財(cái)產(chǎn)稅的特征精選(九篇)

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第1篇：財(cái)產(chǎn)稅的特征范文

一、引言

按照受益范圍的大小，公共產(chǎn)品可分為全國(guó)性的公共產(chǎn)品和區(qū)域性的公共產(chǎn)品。全國(guó)性公共產(chǎn)品的受益范圍覆蓋整個(gè)國(guó)家，每個(gè)區(qū)域的居民都能同等消費(fèi)，因而代表區(qū)域居民利益的地方政府不會(huì)自愿提供，只能由代表整個(gè)國(guó)家居民利益的中央政府提供。相反，區(qū)域性公共產(chǎn)品的受益僅局限在一定區(qū)域范圍內(nèi)，因而其他區(qū)域的地方政府不會(huì)提供，只能由代表該地區(qū)居民利益的地方政府提供。稅收是政府提供公共產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償，因而稅收收入和稅收權(quán)限的劃分也應(yīng)當(dāng)與公共產(chǎn)品的提供相對(duì)應(yīng)。為提供全國(guó)性公共產(chǎn)品而在全國(guó)范圍內(nèi)普遍征收的稅種，其稅收收入和稅收權(quán)限應(yīng)歸屬于中央政府；為提供區(qū)域性公共產(chǎn)品而選擇在區(qū)域范圍內(nèi)征收的稅種，其稅收收入和稅收權(quán)限應(yīng)歸屬于地方政府。

作為地方支出項(xiàng)目的資金來(lái)源，財(cái)產(chǎn)稅在世界各國(guó)地方財(cái)政中占有重要地位①。然而，目前各國(guó)學(xué)者對(duì)財(cái)產(chǎn)稅是否屬于受益稅的爭(zhēng)論尚未停止，一些學(xué)者也在試圖尋找能夠替代財(cái)產(chǎn)稅為地方政府籌集資金的其他稅種（Oates，2001）。財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)最終由誰(shuí)負(fù)擔(dān)？用于何處？能否采用其他收入予以替代？通過(guò)研究財(cái)產(chǎn)稅歸宿找到上述問(wèn)題的答案，有利于明確財(cái)產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和在地方財(cái)政中所應(yīng)發(fā)揮的作用，從而合理制定財(cái)產(chǎn)稅政策，改善地方財(cái)政狀況。

從研究方法上看，稅收歸宿可以分為絕對(duì)稅收歸宿、平衡預(yù)算歸宿和差別稅收歸宿。絕對(duì)稅收歸宿考察當(dāng)其他稅和政府支出不變時(shí)某種稅收的經(jīng)濟(jì)影響，是最基本的稅收歸宿分析方法。平衡預(yù)算歸宿考察的是稅收與政府支出計(jì)劃相結(jié)合所產(chǎn)生的分配效果。也就是既分析稅收的歸宿，又考慮通過(guò)稅收取得的政府支出的用途。差別稅收歸宿考察的是政府預(yù)算保持不變時(shí)，以一種稅替代另一種稅的歸宿差異。本文從的財(cái)產(chǎn)稅絕對(duì)稅收歸宿入手，對(duì)平衡預(yù)算歸宿和差別稅收歸宿進(jìn)行一次全面的考察。

二、絕對(duì)稅收歸宿：誰(shuí)負(fù)擔(dān)了財(cái)產(chǎn)稅

傳統(tǒng)觀點(diǎn)在分析中采用局部均衡方法，并將財(cái)產(chǎn)稅劃分為對(duì)土地課稅和對(duì)建筑物課稅兩部分，認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)土地和建筑物課征的一種貨物稅，稅收歸宿取決于相關(guān)的供給和需求曲線。對(duì)于土地而言，只要數(shù)量無(wú)法改變，其供給就是完全無(wú)彈性的，因而全部稅負(fù)由土地所有者承擔(dān)。如果土地的供給不是固定的（例如城市土地供給可以擴(kuò)展至毗鄰農(nóng)用土地的市郊地區(qū)；同樣，通過(guò)填埋改造也可以增加土地的數(shù)量），那么稅負(fù)則由土地所有者和土地使用者分擔(dān)，比例取決于供給和需求的彈性。對(duì)于建筑物而言，由于建筑業(yè)在長(zhǎng)期內(nèi)可以按市場(chǎng)價(jià)格取得所需資本，因而建筑物的供給曲線是完全水平的。如果資本無(wú)法在建筑部門(mén)取得預(yù)期收益，就將轉(zhuǎn)移至其他部門(mén)。因此，對(duì)建筑物征收的財(cái)產(chǎn)稅能夠向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅的收入分配效應(yīng)，傳統(tǒng)觀點(diǎn)指出，對(duì)土地部分課征的財(cái)產(chǎn)稅，取決于來(lái)自于土地所有權(quán)的收入是否隨著收入的增加而提高。同樣，對(duì)建筑物課稅的累進(jìn)性取決于隨著收入的增長(zhǎng)，用于住房部分的收入是提高還是下降②。

與傳統(tǒng)觀點(diǎn)相反，Miesezkowski（1972）采用Harberger的稅收歸宿一般均衡模型（兩個(gè)生產(chǎn)部門(mén)、全國(guó)范圍內(nèi)固定的資本存量以及一定的政府服務(wù)水平）分析地方財(cái)產(chǎn)稅的歸宿。后來(lái)人們將Miesezkowski，Zodrow，Wilson等人的觀點(diǎn)合稱(chēng)“新觀點(diǎn)”。Miesezkowski指出，傳統(tǒng)的局部均衡分析沒(méi)有考慮整個(gè)經(jīng)濟(jì)中所有地區(qū)廣泛征收財(cái)產(chǎn)稅時(shí)的一般均衡效應(yīng)。他在模型中假設(shè)全國(guó)的資本供給完全無(wú)彈性，因此資本所有者作為一個(gè)群體承擔(dān)全國(guó)范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅。

Miesezkowskiki將這一效應(yīng)稱(chēng)為財(cái)產(chǎn)稅歸宿中的利潤(rùn)稅部分。由于資本所得在富有階層收入中所占比重更大，因而財(cái)產(chǎn)稅歸宿中的利潤(rùn)稅部分具有較高的累進(jìn)性。該結(jié)論與上述傳統(tǒng)觀點(diǎn)截然相反。此外，在稅收相對(duì)較高的地區(qū)，財(cái)產(chǎn)稅使資本從該地區(qū)流出，降低了該地區(qū)生產(chǎn)要素（土地和勞動(dòng)力）的生產(chǎn)能力和要素回報(bào)率。資本流入稅收相對(duì)較低的地區(qū)，這些地區(qū)的工資和土地價(jià)格提高而住房和商品價(jià)格下降。Miesezkowski將其稱(chēng)為財(cái)產(chǎn)稅歸宿中的貨物稅效應(yīng)，并指出，貨物稅效應(yīng)扭曲了經(jīng)濟(jì)中的資本配置，使資本從高稅收地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅收地區(qū)，直至所有地區(qū)資本的稅后收益相等。

可見(jiàn)，采用局部均衡分析與采用一般均衡分析的假設(shè)前提與結(jié)論的差異是顯著的。筆者認(rèn)為，這種差異的產(chǎn)生，主要源于對(duì)問(wèn)題分析的角度不同。傳統(tǒng)觀點(diǎn)想要解釋的是某一特定地區(qū)的財(cái)產(chǎn)稅歸宿，而一般均衡方法著重考察一個(gè)國(guó)家整體的財(cái)產(chǎn)稅歸宿。當(dāng)考察問(wèn)題的角度發(fā)生變化時(shí)，結(jié)論產(chǎn)生某些差異就不足為奇了。況且，兩種觀點(diǎn)并非完全對(duì)立。當(dāng)某一地區(qū)的財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)于全國(guó)的平均稅率而言較高時(shí)，該地區(qū)的消費(fèi)者就將以更高的商品購(gòu)買(mǎi)價(jià)格承擔(dān)這種貨物稅效應(yīng)。這時(shí)，財(cái)產(chǎn)稅歸宿的傳統(tǒng)觀點(diǎn)就可以視為一般均衡觀點(diǎn)的一種特例。實(shí)際上，財(cái)產(chǎn)稅是一種地方稅，地方政府在討論征收財(cái)產(chǎn)稅所產(chǎn)生的效應(yīng)時(shí)，似乎并不關(guān)心其他地區(qū)的資本收益和房屋的消費(fèi)者，它們只考慮本地區(qū)居民所負(fù)擔(dān)的稅收以及對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)所造成的扭曲。地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的增加，主要是通過(guò)貨物稅效應(yīng)產(chǎn)生影響，利潤(rùn)稅效應(yīng)作用很小，因而總體效應(yīng)是累退的。其他地區(qū)的利潤(rùn)稅效應(yīng)將被貨物稅效應(yīng)的收益所抵消，從而將所有稅收負(fù)擔(dān)留給課稅地區(qū)。課稅地區(qū)的稅收歸宿不僅是累退的，而且該地區(qū)承受所有的稅收負(fù)擔(dān)。從整個(gè)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅體系上看，財(cái)產(chǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)則包含累進(jìn)性因素，但地方居民則視財(cái)產(chǎn)稅為累退的。由于財(cái)產(chǎn)稅主要是作為一種地方稅發(fā)揮作用，因此后一角度顯得更為重要，即貨物稅效應(yīng)是問(wèn)題的主要方面。

三、平衡預(yù)算歸宿：受益觀點(diǎn)與新觀點(diǎn)之爭(zhēng)

由于財(cái)產(chǎn)稅是地方財(cái)政支出的重要來(lái)源，因此在分析財(cái)產(chǎn)稅歸宿時(shí)，考慮財(cái)產(chǎn)稅的用途顯然是必要的。對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅的平衡預(yù)算歸宿問(wèn)題，同樣存在著兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)被稱(chēng)為“受益”觀點(diǎn)。該觀點(diǎn)基于Tiebout（1956）的分析框架，假設(shè)消費(fèi)者具有“用腳投票”的完全流動(dòng)性，地方政府間存在競(jìng)爭(zhēng)。這使得各地區(qū)的公共服務(wù)相對(duì)于個(gè)人需求而言具有同質(zhì)性，因此在該框架下地方公共服務(wù)的提供總能保持在有效的水平上。受益觀點(diǎn)最先由Hamilton（1975）提出，他將財(cái)產(chǎn)稅作為地方最重要的籌資手段納入Tiebout模型，并從四個(gè)方面對(duì)模型加以擴(kuò)展：假設(shè)地方公共服務(wù)提供的是滿足私人需求的產(chǎn)品，因而公共服務(wù)的人均成本是固定的，地區(qū)規(guī)模與公共服務(wù)的有效性無(wú)關(guān)；通過(guò)居住用財(cái)產(chǎn)稅為地區(qū)服務(wù)籌資；房屋市場(chǎng)模式明確，有足夠的地區(qū)可以滿足住房和公共服務(wù)需求，換言之，與理想的稅收及支出對(duì)應(yīng)的住房供給是完全有彈性的；地方政府制定了嚴(yán)密的地區(qū)法規(guī)，能夠確定地區(qū)內(nèi)住房的最低價(jià)格。在上述情況下，個(gè)人不會(huì)因財(cái)產(chǎn)稅的征收或提高調(diào)整其房屋消費(fèi)，個(gè)人按照對(duì)住房和公共服務(wù)的偏好選擇居住地區(qū)，正如在最初的Tiebout模型中，配置到公共部門(mén)的資源是有效的，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅作為一次性總付稅，相當(dāng)于支付地方公共服務(wù)的成本。此外，用于住房的資本配置是有效的，各家庭間不產(chǎn)生收入的分配效應(yīng)。換言之，具有嚴(yán)格地區(qū)法規(guī)、能夠保證同質(zhì)住房以及財(cái)產(chǎn)稅的完全資本化在房屋價(jià)格上體現(xiàn)出差異的居住用財(cái)產(chǎn)課稅體系，相當(dāng)于不具有扭曲效應(yīng)的使用費(fèi)。Fischel和White將這一方法擴(kuò)展至對(duì)工業(yè)資本征收的財(cái)產(chǎn)稅，假定企業(yè)在地區(qū)間具有較高的流動(dòng)性。同樣，在適當(dāng)?shù)牡貐^(qū)法規(guī)下，工業(yè)財(cái)產(chǎn)稅相當(dāng)于為政府公共服務(wù)支付的費(fèi)用（GeorgeR.Zodrow，2001）。

另一種觀點(diǎn)即“新觀點(diǎn)”。以Miesezkowski的一般均衡分析為基礎(chǔ)，Zodrow-Miesezkowski（1986）在考慮財(cái)產(chǎn)稅用途的前提下，對(duì)原有模型進(jìn)行了修改，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：假設(shè)政府在模型中按照Coumot-Nash方式競(jìng)爭(zhēng)（認(rèn)為其他地區(qū)的財(cái)政政策和資本收益不變），因此地方稅收和公共支出是內(nèi)生的；模型考慮地方公共服務(wù)對(duì)個(gè)人效用水平的影響，個(gè)人效用函數(shù)包括地方服務(wù)，允許個(gè)人對(duì)地方服務(wù)具有不同的需求；按照Tiebout和受益觀點(diǎn)所強(qiáng)調(diào)的個(gè)人對(duì)地方公共服務(wù)需求不同，允許個(gè)人在地區(qū)間流動(dòng)，每個(gè)地區(qū)中的個(gè)體在其對(duì)公共服務(wù)的需求方面是同質(zhì)的；模型包括一種簡(jiǎn)單的土地使用范圍形式。分析的結(jié)果表明，引入Tiebout特征后，一般均衡分析的基本結(jié)論并未改變。只要資本隨著地區(qū)間財(cái)產(chǎn)稅的差異而在地區(qū)間流動(dòng)，且資本供給在全國(guó)范圍內(nèi)固定，財(cái)產(chǎn)稅歸宿中就將包含利潤(rùn)稅和貨物稅兩方面的內(nèi)容。

這說(shuō)明，盡管受益觀點(diǎn)和新觀點(diǎn)的前提和結(jié)論存在差異，但在二者的分析中，某一地區(qū)的地方支出都與財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)緊密相連。實(shí)際上，由于地方土地所有者（尤其是房屋所有者）居住在課稅地區(qū)，消費(fèi)者價(jià)格的提高局限于地區(qū)生產(chǎn)和消費(fèi)的商品，因此新觀點(diǎn)中明顯具有受益觀點(diǎn)的特征；換言之，通過(guò)提高地方財(cái)產(chǎn)稅籌集地方政府支出而增加的負(fù)擔(dān)完全由地方居民負(fù)擔(dān)。

新觀點(diǎn)的受益特征與實(shí)際的受益觀點(diǎn)之間的主要區(qū)別在于前者得到結(jié)論的過(guò)程與后者不同：按照新觀點(diǎn)，地方要素和消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生于因課稅而導(dǎo)致的資本流出。對(duì)于受益觀點(diǎn)和新觀點(diǎn)的爭(zhēng)論，一直以來(lái)從未停止。筆者認(rèn)為，既然財(cái)產(chǎn)稅是一種地方稅，那么在考慮地方財(cái)政支出時(shí)將其視為一種受益稅顯然更符合財(cái)政聯(lián)邦制的概念——各級(jí)次的政府在其范圍內(nèi)提供公共服務(wù)，并自行為之付費(fèi)③。然而，這種受益稅是相對(duì)意義上的，或者說(shuō)是地區(qū)間或各政府級(jí)次間受益稅，而不是絕對(duì)意義上的個(gè)人間受益稅。在絕對(duì)的受益稅情況下，稅收實(shí)際上成為一種使用者收費(fèi)，即公共服務(wù)的價(jià)格，因而不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，對(duì)資本市場(chǎng)沒(méi)有扭曲效應(yīng)，研究其歸宿問(wèn)題就顯得毫無(wú)意義。而事實(shí)上財(cái)產(chǎn)稅是一種相對(duì)意義上的受益稅——從全國(guó)范圍上看是累進(jìn)的，從地區(qū)角度看則是累退的。

四、差別預(yù)算歸宿：財(cái)產(chǎn)稅的替代性收入來(lái)源

由于地方政府提供的主要是地區(qū)受益的公共產(chǎn)品和服務(wù)，因此有必要掌握自身的收入來(lái)源。作為地區(qū)性公共產(chǎn)品的價(jià)值補(bǔ)償，財(cái)產(chǎn)稅一直在地方政府收入中占有重要比重。然而，在實(shí)踐中，財(cái)產(chǎn)稅的估價(jià)容易導(dǎo)致征納雙方的爭(zhēng)執(zhí)矛盾，按季或年度征收且由納稅人直接繳納又經(jīng)常使納稅人感到稅收負(fù)擔(dān)格外沉重，因此地方居民往往向地方政府施加壓力，要求減輕財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)④。在這種情況下，各國(guó)開(kāi)始尋找替代性的收入來(lái)源。對(duì)地方政府而言，財(cái)產(chǎn)稅的替代性收入來(lái)源主要包括銷(xiāo)售稅（或增值稅）、所得稅、使用者收費(fèi)，以及來(lái)自更高級(jí)次政府的轉(zhuǎn)移支付。在上述收入中，使用者收費(fèi)對(duì)于地方政府而言是一種不斷增長(zhǎng)的、頗受歡迎的收入來(lái)源。使用者收費(fèi)被廣泛地用于為衛(wèi)生服務(wù)、開(kāi)發(fā)許可、公用事業(yè)、文化景點(diǎn)等籌集資金。但是，作為一種為公共產(chǎn)品和服務(wù)籌資的收入來(lái)源，使用者收費(fèi)局限于具有排他性的服務(wù)。因此，對(duì)于地方政府有義務(wù)提供的很多產(chǎn)品和服務(wù)（如貧困救濟(jì)、基礎(chǔ)教育、治安等）而言，使用者收費(fèi)是不合適的。

除使用者收費(fèi)外，銷(xiāo)售稅（或增值稅）和所得稅也是地方政府考慮的主要對(duì)象。與地方財(cái)產(chǎn)稅相比，地方所得稅和銷(xiāo)售稅確實(shí)具有一些優(yōu)點(diǎn)。由于更高級(jí)次的政府（中央政府或州、省級(jí)政府）通常也征收這兩種稅，因此，由更高級(jí)次的政府代為征收和管理，能夠節(jié)省遵從和管理成本。此外，這兩種稅收的彈性都要好于財(cái)產(chǎn)稅，并且在大部分情況下可以自行申報(bào)。相比之下，財(cái)產(chǎn)稅的稅基需由稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行估測(cè)，所費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)，而且通常被納稅人認(rèn)為是武斷和不合理的，稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系也不大。將銷(xiāo)售稅和所得稅作為地方收入主要來(lái)源的問(wèn)題是，一方面，由于更高級(jí)次的政府同時(shí)征收銷(xiāo)售稅和所得稅，因此，如果地方政府將其作為主要的收入來(lái)源，那么邊際稅率將會(huì)非常高。另一方面，銷(xiāo)售稅和所得稅的稅基要比財(cái)產(chǎn)稅稅基具有更大的流動(dòng)性。個(gè)人完全可以通過(guò)在鄰近的地區(qū)購(gòu)物或工作，以避免繳納地方銷(xiāo)售稅和所得稅。

更高級(jí)次政府的補(bǔ)貼是地方政府的又一收入來(lái)源。事實(shí)上，幾乎所有地方政府的財(cái)政資金中都包含著自身收入和上級(jí)補(bǔ)助，但二者所占比重各地差異較大。一種極端的形式是Tiebout-Hamilton-Fischel模式，地方政府提供廣泛的公共服務(wù)體系，家庭選擇適當(dāng)?shù)木幼〉貐^(qū)，以享有其希望得到的公共產(chǎn)品。在該模式中，地方財(cái)政具有市場(chǎng)化的特征：家庭在選擇居住地區(qū)時(shí)“用腳投票”，有效地“購(gòu)買(mǎi)”希望得到的公共服務(wù)，稅收如同市場(chǎng)決定的價(jià)格一樣發(fā)揮作用。另一種極端形式則在地方財(cái)政體系中強(qiáng)調(diào)地方服務(wù)的平等性，地方政府應(yīng)發(fā)揮基本的再分配作用。在該模式中，地方收入中很大一部分依賴(lài)于轉(zhuǎn)移支付，中央政府通過(guò)征收全國(guó)性的稅收在籌集收入中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，中央分配大量的補(bǔ)助給地方政府，用于地方公共支出。支持后一種模式的人認(rèn)為，主要依靠中央政府收入的財(cái)政體系更有效率，也更為公平。因?yàn)楦呒?jí)次的政府可以更為有效地使用累進(jìn)稅，這一方面提高了稅制的公平性，另一方面也使人們無(wú)法通過(guò)在各地區(qū)間遷徙而避稅，減少了扭曲性地區(qū)決策引起的超額負(fù)擔(dān)。此外，在集權(quán)財(cái)政體制下，可以采用平均的方式將資金分配給地方政府，從而使各地區(qū)間的財(cái)政機(jī)會(huì)更為平等。盡管這些觀點(diǎn)指出了更高級(jí)次政府補(bǔ)貼的優(yōu)越性，但筆者認(rèn)為，該模式的最大缺陷在于忽視了稅收與政府支出決策之間的聯(lián)系。實(shí)際上，地方政府想要作出正確的財(cái)政決策，就必須權(quán)衡公共支出的成本與收益——理想的結(jié)果是將支出調(diào)整至邊際收益等于邊際成本的點(diǎn)上。如果資金來(lái)源于其他地方，這一聯(lián)系就被割斷：公共支出項(xiàng)目的邊際收益不再等于其邊際成本。有關(guān)地方公共服務(wù)范圍和水平的決策很可能變成地方與更高級(jí)次政府間關(guān)于地方公共項(xiàng)目補(bǔ)貼規(guī)模和形式的談判結(jié)果。因此，決定在邊際上擴(kuò)大還是縮小地方公共項(xiàng)目時(shí)，地方稅收必須發(fā)揮主要作用，以使這些決策的成本和收益在復(fù)雜的決策中成為主要的決定力量。

五、中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革：稅收歸宿理論的引申

改革開(kāi)放后，中國(guó)對(duì)財(cái)政體制進(jìn)行了漸進(jìn)性的改革，并于1994年建立了以分稅制為基礎(chǔ)的財(cái)政體制。分稅制財(cái)政體制實(shí)施后，中央政府收入由之前的20％左右提高至50％以上，并且至今一直保持著這一水平（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，2004）。然而，在地方政府的收入份額大大降低的同時(shí)，其支出任務(wù)并未相應(yīng)減少，70％的公共支出仍由地方政府負(fù)擔(dān)，其中超過(guò)55％的部分落在縣、鄉(xiāng)政府肩上（WorldBank，2002）。中央政府財(cái)政收入的集權(quán)化和原有地方支出責(zé)任的保留使地方財(cái)政捉襟見(jiàn)肘。為了滿足地方居民對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求，地方政府不得不尋找替代性的收入來(lái)源。在眾多可選擇的渠道中，不納入財(cái)政預(yù)算管理的預(yù)算外收入和沒(méi)有納入預(yù)算外管理的非預(yù)算收入不在中央政府的預(yù)算控制范圍之內(nèi)，成為地方政府彌補(bǔ)財(cái)政收支差額的兩種最為常用方法⑤。世界銀行（2002）估計(jì)中國(guó)目前的預(yù)算外收入和非預(yù)算收入占GDP的20％，其中2/3由地方政府支配。Wong（1998）估計(jì)1994年中國(guó)的預(yù)算外資金高達(dá)2100億元，占GDP的4.7％。Gang（1998）的案例分析結(jié)果表明，中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的大部分公共支出是通過(guò)非預(yù)算資金籌集的。例如，廣東省某鎮(zhèn)1993—1994年90％的基礎(chǔ)教育支出成本通過(guò)非預(yù)算資金彌補(bǔ)；浙江省溫州地區(qū)某鎮(zhèn)94％的道路建筑資金和50％的政府行政支出來(lái)源于非預(yù)算資金。按照他的估計(jì)，中國(guó)南方城市的政府收入中，1/3來(lái)源于預(yù)算收入，其余部分由預(yù)算外和非預(yù)算收入彌補(bǔ)。

預(yù)算外收入和非預(yù)算收入的使用反映了中國(guó)從中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的一種進(jìn)步和改良，因?yàn)槎唧w現(xiàn)了地方納稅人對(duì)地方公共產(chǎn)品的偏好與滿足這些偏好的資金之間存在更為緊密的聯(lián)系，從而使財(cái)政資源的配置更有效率。盡管具有上述優(yōu)點(diǎn)，但二者的負(fù)面效應(yīng)更加明顯：首先，由于各地方政府征集預(yù)算外資金和非預(yù)算資金的能力不同，因而地區(qū)間差距進(jìn)一步擴(kuò)大。實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)比不發(fā)達(dá)地區(qū)更容易從地方經(jīng)濟(jì)中取得資金，結(jié)果是不發(fā)達(dá)地區(qū)處于更為不利的地位。由于預(yù)算外資金和非預(yù)算資金的征集會(huì)減少中央財(cái)政的收入規(guī)模，因而中央政府采用轉(zhuǎn)移支付以減輕地區(qū)差異的能力同樣降低，欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政狀況面臨著進(jìn)一步惡化的風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于非預(yù)算資金完全由地方政府自由支配，不受中央政府監(jiān)督，因而地方政府往往以降低其稅收負(fù)擔(dān)為條件要求企業(yè)為地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和社會(huì)服務(wù)投入資金。換言之，相對(duì)于預(yù)算資金而言，地方政府更加傾向于可以自行支配的預(yù)算外或非預(yù)算資金。這無(wú)疑將削弱中央政府的宏觀調(diào)控能力，不利于達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的政策目標(biāo)。最后，預(yù)算外資金和非預(yù)算資金的取得大部分是無(wú)規(guī)則的。這種不透明的制度安排也為地方官員的腐敗敞開(kāi)方便之門(mén)。

在這種情況下，如何規(guī)范地方財(cái)政體制，減少通過(guò)預(yù)算外資金和非預(yù)算資金籌資的負(fù)面效應(yīng)已經(jīng)成為下一步財(cái)政體制改革的關(guān)鍵問(wèn)題。筆者認(rèn)為，加快財(cái)產(chǎn)稅的改革將是解決該問(wèn)題的一劑良藥。該結(jié)論的得出主要基于以下三個(gè)方面的原因。第一，中國(guó)的稅制改革已經(jīng)到了必須處理省級(jí)以下財(cái)政關(guān)系的階段。雖然分稅制改革確立了中央與省級(jí)政府之間的收入分配關(guān)系，但并未明確省級(jí)以下財(cái)政關(guān)系。實(shí)際上，與中央——省級(jí)政府收入——支出不配比一樣，省級(jí)以下政府也存在這一問(wèn)題。盡管大多數(shù)公共支出發(fā)生在縣鄉(xiāng)級(jí)次上，但收入分配卻并未與支出模式相符。因此各級(jí)地方政府間也應(yīng)建立規(guī)范的財(cái)政關(guān)系。財(cái)產(chǎn)稅屬地方稅，如果下一步的改革集中于地方財(cái)政體制，那么財(cái)產(chǎn)稅必然成為主要的改革對(duì)象。第二，加快財(cái)產(chǎn)稅改革也符合中央政府希望地方政府減少使用預(yù)算外資金和非預(yù)算資金的愿望。實(shí)踐表明，每當(dāng)中央政府試圖抓緊對(duì)地方財(cái)政的控制，省級(jí)以下政府通常都采用非正式的預(yù)算安排予以應(yīng)對(duì)。可以說(shuō)，忽略省級(jí)以下政府作用的改革方式必然無(wú)法削弱預(yù)算外資金和非預(yù)算資金的使用。因而，在未來(lái)的改革中，中央政府必須對(duì)地方財(cái)政予以重視。財(cái)產(chǎn)稅的改革不僅不會(huì)使中央利益受損，還將有利于幫助其實(shí)現(xiàn)建立以稅收為基礎(chǔ)的財(cái)政體系和地方政府減少使用預(yù)算外資金和非預(yù)算資金的目標(biāo)。允許地方政府擁有財(cái)產(chǎn)稅的管理權(quán)將有助于激勵(lì)預(yù)算外資金和非預(yù)算資金向正式的預(yù)算體系轉(zhuǎn)化，從而更加便于中央政府監(jiān)控。第三，推進(jìn)財(cái)產(chǎn)稅的改革還將有助于防止地區(qū)差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。財(cái)產(chǎn)稅不僅征收了地理位置租金，而且要求公共基礎(chǔ)設(shè)施和社會(huì)服務(wù)的主要受益者支付成本。用財(cái)產(chǎn)稅替代預(yù)算外資金和非預(yù)算資金，無(wú)疑有助于消除非正式預(yù)算籌資方法所導(dǎo)致的負(fù)面激勵(lì)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)中央政府所提出的區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

注釋?zhuān)?/p>

①Bird，RichardM.和EnidSlack（2002）的研究結(jié)果表明，1990年代，發(fā)展中國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅占地方政府稅收收入的40％。發(fā)達(dá)國(guó)家的比例為35％（10年前為30％）。轉(zhuǎn)軌國(guó)家比例相對(duì)較低，但也達(dá)到了12％。

②Hanreys.Rosen（1995）指出，問(wèn)題的答案取決于對(duì)收入標(biāo)準(zhǔn)的選擇。采用當(dāng)期（年度）收入的研究結(jié)果表明，隨著收入的增長(zhǎng)，用于住房部分的收入比例下降，表明財(cái)產(chǎn)稅具有累退性。另一些學(xué)者則認(rèn)為，采用永久性（或長(zhǎng)期）收入研究財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)程度似乎更為理想，因?yàn)槟骋患彝サ哪骋荒甓鹊氖杖胧歉呤堑蛯?duì)該家庭的住房消費(fèi)影響不大，決定這一問(wèn)題的是該家庭的長(zhǎng)期收入預(yù)期，而不是某一年度的波動(dòng)。采用永久性（或長(zhǎng)期）收入的研究結(jié)果表明，住房消費(fèi)大體上與永久性收入成比例。換言之，對(duì)建筑物部分的課稅既不是累進(jìn)的，也不是累退的。

第2篇：財(cái)產(chǎn)稅的特征范文

【關(guān)鍵詞】物業(yè)稅 稅率 評(píng)估技術(shù)

一、物業(yè)稅的概念及重要性

在國(guó)家形成之后，財(cái)產(chǎn)稅也隨之產(chǎn)生，因此財(cái)產(chǎn)稅形成得很早。在早期，生產(chǎn)力低下，人們獲得的財(cái)富少，土地對(duì)人們來(lái)說(shuō)是很重要生產(chǎn)資源。進(jìn)而可說(shuō)，在以前財(cái)產(chǎn)稅征收主要對(duì)象是土地。財(cái)產(chǎn)稅不單單只是稅種的稱(chēng)號(hào)，而應(yīng)當(dāng)說(shuō)是稅收體系中的一個(gè)類(lèi)別，從某種意義來(lái)說(shuō)，可以把它叫做財(cái)產(chǎn)稅體系，它以各種各樣財(cái)產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值為計(jì)稅對(duì)象的稅收總稱(chēng)。財(cái)產(chǎn)稅征收對(duì)象含有不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)兩大類(lèi)，不動(dòng)產(chǎn)包括土地和土地上的建筑物，動(dòng)產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。所謂“物業(yè)稅”，就是對(duì)物業(yè)所征收的稅收，其物業(yè)英文意思是“Property”、“Estate”，也就是說(shuō)物業(yè)就是指房地產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)），從而有人認(rèn)為物業(yè)稅就是對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行征收的財(cái)產(chǎn)稅。

從當(dāng)前情況來(lái)看，實(shí)行物業(yè)稅的國(guó)家不少，這就說(shuō)明實(shí)行物業(yè)稅還是有一定益處。第一，增加政府財(cái)政收入，從而間接為公眾帶來(lái)好處。因?yàn)殚_(kāi)征物業(yè)稅，可以擴(kuò)大稅收征收面，進(jìn)而增加政府稅收收入，促使政府關(guān)注環(huán)境建設(shè)，積極主動(dòng)地改善與納稅人有著切身利益關(guān)系的公共服務(wù)。第二，減輕社會(huì)貧富差距現(xiàn)象，進(jìn)而帶來(lái)社會(huì)和諧。物業(yè)稅對(duì)老百姓自己住的房屋會(huì)給予優(yōu)惠，而對(duì)于那些擁有大量住房的有錢(qián)人則采用遞進(jìn)稅率，對(duì)于那些過(guò)多占有房地產(chǎn)的有錢(qián)人征收更高稅率，讓那些占有過(guò)多社會(huì)財(cái)富的有錢(qián)人繳納更多稅收。從某種意義上來(lái)說(shuō)，可以緩解和改善當(dāng)前分配領(lǐng)域中不公平狀況，從而可以調(diào)節(jié)收入分配，讓更多老百姓享受到更多福利待遇。第三，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)行為可以有效調(diào)節(jié)。一旦開(kāi)征物業(yè)稅，首先可以在一定程度上抑制土地價(jià)格人為放大，從而抑制了高價(jià)物業(yè)轉(zhuǎn)手。另外，由于物業(yè)成本增加了，那就擴(kuò)大那些有堆積房屋現(xiàn)象成本，從而使得堆積房屋現(xiàn)象大大減少，這就有利于增加房屋市場(chǎng)供給。

二、國(guó)外物業(yè)稅的介紹及帶來(lái)的啟示

當(dāng)前，有許多國(guó)家開(kāi)征物業(yè)稅或接近于這一稅種，且大部分是歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，但各國(guó)征收的稅率、目的、對(duì)象還是有所差別。稅率差別見(jiàn)表1。

（一）美國(guó)

在歐美，房地產(chǎn)稅收體制最健全理所當(dāng)然就是美國(guó)，那么美國(guó)對(duì)于房地產(chǎn)征稅采用財(cái)產(chǎn)稅這種方式，以土地、房屋等資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)總額為計(jì)稅基礎(chǔ)，納稅人為這些資產(chǎn)的主人，征收財(cái)產(chǎn)稅最早的用途是為獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)提供資金需要。戰(zhàn)爭(zhēng)勝利后，物業(yè)稅就成為了地方政府財(cái)政收入，并為公共產(chǎn)品建設(shè)提供了大量資金。稅率是各地方政府根據(jù)自身情況來(lái)制定，通常在1%～3%，有些繁華城市要高一些。對(duì)于一般居民購(gòu)房給予一定特權(quán)，比如在購(gòu)買(mǎi)第一套自己住房時(shí)，給予免征財(cái)產(chǎn)稅，但是以后購(gòu)買(mǎi)更多房屋，就開(kāi)始征收財(cái)產(chǎn)稅，而且這個(gè)稅率會(huì)隨著購(gòu)買(mǎi)數(shù)量越多而大幅度增長(zhǎng)。

（二）新加坡

新加坡不存在地方政府，其征收由中央控制。新加坡的財(cái)產(chǎn)稅就是我們說(shuō)的物業(yè)稅。新加坡的物業(yè)稅是對(duì)擁有物業(yè)所有者將土地和房屋合并在一起征收不動(dòng)產(chǎn)稅。新加坡的財(cái)產(chǎn)稅給政府財(cái)政收入帶來(lái)比例是5%～7%左右。財(cái)產(chǎn)稅稅率方面，居民自用房屋第一套按照4%稅率征收，第二套及以上房屋則按照11%稅率征收，其他類(lèi)型房產(chǎn)按照10%稅率征收。此外，新加坡財(cái)產(chǎn)稅還規(guī)定，只要房屋是用來(lái)經(jīng)營(yíng)，都要以10%稅率上繳財(cái)產(chǎn)稅。

（三）中國(guó)香港

1940年香港地區(qū)就開(kāi)始實(shí)行物業(yè)稅，征收對(duì)象是那些從事經(jīng)營(yíng)性收入的土地、建筑物等人，而那些不是用于經(jīng)營(yíng)性收入的人不用上繳物業(yè)稅。香港稅收法律對(duì)物業(yè)稅也制定了一些特例，享有特例對(duì)象有：政府、宗祠、商會(huì)等占有物業(yè)的所有者，當(dāng)然還有所有者自己的房屋。香港的物業(yè)稅按照15%稅率征收。香港還有一種重要的稅收叫差餉稅，早期是用來(lái)支付警察的工資，如今已經(jīng)擴(kuò)展到了支付政府開(kāi)支，還有支付公共基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)與建設(shè)。差餉也可以歸于我們說(shuō)的物業(yè)稅，它征收對(duì)象是占有土地、房屋還有其它建筑物的所有者，差餉是對(duì)每個(gè)納稅人征收，差餉按照5%稅率征收。

鑒于以上各國(guó)的比較，再根據(jù)本國(guó)國(guó)情，對(duì)于我國(guó)物業(yè)稅革新有以下幾個(gè)啟示：第一，征收對(duì)象一般為土地和房屋。從當(dāng)前大多數(shù)國(guó)家征收對(duì)象來(lái)看，每一個(gè)國(guó)家征收對(duì)象多多少少還是些差別，有些國(guó)家征收對(duì)象主要是把土地和房屋綜合在一塊收稅，比如：美國(guó)、新加坡就是這樣子做；第二，稅基通常選擇是市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值。世界大多數(shù)國(guó)家會(huì)制定一套房地產(chǎn)估價(jià)制度，這套制度有專(zhuān)門(mén)房地產(chǎn)估價(jià)理論和評(píng)估方法，各國(guó)在實(shí)際征收過(guò)程當(dāng)中一般以市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)是比較科學(xué)和公正，因?yàn)樗軌蛘鎸?shí)地反映土地、建筑物作為經(jīng)濟(jì)資源的自身價(jià)值和時(shí)間價(jià)值；第三，一般征收稅率不高，稅種也不多。就稅率比例方面而言，相當(dāng)多數(shù)國(guó)家征收稅率相對(duì)來(lái)說(shuō)還是比較低，一般在1%～3%之間，在稅種方面，大多數(shù)國(guó)家征收稅種相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較少，一般不會(huì)有同一階段多次征稅的現(xiàn)象。

三、實(shí)行物業(yè)稅會(huì)碰到的難題

（一）產(chǎn)權(quán)模糊使交稅人無(wú)法明確，這是實(shí)行物業(yè)稅的根本阻力

從根本性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，物業(yè)稅歸屬于財(cái)產(chǎn)稅當(dāng)中，實(shí)行財(cái)產(chǎn)稅首要條件是交稅人對(duì)要征稅的財(cái)產(chǎn)擁有完整所有權(quán)，從這個(gè)角度看，物業(yè)稅含有房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅。而咱國(guó)家開(kāi)征的是土地批租制，就是國(guó)家才是土地真正主人，土地使用者只有向當(dāng)?shù)卣犊畈拍塬@得土地使用權(quán)，而且要支付大部分乃至全部土地出讓金及有關(guān)稅費(fèi)。比如：城鎮(zhèn)一般業(yè)主只是獲得地產(chǎn)使用權(quán)，對(duì)于名下的房產(chǎn)并沒(méi)獲得完全產(chǎn)權(quán)，當(dāng)所購(gòu)買(mǎi)的使用期限結(jié)束時(shí)，土地就要還給政府，由于房產(chǎn)和地產(chǎn)是連在一起，那房產(chǎn)也就不復(fù)存在。由于房產(chǎn)所有者不占有地產(chǎn)使得物業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊，在如此產(chǎn)權(quán)模糊條件下開(kāi)征物業(yè)稅，試問(wèn)交稅人何在？從財(cái)產(chǎn)稅角度來(lái)看，誰(shuí)擁有誰(shuí)交稅，那么業(yè)主是交稅人，同樣國(guó)家也是交稅人，國(guó)家不可能向自己征稅，但如果讓業(yè)主承擔(dān)所有稅負(fù)的話，不說(shuō)業(yè)主反對(duì)，也是與財(cái)產(chǎn)稅本質(zhì)相違背。

（二）評(píng)估技術(shù)落后及專(zhuān)業(yè)人才短缺是實(shí)行物業(yè)稅問(wèn)題所在

我國(guó)目前物業(yè)價(jià)值的評(píng)估技術(shù)落后，一般運(yùn)用歷史成本法或現(xiàn)行市價(jià)法來(lái)估算。歷史成本法是以實(shí)際交易價(jià)格入賬，從計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)看，它是假定勞動(dòng)生產(chǎn)率是固定，這與社會(huì)是在不斷發(fā)展是相互矛盾。關(guān)于具體物業(yè)而言，歷史成本法主要缺點(diǎn)不僅忽視了時(shí)間價(jià)值也忽視了土地會(huì)升值的因子，在當(dāng)前房產(chǎn)價(jià)格節(jié)節(jié)攀升之下，用這樣的方法來(lái)測(cè)算物業(yè)價(jià)值不具有可靠性。另一種，現(xiàn)行市價(jià)法也叫比較法，是指通過(guò)比較被評(píng)估資產(chǎn)與近期相似資產(chǎn)的價(jià)格來(lái)確定資產(chǎn)價(jià)值。這種方法雖然簡(jiǎn)便、可行，但是由于在評(píng)估中是從市場(chǎng)中獲取資料，而且此法忽視了物業(yè)折舊問(wèn)題，也忽視我國(guó)當(dāng)前房產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)較大的因素，假如只用最新售價(jià)來(lái)測(cè)算，很可能將過(guò)多估算物業(yè)實(shí)際價(jià)值，從而增加業(yè)主交稅負(fù)擔(dān)。因此，當(dāng)前的評(píng)估技術(shù)滯后，無(wú)法估出一個(gè)讓政府滿意又能讓上稅人贊同的價(jià)值，是很多難以制定合理的稅基。同時(shí)，我們的專(zhuān)業(yè)人才又極度短缺。

（三）交叉征稅是實(shí)行物業(yè)稅又一個(gè)阻力

在歐美，根本經(jīng)濟(jì)制度是土地私有制，這就使得國(guó)家是得不到土地出讓金，但中國(guó)國(guó)家才是土地的真正主人，土地出讓金都以稅收的方式進(jìn)入國(guó)庫(kù)，國(guó)家早早的就向業(yè)主“預(yù)收”物業(yè)稅。這就說(shuō)明，物業(yè)稅與土地出讓金發(fā)生了重疊或者說(shuō)是交叉，這不就是我們常說(shuō)重復(fù)征稅的情況嗎？無(wú)論什么樣的稅收得不到納稅人的贊同是很多難進(jìn)展下去的，只有獲得納稅人的贊同，這樣的是稅收才是公平、合理。從當(dāng)前的情況來(lái)看，假如實(shí)行物業(yè)稅就肯定會(huì)發(fā)生重疊征稅現(xiàn)象，根本就不會(huì)帶給老百姓稅收減少，更不可能體現(xiàn)公平了。所以不解除土地出讓金這個(gè)稅種，物業(yè)價(jià)格是不會(huì)向下減少，說(shuō)不定還有可能向上高升的情況。因此，在中國(guó)交叉征稅是實(shí)行物業(yè)稅的一個(gè)阻力，我們必須注意。

四、物業(yè)稅開(kāi)征難題針對(duì)性建議

（一）明確產(chǎn)權(quán)，增加產(chǎn)權(quán)交易的便利，從而讓房地產(chǎn)行業(yè)完全市場(chǎng)化

產(chǎn)權(quán)明晰性和交易性是現(xiàn)代房地產(chǎn)制度本質(zhì)特征，開(kāi)征物業(yè)稅最需要快速解決就是明確產(chǎn)權(quán)和加速房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)化：首先，我國(guó)根本經(jīng)濟(jì)制度是公有制，所以變更土地所有權(quán)歸國(guó)家所有是不可改變。在這樣條件下，將土地使用權(quán)期限適當(dāng)放寬，滿足房地產(chǎn)市場(chǎng)需要，對(duì)于物業(yè)相應(yīng)配套設(shè)備和公用設(shè)施按照物業(yè)面積平均分?jǐn)?，由物業(yè)主按分?jǐn)偙壤欢?。其次，改革土地批租制，出臺(tái)與物業(yè)稅適合的土地出讓制度。最后，加快房地產(chǎn)市場(chǎng)化改革，徹底實(shí)行房地產(chǎn)制度商品化、市場(chǎng)化、社會(huì)化，按保障低收入人群、資助工薪階層、放開(kāi)高端市場(chǎng)的思路發(fā)展健全房地產(chǎn)市場(chǎng)的政策框架及相關(guān)制度。

（二）引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)評(píng)估技術(shù)，并因地制宜發(fā)展相關(guān)技術(shù)

在發(fā)達(dá)國(guó)家，已經(jīng)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出相當(dāng)多的評(píng)估技術(shù)，其中尤為應(yīng)用廣泛且相對(duì)成熟的有：計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估（CAMA），其原理是基于回歸技術(shù)進(jìn)行相關(guān)信息分析，而后得到相應(yīng)的評(píng)估結(jié)果。應(yīng)用在房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估時(shí)，需要將房地產(chǎn)市場(chǎng)相關(guān)交易信息儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，就能自動(dòng)構(gòu)造評(píng)估模型。只要把要評(píng)估房地產(chǎn)相關(guān)信息輸入，計(jì)算機(jī)就能快速輸出其評(píng)估值。自動(dòng)評(píng)估模型（AVM），是以數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)的程序，以數(shù)據(jù)建模方式而得到市場(chǎng)價(jià)值估計(jì)值。它能夠基于對(duì)所收集固定資產(chǎn)位置信息、當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)條件、以及固定資產(chǎn)的相關(guān)特征信息進(jìn)行的綜合分析，最后就可以得到一個(gè)市場(chǎng)價(jià)值的估計(jì)值。

同時(shí)，我們也要大力培養(yǎng)出懂國(guó)情，專(zhuān)業(yè)性過(guò)硬的評(píng)估人才，可以考慮放寬相關(guān)的資格（土地評(píng)估師和房地產(chǎn)估價(jià)師）考試條件，合理增加考試次數(shù)，做好專(zhuān)業(yè)性評(píng)估人才儲(chǔ)備，并加大在職技能培訓(xùn)，嚴(yán)格把關(guān)，寬進(jìn)嚴(yán)出，保證能拿到資格證書(shū)的學(xué)員都是合格的甚至是優(yōu)秀的估價(jià)師。

（三）改革當(dāng)前的土地出讓金制度，合并房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)

土地出讓金是政府將屬于國(guó)家的土地的有限期限使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)、組織或個(gè)人的價(jià)格，通俗的說(shuō)就是買(mǎi)地的錢(qián)。這就意味著，土地出讓金已經(jīng)包含了整個(gè)“有限期限”的物業(yè)稅，并且我國(guó)還有各種各樣的稅種和稅費(fèi)，這些稅種和稅費(fèi)與物業(yè)稅有明顯的重疊。因此有必要改革當(dāng)前土地出讓金，整合房地產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)才能避免重復(fù)征稅問(wèn)題。從市場(chǎng)的角度來(lái)說(shuō)，這個(gè)土地出讓金的構(gòu)成是一個(gè)開(kāi)發(fā)土地的重要成本，大概占到開(kāi)發(fā)房產(chǎn)的三成資金。從我國(guó)稅收制度來(lái)看，地方稅收基本都要上繳中央，土地出讓金不用上繳，是留個(gè)地方政府用于當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施或公共服務(wù)建設(shè)的，因?yàn)榈胤秸畬?duì)土地出讓金在財(cái)政上的依賴(lài)，要在近期取消土地批租制度是有很大困難的。當(dāng)然不能因?yàn)槔щy而裹足不前，應(yīng)改革我國(guó)的稅制使之成熟和完善，有效抵制偷稅漏稅的現(xiàn)象，支持鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，增加地方政府的主要財(cái)政來(lái)源。只有這樣，才能“還原”地方政府和官員的“本色”，地方政府只有真正成為房地產(chǎn)市場(chǎng)的監(jiān)管者而不是最大的受益者，逐漸減輕“土地財(cái)政依賴(lài)癥”，地方政府會(huì)才積極推進(jìn)物業(yè)稅開(kāi)征。

參考文獻(xiàn)

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第3篇：財(cái)產(chǎn)稅的特征范文

關(guān)鍵詞： 稅制結(jié)構(gòu)；結(jié)構(gòu)性減稅；居民消費(fèi)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-7217（2015）04-0101-06

一、研究背景與文獻(xiàn)綜述

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩行下協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)性減稅與居民消費(fèi)的關(guān)系，是我國(guó)政府和學(xué)術(shù)界亟待深入解決的重要問(wèn)題。對(duì)稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策與居民消費(fèi)的關(guān)系，國(guó)內(nèi)很多學(xué)者從各個(gè)角度進(jìn)行了深入探究。儲(chǔ)德銀（2012）將所得稅、商品稅與財(cái)產(chǎn)稅作為關(guān)鍵變量，采用動(dòng)態(tài)面板模型實(shí)證分析稅制調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)的結(jié)構(gòu)效應(yīng)，得出財(cái)產(chǎn)稅擠入居民消費(fèi)需求、商品稅和所得稅擠出居民消費(fèi)需求的結(jié)論[1]。李香菊（2013）則是基于協(xié)整分析和向量誤差修正模型，采用長(zhǎng)面板研究各稅種對(duì)居民消費(fèi)的影響程度，證明不僅漸趨完善的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用日益明顯，而且稅收政策對(duì)居民消費(fèi)影響顯著，間接稅的累退性一定程度抑制了中低收入群體的消費(fèi)[2]。趙蓓（2010）基于霍爾不確定條件下的消費(fèi)理論，建立消費(fèi)決策模型，研究減稅與政府?dāng)U張促進(jìn)居民消費(fèi)的關(guān)系[3]。從國(guó)外理論看來(lái)，似乎上述結(jié)論有悖于李嘉圖等價(jià)定理，但如Carroll（2001）與Blanchard（1985）所證明，由于個(gè)體壽命與個(gè)體預(yù)防性儲(chǔ)蓄等不確定性存在，政府支出與減稅政策效果不會(huì)被個(gè)體未來(lái)的完美預(yù)期消費(fèi)決策行為所抵消[4，5]。換言之，使得李嘉圖等價(jià)定理成立的條件在現(xiàn)實(shí)中其實(shí)難以滿足，更符合實(shí)際的是宏觀財(cái)政政策能影響當(dāng)前個(gè)體消費(fèi)決策，從而對(duì)居民消費(fèi)具有正向積極作用。Ljungqvst和Uhlig（2008）在Andrew B.Abel的“不甘落后（Catching up with the Joneses）”效用函數(shù)框架下分析最優(yōu)稅收政策對(duì)消費(fèi)的影響[6，7]。

目前很多學(xué)者在稅收總量層面考察居民消費(fèi)需求已經(jīng)分析全面、成果豐碩，也有少數(shù)通過(guò)劃分稅種進(jìn)行實(shí)證的研究結(jié)果頗具價(jià)值，這都為我們研究居民消費(fèi)與稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系提供了啟示。但筆者認(rèn)為，首先，結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施多年，鮮有在此背景下，較為全面、完整的總結(jié)改革稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)需求作用的成果。其次，未有人考慮稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整影響居民消費(fèi)的空間外部性，即結(jié)構(gòu)性減稅政策在某地區(qū)是否存在外溢性作用于相關(guān)或鄰近地區(qū)。最后，需要考慮財(cái)政支出、金融體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度方面，在我國(guó)實(shí)施減稅政策提高消費(fèi)需求的同時(shí)，是否會(huì)擠出政府部門(mén)的相關(guān)擴(kuò)大內(nèi)需支出，弱化結(jié)構(gòu)性減稅效果。因此，本文力圖提供重要的理論指導(dǎo)價(jià)值，體現(xiàn)在有利于檢驗(yàn)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的作用與實(shí)施效果，彌補(bǔ)考察結(jié)構(gòu)性減稅與居民消費(fèi)關(guān)系的不足，更加清晰準(zhǔn)確地揭示和認(rèn)識(shí)近年來(lái)稅制結(jié)構(gòu)變化影響居民消費(fèi)的軌跡，進(jìn)而為我國(guó)下一步稅制改革方向提供借鑒。

二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與居民消費(fèi)現(xiàn)狀

對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)涵，賈康[8]（2011）總結(jié)為兩方面，一是強(qiáng)調(diào)“減稅”降低實(shí)際稅負(fù)水平；二是強(qiáng)調(diào)“結(jié)構(gòu)性”，有別于簡(jiǎn)單全面的減稅，是有選擇性的、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的安排。雖然政府征稅存在效率損失，直接或間接的減少了人們的可支配收入，抑制了居民消費(fèi)，但在既定稅收收入下，通過(guò)調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)、稅種間比例仍可以達(dá)到一定稅收總額約束下最大化居民消費(fèi)的效果。

我國(guó)對(duì)從稅制結(jié)構(gòu)角度調(diào)節(jié)居民消費(fèi)的政策能力十分關(guān)注，但仍在實(shí)踐中探索其實(shí)效性，缺乏完整而系統(tǒng)的理論與方法支持。

理論上，商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅都會(huì)對(duì)居民消費(fèi)行為產(chǎn)生影響。調(diào)整所得稅，直接關(guān)系到居民可支配收入從而影響消費(fèi)決策，存在收入效應(yīng)。調(diào)整商品稅，改變當(dāng)前消費(fèi)的相對(duì)價(jià)格使得居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)與選擇方向受到影響，消費(fèi)者將依據(jù)自身效用函數(shù)調(diào)整需消費(fèi)的商品組成，即替代效應(yīng)。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅，調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅，使當(dāng)前購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)與當(dāng)前消費(fèi)間產(chǎn)生替代效應(yīng)，財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)增加將使消費(fèi)者獲得財(cái)產(chǎn)的相對(duì)效用降低，轉(zhuǎn)而進(jìn)行當(dāng)期消費(fèi)的相對(duì)效用更高。

三、稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)的影響機(jī)制

圖1以幾何坐標(biāo)軸分析稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。圖中曲線代表消費(fèi)者效用的無(wú)差異曲線，縱坐標(biāo)代表居民儲(chǔ)蓄，橫坐標(biāo)代表居民消費(fèi)。初始情況，稅前消費(fèi)者預(yù)算約束線為直線AB，政府對(duì)居民所得與財(cái)產(chǎn)凈收益征稅，預(yù)算約束線平行下移至EF。同時(shí)，政府還對(duì)消費(fèi)商品征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有征稅，由此產(chǎn)生的替代效應(yīng)使EF變換至EH。此時(shí)，消費(fèi)者消費(fèi)和儲(chǔ)蓄分別為X2和Y2。于是可假設(shè)：稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的收入效應(yīng)使消費(fèi)者在調(diào)整后受到的預(yù)算約束相對(duì)于調(diào)整前有所減弱，預(yù)算約束線上移至CD。此時(shí)，若替代效應(yīng)保持不變，最終預(yù)算約束線應(yīng)是平行于EH 的直線CM，消費(fèi)增加量為HM。但商品稅與財(cái)產(chǎn)稅的變化將改變居民當(dāng)期消費(fèi)結(jié)構(gòu)與跨期的消費(fèi)儲(chǔ)蓄分配決策，使得新的最終預(yù)算約束線CG不再平行于直線CM，兩者的綜合替代效應(yīng)使消費(fèi)者做出決策調(diào)整，提高當(dāng)期消費(fèi)，即CG斜率小于CM。最終，消費(fèi)增加量為MG。

最終預(yù)算約束線CG與無(wú)差異曲線U0相切，對(duì)應(yīng)消費(fèi)為X0，儲(chǔ)蓄為Y0。收入效應(yīng)使消費(fèi)支出增長(zhǎng)X0X1。而X1X2代表著替代效應(yīng)的消費(fèi)變化量。X0X2就為稅制結(jié)構(gòu)變化刺激消費(fèi)的總增長(zhǎng)。同時(shí)，在凱恩斯的國(guó)民收入決定理論框架下同樣嘗試推導(dǎo)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)消費(fèi)的影響路徑。

所得稅征收率t1與居民消費(fèi)傾向?yàn)樨?fù)向關(guān)系；商品稅與財(cái)產(chǎn)稅對(duì)消費(fèi)的替代效應(yīng)改變居民消費(fèi)傾向，即β與T2存在負(fù)向關(guān)系。因此，我們得到消費(fèi)函數(shù)C（t1、T2）的一階偏導(dǎo)數(shù)均為負(fù)。這與前面使用幾何圖形說(shuō)明的結(jié)果一致。

綜上，筆者認(rèn)為，以結(jié)構(gòu)性減稅為主的稅制改革，可以充分利用稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，達(dá)到改變居民傾向、影響居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)居民合理消費(fèi)與儲(chǔ)蓄的目的。而結(jié)構(gòu)性減稅政策通過(guò)商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅三方面究竟給予了居民消費(fèi)何等程度和何種方向的作用，我們需要通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)來(lái)獲得結(jié)果。

四、構(gòu)建稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的實(shí)證模型

（一）模型設(shè)定

1.動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型。

現(xiàn)實(shí)中居民消費(fèi)是一個(gè)跨期動(dòng)態(tài)過(guò)程，經(jīng)濟(jì)中個(gè)人遵循著跨期效用最大化路徑以配置自己的消費(fèi)支出。個(gè)體會(huì)基于過(guò)去因素相關(guān)的經(jīng)歷來(lái)考慮當(dāng)前環(huán)境下的行為，這意味著考察稅制結(jié)構(gòu)與居民消費(fèi)的動(dòng)態(tài)關(guān)系頗為重要。因此，為了修正動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)引發(fā)的內(nèi)生性問(wèn)題，防止參數(shù)估計(jì)的有偏和不一致，采用系統(tǒng)廣義矩估計(jì)方式（SYS-GMM）考察我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策下稅制結(jié)構(gòu)變化對(duì)居民消費(fèi)的動(dòng)態(tài)影響。

被解釋變量Cosuit代表居民消費(fèi)支出的自然對(duì)數(shù)，Comtit、Inctit、Protit分別代表商品稅對(duì)數(shù)、所得稅實(shí)際稅率、財(cái)產(chǎn)稅比重，Unit為控制變量?？刂谱兞縂dpit是名義人均生產(chǎn)總值，Czexpit代表基本公共服務(wù)的財(cái)政支出，以地方財(cái)政歷年教育、社會(huì)保障與就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生及文化體育傳媒四項(xiàng)支出總額占公共財(cái)政預(yù)算支出計(jì)算得到。Lcit代表流動(dòng)性約束，用城鎮(zhèn)及農(nóng)村的居民收入減去消費(fèi)性支出得到的人均儲(chǔ)蓄除以人均可支配收入表示。最后，模型中的μi是各省份不可觀測(cè)的個(gè)體效應(yīng)，γt是時(shí)間效應(yīng)，εit為估計(jì)誤差項(xiàng)?？紤]到本文采用短面板數(shù)據(jù)，將滯后項(xiàng)最大階數(shù)均取1，即被解釋變量的滯后項(xiàng)Cosuit-1作為解釋變量，體現(xiàn)居民消費(fèi)的動(dòng)態(tài)變化。各變量下標(biāo)i、t分別代表第i省與第t年。

2.空間面板數(shù)據(jù)模型。空間權(quán)重是空間計(jì)量模型的關(guān)鍵要素，是地區(qū)空間外溢性的體現(xiàn)，又鑒于此步驟旨在檢驗(yàn)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅下稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整是否存在空間效應(yīng)，因此，將存在共同邊界的省份視為相鄰，地區(qū)與其自身視為不相鄰，相鄰地區(qū)權(quán)重取1，不相鄰地區(qū)權(quán)重取0，選用空間杜賓（SDM）模型進(jìn)行分析：

式中，W代表省份間以地理相鄰關(guān)系特征所確定的空間權(quán)重矩陣，W×Cosuit表示解釋變量居民消費(fèi)支出的空間滯后變量，其系數(shù)β0反映相鄰省份居民消費(fèi)支出情況對(duì)本省份居民消費(fèi)影響的方向與大小。同樣，W×Comtit、W×Inctit、W×Protit表示相鄰省份的商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅變動(dòng)情況的空間滯后變量，對(duì)應(yīng)系數(shù)顯示各結(jié)構(gòu)成分對(duì)本省份的影響程度與正負(fù)。模型中其他解釋變量、控制變量以及誤差項(xiàng)均與動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型含義一致。

（二）主要變量定義

1.商品稅。商品稅變量選擇用增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅之和的對(duì)數(shù)進(jìn)行描述。增值稅屬于中央地方共享稅，在計(jì)算商品稅額時(shí)，根據(jù)中央與地方間3∶1的比例分成原則，將各省份國(guó)內(nèi)增值稅的4倍作為當(dāng)年各省份實(shí)際征收到的全部增值稅額。營(yíng)業(yè)稅直接加入商品稅變量。另外，選取《中國(guó)稅務(wù)年鑒》中相應(yīng)消費(fèi)稅數(shù)據(jù)與增值稅、營(yíng)業(yè)稅求和。

2.財(cái)產(chǎn)稅。實(shí)證部分財(cái)產(chǎn)稅變量以各省份歷年城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅和契稅之和占該省當(dāng)年稅收收入比重得到。

3.所得稅。在實(shí)證過(guò)程中稅制結(jié)構(gòu)的所得稅部分僅考慮個(gè)人所得稅。選擇個(gè)人所得稅稅額除以居民收入得到個(gè)人所得稅實(shí)際稅率。個(gè)人所得稅中央地方分成比例為6∶4，因此，同樣乘以2.5倍進(jìn)行反向處理得到各省份每年征收的全部個(gè)人所得稅收入。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源說(shuō)明

計(jì)量模型和數(shù)據(jù)選取樣本時(shí)序跨度為2004～2012年。將數(shù)據(jù)橫截面選取為全國(guó)31個(gè)省份，除消費(fèi)稅數(shù)據(jù)其他所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均取自2005～2013年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。此外，為消除價(jià)格因素影響，筆者對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均進(jìn)行平減處理。在控制變量中，財(cái)政支出變量與流動(dòng)性約束變量也是商值形式。但在計(jì)算地區(qū)人均生產(chǎn)總值變量時(shí)并沒(méi)有預(yù)先進(jìn)行平減處理，是考慮到名義性物價(jià)因素會(huì)影響居民消費(fèi)的決策，對(duì)居民產(chǎn)生一種虛假的價(jià)格改變現(xiàn)象，所以人均生產(chǎn)總值采用包含物價(jià)指數(shù)波動(dòng)的名義值。

五、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的實(shí)證分析

（一）動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型實(shí)證結(jié)果與分析

鑒于矯正異質(zhì)性導(dǎo)致的估計(jì)誤差，在考察動(dòng)態(tài)回歸之前，本文預(yù)先采用了固定效應(yīng)面板模型來(lái)檢驗(yàn)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的作用。結(jié)果支持了結(jié)構(gòu)性減稅背景下稅制結(jié)構(gòu)成分對(duì)居民消費(fèi)不同程度與方向的影響。

而實(shí)證檢驗(yàn)中運(yùn)用動(dòng)態(tài)模型考慮居民消費(fèi)支出的動(dòng)態(tài)變化將更符合現(xiàn)實(shí)?；貧w結(jié)果如表1。

AR（1）、AR（2）統(tǒng)計(jì)量用于檢驗(yàn)?zāi)Ｐ筒罘址匠陶`差項(xiàng)是否存在一階與二階自相關(guān)，AR（2）結(jié)果表明在5%顯著性水平下動(dòng)態(tài)模型序列不相關(guān)。Sargan檢驗(yàn)考察的是工具變量的有效性，根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果在10%的置信水平下，我們不能拒絕工具變量有效的原假設(shè)，所有的工具變量均有效。由此可知，本文使用系統(tǒng)GMM估計(jì)的結(jié)果是可信的。

滯后項(xiàng)變量Cosuit-1的系數(shù)估計(jì)值為0.84829，通過(guò)1%顯著性檢驗(yàn)，表明我國(guó)消費(fèi)具有動(dòng)態(tài)的自我增強(qiáng)能力，居民消費(fèi)上一期的“發(fā)育”程度決定了本期的“成長(zhǎng)性”。

關(guān)鍵變量Inctit系數(shù)為-0.13810，通過(guò)5%顯著性檢驗(yàn)，與居民消費(fèi)負(fù)相關(guān)。實(shí)證結(jié)果顯示我國(guó)多年所得稅調(diào)整使居民承擔(dān)的所得稅實(shí)際稅率每提高1%，居民消費(fèi)支出將有0.13810%的減少。因此，我們可知近幾年的兩次提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與暫停征收利息稅等措施都未能從實(shí)質(zhì)上改變所得稅負(fù)擔(dān)對(duì)消費(fèi)需求的約束，其調(diào)整僅僅是落后的收入再分配機(jī)制的與時(shí)俱進(jìn)，還未能實(shí)質(zhì)上產(chǎn)生刺激經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)消費(fèi)的作用。雖然所得稅一定程度上擠出了居民消費(fèi)支出，但不能單純立足其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)抑制消費(fèi)而否定其地位與重要性。所得稅屬于直接稅，加大直接稅比重是我國(guó)稅制的一項(xiàng)重點(diǎn)改革方向，改革所得稅時(shí)還需要兼顧財(cái)政收入、社會(huì)公平和收入分配等多方面，將所得稅視為整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的成分之一，總體上與其他稅類(lèi)統(tǒng)籌協(xié)作來(lái)刺激消費(fèi)與調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)各方面。

Comtit與Protit的估計(jì)系數(shù)均為正，且通過(guò)1%置信水平下的顯著性檢驗(yàn)，其中商品稅收入實(shí)際值每增加1%，居民消費(fèi)支出提升0.11279%，財(cái)產(chǎn)稅稅收比重增加1%，居民消費(fèi)支出更是增加0.33970%，這表明施行結(jié)構(gòu)性減稅政策的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整后，商品稅與財(cái)產(chǎn)稅擠入了居民消費(fèi)，支持了稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的商品稅與財(cái)產(chǎn)稅的替代效應(yīng)。征收財(cái)產(chǎn)稅產(chǎn)生較強(qiáng)替代效應(yīng)，結(jié)果是購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)所獲效用小于使用該收入進(jìn)行當(dāng)期消費(fèi)，以致增加了居民消費(fèi)。

由控制變量估計(jì)結(jié)果可知，Czexpit系數(shù)通過(guò)5%顯著性檢驗(yàn)為0.06196，Gdpit、Lcit系數(shù)通過(guò)1%顯著性檢驗(yàn)分別為0.00810和-1.15021。這說(shuō)明政府有關(guān)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障與文化體育方面的公共服務(wù)支出導(dǎo)致居民能在保障基本生活條件前提下更多地消費(fèi)而不是進(jìn)行預(yù)防性儲(chǔ)蓄；人均生產(chǎn)總值表明當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)發(fā)展程度和本地區(qū)擁有良好的消費(fèi)環(huán)境，選擇范圍廣、消費(fèi)品眾多能刺激居民將更多收入支出于消費(fèi)；流動(dòng)性約束每增加1%，消費(fèi)支出減少-1.15021%，系數(shù)絕對(duì)值較大反應(yīng)出流動(dòng)性約束對(duì)居民消費(fèi)決策抑制力強(qiáng)，所以從貨幣角度來(lái)說(shuō)我國(guó)金融體系的發(fā)展與開(kāi)放程度與居民消費(fèi)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相關(guān)性。

（二）空間面板數(shù)據(jù)模型實(shí)證結(jié)果與分析

在運(yùn)用空間計(jì)量模型進(jìn)行估計(jì)前，我們必須先對(duì)被解釋變量居民消費(fèi)支出的空間自相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)。如圖2，莫蘭指數(shù)為0.303037，且P值為0.0070，通過(guò)1%顯著性檢驗(yàn)，可以確定我國(guó)居民消費(fèi)支出存在一定空間正相關(guān)性。因此，有必要引入空間因素來(lái)分析居民消費(fèi)支出的跨區(qū)域作用。另外，在分析固定效應(yīng)模型時(shí)通過(guò)豪斯曼檢驗(yàn)我們確定了固定效應(yīng)優(yōu)于隨機(jī)效應(yīng)，所以，下面利用Matlab2009a軟件進(jìn)行固定效應(yīng)的空間計(jì)量實(shí)證分析，結(jié)果見(jiàn)表2。

W×Cosuit的系數(shù)為0.13000，在5%置信水平下顯著，即我國(guó)各省份地區(qū)居民消費(fèi)支出存在顯著的空間正相關(guān)性，證明相鄰省份地區(qū)居民消費(fèi)對(duì)本省居民消費(fèi)存在刺激作用。商品稅空間滯后變量W×comtit系數(shù)為0.23073，通過(guò)1%顯著性檢驗(yàn)，財(cái)產(chǎn)稅空間滯后變量W×Protit系數(shù)為0.41581，通過(guò)5%顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明商品稅與財(cái)產(chǎn)稅的空間依賴(lài)性強(qiáng)，兩者能正向促進(jìn)相鄰省份的消費(fèi)支出。我們認(rèn)為，由于相鄰?fù)馐∩唐范?、?cái)產(chǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)變化，本地區(qū)居民進(jìn)行消費(fèi)決策時(shí)根據(jù)獲得的外地區(qū)消費(fèi)環(huán)境、消費(fèi)習(xí)慣等信息會(huì)進(jìn)一步調(diào)整自身的最優(yōu)消費(fèi)組合，同一商品若由于地區(qū)價(jià)格波動(dòng)等因素導(dǎo)致外省居民承擔(dān)稅負(fù)較高，本省居民可能產(chǎn)生一種本地區(qū)消費(fèi)此商品稅負(fù)更低而收益的心理暗示，從而更加傾向于消費(fèi)此商品。另一方面，外省稅制結(jié)構(gòu)中財(cái)產(chǎn)稅的變化使外省居民選擇當(dāng)期消費(fèi)，從而會(huì)通過(guò)消費(fèi)支出的空間外溢性間接促進(jìn)本省消費(fèi)。最后，空間面板數(shù)據(jù)模型中控制變量的估計(jì)系數(shù)與動(dòng)態(tài)面板模型得到的估計(jì)系數(shù)同方向，且均通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，表明了在模型加入空間相關(guān)性后各個(gè)控制變量因素對(duì)居民消費(fèi)影響仍存在。

六、結(jié)論與政策建議

實(shí)證估計(jì)結(jié)果顯示，近幾年來(lái)我國(guó)以結(jié)構(gòu)性減稅為主的一系列稅制改革措施取得的成果，一定程度上刺激了國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求，但從稅制結(jié)構(gòu)角度構(gòu)建促進(jìn)居民消費(fèi)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的體制機(jī)制才是解決內(nèi)需問(wèn)題、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的根本之道。而且，上述分析可以為政府部門(mén)如何把稅制結(jié)構(gòu)作為宏觀調(diào)控的一把利器來(lái)擴(kuò)大內(nèi)需提供理論參考與決策指引，為我們反思此輪改革推行至今的效果，日后進(jìn)一步深化稅制改革政策措施提供了啟示與借鑒。

1.構(gòu)建既穩(wěn)定又靈活的商品稅制度，進(jìn)一步調(diào)整商品稅稅負(fù)構(gòu)成，弱化流轉(zhuǎn)稅的累退性弊端，以結(jié)構(gòu)性減稅為主要調(diào)整政策，促進(jìn)營(yíng)業(yè)稅全面改增值稅的步伐，規(guī)范與細(xì)化增值稅、營(yíng)業(yè)稅的覆蓋領(lǐng)域，分工協(xié)作以提高稅收制度運(yùn)行效率。對(duì)于商品稅，一方面要加快“營(yíng)改增“步伐，合理制定增值稅稅率，例如將居民日常生活消費(fèi)品歸入低稅率檔次，同時(shí)重點(diǎn)解決增值稅與營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，將重疊征稅部分明確劃分，以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與升級(jí)。另一方面，消費(fèi)稅的特殊作用是我國(guó)政府將消費(fèi)稅作為引導(dǎo)居民合理消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配的重要工具的原因，保持消費(fèi)稅率變動(dòng)的靈活性，充分發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)高檔品、奢侈品及資源消耗品的調(diào)節(jié)作用。

2.加大發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配功能，完善所得稅制度，積極實(shí)施綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，建立與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相協(xié)調(diào)的所得稅動(dòng)態(tài)反應(yīng)機(jī)制。首先，改革工資薪金所得稅適用稅率，制定稅率適當(dāng)及時(shí)調(diào)整的計(jì)劃。其次，兼顧公平稅負(fù)與量能負(fù)稅。提高各收入項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮將居民用于醫(yī)療衛(wèi)生、教育、社會(huì)保障與就業(yè)、文化體育與傳媒的支出項(xiàng)目納入費(fèi)用扣除，提高中低收入人群保障生活的能力以此提升消費(fèi)欲望，同時(shí)對(duì)低收入人群的所得稅費(fèi)用扣除進(jìn)行特殊的減免規(guī)定，以保障其生活必需品的消費(fèi)。最后，目前我國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)性收入占個(gè)人收入比重越來(lái)越高，財(cái)產(chǎn)凈收益給予優(yōu)惠，存款利息稅等應(yīng)恢復(fù)征收，可以達(dá)到增加居民收入，鼓勵(lì)居民少儲(chǔ)蓄的效果。

3.構(gòu)建系統(tǒng)的、完整的財(cái)產(chǎn)稅制度，合理調(diào)節(jié)收入分配。如今我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入增加，財(cái)產(chǎn)性收入成為拉大貧富差距的主要原因之一。一方面，應(yīng)全面及時(shí)地總結(jié)滬渝試行房產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題，盡早推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，同時(shí)減少房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收，促進(jìn)存量房的流轉(zhuǎn)，抑制居民投資性房產(chǎn)需求，間接刺激消費(fèi)。加強(qiáng)保障性住房建設(shè)，減輕低收入人群解決居住所負(fù)擔(dān)的成本。另一方面，加快遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的制定與頒布。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅不僅在改善社會(huì)風(fēng)氣、更新觀念方面有舉足輕重的作用，且能遏制財(cái)產(chǎn)資本非經(jīng)濟(jì)性的集中，以此鼓勵(lì)人們合理儲(chǔ)蓄，進(jìn)行即期消費(fèi)。

針對(duì)文中控制變量系數(shù)的估計(jì)結(jié)果，認(rèn)為決策部門(mén)還應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、放眼大局，在繼續(xù)穩(wěn)步有序地推進(jìn)“有增有減”的結(jié)構(gòu)性減稅政策同時(shí)，強(qiáng)調(diào)初次與二次收入分配的公平性，真正做到藏富于民，提高居民收入，并注重發(fā)展與完善金融信貸體系、不動(dòng)產(chǎn)登記及現(xiàn)金管理制度，為居民借貸消費(fèi)創(chuàng)造條件。收入提高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展一方面將為潛在蘊(yùn)藏的消費(fèi)能力的釋放打下基礎(chǔ)，長(zhǎng)遠(yuǎn)上提供了稅收來(lái)源，另一方面，稅源得到充分保障還能為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控主要手段的財(cái)政支出騰出更大的伸縮余地。

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第4篇：財(cái)產(chǎn)稅的特征范文

[關(guān)鍵詞]居民收入差距；調(diào)控；稅收政策

[作者簡(jiǎn)介]薛青，廣西大學(xué)商學(xué)院財(cái)政金融系副教授；秦磊，廣西大學(xué)商學(xué)院財(cái)政金融系碩士研究生，廣西　南寧　530004

[中圖分類(lèi)號(hào)]F124.7

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1672―2728(2008)07―0036―04

居民收入差距持續(xù)擴(kuò)大是改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)收入分配的基本變化趨勢(shì)。盡管最近幾年來(lái)，收入差距問(wèn)題引起了社會(huì)各界的高度重視，相關(guān)部門(mén)也采取了一系列直接或間接的調(diào)節(jié)措施，試圖抑制收入差距的不斷擴(kuò)大，但收入差距的擴(kuò)大趨勢(shì)并沒(méi)有出現(xiàn)根本性的逆轉(zhuǎn)。過(guò)大的收入差距。已成為保持社會(huì)穩(wěn)定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展所面臨的重大問(wèn)題。總書(shū)記在十七大報(bào)告中提出：要“走共同富裕道路”，要“逐步扭轉(zhuǎn)收入分配差距擴(kuò)大趨勢(shì)”。因此，縮小我國(guó)居民收入差距，并把收入差距控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi)，促進(jìn)全民的共同富裕，是當(dāng)前急需解決的一個(gè)重要的社會(huì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。稅收是政府參與國(guó)民收入分配最主要、最規(guī)范的方式，是調(diào)節(jié)收入差距、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的重要手段，合理有效地運(yùn)用稅收政策對(duì)于縮小居民收入差距具有特別重要的意義。

一、我國(guó)居民收入差距擴(kuò)大化特征

目前我國(guó)居民個(gè)人收入差距呈現(xiàn)持續(xù)擴(kuò)大之勢(shì)，而且，隨著多年來(lái)居民收入流量方面差距的積累，使居民存量方面的財(cái)富差距日益突出。一些研究報(bào)告指出，我國(guó)的基尼系數(shù)在2004年達(dá)到0.465，已超過(guò)了國(guó)際公認(rèn)的0.4的警戒線水平，而世界銀行2005年發(fā)展報(bào)告中列出數(shù)據(jù)的120個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，按由低到高順序排列，中國(guó)的基尼系數(shù)排到了第85位。具體體現(xiàn)在以下三方面。

(一)城鄉(xiāng)居民收入差距持續(xù)擴(kuò)大

城鄉(xiāng)之間居民收入差距的居高不下一直是我國(guó)收入分配的一個(gè)重要特點(diǎn)。我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距從20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始，總體趨勢(shì)表現(xiàn)為持續(xù)擴(kuò)大的過(guò)程，如圖1所示，我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均收入之比，在1996年為2.51:1，到2002年達(dá)到3.11:1，2006年更是高達(dá)3.28:1。根據(jù)國(guó)家最新公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，2007年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為13786元，而農(nóng)村居民人均純收入為4140元，兩者之比達(dá)到3.33:1。居高不下的數(shù)據(jù)表明，城鄉(xiāng)居民收入分布非常不均等。

(二)地區(qū)間居民收入差距不斷擴(kuò)大

經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展過(guò)程中，地區(qū)發(fā)展的不平衡及地區(qū)之間的收入差距是我國(guó)居民收入分配中長(zhǎng)期存在的一個(gè)問(wèn)題。隨著改革開(kāi)放步伐的加快，在居民收入普遍提高的同時(shí)，地區(qū)間居民收入差距卻日益擴(kuò)大，東部地區(qū)居民收入增長(zhǎng)迅猛，中西部地區(qū)居民收入處于明顯的滯后狀態(tài)。2005年，東部地區(qū)的城鄉(xiāng)人均收入水平都要大大高于全國(guó)平均水平，其中農(nóng)村人均純收入的超出幅度為45％、城鎮(zhèn)人均可支配收入的超出幅度為27％，而中部與西部地區(qū)的城鄉(xiāng)人均收入水平都要嚴(yán)重低于全國(guó)的平均水平。如表1所示，僅就城鎮(zhèn)居民人均可支配收入進(jìn)行考察，近5年來(lái)，東、中、西部三大地區(qū)的城鎮(zhèn)居民人均可支配收入差距逐漸擴(kuò)大，東部與中部城鎮(zhèn)居民人均可支配收入之比也由2001年的1:46拉大到了2006年的1:56，東部與西部城鎮(zhèn)居民人均可支配收入之比也由2001年的1:39攀升到了2006年的1:48?？疾鞏|、中、西部三大地區(qū)的農(nóng)村人均純收入，差距會(huì)更懸殊。

(三)行業(yè)收入差距進(jìn)一步上升

目前，我國(guó)各行業(yè)的發(fā)展不平衡，某些產(chǎn)業(yè)得益于先天性或行政性壟斷而獲得高速發(fā)展，行業(yè)收入也遠(yuǎn)高于其他競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算，2000年全國(guó)各行業(yè)中工資收入最高的行業(yè)是工資收入最低的行業(yè)的2.63倍，2002年為2.99倍，2003年上升為3.98倍，到2005年則達(dá)到4.88倍，2006年略有下降，但也達(dá)到4.69倍。表2給出的不同行業(yè)間職工平均工資的不均等指數(shù)，描述我國(guó)行業(yè)差距的總體特征，更是說(shuō)明了我國(guó)行業(yè)間收入分配兩極分化有逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。

二、我國(guó)居民收入差距擴(kuò)大的稅收因素分析

造成我國(guó)居民收入差距持續(xù)擴(kuò)大的原因是復(fù)雜多樣的，但收入分配領(lǐng)域的稅收政策不完備、稅收制度缺位及功能缺陷是其中的一個(gè)主要原因。

(一)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不合理

在不同的稅制結(jié)構(gòu)下，收入分配的調(diào)節(jié)以及收入公平的實(shí)現(xiàn)會(huì)有很大差異。

以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的基本特征是以所得稅為主體稅種和主要稅收收入來(lái)源，所得稅收入一般占稅收總收入60％以上，流轉(zhuǎn)稅收入一般不超過(guò)總收入的20％，這樣的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)公平調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和校正經(jīng)濟(jì)扭曲具有良好的效果。而以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平上的功能比較薄弱，其具有的累退性、流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁，從而放大了收入的不平等，具有反向調(diào)節(jié)作用。但從我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)，在總的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅收入占絕對(duì)比重，而個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入總額的比重還相當(dāng)?shù)?。?guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2006年，流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入占全部稅收的比重分別為52.9％和25.3％，而主要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占全部稅收的比重僅為6.5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家30％的水平。這樣的稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)收入分配所起到的反向調(diào)節(jié)作用，極易擴(kuò)大收入差距。

(二)稅收調(diào)節(jié)體系不健全

稅收調(diào)節(jié)體系主要通過(guò)在居民收入的形成、消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和轉(zhuǎn)讓贈(zèng)與等環(huán)節(jié)設(shè)置與安排所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅等不同的稅種，影響居民的收入和支出，從而調(diào)控居民分配差距的。

在這個(gè)稅收體系中，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的最重要也是最有效的稅收工具，它在居民收入的形成環(huán)節(jié)，通過(guò)實(shí)行累進(jìn)稅率，對(duì)高收入者按較高稅率征稅，對(duì)低收入者少征稅或不征稅，從而直接調(diào)節(jié)高收入者的過(guò)高收入，縮小居民之間個(gè)人可支配收入的差別；流轉(zhuǎn)稅則從居民可支配收入使用的角度即消費(fèi)環(huán)節(jié)來(lái)發(fā)揮其調(diào)控作用――對(duì)生活必需品實(shí)行低稅或免稅，對(duì)奢侈品、高檔消費(fèi)品施以重稅，從而使流轉(zhuǎn)稅對(duì)削弱高收入階層的消費(fèi)支付能力，對(duì)收入分配不平等的消極后果起到限制和修補(bǔ)作用；財(cái)產(chǎn)類(lèi)稅收是對(duì)居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅，一方面，對(duì)居民個(gè)人以往收入積淀形成財(cái)產(chǎn)的存量征稅，如一般財(cái)產(chǎn)

稅、土地稅、房屋稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅等財(cái)產(chǎn)稅；另一方面，對(duì)居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓征稅，如遺產(chǎn)和增與稅、繼承稅等財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)的積聚可以形成一種制約效應(yīng)，直接有力地削弱社會(huì)財(cái)富分布的不公平，緩解居民收入分配不公；社會(huì)保險(xiǎn)稅則是用社會(huì)保險(xiǎn)的方法由全社會(huì)共同承擔(dān)不確定和非理性風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)災(zāi)難降臨某一個(gè)不幸者時(shí)，未遭受災(zāi)難的個(gè)人所繳納的保險(xiǎn)稅實(shí)際上轉(zhuǎn)移給了不幸者，個(gè)人繳納的保險(xiǎn)稅與他從社會(huì)保險(xiǎn)中得到的好處無(wú)對(duì)應(yīng)關(guān)系，更重要的是，社會(huì)保險(xiǎn)稅是政府社會(huì)保障制度的主要資金來(lái)源，從而使社會(huì)保險(xiǎn)稅具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。

然而，各稅種的調(diào)解功能并不是孤立實(shí)現(xiàn)的，單個(gè)稅種調(diào)節(jié)收入分配的力量是軟弱的，要充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，應(yīng)著眼于整個(gè)稅收體系的建設(shè)，建立多個(gè)稅種相互補(bǔ)充、相互配合的完善的稅收體系，實(shí)行多種稅、多次征、多層次調(diào)節(jié)。但是我國(guó)目前還未形成有效調(diào)節(jié)收入分配的稅收調(diào)節(jié)體系，對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)主要依靠個(gè)人所得稅極其微薄的力量，醞釀多年的社會(huì)保險(xiǎn)稅、物業(yè)稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等稅種尚未出臺(tái)，缺乏各稅種調(diào)節(jié)整合力，導(dǎo)致現(xiàn)有的稅收體系難以承擔(dān)收入分配調(diào)節(jié)重任。

(三)各稅種制度設(shè)計(jì)不規(guī)范

稅收體系中，各稅種所具有的特定調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)程度，有賴(lài)于該稅種制度設(shè)計(jì)的規(guī)范化、合理化。由于我國(guó)稅收體系中一些重要稅種的制度設(shè)計(jì)本身存在缺陷，與國(guó)際規(guī)則和慣例存在差距，造成稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能弱化。

1．個(gè)人所得稅。從征收制看，我國(guó)實(shí)行的是分類(lèi)個(gè)人所得稅。將個(gè)人所得劃分為若干類(lèi)別，分別就不同類(lèi)別征稅，固然也能起到一些調(diào)節(jié)作用，但畢竟是不全面的，甚至可能會(huì)掛一漏萬(wàn)。因?yàn)閭€(gè)人之間的收入差距，是在加總求和所有來(lái)源、所有項(xiàng)目收入的基礎(chǔ)上的綜合收入差距。從免征額看，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定免征額為1600元，雖然國(guó)家最近決定，從2008年3月1日起，我國(guó)個(gè)稅免征額將從現(xiàn)在的1600元／月上調(diào)至2000元／月。但這一免稅額調(diào)整仍顯過(guò)低，使許多屬于中低收入的階層承擔(dān)相當(dāng)部分的個(gè)人所得稅。對(duì)于高收入階層而言，由于收入的多渠道和隱蔽性，許多應(yīng)課稅所得并沒(méi)有納稅。再?gòu)亩惵试O(shè)置看，現(xiàn)行11類(lèi)稅目中，工資薪金實(shí)行5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而實(shí)際上，能適用到35％、40％、45％三檔稅率的納稅人很少，而對(duì)于中等收入者來(lái)說(shuō)，他們所適用范圍的稅率又顯得偏高，級(jí)次多，邊際稅率過(guò)高，稅率結(jié)構(gòu)難以體現(xiàn)出調(diào)節(jié)收入差距的功效。

2．財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅稅種較少，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)只有房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅和土地增值稅，而在稅種少的同時(shí)，稅基也窄，征收面不寬，對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一直沒(méi)有征稅，這就使財(cái)富積累造成的收入差距擴(kuò)大沒(méi)有得到合理限制。加之現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)不合理，財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，征管漏洞較大，造成稅負(fù)普遍較低，使財(cái)產(chǎn)課稅占整個(gè)財(cái)政收入的比重很小，未能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)水平、公平財(cái)富的作用。而我國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，不易對(duì)私人財(cái)富非正當(dāng)?shù)姆e累和集中進(jìn)行適當(dāng)控制。

3．消費(fèi)稅。我國(guó)目前是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇地對(duì)特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，消費(fèi)稅受增值稅影響很大，范圍較窄，未開(kāi)征高檔娛樂(lè)消費(fèi)品稅和高檔消費(fèi)娛樂(lè)稅。同時(shí)，現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率極不合理，絕大部分消費(fèi)品都實(shí)行從價(jià)定額或比例稅率計(jì)征，只對(duì)啤酒、黃酒、汽油、柴油實(shí)行從量定額，其設(shè)計(jì)出發(fā)點(diǎn)不是調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，而是為了平衡財(cái)政收入。

三、縮小居民收入差距的稅收政策建議

對(duì)于我國(guó)收入分配差距的調(diào)節(jié)，一方面應(yīng)當(dāng)繼續(xù)深化促進(jìn)機(jī)會(huì)均等的市場(chǎng)化改革，另一方面應(yīng)當(dāng)加大實(shí)施以社會(huì)公平為目標(biāo)的收入再分配政策。從稅收政策角度看，我們認(rèn)為以下基本思路將有助于我國(guó)居民收入差距狀況的改善。

(一)改變現(xiàn)行稅制，完善稅收調(diào)節(jié)體系

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以“效率優(yōu)先、兼顧公平”為發(fā)展原則的，從我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收分配中的公平理念，改變現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入分配方面的制度缺陷，逐步提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的比重，構(gòu)建和完善有利于形成相對(duì)均衡的利益分配格局和社會(huì)公平的稅制結(jié)構(gòu)。

同時(shí)，針對(duì)我國(guó)稅收調(diào)節(jié)單一、缺失、弱化的狀況，應(yīng)構(gòu)建起包括所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等在內(nèi)的現(xiàn)代稅收調(diào)節(jié)體系，從而形成一個(gè)以所得稅調(diào)節(jié)即期個(gè)人收入分配，消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富積累水平，社會(huì)保障稅作為社會(huì)保障制度的主要收入來(lái)源，具有多稅種、全方位、連續(xù)性和整體協(xié)調(diào)性的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，使稅收調(diào)節(jié)分配的功能在個(gè)人收入的存量、增量、轉(zhuǎn)讓等多個(gè)環(huán)節(jié)得到有效發(fā)揮，通過(guò)多渠道使收入差距保持在一個(gè)合理的范圍。

(二)加大現(xiàn)行稅制改革力度。增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入功能

1．進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅。首先，變現(xiàn)行的分類(lèi)征收制為混合征收制，將屬于勞動(dòng)所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目宜實(shí)行綜合所得征收，屬于投資所得和沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實(shí)行分類(lèi)所得稅；其次，樹(shù)立保護(hù)中等收入階層消費(fèi)擴(kuò)張的理念，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和免征額，合理確定稅率水平，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，降低邊際稅率；最后，合理確定減免稅項(xiàng)目，嚴(yán)格減免稅政策。

2．重構(gòu)財(cái)產(chǎn)稅制。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制應(yīng)包含房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。物業(yè)稅作為未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅的主體稅種，是對(duì)目前房地產(chǎn)稅的重構(gòu)。一是開(kāi)征物業(yè)稅，可以將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅并入物業(yè)稅，取消不合理的城鎮(zhèn)土地使用稅，保留契稅，改革耕地占用稅和土地增值稅，以物業(yè)稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅構(gòu)成我國(guó)的房地產(chǎn)稅收體系，改變過(guò)去解決現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收不統(tǒng)一、房地產(chǎn)稅中重流轉(zhuǎn)輕持有的局面。二是開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，防止居民通過(guò)非個(gè)人努力取得的財(cái)富積累而暴富，通過(guò)稅收政策調(diào)節(jié)收入差距的代際傳遞，為社會(huì)成員保障公平的競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)。

3．深化消費(fèi)稅制改革。要進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，拓展奢侈消費(fèi)品等項(xiàng)目的稅基，適當(dāng)增設(shè)新稅目，將某些超越大眾生活水平的高消費(fèi)項(xiàng)目或服務(wù)，如高檔別墅、高檔電子設(shè)備、私人飛機(jī)、高價(jià)娛樂(lè)、名貴寵物等商品列入消費(fèi)稅的征稅范圍；適當(dāng)調(diào)高煙酒、汽油、柴油的消費(fèi)稅稅率，倡導(dǎo)堅(jiān)持“綠色”標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約天然能源，在總體上提高消費(fèi)稅在稅收中的比重。

4．開(kāi)征社會(huì)保障稅，盡快建立社保資金主要由稅收籌資的機(jī)制，針對(duì)退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目實(shí)際需要的社會(huì)保險(xiǎn)支出量，規(guī)定差別比例稅率，實(shí)現(xiàn)收入由高收入群體向低收入群體的橫向轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)成員個(gè)體收入由青年或就業(yè)時(shí)間向老年或失業(yè)時(shí)間的縱向轉(zhuǎn)移。

第5篇：財(cái)產(chǎn)稅的特征范文

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅 財(cái)產(chǎn)稅 制度設(shè)計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，近幾年來(lái)，房?jī)r(jià)也隨之迅猛增長(zhǎng)，引起了人們對(duì)房?jī)r(jià)的持續(xù)關(guān)注。在中央確定調(diào)控房?jī)r(jià)的大背景下，房產(chǎn)稅的開(kāi)征作為一個(gè)非常重要的舉措被人們所關(guān)注。但是，房產(chǎn)稅在試點(diǎn)過(guò)程中并未完全發(fā)揮人們所預(yù)想的功效，被賦予太多光環(huán)的房產(chǎn)稅在擴(kuò)大試點(diǎn)范圍甚至全面推廣的過(guò)程中，理應(yīng)謹(jǐn)慎行事，不可盲目推進(jìn)。

一、房產(chǎn)稅開(kāi)征的目的

（一）完善現(xiàn)行稅制中的缺陷

土地價(jià)值由于土地資源的稀缺和地理位置差異巨大，使得一些城市和某些地段房產(chǎn)價(jià)格過(guò)高，房產(chǎn)價(jià)格偏離正常價(jià)格太多。而在我國(guó)，主要是對(duì)房地產(chǎn)建設(shè)過(guò)程中的投資和開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)征稅，在房地產(chǎn)的保有階段缺少相應(yīng)的稅收調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)。持有房產(chǎn)卻沒(méi)有相應(yīng)的成本限制，炒房成為當(dāng)前缺少投資途徑的人們所必然的選擇。超高的炒房利益更加劇了巨額空閑資金進(jìn)入房地產(chǎn)市場(chǎng)，使房?jī)r(jià)節(jié)節(jié)攀升，不斷刷新紀(jì)錄。因此，開(kāi)征房產(chǎn)稅，完善現(xiàn)行稅制中的缺陷，就顯得尤為必要。

（二）增加政府財(cái)政收入，調(diào)節(jié)地方政府的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)

中央政府財(cái)政收入的集權(quán)化和原有地方支出責(zé)任的保留使得地方財(cái)政不得不自尋財(cái)路。為了滿足各地對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求，地方政府開(kāi)始走上了一條依賴(lài)于土地及相關(guān)產(chǎn)業(yè)租稅費(fèi)收入的道路，土地財(cái)政的格局就是在這種情況下形成的。房產(chǎn)稅的開(kāi)征，可在一定程度上緩解地方政府對(duì)土地財(cái)政的依賴(lài)，規(guī)范政府的財(cái)政收支行為。同時(shí)，作為地方稅，稅源相對(duì)穩(wěn)定，有助于實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政收入的可持續(xù)發(fā)展。

（三）有助于遏制投機(jī)性住房的增長(zhǎng)，調(diào)整投資方向，調(diào)節(jié)收入分配

在當(dāng)前房?jī)r(jià)居高不下的情況下，缺乏投資渠道的民間資本更多的將資金投向了房地產(chǎn)市場(chǎng)，這就使得房?jī)r(jià)更加高漲，泡沫風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。開(kāi)征房產(chǎn)稅目的之一就是逐漸降低房產(chǎn)作為投機(jī)品的價(jià)值。投機(jī)者在征收房產(chǎn)稅之后，不得不面臨著承擔(dān)固定房產(chǎn)稅的成本。在不能準(zhǔn)確預(yù)知房?jī)r(jià)走勢(shì)的前提下，降低了投機(jī)的可能。進(jìn)一步而言，還可以引導(dǎo)民間資本重新回歸商業(yè)市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)，引導(dǎo)空閑資金進(jìn)入生產(chǎn)領(lǐng)域和高科技制造領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展。在此過(guò)程中不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)走上可持續(xù)發(fā)展道路。

二、現(xiàn)階段推廣房產(chǎn)稅所面臨的問(wèn)題

（一）從法律角度來(lái)看，房產(chǎn)稅的推廣缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)

稅收的開(kāi)停征、減免稅等重大問(wèn)題，應(yīng)遵照相關(guān)的稅收法律法規(guī)，依照法律的規(guī)定進(jìn)行征稅。但是，在我國(guó)現(xiàn)行《憲法》和《稅收征收管理法》中，缺少關(guān)于稅收改革試點(diǎn)的內(nèi)容，涉及稅收改革試點(diǎn)的相關(guān)問(wèn)題均處于法律的真空地帶，并沒(méi)有一個(gè)明確的解釋說(shuō)明。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅制是1986年國(guó)務(wù)院實(shí)施的《房產(chǎn)稅暫行條例》以及各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的施行細(xì)則確立起來(lái)的。滬渝兩地市政府作出的的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，其依據(jù)僅僅是根據(jù)國(guó)務(wù)院第 136 次常務(wù)會(huì)議精神，在《憲法》和《稅收征收管理法》中卻找不到任何依據(jù)。從開(kāi)征物業(yè)稅到回歸現(xiàn)行房產(chǎn)稅制改革，這樣的做法固然如某些專(zhuān)家所言，可以規(guī)避物業(yè)稅立法周期長(zhǎng)、出臺(tái)時(shí)間無(wú)法確定的弊端，從而加快房產(chǎn)稅或物業(yè)稅的試點(diǎn)效率。但在另一方面，這樣的做法卻也有在行政程序上投機(jī)取巧，繞開(kāi)監(jiān)督之嫌。

（二）從房產(chǎn)稅的預(yù)期作用來(lái)看，房產(chǎn)稅所能發(fā)揮的空間有限

就房產(chǎn)稅組織財(cái)政收入的功能而言，房產(chǎn)稅能否成為地方政府的主體稅種，還受制于以下因素。一是房主納稅能力的高低。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，而其最終來(lái)源是納稅人的收入，二者是相分離的。盡管我國(guó)居民的自有住房率很高，但我國(guó)秉承的是“居者有其屋”的傳統(tǒng)理念，房產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)很多都是依靠?jī)扇说牧α坎趴赡軐?shí)現(xiàn)，甚至需要依賴(lài)銀行貸款來(lái)實(shí)現(xiàn)。這些人并沒(méi)有納稅的能力。因此，對(duì)于個(gè)人的基本住房，房產(chǎn)稅必須要免稅，使得有限的應(yīng)稅房源抑制了其收入的規(guī)模。二是土地財(cái)政制約了房產(chǎn)稅的開(kāi)征。理論上來(lái)講，作為受益方的地方政府應(yīng)當(dāng)支持房產(chǎn)稅的開(kāi)征，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅是地方稅，地方政府可以從中取得收益。但在我國(guó)目前的土地供給制度和土地補(bǔ)償制度下，土地出讓金收入才是地方政府收入的主要來(lái)源，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)使地方政府獲得了大量的稅費(fèi)收入。占地方財(cái)政收入的比重在50%以上的土地出讓金收入，相比于僅占地方財(cái)政收入的3%左右的房產(chǎn)稅，孰輕孰重一目了然。對(duì)地方政府而言，房產(chǎn)稅財(cái)政貢獻(xiàn)度較低，征管難度大，征稅成本高，引發(fā)房地產(chǎn)市場(chǎng)和政府收入的波動(dòng)，即便未來(lái)將個(gè)人自住房納入房產(chǎn)稅的征稅范圍可能使得其財(cái)政貢獻(xiàn)度有所提高，也難以引起地方政府的真正重視。

而就房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的功能來(lái)看，可能也存在著一些制約條件。房產(chǎn)價(jià)值在高收入者資產(chǎn)中只是很小的一部分，而更多的金融資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、藝術(shù)品、貴金屬等有形和無(wú)形財(cái)富占據(jù)了富人資產(chǎn)的大多數(shù)。而作為普通的購(gòu)房者，其所繳納的房產(chǎn)稅更多的來(lái)源于工資收入，這就相當(dāng)于變相提高了個(gè)人所得稅。而沒(méi)有納稅能力的貸款購(gòu)房者甚至還要承擔(dān)額外的利息支出。低收入者對(duì)房產(chǎn)稅的承受能力遠(yuǎn)低于高收入者。此外，房產(chǎn)稅的稅基評(píng)估難度比較大，評(píng)估的成本也不低，同時(shí)其公平難以保證，這些都制約著房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮。

（三）房產(chǎn)稅難以實(shí)現(xiàn)抑制高房?jī)r(jià)的目的

房產(chǎn)稅理應(yīng)是對(duì)社會(huì)財(cái)富存量征收的財(cái)產(chǎn)稅，然而現(xiàn)階段試點(diǎn)的房產(chǎn)稅卻明顯符合商品稅的性質(zhì)和特征。商品稅相比較于財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)稅收征管環(huán)境的要求和成本都比較低，稅負(fù)更易于轉(zhuǎn)嫁。在消費(fèi)者對(duì)房產(chǎn)價(jià)格不敏感的情況下，即使開(kāi)征房產(chǎn)稅也只能使得房產(chǎn)商更多地將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，通過(guò)征稅調(diào)控房?jī)r(jià)的政策目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，甚至可能推動(dòng)房?jī)r(jià)的上漲。所以，抑制高房?jī)r(jià)不應(yīng)該成為房產(chǎn)稅開(kāi)征的一個(gè)理由，這只會(huì)使得房產(chǎn)稅的開(kāi)征成為一種應(yīng)景之舉，必然會(huì)使其存在失去原本的意義。

三、完善房產(chǎn)稅改革的相關(guān)建議

（一）我國(guó)的房產(chǎn)稅改革應(yīng)當(dāng)在建立房地產(chǎn)信息共享機(jī)制和完善稅收征管的基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)，不能急于求成

在財(cái)產(chǎn)稅視角下，存量房產(chǎn)是房產(chǎn)稅的基本征稅對(duì)象。因此，開(kāi)征房產(chǎn)稅必須掌握現(xiàn)存房產(chǎn)的準(zhǔn)確信息，建立健全我國(guó)的房產(chǎn)登記制度?，F(xiàn)階段我國(guó)房產(chǎn)種類(lèi)繁多，產(chǎn)權(quán)管理復(fù)雜，對(duì)于存量房產(chǎn)的管理，首先應(yīng)該做好房源的普查工作。對(duì)房產(chǎn)登記進(jìn)行實(shí)名制的管理，準(zhǔn)確掌握房源具體狀況，摸清應(yīng)稅房產(chǎn)的具體情況，特別是擁有多套房產(chǎn)的情況。其次，要以稅務(wù)部門(mén)為核心，建立起一套聯(lián)合城建、國(guó)土、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政等部門(mén)的全方位的房產(chǎn)稅信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源的統(tǒng)一管理與共享。

（二）房產(chǎn)稅要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅的功能，就必須按照房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值進(jìn)行計(jì)稅

因此，建立健全房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值體系，是推進(jìn)完善房產(chǎn)稅的必要條件。建立房產(chǎn)評(píng)估體系必須要制定完善的計(jì)稅價(jià)格評(píng)估管理制度，建立起相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，一套合理的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)以及獨(dú)立的評(píng)估申訴保障部門(mén)。房產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的建立是整套體系中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)之一。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，英國(guó)開(kāi)征的住房財(cái)產(chǎn)稅，其住宅房產(chǎn)的價(jià)值是由其國(guó)內(nèi)收入署內(nèi)設(shè)的房地產(chǎn)估價(jià)部門(mén)進(jìn)行評(píng)估；美國(guó)各地政府都擁有自己獨(dú)立的房地產(chǎn)估價(jià)部門(mén)。就我國(guó)而言，應(yīng)通盤(pán)考慮，綜合相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)和建議，建立一個(gè)公正透明的評(píng)估機(jī)構(gòu)。同時(shí)，要建立完善的申訴機(jī)制，落實(shí)行政復(fù)議制度。此外，為了使評(píng)估結(jié)果更加的客觀公正，合理合法，也應(yīng)加強(qiáng)房產(chǎn)評(píng)估理論和方法的研究，逐步形成系統(tǒng)規(guī)范的評(píng)估體系。

（三）抑制高檔住房別墅的消費(fèi)，可以在消費(fèi)稅上想辦法

消費(fèi)稅的原則和設(shè)計(jì)理念就是為了抑制人們對(duì)某些奢侈品、高檔商品的過(guò)度需求，減少浪費(fèi)和保護(hù)環(huán)境。因此，對(duì)于高檔住房和別墅應(yīng)當(dāng)開(kāi)征消費(fèi)稅，以抑制人們對(duì)于別墅等高檔住房的過(guò)分需求，在稅率的設(shè)計(jì)上還可以采用超額累進(jìn)的稅率，按照占地面積和評(píng)估價(jià)值計(jì)稅。這樣，既可以實(shí)現(xiàn)抑制消費(fèi)的目的，也使房產(chǎn)稅能夠更好地發(fā)揮其功效。

參考文獻(xiàn)

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第6篇：財(cái)產(chǎn)稅的特征范文

第一項(xiàng)改革是取消“市管縣”體制，推行“省管縣”體制。從改革實(shí)踐來(lái)看.2002年以來(lái)，浙江、湖北、河南、山東、福建等省份先后根據(jù)本省的具體情況，將一部分歸屬于地級(jí)市的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和社會(huì)管理權(quán)直接斌予經(jīng)濟(jì)強(qiáng)縣，在財(cái)政體制等方面實(shí)行了“省直管縣”。田這些“強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)”舉措，在實(shí)踐上直指上世紀(jì)80年代興起繼而約定俗成的“市管縣”體制。其核心意義在于，通過(guò)在行政層面上確認(rèn)和擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)縣的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理權(quán)及財(cái)政管理權(quán)，帶動(dòng)縣域經(jīng)濟(jì)突破“市管縣”所形成的體制性障礙，為“市管縣”體制轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆」芸h”體制創(chuàng)造了條件。

第二項(xiàng)改革是推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)體制變革。鄉(xiāng)鎮(zhèn)體制改革的路徑選擇是將鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府取消，變?yōu)榭h級(jí)政府的派出機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，這一做法是鄉(xiāng)鎮(zhèn)體制改革的近期選擇.最為貼近我國(guó)農(nóng)村當(dāng)前實(shí)際、而鄉(xiāng)鎮(zhèn)自治又具有明顯的長(zhǎng)期制度優(yōu)勢(shì)的乃是鄉(xiāng)鎮(zhèn)體制改革的必然歸宿。

結(jié)合政府層級(jí)結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)，我國(guó)的政府級(jí)次可由原來(lái)的五級(jí)(中央、省、市、縣、鄉(xiāng)/鎮(zhèn))精簡(jiǎn)為三級(jí)(中央、省、市/縣)。在政府級(jí)次優(yōu)化后，按照“一級(jí)政府、一級(jí)財(cái)政”的原則，相應(yīng)形成中央、省、市/縣三級(jí)財(cái)政架構(gòu)。這樣.財(cái)政體制級(jí)次改革與政府體制層級(jí)變革達(dá)到協(xié)調(diào)一致。這三級(jí)政府財(cái)政構(gòu)成我國(guó)財(cái)政體制劃分的墓本層次。

二、優(yōu)化政府間財(cái)政關(guān)系的構(gòu)想在中央、省、市/縣三級(jí)政府財(cái)政架構(gòu)形成后，關(guān)于政府間財(cái)政關(guān)系的事權(quán)配里、財(cái)權(quán)安排及其相應(yīng)地轉(zhuǎn)移支付都要以新的基本層級(jí)為羞礎(chǔ)來(lái)重新構(gòu)建。

(一)優(yōu)化政府間事權(quán)配。

應(yīng)在轉(zhuǎn)變政府職能、理順政府與市場(chǎng)關(guān)系之后，按三級(jí)政府財(cái)政來(lái)優(yōu)化政府間的事權(quán)劃分，并以 法律 形式加以規(guī)范?？偟脑瓌t是，屬于全國(guó)性共同事務(wù)，應(yīng)由中央政府決策、承擔(dān)和管理;屬于地方性共同事務(wù)，應(yīng)由地方政府在中央政府統(tǒng)一政令許可范圍內(nèi)自行決策和承擔(dān)，劃歸地方政府管理。

從事權(quán)劃分的縱向配里上著，中央財(cái)政負(fù)貴國(guó)家安全、國(guó)防、內(nèi)政、外交、宏觀調(diào)控、地區(qū)財(cái)力平衡、全國(guó)性及跨地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)項(xiàng)目、大型國(guó)有 企業(yè) 興建與控股監(jiān)管、協(xié)調(diào)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè) 發(fā)展 及其中央政府機(jī)關(guān)職能運(yùn)轉(zhuǎn)、中央直接管理的事業(yè)發(fā)展等支出項(xiàng)目，以保證國(guó)家法制、政令和市場(chǎng)的統(tǒng)一。省級(jí)財(cái)政主要負(fù)貴區(qū)域性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境改善、中觀目標(biāo)的調(diào)控、本級(jí)機(jī)關(guān)的職能: 運(yùn)轉(zhuǎn)和省直管事業(yè)的發(fā)展等地方性支出項(xiàng)目，以完善中觀調(diào)控，增強(qiáng)行政活力。市、縣財(cái)政具體負(fù)責(zé)各自轄區(qū)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)、行政管理和公用事業(yè)發(fā)展等具體支出事宜.主要包括:本級(jí)政府行政事業(yè)費(fèi)、公檢法經(jīng)費(fèi)、地方統(tǒng)縛安排的基建投資、企業(yè)技改和科研投人、城市維護(hù)建設(shè)經(jīng)費(fèi)、支農(nóng)經(jīng)費(fèi)和社保經(jīng)費(fèi)等事業(yè)支出。②

中央、省、市/縣三級(jí)財(cái)政共有的職貴范圍包括基礎(chǔ) 教育 、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等涉及全體國(guó)民素質(zhì)、國(guó)計(jì)民生、國(guó)土資源保護(hù)和環(huán)境治理方面的支出，中央需在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一調(diào)控、協(xié)調(diào)發(fā)展。比如，在荃礎(chǔ)教育領(lǐng)域，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一般是由墓層地方政府承擔(dān)份導(dǎo)管理貴任，支出貴任由各級(jí)政府共同承擔(dān)，其中中央或較高級(jí)地方政府往往負(fù)有更大的投人責(zé)任。而在我國(guó)，“以縣為主”的基礎(chǔ)教育提供體制沒(méi)有對(duì)服務(wù)的具體提供和支出兩種貴任進(jìn)行劃分，致使縣鄉(xiāng)兩級(jí)政府不得不承擔(dān)起大部分基礎(chǔ)教育支出。伴隨著縣鄉(xiāng)政府的財(cái)政困難，基礎(chǔ)教育投人很難達(dá)到實(shí)際需要的水平，尤其是農(nóng)村義務(wù)教育，幾乎到了難以為繼的地步。驀礎(chǔ)教育并不嚴(yán)格地具備地方性公共物品的特征，它存在一定程度的外部性，應(yīng)屬各級(jí)政府的共有事權(quán)，由各級(jí)財(cái)政共同分擔(dān)。

根據(jù)三級(jí)政府間事權(quán)配里格局，財(cái)政總支出的主體在省以下的地方，市縣財(cái)政支出占全國(guó)財(cái)政總支出的比重約為55一60%，省級(jí)財(cái)政支出占全國(guó)財(cái)政總支出的比重約為巧一20%，中央財(cái)政支出占全國(guó)財(cái)政總支出的比重約僅占25一30%。

(二)優(yōu)化政府間對(duì)權(quán)安排。

按照本文設(shè)計(jì)的三級(jí)政府財(cái)政架構(gòu)，在各級(jí)財(cái)政間合理配里主體稅種，并需進(jìn)行相應(yīng)的稅制改革。

1.中央稅種的優(yōu)化。

歸屬于中央財(cái)政的稅系應(yīng)以關(guān)稅、消費(fèi)稅為主體稅種，并輔之以證券交易稅、資源稅等，其收人總最約占全國(guó)財(cái)政收人的55—60%。關(guān)稅是國(guó)家處理國(guó)內(nèi)貿(mào)易與對(duì)外貿(mào)易之間的關(guān)系、調(diào)節(jié)貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模和結(jié)構(gòu)的稅種，它關(guān)系到對(duì)外貿(mào)易中的國(guó)家主權(quán)，理所當(dāng)然歸屬于中央稅。完善關(guān)稅制度的努力目標(biāo)是使關(guān)稅從原來(lái)的“高稅率、多減免、窄稅羞、低征收”轉(zhuǎn)變?yōu)椤暗投惵省⑸賰?yōu)惠、寬稅基、實(shí)征收”。消費(fèi)稅作為選擇性商品稅，著重體現(xiàn)公平兼顧效率。它已經(jīng)不符合當(dāng)前形勢(shì)的需要，應(yīng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，包括調(diào)整征稅范圍、采用價(jià)外稅、將部分消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)等。證券交易稅稅源來(lái)自全國(guó)各地，但繳納地點(diǎn)卻基本集中在設(shè)有證券交易所的上海和深圳兩地，因而將其劃作中央與地方共享稅的做法有失公平。由于證券交易稅的稅源具有全國(guó)性的特點(diǎn)，稅基流動(dòng)性大，且實(shí)際分享該稅的地區(qū)財(cái)力較寬裕，調(diào)整后不會(huì)對(duì)相關(guān)地區(qū)財(cái)政運(yùn)行產(chǎn)生多大影響，應(yīng)將其由共享稅改為中央稅。資源稅除了海洋石油資源稅外，其他資源稅收人都?xì)w屬于地方。從資源稅分布的地區(qū)間非均衡上看，應(yīng)該將該稅由共享稅改為中央稅，這有利于礦產(chǎn)資源的可持續(xù)性利用。

2.共享稅種的合理選擇。

按照徹底的分稅制要求，共享稅應(yīng)盡可能地少。而我國(guó)幅員廣闊，地區(qū) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)達(dá)程度和產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)差別巨大，如果共享稅沒(méi)有一定的數(shù)量和規(guī)模，則難以實(shí)現(xiàn)地區(qū)間財(cái)力的合理分配。所以，短期內(nèi)需要保留適當(dāng)數(shù)量的共享稅?？煽紤]將增值稅、 企業(yè) 所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等暫時(shí)作為各級(jí)財(cái)政的共享稅，待條件成熟后，應(yīng)逐步將其分解到中央稅與地方稅系中。

從理論上講，增值稅作為中央與地方共享稅是不妥的，其收人應(yīng)當(dāng)完全歸屬于中央財(cái)政。而我國(guó)的增值稅是第一大稅種，在政府稅收收人所占比例為1/3一1/2左右，在地方政府的稅收收人中所占比例約為1/5。在地方稅稅源不充足的情況下，將增值稅完全劃給中央政府，會(huì)使地方政府的稅收收人過(guò)少，影響到地方政府組織收人的積極性及提供公共服務(wù)的能力。因此，從財(cái)政孺要角度考慮，目前仍需將增值稅作為共享稅，但可對(duì)分享比例作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。增值稅制改革的重心在于進(jìn)一步加大增值稅轉(zhuǎn)型力度、擴(kuò)大征稅范圍至服務(wù)業(yè)等。

企業(yè)所得稅從2002年起作為共享稅，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)看是比較合適的。企業(yè)所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中具有重要的地位，對(duì)地方政府而言，是僅次于營(yíng)業(yè)稅、增值稅的第三大稅種。在這種情況下，它的稅種功能只能讓位于其收人功能。根據(jù)公平內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的要求，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，既符合勺vto原則的要求，也與和諧社會(huì)追求的公平要求相一致。個(gè)人所得稅具有強(qiáng)烈的收人再分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的內(nèi)在功能，且有很好的稅源增長(zhǎng)潛力，適合于作為共享稅。其改革的方向是適當(dāng)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范和拓寬稅基，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

社會(huì)保險(xiǎn)稅的社會(huì)性決定其應(yīng)作為中央稅或至少是共享稅。將其作為中央收人，有利于在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)收繳和管理全面社會(huì)化的最終目標(biāo)。西方許多國(guó)家將社會(huì)保險(xiǎn)稅劃作中央稅種，這樣可以使得全國(guó)上下能得到大致均等的社會(huì)保障。就我國(guó)現(xiàn)階段來(lái)看，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的全國(guó)性統(tǒng)一，似乎有些不切實(shí)際，社會(huì)保險(xiǎn)稅目前以作為共享稅為宜。

3.構(gòu)建各級(jí)地方的主體稅種。

省級(jí)財(cái)政形成的是以營(yíng)業(yè)稅為主體稅種，增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等共享稅為重要稅種的收人體系，其收人總量約占全國(guó)財(cái)政收人的巧一20%。通過(guò)建立這些主體稅種，基本上可以保證省級(jí)財(cái)政獲得履行職能所需的必要財(cái)力，同時(shí)，也有助于減少層層集中財(cái)力的內(nèi)在利益機(jī)制，保證基層政府的財(cái)權(quán)。

市(縣)財(cái)政形成的是以財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)為主體稅種的收入體系，其收人總盆約占全國(guó)財(cái)政收人的25一30%。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅是一種備受推崇的地方稅，構(gòu)成了基層政府的主體稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年我國(guó)房產(chǎn)稅收人435.9億元;城鎮(zhèn)土地使用稅收人137.33億元;土地增值稅收人140.02億元;車(chē)船使用稅收人38.89億元等③。從這個(gè)角度看，把財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)列為市(縣)財(cái)政主體稅種既可增加該稅收人，同時(shí)還可調(diào)節(jié)收人分配，這是一種個(gè)人收人結(jié)構(gòu)調(diào)整型的稅收增長(zhǎng)。

在目前開(kāi)征一般財(cái)產(chǎn)稅困難較大的情況下，財(cái)產(chǎn)稅稅制的改革在于修訂、改進(jìn)已有的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。它包括開(kāi)征房地產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)、改造車(chē)船稅、取消土地增值稅、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和蹭與稅。市(縣)財(cái)政除了構(gòu)建財(cái)產(chǎn)稅作為其主體稅種外，還需要重點(diǎn)加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)稅、環(huán)境保護(hù)稅、 旅游 稅等具有地方受益性質(zhì)稅種的建設(shè)。

(三)優(yōu)化政府問(wèn)轉(zhuǎn)移支付體系。

按照三級(jí)政府財(cái)政來(lái)建立轉(zhuǎn)移支付，大體上有兩個(gè)基本環(huán)節(jié)，即中央對(duì)省級(jí)、省級(jí)對(duì)市(縣)。而中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付是政府間轉(zhuǎn)移支付體系的中心環(huán)節(jié)。省以下財(cái)政轉(zhuǎn)移支付設(shè)計(jì).應(yīng)在考慮本地實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，盡量與中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度設(shè)計(jì)相協(xié)調(diào)，形成省對(duì)市(縣)的、以一般性轉(zhuǎn)移支付與專(zhuān)項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付為形式的規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度。

首先，歸并現(xiàn)行種類(lèi)繁多的一般性轉(zhuǎn)移支付?，F(xiàn)行的稅收返還是為了照顧地方的既得利益，與公平原則相悖。原體制補(bǔ)助是由于 歷史 原因形成的，本身就是不公平的，影響了地方組織財(cái)政收人的積極性。而只有過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付是規(guī)范化一般性轉(zhuǎn)移支付的雛形，通過(guò)逐步吸納稅收返還等一系列非規(guī)范補(bǔ)助金，可以最終演變?yōu)榕c市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的一般性轉(zhuǎn)移支付制度。改革的措施是取消原體制補(bǔ)助或上解;對(duì)增加工資補(bǔ)助、 農(nóng)村 稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助進(jìn)行歸并;對(duì)其他補(bǔ)助進(jìn)行清理;逐年降低直至最終取消稅收返還。其次，完善專(zhuān)項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付。對(duì)于屬于上級(jí)委托事項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金分配數(shù)額，應(yīng)根據(jù)委托事項(xiàng)的直接成本 計(jì)算 確定;無(wú)配套條件的，要按照各種保障性公共產(chǎn)品提供水平達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)缺口數(shù)量和受援地區(qū)該項(xiàng)公共產(chǎn)品的單位成本計(jì)算得出;有配套條件的，不僅要測(cè)算出受援地區(qū)改善公共產(chǎn)品需要提供資金的總量，還要根據(jù)受援地區(qū)不同的人均財(cái)力水平確定有差別的資金配套比例。最后，用“因素法”替代“基數(shù)法”?；鶖?shù)法已成為現(xiàn)行分稅辦法的制度性缺陷，必須盡快拋棄，采用國(guó)際上通用的因素法。因素法的基本特點(diǎn)是，選取一些不易受到人為控制的、能反映各地收人能力和支出需要的客觀性因素，如人口數(shù)盤(pán)、城市化程度、人均gdp、人口密度等。為了鼓勵(lì)各地加強(qiáng)稅收征管，提高地方增加收人的積極性.可考慮收人努力因素，如各地財(cái)政收人占gdp的比重。根據(jù)因素來(lái)衡t各地的財(cái)政地位，以公式化的形式確定各地的轉(zhuǎn)移支付額，從而提高轉(zhuǎn)移支付的 科學(xué) 化水平。

①宗和:《強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán):政府管理模式的創(chuàng)新》.《學(xué)習(xí)月刊)2004年第10期。

第7篇：財(cái)產(chǎn)稅的特征范文

效率和公平是稅制設(shè)計(jì)的兩大永恒主題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)以“效率優(yōu)先”為發(fā)展方向，稅制設(shè)計(jì)在推進(jìn)公平、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配差距方面作為不足。本文試圖從“公平優(yōu)先”為稅制設(shè)計(jì)的最低準(zhǔn)則，對(duì)現(xiàn)有稅制中五大主要稅種提出了修訂建議，并建議開(kāi)征社會(huì)保障稅。

關(guān)鍵詞：

效率；公平；稅制

經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放30年以來(lái)“效率優(yōu)先、兼顧公平”政策的實(shí)施，效率與公平的天平在市場(chǎng)加政策的疊加作用下，向追求效率一方傾斜，社會(huì)不公平的現(xiàn)象已經(jīng)十分明顯。本文試圖從這個(gè)根源出發(fā)，以“效率優(yōu)先、兼顧公平”為準(zhǔn)繩，對(duì)照現(xiàn)有稅收制度中不利于縮小收入差距的制度設(shè)計(jì)，提出變革的方向。

一、稅系設(shè)置的總體原則

一般而言，不同稅種的職能和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響是不同的。以流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅系適用于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率的目標(biāo)，而以財(cái)產(chǎn)收入行為稅為主的直接稅系適用于實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)。為了達(dá)到調(diào)整收入分配的目的，我國(guó)應(yīng)當(dāng)考慮建設(shè)以直接稅為主的稅系組合。從當(dāng)前現(xiàn)狀看，1994年以來(lái)的分稅制改革雖然確立了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)，但稅收收入中間接稅系仍然一枝獨(dú)秀。上述現(xiàn)狀不僅不利于改善已經(jīng)愈演愈烈的收入分配差距，而且也將不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為真正發(fā)揮稅收對(duì)促進(jìn)分配公平的作用，稅系設(shè)置的總體原則是，降低間接稅系比重，提高直接稅系比重。全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后調(diào)整增值稅稅率設(shè)計(jì)、完善消費(fèi)稅、提高個(gè)人所得稅在所得稅收入中相對(duì)占比，降低企業(yè)所得稅比重、逐步推行房產(chǎn)稅、資源稅和社會(huì)保障稅。

二、稅種設(shè)計(jì)

(一)隱性調(diào)節(jié)收入分配的間接稅：增值稅增值稅是我國(guó)稅收收入的主體，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在顯著的正效應(yīng)，2016年“營(yíng)改增”全面實(shí)現(xiàn)，將大大強(qiáng)化增值稅的收入調(diào)節(jié)功能。更重要的是，“營(yíng)改增”全面實(shí)現(xiàn)將真正革除現(xiàn)有的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征收的弊端，降低間接稅稅負(fù)?？紤]到間接稅稅負(fù)隨著收入增長(zhǎng)反向變動(dòng)，即：在低收入人群中，間接稅稅負(fù)更重的性質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的下降將間接促進(jìn)收入公平。本文建議，對(duì)生活必需品實(shí)施3%左右的低稅率，擴(kuò)大增值稅的免征范圍，除了免征額規(guī)定外，盡可能取消其他優(yōu)惠措施，以符合增值稅環(huán)環(huán)相扣的鏈條特征。

(二)直接調(diào)節(jié)收入差距的間接稅：消費(fèi)稅消費(fèi)稅雖然是間接稅，但由于其征收范圍的選擇性，在調(diào)節(jié)收入差距方面具有重要的作用。因此，在優(yōu)化消費(fèi)稅方面，不僅應(yīng)加大消費(fèi)稅征收比重，還應(yīng)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，通過(guò)合理平衡部分應(yīng)稅品的稅收負(fù)擔(dān)水平，“取之于富，用之于窮”。本文建議，將高檔皮毛及裘皮制品、高檔家電、實(shí)木家具等納入征納范圍；取消對(duì)汽車(chē)輪胎、工業(yè)酒精及普通化妝品的征稅；適當(dāng)降低黃酒、啤酒、化妝品等一般生活消費(fèi)品以及混合動(dòng)力車(chē)燈等具有節(jié)能環(huán)保特點(diǎn)商品的稅率；調(diào)高汽油、柴油等不可再生資源以及奢侈品、不利于環(huán)保污染品的稅率。

(三)當(dāng)前收入調(diào)節(jié)的主力軍：企業(yè)所得稅由于現(xiàn)階段個(gè)人所得稅規(guī)模過(guò)小，企業(yè)所得稅規(guī)模過(guò)小，企業(yè)所得稅在調(diào)整收入分配方面起到了最重要的作用。隨著全球化的深入，以降低企業(yè)所得稅為主要手段的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，我國(guó)較高的企業(yè)所得稅率不僅不利于國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在調(diào)節(jié)收入分配方面也存在其負(fù)面影響：一是產(chǎn)業(yè)萎縮或外移將導(dǎo)致大批勞動(dòng)力提供者(即低收入者)失業(yè)，直接降低低收入者收入水平；二是高稅率對(duì)中小企業(yè)的限制性大于對(duì)大型企業(yè)的打擊力，事實(shí)上促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)壟斷與集中，造成了收入分配的集中效應(yīng)。因此，本文建議，進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅率，達(dá)到OECD成員國(guó)企業(yè)所得稅比重水平(8-10%)。

(四)未來(lái)收入調(diào)節(jié)的核心稅種：個(gè)人所得稅近年來(lái)在不斷擴(kuò)大的收入分配差距和財(cái)產(chǎn)稅體系缺失的情況下，強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的呼聲日益高漲。但現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入方面仍存在諸多缺陷，如個(gè)人所得稅在工薪所得上具有累進(jìn)性，而在財(cái)產(chǎn)所得和經(jīng)營(yíng)所得上具有累退性；對(duì)中等收入階層的調(diào)節(jié)功能較弱，而對(duì)高收入階層調(diào)節(jié)功能較弱等。因此，完善個(gè)人所得稅制，提高個(gè)人所得稅在稅收體系中的相對(duì)占比，是有效發(fā)揮個(gè)人所得稅再分配功能的前提。本文建議對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行優(yōu)化，將勞動(dòng)所得與資本所得納入綜合征收范圍，實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的稅率形式，有利于實(shí)現(xiàn)資本與勞動(dòng)兩要素間的稅負(fù)公平。現(xiàn)有的分類(lèi)課征模式是的工資薪金所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得、承包承租所得采用實(shí)際上的累進(jìn)稅率，而利息股利所得等較為富裕階層的財(cái)產(chǎn)所得采用比例稅率(即實(shí)際上的稅負(fù)累退)。上述改革將改善這一分配不公平。此外，改變個(gè)人費(fèi)用扣除項(xiàng)目的扣除方式，在制度設(shè)計(jì)上將對(duì)高收入者的標(biāo)準(zhǔn)扣除加以限制或者改標(biāo)準(zhǔn)扣除為免抵法。還可以比照新西蘭、芬蘭，將抵免額僅限于中低收入階層。

(五)亟待調(diào)整完善的稅種：房產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅是所得稅的重要補(bǔ)充，調(diào)節(jié)的重點(diǎn)是富人，是在所得稅對(duì)收入調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)作進(jìn)一步的調(diào)節(jié)。現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅的主要稅種是房產(chǎn)稅，其缺陷主要表現(xiàn)為個(gè)人房產(chǎn)稅開(kāi)征范圍過(guò)小，沒(méi)有包括個(gè)人經(jīng)營(yíng)用的房地產(chǎn)，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)存在欠缺，調(diào)控力度有限。事實(shí)上，經(jīng)營(yíng)用房地產(chǎn)的擁有者的納稅能力明顯高于個(gè)人自住房地產(chǎn)所有者，造成了事實(shí)上的不公平。因此，本文建議，將現(xiàn)有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，征收統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，解決房產(chǎn)和地產(chǎn)分開(kāi)征稅導(dǎo)致的稅制蕪雜。同時(shí)，擴(kuò)大征稅范圍，將城鎮(zhèn)居民的個(gè)人房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅的征稅范圍，對(duì)居民個(gè)人擁有的普通商品房實(shí)行低稅率，多套住房、高檔住房和豪華別墅實(shí)行高稅率，以更好的調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平。

第8篇：財(cái)產(chǎn)稅的特征范文

關(guān)鍵詞：河南??；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；財(cái)稅政策；供給側(cè)改革

1引言

近年來(lái)，面對(duì)國(guó)際環(huán)境日益復(fù)雜和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的雙重困難背景下，河南堅(jiān)持完善新思路、謀劃新舉措、尋求新突破。但是，在河南經(jīng)濟(jì)總量上升的同時(shí)，河南的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不相符的特征，稅收與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密不可分，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化也會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，將稅收政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來(lái)研究不僅是可行的更是必須的。2015年主席提出了“供給側(cè)改革”一詞，具體來(lái)說(shuō)，供給側(cè)改革就是把經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不平衡、不協(xié)調(diào)和不可持續(xù)的因素去除，把優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)作為實(shí)現(xiàn)提高人民生活水平的方法，并以此獲得經(jīng)濟(jì)可持續(xù)高速增長(zhǎng)。通過(guò)上述分析，加快河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)已勢(shì)在必行，本文在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，探討稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用對(duì)促進(jìn)河南省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重大意義。

2河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2．1河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

河南地處中原，處于承東啟西、聯(lián)南通北的重要樞紐，交通地位重要。中原地區(qū)又是連接我國(guó)東西部的重要經(jīng)濟(jì)區(qū)域，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有不可替代的地位和作用。

2．2河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題

從三次產(chǎn)業(yè)對(duì)河南省GDP影響的角度分析。一般情況下，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的路徑大致上是趨同的。從圖中可以看出三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)，河南省國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)長(zhǎng)期主要依靠第二產(chǎn)業(yè)來(lái)完成，只有在近兩年的發(fā)展中，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的拉動(dòng)才與第二產(chǎn)業(yè)持平。第一產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的影響一直處于較低，這從側(cè)面反映當(dāng)前關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的技術(shù)發(fā)展仍待加強(qiáng)。第一產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的增長(zhǎng)貢獻(xiàn)較低，發(fā)展效率低下；第二產(chǎn)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中所占比重最高，但是多數(shù)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，缺乏高附加值產(chǎn)品，這都映射在行業(yè)不集中、技術(shù)水平發(fā)展落后、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)不合理等因素上；第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為滯后，沒(méi)有達(dá)到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的高度。解決對(duì)策，應(yīng)將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重心挪到第三產(chǎn)業(yè)上，而不是依賴(lài)第二產(chǎn)業(yè)，讓第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的重大力量。

3稅收政策對(duì)河南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

稅收政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)源于稅收政策能對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生影響，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與發(fā)展會(huì)影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，這種傳導(dǎo)機(jī)制最終到達(dá)了稅收政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)朝向高級(jí)化、合理化方向發(fā)展。因此，全面實(shí)施“營(yíng)改增”是政府運(yùn)用稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有意識(shí)調(diào)節(jié)的一種宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。

3．1影響服務(wù)業(yè)發(fā)展因素之一，稅收的減負(fù)

稅收負(fù)擔(dān)是影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要因素之一，國(guó)家全面實(shí)行“營(yíng)改增”這一舉措對(duì)服務(wù)業(yè)的生存環(huán)境具有較大的改善，這主要體現(xiàn)在稅負(fù)減輕上。服務(wù)行業(yè)在“營(yíng)改增”之前都是按營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后只需要按增值額征收增值稅，這樣就避免了營(yíng)業(yè)額中已經(jīng)交過(guò)稅的部分還要繼續(xù)征稅的弊端；由營(yíng)業(yè)稅該征增值稅對(duì)企業(yè)最大的優(yōu)惠是，當(dāng)企業(yè)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)行為并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)是可以抵扣的，每個(gè)企業(yè)環(huán)環(huán)相扣，都處在這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條當(dāng)中即是買(mǎi)家也是賣(mài)家，從而達(dá)到減輕了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅收負(fù)擔(dān)。由此可以提高第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)度。

3．2推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的催化劑

服務(wù)業(yè)的發(fā)達(dá)程度被看作是衡量一個(gè)地區(qū)或國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是否合理、城市新興化程度高低和城市綜合競(jìng)爭(zhēng)力的總要標(biāo)志之一。實(shí)行“營(yíng)改增”改革后，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條就打通了，極大地激發(fā)了企業(yè)采購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極性，企業(yè)將一些生產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向外包，繼續(xù)把核心產(chǎn)業(yè)向高端化、專(zhuān)業(yè)化方向發(fā)展。這種非核心服務(wù)外包，則給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，這對(duì)河南經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將起到重要的推動(dòng)作用。

4促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議

4．1無(wú)法真正享受“營(yíng)改增”帶來(lái)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，給予地方財(cái)政支持

一些企業(yè)由于自身原因，無(wú)法享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。在改革過(guò)渡期，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的反?，F(xiàn)象。為了使改革紅利普及到每個(gè)企業(yè)，調(diào)動(dòng)企業(yè)發(fā)展自身的積極性，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中稅負(fù)有所增加的企業(yè)，地方財(cái)政需據(jù)實(shí)予以過(guò)渡性扶持。由市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政分別設(shè)立財(cái)政扶持資金，在繳納稅款時(shí)有稅負(fù)增加現(xiàn)象的企業(yè)，可以向財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金據(jù)實(shí)申請(qǐng)。財(cái)政部門(mén)依據(jù)實(shí)況予以分析，酌情撥付專(zhuān)項(xiàng)資金。

4．2將財(cái)產(chǎn)稅作為河南地方主體稅種

我國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等，屬于直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁、稅源廣、稅基穩(wěn)定等特征。由于近幾年，河南省房地產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，房地產(chǎn)稅收收入對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)度不斷提高，所以把財(cái)產(chǎn)稅作為河南省的主體稅種是勢(shì)在必行的。具體可以從以下幾個(gè)方面來(lái)完善財(cái)產(chǎn)稅改革。（1）開(kāi)征房產(chǎn)稅。我國(guó)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期以來(lái)泡沫化嚴(yán)重，這與缺乏合適的稅收調(diào)控政策有很大關(guān)系。因此，應(yīng)把房產(chǎn)稅作為地方第一大稅種來(lái)培育，把開(kāi)征房產(chǎn)稅提上財(cái)稅改革的重要日程。房產(chǎn)稅不僅能增加地方稅的稅基，而且對(duì)社會(huì)公平和房地產(chǎn)的平穩(wěn)健康發(fā)展也會(huì)起到十分重要的作用。（2）調(diào)整土地增值稅。土地增值稅是對(duì)出售或以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地的增值部分征稅，可以通過(guò)調(diào)整稅率、改進(jìn)土地增值稅稅率計(jì)算方式、改進(jìn)土地增值稅的征收方法以此來(lái)加強(qiáng)國(guó)家對(duì)土地開(kāi)發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控力度，防止土地投機(jī)行為。（3）調(diào)整車(chē)船稅稅率。近年來(lái)，河南省城鎮(zhèn)居民收入不斷提高，對(duì)汽車(chē)的需求量加大，這就造成城市交通擁堵以及環(huán)境污染等不良現(xiàn)象，這些給人民生活帶來(lái)了極大的不便。如果可以提高車(chē)船稅的稅收收入，把這部分收入用于交通和環(huán)境治理，這就充分體現(xiàn)了“取之于民、用之于民”的原則。但是，目前我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中車(chē)船稅的稅率比較低，沒(méi)有起到抑制不良現(xiàn)象的作用。

4．3擴(kuò)大資源稅征稅范圍，盡快加征環(huán)境保護(hù)稅

資源稅在實(shí)施全面“營(yíng)改增”后將變成地方政府的主導(dǎo)稅種。通過(guò)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，改變課稅依據(jù)，提高稅率，以此達(dá)到提高資源開(kāi)發(fā)的門(mén)檻，這樣就可以促進(jìn)節(jié)能減排和資源有效利用，進(jìn)而提高有效供給的目的。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境污染問(wèn)題逐漸加劇，可以說(shuō)是觸目驚心。但是現(xiàn)行的制度中對(duì)污染環(huán)境多是采用行政性收費(fèi)和罰款這種手段，相對(duì)稅收的嚴(yán)肅性和權(quán)威性比較差。因此，要發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，就要加開(kāi)環(huán)境保護(hù)稅，既能增加地方政府財(cái)政收入，又能借助稅收的嚴(yán)肅性和權(quán)威性發(fā)揮對(duì)污染的調(diào)節(jié)作用。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：財(cái)產(chǎn)稅的特征范文

[論文摘要]批量評(píng)估采用統(tǒng)一的模型和標(biāo)準(zhǔn)，能夠在短時(shí)間內(nèi)低成本、高效率地完成大規(guī)模的目標(biāo)對(duì)象評(píng)估，達(dá)到效率和公平的統(tǒng)一。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展以及房地產(chǎn)市場(chǎng)化的推進(jìn)，在研究批量評(píng)估的相關(guān)理論基礎(chǔ)上，探討如何建立批量評(píng)估系統(tǒng)，成為目前中國(guó)的新課題。

一、批量評(píng)估技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀

批量評(píng)估（Mass Appraisal/Valuation）的產(chǎn)生始于從價(jià)稅評(píng)估[4]中對(duì)一致性和統(tǒng)一性的需求。1977年，Carbone Robert 和Longini Richard發(fā)表了《反饋模型在不動(dòng)產(chǎn)自動(dòng)評(píng)估中的應(yīng)用》 （A Feedback Model for Automated Real Estate Assessment），首次提出了自動(dòng)評(píng)估的概念，其認(rèn)為評(píng)估管理的目的不僅僅是評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確，更重要的是要使納稅人認(rèn)為自己是被公平對(duì)待的。

二、批量評(píng)估的基本理論

批量評(píng)估（Mass Appraisal/Valuation）指在給定時(shí)間，使用標(biāo)準(zhǔn)方法，采用共同的數(shù)據(jù)，并考慮統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的對(duì)一系列房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。

（一）批量評(píng)估的理論基礎(chǔ)

從價(jià)值評(píng)估原理上看，批量評(píng)估系統(tǒng)是運(yùn)用價(jià)值評(píng)估基本方法，依據(jù)財(cái)產(chǎn)特征或跟蹤財(cái)產(chǎn)價(jià)值隨時(shí)間變化的趨勢(shì)，結(jié)合多元回歸等數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和地理信息系統(tǒng)等對(duì)系列房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的技術(shù)方法系統(tǒng)。批量評(píng)估根據(jù)所評(píng)估群體資產(chǎn)的特征，一般選擇適當(dāng)?shù)某杀痉?、市?chǎng)比較法或收益法作為模型設(shè)定層次，再根據(jù)所選擇的模型和所能獲得的數(shù)據(jù)，選擇數(shù)理計(jì)量方法獲得模型設(shè)定的系數(shù)，進(jìn)而再推廣應(yīng)用到大批量資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。

（二）批量評(píng)估應(yīng)用的前提條件

由于批量評(píng)估技術(shù)著重保留了影響其價(jià)值的重要的、特殊的因素，忽略了評(píng)估對(duì)象的一些特殊差異，因此，批量評(píng)估的應(yīng)用必須滿足以下前提條件：

1．相對(duì)成熟的房地產(chǎn)市場(chǎng)，包括房地產(chǎn)市場(chǎng)信息公正透明；買(mǎi)賣(mài)雙方力量對(duì)比比較均衡，行為理性；房?jī)r(jià)總體平穩(wěn)，沒(méi)有出現(xiàn)爆炸式上漲或快速下跌；市場(chǎng)交易活躍，成交量大等等。

2．完善的房地產(chǎn)信息系統(tǒng)的支持。一般而言，評(píng)稅系統(tǒng)中考慮因素越多，評(píng)估結(jié)果相對(duì)越準(zhǔn)確。但這需要完善的房地產(chǎn)信息系統(tǒng)的支持，如果不能獲得大樣本的、影響房地產(chǎn)價(jià)格的參數(shù)體系的支撐，評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性會(huì)大打折扣。

3．合理的房地產(chǎn)分類(lèi)。批量評(píng)估技術(shù)是分類(lèi)分區(qū)評(píng)估基準(zhǔn)價(jià)格，然后對(duì)實(shí)體因素進(jìn)行修正，如果實(shí)體因素相差太大，基準(zhǔn)價(jià)格必定沒(méi)有代表性，因此，批量評(píng)估技術(shù)適用于使用功能一致、實(shí)體因素基本相同的房地產(chǎn)。在批量評(píng)估技術(shù)應(yīng)用前，應(yīng)先對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，分類(lèi)制定批量評(píng)估體系。對(duì)于評(píng)稅區(qū)域內(nèi)的一些特殊房地產(chǎn)，應(yīng)該采用個(gè)案評(píng)稅的方法。

4．合理的評(píng)估分區(qū)。不同地段、區(qū)位房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格水平表現(xiàn)具有明顯差異，在房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值通過(guò)區(qū)位劃分來(lái)反映不同區(qū)段房地產(chǎn)價(jià)格水平的差異，作為應(yīng)用市場(chǎng)比較法評(píng)估房地產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)。為適應(yīng)房地產(chǎn)稅征管需要，一般以地區(qū)行政管轄區(qū)域界線為邊界，在區(qū)域內(nèi)主要以區(qū)位地段的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均市場(chǎng)價(jià)格水平為標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

（三）批量評(píng)估的步驟

專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則認(rèn)為批量評(píng)估的步驟包括如下7個(gè)[5]：（1）確立要評(píng)估的財(cái)產(chǎn)。要求對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行定義和基本描述。（2）根據(jù)使用于財(cái)產(chǎn)的一貫行為定義市場(chǎng)區(qū)域。（3）確認(rèn)影響價(jià)值形成的特征。（4）建立模型。（5）校準(zhǔn)模型。（6）將模型中反映出來(lái)的結(jié)論應(yīng)用于被評(píng)估財(cái)產(chǎn)的特征中，即利用經(jīng)檢驗(yàn)通過(guò)的模型結(jié)論對(duì)批量財(cái)產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。（7）檢查批量評(píng)估的結(jié)果，確定其是否符合市場(chǎng)價(jià)值，對(duì)具有明顯特性（特殊位置、特殊用途等）的財(cái)產(chǎn)需仔細(xì)地復(fù)查。

（四）批量評(píng)估系統(tǒng)的構(gòu)成

一般而言，用于稅基評(píng)估的批量評(píng)估系統(tǒng)包括5個(gè)子系統(tǒng)：

1．?dāng)?shù)據(jù)收集與管理系統(tǒng)。負(fù)責(zé)批量評(píng)估系統(tǒng)所需要的數(shù)據(jù)的收集、審核、保存、維護(hù)和管理等工作。

2．評(píng)估系統(tǒng)。負(fù)責(zé)根據(jù)所要評(píng)估的不動(dòng)產(chǎn)類(lèi)型以及不動(dòng)產(chǎn)所處區(qū)域及所要采用的評(píng)估方法，采用不同的專(zhuān)業(yè)評(píng)估軟件、模型對(duì)目標(biāo)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

3．業(yè)績(jī)分析系統(tǒng)。負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅及評(píng)估的表現(xiàn)進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定是否進(jìn)行重新評(píng)估以及對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行辯護(hù)。

4．管理支持系統(tǒng)。負(fù)責(zé)為財(cái)產(chǎn)稅稅基評(píng)估提供各種自動(dòng)化的支持。

5．訴訟系統(tǒng)。負(fù)責(zé)對(duì)稅基評(píng)估中出現(xiàn)的各種爭(zhēng)端訴訟等進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

三、我國(guó)批量評(píng)估的應(yīng)用展望

（一）制定稅基評(píng)估相關(guān)的法律制度

建立完善的房地產(chǎn)評(píng)估架構(gòu)，關(guān)鍵在于相關(guān)法律制度的建設(shè)。目前我國(guó)有關(guān)評(píng)估的立法還不健全，有關(guān)稅基評(píng)估的立法更是尚未起步。稅基評(píng)估不僅是評(píng)估本身需要立法，與之相關(guān)的一系列評(píng)估過(guò)程、后繼程序都需要立法上的支持。通過(guò)立法規(guī)定什么時(shí)候進(jìn)行評(píng)估、怎樣評(píng)估、評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是什么，規(guī)定稅基、稅率以及由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)評(píng)估工作，由誰(shuí)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查等，是十分必要的。

國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則（IVS）的不動(dòng)產(chǎn)稅批量評(píng)估準(zhǔn)則中就認(rèn)為定義、支持并保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的法律法規(guī)體系是財(cái)產(chǎn)稅體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要因素之一。

（二）建立健全稅基評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)

稅基評(píng)估是否能實(shí)行、批量評(píng)估系統(tǒng)能否成功建立以及評(píng)估結(jié)果能否為公眾和政府接受，評(píng)估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量至關(guān)重要。因此，不動(dòng)產(chǎn)稅批量評(píng)估的基礎(chǔ)首先就要保證一個(gè)翔實(shí)的稅基評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)的建立。不僅要搜集物業(yè)的基本信息，還要收集市場(chǎng)信息。并能建立配套的信息管理系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把房地產(chǎn)信息相連接，為實(shí)現(xiàn)稅基評(píng)估提供基礎(chǔ)。在這個(gè)過(guò)程中，需要政府國(guó)土、房管、稅收等多部門(mén)之間的交流與合作，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（三）建立評(píng)估爭(zhēng)議處理制度

一個(gè)成功的稅基評(píng)估必須包括爭(zhēng)議處理制度，其基本要求是要建立透明化、規(guī)范化、法制化的爭(zhēng)議處理程序，并通過(guò)及時(shí)通知與充分考慮各方申訴和受理行為時(shí)間以保持良好的公共關(guān)系。建立物業(yè)稅稅基評(píng)估爭(zhēng)議處理制度，就要注重對(duì)不同性質(zhì)的爭(zhēng)議內(nèi)容區(qū)別對(duì)待，實(shí)行逐級(jí)遞進(jìn)的申訴受理層次。區(qū)分不同性質(zhì)的爭(zhēng)議可以有效引導(dǎo)業(yè)主，方便爭(zhēng)議的解決，也能在一定程度上確保稅額的征繳。同時(shí)利用從簡(jiǎn)單、非正式的溝通到正式的逐級(jí)提高關(guān)注程度、逐級(jí)受理不同復(fù)雜程度的申訴，力求減少最終進(jìn)入最高級(jí)別的上訴的案件數(shù)量，有利于提高受理案件的質(zhì)量，節(jié)約處理成本。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才

進(jìn)行房地產(chǎn)稅基評(píng)估在我國(guó)是一個(gè)嘗試，其中涉及房地產(chǎn)稅收理論、房地產(chǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、地理信息技術(shù)等多個(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)和技術(shù)。這都需要大量的具備上述一種或多種專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景的專(zhuān)業(yè)型人才。因此可以利用國(guó)際、國(guó)內(nèi)的各種資源，采取多種方式，著力培養(yǎng)適應(yīng)房地產(chǎn)稅制改革工作需要的專(zhuān)業(yè)型人才。一方面，可以與國(guó)際專(zhuān)業(yè)性組織合作或與在房地產(chǎn)稅方面具有先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的政府機(jī)構(gòu)合作。另一方面，可以組織工作人員到上述機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作學(xué)習(xí)，請(qǐng)他們?yōu)槲覀兣囵B(yǎng)人才。另外，還可以充分利用國(guó)內(nèi)的大學(xué)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家資源，進(jìn)行溝通協(xié)作。

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