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關(guān)鍵詞:新常態(tài);村居;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對(duì)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下,一方面,中國(guó)政府大力減政放權(quán),釋放市場(chǎng)活力;另一方面,一系列國(guó)家宏觀金融定向調(diào)控政策也在助力農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這樣的大背景下,工商資本、民間資本正不斷涌向農(nóng)村,這無疑為新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來巨大機(jī)遇。在這一關(guān)鍵時(shí)期,作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否把握機(jī)遇,維護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體的正常有序運(yùn)行,針對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督將會(huì)變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位,農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部直接與廣大人民群眾接觸,只有農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格自律,才能維護(hù)我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發(fā),一切以農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重,才能把握機(jī)遇,實(shí)現(xiàn)新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利轉(zhuǎn)型。基于國(guó)家政策重大利好和財(cái)政、工商業(yè)資金的大量投入的良好契機(jī),農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部能否嚴(yán)格落實(shí)“三嚴(yán)三實(shí)”的規(guī)定,嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家政策,將巨額資金用在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的刀刃上,這是至關(guān)重要的。新常態(tài)下的農(nóng)村建設(shè)新發(fā)展,不僅僅是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,更是構(gòu)建人民滿意的基層政府的新目標(biāo)。有效的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是監(jiān)督基層政府部門廉潔高效的有力保障,是達(dá)成新常態(tài)下新目標(biāo)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
二、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題與挑戰(zhàn)
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定困難
從農(nóng)村政府部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配來看,村主任既負(fù)責(zé)村居的財(cái)政收支,也是村中大小事務(wù)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。新常態(tài)下,投資于農(nóng)村建設(shè)的財(cái)政資金將會(huì)大幅增加,而村主任的這種雙重身份,體現(xiàn)出村居政府組織內(nèi)部控制制度的缺失,內(nèi)部控制制度的缺陷勢(shì)必導(dǎo)致個(gè)人腐敗行為的可能性及復(fù)雜性增大,從而最終影響到對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定存在困難。從審計(jì)的內(nèi)容上來看,我國(guó)村居政府機(jī)構(gòu)多采用多層財(cái)務(wù)管理模式,即村居政府機(jī)構(gòu)的收支既在本級(jí)列支外,還會(huì)在上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)或部門列報(bào)。這樣一來,如何界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍就存在諸多難點(diǎn)。
2、審計(jì)主體的權(quán)利范圍模糊
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定:國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。從“審計(jì)法”的相關(guān)規(guī)定中可以看出,這其中并沒有明確關(guān)于村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體的規(guī)定。當(dāng)前,我國(guó)村居的審計(jì)工作多由農(nóng)管站負(fù)責(zé),雖有審計(jì)權(quán)限,但村中事務(wù)多由村居領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé),迫于上級(jí)壓力,使得村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性備受質(zhì)疑。與此同時(shí),農(nóng)管站中審計(jì)力量薄弱,很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而,如果由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),卻又由于缺乏法律依據(jù)很難具有說服力。
3、專業(yè)審計(jì)人員匱乏
由于村居審計(jì)部門沒有審計(jì)機(jī)關(guān)的直接編制,存在著招不到專業(yè)的審計(jì)人員的問題,致使村居審計(jì)部門審計(jì)力量薄弱,職業(yè)化程度較低。與此同時(shí),在歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部更替的特殊時(shí)期,審計(jì)任務(wù)量大與專業(yè)的審計(jì)人員匱乏之間的矛盾愈加突出,這都會(huì)直接影響到村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量,從而最終影響新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的順利轉(zhuǎn)型。
4、審計(jì)內(nèi)容單一
新常態(tài)下,在國(guó)家大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的政策號(hào)召下,農(nóng)村各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都呈現(xiàn)一個(gè)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。然而,在良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)的背后并不一定意味著村民對(duì)生活滿意度的提升,也并不意味著村民整體收入水平的提高,以及社會(huì)和諧度的提升。我國(guó)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅以財(cái)務(wù)信息為主去衡量農(nóng)村的發(fā)展?fàn)顩r顯然不夠全面。
5、國(guó)家政策的落實(shí)審計(jì)困難
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下,為推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè),國(guó)家將出臺(tái)一系列強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策,農(nóng)村也將越來越多的接收到上級(jí)撥付的重要專項(xiàng)資金。在目標(biāo)管理下,上級(jí)指示是村居領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹經(jīng)濟(jì)方針的依據(jù)。然而,在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)過程中可能存在下列問題:首先,國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針屬于宏觀層次的目標(biāo)任務(wù),并不一定適合每個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次,村居領(lǐng)導(dǎo)干部如何理解上級(jí)指示,以及采用何種方法貫徹實(shí)施都各有不同。最后,由于信息的不對(duì)稱問題,加之存在的農(nóng)村資金監(jiān)管上的漏洞,可能導(dǎo)致重大專項(xiàng)資金的流失。因此,在審計(jì)工作中,如何正確看待村居領(lǐng)導(dǎo)干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果,如何降低信息不對(duì)稱所帶來的影響,是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)難題。
6、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)獨(dú)有的一種審計(jì)類型,而村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又是近幾年剛剛起步,地區(qū)之間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流較少。與此同時(shí),村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏明確、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在開展村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中,審計(jì)人員只能利用職業(yè)判斷對(duì)村居領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行主觀評(píng)價(jià)。因此,當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)匱乏,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊是審計(jì)人員面臨的問題。
7、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位
在村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的后期,歸納提煉審計(jì)意見時(shí),由于缺乏明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),得出的審計(jì)結(jié)論多是籠統(tǒng)地對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定性。而缺乏定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果,就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果很難與村居干部的升遷及績(jī)效考核掛鉤。與此同時(shí),村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的不透明性意味著廣大村民無法對(duì)村居干部進(jìn)行有效的監(jiān)督,這都違背了村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本動(dòng)因。由此可以看出,針對(duì)現(xiàn)有村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用還不到位。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑
1、轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念,拓展審計(jì)內(nèi)容
村居干部多是實(shí)干家,在對(duì)待當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展問題存在較大的知識(shí)短缺。村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)固然是以干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象,但是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是“貓抓老鼠”的游戲,如果審計(jì)人員站在了村居干部工作的對(duì)立面,無疑會(huì)相悖于審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)。因此,在審計(jì)的實(shí)際工作中,審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念,因地適宜的開展審計(jì)工作,增加審計(jì)過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上,還要對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行考察,促使審計(jì)人員與村居干部間形成良性互動(dòng),促使審計(jì)活動(dòng)與村中事務(wù)相互契合。新常態(tài)下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息的審計(jì),更應(yīng)該關(guān)注村居干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。
2、從宏觀層面調(diào)整村居審計(jì)組織的結(jié)構(gòu)
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下,在農(nóng)村資金收支增長(zhǎng),建設(shè)項(xiàng)目增加的背景下,村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢(shì)必呈現(xiàn)常態(tài)化的發(fā)展趨勢(shì)。如若審計(jì)權(quán)限依舊模棱兩可,必然影響村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果,最終影響國(guó)家大力發(fā)展農(nóng)村建設(shè)政策的落實(shí)。中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組作為主管農(nóng)村工作、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),如若在其中專門增設(shè)審計(jì)部門,從宏觀上創(chuàng)立適合村居審計(jì)的體系結(jié)構(gòu),明確村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體及審計(jì)范圍,就會(huì)消除當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)限模糊的尷尬局面,同時(shí)亦確保了審計(jì)的獨(dú)立性。
3、及時(shí)反饋審計(jì)成果,配合部門工作整改
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下,農(nóng)村建設(shè)發(fā)展速度加快,這其中必然會(huì)暴露出種種問題。審計(jì)的本質(zhì)在于監(jiān)督,監(jiān)督不僅僅要查出問題,更要找出問題背后的原因,并促進(jìn)相關(guān)部門對(duì)問題的整改。為使審計(jì)結(jié)果披露出的相關(guān)問題能夠落實(shí)整改,審計(jì)結(jié)果必須做到細(xì)化和量化。細(xì)化的審計(jì)結(jié)果要做到責(zé)任劃分恰當(dāng),明確到具體部門及經(jīng)辦人員,從而實(shí)現(xiàn)多部門的協(xié)同整改。而量化的審計(jì)結(jié)果就是要將審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)重程度進(jìn)行劃分,將審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)入個(gè)人人事工作檔案中,以便將審計(jì)結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人業(yè)績(jī)、升遷相掛鉤,作為今后人事調(diào)動(dòng)的參考,這也是審計(jì)整改的一個(gè)重要部分。
4、完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系
完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)結(jié)果是基礎(chǔ),定量評(píng)價(jià)結(jié)果是在參考一攬子定性評(píng)價(jià)結(jié)論上的具體量化。新常態(tài)下,村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息。因此,依據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)內(nèi)容不同,可將其定性為財(cái)務(wù)責(zé)任,法紀(jì)責(zé)任,管理責(zé)任,社會(huì)責(zé)任,個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任五部分。依據(jù)每一部分重要性的不同,再分別賦予對(duì)應(yīng)權(quán)重。同時(shí),把每一部分內(nèi)容細(xì)化分解成不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
5、增加村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也要建立村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫,定期召開審計(jì)內(nèi)部工作交流會(huì)議,相互交流優(yōu)秀的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例。將優(yōu)秀的審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入數(shù)據(jù)庫,最終形成較為完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系,并制定適合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的相關(guān)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)。
作者:徐博雅 單位:南京審計(jì)大學(xué)
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部;責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì);評(píng)價(jià)分析
軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為我國(guó)的軍費(fèi)發(fā)揮的作用提供了保障的同時(shí),也幫助軍隊(duì)管理人員提高了的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí),加強(qiáng)軍隊(duì)費(fèi)用投資的使用效果,并從根本上杜絕了的情況產(chǎn)生。另一方面,軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度還能有效加強(qiáng)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自身的要求,保護(hù)軍隊(duì)干部的同時(shí)使其堅(jiān)定的和人民站在同一個(gè)立場(chǎng)上。
一、軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在問題
(一)客觀性不足
我軍的審計(jì)部門是按照不同隸屬關(guān)系進(jìn)行層級(jí)劃分,每一個(gè)審計(jì)部門都執(zhí)行本部門歸屬的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),上下級(jí)審計(jì)部門是遞進(jìn)管理的關(guān)系,其經(jīng)費(fèi)需要后勤領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),因此我國(guó)的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有一層內(nèi)部管理的性質(zhì)。審計(jì)部門成為了后勤機(jī)關(guān)的一部分,還要肩負(fù)著監(jiān)督后勤部門的責(zé)任,審計(jì)功能的獨(dú)立性就會(huì)被削弱,不論是在管理上還是審計(jì)評(píng)價(jià)上的客觀性都會(huì)略顯不足。監(jiān)管者和被監(jiān)管者同屬一個(gè)部門,二者的編制和費(fèi)用都被一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)控制,監(jiān)管者的日常督導(dǎo)工作必然會(huì)受到制約,而且兩者屬于同級(jí)的情況也影響著監(jiān)督功能的弱化和減弱。
(二)科學(xué)性不強(qiáng)
我國(guó)的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從二十一世紀(jì)初開始,從幾十年的實(shí)踐中總結(jié)了不少有益的監(jiān)督方式。但是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也影響著軍隊(duì)現(xiàn)代化變革和軍事設(shè)備的升級(jí),市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境都日漸復(fù)雜,最初設(shè)定的審計(jì)手段以已經(jīng)不足以支撐現(xiàn)代軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。雖然信息化的科學(xué)手段已經(jīng)被應(yīng)用到我軍的軍費(fèi)管理上,但是軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作使用的還是翻看發(fā)票、紙質(zhì)憑證的低層面技術(shù)含量的方式,同時(shí)審計(jì)工作可依據(jù)的法律法規(guī)嚴(yán)重不足,而且工作方式過于單一,浪費(fèi)時(shí)間和人力物力,降低了軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率,不能有效對(duì)審計(jì)中監(jiān)察到的風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別,形成軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不符合規(guī)范的情況。
二、軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的新任務(wù)
我國(guó)的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是經(jīng)過國(guó)務(wù)院嚴(yán)格研討,出臺(tái)了不同層次要求的法規(guī)政策,并從監(jiān)督管理和黨風(fēng)清正的角度為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)賦予了新的時(shí)代意義。
(一)加強(qiáng)績(jī)效效果
軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)格把關(guān),并為形成的效益或損失負(fù)起責(zé)任。新形勢(shì)下的審計(jì)評(píng)價(jià)績(jī)效性要求較之前更加鮮明,對(duì)我軍使用的軍費(fèi)動(dòng)向需要確鑿的規(guī)范和有效基礎(chǔ)作支撐。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系不僅要從橫向延伸到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面,還要縱向發(fā)展履行其合法性和指標(biāo)化。新形勢(shì)下的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)也產(chǎn)生的新的任務(wù)和風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)前的制度和政策也需要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修飾,因此總結(jié)和頒布行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是當(dāng)前國(guó)家審計(jì)工作的重要進(jìn)程。
(二)增加自主空間
審計(jì)制度中許多實(shí)際的問題沒有明確規(guī)定,因此需要軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是依據(jù)政策指導(dǎo)方向提出自己的自主意識(shí)以作決斷。審計(jì)部門的這項(xiàng)原則也是為軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和監(jiān)督執(zhí)法人員進(jìn)行一定的自主決斷空間,在新時(shí)代的影響下也被賦予了新的任務(wù)和要求。國(guó)務(wù)院在會(huì)議上指出,民主評(píng)價(jià)的優(yōu)秀率更能代表經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性,同時(shí)測(cè)評(píng)結(jié)果需要進(jìn)行明確的等級(jí)劃分,并在結(jié)果上填充了自由意識(shí)的空間。其次,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法有了更多的選擇空間,政策中列舉了可使用的評(píng)價(jià)方式,但并不嚴(yán)格要求使用環(huán)境和使用范圍,這一舉措也為審計(jì)人員工作的自主性賦予更大的權(quán)利。
(三)原則分類情況
審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的原則可以具體總結(jié)為三種情況,即相關(guān)性、重要性和比較性。其中,相關(guān)性是指審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建需要根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的部門特性相關(guān)聯(lián),否則其審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果無法為其部門的經(jīng)濟(jì)情況負(fù)責(zé),也就不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的價(jià)值。重要性的原則就是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的項(xiàng)目需要適當(dāng)?shù)娜∩?,從重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)行為來反應(yīng)被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)部門的關(guān)鍵性問題。審計(jì)指標(biāo)和審計(jì)評(píng)價(jià)都需要被審計(jì)部門和其上級(jí)部門不同方向的可比性,從橫向上需要完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的比較,縱向需要從經(jīng)濟(jì)管理的角度上評(píng)價(jià)該單位的進(jìn)步程度。
三、結(jié)束語
綜上所述,軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和軍隊(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān),但是初定版的政策法規(guī)已經(jīng)不能在新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)揮作用,軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)還屬于待完善的制度,相關(guān)法規(guī)和理論指導(dǎo)還沒有被制定出來,同時(shí)審計(jì)過程中出現(xiàn)的題還沒有科學(xué)的解決方式,審計(jì)人員和信息建設(shè)方面還有待加強(qiáng),因此進(jìn)行國(guó)家審計(jì)制度的完善和統(tǒng)一是為存進(jìn)軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效和規(guī)范性的新時(shí)代改革措施。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);評(píng)價(jià)個(gè)人業(yè)績(jī)
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2014)02-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及意義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有審計(jì)工作的一般特點(diǎn),同時(shí)還具有其獨(dú)特性,表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)審計(jì)的工作要求不同。由于涉及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià),因此在實(shí)施審計(jì)時(shí),需要特別講求政策,對(duì)審計(jì)人員的政策水平要求高。要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī),而且要掌握黨的路線、方針、政策,經(jīng)濟(jì)工作中心和重點(diǎn),地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路,了解干部管理和監(jiān)督政策和制度。在審計(jì)的過程中,必須遵循依法審計(jì)和實(shí)事求是的原則。
(二)審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)不同。常規(guī)審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)除審計(jì)法規(guī),審計(jì)機(jī)關(guān)可以自行確定審計(jì)項(xiàng)目。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)主要是組織、紀(jì)檢、監(jiān)察部門的審計(jì)提請(qǐng)或委托,并經(jīng)政府主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施的,其審計(jì)服務(wù)的對(duì)象是干部監(jiān)督部門。
(三)審計(jì)的目的不同。常規(guī)審計(jì)的對(duì)象一般指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng),財(cái)產(chǎn)實(shí)物經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是指各級(jí)地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)法定代表涉及的經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)、財(cái)政財(cái)務(wù)管理活動(dòng),以及監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評(píng)價(jià)。
(四)審計(jì)的時(shí)間跨度不同。常規(guī)審計(jì)的時(shí)間跨度與會(huì)計(jì)年度相一致,一般為一個(gè)預(yù)算年度或會(huì)計(jì)年度。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限相一致,其時(shí)間跨度可以分為3年,5年,甚至更長(zhǎng)的年份。
二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足和問題
近年來,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)主要任務(wù),并由離任審計(jì)逐步轉(zhuǎn)入任中審計(jì),該項(xiàng)工作推進(jìn)正處于一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期,但目前還存在審計(jì)結(jié)果利用率低,審與用之間“兩張皮”等問題。無論是實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)的主體還是審計(jì)對(duì)象均存在亟待改進(jìn)的地方。
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的不足。
1.方法傳統(tǒng),內(nèi)容單一,廣度和深度有待加強(qiáng)。目前,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用公告審計(jì),查閱,座談,審計(jì)公示等方法,對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)基本收支平衡,調(diào)查,評(píng)價(jià)上。對(duì)單位的負(fù)債,專項(xiàng)資金擠占挪用,損失浪費(fèi)等問題缺少具體的量化、對(duì)比和分析。
2.審計(jì)不能滿足任務(wù)要求。一方面審計(jì)人員不足,審計(jì)力量薄弱,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊,任務(wù)重,無法滿足審計(jì)任務(wù)的要求,導(dǎo)致審計(jì)工作被動(dòng)應(yīng)付。另一方面,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣,要求審計(jì)人員不僅要有熟練的業(yè)務(wù)素質(zhì),還應(yīng)該掌握黨和國(guó)家方針政策,地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路,熟悉法律,金融等相關(guān)知識(shí),具有較強(qiáng)的綜合分析能力。
3.評(píng)價(jià)體制不健全,責(zé)任難界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),細(xì)化和完善責(zé)任界定不明確,特別是地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),沒有出臺(tái)各自不同的評(píng)價(jià)體制完善不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)辦法。加之,審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。難以保證評(píng)價(jià)質(zhì)量。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)象存在的主要問題。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果看,被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能努力完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),但都不同程度地存在違規(guī)違紀(jì)問題,有些問題還比較嚴(yán)重,且?guī)в衅毡樾?、傾向性特點(diǎn),有的問題屬屢查屢犯。
1.決算不實(shí),收支違規(guī)現(xiàn)象仍比較突出。存在虛報(bào)收入,預(yù)算虛假平衡問題。財(cái)政收支缺口大,可用財(cái)力匱乏。虛增收入、搞虛假平衡,不僅使上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不能及時(shí)到位,而且又加大了下一年收入任務(wù),形成惡性循環(huán),造成了一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
2.費(fèi)用控制不嚴(yán),招待費(fèi)超支現(xiàn)象普遍。財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念不強(qiáng),財(cái)政預(yù)算管理措施執(zhí)行不到位。近幾年來,為加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理,財(cái)政部門先后出臺(tái)了一系列預(yù)算管理、會(huì)計(jì)改革措施,取得了一定的效果,但有些方面仍沒有執(zhí)行到位。如亂收費(fèi)、預(yù)算外收入未上繳專戶、未按規(guī)定進(jìn)行政府采購(gòu)、擅自處置國(guó)有資產(chǎn)、公款私存、欠繳稅費(fèi)、不合規(guī)票據(jù)入賬等問題屢禁不止。
三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路及對(duì)策
審計(jì)分析認(rèn)為,片面追求政績(jī)虛增指標(biāo),是造成會(huì)計(jì)信息失真的前提條件??捎秘?cái)力不足,支出控制不力是形成上述問題的主要原因。而內(nèi)部管理松弛,外部監(jiān)督不力,則是導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)問題多發(fā)的重要因素。領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,制度約束乏力,則是違規(guī)違紀(jì)屢禁不止的內(nèi)在根源。
(一)建立健全“先審后離”制度,強(qiáng)化任期輪審制度。應(yīng)逐步建立以任中審計(jì)為主、離任審計(jì)為輔,對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審的審計(jì)模式。建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度,是健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的內(nèi)在要求。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度的建立和實(shí)施,不能簡(jiǎn)單、硬性地要求對(duì)所有領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審或“逢離必審”,應(yīng)有計(jì)劃地選擇一批重點(diǎn)地區(qū)、部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中審計(jì),力爭(zhēng)做到在新一屆黨委和政府任期內(nèi)對(duì)上述領(lǐng)導(dǎo)干部輪審一遍。
(二)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理,審計(jì)內(nèi)容應(yīng)有針對(duì)性。一方面,要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè),建立被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫,全面了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的基本情況,按照被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜程度等因素,對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理,科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的年度計(jì)劃。另一方面,要堅(jiān)持全面審計(jì),不僅要審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況,還應(yīng)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的程度帶來的經(jīng)濟(jì)效益,社會(huì)效益,重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性,合法性。其次,還要審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況,重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的監(jiān)督要求,廉政建設(shè)的執(zhí)行情況。同時(shí),要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,統(tǒng)籌考慮審計(jì)資源和干部管理監(jiān)督的需要,通過加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理和創(chuàng)新組織方式,切實(shí)加大對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度,在確定審計(jì)數(shù)量時(shí),應(yīng)當(dāng)量力而行,做到依法審計(jì),確保質(zhì)量。
(三)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。目前,許多地方已成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會(huì)議制度,對(duì)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮了重要作用。特別是兩辦《規(guī)定》實(shí)施以來,多數(shù)由黨委或者政府的主要領(lǐng)導(dǎo)同志擔(dān)任組長(zhǎng),領(lǐng)導(dǎo)力度更大、效果更好。但是還存在領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會(huì)議成員經(jīng)常變動(dòng)的,未及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,未落實(shí)聯(lián)席會(huì)議辦公室主任為同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)副職領(lǐng)導(dǎo)或者同職級(jí)領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定,有的地方未確保審計(jì)機(jī)關(guān)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)所必需的機(jī)構(gòu)和人員等等問題。要積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委和政府的支持,全面落實(shí)兩辦《規(guī)定》要求,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展提供組織和人才保障。同時(shí),要定期開展針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn),進(jìn)一步提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)施分層次培訓(xùn),在培訓(xùn)基本審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,培育一批熟悉工程技術(shù),法律,經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的復(fù)合型人才,同時(shí),要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。通過加強(qiáng)培訓(xùn)、研討交流、實(shí)戰(zhàn)鍛煉等有效措施,進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、政策水平和業(yè)務(wù)能力,不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。
1、法制建設(shè)速度明顯滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度目前,已把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入JT學(xué)校審計(jì)法律條款中,而相關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)水平參差不齊,審計(jì)的對(duì)象并沒有具體規(guī)范明確,也并沒有真正落到實(shí)處。達(dá)不到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目標(biāo),導(dǎo)致JT學(xué)校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加,影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。因此,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度與實(shí)際運(yùn)用存在一定差距,滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度,致使JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行不力,有效程度不高,促進(jìn)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的形成,影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在JT學(xué)校范圍內(nèi)的統(tǒng)一及其發(fā)展。2、內(nèi)部審計(jì)制度的滯后阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮審計(jì)作用關(guān)鍵是由內(nèi)部審計(jì)制度及時(shí)運(yùn)用于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)中從而得以體現(xiàn),而如今JT學(xué)校存在相應(yīng)工作責(zé)任人任用或調(diào)離之后才采取一定的內(nèi)部審計(jì)程序,致使造成JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度的滯后。這種現(xiàn)象往往導(dǎo)致花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式,喪失審計(jì)的必要性,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職任免起不到任何現(xiàn)實(shí)的參考意義。其次,內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分和不健全,法律權(quán)威性偏低,缺乏一定的法律地位,可操作性不強(qiáng),使得JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷,審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性受到影響,增大了審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn),消減了JT學(xué)校的審計(jì)質(zhì)量以及其準(zhǔn)確性。3、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是其決策者在任期間針對(duì)其審計(jì)性質(zhì)方面所應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在被審計(jì)者的任期內(nèi),前任的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策結(jié)果需要一定的時(shí)期才能反映出來,所引起的遺留問題或損失應(yīng)歸于前任的責(zé)任,而對(duì)于前任的決策所作出的調(diào)整呈現(xiàn)的結(jié)果則為后任的責(zé)任。另外,JT學(xué)校存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬不明確現(xiàn)象,責(zé)任歸屬?zèng)]有具體的標(biāo)準(zhǔn)衡量,經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在審計(jì)內(nèi)容核實(shí)的事實(shí)無法采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析甚至判斷,難以客觀公正地評(píng)價(jià)JT學(xué)校財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。譬如由被審計(jì)者的個(gè)人原因造成的,或是由集體共同決策所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,則后果由被審計(jì)者個(gè)人承擔(dān)或是由集體共同承擔(dān)的問題。4、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制未有效開展目前,JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度,存在有的部門未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法,甚至有的部門已建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度但存在不健全的問題,甚至JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)沒有適合自己的審計(jì)方法和內(nèi)容,進(jìn)而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量難以得到有效地保障。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)格,進(jìn)而JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)負(fù)責(zé)人不能及時(shí)對(duì)相應(yīng)審計(jì)人員的審計(jì)底稿以及其證據(jù)進(jìn)行復(fù)核,造成JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任部門審計(jì)負(fù)責(zé)人不能對(duì)其相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)復(fù)核。5、先離任后審計(jì)問題比較普遍JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職期間因任職期滿或提拔、調(diào)動(dòng)、辭退,退休等原因離職于現(xiàn)任工作崗位前,就應(yīng)按照其職責(zé)范圍內(nèi)履行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作出鑒證。結(jié)合JT學(xué)校實(shí)際情況,仍存在“先離任,后審計(jì)”現(xiàn)象,造成審計(jì)與任用相分離,使得新上任的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不夠重視。由此以來,JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)難以得到有效地發(fā)揮,審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量受到一定影響,審計(jì)工作的權(quán)威性不夠穩(wěn)固。同時(shí),可能導(dǎo)致從事JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作需要的政策法律水平業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)技能、審計(jì)職業(yè)道德等專業(yè)技能方面的綜合素質(zhì)要求降低,從而加大審計(jì)工作負(fù)擔(dān),大大增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。6、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是JT學(xué)校所有內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。其中JT學(xué)校被審計(jì)負(fù)責(zé)人和決策者的鑒證、評(píng)價(jià)和使用以及獎(jiǎng)懲的參考依據(jù),甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整的依據(jù)。由于存在先離任后審計(jì)的特殊形式,形成了JT學(xué)校組織部門沒有必要查看審計(jì)結(jié)果,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視力度不到位,但實(shí)際考核時(shí)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用卻有所不足。同時(shí),也存在著審計(jì)工作結(jié)果的落實(shí)涉及到了JT學(xué)校相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)利益。
二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施和對(duì)策
(一)加強(qiáng)法制建設(shè),規(guī)范審計(jì)行為審計(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督行為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)中最弱的一環(huán)。要同國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展、實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)不斷總結(jié)實(shí)施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)立項(xiàng)、委托、計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)、結(jié)果、報(bào)告等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)方面,針對(duì)具體的實(shí)施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。目前沒有實(shí)施要求的部門可暫時(shí)以指導(dǎo)意見為主要參考依據(jù),結(jié)合財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,分別制定JT學(xué)校各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及適合所有審計(jì)種類的審計(jì)通則,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序和規(guī)范化發(fā)展。
(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度體系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都必須建立在符合國(guó)家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。健全審計(jì)與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核措施,同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實(shí)效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律措施,才能使審計(jì)工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
(三)明確審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬問題,分工、配合完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容界定為財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問題時(shí)對(duì)問題的定性。鑒于JT學(xué)校實(shí)際中各審計(jì)職能部門審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計(jì)部門考核,考核結(jié)果出來后再將考核結(jié)果寫成書面報(bào)告,送于相關(guān)部門參考報(bào)告,全面掌握被審計(jì)者的相關(guān)實(shí)際情況,決定是否執(zhí)行。通過將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實(shí)現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性,對(duì)于內(nèi)審易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的考核,可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。
(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是針對(duì)審計(jì)過程中從方案、證據(jù)以及報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況實(shí)施,結(jié)合JT學(xué)校審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行科學(xué)明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制除了要做好上級(jí)與下級(jí)之間、下級(jí)與下級(jí)之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重視相應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)中具體問題的審計(jì)手段以及審計(jì)方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的取證,來確保其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
(五)建立健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任追究制度對(duì)于審計(jì)工作的滯后性問題,需要審計(jì)部門制定出審計(jì)計(jì)劃,對(duì)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),要在任職期間做好詳細(xì)統(tǒng)計(jì),離任必審的基礎(chǔ)上開展任期審計(jì),離職前做好審計(jì)統(tǒng)計(jì),深入調(diào)查,實(shí)事求是的反饋結(jié)果,任期審計(jì)和離任審計(jì)充分結(jié)合,縮短工作時(shí)間,提高工作效率。建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故,要追究其責(zé)任。同時(shí)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中審計(jì)人員所需具備的專業(yè)素質(zhì)、政策性知識(shí)以及對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)要求很嚴(yán)格,須對(duì)相關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn),組織內(nèi)部人員對(duì)新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的進(jìn)行學(xué)習(xí),為全面的考核和評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任創(chuàng)造條件。甚至采取有效的激勵(lì)機(jī)制增強(qiáng)審計(jì)人員的積極性,定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審和典型案例分析,促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能,不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力培養(yǎng)。
關(guān)鍵詞:供電企業(yè); 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號(hào):U223文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A 文章編號(hào):
一、市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序
(一)審前準(zhǔn)備
市級(jí)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對(duì)象是所屬二級(jí)單位(縣供電局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令書》和《關(guān)于對(duì)部分中層干部進(jìn)行離任審計(jì)的通知》精神,進(jìn)行審前調(diào)查,制訂審計(jì)方案,成立審計(jì)組,選派審計(jì)人員,確定審計(jì)任務(wù),聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料,了解被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支及人員情況、離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn),確定審計(jì)分工和完成審計(jì)目標(biāo)的具體日程。
(二)審計(jì)實(shí)施
審計(jì)實(shí)施中,審計(jì)人員通過實(shí)施審計(jì)程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),同時(shí)作好審計(jì)記錄,寫好審計(jì)工作底稿,并與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見。通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大經(jīng)營(yíng)決策以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì),正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)和廉潔自律情況。
(三)審計(jì)終結(jié)
審計(jì)終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計(jì)報(bào)告,在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時(shí),針對(duì)不同職責(zé)范圍的審計(jì)對(duì)象選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn),對(duì)縣級(jí)電力局和城區(qū)局級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤(rùn)總額、售電均價(jià)、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)計(jì)劃完成情況、國(guó)有資產(chǎn)管理情況;對(duì)獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對(duì)報(bào)賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績(jī)從財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營(yíng)銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計(jì)完成后,要做好審計(jì)檔案歸檔保管工作。
二、幾點(diǎn)體會(huì)
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國(guó)干部管理的需要而開展的,已成為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度,是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作,從立項(xiàng)到審計(jì)評(píng)價(jià)都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視,國(guó)家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》和審計(jì)業(yè)務(wù)指南,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程,上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中,審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見,并將審計(jì)報(bào)告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛,審計(jì)方法靈活多樣。利用核對(duì)、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比分析,對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)采取縱橫對(duì)比法,對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策和特定問題做出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績(jī),指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計(jì),配合審計(jì),明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計(jì)力量,全面了解單位的真實(shí)情況,進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn),確定其經(jīng)營(yíng)決策。
(二)獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則指出“審計(jì)證據(jù),是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中,通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的,用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng),做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān);充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計(jì)證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類型取決于審計(jì)目標(biāo),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)收支、績(jī)效、工程管理、營(yíng)銷審計(jì)等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià),取證目標(biāo)是證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定;績(jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)支出審計(jì)的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況;電力營(yíng)銷審計(jì)是對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)、促銷)效果的審計(jì)。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來源真實(shí)性、電價(jià)政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時(shí)性,回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營(yíng)銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計(jì)主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證等等。
(三)審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是在對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,對(duì)其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出的綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括:企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià);企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià);企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的方法是:以市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),確定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況;采用國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),分析任期內(nèi)取得的成績(jī)和存在的問題;以國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià),尋找本單位的差距。對(duì)取得的成績(jī)和查證的問題進(jìn)行審計(jì)界定,分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)事不對(duì)人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政策性強(qiáng),且既對(duì)事又對(duì)人的復(fù)雜的審計(jì)方式。該審計(jì)不僅工作量大,而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺澹斐蓪?duì)接任認(rèn)定困難;二是離任者非常關(guān)注審計(jì)評(píng)價(jià),成績(jī)多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)。
(四)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值所在
審計(jì)成果是指出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計(jì)成果資料。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵和價(jià)值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)、后離任的要求,內(nèi)部審計(jì)部門要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí),不斷創(chuàng)新,把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財(cái)務(wù)和人力資源部門需要的審計(jì)成果。同時(shí)與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案,共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)部門對(duì)查出問題的整改工作跟蹤督促落實(shí),明確專人負(fù)責(zé),有針對(duì)性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議、意見的整改落實(shí),督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)被審問題的認(rèn)識(shí),以促使其加強(qiáng)管理。審計(jì)成果的有效利用,一方面,能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力,提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督,促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性強(qiáng),且實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng),在審計(jì)內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在參與市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,普遍感覺到,要在較短的審計(jì)時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出一個(gè)較準(zhǔn)確的定量、定性評(píng)價(jià),難度較大,且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此,內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德,實(shí)事求是,客觀公正,在實(shí)踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前,市級(jí)供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員為主,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面要求高,客觀需要內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制,了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營(yíng)銷管理知識(shí),了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用,學(xué)會(huì)與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達(dá)能力,從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,把市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作干得更出色。
【主要參考文獻(xiàn)】
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隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,以及建立責(zé)任政府的需要,以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要,同績(jī)效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。績(jī)效審計(jì)過程中還存在著審計(jì)力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績(jī)效審計(jì)上還有瑕疵等問題。在分析了兩者結(jié)合的重要性之后,筆者給出了讓二者有效結(jié)合、共同服務(wù)于審計(jì)工作的建議。
關(guān)鍵詞:
績(jī)效審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)
改革開放的不斷深入給國(guó)家審計(jì)提出了更高的要求,審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用,還要發(fā)揮保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要,以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要,與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要,以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要,同績(jī)效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。在績(jī)效審計(jì)過程中,還存在著審計(jì)力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合徹績(jī)效審計(jì)上還有瑕疵等問題,研究這個(gè)問題十分重要。
1績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
現(xiàn)階段,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時(shí)期。近年來,越來越多的問題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中暴露出來,這些問題對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前,問題主要存在以下幾點(diǎn)。
1.1審計(jì)力量不足
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重,特別是在政府換屆期間,各部門的人動(dòng)較大,在這種情況下,審計(jì)人員不得不應(yīng)對(duì)集中下達(dá)的眾多審計(jì)任務(wù),這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)能夠有效的完成。另外,從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對(duì)象往往是各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,因此從事審計(jì)工作要具有很高的要求與政策性,從審人員往往責(zé)任重大,需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力,培養(yǎng)其綜合分析能力,提高其政策水平。我國(guó)從審專職工作人員相對(duì)較少,能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評(píng)價(jià)的專職人員更為緊缺,在審計(jì)過程中常常會(huì)發(fā)生審計(jì)評(píng)價(jià)無法切中要害,審計(jì)的深度和廣度達(dá)不到要求,未能提供高水平的審計(jì)評(píng)價(jià)等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職人員的知識(shí)層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計(jì)的目標(biāo)來看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為上級(jí)部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評(píng)價(jià)根據(jù)。然而在實(shí)施審計(jì)工作的過程中,從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難;能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于社會(huì)效益地卻難以作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià);能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評(píng)定[3]。無法有效全面地對(duì)黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評(píng)估,往往會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性降低。
1.3缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
長(zhǎng)期以來,我國(guó)對(duì)財(cái)政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個(gè)方面,而忽視對(duì)財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行有效的監(jiān)督,所以應(yīng)賦予績(jī)效分析和評(píng)價(jià)的新內(nèi)容。由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象往往會(huì)有很大差別,對(duì)被審對(duì)象的效益性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有很大差別,難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先,現(xiàn)有的審計(jì)體系制度不夠全面,存在很多不足之處?,F(xiàn)有審計(jì)體系僅僅要求從審人員對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督,局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容,然而,對(duì)具體的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)制度未作規(guī)定。我國(guó)需要建立一個(gè)科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計(jì)理論體系。其次,工作績(jī)效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn),使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此,在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí),需要對(duì)其所承擔(dān)的社會(huì)管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績(jī)效審計(jì)上還有瑕疵
近年來,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越多地考慮到績(jī)效審計(jì)的一些思路和理念,有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯(cuò),但兩者在結(jié)合上還有瑕疵???jī)效審計(jì)涉及被審計(jì)對(duì)象任期所處部門經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域,牽扯到的事務(wù)繁多,涵蓋范圍廣闊。然而,現(xiàn)有審計(jì)體系關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如,對(duì)行政事業(yè)單位等非營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)范圍較小,僅對(duì)資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計(jì)要求,而對(duì)決策失誤,損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處,審計(jì)揭示和探討的問題缺乏廣度,應(yīng)涉及單位業(yè)績(jī)成效的管理,甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識(shí)和技能,才能夠應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性,克服審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的困難,以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)目標(biāo)全面、廣泛的績(jī)效審計(jì)。同時(shí),審計(jì)工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度,以滿足審計(jì)項(xiàng)目要求。然而,我國(guó)從審人員在績(jī)效審計(jì)這一方面存在著很大不足:其一,從審人員缺乏良好的社會(huì)科學(xué)教育,調(diào)查或評(píng)價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)較少,對(duì)被審計(jì)政治領(lǐng)域缺乏深入的了解;其二,雖然我國(guó)開展審計(jì)工作已有二十多年,但審計(jì)人員長(zhǎng)期從事就賬查賬工作,很少涉及績(jī)效審計(jì)工作,缺少績(jī)效審從審經(jīng)驗(yàn),這也是影響開展績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)程的一個(gè)重要因素[5]。
2績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績(jī)效審計(jì)要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí),在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下,不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績(jī)效審計(jì),不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會(huì)管理制度,解決民生問題,提高社會(huì)服務(wù),且有利于精神文明公平公正建設(shè),使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績(jī)效審計(jì),有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變,改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府,可以極大地促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展;能夠有效地遏制“數(shù)字出官,官出數(shù)字”這類不良的社會(huì)現(xiàn)象。審計(jì)工作主要是對(duì)責(zé)任主體部的金融活動(dòng)和效益的評(píng)估,對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵問題。績(jī)效審計(jì)要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則,采用審計(jì)的程序和方法,監(jiān)督其財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益,通過有效的分析提煉,進(jìn)一步監(jiān)督及評(píng)估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及合理性,給出改進(jìn)意見,提高效益。另外,績(jī)效審計(jì)的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個(gè)重要手段,因?yàn)樗菍?duì)經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效審計(jì)的目的就是從第三者的角度,向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息,促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作,更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3績(jī)效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改善途徑
3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量
隨著社會(huì)的發(fā)展,我們要面對(duì)的問題越來越多,新常態(tài)下,新生事物也是需要更多的人力去解決,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論十分重要。必須要按部就班有計(jì)劃,有足夠的力量進(jìn)行及時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì),避免出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查解決問題的審計(jì)工作組力量不足的情況,一些財(cái)政金融的收入和支出都少的部門,或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門,一些質(zhì)量問題較少的行業(yè),開展專項(xiàng)審計(jì)就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核,通過現(xiàn)有的審計(jì)可以更清晰地驗(yàn)證,具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評(píng)估、宣傳,在任期間可以安排特別審計(jì)調(diào)查。建立和完善各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員機(jī)構(gòu),讓熟悉審計(jì)政策,有一定級(jí)別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。
3.2建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系
在擬定和制定評(píng)價(jià)體系的過程中,審計(jì)部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定,研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義,來保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛,不同部門之間的財(cái)務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn),在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異,企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中,這樣做只要根據(jù)評(píng)價(jià)評(píng)分量化方法,可以確定本次審計(jì)評(píng)價(jià)更準(zhǔn)確,直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。此外,需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和綜合使用國(guó)有資產(chǎn)和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有一個(gè)制約,這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問題,所以,從一定程度上說,讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為監(jiān)督和制約干部的手段,就要加入“績(jī)效”這個(gè)東西,有了績(jī)效,才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用,否則,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是走形式,無法發(fā)揮它的全部作用。各級(jí)組織部門要根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定,堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的措施,在決定干部離任或有調(diào)整意向前,先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù),再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果形成之后,領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計(jì)結(jié)果來參考和評(píng)估,決定是否對(duì)其繼續(xù)任用,當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個(gè)假設(shè)。但是,組織和人事部門要去思考,如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為,沒有約束的行為,一律不認(rèn)可,確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對(duì)于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題,應(yīng)該全面地分析,得出問題的原因“,誰的孩子誰抱走”,屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的,屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的,負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的,都應(yīng)該有一筆清楚的賬,不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
3.4盡快將績(jī)效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“寫入法律”
“績(jī)效”的概念起源于企業(yè),但是現(xiàn)在在我國(guó)行政部門中逐漸開展,我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績(jī)效的意識(shí)。很多同志對(duì)績(jī)效還存在著誤解,其實(shí)績(jī)效在我國(guó)也不算是新生事物了,現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績(jī)效審計(jì)也是恰逢其時(shí),既然《審計(jì)法》和《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》要求對(duì)所在單位財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì),那我們就應(yīng)該把績(jī)效的理念引入到這里去,但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個(gè)行為,所以,將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急,我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。
作者:房松達(dá) 周子元 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
參考文獻(xiàn)
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此,如何適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求,進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),已成為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員亟待研究的問題。
一、 當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的突出問題
經(jīng)過實(shí)踐和發(fā)展,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度日臻完善,審計(jì)方法逐步改進(jìn),有效發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。但是,當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在一些困難與問題,在一定程度上制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展,亟待我們加以研究解決。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:
(一)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排缺乏科學(xué)性。審計(jì)部門每年接受委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)多,而且任務(wù)過于集中,隨意性大;項(xiàng)目計(jì)劃中離任審計(jì)多,任中審計(jì)所占比例小,達(dá)不到規(guī)定的比例要求;審計(jì)計(jì)劃安排時(shí)間比較遲,一般都在正常項(xiàng)目安排好之后,審計(jì)部門比較被動(dòng)。尤其是對(duì)離任審計(jì)項(xiàng)目的安排,先離后審,有的離任半年或1年以后才安排審計(jì),使審計(jì)變成了形式。
(二)審計(jì)內(nèi)容不夠全面。一般財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者績(jī)效審計(jì),是對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì),而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)。由于審計(jì)人員的慣性思維,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)把握不到位,仍然以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全面審計(jì)。
(三)審計(jì)成果運(yùn)用體現(xiàn)不充分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托部門雖重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的安排,但對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用體現(xiàn)不充分,很難用在干部的任免和管理監(jiān)督上;而且也缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定必須運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分,直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的積極性。
(四)審計(jì)評(píng)價(jià)過于寬泛。目前,在政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,審計(jì)人員在實(shí)際操作中容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體界定不準(zhǔn)、界定不清或界定模糊,影響到影響對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的客觀評(píng)價(jià)。如在實(shí)際審計(jì)過程中除規(guī)定的直接責(zé)任外,只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或單位出了問題,都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任,過于模糊,造成主管責(zé)任等同于沒有責(zé)任。有的評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍,對(duì)一些與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的業(yè)績(jī)加以確認(rèn),與經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的責(zé)任也加以界定;有的審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事,泛泛而論,只對(duì)單位不直接對(duì)責(zé)任人,而且評(píng)價(jià)內(nèi)容過多,造成評(píng)價(jià)目的不明確。特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況的評(píng)價(jià)很難,難在審計(jì)不作出評(píng)價(jià)不行,因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)注這樣一個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果。如果要審計(jì)部門作出評(píng)價(jià),因目前審計(jì)手段有限,領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況僅靠審計(jì)部門難以發(fā)現(xiàn),加大了審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)審計(jì)責(zé)任難以界定。2010年中辦國(guó)辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新《規(guī)定》將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任劃分為三種,即直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并明確了責(zé)任劃分的依據(jù)。但在實(shí)際工作中面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性,沒有統(tǒng)一模式,界定三個(gè)責(zé)任往往是統(tǒng)而概之,影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。特別是對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的同步審計(jì),有關(guān)市縣長(zhǎng)書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任、直接責(zé)任具體怎么界定及如何取證難度大。
(六)審計(jì)方法還有待改進(jìn)。長(zhǎng)期以來,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用的技術(shù)方法還停留在傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面。特別是大多數(shù)審計(jì)人員往往還是習(xí)慣于審查財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證,不善于運(yùn)用分析性復(fù)核方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估;不善于對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn);不善于運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法,以提高審計(jì)效率。對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用還不夠廣泛。
二、 對(duì)深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考
面對(duì)新形勢(shì)的要求和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀,我們必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn),認(rèn)真思考深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策。主要從以下幾個(gè)方面入手,全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的層次和水平。
(一)增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃科學(xué)性。做好計(jì)劃工作是做好審計(jì)工作的前提。面對(duì)眾多的審計(jì)對(duì)象需要審計(jì),而審計(jì)資源是有限的,我們不可能一下子把所有應(yīng)該審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部都審計(jì)了。在當(dāng)前審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出的情況下,如何制定計(jì)劃,如何做到審計(jì)突出重點(diǎn),加大任中審計(jì)的比例,這確實(shí)是我們需要很好的考慮和研究解決的問題。《審計(jì)法》明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由組織部委托進(jìn)行。因此,針對(duì)目前計(jì)劃中出現(xiàn)的問題,每年年底,審 計(jì)部門要在充分做好調(diào)查的基礎(chǔ)上,提前走訪組織部、紀(jì)委及其他相關(guān)部門,及時(shí)溝通情況,為增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性做好基礎(chǔ)工作。要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組的作用,加強(qiáng)工作協(xié)調(diào),使審計(jì)計(jì)劃安排能考慮到審計(jì)部門力量和審計(jì)情況,變得更加科學(xué)合理。同時(shí),審計(jì)部門在項(xiàng)目安排上堅(jiān)持全局一盤棋的思想,把組織部委托的項(xiàng)目與本部門
的項(xiàng)目統(tǒng)籌安排,避免重復(fù)審計(jì)。
(二)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。擴(kuò)大和深化審計(jì)內(nèi)容是提高面效的關(guān)健。開展審計(jì),要在深化內(nèi)容上下功夫。一般審計(jì)多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),關(guān)注單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)使用中有沒有問題。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定了它不是單純地審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支上的問題,作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì),它所關(guān)注的問題更廣泛、更深刻。依據(jù)新《規(guī)定)和《審計(jì)法》實(shí)施條例的規(guī)定,實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益來評(píng)價(jià)和鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,主要內(nèi)容包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況,固定資產(chǎn)的管理和使用情況,重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況,內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況,以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)下屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況等。為此,為了更加全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能僅僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事項(xiàng),要更加關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程和效果。要實(shí)現(xiàn)由真實(shí)合規(guī)性審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變,努力探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的路子。把績(jī)效審計(jì)作為深化和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要途徑,是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。同時(shí)注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一方面,審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)內(nèi)容查深查透,不留死角,提高審計(jì)質(zhì)量;另一方面,要注意對(duì)審計(jì)內(nèi)容不能什么都管,否則超出審計(jì)法所規(guī)定的職責(zé)范圍,會(huì)帶來審計(jì)機(jī)關(guān)無法承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用。充分運(yùn)用審計(jì)成果,這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的。為保障審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用,2010年出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)《規(guī)定》在兩個(gè)方面作出了具體規(guī)定:一是對(duì)各級(jí)黨委和政府運(yùn)用審計(jì)結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度。二是對(duì)干部管理監(jiān)督部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。為此,審計(jì)部門要提高審計(jì)質(zhì)量,使審計(jì)成果有說服力,與黨委政府、干部監(jiān)督管理部門的要求相符。黨委、政府可以通過參閱審計(jì)結(jié)果尤其是任中審計(jì)結(jié)果報(bào)告,能夠及時(shí)掌握家底和整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的真實(shí)和運(yùn)行情況,提高宏觀決策的科學(xué)性。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)可以通過領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處有嚴(yán)重違法和犯罪行為的案情以及潛在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題,能為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提供案情偵破線索。在查辦案件中,還可以根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)提供的情況,直接運(yùn)用審計(jì)結(jié)果查處。組織人事部門應(yīng)把審計(jì)結(jié)果歸入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案,與干部任前公示制度結(jié)合起來,作為干部選拔任用和加強(qiáng)監(jiān)督的參考依據(jù),并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況,及時(shí)書面反饋給審計(jì)部門。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位對(duì)審計(jì)結(jié)果要進(jìn)行全面分析,對(duì)一些傾向性、苗頭性的問題,認(rèn)真從管理、機(jī)制、體制和制度等方面分析原因,采取有針對(duì)性的措施,建立健全相關(guān)制度,切實(shí)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理工作。積極探索審計(jì)結(jié)果公開和領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究制度,不僅把審計(jì)結(jié)果送給被審計(jì)人所在的單位以及相關(guān)的干部監(jiān)督管理部門,甚至應(yīng)該向社會(huì)公開。通過各部門緊密配合,齊抓共管,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果得到充分體現(xiàn)。
(四)把握好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部,關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命,政策性非常強(qiáng)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)注的主要有:黨委政府、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、被審計(jì)部門和責(zé)任人、社會(huì)公眾。為此,要提高評(píng)價(jià)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。新《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的下列情況:貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況;遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況等。為了客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),必須把握好以下幾點(diǎn):一是按照中辦國(guó)辦新《規(guī)定》,堅(jiān)持三個(gè)原則,即:依法依規(guī)原則;客觀公正、實(shí)事求是的原則;審計(jì)評(píng)價(jià)與審 計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一的原則。二是建立統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門應(yīng)加強(qiáng)合作,構(gòu)建科學(xué)的定性和定量指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,確保審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范性和公正性。三是形成一整體操作性強(qiáng)、科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)方法。既有利于形成口徑一致、可比的審計(jì)結(jié)果,又有利于具體審計(jì)實(shí)踐的靈活掌握和運(yùn)用。審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確與
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動(dòng)
甘肅移動(dòng)是中國(guó)移動(dòng)有限公司全資子公司,于2004年在香港及海外上市,作為一家海外上市電信企業(yè),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛,包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等,開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),近幾年來,隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng),任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過對(duì)甘肅移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究,探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,并針對(duì)存在的問題提出防范對(duì)策。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?!彼ü逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中,所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠,未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷,從而導(dǎo)致對(duì)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,引起不良后果的可能性。
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式
在審計(jì)工作實(shí)踐中,甘肅移動(dòng)常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面:(1)因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作,而使被審計(jì)對(duì)象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在:①?zèng)]有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前,甘肅移動(dòng)各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁,審計(jì)任務(wù)非常集中,因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制,審前調(diào)查主要通過訪談形式開展,因此對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限,不利于日后審計(jì)工作的開展。(2)因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響,致使審計(jì)范圍受到限制,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn):現(xiàn)代審計(jì)中,抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛,無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣,都會(huì)因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn):是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素,如果取證不充分,也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前,甘肅移動(dòng)開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表,從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評(píng)價(jià),但對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評(píng)價(jià)較少,造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
(1)實(shí)施ABC分類審計(jì)法,體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為,甘肅移動(dòng)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況,通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人,B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人,C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人,對(duì)不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì);對(duì)B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法,即對(duì)其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部,先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位,審計(jì)部門對(duì)其實(shí)施審計(jì)后,人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免;對(duì)C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。(2)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型,降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動(dòng)規(guī)定:各分公司負(fù)責(zé)人離任必審,任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系,促使審計(jì)關(guān)口前移,避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)并分類匯總,建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)模型,根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為,可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類:Ⅰ類指嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的問題;Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國(guó)移動(dòng)及省移動(dòng)各項(xiàng)管理規(guī)定的問題;Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問題;Ⅳ類指影響效率、效益的問題;Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響,劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí):紅指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng);黃指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定損失的事項(xiàng);藍(lán)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。(3)建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”,增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成評(píng)價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸,“由線到面”地拓展審計(jì)范圍,建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動(dòng),針對(duì)重點(diǎn)問題深入挖掘,以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計(jì)工作需要,可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題,利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù),提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境,進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患,全面落實(shí)各種防范措施。
(4)健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系,做到客觀、公正、審慎??刂圃u(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評(píng)價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上,充分考慮政策、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)等主客觀因素,盡可能量化評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上,要廣泛采用專家評(píng)議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)法等六種方法完善評(píng)價(jià)體系,量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起:經(jīng)得起上級(jí)檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn),最終要做到精準(zhǔn)“畫像”,體現(xiàn)個(gè)性化的評(píng)價(jià)體系。
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[3]胡春元,2009:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M],東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社
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科學(xué)合理安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾較為突出,必須根據(jù)工作需要和審計(jì)機(jī)關(guān)承受能力,按照“積極穩(wěn)妥、量力而行”的原則做好各項(xiàng)統(tǒng)籌。一是加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃管理。以重點(diǎn)單位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)不足作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn),采取多種形式處理好項(xiàng)目數(shù)量與質(zhì)量關(guān)系,監(jiān)督關(guān)口前移,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決不足,化解離任審計(jì)相對(duì)集中給審計(jì)部門帶來的壓力。二是加強(qiáng)審計(jì)對(duì)象安排。根據(jù)被審計(jì)單位資金運(yùn)行狀況及資產(chǎn)規(guī)模情況,制定分類別分級(jí)別管理辦法,突出三個(gè)重點(diǎn),即資金掌控大的單位且領(lǐng)導(dǎo)任職時(shí)間較長(zhǎng)的,群眾反映較大或有舉報(bào)等線索的,工作成績(jī)突出、擬選拔任用的領(lǐng)導(dǎo)干部。三是加強(qiáng)審計(jì)信息管理。積極研發(fā)具有信息存取、數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計(jì)淺析淺析等功能于一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理系統(tǒng),將以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)不足、倡議采納情況及其他審計(jì)成果納入其中,便于審前調(diào)查開展及審計(jì)成果淺析淺析運(yùn)用。
創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路和方式策略。一是在審計(jì)思路上,應(yīng)逐步完成從就賬論賬、查錯(cuò)糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變,充分體現(xiàn)被審計(jì)單位行業(yè)特色和對(duì)象特點(diǎn)。二是在審計(jì)方式上,要不斷提高審計(jì)工作透明度,積極推行審計(jì)公示,在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議上公開審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容,公開審計(jì)組成員和聯(lián)絡(luò)方式,在一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果和整改結(jié)果,接受輿論的監(jiān)督。三是在審計(jì)策略上,要靈活運(yùn)用多種策略開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)相結(jié)合,審計(jì)查賬與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合,審計(jì)核查與個(gè)別談話相結(jié)合,本級(jí)審計(jì)與延伸審計(jì)、后續(xù)審計(jì)相結(jié)合,緩解人少事多的矛盾,降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。
逐步建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定困難、評(píng)價(jià)難度大、隨意性較大的不足,應(yīng)探索新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容和策略,劃清現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任、直接責(zé)任與主管責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹(jǐn)慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標(biāo)入手:任期內(nèi)執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力,任期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的效果,財(cái)政財(cái)務(wù)收支中違規(guī)違紀(jì)不足應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,重大經(jīng)濟(jì)決策及效益情況,國(guó)有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況,專項(xiàng)資金管理使用效益情況,個(gè)人廉潔自律情況等。
注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計(jì)成果應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部規(guī)范管理,力求做到查出一個(gè)不足,完善一項(xiàng)制度,堵塞一方漏洞。二是審計(jì)成果應(yīng)服務(wù)反腐倡廉工作,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法亂紀(jì)典型不足和線索,一查到底,追究責(zé)任。
三是審計(jì)成果應(yīng)服務(wù)干部培訓(xùn)和選拔。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告納入干部檔案,作為考察評(píng)價(jià)的依據(jù),同時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入黨校培訓(xùn)內(nèi)容,提高領(lǐng)導(dǎo)依法行政和規(guī)范管理的水平。
編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作范本。
一是規(guī)范審計(jì)工作依據(jù),將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)編制成冊(cè),便于查找和學(xué)習(xí)。二是規(guī)范審計(jì)操作程序,對(duì)審前調(diào)查、實(shí)施方案、審前公告、入戶審計(jì)、匯總?cè)∽C、底稿編制、撰寫報(bào)告、征求意見、出具報(bào)告、整改落實(shí)等流程作出明細(xì)規(guī)定。三是規(guī)范審計(jì)范圍和內(nèi)容,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、 企業(yè),分類確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)。四是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)策略,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和實(shí)施程序做出“規(guī)范、較規(guī)范、不規(guī)范”的評(píng)價(jià);對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性按真實(shí)程度做出“真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)”的評(píng)價(jià),對(duì)財(cái)務(wù)合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴(yán)重違法行為”的評(píng)價(jià)等。五是規(guī)范責(zé)任界定,對(duì)存在的不足、引用的法律法規(guī)和界定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行匯總歸類,編印成參考對(duì)照表,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定得到了基本統(tǒng)一。六是規(guī)范相關(guān)文書格式,按鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、委辦局、事業(yè)、企業(yè)分類制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文書寫作格式,對(duì)不足分類和定性明確衡量標(biāo)準(zhǔn),使審計(jì)報(bào)告、結(jié)果報(bào)告、審計(jì)專報(bào)等文書格式達(dá)到規(guī)范和統(tǒng)一。
級(jí)別:部級(jí)期刊
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