部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行一體化處理，無(wú)法保證監(jiān)督職權(quán)具備足夠的獨(dú)立性，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的有效性無(wú)法得到充分的維護(hù)。（四）企業(yè)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)可能存在利益需求。目前，一些中小企業(yè)在進(jìn)行社會(huì)審計(jì)工作體系創(chuàng)建的過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者群體和所有者群體的狀態(tài)認(rèn)知存在不足，導(dǎo)致很多審計(jì)工作無(wú)法具備足夠的獨(dú)立性。此外，現(xiàn)有的很多社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員擁有較為明顯的利益目的，在利益傾向的影響下，無(wú)法保證審計(jì)工作具備足夠的客觀性。雖然國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的審計(jì)工作法規(guī)相對(duì)健全，但依然無(wú)法全面的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作細(xì)節(jié)的有效督導(dǎo)，不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面有效規(guī)避。

二、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）保證社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。中小企業(yè)需要對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容進(jìn)行完整的研究，尤其要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)獨(dú)立審計(jì)工作的運(yùn)行模式進(jìn)行分析，使審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性建設(shè)工作可以得到有效的改進(jìn)。要加強(qiáng)法律因素應(yīng)用價(jià)值的關(guān)注，尤其要對(duì)會(huì)計(jì)師獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)過(guò)程中所需的法律支持予以明確，切實(shí)保證法律資源的保障性作用可以得到充分的顯現(xiàn)，為審計(jì)機(jī)構(gòu)作用的更好發(fā)揮提供完整的支持。（二）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升人員素質(zhì)水平。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)重要運(yùn)行價(jià)值的關(guān)注，以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)培訓(xùn)策略，尤其要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益訴求進(jìn)行分析，使利益關(guān)聯(lián)因素的各方面影響可以借此得到明確，以便審計(jì)機(jī)構(gòu)重要運(yùn)作價(jià)值的開(kāi)發(fā)，并且保證審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)可以在審計(jì)意見(jiàn)得到明確的情況下，有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)。（三）制定審計(jì)程序。審計(jì)程序在制定的過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)舞弊情況的重視，憑借審計(jì)程序的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效核實(shí)，保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案的構(gòu)建可以在防控舞弊問(wèn)題方面取得進(jìn)展。（四）簡(jiǎn)化審計(jì)程序。審計(jì)程序的設(shè)置要對(duì)舞弊現(xiàn)象多發(fā)項(xiàng)目加以總結(jié)，并結(jié)合誠(chéng)信機(jī)制的建設(shè)強(qiáng)化審計(jì)程序調(diào)節(jié)合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體需要進(jìn)行誠(chéng)信工作體系創(chuàng)新方案的設(shè)計(jì)，尤其要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)過(guò)程中的各類(lèi)基礎(chǔ)性原則進(jìn)行分析，使審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體建設(shè)工作可以在業(yè)務(wù)運(yùn)行體制創(chuàng)新方面取得理想的進(jìn)展，更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)重要價(jià)值的開(kāi)發(fā)，并為審計(jì)程序的進(jìn)一步簡(jiǎn)化創(chuàng)造有利條件。

三、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)的審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成情況十分復(fù)雜，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作現(xiàn)有問(wèn)題的研究，并從多個(gè)方面制定提升中小企業(yè)審計(jì)工作運(yùn)行質(zhì)量的具體策略，對(duì)提高中小企業(yè)審計(jì)性質(zhì)工作的綜合性運(yùn)行質(zhì)量，具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)

［1］祁增文.淺談企業(yè)審計(jì)效果制約因素及解決對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019（31）.

［2］李克洋.中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制問(wèn)題研究［J］.黑龍江科學(xué),2013（12）.

［3］韓敏安.中小企業(yè)的審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)分析［J］.遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2011（4）.

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

中圖分類(lèi)號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

采用會(huì)計(jì)電算化來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，為用戶(hù)提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，也給現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了許多前所未有的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

一、會(huì)計(jì)電算化條件下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）審計(jì)對(duì)象和內(nèi)部控制方法的變化

1、傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)從原始憑證到記賬憑證，從過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有紙質(zhì)材料記錄，都有經(jīng)辦人簽字和負(fù)責(zé)人簽章，審計(jì)線索清楚。審計(jì)人員完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被嵌入非法的舞弊程序，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對(duì)象與程序是看得見(jiàn)、摸得著的，但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性使舞弊行為有機(jī)可乘，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算軟件接口不統(tǒng)一。目前，大部分會(huì)計(jì)軟件沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，雖然《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）已于2004年9月20日經(jīng)國(guó)家質(zhì)檢總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)委批準(zhǔn)，并于2005年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，但是目前各審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)核算軟件大多基于不同的數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)，生成的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也不盡相同，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較難整理和分析，必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平普遍較低。在會(huì)計(jì)電算化條件下，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)，因?yàn)榧词瓜到y(tǒng)的全部賬表都要硬盤(pán)拷貝，利用計(jì)算機(jī)還是比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查工作。但審計(jì)人員如果不懂得利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，就可能會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)電算化條件下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了結(jié)合通常手工對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法和手段外，由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生，需要在測(cè)試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測(cè)試被審單位的系統(tǒng)程序，將測(cè)試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。

進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試要適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，盡可能使用審計(jì)專(zhuān)用軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從會(huì)計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換，由審計(jì)軟件來(lái)完成大量的復(fù)核和核對(duì)工作，審計(jì)人員應(yīng)著重對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合，運(yùn)用有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序，深層次地審核審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，識(shí)別虛假或失真的電算化會(huì)計(jì)信息，控制誤差風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）測(cè)試內(nèi)部控制制度，以防范控制風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測(cè)試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)。對(duì)本單位自行設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料，審核系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中是否對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分工；對(duì)外購(gòu)的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過(guò)評(píng)審或鑒定，為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所做的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)的確認(rèn)。

首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開(kāi)發(fā)還是外購(gòu)，都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說(shuō)明、用戶(hù)使用手冊(cè)等資料依次檢查系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲(chǔ)與輸出，系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。

制度控制的責(zé)任是會(huì)計(jì)軟件的使用單位，是由人工實(shí)施的控制，獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對(duì)制度控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)。應(yīng)注意：審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況，采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理設(shè)置崗位，進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式。

電算化部門(mén)內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對(duì)獨(dú)立，根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工，如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類(lèi)的職責(zé)分工；各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿(mǎn)足開(kāi)展電算化工作的需要；審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。通過(guò)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，幫助確定合理的審計(jì)程序，決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍，減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)在審計(jì)方面制定了許多規(guī)范性文件。但是，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化，這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況，一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款，如電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開(kāi)發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，應(yīng)在以下方面進(jìn)行規(guī)范：①審計(jì)人員應(yīng)具備的資格；②審計(jì)證據(jù)的收集；③計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù)；④審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度，是目前審計(jì)工作的迫切需要。

（四）開(kāi)展審計(jì)技術(shù)和方法研究。由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過(guò)程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測(cè)試的證據(jù)，一般是通過(guò)模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開(kāi)展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

（五）加快審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)。審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，沒(méi)有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開(kāi)展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能；具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠；具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書(shū)自動(dòng)編制整理功能等。進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問(wèn)題，做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類(lèi)、檢索功能、存儲(chǔ)能力編制審計(jì)程序，可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對(duì)工作，收集審計(jì)證據(jù)，減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度；事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測(cè)試案例，后用于測(cè)試被審單位的會(huì)計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開(kāi)展審計(jì)工作；審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時(shí)調(diào)用，便于審計(jì)工作的開(kāi)展；利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件，提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率，又有利于提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國(guó)審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少，要改變這種狀況，關(guān)鍵應(yīng)加大對(duì)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)人才的培養(yǎng)，同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與開(kāi)發(fā)或獨(dú)立開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。另外，要加強(qiáng)國(guó)際交流，引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)，縮短計(jì)算時(shí)間。

（六）加快審計(jì)復(fù)合型人才培養(yǎng)。1、對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任審計(jì)工作；2、購(gòu)買(mǎi)必要的審計(jì)軟件，對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)家進(jìn)行輔導(dǎo)；開(kāi)展審計(jì)的正規(guī)課程，借助高校的師資力量；3、開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)，控制用戶(hù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育；4、同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國(guó)國(guó)情的西方審計(jì)理論和方法，培養(yǎng)面向未來(lái)的復(fù)合型審計(jì)人才。

總之，會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新要求，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。一方面逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的計(jì)算機(jī)化，即利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計(jì)；另一方面審計(jì)部門(mén)內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和檔案、報(bào)表、信息處理、預(yù)測(cè)、決策等工作也逐漸地實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化。運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠提高審計(jì)效率，確保審計(jì)時(shí)效；降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量；突出審計(jì)工作重點(diǎn)，豐富審計(jì)手段；改變傳統(tǒng)的管理方式，提高辦公自動(dòng)化水平。

（作者單位：江蘇省大豐市疾病預(yù)防控制中心）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]相新江.論會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施[J].科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2006.3.15.

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)；關(guān)口前移；防控結(jié)合

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2017.10.115

1 案例背景

某石化改造項(xiàng)目，工程計(jì)劃投資總額8700萬(wàn)元，主要工作內(nèi)容為：設(shè)備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統(tǒng)安裝。

審計(jì)組開(kāi)展審前調(diào)查，并根據(jù)審前調(diào)查確立了審計(jì)目標(biāo)：一是工程造價(jià)的事前控制，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)文件的計(jì)價(jià)依據(jù)、計(jì)價(jià)條款、工程量清單編制等工程造價(jià)控制關(guān)鍵點(diǎn)；二是工程造價(jià)的結(jié)算審計(jì)，通過(guò)審核、比對(duì)、查證，對(duì)不符合施工合同計(jì)價(jià)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及工程量計(jì)算規(guī)則的差錯(cuò)予以糾正，合理確定、有效控制工程造價(jià)；三是工程管理方面，運(yùn)用工程造價(jià)審計(jì)成果，對(duì)具有典型性和傾向性的問(wèn)題進(jìn)行由點(diǎn)到面的分析，推動(dòng)體制、機(jī)制及制度完善，進(jìn)一步推動(dòng)工程項(xiàng)目管理提升。

2 審計(jì)過(guò)程及方法

按照“關(guān)口前移，防控結(jié)合”的工作思路，采用全面審核法和重點(diǎn)審核相結(jié)合的原則進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，重點(diǎn)抓住結(jié)算審核的“四個(gè)重點(diǎn)”，實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)“一線工作法”，嚴(yán)格實(shí)施“五查”。

2.1 關(guān)口前移，防控結(jié)合

（1）前移審計(jì)關(guān)口，參與工程招投標(biāo)。按照確定的工作思路，審計(jì)組重點(diǎn)對(duì)涉及工程造價(jià)的條款進(jìn)行審核。該工程招標(biāo)文件采用固定總價(jià)合同，審計(jì)組采用重點(diǎn)審核法，先從工程量較大的進(jìn)行復(fù)核。通過(guò)審核，發(fā)現(xiàn)該招標(biāo)文件工程量清單部分存在重大偏差。審計(jì)組將復(fù)核情況及時(shí)反饋，招標(biāo)人對(duì)此進(jìn)行修改后招標(biāo)文件，有效規(guī)避了這一風(fēng)險(xiǎn)。

（2）持續(xù)跟蹤，參與工程合同審核會(huì)簽。招標(biāo)完成后，審計(jì)組根據(jù)工作計(jì)劃繼續(xù)對(duì)該工程進(jìn)行跟蹤，參與工程施工合同的審核會(huì)簽，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的點(diǎn)：工程承包范圍與招投標(biāo)文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權(quán)限的設(shè)置，對(duì)安全文明施工的約定，對(duì)工期順延的約定，合同價(jià)款的確定方式，對(duì)工程變更的約定，竣工驗(yàn)收及結(jié)算的約定等。

2.2 抓住“四重點(diǎn)”，把好工程造價(jià)“結(jié)算關(guān)”

（1）結(jié)算審核重點(diǎn)之一，復(fù)核工程量。根據(jù)圖紙和結(jié)算書(shū)逐一審核，逐項(xiàng)核查工程量的計(jì)算是否符合清單計(jì)價(jià)規(guī)范，變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算，復(fù)核過(guò)程要有記錄，做好工作底稿。

（2）結(jié)算審核重點(diǎn)之二，針對(duì)實(shí)際剖析綜合單價(jià)。首先對(duì)綜合單價(jià)進(jìn)行分析，看其組價(jià)與實(shí)際施工內(nèi)容是否相符；然后根據(jù)已核對(duì)的工程量，按照合同約定的結(jié)算辦法進(jìn)行綜合單價(jià)確定。

（3）結(jié)算審核重點(diǎn)之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點(diǎn)是其真實(shí)性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價(jià)領(lǐng)域問(wèn)題的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價(jià)的集中點(diǎn)，更是造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)。

（4）結(jié)算審核重點(diǎn)之四，審核工程材料價(jià)格。工程材料是影響工程造價(jià)的重要因素，在工程造價(jià)中所占比例較大，是工程審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。尤其是投標(biāo)報(bào)價(jià)以外變更工程材料價(jià)格的認(rèn)定，更是工程審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。審計(jì)組對(duì)于簽認(rèn)價(jià)格高于《市建設(shè)工程價(jià)格信息》的材料價(jià)格，按照信息價(jià)予以核減，對(duì)于信息價(jià)里沒(méi)有的材料，通過(guò)向材料市場(chǎng)詢(xún)價(jià)予以確認(rèn)。對(duì)于按照建設(shè)單位要求特別定制的材料，市場(chǎng)無(wú)法詢(xún)價(jià)的材料（如：油罐加熱盤(pán)管為定制加厚無(wú)縫鋼管），要求建設(shè)單位提供有效證明憑據(jù)，以取得充分的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)“一線工作法”，嚴(yán)格實(shí)施“五查”

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關(guān)資料后，對(duì)需要到現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)的項(xiàng)目事先做好計(jì)劃，帶著問(wèn)題去現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察測(cè)量，實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)“一線工作法”，做到五查：一查竣工項(xiàng)目是否按設(shè)計(jì)圖紙施工，有無(wú)未施工項(xiàng)目、未完成工程量；二查實(shí)際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實(shí)際施工情況是否與設(shè)計(jì)相符，有無(wú)偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)情況；五查實(shí)際使用工程材料規(guī)格、品牌、等級(jí)情況，作為定價(jià)依據(jù)。

3 審計(jì)結(jié)果及成效

（1）關(guān)口前移成效。審計(jì)組通過(guò)審核發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件存在重大偏差，并針對(duì)問(wèn)題提出審計(jì)建議，該項(xiàng)審計(jì)建議降低工程造價(jià)212萬(wàn)元。

（2）結(jié)算審計(jì)成效。通過(guò)結(jié)合前期審計(jì)成果，經(jīng)審計(jì)工程送審造價(jià)為3669萬(wàn)元，審定造價(jià)為3271萬(wàn)元，核減398萬(wàn)元，核減率10.84%，有效控制了工程造價(jià)。

4 思考和啟示

（1）審計(jì)關(guān)口前移、把好“入口關(guān)”是工程審計(jì)的突破點(diǎn)。工程施工計(jì)價(jià)始于工程招投標(biāo)階段，工程合同一旦簽訂，其計(jì)價(jià)條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發(fā)生爭(zhēng)議甚至訴訟，事后審計(jì)很難進(jìn)行彌補(bǔ)。工程審計(jì)關(guān)口前移，從工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)的“入口”招投標(biāo)開(kāi)始參與，對(duì)工程計(jì)價(jià)控制及計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制起到事半功倍的效果。以本工程審計(jì)為例，通過(guò)事前參與、事前發(fā)現(xiàn)、事前整改，避免了“亡羊補(bǔ)牢”，取得了較好的審計(jì)效益。但筆者認(rèn)為，僅憑內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問(wèn)題，必須依靠相關(guān)部門(mén)齊心協(xié)力，履行好各自的工作職責(zé)，才能防范風(fēng)險(xiǎn)，使管理效益最大化。

（2）以工程審計(jì)成果促進(jìn)管理提升是工程審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，將工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上升到管理高度進(jìn)行綜合分析，提升審計(jì)層次，由工程造價(jià)審計(jì)一個(gè)重心轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ淘靸r(jià)審計(jì)+工程管理審計(jì)兩個(gè)重心，以工程造價(jià)審計(jì)促進(jìn)工程管理提升。本工程審計(jì)完成后，審計(jì)組對(duì)造價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，由點(diǎn)及面進(jìn)行總結(jié)提升，從而有效對(duì)今后的工程審計(jì)進(jìn)行借鑒，其意義和價(jià)值遠(yuǎn)大于項(xiàng)目審計(jì)本身。

（3）實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)是實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)效益最大化目標(biāo)的迫切要求。建立健全建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)向事前預(yù)防、事中控制和事后結(jié)算的轉(zhuǎn)變，有利于及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效益。本工程項(xiàng)目重點(diǎn)實(shí)施了事前審計(jì)及結(jié)算審計(jì)，把好工程審計(jì)事中控制環(huán)節(jié)，抓住工程實(shí)施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)了工程審計(jì)的閉環(huán)控制，向?qū)崿F(xiàn)工程審計(jì)效益最大化的目標(biāo)邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[S].2008（01）.

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

縣級(jí)基層供電公司上劃到國(guó)家電網(wǎng)后，國(guó)網(wǎng)公司對(duì)基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴(yán)格，因此，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)以防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為迫切?，F(xiàn)階段我國(guó)的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺(tái)，以提高縣域內(nèi)的供、配電可靠性、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價(jià)為目標(biāo)，以促進(jìn)地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時(shí)，問(wèn)題也相繼浮現(xiàn)出來(lái)，體現(xiàn)在供電公司財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)上，主要是以下幾點(diǎn)。

1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式落后

供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義在于防止和規(guī)避差錯(cuò)，而目前應(yīng)用較多的審計(jì)方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計(jì)中無(wú)法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有效地結(jié)合。近幾年來(lái)，財(cái)務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計(jì)手段及技術(shù)的推廣實(shí)施。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)偏重也不合理。供電企業(yè)開(kāi)展固定資產(chǎn)審計(jì)，如竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等，審計(jì)中對(duì)于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運(yùn)行階段；對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，明顯高于對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度；而審計(jì)工作揭示出的問(wèn)題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)制等深層范疇之上。這些問(wèn)題都不利于供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型。

2.審計(jì)部門(mén)欠缺獨(dú)立性

供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計(jì)工作的開(kāi)展無(wú)疑與有關(guān)部門(mén)和個(gè)人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，必然難以保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的自身獨(dú)立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中充分發(fā)揮作用。

3.審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)對(duì)工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實(shí)際中審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計(jì)人才。同時(shí)，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計(jì)部門(mén)中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。

二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

1.財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷拓展

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也突破了對(duì)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，而是向招投標(biāo)、電費(fèi)、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個(gè)項(xiàng)目相互交錯(cuò)。這也要求審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)與各業(yè)務(wù)部門(mén)之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此增加。此外，工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)分散，各種工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，這對(duì)項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的技術(shù)性要求，審計(jì)人員的知識(shí)要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇廣

供電企業(yè)面對(duì)的基層單位，干部流動(dòng)上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是題中應(yīng)有之意，而界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)實(shí)反映出以下幾類(lèi)問(wèn)題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財(cái)務(wù)管理方面出問(wèn)題，其責(zé)任的界定存在難點(diǎn)；基層單位同時(shí)存在個(gè)人與集體違紀(jì)行為時(shí)，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會(huì)增加財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)能力偏低

現(xiàn)階段供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)未能得到很好的運(yùn)用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計(jì)證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)缺少事前計(jì)劃、報(bào)告、復(fù)核等一系列程序，并且審計(jì)錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)也由此增加。還有一點(diǎn)是，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過(guò)大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，其職業(yè)行為必然會(huì)受到多方干擾，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)情況，更要求審計(jì)部門(mén)保證自身的相對(duì)獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、經(jīng)費(fèi)、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨(dú)立，使本部門(mén)不與企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)有所牽涉。與此同時(shí)，要注意審計(jì)人員的身份，避免工作人員與被審計(jì)的業(yè)務(wù)、單位、部門(mén)等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，嚴(yán)格審計(jì)程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并僅對(duì)主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評(píng)價(jià)，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)過(guò)程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個(gè)方面，所以開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)時(shí)要保證客觀、力求公正，尤其是在審計(jì)評(píng)級(jí)環(huán)節(jié)要注意：評(píng)級(jí)僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)；評(píng)價(jià)所依據(jù)的事實(shí)和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實(shí)，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿(mǎn)而遺留問(wèn)題之間的矛盾。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法及技術(shù)

鑒于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，加之審計(jì)業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計(jì)方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實(shí)踐表明，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣法要求事先依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況來(lái)設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制，圍繞事前計(jì)劃來(lái)開(kāi)展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會(huì)計(jì)電算化審計(jì)軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍

財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求較高的技術(shù)性與專(zhuān)業(yè)性，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專(zhuān)業(yè)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力，并能夠與時(shí)俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識(shí)技能。這就要求供電企業(yè)對(duì)審計(jì)工作者開(kāi)展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，積極建立審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)機(jī)制，以及推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以取代手工審計(jì)方式，這都有利于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)行為，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文

摘要：我國(guó)正處在可持續(xù)發(fā)展的新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下，資本市場(chǎng)的健康發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的不斷提高，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量依賴(lài)于審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量與公司治理有著密切的關(guān)系，同時(shí)，外部審計(jì)作為一種治理機(jī)制，對(duì)推動(dòng)或促進(jìn)公司治理也有著重要影響。

關(guān)鍵詞：公司持續(xù)發(fā)展 審計(jì)責(zé)任意識(shí) 獨(dú)立董事選聘機(jī)制 獨(dú)立董事責(zé)任意識(shí)

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，是以新常態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論形態(tài)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段，是民間市場(chǎng)的基礎(chǔ)作用與政府宏觀調(diào)控的主導(dǎo)作用的統(tǒng)一，為了實(shí)現(xiàn)調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長(zhǎng)的目標(biāo)，加強(qiáng)公司治理是有必要的。另一方面，公司治理的情況又對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，以此為基礎(chǔ)，外部審計(jì)還可能在維護(hù)公司各種委托關(guān)系的正常秩序與利益公平、保障其他利益相關(guān)方的利益方面起到一定的作用。

一、公司治理審計(jì)的目的

我國(guó)上市公司控股股東的特定關(guān)系相比于股東和董事會(huì)之間的關(guān)系，利益沖突和信息不對(duì)稱(chēng)更加突出。一方面，控股股東相比于管理層有更大的利益沖動(dòng)；另一方面，控股股東在股東大會(huì)上的多數(shù)表決權(quán)地位，導(dǎo)致中小股東在股東大會(huì)的表決基本無(wú)效，參與公司治理行使股東權(quán)力的動(dòng)力更小，多數(shù)情況下通過(guò)消極退出方式表達(dá)意愿。但在資本市場(chǎng)的公司治理傳導(dǎo)機(jī)制不暢的情況下，消極表決也難以起到實(shí)質(zhì)性的治理作用。因此，在控股股東與中小股東的沖突中，相比于沒(méi)有控股股東的上市公司中可能存在的管理層與股東之間的沖突，中小股東在有控股股東的上市公司中處于更加被動(dòng)的地位。公司治理審計(jì)的目的是幫助組織提高公司治理能力，改善公司治理狀況，合理地保證組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)組織價(jià)值的增加。

二、上市公司的治理目標(biāo)

只有公司的持續(xù)健康發(fā)展才能最終實(shí)現(xiàn)各方股東的共同利益，而實(shí)現(xiàn)公司的健康發(fā)展，保持和諧進(jìn)取的公司治理機(jī)制至關(guān)重要。只有這樣，公司才有可能制定恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略、按既定戰(zhàn)略發(fā)展、持續(xù)盈利、獲取穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流入，朝著股東財(cái)富最大化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的持續(xù)帕累托改進(jìn)。

（一）和諧要求公司各利益相關(guān)方協(xié)調(diào)一致，不能總是以自己的一己私利為考慮和處理問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)。中小股東和資金借貸者作為被方需要以公司發(fā)展為重，在公司發(fā)展中實(shí)現(xiàn)自己的利益。公司發(fā)展依托控股股東，中小股東需要支持控股股東有利于公司發(fā)展的決策，不宜時(shí)時(shí)處處掣肘?？毓晒蓶|須知“后其身而身先、外其身而身存”的道理，誠(chéng)信履行受托責(zé)任，切實(shí)以中小股東和債權(quán)人利益為重，主動(dòng)防范道德風(fēng)險(xiǎn)，從公司的健康持續(xù)發(fā)展中獲取利益?？毓晒蓶|與中小股東之間是獵鹿博弈，不是零和游戲。雙方完全可以共同理解與支持，實(shí)現(xiàn)雙贏目標(biāo)。

（二）進(jìn)取要求科學(xué)治理。控股股東通常都是創(chuàng)業(yè)者，創(chuàng)業(yè)難、守成更難，成功的創(chuàng)業(yè)者未必守業(yè)成功。在成為公眾公司之后，控股股東的責(zé)任已不僅限于自身，還需要對(duì)中小股東和債權(quán)人的利益負(fù)責(zé)，應(yīng)深知責(zé)任、謹(jǐn)慎從事，不固執(zhí)創(chuàng)業(yè)的風(fēng)格，忠實(shí)代表中小股東及其他利益相關(guān)方從市場(chǎng)上選擇恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)經(jīng)理，科學(xué)治理、穩(wěn)健進(jìn)取，將更多精力投放到代表全體股東批準(zhǔn)公司戰(zhàn)略、督導(dǎo)公司戰(zhàn)略實(shí)施和監(jiān)控不當(dāng)管理的模式上。

三、外部審計(jì)在公司治理中的作用與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系分析

外部審計(jì)在公司治理中的作用與審計(jì)質(zhì)量存在一榮俱榮、一損俱損的關(guān)系。一是外部審計(jì)治理作用的發(fā)揮和審計(jì)質(zhì)量依賴(lài)于共同的基礎(chǔ)，二者均依賴(lài)于良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力與職業(yè)道德、健全的資本市場(chǎng)機(jī)制等方面。二是審計(jì)質(zhì)量的提高有賴(lài)于良好的公司治理，公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等密切相關(guān)，而這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持誠(chéng)信執(zhí)業(yè)、保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量極為重要的條件，因此，外部審計(jì)發(fā)揮公司治理作用本身也是提高審計(jì)質(zhì)量的一種手段和途徑。三是能夠提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也具備發(fā)揮公司治理作用的條件，公司治理作用發(fā)揮得越好，審計(jì)質(zhì)量保障程度越高，二者呈現(xiàn)完全的良性互動(dòng)。四是外部審計(jì)合理保證公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量這一基本功能，本身也是公司治理的一部分，是公司治理的“基礎(chǔ)設(shè)施”，在通過(guò)鑒證工作直接影響和促進(jìn)公司治理不斷健全并有效運(yùn)行的同時(shí)，還可作為連接外部治理與內(nèi)部治理的橋梁，或者說(shuō)相互溝通和有效傳導(dǎo)的渠道。因此，外部審計(jì)形式上是合理保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，本質(zhì)上是公司治理，二者是同一事件的兩個(gè)方面，所以做好一方面，也必然做好了另一方面。五是促進(jìn)被審計(jì)公司持續(xù)發(fā)展，提升被審計(jì)公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力才是“本”，財(cái)務(wù)信息和審計(jì)報(bào)告只是“標(biāo)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若只是盯著財(cái)務(wù)信息本身作審計(jì)，或者為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而作審計(jì)，終究只是對(duì)標(biāo)不對(duì)本。只有標(biāo)本兼治，以本為重，才能最終解決問(wèn)題，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高外部審計(jì)公司治理功能的措施分析

公司治理影響外部審計(jì)及審計(jì)質(zhì)量，外部審計(jì)又反作用于公司治理機(jī)制，為使其良性循環(huán)、共同提升，可基于外部審計(jì)發(fā)揮公司治理功能的機(jī)制和我國(guó)上市公司的治理特征，考慮可采取的具體措施。但社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境、與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相匹配的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等方面需要依賴(lài)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展及其他外部因素，除了假以時(shí)日，無(wú)法采取針對(duì)性的具體措施。

（一）不斷推進(jìn)和強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任意識(shí)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力。

1.審計(jì)責(zé)任的深入理解及引導(dǎo)方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是營(yíng)利組織，但又區(qū)別于一般的營(yíng)利組織，其提供的鑒證服務(wù)本質(zhì)上是一種完全的信任服務(wù)，這種服務(wù)既依賴(lài)公認(rèn)的行業(yè)規(guī)則體系，又服務(wù)于這一規(guī)則體系；既依賴(lài)于誠(chéng)信環(huán)境，又為誠(chéng)信交易提供基礎(chǔ)服務(wù)；于被鑒證對(duì)象是純粹的交易費(fèi)用，于真正的委托者是一種增值服務(wù)?；谶@樣一些特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及行業(yè)中的每一個(gè)人都需要思考：社會(huì)基于什么需求需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)，其服務(wù)如何滿(mǎn)足社會(huì)的真實(shí)需求，若不能很好的滿(mǎn)足，將會(huì)面臨何種后果、承擔(dān)何種責(zé)任。只有認(rèn)識(shí)到其服務(wù)的特點(diǎn)，分析清楚需要思考的問(wèn)題，才有可能詮釋誠(chéng)信執(zhí)行、勤勉盡責(zé)的真正涵義，才有可能面臨資本市場(chǎng)形成如履薄冰的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才有可能產(chǎn)生對(duì)資本市場(chǎng)的強(qiáng)烈責(zé)任感?；谶@樣的理解和分析，為提高外部審計(jì)的公司治理功能，可以從正反兩方面采取措施，一是正面引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確認(rèn)識(shí)其提供服務(wù)的性質(zhì)和社會(huì)責(zé)任，培育其職業(yè)責(zé)任感，包括制定政策、宣傳教育、案例分析等方面；二是加強(qiáng)懲罰，強(qiáng)化其不履行應(yīng)有職責(zé)或不恰當(dāng)履行應(yīng)承擔(dān)的不利后果。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力的內(nèi)涵及提升途徑。提高執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，對(duì)外部審計(jì)公司治理作用的發(fā)揮，不僅是必要的、可行的措施，而且也是一項(xiàng)長(zhǎng)效機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力提升不能僅局限于對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的掌握，宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理、資本市場(chǎng)、職業(yè)道德等方面的知識(shí)和技能也是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師急需提升的領(lǐng)域。結(jié)合當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際情況，基于行業(yè)監(jiān)管的整體層面，首要的是兩方面：一是引導(dǎo)市場(chǎng)選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)切實(shí)做到以專(zhuān)業(yè)為導(dǎo)向，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師重市場(chǎng)、輕專(zhuān)業(yè)；二是通過(guò)監(jiān)管導(dǎo)向，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分認(rèn)識(shí)到促進(jìn)被審計(jì)公司持續(xù)健康發(fā)展，提升被審計(jì)公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控水平才是本，為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自主全面提升自身相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力，既從根本上防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又實(shí)際促進(jìn)被審計(jì)公司持續(xù)健康發(fā)展。

（二）進(jìn)一步探索獨(dú)立董事的選聘機(jī)制，強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任。獨(dú)立董事以其獨(dú)立的地位和董事的身份參與公司治理，既置身于其中，有機(jī)會(huì)深入了解公司的各種治理決策所需信息；又不會(huì)身陷其中、受制于控股股東及各相關(guān)方在公司的各種利益糾葛，能夠獨(dú)立思考、獨(dú)立判斷，確實(shí)是一種良好的機(jī)制設(shè)計(jì)。正是這樣一種機(jī)制，能夠更有效地保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，使得審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題能夠順利地傳達(dá)到公司治理層面，并影響公司治理。為使這種機(jī)制有效發(fā)揮作用，產(chǎn)生真正能夠?qū)崿F(xiàn)機(jī)制設(shè)計(jì)使命的獨(dú)立董事，證監(jiān)會(huì)已做了很多有益的機(jī)制建設(shè)，包括獨(dú)立董事的職責(zé)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性保障等方面，但基于目前的狀況，還可以在以下方面開(kāi)展大量的工作。

1.探索獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。獨(dú)立董事的關(guān)鍵是獨(dú)立性，能公平地代表全體股東的義務(wù)，而不是其中的特定群體?，F(xiàn)行的選聘機(jī)制依賴(lài)于董事會(huì)、1%以上股東的提名，并經(jīng)股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，我國(guó)絕大多數(shù)上市公司的股權(quán)結(jié)果客觀形成了獨(dú)立董事由控股股東選聘的局面，導(dǎo)致獨(dú)立董事從根基上難以真正代表全體股東。因此，獨(dú)立董事的選聘仍然是一個(gè)值得探索的領(lǐng)域，其中兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是提名和最終的選舉，可以將選舉權(quán)授予股東大會(huì)，但提名權(quán)就不能交給在股東大會(huì)上有相對(duì)多數(shù)投票權(quán)的控股股東，相反，若機(jī)制上允許控股股東提名，在選舉中則應(yīng)予以回避，通過(guò)這些選聘機(jī)制安排，保障選聘的獨(dú)立董事，既有勝任獨(dú)立董事的能力，又不受控于控股股東。

2.強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識(shí)。在強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任方面，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已經(jīng)采取了很多措施，出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，取得的效果也較為明顯，但在獨(dú)立董事的責(zé)任方面，仍然需要持續(xù)推進(jìn)，不斷強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任。強(qiáng)化需要從以下幾方面進(jìn)行，一是從公司管理層角度，進(jìn)一步細(xì)化和明確需要獨(dú)立董事參與決策的事項(xiàng)，明確各自的責(zé)任，如公司管理層未將應(yīng)交獨(dú)立董事發(fā)表意見(jiàn)或參與決策的事項(xiàng)提交獨(dú)立董事，未按治理規(guī)則或相關(guān)內(nèi)部文件的規(guī)定向獨(dú)立董事提交發(fā)表意見(jiàn)或決策所需要的資料，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；二是從獨(dú)立董事的角度，進(jìn)一步細(xì)化其責(zé)任，明確其未恰當(dāng)履行職責(zé)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；三是進(jìn)一步要求獨(dú)立董事確保外部審計(jì)保質(zhì)保量完成，強(qiáng)化雙方溝通，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)中注意到的公司治理相關(guān)問(wèn)題書(shū)面報(bào)告獨(dú)立董事，獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)外部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，并對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。S

參考文獻(xiàn)：

1.韓東京.所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理與外部審計(jì)監(jiān)督[J].審計(jì)研究，2013，（02）.