審計報告的要點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：審計報告的要點(diǎn)范文

(一)管理建設(shè)書的性質(zhì)。管理建設(shè)書主要是內(nèi)部審計人員通過審計過程的實施,在深入了解審計單位具體情況的基礎(chǔ)上,提出的富有建設(shè)性和效益性的一項審計文書。而這種:“管理建議”不同于審計報告中的“審計意見”,對審計單位不具有指令性的約束;是一項對審計報告具有輔的有益補(bǔ)充。(二)管理建議書的目的。管理建議書的目的是在深入了解被審計單位具體管理狀況的同時,提出企業(yè)經(jīng)營管理問題,促進(jìn)被審計單位全面改善經(jīng)營管理,規(guī)避風(fēng)險,完善內(nèi)控制度,提高經(jīng)濟(jì)效益。(三)編制管理建議書的實施范圍。編制管理建議書,應(yīng)適用于會計期間跨度較長的全面性審計項目,如年度財務(wù)收支審計,年度財務(wù)報表審計等審計項目。

二、管理建議書的基本內(nèi)容

(一)對內(nèi)部控制環(huán)境的科學(xué)性、主要控制環(huán)節(jié)的健全性、控制機(jī)制的有效性、決策層的重視程度等方面的具體建議;(二)對經(jīng)濟(jì)信息的合法性、真實性、及時性、順暢性進(jìn)行評價,對發(fā)現(xiàn)存在的主要問題提出具體建議;(三)對成本控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié),包括對跑、冒、滴、漏環(huán)節(jié)的分析,提出控制要點(diǎn)和挖掘成本潛力的具體建議;(四)對貨幣資金管理主要的薄弱控制環(huán)節(jié)、不相容職務(wù)內(nèi)部環(huán)節(jié)的防止舞弊的控制方式等方面存在的疏漏、麻痹現(xiàn)象,提出健全完善的具體建議;(五)對預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和資金結(jié)構(gòu)的合理性、大額貸款風(fēng)險性控制方面分析,并提出具體建議。(六)對實物形態(tài)資產(chǎn)管理狀態(tài)進(jìn)行評價;對防止資產(chǎn)流失,達(dá)到安全與完善等方面提出具體建議;(七)對投資項目經(jīng)營效益狀況、資金管理狀況與風(fēng)險控制程度、盈虧結(jié)算的方法等方面存在的問題提出具體建議;(八)對重要經(jīng)濟(jì)崗位有關(guān)責(zé)任人員工作變動的經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接狀況,歷史遺留掛帳問題、往來資金等方面的財務(wù)問題,提出具體改進(jìn)建議;審計人員在編寫管理建議書時,應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)審計報告中提出的“審計意見”不能覆蓋的經(jīng)營管理、會計核算、內(nèi)部控制等方面的薄弱環(huán)節(jié)、差距、偏向等方面的重要問題提出的建議,不局限(也不求全)于上述所列內(nèi)容。

三、管理建議書的編寫程序

(一)選取建議要點(diǎn)。審計人員經(jīng)過某一審計項目的實施后,如果認(rèn)為不必要包括在“審計意見”中而又比較有建議價值的問題,經(jīng)選取提出的對策性建議編人管理建議書。(二)核實建議內(nèi)容。審計人員在審計實施中已經(jīng)關(guān)注到并準(zhǔn)備選取列入管理建議書編寫內(nèi)容的問題,如果審計底稿記錄細(xì)度不夠,應(yīng)采取不同的形式進(jìn)一步再核實。(三)研究問題對策。經(jīng)過選取、核實,需要提出建議問題,應(yīng)參照相關(guān)法律、法規(guī)、制度,提出切實可行的對策,并結(jié)合被審計單位實際情況和可能達(dá)到的管理水平,落實建議要點(diǎn),編寫管理建議書。(四)組織實施編寫。審計組應(yīng)在集體討論研究建議的基礎(chǔ)上,由審計組長執(zhí)筆,或?qū)徲嫿M長指定審計組成員起草編寫管理建議書。并與被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通后,形成相對獨(dú)立的審計文書。(五)送達(dá)有關(guān)單位。管理建議書應(yīng)主送被審計單位,同時應(yīng)按審計報告應(yīng)該送達(dá)單位與程序一并予以送達(dá)。

四、編制管理制度建議書的意義與作用

第2篇：審計報告的要點(diǎn)范文

一、程序控制

控制內(nèi)部審計報告編制程序，即控制內(nèi)部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱蟾婢幹瞥绦?，是?nèi)部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項目主審應(yīng)審閱審計工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應(yīng)該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進(jìn)行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅持內(nèi)部審計報告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計組組長的復(fù)核、審計組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進(jìn)行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟(jì)事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報告內(nèi)容的真實合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強(qiáng)調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙āＤ壳霸S多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告。“每項審計活動都需要非正式的報告作為正式報告體系的補(bǔ)充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應(yīng)明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：

（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對項目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對其進(jìn)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應(yīng)持客觀公正、實事求是的態(tài)度，一切從實際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項。

（二）業(yè)務(wù)技能方面?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實踐經(jīng)驗，同時對項目相關(guān)方面，了解項目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時候，還要對其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實施有效的控制，實際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

（一）運(yùn)行環(huán)境。實施內(nèi)部審計運(yùn)行環(huán)境控制，其實質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實際上就是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計部門制定必要的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計工作隊伍。

第3篇：審計報告的要點(diǎn)范文

開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估對于安徽煙草的發(fā)展具有重要價值。一是有利于改善內(nèi)部審計環(huán)境。實踐證明，高水平的內(nèi)部審計質(zhì)量評估，能夠提高組織各層級對內(nèi)部審計工作的關(guān)注度，增強(qiáng)內(nèi)部審計在組織中的認(rèn)可度和權(quán)威性。同時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身也為達(dá)到各層級的要求和期望而不斷努力。因此，通過內(nèi)部審計質(zhì)量評估，可以對安徽內(nèi)部審計部門遵循內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行客觀評價，增進(jìn)對彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，提升內(nèi)外部利益相關(guān)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)可度。二是有利于推動安徽煙草內(nèi)部審計發(fā)展轉(zhuǎn)型。近年來，安徽煙草內(nèi)部審計工作水平有了實質(zhì)性的提高，具備扎實的賬項審計和內(nèi)部控制審計基礎(chǔ)，按照國家局“發(fā)揮審計在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強(qiáng)免疫功能、發(fā)現(xiàn)腐敗線索”的要求，安徽煙草的審計工作要調(diào)整思路，減少審計項目，提高審計質(zhì)量，集中力量將問題查深查透查實，防止遺漏重大問題。目前，安徽煙草正嘗試向“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的新模式轉(zhuǎn)型，引入內(nèi)部審計質(zhì)量評估，必將會推動轉(zhuǎn)型進(jìn)程。三是有利于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險、改善運(yùn)營、實現(xiàn)有效治理做出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。

二、安徽煙草內(nèi)部審計質(zhì)量評估的重點(diǎn)要素和關(guān)注點(diǎn)

《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》的評估標(biāo)準(zhǔn)體系將內(nèi)部審計質(zhì)量評估內(nèi)容分為兩大類，即內(nèi)部審計環(huán)境類和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類，兩大類別又分為19個評估要素和34個評估要點(diǎn)。在現(xiàn)階段，安徽煙草已經(jīng)建立了一些內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系，采用一定的方法對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評估，但整體意識還很薄弱，評估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評估的內(nèi)容暫不明確具體?；诖?，現(xiàn)階段安徽煙草的內(nèi)部審計質(zhì)量評估應(yīng)按照《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》規(guī)定的評估流程、評估標(biāo)準(zhǔn)和評估工具對“內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類”方面的部分評估要素進(jìn)行質(zhì)量評估。下面淺談一下在對部分重點(diǎn)評估要素進(jìn)行質(zhì)量評估時的關(guān)注要點(diǎn)。

（一）審計計劃的質(zhì)量評估

古人曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話對內(nèi)部審計工作同樣適用。年度審計計劃和項目審計工作方案的編制是開展內(nèi)部審計工作的前提。一個好的審計計劃和審計方案是實現(xiàn)審計目標(biāo)的綱領(lǐng)和指引。

1．年度審計計劃，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。在對年度審計計劃進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：內(nèi)審部門編制的審計計劃是否緊緊圍繞本單位年度重點(diǎn)工作；預(yù)期的審計目標(biāo)是否恰當(dāng)合理；是否能夠?qū)挝恢卮笳叽胧┞鋵嵡闆r監(jiān)督到位；是否能夠?qū)Ρ締挝唤?jīng)營管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題促進(jìn)解決；是否能夠?qū)?nèi)部員工普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題有所思考；是否能夠?qū)σ酝鶎徲嫲l(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。

2．審計工作方案是指審計部門為了使審計人員能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，據(jù)以組織、指導(dǎo)和控制某一個審計項目，達(dá)到預(yù)期審計目的而編制的具體審計項目工作計劃。編制一個好的審計工作方案，可以使審計項目有序、優(yōu)質(zhì)、高效地進(jìn)行，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。在對審計工作方案進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：具體審計方法和程序是否適合該審計項目；審計內(nèi)容是否全面；審計人員及時間的安排是否合理。

（二）審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告質(zhì)量評估

1．審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢哉f，在審計的整個過程中，收集、鑒定和綜合審計證據(jù)是審計工作的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量水平直接影響了審計結(jié)論，從而影響審計報告。因此在對審計證據(jù)進(jìn)行質(zhì)量評估時，我們的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：審計證據(jù)的獲取方法是否恰當(dāng)；審計證據(jù)是否具備充分性、相關(guān)性和可靠性；審計證據(jù)的風(fēng)險水平是否合理。

2．審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿在審計工作過程中起到了紐帶作用，將審計證據(jù)和審計結(jié)論連接起來，作為審計報告的基礎(chǔ)。因此在對審計工作底稿進(jìn)行質(zhì)量評估時，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括以下四點(diǎn)。一是內(nèi)容是否詳實完整：記錄與審計目標(biāo)和審計范圍相關(guān)的所有資料，羅列應(yīng)關(guān)注的方方面面，區(qū)分重點(diǎn)關(guān)注事項與普通關(guān)注事項；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內(nèi)部審計人員所執(zhí)行審計程序的性質(zhì)與程度，說明在審計過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實：內(nèi)部審計人員應(yīng)對所收集的資料予以審核，確保審計工作底稿資料的來源真實、可靠，對被審計單位的描述客觀、真實；四是結(jié)論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)所收集的審計證據(jù)，進(jìn)行整理、分析，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計結(jié)論和意見，避免使用模糊不清、容易產(chǎn)生歧義的文字。

3．審計報告，是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是一個審計項目的核心文件，一份好的審計報告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征，即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對審計報告進(jìn)行質(zhì)量評估時，除了上述基本的質(zhì)量要求外，審計的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)還至少包括以下五點(diǎn)。一是不同類型的審計報告的側(cè)重點(diǎn)是否不同。全面審計、專項審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等不同的審計項目，審計報告的內(nèi)容要各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)側(cè)重報告任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實現(xiàn)情況，管理審計應(yīng)側(cè)重單位內(nèi)部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專項審計應(yīng)側(cè)重項目的開展及實施情況。二是是否給與恰當(dāng)?shù)目隙?。?nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的，毫無偏見的，而以負(fù)面為主的審計報告，讓被審計部門認(rèn)為是來挑毛病的，不利于審計整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚(yáng)的，就不應(yīng)該吝嗇語言。三是改進(jìn)建議意見是否恰當(dāng)可行。內(nèi)部審計在監(jiān)督評價的同時，還要關(guān)注整改落實情況及成效。重點(diǎn)突出、有針對性、可操作性的審計建議，才能找出問題的關(guān)鍵癥結(jié)，對癥下藥。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到落實。四是是否與被審計單位進(jìn)行了有效溝通。在報告編制前要及時與被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計報告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行有效溝通，了解審計發(fā)現(xiàn)問題在被審計單位存在的狀況，所提建議對被審計單位是否“有用”又“好使”。保證審計結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計單位的理解。五是審計評價是否實事求是、客觀公正。在對審計評價質(zhì)量評估時，應(yīng)查看審計評價是否超出審計職責(zé)范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計單位的具體情況，做出審計評價；審計評價用詞是否恰當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>

（三）后續(xù)審計的質(zhì)量評估后續(xù)審計

第4篇：審計報告的要點(diǎn)范文

一、企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容

(一)企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的概念知識管理內(nèi)部審計是一個動態(tài)的流程，是知識管理實踐活動中的一項重要內(nèi)容。它是指知識管理責(zé)任機(jī)構(gòu)或人員按照一定的程序和方法，對公司知識資源進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地考察和評估，分析組織的知識基礎(chǔ)和知識需求，提出診斷性和預(yù)測性的審計報告，以改善管理素質(zhì)、提高管理水平和效率為目的，促進(jìn)知識管理的績效提高而進(jìn)行的一種審計和知識管理相結(jié)合的活動。

(二)企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的內(nèi)容企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：知識主體(人)、知識客體(即知識本身)與知識環(huán)境三個方面。一是人。人是知識的擁有者，也是知識的接受者。這里所說的人不僅指組織內(nèi)的知識工作者，還包括了客戶、供應(yīng)商等組織價值鏈上的知識主體。企業(yè)知識管理內(nèi)部審計，一方面要熟悉企業(yè)各部門的工作內(nèi)容與目標(biāo)，以確定知識需求，另一方面要審計人的知識流程、彼此的關(guān)系等內(nèi)容。二是知識。知識包括顯性知識和隱性知識。顯性知識是人們可以通過口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻(xiàn)、視聽媒體、軟件和數(shù)據(jù)庫等方式獲取，也可以通過語言、書籍、文字、數(shù)據(jù)庫等編碼方式傳播，容易被人們學(xué)習(xí)的知識。隱性知識存在于人的大腦中，是人在長期實踐中積累起來的與個人經(jīng)驗密切相關(guān)的知識，是一些技巧，不易被他人學(xué)習(xí)。審計知識時，不僅要審計顯性知識，也要審計隱性知識，在審計過程中捕獲隱性知識很必要。三是知識環(huán)境。知識環(huán)境對知識活動起推動或阻礙的作用。知識環(huán)境有兩個方面；技術(shù)環(huán)境與組織環(huán)境。技術(shù)環(huán)境主要是指信息技術(shù)，也可以理解為IT設(shè)施。組織環(huán)境包括組織設(shè)計和組織文化，組織設(shè)計指組織的流程和結(jié)構(gòu)，組織文化間接地反映了知識共享的文化和組織的價值觀。

二、企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的流程

(一)計劃階段知識管理內(nèi)部審計計劃階段是整個審計工作的起點(diǎn)，為達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，內(nèi)部審計師必須在實施審計程序之前制定科學(xué)、合理的審計計劃，以保證調(diào)查取證工作有的放矢，該階段要定義知識管理內(nèi)部審計的目標(biāo)、識別各種限制條件、制定知識管理內(nèi)部審計的計劃、并確定知識管理內(nèi)部審計的指標(biāo)體系。定義知識管理內(nèi)部審計目標(biāo)，是為了規(guī)范審計的目的、審計的對象和范圍，所以目標(biāo)要盡可能的具體；識別限制條件和制定計劃，是為了在知識管理內(nèi)部審計的實施過程中，能有的放矢并將成本控制在預(yù)算之內(nèi)。限制條件包括財務(wù)預(yù)算上的限制、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的限制、時間限制等；確定知識管理內(nèi)部審計的指標(biāo)體系，是為知識管理內(nèi)部審計提供比較的基準(zhǔn)，前提是要對理想的狀態(tài)有清楚的認(rèn)識。計劃階段的主要工作有：初步了解被審計單位的基本情況，包括財務(wù)預(yù)算、組織內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施等情況；了解被審計單位的高級管理人員對知識管理的基本理念和態(tài)度，確定知識管理的受重視程度；了解被審計單位的組織機(jī)構(gòu)，即公司計劃、協(xié)調(diào)和控制的整體框架，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系及組織單位內(nèi)部責(zé)任權(quán)限的劃分，確定知識需求；了解被審計單位企業(yè)文化、人事政策和實務(wù)，確定知識共享程度和組織的價值觀；了解人們獲取、傳播和共享知識的流程，定義知識管理審計目標(biāo)，規(guī)范審計目的和審計對象；確定知識管理審計的指標(biāo)體系；初步評價知識資產(chǎn)；制定初步審計策略；選擇審計方法；編制知識管理審計計劃。

(二)實施階段知識管理內(nèi)部審計實施階段是根據(jù)審計計劃階段確定的知識管理內(nèi)部審計的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法進(jìn)行取證，借以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程。其工作主要包括：通過問卷調(diào)查、個人面談或群體集中面談和運(yùn)用知識管理軟件系統(tǒng)等方式收集數(shù)據(jù)，揭示顯性知識和隱性知識，確定組織實際的和潛在的知識財富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數(shù)據(jù)流圖分析法等方法對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對數(shù)據(jù)所反映的問題和機(jī)會進(jìn)行解析和評估。

(三)完成階段知識管理內(nèi)部審計完成階段是實質(zhì)性的項目完成階段。在該階段，需整理和評價知識審計完成后得到的數(shù)據(jù)，形成審的意見和建議，編寫知識管理內(nèi)部審計報告。主要工作有：整理評價審計實施過程中獲取的審計證據(jù)；評價文檔與信息系統(tǒng)中的知識內(nèi)容的質(zhì)量和相關(guān)性；評價旨在提高知識文檔處理的速度、效率和安全性的技術(shù)運(yùn)用情況；評價知識交換的機(jī)會和頻率、激勵機(jī)制等；繪制知識地圖，揭示組織的知識狀況、知識流、知識網(wǎng)絡(luò)等，據(jù)以分析組織的知識差距；根據(jù)知識管理審計指標(biāo)體系，形成審計靚，撰寫知識管理內(nèi)部審計報告，對組織知識問題的解決提出合理化建議。

三、企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的方法

(一)知識管理統(tǒng)計評測法它是將知識的識別、存儲、使用和創(chuàng)新進(jìn)行數(shù)量化，用知識貨幣數(shù)量來表達(dá)的一種方法。例如：知識按累計分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計累計的有效文檔數(shù)，圖表展示)，知識按周期分布(以應(yīng)用模塊和部門為單位，統(tǒng)計按月、按季度、按年的有效知識文檔數(shù)，以圖表展示)，知識按增長分布(提供對比圖表，控周期以模塊和部門為單位進(jìn)行對比)。

(二)指標(biāo)度量卡法審計的實質(zhì)是比較實際狀況與既定標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以測評效率、效果。若要評定企業(yè)的知識管理效率和效果，就必須建立知識管理指標(biāo)度量卡，通過數(shù)字量化手段度量組織的知識管理。

(三)HyA-K-Audit方法HyA-K-Audit方法是由Ann Hylton博士提出的，是以人為中心的知識審計，它從效率和效果兩個方面來評估知識傳播、使用和共享的水平。HyA-K-Audit方法的實施分為：知識調(diào)查(K-Survey)、知識清點(diǎn)(K-Inventory)和知識地圖(K-Map)三個步驟。

(四)其他方法根據(jù)現(xiàn)代審計理論，獲取審計證據(jù)的方法主要有檢查、計算、觀察、查詢及函證、監(jiān)盤和分析陛復(fù)核六種。這些傳統(tǒng)的審計方法在知識管理審計中依然適用。例如，通過詢問、觀察可以得知企業(yè)的技術(shù)環(huán)境、組織設(shè)計和組織文化等情況；通過檢查、計算、分析性復(fù)核可以驗證知識資本的核算是否準(zhǔn)確。如JaY Liebowitz等的知識管理審計方法,Jay Liebowitz博士是大學(xué)教授，同時也是研究知識管理系統(tǒng)方法論的專家，Jay Liebowim等人提出分三步進(jìn)行的知識管理審計方法。再如，David Skyrme的審計方法,DavidSkgrme是一名咨詢師，其審計方法受信息審計的影響，他運(yùn)用信息資源管理的原理進(jìn)行知識審計，Skyrme的知識管理審計通過對核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵的管理決策領(lǐng)域進(jìn)行分析，區(qū)別出知識資產(chǎn)的重要性次序。另外，還有AmritTiwana提出的知識管理審計方法，他給出了一套知識評估工具，從基礎(chǔ)設(shè)施、流程、技術(shù)、組織文化、聲譽(yù)等多個角度進(jìn)行知識審計。

四、企業(yè)知識管理內(nèi)部審計的報告

(一)標(biāo)題與收件人全面的知識管理審計報告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告”。專題知識管理審計報告的標(biāo)題應(yīng)在(時間)后面加上專題名稱。對企業(yè)知識管理內(nèi)部審計而言，審計項目往往是管理部門授權(quán)審計，此時審計報告的收件人為授權(quán)人。

(二)引言段知識管理內(nèi)部審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計立項的依據(jù)；被審計事項的性質(zhì)和范圍；審計事項的要求和執(zhí)行時間；其中審計對象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識管理項目實施的時間和部門。

(三)范圍段知識管理內(nèi)部審計報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實施的審計工作；所依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn)；審計責(zé)任等。審計工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、計劃實施審計程序，且審計工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持內(nèi)部審計師的審計意見。審計責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識管理內(nèi)部審計報告屬于診斷幽的管理建議。

(四)意見段意見段應(yīng)該是知識管理內(nèi)部審計報告的核心部分，因而也就占據(jù)了審計報告的最大篇幅。一份知識管理內(nèi)部計報告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下3個方面的具體內(nèi)容：對被審計事項的基本評價；主要成績和問題；改進(jìn)意見和建議。

第5篇：審計報告的要點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向； 治理企業(yè)； 內(nèi)部審計； 發(fā)展趨勢

一、內(nèi)部審計中導(dǎo)向的作用及轉(zhuǎn)變

審計模式是組織審計工作的方式、方法或途徑，是配置審計資源、控制審計風(fēng)險、規(guī)劃審計程序、收集審計證據(jù)以及形成審計結(jié)論的一種范式。隨著審計理論與實踐的發(fā)展，審計模式在不斷演進(jìn)，并經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋N基本模式。而內(nèi)部審計也在借鑒外部審計模式的過程中不斷發(fā)展，內(nèi)部審計經(jīng)歷了從財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲嫼?，又進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計及治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的階段，因此，如何理解審計模式中的導(dǎo)向是準(zhǔn)確把握各種審計模式的關(guān)鍵之所在，如何將外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變聯(lián)系起來，這些都成為了實現(xiàn)審計模式發(fā)展的關(guān)鍵所在。

筆者認(rèn)為：審計模式中的導(dǎo)向可以理解為指導(dǎo)審計行為活動開展的一種系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的思想或理念。導(dǎo)向的作用在于一種目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)審計工作的全過程，無論導(dǎo)向是一個目標(biāo)還是一種方法，抑或一個事項，都可以體現(xiàn)具體審計行為活動中圍繞這一導(dǎo)向展開工作的理念。另一方面，內(nèi)部審計的目標(biāo)也決定著導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，特別是由外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所引起的內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變連同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起影響內(nèi)部審計導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。比如：隨著內(nèi)部審計目標(biāo)由查錯防弊到實現(xiàn)企業(yè)價值增值，這使得財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，管理導(dǎo)向?qū)徲嫾昂髞淼娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、治理?dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運(yùn)而生。

不管是一個目標(biāo)還是一種方法，或一個事項能夠成為“導(dǎo)向”的原因，就在于它迎合了內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，符合企業(yè)經(jīng)營活動要求，利于展開內(nèi)部審計工作。所以這種核心的地位就以內(nèi)部審計模式中最突出的部分代表“導(dǎo)向”，體現(xiàn)這種內(nèi)部審計模式的特征，比如：財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬕砸粋€事項（業(yè)務(wù)）作為“導(dǎo)向”，管理導(dǎo)向?qū)徲嬕砸粋€目標(biāo)作為“導(dǎo)向”，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以一種方法作為“導(dǎo)向”，而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計中的企業(yè)治理不僅僅是事項、方法，也是目標(biāo)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的原理在于：根據(jù)“目標(biāo)――風(fēng)險――控制――審計”的模式強(qiáng)調(diào)風(fēng)險并評估具體的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與業(yè)務(wù)流程的了解，實施風(fēng)險評估程序，識別企業(yè)整體層面與業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點(diǎn)，并將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤，將識別、評估的風(fēng)險點(diǎn)及企業(yè)對該風(fēng)險點(diǎn)的具體控制情況記錄于審計工作記錄中，進(jìn)而形成內(nèi)部審計報告，為企業(yè)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、實施風(fēng)險管理、完善內(nèi)部控制做貢獻(xiàn)。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮?，從而實現(xiàn)更高效率的控制，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式中，我們要圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以企業(yè)風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，以風(fēng)險防范為考察對象，以提出審計建議為終結(jié)，據(jù)此分為三個階段：

（一）審計準(zhǔn)備階段

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，確定審計目標(biāo)，識別企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，通過分析影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險，從企業(yè)整體層面與企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面對風(fēng)險進(jìn)行定量和定性評估，識別出對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有重要影響的重要風(fēng)險，確定審計重點(diǎn)，以此制定內(nèi)部審計計劃，合理分配內(nèi)部審計資源，使得企業(yè)重要風(fēng)險點(diǎn)與內(nèi)部審計領(lǐng)域相聯(lián)系。

（二）審計實施階段

根據(jù)審計準(zhǔn)備階段識別出的重要風(fēng)險，進(jìn)而測試和評價被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，確定不同的風(fēng)險點(diǎn)在現(xiàn)有內(nèi)控制度體系下是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和得到控制，并且特別記錄無法預(yù)防和控制的風(fēng)險，對于這部分風(fēng)險，內(nèi)部審計要通過進(jìn)一步評估，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，為內(nèi)部審計報告的審計建議做準(zhǔn)備。應(yīng)對風(fēng)險的主要措施有四類即風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險回避。

（三）審計完成階段

審計人員通過審計實施階段，實施了風(fēng)險評估、并且提出風(fēng)險應(yīng)對策略，最后在審計完成階段，內(nèi)部審計需要區(qū)別已經(jīng)識別的風(fēng)險與未識別的風(fēng)險，并且根據(jù)已經(jīng)得到控制的風(fēng)險點(diǎn)提出更好的審計建議，對未得到控制的風(fēng)險點(diǎn)提出新的審計建議，根據(jù)上述的內(nèi)容出具審計報告。審計報告提出審計建議，有利于完善內(nèi)部控制、實施風(fēng)險管理。當(dāng)然，在完成審計的三個階段后，內(nèi)部審計人員仍然需要繼續(xù)跟蹤企業(yè)未識別的風(fēng)險，以審查和監(jiān)督是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。

三、治理導(dǎo)向內(nèi)部審計

企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計不僅需要實現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)控和評價，更重要的是需要在整個企業(yè)治理中發(fā)揮作用。這種導(dǎo)向引導(dǎo)內(nèi)部審計更全面更整體地發(fā)揮其作用，將原有內(nèi)部審計關(guān)注業(yè)務(wù)層面上升到企業(yè)治理的整體層面，使得內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域更加廣泛。治理導(dǎo)向?qū)徲嬔永m(xù)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方法，并把重點(diǎn)關(guān)注于企業(yè)治理狀況，其主要的審計程序包括：

（一）先導(dǎo)性治理狀況分析

治理分析作為傳統(tǒng)審計技術(shù)實施的先導(dǎo)和基礎(chǔ)，同樣適用于先導(dǎo)性治理狀況分析，風(fēng)險評估、分析程序等在治理導(dǎo)向?qū)徲嬛幸廊坏玫嚼^承和運(yùn)用，但是治理分析相比較原本的傳統(tǒng)審計技術(shù)需要更加全面，涉及企業(yè)整理層面，為進(jìn)一步確定審計程序的方向提供依據(jù)。

（二）進(jìn)一步審計程序

它包括審計重點(diǎn)識別、實施基本審計程序，其中審計重點(diǎn)識別是把風(fēng)險作為基礎(chǔ)，將企業(yè)治理作為最終的評估和監(jiān)督的對象，不僅僅關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點(diǎn)，更關(guān)注企業(yè)治理領(lǐng)域存在的問題，進(jìn)而更好地達(dá)到為組織增值的目標(biāo)。實施基本審計程序是指對企業(yè)治理水平進(jìn)行測試，針對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)行適當(dāng)范圍內(nèi)的實質(zhì)性測試，尋找各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

（三）編制審計報告

在完成了對治理水平進(jìn)行先導(dǎo)性分析，并實施了進(jìn)一步審計程序后，內(nèi)部審計人員需要對治理環(huán)節(jié)中存在的問題提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)治理，進(jìn)而發(fā)表內(nèi)部審計報告。對治理薄弱的環(huán)節(jié)需要給予更多的關(guān)注，可能還需要進(jìn)行后續(xù)追蹤。

在治理導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫募夹g(shù)方法方面，利用治理目標(biāo)確認(rèn)、治理水平評價、審計重點(diǎn)識別、實施基本審計程序等程序，在治理環(huán)境和治理水平評價平臺上提供審計報告；既傳承現(xiàn)有審計模式中的基本手段，也融合當(dāng)前企業(yè)治理評價的方法程序，實現(xiàn)在技術(shù)和手段上的突破和創(chuàng)新。治理導(dǎo)向?qū)徲媱t將立足點(diǎn)定位在更高層次的治理評價之上，通過對組織治理目標(biāo)鎖定、治理環(huán)節(jié)分析、治理水平測試及治理水平評價等工作程序的實施，據(jù)此認(rèn)定審計重點(diǎn)、完成審計程序。

四、二者的對比分析及發(fā)展趨勢

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計最大的特點(diǎn)在于利用企業(yè)風(fēng)險點(diǎn)展開內(nèi)部審計工作，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計最大的特點(diǎn)在于將審計程序建立在對治理的分析基礎(chǔ)之上。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注點(diǎn)不同，前者更關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點(diǎn)，它的要點(diǎn)就在于風(fēng)險評估程序及風(fēng)險應(yīng)對程序，并根據(jù)風(fēng)險點(diǎn)的控制情況報告，而后者更關(guān)注企業(yè)治理情況，它的要點(diǎn)就在于實施基本審計程序前的先導(dǎo)性治理狀況分析，并根據(jù)治理環(huán)節(jié)與治理評價提出建議；風(fēng)險點(diǎn)控制也可以作為企業(yè)治理報告的一部分，而企業(yè)治理分析中風(fēng)險點(diǎn)控制成為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，兩者存在不同，同時也可以相互借鑒，共同為內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)服務(wù)：

第一，方法與目標(biāo)，借鑒與提升：“導(dǎo)向”內(nèi)部審計引導(dǎo)形成一個整體的模式，包括目標(biāo)、對象、職能等。風(fēng)險導(dǎo)向引導(dǎo)審計關(guān)注風(fēng)險，轉(zhuǎn)變了審計思維方式，但必須意識到風(fēng)險僅僅是一種方法，它雖然存在于企業(yè)的方方面面，但它不能以具體的形式像財務(wù)、銷售、管理等處于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程層面，它是衡量企業(yè)經(jīng)營活動的一種方法，以方法為導(dǎo)向的最大作用在于引起內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險點(diǎn)的重視。而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式涵蓋了風(fēng)險管理這個因素，其先導(dǎo)性治理狀況分析就將企業(yè)的風(fēng)險點(diǎn)控制情況囊括其中，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中以方法形式出現(xiàn)的風(fēng)險，納入到企業(yè)治理這一大的目標(biāo)框架體系中，直接引導(dǎo)新的內(nèi)部審計目標(biāo)、對象和職能等，適合于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計履行管理、咨詢職能的新要求。

第二，內(nèi)部審計模式發(fā)展趨勢：現(xiàn)行企業(yè)運(yùn)用的內(nèi)部審計模式除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式之外，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。我們必須意識到：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計停留在風(fēng)險這樣的局部層面，限制了內(nèi)部審計的視角，即使風(fēng)險上升到內(nèi)部控制的層面，也無法覆蓋企業(yè)的整體層面，而且對風(fēng)險的強(qiáng)調(diào)是傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計的一種延伸，關(guān)注的還是可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生虧損的風(fēng)險點(diǎn)，這種內(nèi)部審計模式在現(xiàn)行看來是可取的，這是在傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計基礎(chǔ)上的進(jìn)步，因為視角已經(jīng)上升到企業(yè)價值增值上，而且相對內(nèi)部審計成本不是很高，需要關(guān)注的更多是企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面，所以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是可取的。

現(xiàn)代企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)治理層面，可以說是對風(fēng)險導(dǎo)向的一種完善，在審計的過程中考慮企業(yè)治理的效果，同時融入風(fēng)險管理的思想，不但有助于改善企業(yè)治理水平，還更加有效合理地分配了審計資源，提高了審計的效率。但正是因為站在企業(yè)治理層面進(jìn)行內(nèi)部審計工作，所以治理導(dǎo)向內(nèi)部審計對于審計人員要求更高，對于審計資源的投入要求更大。

筆者認(rèn)為：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)行的條件下依然會存在并且發(fā)揮積極的作用，隨著企業(yè)完善治理水平以及對內(nèi)部審計要求的提高，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計會越來越受到大型企業(yè)的重視。一方面從業(yè)務(wù)層面風(fēng)險點(diǎn)，另一方面從企業(yè)整體治理的層面，都有助于為企業(yè)經(jīng)營提供建議，提高企業(yè)價值。

五、結(jié)束語

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險分析入手、實現(xiàn)風(fēng)險控制目標(biāo)，治理導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計的基礎(chǔ)程序、以完善全面治理作為審計目標(biāo)，同時也在一定程度上借鑒了風(fēng)險導(dǎo)向關(guān)于風(fēng)險水平分析的思路，在治理分析中也體現(xiàn)重要性水平和風(fēng)險思想。

內(nèi)部審計無論采用哪種“導(dǎo)向”審計，本質(zhì)上都離不開治理分析，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險以及能夠管理這些風(fēng)險的控制，最后測試實際的控制，考慮其能否切實管理這些風(fēng)險。企業(yè)治理導(dǎo)向汲取了風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，針對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，尋找企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 蔡春，楊曉磊，劉更新.關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶接懀跩］.會計研究，2009（2）.

第6篇：審計報告的要點(diǎn)范文

實施審計現(xiàn)場管理，主要是在審計過程中對審計人員、審計數(shù)據(jù)、審計方法等加以管理和控制，提高審計效率，加強(qiáng)審計的監(jiān)督職能。其主要控制、管理階段可分為審計計劃階段、審計實施階段以及審計復(fù)核階段。

審計項目是審計機(jī)構(gòu)或人員受托或根據(jù)授權(quán)，在規(guī)定期限內(nèi)向委托方或授權(quán)人提交審計報告的一項具體審計任務(wù)，是現(xiàn)場審計的對象。審計任務(wù)完成后，審計機(jī)構(gòu)或人員向受托或授權(quán)機(jī)構(gòu)出具最終交付的工作成果――審計報告，對審計事項發(fā)表意見。

審計項目一旦確立后，其一般工作流程是：審計機(jī)構(gòu)要組織成立臨時性的審計組作為項目團(tuán)隊，明確審計組組長作為項目負(fù)責(zé)人，審計組通過制定計劃、組織實施和收尾三個階段，最終出具審計報告。在計劃階段，審計組先期對被審計單位進(jìn)行審前調(diào)查，對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價，在此基礎(chǔ)上，判斷確定重要性水平和可接受審計風(fēng)險，確定審計范圍和重點(diǎn)審計內(nèi)容，制定計劃階段的可交付成果――審計實施方案。在實施階段，審計人員按分工，各自完成分配的工作，如貨幣資金審計、往來款項審計、收入審計等，取得相關(guān)審計證據(jù)后編制審計工作底稿，實施階段可交付成果，包括其佐證資料――審計證據(jù)，提交給審計組長，經(jīng)組長審核通過，方為工作完成標(biāo)志。在收尾階段，通過匯總審計工作底稿，是否滿足審計計劃中確定的重要性水平和審計風(fēng)險，如果超過可接受審計風(fēng)險，那么就要進(jìn)一步增加工作量和擴(kuò)大審計證據(jù)量，達(dá)到審計風(fēng)險控制水平，出具審計報告，收尾階段可交付成果。審計現(xiàn)場一般工作流程可以圖表描述如下：

從上述審計現(xiàn)場工作流程中可見，現(xiàn)場審計的每一個過程離不開管理，即通過計劃、組織、控制和領(lǐng)導(dǎo)等管理職能活動，把負(fù)責(zé)審計項目任務(wù)的審計組所擁有的人力、物力、財力和知識資源優(yōu)化配置并充分利用，使之發(fā)揮最大效果，以期實現(xiàn)審計項目目標(biāo)。

二、審計準(zhǔn)備階段的控制

在審計準(zhǔn)備階段，主要控制要點(diǎn)有三：

1、配備與審計項目相適宜的審計組成員。審計部門應(yīng)該根據(jù)審計項目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計單位規(guī)模的大小、審計人員的客觀性等因素指派具有必備知識和技能的審計人員。審計是一項人力和知識雙密集的工作。完成一個審計項目，必須具備一定專業(yè)知識和一定數(shù)量的審計人員。審計人員的數(shù)量和質(zhì)量是影響審計項目人力資源的第一要素。從數(shù)量上講，一個審計項目所需人員是有限的，超過這個數(shù)量，其對審計項目時間管理影響的邊際效用遞減。但在這一個數(shù)量限度內(nèi)，人數(shù)越多，審計項目時間管理就會越少，反之越長。所以審計人員的增加在一定數(shù)量內(nèi)，會減少審計項目整體所用時間，假定人員的分工合作是正常高效率的，那么因?qū)徲嫊r間減少所減少的成本會大于追加審計人員所增加的成本，但超過這一定點(diǎn)，隨著審計人員的增加，審計人員的整體效率降低，造成審計時間減少所減少的成本開始逐漸小于審計人員增加帶來的成本。如圖2所示：

從審計人員質(zhì)量來講，主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能兩方面。業(yè)務(wù)知識主要包括審計知識、計算機(jī)知識和所審計事項的相關(guān)知識、法律法規(guī)等，業(yè)務(wù)技能主要是指上述知識的運(yùn)用能力，重點(diǎn)表現(xiàn)為專業(yè)判斷水平(也就是我們通常所說的審計經(jīng)驗)、計算機(jī)審計能力。專業(yè)判斷水平綜合體現(xiàn)了一個審計人員所占用的業(yè)務(wù)知識及其運(yùn)用能力也是審計人員質(zhì)量中權(quán)重最大的一個指標(biāo)。我們常說某某審計經(jīng)驗豐富，實質(zhì)上就是表達(dá)這個審計人員的專業(yè)判斷水平較高。

2、把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。對于一些重點(diǎn)審計項目，更要花足夠長的時間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查研究。

3、制定切實可行的審計實施方案。審計方案是審計實施的基礎(chǔ)，是保證審計工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。審計方案關(guān)系到審計的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險，做好這項工作，可以使審計工作收到事半功倍的效果。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責(zé)，明確項目組長對審計項目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。

按照審計公正性和質(zhì)量控制要求，任何一個審計項目不可能由一個人去完成。這樣由所有參加審計項目的人員就會組成一個項目團(tuán)隊(通常稱之為審計組)。由于團(tuán)隊的存在，就會產(chǎn)生管理學(xué)稱謂的一系列組織管理問題。在一個項目中，我們稱之為團(tuán)隊管理。團(tuán)隊管理的好壞直接影響到團(tuán)隊整體效率。因此，團(tuán)隊管理成為影響人力資源的又一重要因素。和管理學(xué)中所有組織管理的核心內(nèi)容一樣，審計項目的組織結(jié)構(gòu)主要是對分工和協(xié)作的處理。分工是指根據(jù)審計項目方案來確認(rèn)的總體任務(wù)，按照“貢獻(xiàn)相似性”和“關(guān)系相近性”原理，把總?cè)蝿?wù)分解分配到相應(yīng)的審計小組中去，協(xié)作是指通過建立和貫徹溝通與合作的規(guī)范，創(chuàng)造和維持團(tuán)體的協(xié)同效果。有效合理的組織結(jié)構(gòu)，可以為審計人員創(chuàng)造理想的工作環(huán)境，促使其保質(zhì)保量地完成好分配的審計任務(wù)，充分發(fā)揮其合作意愿和合作能力，從而滿足復(fù)雜多變、運(yùn)用多種知識技能和信息、不斷創(chuàng)新的審計工作需要，提高工作效率。實踐表明，審計項目具有組織穩(wěn)定性差(即完成一個審計項目后其組織結(jié)構(gòu)即行解除)、信息溝通量大、工作靈活、創(chuàng)新性強(qiáng)等特點(diǎn)?？茖W(xué)的審計作業(yè)分工和組織結(jié)構(gòu)，必須適應(yīng)和滿足審計作業(yè)的這些特點(diǎn)。為此，科學(xué)的審計分工應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計人員的參與和協(xié)商一致，使其成為一個上下有機(jī)結(jié)合的過程，將總?cè)蝿?wù)分解為若干個互有區(qū)別但彼此聯(lián)系的分任務(wù)，再將分任務(wù)分配給不同的審計小組或人員去執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)上，采用矩陣式結(jié)構(gòu)，即先依照“貢獻(xiàn)相似性”的管理原則，將相似會計核算內(nèi)容分成一組，如將應(yīng)收應(yīng)付款審計分為往來審計，最終分配到具體審計人員，再依照“關(guān)系相近性”原理，按審計目標(biāo)建立組與組之間溝通的負(fù)責(zé)組(人)。

從管理學(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計原理分析，這一結(jié)構(gòu)適應(yīng)性強(qiáng)，符合審計作業(yè)的要求，有利于加強(qiáng)各組之間、審計人員之間的協(xié)作配合，有利于總結(jié)新的審計方法，有利于完成新的審計任務(wù)和激發(fā)審計人員的創(chuàng)造性。這一設(shè)計既體現(xiàn)了職責(zé)分工，同時也體現(xiàn)溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，引入和強(qiáng)化了合作的意愿和相應(yīng)的工作能力。

三、審計實施過程中的控制

在審計實施過程階段是審計的主要實施階段，主要控制點(diǎn)如下：

L、落實項目審計責(zé)任制。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責(zé)，明確項目組長對審計項目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。

2、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍。在實施現(xiàn)場審計時，審計人員根據(jù)審計具體方案中確定的審計步驟，運(yùn)用審計技術(shù)方法對業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測試，在測試過程中，收集有用性、相關(guān)、重要的審計證據(jù)。審計人員在審計內(nèi)部控制制度時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位人員職責(zé)分工不嚴(yán)，存在嚴(yán)重混崗等嚴(yán)重缺陷時，應(yīng)充分意識到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)警惕，對這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測試，實施進(jìn)一步的取證，以確定工作人員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，實施了違法違規(guī)行為。

3、規(guī)范審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計人員既要做好審計過程記錄，又要記錄審計的主要成果和查出的重點(diǎn)問題。

4、嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。內(nèi)部審計應(yīng)建立審計組長和審計部門負(fù)責(zé)人兩級復(fù)核制度。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計工作符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。

5、加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查。項目組長要及時了解審計人員審計工作情況，會同審計部門負(fù)責(zé)人研究解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對各層次審計人員的審計工作給予實時的充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這是做好審計過程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。

6、建立審計報告的簽發(fā)制度。審計報告由項目組長起草，審計部門負(fù)責(zé)人審核。審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位意見，加強(qiáng)雙方的溝通。

四、審計報告階段過程控制

作為審計的收尾工作，審計的報告階段過程控制也十分重要，主要控制點(diǎn)有如下三點(diǎn)：

(1)及時總結(jié)審計工作。每一個審計項目結(jié)束，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人要及時組織項目組長對本次審計工作進(jìn)行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今年類似審計工作中應(yīng)注意的事項。在復(fù)核、總結(jié)的過程中，首先應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核不僅被運(yùn)用于審計計劃階段和報表項目審計階段，也可用于審計報告階段對會計報表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結(jié)論的恰當(dāng)性和會計報表整體反映的公允性。在對會計報表進(jìn)行總體復(fù)核時審計人員應(yīng)執(zhí)行以下程序：①應(yīng)當(dāng)全面審閱會計報表及附注，考慮針對實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的一些差異或未預(yù)期差異所獲取的證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；這些異常差異或未預(yù)期差異與審計計劃階段的預(yù)計之間的關(guān)系。②將分析性復(fù)核應(yīng)用于會計報表上，以確定是否還可能存在其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。如果這種異常或未預(yù)期的關(guān)系存在，則審計人員必須在完成審計外勤工作時再追加實施額外的審計程序。

其次，在完成實質(zhì)性測試之后，審計項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計總結(jié)，概括地說明審計計劃執(zhí)行情況及審計目標(biāo)是否實現(xiàn)。審計總結(jié)一般應(yīng)包括四個方面的內(nèi)容：一是公司簡介，闡述被審計單位的背景信息及重大會計政策的變更情況；二是審計概況，主要闡述審計過程、審計計劃的執(zhí)行情況(包括所采用的審計方法、審計計劃執(zhí)行偏差及其原因等)、審計的總體評價、審計前后主要財務(wù)指標(biāo)，即應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會計師注意的重大事項(包括關(guān)聯(lián)方交易、財務(wù)承諾、期后事項等)；三是審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整及事項；四是審計結(jié)論，說明擬出具的審計報告的意見類型及對審計單位經(jīng)營管理的評價與建議。

再次，應(yīng)完成審計工作底稿的二級復(fù)核。審計項目經(jīng)理對審計工作底稿的全面符合通常應(yīng)在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動。在完成審計外勤工作時，則需審計部門經(jīng)理對審計工作底稿實施二級復(fù)核。二級復(fù)核及時對審計項目經(jīng)理符合的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點(diǎn)把關(guān)。其主要內(nèi)容包括以下7個方面：①復(fù)查計劃確定的重要審計程序是否適當(dāng)，是否得以較好實施，是否實現(xiàn)了審計目標(biāo)。②復(fù)點(diǎn)審計項目的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。③復(fù)查審計范圍是否充分。④復(fù)查對建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項的處理是否恰當(dāng)。⑤復(fù)核審計工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確。⑥監(jiān)察審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對會計報表和審計報告的影響，審計項目組對這些問題的處理是否恰當(dāng)。⑦復(fù)核一審會計報表總體上是否合理、可信。

然后審計人員應(yīng)當(dāng)評價審計結(jié)果。主要是為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了獨(dú)立審計原則。為此，應(yīng)完成如下四個工作：一是對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價，該過程可通過兩個步驟完成：①按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。按會計報表項目確定的可能的錯報金額由三部分組成：通過交易和會計報表項目的實質(zhì)性測試所確定的未更正錯誤；通過運(yùn)用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報以及通過運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用的其他審計程序所量化的其他估計錯報。②確定各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)(即可能錯報金額)對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的會計報表總額(比如流動資產(chǎn)或流動負(fù)債)的影響程度。二是對被審計單位已審計報表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核；對已審計會計報表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核，可以通過填列和復(fù)核會計報表的檢查清單的方式來進(jìn)行。不僅可對那些經(jīng)常容易被忽視的審計方面起到提醒的作用，還有利于監(jiān)察審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。三是對被審計單位一審審計報表形成審計意見并草擬審計報告；在審計過程中，要實施各種測試。這些測試通常是由參與本次審計工作的審計項目組執(zhí)行的，而每個成員所執(zhí)行的測試可能只限于某幾個領(lǐng)域或賬項，所以，在每個功能區(qū)域或報表項目的測試都完成后，審計項目經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計結(jié)果并將這些分散的審計結(jié)果加以匯總和評價綜合考慮在審計過程中所收集到的全部證據(jù)。最后出具審計報告。四是對審計工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。最終的復(fù)核是在完成審計工作、簽發(fā)審計報告前所進(jìn)行的復(fù)核。對審計工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核這項工作，一般由會計師事務(wù)所的主任會計師承擔(dān)，是對整套審計工作底稿進(jìn)行的原則性復(fù)核。

(2)建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度。從審計員到審計組長，再到審計部門負(fù)責(zé)人和總審計師、審計顧問，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績考核掛鉤，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理，如告誡、批評、通報、取消評審資格等，通過獎優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識和責(zé)任心。

(3)加強(qiáng)審計檔案管理。審計檔案是項目審計的主要載體，是審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，內(nèi)部審計人員可以充分利用審計檔案為今后的審計業(yè)務(wù)服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)：

1、《審計學(xué)概論》，婁爾行主編，上海人民出版社，2001年版。

2、《審計學(xué)》，高校審計編寫組，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年版。

3、《審計學(xué)》，馮均科主編，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版。

4、《企業(yè)審計技術(shù)》，何慶林主編，廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2003年版。

5、《企業(yè)審計風(fēng)險》，王曉霞，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版。

6、《內(nèi)部審計理論與方法》，張慶龍，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年版。

第7篇：審計報告的要點(diǎn)范文

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）聯(lián)合稅務(wù)審計工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）和《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），制定本規(guī)程。

第二條涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計工作由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際（涉外）稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)實施或組織實施。

第三條對于跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計，總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱匯繳機(jī)構(gòu)）所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)前期的納稅評估初評和疑點(diǎn)的提供，與所屬分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱營業(yè)機(jī)構(gòu)）所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)絡(luò)和承辦協(xié)調(diào)會以及資料和數(shù)據(jù)的匯總工作。營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一步驟和時間安排開展工作。

第四條對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計，國稅局、地稅局應(yīng)成立聯(lián)合稅務(wù)審計領(lǐng)導(dǎo)小組，制定聯(lián)席會議制度，組織、指導(dǎo)和監(jiān)督聯(lián)合稅務(wù)審計工作的開展。國稅局、地稅局在開展聯(lián)合稅務(wù)審計時，應(yīng)在履行好各自職責(zé)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)配合，協(xié)調(diào)一致地開展工作。



第二章審計對象的選擇與確定

第五條跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，按照以下程序確定：

（一）跨?。ê灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，由國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司從各地上報的跨省經(jīng)營的涉外企業(yè)中確定。

（二）跨市（含州、盟，下同）和縣（含縣級市、區(qū)和旗，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，分別由省級和市級稅務(wù)局根據(jù)所轄涉外企業(yè)的實際情況選擇確定。

第六條國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，按照以下程序確定：

（一）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務(wù)局主管的涉外企業(yè)，由該主管稅務(wù)局提出備選納稅人名單，與其他適用稅種的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同研究確定審計對象。

（二）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅由國稅局、地稅局分別主管的涉外企業(yè)，由主管國稅局和地稅局分別提出備選納稅人名單，雙方共同研究確定審計對象。

（三）國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計對象的確定，應(yīng)報經(jīng)聯(lián)合稅務(wù)審計領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)。

第三章案頭準(zhǔn)備

第七條跨省聯(lián)合稅務(wù)審計對象確定后，按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備：

（一）匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在一個月內(nèi)組織完成以下工作：對匯繳機(jī)構(gòu)的納稅評估初評；《規(guī)程》所規(guī)定的納稅人信息資料的收集整理、審計項目分析與評價、會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價；起草被審計納稅人基本情況的報告并上報總局，報告應(yīng)包括納稅人投資和生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅和享受稅收優(yōu)惠情況、案頭準(zhǔn)備情況、可能存在的問題以及聯(lián)合稅務(wù)審計要點(diǎn)提示等內(nèi)容。

（二）總局在接到報告后10個工作日內(nèi)，向匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局下文部署聯(lián)合稅務(wù)審計的具體工作和進(jìn)度安排。

（三）各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局在收到總局文件后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)組織完成對營業(yè)機(jī)構(gòu)的案頭準(zhǔn)備和相關(guān)報告工作。

在案頭準(zhǔn)備階段，應(yīng)注意結(jié)合聯(lián)合稅務(wù)審計要點(diǎn)提示，按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，提高案頭分析的質(zhì)量。

案頭準(zhǔn)備階段結(jié)束后，應(yīng)分別向總局和匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局報送案頭分析報告。報告內(nèi)容應(yīng)包括：納稅人基本情況（注冊資本、核算方式、經(jīng)營范圍等）、財務(wù)管理及內(nèi)控水平分析（包括收支內(nèi)控、發(fā)票管理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)和流向等）、稅務(wù)登記和納稅情況、審計所屬期經(jīng)營狀況、案頭分析情況（主要為財務(wù)報表重要指標(biāo)分析）、案頭分析發(fā)現(xiàn)的可能存在問題的領(lǐng)域以及聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話等。

（四）匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在收到各地案頭分析報告后15個工作日內(nèi)匯總完畢案頭分析情況，擬定重點(diǎn)審計項目，并向總局報告。

（五）總局通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定重點(diǎn)審計項目，部署現(xiàn)場實施階段的工作。

（六）匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局接到總局現(xiàn)場實施階段的部署后，應(yīng)根據(jù)確定的重點(diǎn)審計項目，組織編制審計計劃。

（七）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向匯繳機(jī)構(gòu)發(fā)出《稅務(wù)審計通知書》，并抄送各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在《稅務(wù)審計通知書》中，應(yīng)注明委托營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同期進(jìn)行稅務(wù)審計事項。各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照授權(quán)分別向營業(yè)機(jī)構(gòu)下發(fā)《稅務(wù)審計通知書》。

第八條國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計對象確定后，按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備：

（一）國稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)需要收集資料，做到信息共享，并充分使用現(xiàn)有的稅收征管信息資料。需要納稅人額外提供資料的，國稅局、地稅局應(yīng)共同商定后以書面形式告知納稅人，不得重復(fù)收集資料。

（二）國稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)職責(zé)范圍合理分工，按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，尋找可能存在問題的領(lǐng)域。

（三）國稅局、地稅局根據(jù)各自情況編制會計制度和內(nèi)部控制調(diào)查問卷，經(jīng)雙方匯總整理后，共同向納稅人發(fā)放和回收。根據(jù)回收的調(diào)查問卷，由國、地稅雙方共同對納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行初步分析評價。

（四）國稅局、地稅局應(yīng)共同研究確定重點(diǎn)審計項目，并按照《規(guī)程》的要求制定統(tǒng)一的審計計劃，保證現(xiàn)場實施階段的進(jìn)度協(xié)調(diào)一致。

（五）國稅局、地稅局應(yīng)分別填制《稅務(wù)審計通知書》，同時送達(dá)納稅人。

第四章現(xiàn)場實施

第九條對于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：

（一）匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《規(guī)程》的要求，分別完成對所屬匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試、確定性審計等程序。

（二）各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成《稅務(wù)審計報告》，在規(guī)定時限內(nèi)層報總局，并抄送匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)審計報告》進(jìn)行匯總，確定需進(jìn)一步審計的問題，形成總的《稅務(wù)審計報告》，并結(jié)合審計終結(jié)的需要編制《聯(lián)合稅務(wù)審計匯總表》（見附件），一并層報總局。

（四）總局根據(jù)現(xiàn)場審計結(jié)果，通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定稅務(wù)審計結(jié)論，部署審計終結(jié)階段的工作。

第十條對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：

（一）國、地稅雙方應(yīng)共同派員調(diào)取或現(xiàn)場查閱納稅人賬簿資料。

（二）在確定性審計中，國、地稅雙方應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)優(yōu)先完成共同需要的審計項目工作底稿。所形成的工作底稿應(yīng)一式兩份，一份留存，一份傳遞給另一方。

（三）現(xiàn)場實施階段結(jié)束后，國、地稅雙方應(yīng)及時匯總情況、交換意見、核實結(jié)果，確保相關(guān)數(shù)據(jù)口徑一致，問題定性公正、準(zhǔn)確。雙方按分工對所轄稅種進(jìn)行匯總整理，按照《規(guī)程》要求編制《審計匯總表》，并形成《稅務(wù)審計報告》。

第五章審計終結(jié)

第十一條對于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序進(jìn)行審計終結(jié)：

（一）對于現(xiàn)場實施階段遺漏或需進(jìn)一步確認(rèn)的問題，匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人進(jìn)一步核實。

（二）根據(jù)總局部署，各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的問題形成《初審意見通知書》，送交各營業(yè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)。

（三）各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將《稅務(wù)審計報告》、納稅人確認(rèn)的《初審意見通知書》和已填制好的《聯(lián)合稅務(wù)審計匯總表》及相關(guān)工作底稿報匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總。

（四）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯總各地《初審意見通知書》和整理相應(yīng)工作底稿的基礎(chǔ)上，編制總體的《初審意見通知書》，送交匯繳機(jī)構(gòu)確認(rèn)。

（五）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總體的《初審意見通知書》和匯繳機(jī)構(gòu)回復(fù)意見，研究下發(fā)《稅務(wù)處理決定書》，同時抄送各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并按入庫級次辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。

（六）審計終結(jié)階段結(jié)束后，匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在15個工作日內(nèi)向總局上報聯(lián)合稅務(wù)審計工作情況報告。該報告應(yīng)包括納稅人基本情況、匯繳機(jī)構(gòu)和各營業(yè)機(jī)構(gòu)案頭準(zhǔn)備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務(wù)審計的體會、存在的問題和改進(jìn)建議等。

第十二條對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序進(jìn)行審計終結(jié)：

（一）國稅局、地稅局應(yīng)分別制作《初審意見通知書》，并共同派員送達(dá)納稅人確認(rèn)。

（二）根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見，國稅局、地稅局應(yīng)共同研究，分別制作《稅務(wù)處理決定書》，同時送達(dá)納稅人，并按入庫級次辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。

（三）審計終結(jié)階段結(jié)束后，國稅局、地稅局應(yīng)在年度終了后15個工作日內(nèi)聯(lián)合向總局上報聯(lián)合稅務(wù)審計工作情況報告。該報告應(yīng)包括納稅人基本情況、案頭準(zhǔn)備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務(wù)審計的體會、存在的問題和改進(jìn)建議等。

第六章后續(xù)管理

第十三條聯(lián)合稅務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有避稅嫌疑的，應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計結(jié)束后，將相關(guān)案頭分析疑點(diǎn)、稅務(wù)審計相關(guān)案卷副本移交國際稅務(wù)管理部門實施反避稅調(diào)查。必要時，聯(lián)合稅務(wù)審計和反避稅調(diào)查可結(jié)合進(jìn)行。

第十四條聯(lián)合稅務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷、逃、騙稅嫌疑的，應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計結(jié)束后10個工作日內(nèi)，將相關(guān)案頭分析疑點(diǎn)、稅務(wù)審計相關(guān)案卷副本移交稅務(wù)稽查部門處理。

第十五條聯(lián)合稅務(wù)審計結(jié)束后，匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或國、地稅雙方應(yīng)按照《規(guī)程》要求按戶歸檔，并加強(qiáng)跟蹤管理。

第七章附則

第十六條跨市、縣的聯(lián)合稅務(wù)審計，由省級局或市級局主辦，比照跨省聯(lián)合稅務(wù)審計的有關(guān)程序辦理。

第十七條根據(jù)需要，跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計和國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計可合并進(jìn)行。

第8篇：審計報告的要點(diǎn)范文

我國第一批獨(dú)立審計準(zhǔn)則于1995年12月正式頒布并于1996年1月1日起施行。到2002年3月止，中國先后制定了五批獨(dú)立準(zhǔn)則。包括獨(dú)立審計準(zhǔn)則序言、獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則及三個相關(guān)基本準(zhǔn)則（即職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則）、27項具體準(zhǔn)則、10項實務(wù)公告和4個職業(yè)規(guī)范指南，累計46個項目，中國已初步建立了獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系。

日本的獨(dú)立審計準(zhǔn)則稱為《一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則》，是1964年日本經(jīng)濟(jì)安定部以美國會計師協(xié)會1947年10月版的《審計準(zhǔn)則草案》為藍(lán)本制定的。該準(zhǔn)則幾經(jīng)修訂，已成為日本職業(yè)會計師從事審計工作所必須遵循的行為準(zhǔn)則。它主要包括審計準(zhǔn)則、審計實施準(zhǔn)則和審計報告準(zhǔn)則三部分，分別對公認(rèn)會計士任職能力、職業(yè)行為、基本審計程序及審計報告進(jìn)行了規(guī)范。

二、中日獨(dú)立審計準(zhǔn)則的比較

中國與日本同為東亞重要的國家，由于兩國間文化交流歷史悠久，兩國在審計準(zhǔn)則方面存有許多共性的內(nèi)容。但與日本一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則相比，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)與國際慣例接軌的同時，突出了中國國情，既推動了中國CPA走向國際經(jīng)濟(jì)大舞臺，又著眼于解決國內(nèi)審計實踐中存在的問題，具有科學(xué)性。權(quán)威性、實用性等特點(diǎn)，所以二者又不可避免地存在著差異。本文將從以下五個方面對中日獨(dú)立審計準(zhǔn)則的異同進(jìn)行比較分析：

1.制定機(jī)構(gòu)的比較

日本的民間審計準(zhǔn)則是由日本大藏省所屬的企業(yè)會計審議會制定和，屬于政府部門規(guī)章的范疇，從而使日本的審計準(zhǔn)則具有官方制定的特點(diǎn)。日本的企業(yè)會計審議會是大藏省下屬證券局的一個機(jī)構(gòu)，也是負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則的惟一機(jī)構(gòu)。它的前身是企業(yè)會計制度對策調(diào)查會，其成員包括公認(rèn)會計師、企業(yè)家、證券交易所的代表、學(xué)者和政府官員。1953年該調(diào)查會移交大藏省，改名為“企業(yè)會計基準(zhǔn)審議會”，后又改名為“企業(yè)會計審議會”，它是一個權(quán)威性很高的機(jī)構(gòu)，因此其負(fù)責(zé)制定的審計準(zhǔn)則權(quán)威性高、約束力強(qiáng)。

我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會成立的獨(dú)立審計準(zhǔn)則組負(fù)責(zé)制定的，獨(dú)立審計準(zhǔn)則組的成員由注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所和科研院校方面的專家組成。在審計準(zhǔn)則制定方面，中國注冊會計師協(xié)會要依法接受財政部和審計署的監(jiān)督和指導(dǎo)，因此我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則較多的體現(xiàn)了政府的意志。同時由于我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則的頒布機(jī)構(gòu)是財政部，從而又使其具有政府規(guī)范的性質(zhì)，這無疑賦予了審計準(zhǔn)則很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力。

2.制定目標(biāo)的比較

日本審計準(zhǔn)則的制定屬于國家管理主導(dǎo)型，其審計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)主要有三個：

（1）滿足政府稅務(wù)部門的要求；

（2）規(guī)范審計職業(yè)行為，保證審計質(zhì)量；

（3）分清責(zé)任，維護(hù)審計人員的正當(dāng)權(quán)益。

我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)有四個：

（1）建立注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮其簽證與服務(wù)作用；

（2）促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)水平；

（3）明確注冊會計師的職業(yè)責(zé)任，維護(hù)公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；

（4）建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則，使中國注冊會計師按照國際通行的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)。

3.基本框架的比較

中日兩國獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定都深受美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則的影響。首先是審計基本準(zhǔn)則都是三段式。日本審計準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、實施準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三部分。我國獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則與報告準(zhǔn)則三部分。其次是兩國審計準(zhǔn)則體系都呈現(xiàn)明顯的層次性。日本的民間審計準(zhǔn)則體系分為兩個層次：一是《審計準(zhǔn)則》；二是《審計實施準(zhǔn)則》和《審計報告準(zhǔn)則》，其中審計準(zhǔn)則是核心和精髓，而后者則進(jìn)一步具體規(guī)定了實施要點(diǎn)，明確了審計人員的任務(wù)、工作范圍、審計程序和對審計報告的具體要求，對審計準(zhǔn)則作了更深層次的規(guī)范。我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則由獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計實務(wù)報告、職業(yè)規(guī)范指南三個層次組成。其中基本準(zhǔn)則是總綱，是對CPA的資格條件和職業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計實務(wù)公告及職業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)；獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計實務(wù)公告分別是對CPA執(zhí)行各項獨(dú)立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告和執(zhí)行各項特殊目的、特殊行業(yè)、特殊性質(zhì)審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范；職業(yè)規(guī)范指南則對前兩個層次進(jìn)行解釋和補(bǔ)充說明，為CPA執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作性的指導(dǎo)意見，各層次之間互相配合、相互依托，形成了具有中國特色的獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系的基本框架。

4.法律效力的比較

日本大藏省授權(quán)企業(yè)會計審議會制定審計準(zhǔn)則，所以審計準(zhǔn)則實質(zhì)上是由大藏省負(fù)責(zé)的，這就賦予了審計準(zhǔn)則很強(qiáng)的法律效力。日本沒有像美國那樣通過“審計準(zhǔn)則說明”來對審計準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，而是考慮到本國審計慣例還未充分建立，另外制定了《審計實施準(zhǔn)則》和《審計報告準(zhǔn)則》，作為對十條準(zhǔn)則更深層次的規(guī)范，它們和《審計準(zhǔn)則》具有同樣的權(quán)威性和較強(qiáng)的約束力，因此在審計工作中這三部分都必須嚴(yán)格執(zhí)行。

我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系分為三個層次，前兩個層次即獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)報告，它是由財政部頒布實施的，從權(quán)威性上講，屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行；而職業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第

一、第二層次的準(zhǔn)則制定的，是對前兩個層次的解釋和說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)、出具審計報告提供可操作的指導(dǎo)性意見，它是由中國注冊會計師協(xié)會頒發(fā)實施的，突出的是可操作性，因而不具有強(qiáng)制性的約束力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

5.適用范圍的比較

日本的審計準(zhǔn)則只適用于依據(jù)《證券交易法》進(jìn)行的注冊會計師審計業(yè)務(wù)，公認(rèn)會計士根據(jù)《商法》進(jìn)行的審計業(yè)務(wù)不受該準(zhǔn)則的制約；而我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則具有廣泛的適用性：

（1）注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的全過程，《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》都適用。

（2）無論被審計單位是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要注冊會計師進(jìn)行的是以發(fā)表審計意見為目的的審計，都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》。

三、啟示及建議

1.關(guān)于獨(dú)立審計準(zhǔn)則的可操作性問題

我國已初步建立起了獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系，但它對某些內(nèi)容只做了原則性的規(guī)定，注冊會計師執(zhí)業(yè)時更多地需要進(jìn)行職業(yè)判斷。有的注冊會計師認(rèn)為，若能夠?qū)徲嬶L(fēng)險、重要性水平等進(jìn)行量化，獨(dú)立審計準(zhǔn)則的可操作性會大大增強(qiáng)。國外也存在著這樣一種觀點(diǎn)，認(rèn)為獨(dú)立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的可操作性，能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)為定量指標(biāo)。然而這是很難行通的。那么該如何提高獨(dú)立審計準(zhǔn)則的可操作性呢？在美國采取的是制定審計指南，出版行業(yè)出版物；而在我國，由于獨(dú)立審計準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會擬訂、經(jīng)財政部批準(zhǔn)施行，屬于部門規(guī)章，具有法定地位。鑒于此，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡明扼要，可操作性問題可以通過制定審計指南予以解決。

2.關(guān)于獨(dú)立審計準(zhǔn)則的貫徹實施問題

第9篇：審計報告的要點(diǎn)范文

Abstract:This article aims to explore the key points of risk-oriented audit implementation in enterprise, elaborates the basic connotation of risk-oriented internal audit theory and its important role in enterprise management, analyzes the procedure and key points of risk-oriented internal audit implemen-tation in enterprise, puts forward the key requirements of risk-oriented internal audit for enterprise internal audit institutions and the internal auditors.

關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計;企業(yè)管理

Key words: risk-oriented;internal audit;enterprise management

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)16-0036-02

0引言

現(xiàn)代內(nèi)部審計理論是伴隨著西方資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理理論的演進(jìn)以及受托責(zé)任的不斷變化逐步完善的,內(nèi)部審計的模式主要經(jīng)歷了以下幾個階段:詳細(xì)審計、會計報表賬項審計、制度基礎(chǔ)審計及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@幾個階段。

1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本涵義和發(fā)展

1.1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本涵義所謂風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點(diǎn),對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價,進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所關(guān)注的是組織在生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理過程中所面臨的各種風(fēng)險,即那些可能對組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的所有內(nèi)外部事件、行為和環(huán)境因素,與組織的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營等緊密關(guān)聯(lián)。麥克寧(McNamee)的內(nèi)部審計新舊范式路線圖反映了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)與組織目標(biāo)的契合,如圖1。

1.2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常采用從右到左的路線,即直接測試內(nèi)部控制,考慮內(nèi)部控制是否充分有效,而風(fēng)險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié),從而實現(xiàn)防弊或者興利的目標(biāo)。這種范式使內(nèi)部審計被埋葬于反映過去的細(xì)節(jié)之中,結(jié)果是建議管理層增加控制點(diǎn)或加強(qiáng)控制,這樣隨著時間的推移,控制點(diǎn)越來越多,審計業(yè)務(wù)越來越繁瑣緩慢,甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項程序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。盡管有著防弊與興利的審計目標(biāo),但是無法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)導(dǎo)致內(nèi)部審計無法證明其價值所在,不能發(fā)揮應(yīng)有作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采取的路線是從左到右,首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo),然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險,確定審計風(fēng)險水平和審計重點(diǎn),提出風(fēng)險防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計,測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。內(nèi)部審計人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性,而是風(fēng)險是否得到適當(dāng)管理和控制。

2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)的重要作用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計代表了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢,在促進(jìn)企業(yè)完善風(fēng)險管理和公司治理方面發(fā)揮著重要作用。一是協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險管理框架,對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)管理。除了對企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行前瞻性分析,提出預(yù)警外,內(nèi)部審計還要針對現(xiàn)有風(fēng)險管理措施對事中、事后全過程進(jìn)行監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)和評估風(fēng)險,出具風(fēng)險報告。二是為實現(xiàn)公司治理提供保障。內(nèi)部審計作為公司治理的一部分,其主要作用包括監(jiān)督、評價企業(yè)風(fēng)險和組織控制,復(fù)核并證實經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和政策合規(guī)性,協(xié)助管理者為企業(yè)防御風(fēng)險、實現(xiàn)有效治理提供保證。三是促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更注重企業(yè)目標(biāo)指引下的內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)的構(gòu)建,注重風(fēng)險管理意識在企業(yè)內(nèi)部控制制度的深度滲透,它改進(jìn)內(nèi)控制度的監(jiān)控方式,提煉出了與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)的控制內(nèi)容,簡化了內(nèi)部控制力流程,有利于完善企業(yè)內(nèi)控制度,提高管理效能。

3企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序與實施要點(diǎn)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對組織的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價,根據(jù)風(fēng)險程度制定審計計劃,確定內(nèi)部審計重點(diǎn)。

3.1 內(nèi)部審計的計劃階段計劃階段是有效執(zhí)行審計工作的準(zhǔn)備階段,它包括制定年度審計計劃、確定被審計對象和確定具體項目的審計方案等工作內(nèi)容。我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則第1號――審計計劃》第11條指出,在制定年度審計計劃前,應(yīng)了解以下情況,以評價各審計項目的風(fēng)險程度:組織的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點(diǎn);嚴(yán)重影響相關(guān)經(jīng)營活動的法規(guī)、政策、計劃和合同;相關(guān)內(nèi)部控制的質(zhì)量;相關(guān)經(jīng)營活動的復(fù)雜性及其近期變化;相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動;其他與項目有關(guān)的重要情況。IIA《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》也強(qiáng)調(diào)在編制年度審計計劃前要考慮:金額的重大性、資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、距上次審計的時間、復(fù)雜性及雇員與政府的關(guān)系等八種風(fēng)險因素。我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)都?xì)w納總結(jié)出了不同組織帶有共性的風(fēng)險因素,企業(yè)內(nèi)部審計人員在確定風(fēng)險因素時,應(yīng)該從實際出發(fā),既要關(guān)注共性的因素,又要關(guān)注個性因素。不同企業(yè)面臨的風(fēng)險各有特點(diǎn),即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段所面臨的風(fēng)險也不會完全相同。一般情況下,企業(yè)的重大風(fēng)險因素多集中在財政收支預(yù)算的編報、重要項目的立項審批、營業(yè)資金的收取上繳、預(yù)算外資金的管理、設(shè)備器材的采購、基建項目的實施等環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員應(yīng)綜合考慮本單位內(nèi)外環(huán)境,考慮本單位職能特點(diǎn)和發(fā)展宗旨,系統(tǒng)地識別、分析和衡量本單位面臨的各種風(fēng)險。

3.2 內(nèi)部審計的實施階段風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計改變了以往審計人員單純以被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)作為審計對象的做法,而是以實施內(nèi)部控制的目的作為審計對象,對照組織目標(biāo)來評價控制措施,重點(diǎn)關(guān)注控制和風(fēng)險之間的關(guān)系,逐步開展審查評價,始終保持審計目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致性。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采取:目標(biāo)風(fēng)險控制的路線,分三步實施審計程序:第一步,確認(rèn)組織目標(biāo)。全面了解被審單位的職能和使命,落實其管理層次,參考其部門發(fā)展規(guī)劃,確認(rèn)其長期目標(biāo)和短期目標(biāo),分清其整體目標(biāo)和層級目標(biāo)。第二步,分析對組織目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險,確定風(fēng)險水平,確定審計重點(diǎn),實施審計程序。科學(xué)設(shè)計審計程序,采用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法,進(jìn)行有效的現(xiàn)場調(diào)查取證,選取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險因素指標(biāo),設(shè)計風(fēng)險模型,對各個風(fēng)險因素進(jìn)行量化。要兼顧審計間隔、嚴(yán)重程度、整改情況等特殊風(fēng)險因素。

3.3 內(nèi)部審計的報告階段企業(yè)內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計報告,報告階段在整個內(nèi)部審計過程中占有非常重要的地位。不管風(fēng)險評估多么準(zhǔn)確恰當(dāng)、審計方案多么充分嚴(yán)密、現(xiàn)場審計怎樣的深入細(xì)致、審計的結(jié)論和建議是何等的正確和可行,如果報告階段的工作不能督促被審計單位糾正存在的問題,完善控制、防止?jié)撛诘娘L(fēng)險損失,那么,內(nèi)部審計工作將失去其活動的價值。因此,《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求:內(nèi)部審計人員必須報告他們的審計結(jié)果。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號――審計報告》第4條也要求:內(nèi)部審計人員在審計實施結(jié)束后,以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù),形成審計結(jié)論與建議,出具審計報告。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議,提交企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人,對于管理層因各種原因采取不接受態(tài)度的那些剩余風(fēng)險,內(nèi)部審計人員應(yīng)與管理層進(jìn)行充分討論,綜合各方面因素,最終確定可接受的風(fēng)險水平。風(fēng)險導(dǎo)向模式內(nèi)部審計所體現(xiàn)的這種對組織的積極服務(wù)和咨詢作用也必將有效的促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)更好的實現(xiàn)。

3.4 內(nèi)部審計的后續(xù)審計階段作為完整審計過程的一個階段,后續(xù)審計意味著對報告中反映的問題進(jìn)行跟蹤檢查,直到被審計單位采取了糾正行動,使內(nèi)部審計人員感到滿意為止?！秲?nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出,內(nèi)部審計人員應(yīng)該進(jìn)行后續(xù)跟蹤,以確定對已報告的審計發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實施并正在取得預(yù)期的效果,或者是確定有關(guān)管理當(dāng)局是否對已報告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險。風(fēng)險是決定企業(yè)后續(xù)審計規(guī)模和范圍的重要因素,風(fēng)險越大,后續(xù)審計的程度越深、范圍越大,目的是確保糾正措施得到恰當(dāng)實施、確保既定的風(fēng)險和缺陷得到適當(dāng)處理、確保組織的風(fēng)險水平得到有效管理和控制。所以,企業(yè)后續(xù)審計的主要內(nèi)容是控制目標(biāo)的實現(xiàn)和風(fēng)險的再評估,后續(xù)審計關(guān)注的重點(diǎn)是由于控制目標(biāo)未能實現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險和影響,而不應(yīng)僅僅停留在如何落實審計報告中所列舉的各項審計建議方面。

4實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對機(jī)構(gòu)設(shè)計和審計人員的要求

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計關(guān)鍵之處是:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計全面方案的確定是圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險為引導(dǎo)而設(shè)定的,是為向不同層次和不同職能部門的管理者提供更加貼切、有效的增值服務(wù),而進(jìn)行的從組織運(yùn)行的事前、事中和事后全方位全視角的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)、報告、建議工作,因此,作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者,首先要轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念,樹立風(fēng)險內(nèi)審管理的意識,重視人才培養(yǎng),在公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員安排中,注重保持其組織形式的獨(dú)立性和人力資源結(jié)構(gòu)的合理性,以充分發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計的職能。

4.1 關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置及人力資源配置。目前,我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)多數(shù)從屬于紀(jì)檢部門、財務(wù)部門或辦公室,無論在組織形式上還是在實質(zhì)上都缺乏必要的獨(dú)立性,其組織形式與所擔(dān)負(fù)的職責(zé)存在著明顯的不對稱性,甚至造成內(nèi)審工作處于較尷尬的境地,也嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作效果。根據(jù)國家審計署的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)由本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),并應(yīng)當(dāng)接受國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。對于人力資源配置,應(yīng)遵循三方面的結(jié)構(gòu)要求,即一是注意高、中、初級內(nèi)審人員比例的配套,保持內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平高低互補(bǔ)的結(jié)構(gòu);二是注意由會計師、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面人員的組成配套,保持內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)多面、趨高的結(jié)構(gòu);三是注意調(diào)動資深及新員工的主觀能動性、取長補(bǔ)短,保持人員年齡老中青相結(jié)合的結(jié)構(gòu)。只有審計人員結(jié)構(gòu)合理,才能發(fā)揮最大的群體力量。

4.2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的素質(zhì)和基本要求風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所要求的一個合格的高素質(zhì)內(nèi)審人員,首要需增強(qiáng)風(fēng)險意識,提高風(fēng)險管理技能。從事風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,內(nèi)審人員要了解組織、行業(yè)與競爭情況、特定職能、流程與整個組織的關(guān)系,變被動為主動,前瞻性的確認(rèn)、分析風(fēng)險、尋找問題所在,并善用科技手段分析有關(guān)資料,提高風(fēng)險分析和風(fēng)險管理技能;二是要注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展,具備高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)與復(fù)合型執(zhí)業(yè)能力;三是要保持良好的職業(yè)道德與審慎的職業(yè)習(xí)慣;四是要有高度的責(zé)任心和敏銳的洞察能力。除外,內(nèi)部審計人員還要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧,充分取得企業(yè)管理層和內(nèi)部各職能部門的理解和支持,保證內(nèi)部職能順暢發(fā)揮,內(nèi)部審計報告得到重視,內(nèi)部審計目標(biāo)得以實現(xiàn)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)和關(guān)注范圍,給內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的、新的課題,這就要求企業(yè)單位要重視建設(shè)學(xué)習(xí)型組織,促進(jìn)內(nèi)審工作水平的提升;另一方面,內(nèi)審人員也必須加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)和訓(xùn)練,提高自身知識技能和行為技能,以適應(yīng)新的職業(yè)要求,為企業(yè)經(jīng)營管理提供有效地增值服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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