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促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)發(fā)展的因素有非常多,但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的時(shí)候,創(chuàng)業(yè)對(duì)其的作用將會(huì)顯得尤為重要,其中,創(chuàng)業(yè)在推動(dòng)就業(yè)、提高自主創(chuàng)新能力方面有著尤為顯著的作用。黨的十報(bào)告中提到,我們應(yīng)該采取多方式就業(yè),通過加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)來拉動(dòng)就業(yè),在一定程度上緩解我國的就業(yè)難題。要強(qiáng)化工作上的技能,提高就業(yè)以及自主創(chuàng)業(yè)的實(shí)力,加大在職工作的比例,減少我國的失業(yè)者。十明確提出要促進(jìn)創(chuàng)業(yè)之后,財(cái)稅部門及其他政府機(jī)構(gòu)都出臺(tái)了一系列促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的政策以及辦法,其中高校大學(xué)生這一群體為創(chuàng)業(yè)大軍中的主要成員。因此,通過研究我國促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策并結(jié)合美國在大學(xué)生創(chuàng)業(yè)方面成功的經(jīng)驗(yàn),希望可以對(duì)我國政府以及有意向創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生提出有幫助、指導(dǎo)意義的建議。采用各種方式來促進(jìn)我國高校大學(xué)生去創(chuàng)業(yè),從而能夠在一定程度上解決各高校畢業(yè)生畢業(yè)后的就業(yè)難題,進(jìn)而使得我國的“大學(xué)生畢業(yè)即失業(yè)”問題可以得到一定程度上的緩解,最終努力去實(shí)現(xiàn)中國夢的偉大藍(lán)圖。
二、促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策現(xiàn)狀及存在的問題
近年來,財(cái)政部以及國家稅務(wù)總局等其他部門一直在努力改善扶持增進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠相關(guān)的政策,在很大程度上擴(kuò)大了就業(yè)的規(guī)模,完善了就業(yè)的結(jié)構(gòu),并也已經(jīng)取得了非常大的成效。但是,我們還需要去進(jìn)一步地?cái)U(kuò)大就業(yè)的規(guī)模,加強(qiáng)用創(chuàng)業(yè)來帶動(dòng)就業(yè),進(jìn)而才能更好地去適應(yīng)目前就業(yè)所面對(duì)的新形勢和新任務(wù)。通過國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部以及國稅局近幾日公布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》,提出從2011年1月1日正式施行新的支持以及促進(jìn)就業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策。以及黨的十報(bào)告中提到的,我們應(yīng)該支持就業(yè)模式多樣化,加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)來拉動(dòng)就業(yè)。要加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)的力度,進(jìn)而能在一定程度上升高大學(xué)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)的本領(lǐng)。十明確提出要促進(jìn)創(chuàng)業(yè)后,財(cái)稅部門及其他政府機(jī)構(gòu)都出臺(tái)了一系列促進(jìn)創(chuàng)業(yè)的政策及辦法。
(一)促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策現(xiàn)狀
1、一定程度上的稅收優(yōu)惠。財(cái)政部在2010年10月份下發(fā)的《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》中指出:首先對(duì)擁有《就業(yè)失業(yè)登記證》的,在3年之內(nèi)根據(jù)每一戶每一年8,000元的標(biāo)準(zhǔn)作為限定數(shù)額挨次扣減它該年原本該交納的稅額。若企業(yè)是從事農(nóng)產(chǎn)品類的,就可以享受到免予征收企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。如果是從事新生咨詢業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等企業(yè),在得到有關(guān)部門的批準(zhǔn)后,可以免予征收企業(yè)所得稅兩年。其次,對(duì)于有關(guān)規(guī)定之內(nèi)的企業(yè),在最新增添的崗位之中,對(duì)于其中新錄用的擁有《就業(yè)失業(yè)登記證》的相關(guān)人員,同其簽訂1年以上期限的勞動(dòng)合同并且依照法律繳納社保費(fèi)用的,于3年之內(nèi)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況中錄用的人數(shù)給予根據(jù)一定數(shù)額挨次扣除減免相關(guān)稅額。
2、免予征收部分費(fèi)用。在2012年5月16日的國辦的《關(guān)于做好2013年全國普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》中第四點(diǎn)提到為支持各大高等院校積極主動(dòng)的加強(qiáng)與創(chuàng)業(yè)相關(guān)的教育。對(duì)于大學(xué)生從事符合相關(guān)條件個(gè)體經(jīng)營活動(dòng)的,可在一定程度上不收行政事業(yè)性費(fèi)用。以此來提高促進(jìn)高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的積極性,同時(shí)對(duì)于在本地相關(guān)地方登記過失業(yè)的大學(xué)生并且進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的,如果沒有足夠的資金,能夠申請(qǐng)低于或等于5萬元的貸款;對(duì)于在相關(guān)大學(xué)生本地政府規(guī)定內(nèi)的部分小型微利項(xiàng)目,能夠根據(jù)相關(guān)規(guī)定在一定程度上享用貼息扶持。
3、創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)以及創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)。在2013年5月16號(hào)國務(wù)院的《關(guān)于做好2013年全國普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》中第三點(diǎn)強(qiáng)調(diào)各個(gè)地區(qū)及有關(guān)部門需要積極主動(dòng)地改良創(chuàng)業(yè)相關(guān)政策,用推動(dòng)加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)相關(guān)教育、培訓(xùn)等方式,來扶助高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)。各個(gè)大學(xué)應(yīng)在專業(yè)教學(xué)過程中增加創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)相關(guān)的教育,并且也應(yīng)將創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)有關(guān)教育歸為學(xué)分管理范圍內(nèi),大力支持在校生積極主動(dòng)地參加創(chuàng)業(yè)相關(guān)的教育和創(chuàng)業(yè)有關(guān)的實(shí)踐活動(dòng)。加強(qiáng)大學(xué)生孵化基地的管理,使其能夠真正幫助到在校生創(chuàng)業(yè)??梢约訌?qiáng)對(duì)大學(xué)生在校期間創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目的管理和開設(shè),加大項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)力度,擴(kuò)大立項(xiàng)的名額,使更多的大學(xué)生能夠有機(jī)會(huì)得到立項(xiàng)的機(jī)會(huì)。
(二)促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅政策存在的問題。即使中央已經(jīng)高度重視了大學(xué)生的工作問題,各個(gè)地方政府也憑借一些財(cái)稅優(yōu)惠政策在一定程度上緩解了這個(gè)問題,但是目前大學(xué)生的就業(yè)問題依舊十分嚴(yán)峻,真正創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生也在少數(shù),想要通過創(chuàng)業(yè)來帶動(dòng)就業(yè)的目標(biāo)更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)。究其原因基本上都在于促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策明顯還有著下列問題:
1、財(cái)稅政策缺乏針對(duì)性,沒有系統(tǒng)的優(yōu)惠措施。由于眼下我國創(chuàng)業(yè)的主力軍并不是高校的大學(xué)生,像比爾•蓋茨那種輟學(xué)創(chuàng)業(yè)并且十分成功的更是少數(shù)。正因?yàn)檫@點(diǎn),地方政府似乎并沒有完全的重視高校大學(xué)生創(chuàng)業(yè),也沒有完善具體的優(yōu)惠措施。其著重表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是部分優(yōu)惠政策的實(shí)際操作難度比較大,并且有些政策并沒有相應(yīng)的實(shí)施辦法;二是政策的實(shí)際落實(shí)會(huì)受到相關(guān)操作部門的影響;三是大部分財(cái)稅優(yōu)惠政策的對(duì)象是全體人民,只有極少部分是針對(duì)大學(xué)生的,這樣就沒有真正地讓大學(xué)生感受到政策上的偏愛。一些優(yōu)惠措施未免過于零散,缺乏系統(tǒng)性,考慮的也不夠周全,這樣將不利于大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)。
2、當(dāng)下財(cái)稅優(yōu)惠政策比例不合理。目前實(shí)行的財(cái)稅優(yōu)惠政策里面,財(cái)政優(yōu)惠政策和稅收優(yōu)惠政策分布的比例極其不平均。其具體表現(xiàn)在財(cái)政優(yōu)惠政策有財(cái)政貼息、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等,可是稅收優(yōu)惠政策卻僅僅只局限于對(duì)高校畢業(yè)生新創(chuàng)辦的企業(yè)免予征收一定年限的企業(yè)所得稅,而且優(yōu)惠的力度并不是特別大,并不能夠真正的讓高校畢業(yè)生感受到政策上的優(yōu)惠。所以,除了要努力完善財(cái)政政策之外,還需要出臺(tái)更多的實(shí)質(zhì)性的稅收政策,使得財(cái)政政策與稅收政策能大致均衡,因?yàn)橹挥凶龅絻?yōu)化當(dāng)下的財(cái)稅優(yōu)惠政策才能真正地幫助到大學(xué)生創(chuàng)業(yè)。
3、部分創(chuàng)業(yè)政策設(shè)置權(quán)限比較多。就稅收優(yōu)惠政策而言,只有從事與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或是技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)方面的咨詢或是通過技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所得到的收入才可以在一定程度上免予征收營業(yè)稅。而關(guān)于貸款方面的制約條件則有更多,比如說想要申請(qǐng)較為小數(shù)額貸款并且享有財(cái)政貼息的一定要自愿去不夠發(fā)達(dá)的以及縣級(jí)以下的地方去創(chuàng)業(yè)。所以有特別多創(chuàng)業(yè)相關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策只是表面上很優(yōu)惠,但是其實(shí)質(zhì)上則存在限制多、門檻高且程序繁瑣等問題。
三、對(duì)美國促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)財(cái)稅政策的借鑒
(一)美國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)政策的特點(diǎn)。美國可以說是最先開始創(chuàng)業(yè)教育的國家,在早期美國就已經(jīng)有很多成功的創(chuàng)業(yè)人士。所以,對(duì)于美國的一些創(chuàng)業(yè)政策我們是有必要了解和借鑒的。經(jīng)過上網(wǎng)搜索查閱資料以及詢問老師等方式,我們大概了解到美國創(chuàng)業(yè)政策的特點(diǎn)大概有以下幾點(diǎn):
1、政府的高度重視。早在前20年,美國就已經(jīng)開始發(fā)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)教育十分重要,并不斷制定完善,從而形成了一套完備的創(chuàng)業(yè)教育體系。他們的創(chuàng)業(yè)教育不僅涉及到大學(xué)生或者是研究生,他們甚至在小學(xué)中學(xué)的時(shí)候就開始給學(xué)生傳授創(chuàng)業(yè)的思想,讓學(xué)生對(duì)創(chuàng)業(yè)有一定的認(rèn)識(shí),這有利于讓大學(xué)生敢于創(chuàng)業(yè)。
2、創(chuàng)業(yè)資金的來源是多渠道的。很多學(xué)生沒有創(chuàng)業(yè)的真正原因往往在于他們并沒有足夠的資金去支持他們創(chuàng)業(yè)。而在美國,這種現(xiàn)象則在一定程度上被制止了。因?yàn)槊绹趯?duì)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的資金方面不僅僅是通過政府提供,其更多的則是社會(huì)上的支持以及設(shè)立一些機(jī)構(gòu)對(duì)創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)進(jìn)行資金上的援助。
(二)從中得到的借鑒
1、政府應(yīng)加大對(duì)創(chuàng)業(yè)教育的重視。只有真正的重視創(chuàng)業(yè)教育,讓學(xué)生從小開始就了解到創(chuàng)業(yè)相關(guān)的知識(shí),他們才可以在潛意識(shí)里有創(chuàng)業(yè)這個(gè)東西,而不是覺得創(chuàng)業(yè)只是比爾•蓋茨、馬云他們的那種存在,應(yīng)該讓他們知道創(chuàng)業(yè)就是發(fā)生在他們身邊的事,應(yīng)該放大膽量去做,而不是覺得它有多么難以實(shí)現(xiàn)。
2、我國也應(yīng)多形式、多渠道的籌集創(chuàng)業(yè)資金。只有解決資金上的問題,才會(huì)使更多的高校畢業(yè)生有更多的機(jī)會(huì)去創(chuàng)業(yè)。
四、政策建議
(一)多渠道聚集大學(xué)生創(chuàng)業(yè)政策性資金。想要改良高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)資本的扶持系統(tǒng),建設(shè)有關(guān)基金扶持系統(tǒng)是重中之重。創(chuàng)業(yè)政策性基金大部分依賴于中央以及地方政府的財(cái)政預(yù)算。畢竟社會(huì)上的捐贈(zèng)還是在于少部分的。具體存在的形式有以下幾種:
1、政府提供較大比例的資金,其他來源提供小部分的資金;
2、可以在一定程度上利用各個(gè)高等院校在資金上的支持,集中高校的資源及有關(guān)企業(yè)和個(gè)人的捐資,對(duì)高校畢業(yè)生提供資金方面的支持;
3、政府可以采用給予創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生提供創(chuàng)業(yè)基金的方式來扶持大學(xué)生創(chuàng)業(yè),讓更多的人享受到創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠。
(二)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍和程度。稅收政策和財(cái)政政策是促進(jìn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)不可缺少的構(gòu)成部分,其中稅收政策比財(cái)政政策更加快速與便捷。而當(dāng)下的稅收優(yōu)惠力度則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,并沒有給予大學(xué)生足夠多的稅收優(yōu)惠。為了實(shí)現(xiàn)我國發(fā)展中存在的對(duì)于一些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)和有關(guān)群體以及個(gè)人給予的扶持和措施可以盡量得到落實(shí),又因?yàn)楦咝.厴I(yè)生創(chuàng)業(yè)受到了資金以及經(jīng)驗(yàn)等方面的影響,針對(duì)這個(gè),我們應(yīng)該從加速折舊、盈虧相抵等方面來使它得到改良,讓更多的大學(xué)生敢于去做,去闖,去嘗試。
(三)政府要減少對(duì)財(cái)稅優(yōu)惠政策的限制。盡管政府已經(jīng)有大量與大學(xué)生創(chuàng)業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策,但是現(xiàn)在對(duì)于優(yōu)惠政策的限制還是有點(diǎn)多,尤其是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的一些附加條件,應(yīng)該盡可能的減少。只有減少對(duì)財(cái)稅優(yōu)惠政策的那些條條框框,才能真正讓更多的大學(xué)生享受到政策上的優(yōu)惠,從而使高校畢業(yè)生有創(chuàng)業(yè)的決心。我們應(yīng)對(duì)高校畢業(yè)生的創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策降低門檻、改良服務(wù),用優(yōu)良的優(yōu)惠政策來扶持他們創(chuàng)業(yè),從而形成良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。這樣才能真正的做到用創(chuàng)業(yè)來帶動(dòng)就業(yè),并實(shí)現(xiàn)在一定程度上解決我國的就業(yè)問題。
五、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】科學(xué)政策;企業(yè)孵化器;科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化推廣
引言
科技企業(yè)孵化器(以下簡稱孵化器)是一種培育新生創(chuàng)新型企業(yè)使其健康成長的新型社會(huì)組織,是實(shí)現(xiàn)科技成果產(chǎn)業(yè)化以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的一種重要手段。自1956年美國經(jīng)理人瑟夫·曼庫索受到養(yǎng)雞公司的啟發(fā),建立第一家為承租企業(yè)成長提供融資、咨詢等服務(wù)機(jī)構(gòu)后,孵化器逐漸顯露其對(duì)世界各國、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)繁榮、培育中小企業(yè)、推廣科學(xué)成果等方面存在的重要推動(dòng)作用,尤其是在電子信息、生物技術(shù)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中,為無數(shù)的科學(xué)成果提供了優(yōu)質(zhì)的發(fā)展土壤,使其完成了從科學(xué)成果到產(chǎn)業(yè)化的完美變身。當(dāng)前,發(fā)展孵化器已經(jīng)成為我國實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)國戰(zhàn)略,產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)從勞動(dòng)密集向技術(shù)密集轉(zhuǎn)化的重要政策。國家科技部部長徐冠華認(rèn)為,孵化器是20世紀(jì)人類在科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化方面一次重要的創(chuàng)新,它為科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化提供便捷渠道,通過向市場輸出有競爭力的企業(yè)賦予經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)以新的活力,并培育有創(chuàng)新素質(zhì)和精神的企業(yè)家[1]。
1.孵化器模式下科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化推廣有關(guān)政策的現(xiàn)狀
科學(xué)成果在產(chǎn)業(yè)化過程中,市場具有重要的雙重作用:它即促進(jìn)了資金、技術(shù)、人才的自由流動(dòng),為產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了活力;但同時(shí)由于市場結(jié)構(gòu)和機(jī)制的不成熟以及市場配置資源的隨機(jī)性和局域性等一系列不確定性因素,使得產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中容易產(chǎn)生一定的外部負(fù)效應(yīng),從而產(chǎn)生“市場失靈”[2]。而孵化器就好比保護(hù)幼苗的溫棚,合理利用了相關(guān)政策,通過各種服務(wù)職能的運(yùn)用為科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展挖掘并整合資源,消除不利因素,彌補(bǔ)市場缺陷,在一定程度上減低了市場帶來的不良“氣候”的影響,從而有效激勵(lì)和扶持科技成果產(chǎn)業(yè)化正常有序的發(fā)展[3]。
正是由于孵化器在科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化過程中所具有的重要推動(dòng)作用,科技部于2001年制定了《中國科技企業(yè)孵化器“十五”期間發(fā)展綱要》和《關(guān)于“十五”期間大力推進(jìn)科技企業(yè)孵化器發(fā)展的意見》,提出了孵化器發(fā)展的指導(dǎo)思想、目標(biāo)、主要任務(wù)和措施[4]。圍繞為科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化的提高良好條件、營造優(yōu)質(zhì)環(huán)境的服務(wù)宗旨,在金融、財(cái)政稅收以及產(chǎn)學(xué)研合作三個(gè)方面上制定相關(guān)政策促進(jìn)科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化的高速進(jìn)行。
1.1 財(cái)政稅收政策
國家對(duì)于孵化器內(nèi)部正進(jìn)行科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化的創(chuàng)新型企業(yè)所實(shí)施的財(cái)政稅收政策分為三個(gè)方面:其一為研發(fā)投入的稅收政策主要包括:①技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除和抵扣;②加速折舊;③設(shè)備投資抵免;其二為創(chuàng)新資金籌集的稅收政策主要包括:①風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收抵扣;②捐贈(zèng)創(chuàng)新基金的稅收扣除;③信用擔(dān)保收入的稅收減免;其三為創(chuàng)新人才激勵(lì)方面的稅收政策主要包括:①職工教育經(jīng)費(fèi)扣除;②技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)的稅收減免[3]。
1.2 產(chǎn)學(xué)研合作政策
為了更好的為科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化服務(wù),如今大多的孵化器采用與高校和科研單位合作的運(yùn)營模式。由于科學(xué)成果以企業(yè)為依托,而初期的企業(yè)資金缺乏,規(guī)模較小,很難吸引留住優(yōu)秀的科研人員,以至于科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化受阻。而高校和科研單位,具有豐富的人才資源,且掌握了最新的科技信息和大量的相關(guān)信息。在孵企業(yè)憑借孵化器所依托的高校和科研單位優(yōu)勢,可以節(jié)省大量的獲取信息的時(shí)間、人力、物力,從而降低科學(xué)成果開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和成本。
1.3 金融政策
孵化器為科技成果企業(yè)搭建資金橋梁,除為其尋求多形式的投資主體外,國家制定的有利于中小企業(yè)生存發(fā)展的金融政策均適用于孵化器內(nèi)的創(chuàng)新型科技企業(yè)。如開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新,改進(jìn)信貸考核和獎(jiǎng)懲管理方式,提高中小型科技企業(yè)的貸款比重;改進(jìn)對(duì)中小型企業(yè)的資信評(píng)估制度,對(duì)符合條件的中小企業(yè)發(fā)放信用貸款;支持非公有制經(jīng)濟(jì)設(shè)立商業(yè)性或互信用擔(dān)保機(jī)構(gòu),建立和完善信用擔(dān)保的行業(yè)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)控制和補(bǔ)償機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的監(jiān)管[3]。以求解決在孵企業(yè)在科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化之前資金少、融資難的問題。
2.孵化器模式下科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)化推廣政策的主要問題
2.1 財(cái)稅政策目標(biāo)定位不準(zhǔn)確,實(shí)際運(yùn)行效果不理想
我國實(shí)行的統(tǒng)一的財(cái)稅政策,未對(duì)科技成果產(chǎn)業(yè)化有關(guān)方面建立有針對(duì)性的財(cái)稅政策,從而導(dǎo)致我國目前的財(cái)稅政策缺乏對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新、高新技術(shù)推廣等的推動(dòng)作用,存在一定的片面性[5]。并且對(duì)于稅收優(yōu)惠的所有制缺乏明確的限定。大學(xué)科技園孵化器內(nèi)的企業(yè)都將享受政府給予的各項(xiàng)優(yōu)惠政策,然而對(duì)于不同的地域標(biāo)準(zhǔn)以及孵化器性質(zhì)的不同,企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠也不經(jīng)相同。這樣做的結(jié)果導(dǎo)致一些在孵企業(yè)在實(shí)現(xiàn)科技成果產(chǎn)業(yè)化后改變經(jīng)營方向,仍享受稅收優(yōu)惠待遇,這不僅不符合稅收公平的原則,也造成了社會(huì)資源的大大浪費(fèi)。
2.2 金融政策操作性差,缺乏面對(duì)單個(gè)科學(xué)成果階段性金融政策
目前我國的金融政策仍停留在建議性的問題或指導(dǎo)意見層面,并不具有法律強(qiáng)制力。故在金融政策操作過程中,仍主要依靠國有銀行、商業(yè)銀行或投資機(jī)構(gòu)的主觀意愿。而資金不足問題一直是制約我國科技成果產(chǎn)業(yè)化的諸多因素中最關(guān)鍵的一個(gè),這與我國銀行資產(chǎn)缺乏有效利用形成了鮮明的對(duì)比。對(duì)于科技成果產(chǎn)業(yè)化有關(guān)的科技型企業(yè)的融資政策少之又少,而面對(duì)單個(gè)科技成果的產(chǎn)業(yè)化階段性[6]金融政策更是無從談起。
3.孵化器模式下科學(xué)成果產(chǎn)業(yè)推廣政策的優(yōu)化對(duì)策
3.1 進(jìn)一步完善孵化器運(yùn)營管理機(jī)制
對(duì)于孵化器中“入孵”、“出孵”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格限制,并對(duì)培育在孵企業(yè)管理機(jī)制進(jìn)一步完善。針對(duì)各孵化器所依托高校的科研特點(diǎn),篩選有價(jià)值的科技成果作為在孵對(duì)象,并對(duì)孵化器內(nèi)已完成產(chǎn)業(yè)化的科技成果進(jìn)行及時(shí)清除離場,是其盡早接受自由市場的考驗(yàn),并加大社會(huì)資源的利用率,使得更多的科技成果得到有效的產(chǎn)業(yè)化推廣。
3.2 建立多階段財(cái)稅政策
針對(duì)孵化器內(nèi)科技成果產(chǎn)業(yè)化建立合理的財(cái)稅政策。科技成果產(chǎn)業(yè)化的過程同時(shí)也代表了企業(yè)從初期發(fā)展為成熟的過程,由于在這個(gè)過程企業(yè)所面臨的諸多考驗(yàn),以及涉及的人員、研發(fā)、管理等環(huán)節(jié)會(huì)隨著企業(yè)生命周期的演變而發(fā)生巨大的變化。為了激發(fā)企業(yè)的快速健康成長,財(cái)稅政策同樣應(yīng)根據(jù)企業(yè)階段性的發(fā)展而制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策,從而加速科技成果產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。
3.3 設(shè)立國家級(jí)科技金融專項(xiàng)資金
建議設(shè)立國家級(jí)科技金融專項(xiàng)資金,并且引導(dǎo)地方資金向科技型中小企業(yè)前端,即科技成果產(chǎn)業(yè)化初期,進(jìn)行投資,彌補(bǔ)科技型中小企業(yè)早期發(fā)展的市場失靈。進(jìn)一步擴(kuò)大科技型企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金規(guī)模,規(guī)范地方性創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金,利用引導(dǎo)基金吸引更多的社會(huì)資本進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域,擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)投資總量[7]。
參考文獻(xiàn):
[1]鄭孝國.企業(yè)孵化器競爭力及其持續(xù)創(chuàng)造就業(yè)能力的研究[D].廈門大學(xué),2006,6.
其實(shí),早在去年12月中旬,樓繼偉已經(jīng)在署名文章《建立更加公平更可持續(xù)的社會(huì)保障制度》上提出,研究實(shí)行參加職工醫(yī)保的退休人員繳費(fèi)政策。文章一出,引起社會(huì)熱議?其中也不乏質(zhì)疑聲:退休人員也要繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用?
“退休人員需不需要繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用?”這個(gè)話題不是我們這篇文章討論的重點(diǎn),話題背后存在的社會(huì)現(xiàn)象更值得關(guān)注:福利期望值、民意綁架與政府財(cái)政支出壓力。
這是一個(gè)很有意思的話題,它結(jié)合了當(dāng)前的幾大社會(huì)關(guān)切。通過觀察,我們可以看到,一方面,轉(zhuǎn)型時(shí)期普遍性的社會(huì)不滿情緒和不穩(wěn)定因素增加。雖然政府不斷努力改進(jìn)福利,但是并未獲得民眾更大的滿意度。另一方面,一切以老百姓是否滿意為衡量標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致了民粹主義思潮的泛起。一些所謂“民生財(cái)政”、“維穩(wěn)”等因素,使得政府支出責(zé)任無限大。
福利期望值
根據(jù)相關(guān)調(diào)查,社會(huì)民眾對(duì)于政府滿意度評(píng)分不是很高,這里有很多主客觀的原因。其中,還有一個(gè)容易被忽視的社會(huì)規(guī)律:社會(huì)持續(xù)繁榮背景下,民眾對(duì)于改進(jìn)福利的期望值始終存在差距。
導(dǎo)致民眾福利期望值高,有諸多原因。比如,現(xiàn)實(shí)中的政府行為:單純致力于提高滿意度,忽視需求側(cè)管理;“穩(wěn)定壓倒一切”背景下的非常規(guī)做法;政府自身行為不當(dāng)推動(dòng)民眾期望值。
政府自身行為不當(dāng)體現(xiàn)如下:政府責(zé)任不限化;選舉政治的后遺癥;不切實(shí)際的承諾(所謂確?!皾q工資”、保就業(yè)等);政府超前消費(fèi)行為的負(fù)面影響等等。
除此之外,社會(huì)高福利可能帶來更深遠(yuǎn)的影響在于,如何跨越中等收入陷阱?著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家樊綱認(rèn)為,中等收入陷阱本質(zhì)上是福利陷阱。真正的中等收入陷阱一定是工資福利的提高快于生產(chǎn)力的提高,快于還不夠中等的,中等收入一定是生產(chǎn)力要到中等水平,如果收入增長速度快于生產(chǎn)力的提高速度就出問題了。
2006年,世界銀行在《東亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告》首次提出了“中等收入陷阱”(Middle Income Trap)的概念,其意是指:一個(gè)國家在經(jīng)歷中等收入以后,往往陷入了經(jīng)濟(jì)增長的停滯期,既無法在工資方面與低收入國家競爭,又無法在尖端技術(shù)研制方面與富裕國家競爭。因而很難躋身成為高收入國家。
回顧拉美國家的問題,回顧現(xiàn)在歐洲的處境,都是因?yàn)檫@些國家當(dāng)時(shí)是在人均GDP2000美元的時(shí)候想要搞人均GDP20000美元國家的福利制度,社保、養(yǎng)老、醫(yī)療,然后入不敷出,財(cái)政赤字,金融危機(jī),貨幣貶值,債務(wù)危機(jī),出了一系列的事情,失去十年又十年。
民意綁架
文章開頭提及到的“退休人員需不需要繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用?”,之所以引起這么大的爭議,這背后還有一些現(xiàn)象值得注意。目前社會(huì)輿論中逐漸形成一種傾向:增進(jìn)福利是不可挑戰(zhàn)的話題,福利水平和財(cái)政支出水平動(dòng)輒向西方看齊,所謂的“民生支出”、“民生財(cái)政”之類的概念被濫用,政府忙于曬民生支出比重。概括來講,就是民粹主義對(duì)于政府財(cái)政的“綁架”。
民粹主義(Populism)是一種政治哲學(xué)或是政治語言。民粹主義認(rèn)為平民被社會(huì)中的精英所壓制,而國家這個(gè)工具需要從這些自私自利的精英團(tuán)體復(fù)原健康,用來改善全民的福祉和進(jìn)步。民粹主義者會(huì)接觸平民,跟這些平民討論他們?cè)诮?jīng)濟(jì)和社會(huì)上的問題,而且訴諸他們的常識(shí)。1980年以后,大部分的學(xué)者都將民粹主義當(dāng)成一種可以推廣許多不同的意識(shí)形態(tài)的政治語言來討論。許多民粹主義者曾經(jīng)承諾過要移除“腐敗的”精英階層,并且倡導(dǎo)“人民優(yōu)先”。
民粹主義片面追求人與人之間的絕對(duì)平等,反精英情結(jié)十分突出,對(duì)不同意見缺乏容忍。民粹主義有時(shí)是社會(huì)平等化的強(qiáng)大動(dòng)力,但往往又以理想和激情代替理性。
不只是政府財(cái)政政策容易被民意“綁架”,官方在很多問題決策上,的確有被民意綁架的傾向,使得一些應(yīng)該改革遲遲難行。政府決策應(yīng)尊重民意,但又不能被其綁架和裹脅:一方面,民意不是唯一的參考因素,在很多問題上正當(dāng)程序比民意更重要,民主才是一種正當(dāng)程序。
某知名學(xué)者認(rèn)為,更多時(shí)候,“政府被民意綁架”是一個(gè)偽問題,因?yàn)楹芏嗍艿捷浾摼褤舻囊?guī)定,最終都還是或明或暗地實(shí)施了。更關(guān)鍵的問題在于,政府本身在很多改革上缺乏足夠的制度自信和程序自信。改革最大的問題不是“被民粹綁架”,而是被固化的官僚既得利益。
政府支出壓力
不管是福利期望值高,還是民粹主義,帶來的都是政府支出壓力倍增。
現(xiàn)實(shí)工作中,財(cái)政支出責(zé)任無限化體現(xiàn)在“?!?、“包”、“冒”、“高”等幾個(gè)方面。比如,保增長、保民生、財(cái)政“無所不?!钡耐械棕?zé)任;在宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)政策等,財(cái)政政策的“包打天下”;財(cái)政“越位”,干了許多不該干的事情,讓市場配置資源產(chǎn)生扭曲;財(cái)政保障標(biāo)準(zhǔn)過高,超出了財(cái)政在公共服務(wù)提供方面,保障“基本”的作用。
在跨越中等收入陷阱的過程中,財(cái)稅如何發(fā)揮重要作用?著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴曙松認(rèn)為,面對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況,財(cái)稅政策需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈⒄{(diào)。應(yīng)該看到,中等收入陷阱是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)問題。在制定政策的時(shí)候,需要全盤考慮,多管齊下?;谪?cái)稅政策視角,提出以下建議。
一是縮減財(cái)富差距。運(yùn)用財(cái)稅政策來調(diào)節(jié)收入差距,解決收入分配不均問題。具體來說,有如下幾種渠道來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。(1)完善個(gè)人所得稅制度和征繳管理。當(dāng)前我國的個(gè)人所得稅采取分類征收,同時(shí)根據(jù)不同的收入,實(shí)施不同累進(jìn)稅率的形式。(2)調(diào)整個(gè)人所得稅的優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。(3)優(yōu)化征稅對(duì)象。真正讓富人交稅,才是調(diào)整貧富差距的有效之舉。應(yīng)該適當(dāng)提高對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入征稅、減少對(duì)工資性收入征稅。(4)降低整體稅負(fù)水平。要想根本上改變我國貧富差距大的問題,需要降低政府宏觀稅負(fù)水平。
二是提升公共福利品。制約著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一是社會(huì)公共福利的質(zhì)量有待提高。我國國民的整體收入雖然有較快的增長,但是國內(nèi)消費(fèi)能力卻始終不高。這主要是有兩方面造成的,一方面是貧富差距較大,另一方面是社會(huì)公共福利水平不高,造成廣大居民需要準(zhǔn)備充分的資金以應(yīng)對(duì)教育,醫(yī)療,養(yǎng)老等方面的問題。
三是加快技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)升級(jí)。當(dāng)前我國的稅收制度針對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)不能發(fā)揮很好的作用,主要是由于在稅收優(yōu)惠政策設(shè)置上存在著一些問題。一方面要完善稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)。另一方面要調(diào)整稅收優(yōu)惠對(duì)象。
要從根本上環(huán)節(jié)政府支出壓力,關(guān)鍵是要從財(cái)政政策和管理上下功夫。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員傅志華認(rèn)為。第一,在推動(dòng)基本公共服務(wù)均等化過程中,避免標(biāo)準(zhǔn)過高,范圍過廣,國情決定總體上屬于“溫飽型”基本公共服務(wù)。
第二,財(cái)政資金項(xiàng)目支出嚴(yán)格管理。內(nèi)容上,要控制對(duì)豪華辦公樓,鋪張浪費(fèi)等形象工程的支出。標(biāo)準(zhǔn)上,嚴(yán)格控制三公經(jīng)費(fèi)支出。
關(guān)鍵詞:財(cái)稅管控;人工臺(tái)賬;經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2014)09-00-01
企業(yè)財(cái)稅管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分,是企業(yè)精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅管控除借助于內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)分析等,還要建立管控體系,采取管控工具―人工臺(tái)賬,在運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上,借助人工臺(tái)賬記錄日常財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)、涉稅項(xiàng)目,分析企業(yè)整體運(yùn)用狀況,提高管控能力。使企業(yè)規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)利潤,增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。企業(yè)建立人工臺(tái)賬是企業(yè)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的重要組成部分,是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效工具。
一、建立人工臺(tái)賬的必要性
企業(yè)建立人工臺(tái)賬是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的行之有效的工具,臺(tái)賬不僅能為企業(yè)提供收入、成本、利潤的差異性分析,還是企業(yè)全員全過程完成年度財(cái)務(wù)預(yù)算的保證,是企業(yè)財(cái)務(wù)管控精細(xì)化的具體措施。通過建立企業(yè)人工臺(tái)賬,可以起到滿足企業(yè)經(jīng)營者的需要、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力、降低企業(yè)稅收成本的作用。
二、建立人工臺(tái)賬的方法
(一)分析企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及的經(jīng)營項(xiàng)目、涉稅內(nèi)容
1.企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身具體經(jīng)營項(xiàng)目、分析具體業(yè)務(wù)流程的薄弱環(huán)節(jié)、以及涉及的稅種,掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)、評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),明確企業(yè)管理中需要完善與強(qiáng)化的薄弱環(huán)節(jié)。
2.結(jié)合企業(yè)管理財(cái)務(wù)指標(biāo),確定人工臺(tái)賬管理體系及指標(biāo)構(gòu)成,確定財(cái)務(wù)管控臺(tái)賬指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值、合理區(qū)間和臨界點(diǎn),確定財(cái)務(wù)管控臺(tái)賬指標(biāo)的收集渠道、方法和口徑,確定財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的目標(biāo)和要求,利用人工臺(tái)賬,實(shí)施財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)態(tài)管理。
(二)明確各級(jí)管理責(zé)任人
通過分析企業(yè)的具體經(jīng)營項(xiàng)目,落實(shí)和明確各級(jí)、各環(huán)節(jié)管理責(zé)任人,由其負(fù)責(zé)建立并記錄職責(zé)范圍內(nèi)的人工臺(tái)賬,并定期把臺(tái)賬記錄內(nèi)容、信息進(jìn)行匯總、分析、運(yùn)用、共享。
(三)建立符合企業(yè)財(cái)稅管理需要的人工臺(tái)賬
企業(yè)應(yīng)依據(jù)最新財(cái)稅法規(guī)、企業(yè)財(cái)稅管控體系、年度全面預(yù)算、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、涉稅風(fēng)險(xiǎn)等項(xiàng)目,建立涵蓋企業(yè)整體經(jīng)營、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、投資與融資、涉稅等事項(xiàng)的人工臺(tái)賬體系,并與企業(yè)內(nèi)控管理制度高度結(jié)合。
三、人工臺(tái)賬的建立
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營管理需要,建立整體經(jīng)營臺(tái)賬、貨幣資金臺(tái)賬、財(cái)務(wù)管理臺(tái)賬、預(yù)算管理臺(tái)賬、營銷活動(dòng)臺(tái)賬、生產(chǎn)采購臺(tái)賬、工程項(xiàng)目和固定資產(chǎn)臺(tái)賬、合同執(zhí)行臺(tái)賬、籌資活動(dòng)臺(tái)賬、對(duì)外投資臺(tái)賬、涉稅業(yè)務(wù)臺(tái)賬等臺(tái)賬體系。
1.企業(yè)整體經(jīng)營臺(tái)賬
建立企業(yè)整體經(jīng)營臺(tái)賬,應(yīng)包括銷售情況、成本情況、利潤情況、人員情況,資產(chǎn)負(fù)債情況、貨幣資金情況、預(yù)算執(zhí)行情況,內(nèi)容包括本期數(shù)、上年同期數(shù)、增減變動(dòng)數(shù)據(jù)等,有利于企業(yè)掌控整體經(jīng)營狀況,提高盈虧能力分析,滿足企業(yè)財(cái)稅管控的需要與差異分析的需要。
2.貨幣資金臺(tái)賬
建立貨幣資金臺(tái)賬,應(yīng)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款的期初數(shù)、本月增加數(shù)、本月減少數(shù)、月末余額數(shù),有利于企業(yè)全面及時(shí)掌握資金狀況,實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)度、減少資金沉淀,將閑置資金減少到最低程度。尤其是中小企業(yè)需要建立月度經(jīng)營預(yù)測和月度現(xiàn)金流量預(yù)測臺(tái)賬,加快資金流動(dòng),避免資金斷鏈帶來的影響。
3.預(yù)算管理臺(tái)賬
建立預(yù)算管理臺(tái)賬,應(yīng)包括全年預(yù)算數(shù)據(jù)、月度預(yù)算執(zhí)行情況、月度預(yù)算完成率、差異額、特殊事項(xiàng)、預(yù)算調(diào)整額等內(nèi)容,有利于企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)算完成情況,事中調(diào)整經(jīng)營思路,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
4.營銷活動(dòng)臺(tái)賬
建立營銷活動(dòng)臺(tái)賬,應(yīng)包括銷售目標(biāo)分解計(jì)劃、月度銷售收入情況、銷售費(fèi)用情況、應(yīng)收賬款回款情況,有利于企業(yè)銷售能力指標(biāo)的分析、加快資金回籠、收入與費(fèi)用的配比控制。另外,企業(yè)可以按照稅法規(guī)定,通過臺(tái)賬記錄信息分析,核定企業(yè)銷售收入,核定企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整數(shù)據(jù),在所得稅匯算清繳時(shí)準(zhǔn)確核算收入、成本、所得稅數(shù)據(jù)。
5.成本費(fèi)用人工臺(tái)賬
建立成本費(fèi)用人工臺(tái)賬,應(yīng)包括生產(chǎn)采購臺(tái)賬、直接材料臺(tái)賬、人工成本臺(tái)賬、制造費(fèi)用臺(tái)賬,應(yīng)包括單位成本情況、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本情況、月度產(chǎn)量情況、全年成本情況、往年同期數(shù)據(jù)。有利于企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行比對(duì)分析、掌握成本變動(dòng)因素;采取技術(shù)管控措施,確定最優(yōu)采購決策,降低企業(yè)生產(chǎn)成本。企業(yè)臺(tái)賬記錄信息,核查不合規(guī)發(fā)票、核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額、核定稅前可扣除的成本費(fèi)用。
6.合同管理臺(tái)賬
建立合同管理臺(tái)賬,應(yīng)包括合同金額、標(biāo)的、執(zhí)行情況、付款情況,有利于企業(yè)掌控合同執(zhí)行情況,并能通過合同種類的匯總核定應(yīng)繳納的印花稅。
7.涉稅業(yè)務(wù)臺(tái)賬
建立涉稅業(yè)務(wù)臺(tái)賬,應(yīng)分稅種建立,具體內(nèi)容應(yīng)包括每項(xiàng)稅種的涉稅時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)的變更、稅額的調(diào)整、涉稅事項(xiàng)調(diào)整數(shù)據(jù)、賬面列示數(shù)據(jù)、申報(bào)調(diào)整數(shù)據(jù)、以及兩者的差額。有利于企業(yè)正確核算并交納各項(xiàng)稅款、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),合理納稅籌劃、減少承擔(dān)的稅負(fù)。
8.建立財(cái)務(wù)指標(biāo)臺(tái)賬
建立財(cái)務(wù)指標(biāo)臺(tái)賬,應(yīng)按照企業(yè)設(shè)立的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系內(nèi)容建立。包括歷史比較分析、行業(yè)比較分析、構(gòu)成比較分析等內(nèi)容。企業(yè)通過各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析,有利于及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管控政策、營運(yùn)政策、資本結(jié)構(gòu)政策、投資政策、股利政策等企業(yè)經(jīng)營決策。
總之,人工臺(tái)賬能夠更好地應(yīng)用,必須建立財(cái)稅管控體系,必須與企業(yè)各項(xiàng)管理制度的規(guī)定相結(jié)合,必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的信息交流和溝通,人工臺(tái)賬提供的信息才能發(fā)揮更好的作用。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:業(yè)財(cái)法稅融合;企業(yè)管理模式;發(fā)展策略
一、業(yè)財(cái)法稅融合新模式的形成過程
(一)從“業(yè)財(cái)融合”到“業(yè)財(cái)稅融合”財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)基本指引》提出“業(yè)財(cái)融合”。“業(yè)財(cái)融合”要求財(cái)務(wù)要與業(yè)務(wù)相融合,把財(cái)務(wù)原來的進(jìn)行事后監(jiān)督變?yōu)檫M(jìn)行事前預(yù)測、事中控制、事后考核;同時(shí)業(yè)務(wù)也要與財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)融合,業(yè)務(wù)活動(dòng)在進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)行時(shí)要與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行事前溝通協(xié)調(diào),以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和成本最小化目標(biāo)?!皹I(yè)財(cái)稅融合”是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代、大數(shù)據(jù)環(huán)境下進(jìn)行財(cái)務(wù)信息共享、財(cái)稅信息融合的高級(jí)管理模式,它的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)稅務(wù)三大流程的有機(jī)結(jié)合。
(二)從“業(yè)財(cái)稅融合”到“業(yè)財(cái)法稅融合”從最初的“業(yè)財(cái)融合”發(fā)展到“業(yè)財(cái)稅融合”,是企業(yè)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的必然要求,隨著市場行為法制化要求的不斷提高,將法律融入企業(yè)業(yè)財(cái)稅活動(dòng)成為一種必然,“業(yè)財(cái)法稅融合”是一種新趨勢。“業(yè)財(cái)法稅融合”指企業(yè)依據(jù)國家法律和稅務(wù)管理要求,通過數(shù)據(jù)挖掘、信息傳播、信息共享的科技手段,將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、法務(wù)活動(dòng)和稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)融合?!皹I(yè)財(cái)法稅融合”目標(biāo)是企業(yè)在合法經(jīng)營的基礎(chǔ)上,綜合利用財(cái)務(wù)稅收法律等手段和工具,從企業(yè)活動(dòng)開始的規(guī)劃、之后的決策、過程中的組織和控制以及事后評(píng)價(jià)等方面全面降低成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?!皹I(yè)財(cái)法稅融合”追求一種基于風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的場景融合與部門協(xié)同管理。
二、業(yè)財(cái)法稅融合模式對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的要求
(一)企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)注重證據(jù)鏈思維實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)法稅融合”,需要有證據(jù)鏈的思維。在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的合同簽訂以及節(jié)點(diǎn)控制和憑證獲取環(huán)節(jié),在財(cái)務(wù)活動(dòng)中的賬務(wù)處理和信息披露環(huán)節(jié)、以及在稅務(wù)活動(dòng)中的納稅籌劃環(huán)節(jié)都要有證據(jù)鏈思維,實(shí)現(xiàn)合法經(jīng)營。在后疫情時(shí)代經(jīng)濟(jì)增速放緩的情況下,企業(yè)進(jìn)行合法的納稅籌劃非常必要,在納稅籌劃過程中一定要注重證據(jù)鏈思維。企業(yè)要在依法合規(guī)的前提下,合理地規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)和商務(wù)活動(dòng),在符合商業(yè)邏輯的情況下運(yùn)用經(jīng)濟(jì)合同的事先安排,實(shí)現(xiàn)合法降低企業(yè)稅收成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。
(二)企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)注重“四流一致”“四流一致”指企業(yè)的業(yè)務(wù)流、合同流、資金流、票據(jù)流保持統(tǒng)一性,否則可能會(huì)出現(xiàn)票款不一致,有虛開增值稅發(fā)票問題的嫌疑,可能要面臨稅務(wù)稽查,有承擔(dān)行政處罰甚至刑事責(zé)任的法律風(fēng)險(xiǎn)。面臨稅務(wù)稽查,有承擔(dān)行政處罰甚至刑事責(zé)任的法律風(fēng)險(xiǎn)。
三、目前企業(yè)業(yè)財(cái)融合模式存在的問題
(一)業(yè)財(cái)目標(biāo)一致性問題業(yè)財(cái)融合需要管理者首先改變傳統(tǒng)的管理思維方式。傳統(tǒng)思維模式重視市場和生產(chǎn)環(huán)節(jié),認(rèn)為市場和生產(chǎn)是第一位,認(rèn)為財(cái)務(wù)只是賬目和稅收管理,不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)控制職能。由于思想不能統(tǒng)一,業(yè)務(wù)人員片面追求市場局部利益,不能兼顧成本、資金、應(yīng)收、稅務(wù)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),依靠財(cái)務(wù)部門事后處理,會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),財(cái)務(wù)人員的工作計(jì)劃和目的不夠清晰,造成財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制職能不能有效發(fā)揮,也會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)財(cái)融合模式的發(fā)展造成阻礙。
(二)業(yè)財(cái)融合模式問題業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)專業(yè)角度不同,關(guān)注重點(diǎn)不同。若要達(dá)到業(yè)財(cái)融合一致,需要借助先進(jìn)的管理體系和信息化支持,使業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)框架內(nèi)合規(guī)操作。目前,業(yè)財(cái)融合比較成熟的管控模式是預(yù)算管理體系及對(duì)應(yīng)的考核體系,以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為引領(lǐng),制定各業(yè)務(wù)目標(biāo),確保整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。面對(duì)復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境,預(yù)算的執(zhí)行過程需要提高財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中的地位,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)引領(lǐng)。而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)部門的地位重視程度不夠,很難實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)引領(lǐng)。在企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃完成過程中,需要財(cái)務(wù)全過程參與業(yè)務(wù),通過財(cái)稅政策的應(yīng)用,準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算和分析等,確保業(yè)務(wù)規(guī)范,對(duì)產(chǎn)生差異的業(yè)務(wù)及時(shí)作出調(diào)整,確保預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn),需要各企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)創(chuàng)建適合自身發(fā)展的業(yè)財(cái)融合模式。
(三)業(yè)財(cái)融合技術(shù)保障問題在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中,多數(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)都實(shí)現(xiàn)信息化管理,但存在信息系統(tǒng)獨(dú)立的情況,形成信息孤島,各項(xiàng)數(shù)據(jù)的提取和應(yīng)用需要人工整理,給工作帶來不便。財(cái)務(wù)分析核算中需要的外掛資金結(jié)算系統(tǒng)、資金支付審批流程等管理風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)環(huán)節(jié)還需要系統(tǒng)融合,但由于人員素質(zhì)和系統(tǒng)功能多樣等原因,系統(tǒng)功能不能得到充分利用,業(yè)財(cái)融合流于形式。
(四)業(yè)財(cái)融合制度保障問題目前,多數(shù)企業(yè)績效考核機(jī)制主要以利潤、收入為重點(diǎn)績效評(píng)價(jià)指標(biāo),這些考核指標(biāo)主要反映在業(yè)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門的考核以資金占用、應(yīng)收以及稅收籌劃為主,在指標(biāo)上業(yè)財(cái)分離。在實(shí)際操作中,業(yè)財(cái)各自側(cè)重點(diǎn)不同,容易造成不必要的損失。如物流企業(yè)土地使用稅減半優(yōu)惠政策對(duì)倉儲(chǔ)品種做出明確規(guī)定。而業(yè)務(wù)部門在倉儲(chǔ)合同簽訂時(shí)更多關(guān)注的是價(jià)格而不去考慮稅收優(yōu)惠,如果簽訂的合同是不能減稅的倉儲(chǔ)標(biāo)的物,就會(huì)失去土地稅減半的優(yōu)惠政策,給公司整體利益帶來損失。
(五)業(yè)財(cái)人員素質(zhì)問題業(yè)財(cái)融合要求財(cái)務(wù)人員做到比業(yè)務(wù)人員更懂業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)人員要具備基礎(chǔ)的稅務(wù)和成本核算知識(shí)。目前,企業(yè)財(cái)務(wù)人員側(cè)重于對(duì)業(yè)務(wù)成果的核算和分析,由于不參與業(yè)務(wù)全過程,不能結(jié)合數(shù)據(jù)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)背景進(jìn)行分析,對(duì)業(yè)務(wù)不具有指導(dǎo)性,對(duì)公司的決策不能提出合理化建議,很難實(shí)現(xiàn)有效的業(yè)財(cái)融合。
四、基于業(yè)財(cái)法稅融合模式的企業(yè)發(fā)展策略
(一)培養(yǎng)合法“證據(jù)鏈”思維首先要準(zhǔn)確把握法律界限,符合商業(yè)邏輯地合理規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)和商務(wù)活動(dòng)、有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)安排;其次要保證交易結(jié)構(gòu)和商務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)安排具有完整的內(nèi)在邏輯一致性,而且要有充分的證據(jù)材料。
(二)保持“四流一致”應(yīng)遵守的規(guī)則首先要求業(yè)務(wù)流、合同流、票據(jù)流保持一致。其中業(yè)務(wù)流是基礎(chǔ),必須要有真實(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng),同時(shí)符合商業(yè)邏輯的合同流是業(yè)務(wù)流的證據(jù)支撐。二者缺一有可能構(gòu)成合同欺詐;如果企業(yè)還開具增值稅發(fā)票,就有虛開增值稅發(fā)票嫌疑?!八牧饕恢隆睆?qiáng)調(diào)維持業(yè)務(wù)合規(guī)性與靈活性的平衡關(guān)系。業(yè)務(wù)合規(guī)性,只要業(yè)務(wù)真實(shí),資金流與其他三流并不要求保持整齊劃一的完全一致,而是允許通過委托收付款方式實(shí)現(xiàn)資金流與其他三流間接一致。靈活性體現(xiàn)在資金流與業(yè)務(wù)流在特殊情況下并不必然強(qiáng)求一致?!八牧饕恢隆睆?qiáng)調(diào)維持兩者的平衡關(guān)系。
(三)重視目標(biāo)一致性和業(yè)財(cái)法稅融合模式企業(yè)要重視業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)部門在企業(yè)中的地位。財(cái)務(wù)部門要積極與稅務(wù)部門聯(lián)系,協(xié)調(diào)處理稅務(wù)事項(xiàng),必要時(shí)法務(wù)部門協(xié)助財(cái)務(wù)部門處理稅務(wù)部門意見。在企業(yè)最高負(fù)責(zé)人的引導(dǎo)下定期召開會(huì)議討論三部門之間目標(biāo)一致性問題和業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中遇到的需要協(xié)調(diào)的問題。業(yè)財(cái)融合:企業(yè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄形成會(huì)計(jì)信息,經(jīng)過稅務(wù)信息系統(tǒng)完成納稅。財(cái)務(wù)將財(cái)稅信息提供給企業(yè)管理層,他們?cè)龠\(yùn)用獲知的財(cái)稅信息考慮是否需要調(diào)整經(jīng)營方向以及是否改變業(yè)務(wù)模式最終進(jìn)行合法有效的經(jīng)營決策,從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)?shù)慕y(tǒng)籌規(guī)劃。業(yè)財(cái)稅融合:企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的會(huì)計(jì)信息為稅務(wù)決策提供依據(jù)。作為稅務(wù)管理部門,可以根據(jù)獲知的納稅信息為企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供財(cái)稅政策支持。企業(yè)也可以綜合考慮稅收優(yōu)惠政策,通過調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)模式使企業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合稅負(fù)最小化或稅后利潤最大化的目標(biāo)。業(yè)財(cái)法稅融合:企業(yè)內(nèi)外部活動(dòng)需要開具發(fā)票,發(fā)票形成的是比會(huì)計(jì)記錄效力更強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作證據(jù)。這些內(nèi)外部證據(jù)構(gòu)成的證據(jù)鏈可為法務(wù)部門提升業(yè)務(wù)的合規(guī)性提供支撐。合同被法務(wù)部門審核,一方面指導(dǎo)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng),另一方面指導(dǎo)理財(cái)、稅務(wù)規(guī)劃等相關(guān)財(cái)稅管理活動(dòng)。與此同時(shí),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)規(guī)劃方案也成為企業(yè)經(jīng)營合規(guī)性的佐證。
(四)注重技術(shù)保障和制度保障業(yè)財(cái)法稅融合:企業(yè)內(nèi)外部活動(dòng)離不開發(fā)票,發(fā)票可以形成比會(huì)計(jì)記錄效力更強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作證據(jù)。除了發(fā)票,還存在合同、發(fā)貨單、運(yùn)輸單、付款憑據(jù)等內(nèi)外部證據(jù)形成的證據(jù)鏈可以為法務(wù)部門提升業(yè)務(wù)的合規(guī)性提供支撐。合同等業(yè)務(wù)活動(dòng)的證據(jù)被法務(wù)部門審核,一方面可以指導(dǎo)企業(yè)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng),另一方面可以指導(dǎo)企業(yè)理財(cái)和稅務(wù)規(guī)劃等相關(guān)財(cái)稅管理活動(dòng)。
(五)注重技術(shù)保障和制度保障人工智能在各行各業(yè)加速普及,一些原本倚重人力的工作被機(jī)器取代,智能財(cái)稅系統(tǒng)也迅猛發(fā)展。越來越多的企業(yè)開始應(yīng)用智能財(cái)稅軟件處理企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)問題,在提高工作效率的同時(shí)可以規(guī)避很多財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新財(cái)稅系統(tǒng)。企業(yè)也應(yīng)注重提供業(yè)財(cái)法稅融合的制度保障。比如績效考核機(jī)制方面,在考慮各部門原有考核機(jī)制基礎(chǔ)上綜合考慮業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)法務(wù)部門綜合績效。
(六)培養(yǎng)和聘用適應(yīng)業(yè)財(cái)法稅融合的財(cái)稅人才隨著產(chǎn)業(yè)發(fā)展需求變化、稅務(wù)變革的加速、法制化的推進(jìn),財(cái)稅融合更需要向業(yè)財(cái)法稅融合邁進(jìn)。業(yè)財(cái)法稅創(chuàng)新型人才培養(yǎng)唯有同步改革,才能跟進(jìn)財(cái)稅行業(yè)的快速發(fā)展趨勢。
【關(guān)鍵詞】服務(wù)外包產(chǎn)業(yè);稅收政策;對(duì)策
服務(wù)外包業(yè)是現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)以及國際經(jīng)貿(mào)中的重要組成部分。合肥市是“中國服務(wù)外包基地城市和示范城市”。合肥市以安徽服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)園、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)示范區(qū)和合肥經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)示范區(qū)三個(gè)“示范區(qū)”為載體,分區(qū)域、有重點(diǎn)地發(fā)展服務(wù)外包人才培訓(xùn)、信息技術(shù)外包和業(yè)務(wù)流程外包業(yè)務(wù)。合肥市服務(wù)外包基地建設(shè)已初具規(guī)模,其發(fā)展具有一定的代表性。2010年,合肥市服務(wù)外包業(yè)務(wù)總額已超過100億元人民幣,其中服務(wù)外包出口達(dá)到10億美元;從業(yè)人員達(dá)8萬人。近年來,為了促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的良性和快速發(fā)展,合肥市施行和出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策,對(duì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用,但現(xiàn)行的這些稅收政策在執(zhí)行中,也存在一定的問題,需要不斷完善,才能更好的發(fā)揮作用。
一、服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題
(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度弱
1.服務(wù)外包業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策激勵(lì)力度有限
目前,我國服務(wù)外包業(yè)獲得的稅收支持政策內(nèi)容范圍有限。根據(jù)國家稅收相關(guān)規(guī)定,對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此,只有經(jīng)國家認(rèn)定的服務(wù)外包基地城市和示范園區(qū)內(nèi)的外包企業(yè)被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),自2009年1月1日起五個(gè)年度內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率,未納入北京、天津、上海、合肥等20個(gè)中國服務(wù)外包示范城市就只能按25%繳納企業(yè)所得稅。目前合肥市,在企業(yè)所得稅方面,服務(wù)外包企業(yè),可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),享受15%低稅率政策。同時(shí),也可以直接被認(rèn)定為軟件業(yè)企業(yè),按國家相關(guān)政策,享受應(yīng)納稅額“兩免三減半”的直接稅額減免優(yōu)惠
除此之外,服務(wù)外包企業(yè)享受企業(yè)所得稅其他方面的優(yōu)惠政策內(nèi)容則很少,激勵(lì)作用有限。
2.認(rèn)定服務(wù)外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較高
目前,服務(wù)外包企業(yè)只有被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè),才可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。但是,只有符合相關(guān)規(guī)定:“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”條件的服務(wù)外包企業(yè),可以認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),享受稅收優(yōu)惠政策。由于服務(wù)外包業(yè)的產(chǎn)品(服務(wù))收入范圍內(nèi)容和高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)收入范圍內(nèi)容是有差別的,如物流業(yè)。因此,根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定哪些服務(wù)外包企業(yè)是高技術(shù)企業(yè),確認(rèn)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上這個(gè)條件,是有一定難度的。同時(shí),根據(jù)最新的稅法規(guī)定:我國境內(nèi)經(jīng)認(rèn)定的新辦軟件生產(chǎn)企業(yè),自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,即“兩免三減半”政策。軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。服務(wù)外包軟件開發(fā)企業(yè),要想獲得軟件業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基本條件是:“年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上,其中,自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上?!钡@個(gè)稅收優(yōu)惠確認(rèn)條件,對(duì)我國離岸外包服務(wù)軟件開發(fā)企業(yè)存在困難。目前我國許多軟件企業(yè)軟件產(chǎn)品研發(fā)能力較弱,這些企業(yè)所進(jìn)行的離岸外包服務(wù)業(yè)務(wù)中,相當(dāng)比例是技術(shù)服務(wù)性業(yè)務(wù)外包,僅有少部分是屬于軟件產(chǎn)品開發(fā)業(yè)務(wù)外包,因此,要滿足上述條件要求,使軟件收入占企業(yè)年收入的比例達(dá)到50%以上,軟件企業(yè)較為困難。實(shí)際上,目前合肥市軟件產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)達(dá)到這個(gè)比例的不多,因而無法真正享受軟件企業(yè)所得稅激勵(lì)政策。
3.服務(wù)外包企業(yè)稅額抵免項(xiàng)目少
服務(wù)外包企業(yè)在利用稅前費(fèi)用扣除和應(yīng)繳稅額扣除方面,范圍有限,扣除的項(xiàng)目內(nèi)容和一般性企業(yè)基本一致。根據(jù)規(guī)定:服務(wù)外包企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi),資料翻譯費(fèi);從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,燃料和動(dòng)力費(fèi)用;在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資,薪金,獎(jiǎng)金,津貼,補(bǔ)貼;專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件,專利權(quán),非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi);研發(fā)成果的論證,評(píng)審,驗(yàn)收費(fèi)用等,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分,可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,抵扣的期限最長不得超過5年。影響了服務(wù)外包企業(yè)的技術(shù)引進(jìn)的積極性。根據(jù)規(guī)定,經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例,據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此項(xiàng)扣除比例高于一般企業(yè)2.5%的比例。
根據(jù)稅法,服務(wù)外包企業(yè)多屬居民企業(yè),對(duì)來源于境外的收入、股息、紅利等所得,在國外已實(shí)際繳納了所得稅額,為避免國際間的雙重征稅,國內(nèi)可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為境外所得依照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額,超過部分可以在以后五個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。這樣的抵免方法存在年度較長,分國分類核算復(fù)雜。抵免數(shù)額有限問題,對(duì)外包企業(yè)的激勵(lì)作用較小。
(二)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策缺乏
目前,服務(wù)外包企業(yè)享受的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策較少,合肥市只對(duì)服務(wù)外包創(chuàng)業(yè)和領(lǐng)軍型人才以及關(guān)鍵性技術(shù)人員和外籍專家個(gè)人所得稅方面給與一定稅收優(yōu)惠,主要是施行創(chuàng)業(yè)時(shí)期的薪酬三年的免征和作為非居民納稅人享受附加扣除4800元的政策。對(duì)人才和專家從國外取的薪酬收入個(gè)人所得稅執(zhí)行國內(nèi)扣減限額政策,沒有施行當(dāng)期全額扣除的政策。對(duì)于技術(shù)人員個(gè)人的稿酬、技術(shù)轉(zhuǎn)讓,講學(xué)和培訓(xùn)等獲得的所得在稅額扣除方面內(nèi)容有限。對(duì)人才的吸引、引進(jìn)效果有限。
(三)營業(yè)稅優(yōu)惠政策有待完善
服務(wù)外包企業(yè)享受營業(yè)稅減免政策主要在三個(gè)方面:一是對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。二是其他業(yè)務(wù)收入免營業(yè)稅,如租金收入。服務(wù)外包企業(yè)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房,向職工出租的單位自有住房免征營業(yè)稅。三是銷售不動(dòng)產(chǎn)方面。服務(wù)外包企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額,服務(wù)外包企業(yè)銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn),土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。但在政策其他一些方面還需要完善。
1.技術(shù)服務(wù)出口缺乏稅收激勵(lì)政策
根據(jù)目前稅法,我國出口退稅政策僅限于征收增值稅和消費(fèi)稅的貨物出口業(yè)務(wù),對(duì)于服務(wù)外包企業(yè)的服務(wù)出口不實(shí)行出口退稅政策,只實(shí)行免稅政策。因此,有較多從事離岸服務(wù)外包的合肥企業(yè),為了享受出口退稅政策,在服務(wù)形式上不是選擇申報(bào)軟件出口,而是選擇申報(bào)技術(shù)貿(mào)易出口形式,因此,導(dǎo)致外包企業(yè)大多選擇申報(bào)營業(yè)稅而不是增值稅。但是,目前的營業(yè)稅沒有對(duì)服務(wù)出口實(shí)行出口退稅政策,導(dǎo)致其以含稅價(jià)格進(jìn)入競爭激烈的國際市場,在國際市場上減弱了服務(wù)價(jià)格優(yōu)勢,其競爭力明顯受到削弱。
2.營業(yè)稅存在重復(fù)征稅,加重了企業(yè)稅負(fù)
現(xiàn)行營業(yè)稅屬多環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅,稅負(fù)有向下游遞延特點(diǎn),對(duì)分工較細(xì)的服務(wù)外包企業(yè)的發(fā)展極為不利,存在累積征稅問題。服務(wù)外包企業(yè)分工越細(xì),承擔(dān)的營業(yè)稅稅負(fù)越重。由于經(jīng)濟(jì)全球化趨勢,生產(chǎn)外包業(yè)越來越具有分工細(xì)化和專業(yè)強(qiáng)化的特點(diǎn),分工越來越細(xì),重復(fù)征稅問題不可避免。稅負(fù)過高,影響了分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營積極性,阻礙了服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展。
3.金融保險(xiǎn)和物流業(yè)服務(wù)外包營業(yè)稅稅率偏高
目前,按稅法,服務(wù)外包業(yè)包含的金融保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率,業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等業(yè)務(wù)歸等歸“服務(wù)業(yè)”稅目,適用稅率也為5%。這兩個(gè)行業(yè)相對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等其他服務(wù)行業(yè)3%的稅率相對(duì)偏高,增加了發(fā)展負(fù)擔(dān)。另外,伴隨當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組趨勢,服務(wù)外包業(yè)務(wù)日趨一體化、系統(tǒng)化,許多行業(yè)相互聯(lián)系起來。如物流業(yè)就將運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工及物流信息等各環(huán)節(jié)都密切聯(lián)系在一起,現(xiàn)行稅制把物流業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)人為地割裂開來,要求按不同環(huán)節(jié),不同應(yīng)稅項(xiàng)目,不同稅率征稅,增加了核算的難度,在一定程度上阻礙了物流業(yè)外包的發(fā)展。
(四)增值稅優(yōu)惠政策較少
1.服務(wù)外包企業(yè)征收增值稅的范圍偏窄
目前服務(wù)外包企業(yè)屬征收增值稅的項(xiàng)目有限。多數(shù)業(yè)務(wù)所營業(yè)稅范疇,不能享受抵扣,稅負(fù)較增值稅偏重。另外,大多數(shù)服務(wù)外包企業(yè)性質(zhì)屬兼營企業(yè),由于沒有納入增值稅的征收范圍而是按收入全額征收營業(yè)稅,購置的固定資產(chǎn)無法當(dāng)期抵扣,不利于服務(wù)外包企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步,給固定資產(chǎn)更新較快的服務(wù)外包行業(yè)造成了事實(shí)的稅收阻礙。比如,安徽省合肥市服務(wù)外包企業(yè)中的動(dòng)漫設(shè)計(jì)業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投入較大且要求更新加速,據(jù)筆者調(diào)查,2008~2010年其年均固定資產(chǎn)投資增長率達(dá)24%。按現(xiàn)行增值稅政策,該行業(yè)不僅要繳納3%的營業(yè)稅,因無法抵扣,還實(shí)際承擔(dān)了外購設(shè)備價(jià)款中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,稅收負(fù)擔(dān)加重,阻礙了其快速發(fā)展。
2.服務(wù)外包企業(yè)混合經(jīng)營時(shí)也多確認(rèn)為征收營業(yè)稅征稅
部分生產(chǎn)型服務(wù)外包企業(yè)從事混合經(jīng)營行為的,在提供技術(shù)服務(wù)的同時(shí),外包主要提供部分技術(shù)產(chǎn)品。由于外包銷售產(chǎn)品占業(yè)務(wù)比重較大,根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按征收增值稅處理,但由于現(xiàn)行稅法規(guī)定為服務(wù)業(yè),企業(yè)多按營業(yè)稅征收,增加這類生產(chǎn)外包企業(yè)的發(fā)展。
二、完善服務(wù)外包企業(yè)稅收政策的對(duì)策
(一)立足長遠(yuǎn),改進(jìn)稅收政策激勵(lì)方式
目前,各地政府對(duì)服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策支持,多采取給予稅率降低,稅額的減免等直接優(yōu)惠方式,這些激勵(lì)政策往往具有時(shí)效性和短暫性,服務(wù)外包業(yè)投資者在進(jìn)行投資決策時(shí),會(huì)考慮當(dāng)?shù)禺?dāng)時(shí)政府的政策風(fēng)險(xiǎn),一些投資項(xiàng)目就會(huì)被取消或中斷。可見,直接稅收優(yōu)惠所起的作用有局限性。不利于服務(wù)外包業(yè)穩(wěn)定長期的發(fā)展。因此,對(duì)我國服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)盡早由直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主,對(duì)于服務(wù)服務(wù)外包業(yè)的稅收優(yōu)惠可以更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式,多采取能調(diào)動(dòng)服務(wù)外包企業(yè)積極性的稅收激勵(lì)措施,以利于支持政策長期發(fā)揮作用。
(二)加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策支持力度
1.放寬高新技術(shù)(服務(wù))和軟件企業(yè)的認(rèn)定限制
建議放寬認(rèn)定服務(wù)外包企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)方面的條件限制,適度降低高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)認(rèn)定時(shí)依據(jù)的“以高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%的比例”、“軟件產(chǎn)品自行開發(fā)應(yīng)達(dá)到的50%比例”等條件限制,擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受面。目前,從事信息技術(shù)外包、業(yè)務(wù)流程外包的企業(yè),可不區(qū)分是技術(shù)性外包還是勞務(wù)性外包,統(tǒng)一作為技術(shù)性外包業(yè)務(wù),在所得稅方面均統(tǒng)一享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于已取得軟件產(chǎn)品著作權(quán)及軟件產(chǎn)品證書,同時(shí),軟件收入符合占企業(yè)規(guī)定比例的服務(wù)外包軟件企業(yè),可繼續(xù)享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。
2.加大所得稅減免政策的支持力度
應(yīng)加大對(duì)服務(wù)外包企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,可從企業(yè)創(chuàng)業(yè)盈利年份起,享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠到期后可以繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)15%所得稅較低稅率。也可象印度等國那樣,對(duì)從事軟件行業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)行5年減免,后5年減半按12%比例征收,對(duì)再投資部分3年減免等優(yōu)惠政策。并對(duì)服務(wù)外包企業(yè)境外所得已納稅額扣除可考慮當(dāng)期全額扣除的做法。加大所得稅減免政策的支持力度,調(diào)動(dòng)離岸外包企業(yè)的積極性。
3.擴(kuò)大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費(fèi)用扣除范圍
為促進(jìn)服務(wù)外包企業(yè)的發(fā)展,對(duì)其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,允許稅前扣除。應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)所得稅的有關(guān)稅前費(fèi)用扣除范圍,加大稅收支持激勵(lì)力度。對(duì)于服務(wù)外包園區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)的為研究開發(fā)項(xiàng)目服務(wù)或生產(chǎn)高新產(chǎn)品用的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法扣除,加快設(shè)備的更新,鼓勵(lì)采用新設(shè)備。提高生產(chǎn)力。同時(shí),應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)行企業(yè)所得稅的有關(guān)費(fèi)用扣除范圍,提高外包企業(yè)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為鼓勵(lì)促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展,對(duì)企業(yè)用于高新技術(shù)研究、開發(fā)和實(shí)驗(yàn)發(fā)生的研究費(fèi)用以及企業(yè)推廣高新產(chǎn)品、高新技術(shù)的培訓(xùn)費(fèi)用和高端人才、核心員工的工資和職工教育經(jīng)費(fèi)等,可考慮在稅前加倍扣除。
(三)加強(qiáng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策制定
服務(wù)外包企業(yè)屬知識(shí)密集型企業(yè)。為調(diào)動(dòng)服務(wù)外包企業(yè)員工的穩(wěn)定性和積極性,應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅政策所起的作用。應(yīng)對(duì)服務(wù)外包企業(yè)高級(jí)主管,核心技術(shù)員工的薪酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、從事服務(wù)外包人才培訓(xùn)的培訓(xùn)師、外籍專家短期勞務(wù)所得額等可考慮施行三年免征個(gè)人所得稅,三年后其短期勞務(wù)所得給予一定比例的減讓。對(duì)核心人才和專家從國外取的薪酬收入個(gè)人所得稅額執(zhí)行全額扣除抵免政策。
(四)強(qiáng)化營業(yè)稅政策支持作用
1.爭取服務(wù)外包企業(yè)出口服務(wù)營業(yè)稅零稅負(fù)或低稅負(fù)
為增強(qiáng)我國服務(wù)外包出口企業(yè)的競爭力,應(yīng)借鑒各國普遍對(duì)出口服務(wù)實(shí)行的營業(yè)稅零稅負(fù)或低稅負(fù)政策。爭取將營業(yè)稅納入服務(wù)外包企業(yè)退免稅政策范疇,外包企業(yè)服務(wù)出口實(shí)行營業(yè)稅退稅或免稅,積極保證服務(wù)外包行業(yè)營業(yè)稅整體保持0%~3%稅負(fù)水平,增強(qiáng)服務(wù)出口企業(yè)競爭實(shí)力,以更好地促進(jìn)服務(wù)外包企業(yè)參與國際競爭。
2.采用營業(yè)凈額征稅方式
為解決服務(wù)外包營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題,可采取對(duì)服務(wù)外包取得的營業(yè)凈額征稅做法,即采用凈差額征稅的辦法,減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅負(fù)。為促進(jìn)企業(yè)承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)的積極性,對(duì)屬于營業(yè)稅征收范圍,境內(nèi)服務(wù)外包實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包經(jīng)營的,其服務(wù)總承包方在計(jì)算營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí),允許其營業(yè)收入扣除轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)費(fèi)用后得到的營業(yè)凈額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的。
3.降低金融保險(xiǎn)和物流服務(wù)外包適用稅率
針對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅率相對(duì)偏高的現(xiàn)狀,建議對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅率進(jìn)行改革,設(shè)法將金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率降低到3%或1%水平,也可嘗試將金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍,直接征收增值稅。結(jié)合物流業(yè)一體化的特點(diǎn),建議修改營業(yè)稅目,單獨(dú)設(shè)立“物流業(yè)”稅目,將物流業(yè)系統(tǒng)中的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等內(nèi)容統(tǒng)一按3%或1%的營業(yè)稅稅率征收,減輕稅負(fù),扶持物流業(yè)的發(fā)展。
(五)加大增值稅政策支持力度
1.逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍
企業(yè)作為一般納稅人征收增值稅不存在重復(fù)征稅問題,因此,應(yīng)積極爭取服務(wù)外包企業(yè)征收增值稅,可減輕稅負(fù)。目前從我國服務(wù)外包企業(yè)的實(shí)際征稅情況來看,主要還是按營業(yè)稅征稅,不具備服務(wù)外包企業(yè)全面征收增值稅征稅的條件,但可逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍。可先將部分生產(chǎn)業(yè)以及內(nèi)部分工比較發(fā)達(dá)的消費(fèi)業(yè)納入增值稅征稅范圍,如可先考慮在交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、電訊業(yè)等行業(yè)試行征收增值稅,再逐步推廣到其他外包行業(yè)。有些小型服務(wù)外包高新企業(yè)或可考慮直接明確為增值稅小規(guī)模納稅人,確定稅率為3%征收。
2.實(shí)行高端服務(wù)進(jìn)口購入按規(guī)定抵免政策
建議對(duì)服務(wù)企業(yè)在購買諸如專利等高端生產(chǎn)而發(fā)生費(fèi)用時(shí),允許其按照現(xiàn)行增值稅抵扣條件,按一定的比例或全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外,當(dāng)服務(wù)外包企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而進(jìn)口所需的固定資產(chǎn)設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,可以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅:對(duì)服務(wù)外包企業(yè)引進(jìn)屬于《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進(jìn)技術(shù),按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi),專利費(fèi)用的,也可實(shí)行免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。
3.完善服務(wù)外包增值稅出口退稅政策
我國現(xiàn)階段參與國際服務(wù)外包企業(yè)出口服務(wù)業(yè)務(wù)的類型不是技術(shù)輸出型,主要是勞動(dòng)供給型,價(jià)格因素是這類業(yè)務(wù)在國際市場上主要競爭手段,面臨著較大的替代壓力。建議對(duì)于承接離岸服務(wù)外包企業(yè)獲得的營業(yè)收入,前期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用若涉及增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅,可實(shí)行全額退免。對(duì)于國內(nèi)企業(yè)承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù),進(jìn)行轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅一律實(shí)行完全退稅,實(shí)現(xiàn)服務(wù)外包出口零稅負(fù)。
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新聞事件:美國啟動(dòng)奧巴馬的大規(guī)模減稅議案
2010年12月17日的新華網(wǎng)報(bào)道,美國國會(huì)于當(dāng)?shù)貢r(shí)間16日晚,最終通過了總統(tǒng)奧巴馬提出的減稅議案,該議案將減少8580億美元的稅收。
眾議院當(dāng)天以277票贊成、148票反對(duì)的投票結(jié)果通過了這一議案。主要內(nèi)容包括把將于今年年底到期的布什政府時(shí)期全民減稅政策延期兩年。把今年11月底到期的針對(duì)長期失業(yè)者的失業(yè)救濟(jì)法案延長13個(gè)月,給予企業(yè)投資稅收減免,將美國每人的遺產(chǎn)稅免征額設(shè)定為500萬美元,最高稅率定為35%等。
美國國會(huì)是在國家財(cái)政極端困難、財(cái)政赤字巨大的情況下,展開大規(guī)模的減稅行動(dòng)的。2010財(cái)政年度,美國政府財(cái)政赤字高達(dá)13.5萬億美元,超過了2009年的11.5萬億美元、2008年的10.2萬億美元。在這樣的情況下,總統(tǒng)奧巴馬提出了大規(guī)模減稅議案。13.5萬億美元財(cái)政赤字是個(gè)什么概念?中國2010-2011年的GDP總值不過5.56萬億美元。美國財(cái)政赤字居然大到了如此程度。
奧巴馬的均貧富的財(cái)稅政策,比前任總統(tǒng)布什更加激進(jìn)。
2010年9月8日,奧巴馬宣布,在本周內(nèi)提出為美國中產(chǎn)階級(jí)的永久性減稅計(jì)劃,同時(shí)不再延長對(duì)富裕階層的減稅措施。根據(jù)奧巴馬提出的計(jì)劃,2011年稅收中的80%,將由年收入逾100萬美元以上的家庭負(fù)擔(dān)。
美國的個(gè)人所得稅是這樣征收的:占美國總?cè)丝诩s2%的年收入逾100萬美元的百萬富翁們納稅,包括中產(chǎn)在內(nèi)的98%的中低收入者免稅,以縮小美國的貧富差別。
而中國卻一再拒絕上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn),其理論基礎(chǔ)是“培養(yǎng)全民納稅意識(shí)”。這樣看來,中國的財(cái)稅專家們連什么是個(gè)人所得稅、個(gè)人所得稅是個(gè)什么稅種都沒有弄清。難怪中國的貧富差別會(huì)位居全球之冠。
中國:財(cái)政部的專家們?nèi)缡钦f
2010年12月17日,《中國青年報(bào)》上刊登了筆者的《上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為什么這么難》一文,此文迅即被全國各大網(wǎng)站如風(fēng)傳播。不過9天時(shí)間,能查到的便有164家網(wǎng)站與報(bào)刊轉(zhuǎn)載了此文。并在包括鳳凰網(wǎng)、新浪網(wǎng)、搜狐、網(wǎng)易、人民網(wǎng)、中國新聞網(wǎng)等許多中國各大財(cái)經(jīng)網(wǎng)站上,以專題方式展開了討論。可見公眾反應(yīng)之強(qiáng)烈。
在鳳凰網(wǎng)所展開的“個(gè)稅起征點(diǎn)該不該調(diào)高”的調(diào)查中,到12月19日,有31910人參加,其中50%的人認(rèn)為,個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)調(diào)高至5000元,得票數(shù)為12640張。
面對(duì)公眾的強(qiáng)烈吁請(qǐng),財(cái)政部是不可以沉默的。終于,12月20日,我們讀到了《新京報(bào)》上的報(bào)道:《財(cái)政部專家:個(gè)稅改革單純提高起征點(diǎn)結(jié)果會(huì)很壞》。文中說:“近月來高漲的物價(jià)再次掀起對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的討論。財(cái)政部專家表示,如果其他條件不改變而只提高起征點(diǎn),將是很壞的結(jié)果?!?/p>
這位專家還表示,按照現(xiàn)在工資薪金2000元的起征點(diǎn),70%的工薪收入階層已經(jīng)不納稅,中國所有的農(nóng)村區(qū)域也不納稅,提高起征點(diǎn)對(duì)這些真正需要得到扶助的人,沒有一分錢的好處;而剩下只有30%仍然交稅的人,提高起征點(diǎn)后真正降低的稅負(fù),每個(gè)人只有幾塊錢、十幾塊錢一個(gè)月,但那些高端收入的,像一些打工皇帝,可能年薪是千萬元計(jì),提高起征點(diǎn)后減少的稅更多。
該專家的話,已經(jīng)把提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的吁請(qǐng)一棍子打死。
如果僅僅是專家們?nèi)绱苏f,我們不予評(píng)論也罷??蛇@立刻讓我們想起的是2009年3月7日,財(cái)政部某負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時(shí)表示,目前我國尚無個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整計(jì)劃,調(diào)整個(gè)稅的條件尚不具備。
這是財(cái)政部對(duì)2009年3月召開的兩會(huì)代表和委員們強(qiáng)烈吁請(qǐng)?zhí)岣咂鹫鼽c(diǎn)的官方答復(fù)。于是提高起征點(diǎn)的吁請(qǐng)被擱置至今。
2010年3月召開的人大政協(xié)兩會(huì)上,又有眾多的人大代表和政協(xié)委員再次強(qiáng)烈要求調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)至5000元,可會(huì)后又沒了下文。至今仍在以2000元為起點(diǎn)征收。
還有,有著官方背景的財(cái)政部某原負(fù)責(zé)人說:“按照目前2000元的起征點(diǎn),全國繳納個(gè)稅的人數(shù)占總?cè)丝诒壤坏?%。進(jìn)一步上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn),只是令少數(shù)高收入者獲益,低收入者受益不大?!?/p>
我真不知道這些人的賬是怎么算的。
據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù),2010年第一季度,全國城鎮(zhèn)單位在崗職工月平均工資2754元。按照2000元的個(gè)稅起征點(diǎn),全國所有的城鎮(zhèn)單位在崗職工,都必須繳納個(gè)人所得稅,2000元的個(gè)稅起征點(diǎn),已將全國所有的城鎮(zhèn)單位在崗職工一網(wǎng)打盡,又怎么能說是“按照現(xiàn)在工資薪金2000元的起征點(diǎn),70%的工薪收入階層已經(jīng)不納稅?!?/p>
上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)卡在了哪里
2010年11月,中國CPI已上漲至5.1%,而銀行的基準(zhǔn)利率只有2.5%,于是,中國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)在負(fù)利率時(shí)代運(yùn)行。
最重要的能惠及全體工薪的財(cái)政政策,便是調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。可我們卻遲遲聽不到關(guān)于調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的消息。這究竟是為什么?
有人說要調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)必須先建立改革個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)條件,比如說按家庭收入征收個(gè)人所得稅。中國壓根兒就沒有居民家庭收入的統(tǒng)計(jì)系統(tǒng),僅建立這一系統(tǒng),至少需要兩三年,也許三五年。我們能等那么久嗎?這一腳便將調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的吁請(qǐng)?zhí)叩教窖髮?duì)岸去了。
2010年中國與美國的差別是,奧巴馬在美國財(cái)政赤字巨大、政府經(jīng)濟(jì)極為困難的情況下提出減稅。而2010年中國的國家財(cái)稅收入增幅驚人,其總額度將可能達(dá)到10萬億元的歷史新高,增速達(dá)到30%以上。可中國的個(gè)稅起征點(diǎn)卻拒絕調(diào)高。
9月8日,奧巴馬在演講時(shí)說,美國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的進(jìn)程痛苦而緩慢,800萬美國人因?yàn)榻鹑谖C(jī)而失去工作。美國應(yīng)當(dāng)為年收入在25萬美元以下的中產(chǎn)階級(jí)永久性減稅。奧巴馬所劃定的中產(chǎn)階級(jí)的界限是:年收入在25萬美元以下,月收入在2萬美元以下。
而中國所劃定的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的界限是:月收入在2000元人民幣。我國年人均收入水平的最新數(shù)字為年收入0.3266萬美元,月收入僅為272美元。
兩者的差別接近100倍,竟如此之大!可中國的稅收專家們居然說,他們的這一思想是從西方引進(jìn)的。
――東方證券研究所
關(guān)于二次探底的可能性
超過50%,這可能比一致預(yù)期要高,但是別忘了,絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家在雷曼倒閉前根本沒有預(yù)測到經(jīng)濟(jì)衰退。過去四個(gè)季度,GDP增長明顯反憚,三分之一歸功于政府的刺激政策,三分之二歸功于庫存周期因素。近期經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)表明,庫存周期短期內(nèi)結(jié)束,而第一輪速激政策也已經(jīng)基本完成。由于消費(fèi)沒有出現(xiàn)明顯起色,很有可能經(jīng)濟(jì)在三季度出現(xiàn)零增長,而四季度出現(xiàn)衰退。這是二戰(zhàn)以后從未出現(xiàn)的情況,20世紀(jì)80年代的二次探底中,也僅僅是GDP走低,但整個(gè)信貸市場依然繁榮。但本輪危機(jī)后出現(xiàn)的信貸緊縮,在整個(gè)金融體系的變化中史無前例。
僅從美國市場看,經(jīng)濟(jì)比預(yù)想的要健康
這里面主要是購房優(yōu)惠激發(fā)的熱情使房價(jià)有所反彈(6月已結(jié)束)。進(jìn)出口方面,歐洲和中圍等地并不會(huì)在未來的一段時(shí)間支持美國經(jīng)濟(jì)增長。我一般不會(huì)關(guān)注所謂的美國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速,我會(huì)關(guān)注實(shí)際最終銷售數(shù)據(jù)(reai final sales),也就是GDP減去庫存。在一系列非?!皟?yōu)惠”的條件下――包括美聯(lián)儲(chǔ)零利率,聯(lián)儲(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表增長3倍,政府赤字達(dá)到10%――我們所謂的“完美復(fù)蘇”,實(shí)際產(chǎn)生的最終銷售僅增長了可憐的1%,而以往的復(fù)蘇,這一數(shù)據(jù)可以達(dá)到3-4%。
同時(shí)聯(lián)儲(chǔ)在最近6周內(nèi)已經(jīng)連續(xù)2次調(diào)低經(jīng)濟(jì)增長預(yù)期,本應(yīng)在3月份結(jié)束的刺激政策,最終得以延續(xù),并為再次大規(guī)模啟動(dòng)埋下伏筆,因?yàn)楝F(xiàn)在聯(lián)儲(chǔ)依然預(yù)期經(jīng)濟(jì)增速為3―4%。換句話說,后面幾個(gè)季度,如果低于這一預(yù)期,聯(lián)儲(chǔ)將很可能采取新一輪的數(shù)量型寬松刺激。也許我對(duì)經(jīng)濟(jì)增速的預(yù)期會(huì)出現(xiàn)偏差,但是由于未來的高度不確定性,各種可能出現(xiàn)的情景是我見過的最為復(fù)雜的情況。關(guān)于對(duì)后面兩個(gè)季度經(jīng)濟(jì)可能出現(xiàn)衰退的判斷,我是通過自下而上的方式,但無論我怎么加,無論出現(xiàn)怎樣的正面突發(fā)因素,我都很難得到經(jīng)濟(jì)增速會(huì)在1%以上的結(jié)論。
現(xiàn)在大家都在熱議是否應(yīng)該延長布什時(shí)期的減稅政策。我同意讓這項(xiàng)法令按時(shí)廢止,否則將增加2000億美元的債務(wù),而現(xiàn)在債務(wù)/GDP已經(jīng)接近100%。根據(jù)此前研究,當(dāng)債務(wù)/GDP達(dá)到90%以上,就將削弱此后經(jīng)濟(jì)增長。
關(guān)于經(jīng)濟(jì)刺激
過去幾個(gè)季度,當(dāng)局采取的措施只是撒錢,例如汽車市場的繁榮是以未來需求降低為代價(jià),所以現(xiàn)在應(yīng)該意識(shí)到“可持續(xù)性”才是關(guān)鍵。我認(rèn)為當(dāng)局應(yīng)該將財(cái)政政策的焦點(diǎn)從今天刺激汽車市場、明天刺激房地產(chǎn)市場的急就章式的措施中解脫出來。我們看到在30年按揭貸款利率屢屢走低的情況下,申請(qǐng)者(可部分反應(yīng)房地產(chǎn)市場需求)依然為14年以來的低點(diǎn)。應(yīng)該讓房地產(chǎn)和汽車等市場自己尋找需求,而不是靠政策幫助尋找平衡點(diǎn)。所以財(cái)稅政策應(yīng)該更多傾向于創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì),現(xiàn)在的失業(yè)人口中,有一半已經(jīng)失業(yè)長達(dá)6個(gè)月,這只能說明創(chuàng)造美國三分之二的私人領(lǐng)域沒有出現(xiàn)就業(yè)機(jī)會(huì)?,F(xiàn)在政府沒有把精力放對(duì)地方,奧巴馬推行的醫(yī)改政策,雖然可以讓更多的人參與醫(yī)保,但中小企業(yè)卻擔(dān)心成本會(huì)嚴(yán)重上升,因此不愿啟動(dòng)雇用計(jì)劃。
中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
多年來,萊商銀行始終秉承“服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、服務(wù)中小企業(yè)、服務(wù)城鄉(xiāng)居民”的市場定位,堅(jiān)持用發(fā)展的眼光看待企業(yè)的成長,始終如一地堅(jiān)守培育中小企業(yè)市場,使一大批中小企業(yè)迅速成長,脫穎而出,成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。目前,萊商銀行中小企業(yè)客戶占總客戶的80%以上,中小企業(yè)貸款余額占總余額的70%以上,特別是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)蔓延的2009年,當(dāng)期中小企業(yè)新增存貸款業(yè)務(wù)量占總新增業(yè)務(wù)量的70%以上,成為名副其實(shí)的“中小企業(yè)主辦行”。
在服務(wù)中小企業(yè)的過程中,我們發(fā)現(xiàn),中小企業(yè)規(guī)模逐步發(fā)展壯大,但財(cái)務(wù)管理水平卻未實(shí)現(xiàn)同步提高,不少中小企業(yè)忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。
財(cái)務(wù)管理體制不健全,財(cái)務(wù)控制薄弱。萊商銀行服務(wù)的中小企業(yè)大部分都是以家庭作業(yè)模式起步,經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中,企業(yè)的經(jīng)營者同時(shí)又是所有者,企業(yè)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)集于一身。這種管理模式下,許多中小企業(yè)所有者對(duì)財(cái)務(wù)管理根本重視不起來,沒有健全的財(cái)務(wù)管理體制,缺乏完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制約制度、稽核制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本的財(cái)務(wù)管理制度。
財(cái)務(wù)人員配置不合理,職能發(fā)揮不充分。經(jīng)調(diào)查,中小企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員配備不合理的問題,部分企業(yè)甚至沒有配置專職會(huì)計(jì)人員,企業(yè)本身僅配置出納員一職,30%~40%的中小企業(yè)都采取委派模式,即與專業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)紀(jì)公司簽訂合同,由經(jīng)紀(jì)公司定期派人進(jìn)駐企業(yè)兼職工作,其職能也僅限于賬務(wù)核算與整理、編制財(cái)務(wù)報(bào)表及申報(bào)納稅等。該種模式使財(cái)務(wù)管理流于形式,忽視了會(huì)計(jì)工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用。財(cái)務(wù)管理職能實(shí)質(zhì)上還是由缺乏專業(yè)管理知識(shí)的所有者承擔(dān),制約了財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮。
財(cái)務(wù)管理觀念滯后,追求短期逐利行為。部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員還是老套的管理模式,對(duì)現(xiàn)財(cái)方式、管理理念不了解,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,缺乏創(chuàng)新能力。由于中小企業(yè)的規(guī)模小,承受損失的能力有限,同時(shí)籌資相對(duì)困難且融資成本高,這使得大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理偏重于短期行為,忽略了企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。
財(cái)務(wù)核算體制落后,信息化建設(shè)步伐緩慢。目前,大部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算仍停留在手工方式,財(cái)務(wù)管理軟件應(yīng)用不廣泛,同時(shí)核算方法落后,無法緊跟最新的財(cái)會(huì)準(zhǔn)則和制度。由于中小企業(yè)資金實(shí)力有限,在信息系統(tǒng)化建設(shè)方面投入明顯不足。經(jīng)調(diào)查,萊蕪市中小企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)管理軟件的不足一成,也就是說90%以上的中小企業(yè)仍然以手工賬務(wù)核算為主,財(cái)務(wù)核算效率較低,財(cái)務(wù)人員的大部分精力都被牽制在賬本和數(shù)字上。
中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀引發(fā)的不利影響
通過總結(jié)多年來與中小企業(yè)合作的經(jīng)驗(yàn)我們發(fā)現(xiàn),由于其財(cái)務(wù)管理的不健全,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來諸多不利影響。
財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱加大信貸考察難度,導(dǎo)致中小企業(yè)融資難。中小企業(yè)融資難是長久以來制約其發(fā)展的最大障礙,之所以存在融資難,與其自身財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀是密不可分的。目前,除萊商銀行定位于中小企業(yè)外,其他大型商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)的支持相對(duì)不足。出現(xiàn)該種狀況,一方面與金融機(jī)構(gòu)的市場定位與經(jīng)營策略相關(guān),另一方面主要是由于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高導(dǎo)致資金供需雙方信息嚴(yán)重不對(duì)稱,給信貸考察增加了難度。萊商銀行多年來逐步摸索總結(jié)出一套適合自身的中小企業(yè)考察方法,考慮到中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀,不僅考察其財(cái)務(wù)信息,更重要的是考察非財(cái)務(wù)因素,有時(shí)候非財(cái)務(wù)因素的考察結(jié)果更能影響信貸資金的投放。
缺乏有效的財(cái)務(wù)運(yùn)作,導(dǎo)致中小企業(yè)投入產(chǎn)出效能低下。由于財(cái)務(wù)管理能力的不足,中小企業(yè)缺乏有效的財(cái)務(wù)規(guī)劃,即使得到了銀行的資金支持,也無法合理運(yùn)營資金。部分中小企業(yè)在短期逐利思想的誘導(dǎo)下,容易導(dǎo)致盲目投資,致使企業(yè)投入產(chǎn)出效能不能發(fā)揮到最大,更有甚者,出現(xiàn)投資不能回收,銀行貸款無力歸還的問題,給企業(yè)造成嚴(yán)重后果。
缺少與外部監(jiān)管部門的溝通,使企業(yè)面臨較大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。目前,我國各項(xiàng)財(cái)稅政策更新頻率較快,企業(yè)與財(cái)稅部門的信息不對(duì)稱問題越來越突出。另外,中小企業(yè)又普遍缺乏具備專業(yè)知識(shí)與技能的財(cái)務(wù)管理人員,對(duì)國家財(cái)稅政策的了解少,掌握不到位,一旦稅務(wù)部門進(jìn)行稽查,中小企業(yè)就會(huì)面臨非常大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn),從而影響企業(yè)的信譽(yù)與形象。
強(qiáng)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施
面對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的各種不足,萊商銀行一貫秉承“真誠相伴、共贏明天”的發(fā)展理念,不僅沒有摒棄中小企業(yè),反而主動(dòng)幫助中小企業(yè)克服困難,提出了“融資”與“融智”相結(jié)合的服務(wù)方式,多次組織“中小企業(yè)發(fā)展論壇”和各種新式的面對(duì)面交流活動(dòng),就廣大中小企業(yè)關(guān)心的發(fā)展問題進(jìn)行探討,引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)管理,規(guī)范經(jīng)營,創(chuàng)新發(fā)展,在企業(yè)的不同發(fā)展階段發(fā)揮了很好的引領(lǐng)作用。
同樣,針對(duì)目前萊蕪市中小企業(yè)存在的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀,我們也多次組織中小企業(yè)座談,深入探討提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的方法和措施。我們認(rèn)為,提升財(cái)務(wù)管理水平關(guān)鍵還在于中小企業(yè)自身,中小企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手,著力加以改善。
健全制度,樹立財(cái)務(wù)管控理念。
目前,我國經(jīng)濟(jì)正處于后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期,宏觀和微觀層面不確定性因素較多,對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展存在較大影響。在這種形勢下,中小企業(yè)需要提高信息敏感度,從自我提高入手,增強(qiáng)自身競爭力。落實(shí)在財(cái)務(wù)管理層面,一是需要更新思想觀念,突出財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用和地位,使財(cái)務(wù)管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié),樹立全面的財(cái)務(wù)管控理念;二是中小企業(yè)要建立一套完整、嚴(yán)密、可操作的財(cái)務(wù)管理制度,強(qiáng)化制約和監(jiān)督,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,防止和避免營私舞弊行為;三是中小企業(yè)要明確財(cái)務(wù)管理職責(zé),優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置,建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。
規(guī)范核算,提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。中小企業(yè)逐步改善原有核算體制,確保有關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)和規(guī)章制度在本企業(yè)的貫徹執(zhí)行,保障會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性,提高會(huì)計(jì)信息透明度。一是中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的學(xué)習(xí),制訂可操作的規(guī)劃,逐步予以實(shí)施,提高會(huì)計(jì)報(bào)表及信息的公信力;二是要加強(qiáng)對(duì)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí),變被動(dòng)為主動(dòng),充分掌握各項(xiàng)稅收法規(guī)并嚴(yán)格執(zhí)行,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);三是盡量加大財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的投入,應(yīng)用財(cái)務(wù)核算和管理軟件,提高財(cái)務(wù)核算效率,使財(cái)務(wù)人員有充分的時(shí)間和精力去調(diào)研、分析,為企業(yè)投、融資等重大決策問題提供有用信息。
以人為本,重視人才的選用與培養(yǎng)。中小企業(yè)要重視財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)和激勵(lì)。一方面在人才的選用上,財(cái)務(wù)人員一定要持證上崗,熟悉和遵守國家的法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和制度,遵守職業(yè)道德規(guī)范,具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。另一方面,在財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)上,中小企業(yè)應(yīng)建立良好的教育機(jī)制,為財(cái)務(wù)人員提供不斷學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),讓他們接受相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),不斷更新知識(shí),增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)的歸屬感。
走出家門,加強(qiáng)與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。中小企業(yè)要改變大家對(duì)其信息失真、不對(duì)稱的印象,就要敢于走出家門,加強(qiáng)與銀行、財(cái)稅部門的溝通交流。一方面增強(qiáng)自身信息透明度,提高監(jiān)管部門對(duì)其信息的認(rèn)知和認(rèn)可;另一方面在溝通中及時(shí)掌握各種政策動(dòng)態(tài),便于企業(yè)內(nèi)部及時(shí)消化吸收,將知識(shí)的運(yùn)用轉(zhuǎn)化為提升財(cái)務(wù)管理水平的動(dòng)能。