高等學(xué)校會計制度精選(九篇)

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第1篇：高等學(xué)校會計制度范文

[關(guān)鍵詞]制度改革 實現(xiàn)途徑 高效

現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來,對規(guī)范高等學(xué)校會計核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來,隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化,高等學(xué)校內(nèi)外部理財環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,對高等學(xué)校的預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等提出了新的更高的要求。現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財政體制改革和高校改革與發(fā)展的需要,改革勢在必行。

財政部會計司以財會便〔2009〕62號下發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱《征求意見稿》)對現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》進(jìn)行了全面修訂,其基本理念是在高等學(xué)校會計制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。作為一個基層財務(wù)工作者,通過認(rèn)真研讀《征求意見稿》,認(rèn)為《征求意見稿》必將推動事業(yè)單位會計制度的改革,但為了改革的順利進(jìn)行,尚需針對新舊制度的關(guān)鍵性變化點進(jìn)行認(rèn)真的研讀,尋求高等學(xué)校會計制度改革實現(xiàn)的路徑,架設(shè)平穩(wěn)過渡的橋梁,切實推進(jìn)改革步伐,從而更好的為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

一、思想上高度重視,充分理解運行環(huán)境對會計制度變革的意義

會計是一項管理活動,在經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動中居于重要的地位。會計的運行環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、科技環(huán)境和人文環(huán)境等,當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時,若會計本身不隨之變化,它所提供的信息將不能滿足運行環(huán)境的需要。

自現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》(1998年)實施以來,高等學(xué)校運行環(huán)境發(fā)生了歷史性的變化:管理的自主化、資金來源的多元化、辦學(xué)趨勢的國際化等,這些對高等學(xué)校會計信息提出了新的要求。而現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度的會計信息供給在諸多方面與社會對高等學(xué)校會計信息的需求存在難以調(diào)和的矛盾。因此,我們迫切需要新的制度的出現(xiàn),實現(xiàn)財務(wù)流程再造,以化解高等學(xué)校會計信息的供求矛盾。

二、企業(yè)會計制度的學(xué)習(xí)

新舊制度的關(guān)鍵點在于以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制替代了收付實現(xiàn)制,這樣就形成了高等學(xué)校會計與企業(yè)會計的諸多相同點,因此要加強(qiáng)對企業(yè)會計制度的學(xué)習(xí),重點可圍繞以下幾個方面:

1、資產(chǎn)折舊知識

對固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法,《成本監(jiān)審辦法》及[國稅發(fā)(1999)65號]文的規(guī)定也是不一致的,如房屋建筑物前者規(guī)定按50年折舊,后者規(guī)定是25年。而《征求意見稿》中關(guān)于固定資產(chǎn)的描述為:“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義,結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)”。因此可以理解為固定資產(chǎn)分類和年限主要取決于各高校財務(wù)人員的職業(yè)判斷。

2、成本核算知識

高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。這樣的認(rèn)定是建立在高等學(xué)校會計制度采用的核算體系分類基礎(chǔ)上的,借鑒企業(yè)的成本核算方式,以產(chǎn)品制造成本理論為基礎(chǔ),劃分直接費用和間接費用。直接費用是指直接用于培養(yǎng)學(xué)生的培養(yǎng)費用,應(yīng)直接計入教育成本,主要包括教學(xué)人員支出、學(xué)生事務(wù)或補(bǔ)助支出、教學(xué)資產(chǎn)折舊費、教學(xué)業(yè)務(wù)費等。間接費用是指為了組織和協(xié)調(diào)學(xué)校正常的教學(xué)活動而開支的各項費用,分配計入教學(xué)成本,主要包括:行政人員支出、行政管理支出、維持學(xué)校正常工作的辦公費用支出、行政資產(chǎn)折舊費等?？蒲兄С?、學(xué)生個人支出、離退休人員生活補(bǔ)貼支出等不能列入學(xué)生培養(yǎng)成本,應(yīng)作為期間費用直接計入當(dāng)期損益。

3、現(xiàn)金流量表知識的學(xué)習(xí)

由于目前高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模都比較大,資金缺口也相應(yīng)較大,如果同時編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的“現(xiàn)金流量表”, 定期監(jiān)測“現(xiàn)金支付能力”指標(biāo)值, 既有利于會計報表的使用者了解高校不同來源的資金結(jié)構(gòu)及其使用情況,也有利于會計報表使用者尤其是高校的決策者通過對現(xiàn)金流量的分析,以評價高校在未來會計期間的現(xiàn)金流量及債務(wù)償還能力,以避免盲目投資或借款。

三、啟動賬務(wù)轉(zhuǎn)型時期的基礎(chǔ)工作

新制度體系的六大變化,核心在于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ),表現(xiàn)為會計科目、核算內(nèi)容、帳表種類等的變化,為配套于新制度實施,目前就必須考慮或啟動如下基礎(chǔ)工作:

1、債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)

國家明文規(guī)定高等教育不屬于義務(wù)教育范疇,學(xué)生欠費實際上構(gòu)成了學(xué)校的債權(quán),應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來。現(xiàn)《征求意見稿》中未明確提出將之納入應(yīng)收款的核算范圍,但眾多的學(xué)者專家已建議增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(住宿費)”一級科目或在“其他應(yīng)收款”下設(shè)二級科目核算學(xué)雜費應(yīng)收、已收、欠收情況。目前無論從學(xué)雜費管理的需要,還是從與新制度實施對接的需要,都需要在每學(xué)年開學(xué)時,統(tǒng)計學(xué)生應(yīng)交的款項,反映已交和未交情況,并注意學(xué)年過程中欠費情況的更新。以此為基礎(chǔ),進(jìn)行賬齡分析,為以后學(xué)生欠費如若計提壞賬準(zhǔn)備打基礎(chǔ)。

2、固定資產(chǎn)的原值、折余價值等

由于各單位都設(shè)有固定資產(chǎn)明細(xì)賬,對于原值和已使用年限等資料都能輕松獲取,問題是現(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)為:一般設(shè)備單位價值500元以上、專用設(shè)備單位價值800元以上;而《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(征求意見稿)中規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)為:一般設(shè)備單位價值1000元以上、專用設(shè)備單位價值1500元以上。意味著執(zhí)行新制度時將有一批不夠標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。目前即可對已有固定資產(chǎn)的單位價值進(jìn)行篩選,將低于新標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)單列,一來摸清家底,二來做好改革準(zhǔn)備。同時已符合新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ),編制一次性補(bǔ)提折舊表,用平均年限法,年限依賴職業(yè)判斷。

3、合并報表間可抵消項目的金額及明細(xì)

《征求意見稿》將基建財務(wù)、后勤收支納入學(xué)校大財務(wù)體系,原基建賬與事業(yè)賬的往來數(shù)、后勤賬與事業(yè)賬的往來款及簡單收支合并帶來的收支虛增等,需要編制工作底稿,便于新制度實施時抵消。

四、加快財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)的步伐

高等學(xué)校會計制度改革是為了滿足運行環(huán)境的變化,滿足高校改革和發(fā)展的需要。新制度的實施,對高校會計電算化提出了軟件上的要求,即擁有預(yù)算科目和會計科目兩套核算體系,對此高校普遍使用的上海復(fù)旦天翼軟件已基本具備了該功能,算是高校會計電算化的進(jìn)步。

會計電算化僅可理解為財務(wù)信息化的初級階段,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)才是財務(wù)信息化建設(shè)的方向。真正意義上的財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)是融籌資、投資、預(yù)算、財務(wù)風(fēng)險控制與預(yù)警、績效評價、日常運營管理、資產(chǎn)管理及會計核算為一體的系統(tǒng)。 財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化具體表現(xiàn)為:當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時,由業(yè)務(wù)部門的工作人員錄人業(yè)務(wù)信息,業(yè)務(wù)信息進(jìn)人系統(tǒng)并通過事件接收器和生成器,自動生成實時會計憑證及其他相關(guān)財務(wù)和非財務(wù)信息,前者自動或經(jīng)財務(wù)人員確認(rèn)后顯示在所有相關(guān)的賬簿和報表上,不再需要第二個部門或任何其他工作人員的重復(fù)錄入。所有生成的信息存儲在集中的數(shù)據(jù)庫中,不同人員經(jīng)授權(quán)后可按需使用。

財務(wù)信息化是財務(wù)管理史上的一次革命,能更好地為決策人員提供管理輔助和決策支持,加強(qiáng)了財務(wù)部門在高校管理中的核心作用。它不僅僅是財務(wù)管理發(fā)展的需要,而且是高校快速發(fā)展的需要,是社會發(fā)展的要求。從更大程度上講,財務(wù)信息化系統(tǒng)推動了會計理論和會計實務(wù)的發(fā)展,推進(jìn)了財會制度的改革。

參考文獻(xiàn):

[1]喬春華.《高等學(xué)校會計制度》設(shè)計若干問題的探討[J].教育財會研究,2009,(6)

第2篇：高等學(xué)校會計制度范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校會計制度；異同比較；問題；建議

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：公辦高校會計分類科目研究

收錄日期：2016年10月14日

一、新高校會計制度的變化

為適應(yīng)財政預(yù)算改革和高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高校會計核算，提高會計信息質(zhì)量，2013年12月財政部了新《高校學(xué)校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度），新制度自2014年1月1日起施行。新制度與1997年財政部頒布的《高等學(xué)校會計制度（試行）》（以下簡稱舊制度）相比變化較大，現(xiàn)將新舊高校會計制度規(guī)定下的會計科目設(shè)置變化比較分析如下：

（一）新增科目。新制度規(guī)定的會計科目設(shè)置共54個，與舊制度相比新增科目16個，其中資產(chǎn)類有17個，負(fù)債類有12個，凈資產(chǎn)類有9個，收入類有7個，支出類有9個。

（二）廢除科目，主要涉及資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、支出類等科目。如“材料”、“固定基金”、“撥出經(jīng)費”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

（三）科目內(nèi)容不變名稱有變。如資產(chǎn)類“現(xiàn)金”科目更名為“庫存現(xiàn)金”科目，負(fù)債類“應(yīng)交稅金”科目更名為“應(yīng)繳稅費”科目。

（四）科目重新定義，內(nèi)容有變名稱也有變。如“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”科目相應(yīng)變?yōu)椤岸唐谕顿Y”和“長期投資”科目，更接近現(xiàn)代化企業(yè)核算的要求，滿足多元化投資的需要。

（五）科目分解。主要涉及資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類。如“應(yīng)收及暫付款”科目分解為“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目；“應(yīng)付及暫存款”科目分解為“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，“借出款”科目分解為“短期借款”和“長期借款”科目；“結(jié)余”科目分解為“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”科目。

（六）科目合并。如收入科目“教育經(jīng)費撥款”、“科研經(jīng)費撥款”、“其他經(jīng)費撥款（從各級財政獲得資金）”合并為“財政補(bǔ)助收入”科目。

新高校會計制度下會計科目設(shè)置變化的意義在于：能夠規(guī)范科目設(shè)置，更加真實地反映高校的資產(chǎn)價值、負(fù)債規(guī)模、負(fù)債結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險；規(guī)范賬務(wù)處理，更科學(xué)精細(xì)地計算高校財務(wù)收入支出的變化；保證信息核算的完整性和真實性，為高校全面加強(qiáng)財務(wù)管理發(fā)揮會計信息支撐作用。

二、新高校會計制度實施中存在的主要問題

（一）會計基本核算體系不完善。會計核算基礎(chǔ)不合理。新制度雖然部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，但仍以收付實現(xiàn)制為主要的核算基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的核算方面，收益和支出無法配比，固定資產(chǎn)折舊或攤銷的會計核算要求形同虛設(shè)，毫無現(xiàn)實作用。在負(fù)債的核算方面，高?；I資活動借入款項產(chǎn)生的利息是在歸還借款利息時入賬反映而不是分?jǐn)傇谑褂玫钠陂g，虛增歸還借款利息的當(dāng)期支出。在收入的核算方面，高校按實際收到的款項納入收入，而應(yīng)收未收的學(xué)費收入未計入收入核算，無法完整體現(xiàn)高校真正的財務(wù)信息。

1、計量方法不合理。在計量方法采用方面，新制度與舊制度一樣，仍然采用歷史成本法進(jìn)行計量，客觀性強(qiáng)，操作簡單，但缺乏公允性。

2、成本核算方法不規(guī)范。新制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限并沒有明確規(guī)定，不利于固定資產(chǎn)核算及信息可比性，容易出現(xiàn)虛提折舊現(xiàn)象，影響了相關(guān)利益者的決策行為。

3、核算工作執(zhí)行難度較大。新制度中雖將事業(yè)支出科目分為五個方面，但在實際操作中很難區(qū)分各個費用類別，容易以偏概全籠統(tǒng)劃入教育事業(yè)支出，增加核算工作負(fù)擔(dān)，影響高校財務(wù)工作效率。

（二）基建并賬執(zhí)行難度較大。新制度規(guī)定高校的基本建設(shè)投資要單獨建賬、單獨核算，并設(shè)置“在建工程”科目，每月并入事業(yè)大賬合并賬務(wù)處理。高?；ㄙ~務(wù)和事業(yè)大賬是兩套賬，彼此業(yè)務(wù)有交叉，資金往來如何處理是難點，類似于企業(yè)的合并報表。從新制度執(zhí)行情況來看，基建并賬過程中存在資產(chǎn)調(diào)整、收支業(yè)務(wù)調(diào)整、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)調(diào)整執(zhí)行不力的問題，原因在于高校所處的業(yè)務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，相應(yīng)的財務(wù)管理水平并沒有同步提高，配備的硬件和軟件實力均無法滿足業(yè)務(wù)需求。此外，新制度并沒有要求引入預(yù)算支出表和基建投資表，這樣雖然規(guī)定基建投資單獨建賬，但未要求編制報表，容易導(dǎo)致兩賬合并時資金混亂，可能產(chǎn)生借機(jī)違規(guī)操作隱藏部分賬目的事實。

（三）財務(wù)軟件更新調(diào)整困難。新制度改變了會計核算內(nèi)容、會計科目及財務(wù)報表格式和內(nèi)容，相應(yīng)的要求財務(wù)軟件同步更新和調(diào)整，包括從數(shù)據(jù)初始化到核算內(nèi)容和報表格式統(tǒng)一調(diào)整。然而目前全國高校并沒有采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)軟件，而是根據(jù)高校自身需要購買制作財務(wù)軟件或與軟件開發(fā)公司合作開發(fā)軟件，再加上高校財務(wù)人員大部分只懂財務(wù)知識而不懂計算機(jī)應(yīng)用，造成軟件更新調(diào)整困難，因此對高校財務(wù)人員也提出了更高層次的綜合性要求。

（四）財務(wù)人員工作效率問題。因為教職工隊伍編制的原因，導(dǎo)致部分財務(wù)人員流動性比較大，再加上財務(wù)人員定期輪崗等特殊規(guī)定，導(dǎo)致部分在崗人員對業(yè)務(wù)操作不熟悉，從而極大降低了工作效率。同時，隨著經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、相關(guān)政策規(guī)定的持續(xù)更新變化，財務(wù)人員也需要定期培訓(xùn)，與時俱進(jìn)，提高自身業(yè)務(wù)技能，才能滿足日益增多的科研經(jīng)費報賬需求。

（五）內(nèi)部控制體系不完善。目前，在高校實際工作中存在內(nèi)部控制體系不完整帶來的隱患，主要原因在于沒有形成統(tǒng)一明確并具體可行的內(nèi)部控制管理辦法，內(nèi)部控制意識薄弱，單位各部門對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，都以為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的責(zé)任，難以全面掌握和認(rèn)識財務(wù)工作流程中的風(fēng)險點。

三、新高校會計制度優(yōu)化建議

（一）完善會計核算體系。建議參照國外發(fā)達(dá)國家高校和企業(yè)會計理論，合理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)；適當(dāng)引入多種計量屬性，如公允價值、可變現(xiàn)凈值等，真實反映高校資產(chǎn)價值，滿足相關(guān)信息使用者的需求；完善固定資產(chǎn)核算及科目體系，細(xì)化固定資產(chǎn)定義和分類方法，制定固定資產(chǎn)目錄、具體分類辦法和核算依據(jù)，參考企業(yè)會計和高校相關(guān)規(guī)定，制定明確統(tǒng)一的折舊年限和方法；完善高校事業(yè)支出制度建設(shè)，制定準(zhǔn)確統(tǒng)一的學(xué)校報賬手冊，界定各大類收支費用所屬的支出科目類別。

（二）基建執(zhí)行并賬和并表兩條線。首先，每月要求做好基建項目和大財務(wù)項目相關(guān)往來重疊業(yè)務(wù)的抵消處理，并且要對原基建賬套進(jìn)行清理，將基建賬相關(guān)科目余額等數(shù)據(jù)并入新賬；其次，每月末按照并賬后科目發(fā)生額編制合并分錄，在事業(yè)大賬中編制合并憑證；最后，按照決算報表中包含的基建財務(wù)信息，建議增加“基建投資表”財務(wù)報表，便于對照大財務(wù)報表，保證資產(chǎn)信息的完整性和賬務(wù)處理手續(xù)的準(zhǔn)確性，并為相關(guān)利益者提供正確的決策依據(jù)。

（三）推進(jìn)財務(wù)軟件優(yōu)化升級。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展和壯大，要求各行各業(yè)的人員不僅要熟悉各專業(yè)知識，還需要了解軟件技術(shù)應(yīng)用，因此一般財務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)熟悉計算機(jī)的應(yīng)用，緊跟計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)信息時代的發(fā)展步伐，注重培養(yǎng)成專業(yè)化、全面化的會計信息化人才。同時，高校軟件操作員和系統(tǒng)管理員應(yīng)當(dāng)結(jié)合對新舊制度的政策變化和財務(wù)軟件應(yīng)用的了解，以及財務(wù)軟件使用者的需求，獨立穩(wěn)步地完成新舊會計制度的銜接轉(zhuǎn)換工作。并且建議加強(qiáng)與軟件開發(fā)商的溝通，盡快開發(fā)出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的、能夠滿足日常使用需求的、不斷適應(yīng)新制度變化的財務(wù)軟件。

（四）調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，建立高素質(zhì)隊伍。高校財務(wù)人員作為財務(wù)工作的重要組成部分，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平直接影響財務(wù)工作的效果。因此，為適應(yīng)高校會計制度的改革與發(fā)展，有必要進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)工作人員的結(jié)構(gòu)，建立一支高素質(zhì)的財務(wù)人員組織隊伍。具體可以從以下幾個方面入手：首先，人員學(xué)歷方面，一方面引進(jìn)高學(xué)歷專門人才，另一方面加強(qiáng)對現(xiàn)有財務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高現(xiàn)有財務(wù)人員的學(xué)歷和綜合素質(zhì)；其次，專業(yè)知識方面，一方面扎實現(xiàn)有的專業(yè)知識，另一方面建立多樣化的知識結(jié)構(gòu)；最后，年齡方面，由于事業(yè)單位編制和人口老齡化的問題，導(dǎo)致現(xiàn)有財務(wù)人員年齡整體偏大，高校財務(wù)部門應(yīng)重視對年輕優(yōu)秀人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，優(yōu)化人員年齡結(jié)構(gòu)，給高校財務(wù)工作注入新的活力和創(chuàng)造力，建立一支具有活力、高素質(zhì)的人才隊伍。

（五）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)層首先要樹立內(nèi)控意識，了解和重視高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，督促和引導(dǎo)下屬及一般會計人員重視內(nèi)部控制的重要性，建立內(nèi)部控制體系。在人員崗位安排、工作職責(zé)安排上，落實責(zé)任制，明確各個崗位及員工職責(zé)，避免一職多人現(xiàn)象，在出現(xiàn)問題時，能夠準(zhǔn)確找到問題所在之處。結(jié)合各個科室具體業(yè)務(wù)特點有針對性地識別出風(fēng)險點，加以控制，鼓勵大家發(fā)現(xiàn)和識別工作中存在的風(fēng)險，同時發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門的監(jiān)督管理作用，保質(zhì)保量地完成定期或不定期的內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督和調(diào)查，可以通過問卷調(diào)查方式讓各部門工作人員指出本崗位風(fēng)險點和防范措施，調(diào)動人員積極加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險防范的熱情，及時有效完善內(nèi)部控制。

總之，與舊制度相比，新會計制度的實施能夠更好地適應(yīng)高校財務(wù)管理和事業(yè)發(fā)展需求，但是其仍然存在很多不足之處，在實際執(zhí)行過程中仍需不斷完善和改進(jìn)。只有陸續(xù)不斷地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問題，不斷尋求科學(xué)解決方法，加大對新會計制度內(nèi)容的分析和研究，并明確制度實行過程中存在的不足之處，采取針對性措施，才能提高新會計制度的執(zhí)行有效性，進(jìn)而促進(jìn)高校財務(wù)工作的開展與高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校在發(fā)展過程中，需要不斷完善科目設(shè)置，完善會計核算體系，做好基建賬務(wù)和大賬務(wù)的平行并賬工作，不斷推進(jìn)財務(wù)軟件的升級優(yōu)化，建立高素質(zhì)人員隊伍，建立完善的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而促進(jìn)我國高?？沙掷m(xù)、健康發(fā)展。

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第3篇：高等學(xué)校會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會計制度； 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

中圖分類號：F810.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0031-03

為順應(yīng)我國財政預(yù)算改革，經(jīng)過廣泛調(diào)研、論證、模擬、公開征求意見，幾經(jīng)修訂終于形成了《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號，以下簡稱新制度），這一重大改革舉措，標(biāo)志著我國高等學(xué)校會計制度改革的深入，對規(guī)范高等學(xué)校會計行為，促進(jìn)高等學(xué)校事業(yè)的發(fā)展將發(fā)揮重要作用。但在實際操作中會遇到不少新問題，本文針對新制度的創(chuàng)新之處，預(yù)計在首次執(zhí)行新制度中固定資產(chǎn)折舊、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入會計“大賬”等核算方面會面臨的問題，就如何做好新舊制度銜接提出一些建議。

一、新《高等學(xué)校會計制度》創(chuàng)新之處

修訂后的《高等學(xué)校會計制度》相比于1998年《高等學(xué)校會計制度（試行）》（財預(yù)字〔1998〕105號）（以下簡稱“原制度”），較為全面地規(guī)范了高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告的內(nèi)容，兼顧了高等學(xué)校財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)重大突破和創(chuàng)新，合理界定會計核算基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，詳細(xì)地規(guī)定了會計科目設(shè)置及會計處理方法和財務(wù)報表的編制，借鑒了國際慣例和企業(yè)會計準(zhǔn)則的理念，充分考慮高等學(xué)校特點，主要有以下幾方面的創(chuàng)新：

（一）合理界定會計核算基礎(chǔ)

由于高等學(xué)校所履行的社會職能及會計主體具有的“公共性”、“非營利性”、“財政預(yù)算”等特殊性，會計核算基礎(chǔ)多年來一直采用收付實現(xiàn)制，只有經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算才采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而高校新制度在鞏固原有會計改革成果的基礎(chǔ)上，立足高等學(xué)校教育特點，規(guī)定了“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這一變化擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的范疇，能夠全面準(zhǔn)確地記錄和反映高校的財務(wù)狀況，提供更真實、可靠、透明的會計信息，準(zhǔn)確計算會計成本。

（二）強(qiáng)化資產(chǎn)的計價和入賬管理，合理設(shè)置會計科目，全面完善了會計科目體系，細(xì)化了會計科目的使用范圍

一是為更好反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，核算高校資產(chǎn)的變化情況，在資產(chǎn)類科目中增設(shè)了“累計折舊、在建工程”一級會計科目，核算固定資產(chǎn)折舊和基建工程；用“非流動資產(chǎn)基金”替代原固定資產(chǎn)中對應(yīng)的“固定基金”科目和按收入一定比例計提計入的“專用基金――修購基金”科目；增設(shè)“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)的攤銷內(nèi)容；增加了“待處理資產(chǎn)損益”科目，高等學(xué)校長期掛賬而無法解決的往來款項通過這個科目據(jù)以核銷，以便準(zhǔn)確反映債權(quán)情況。

二是細(xì)化成本核算。調(diào)整細(xì)化了收入支出類會計科目的設(shè)置，增設(shè)“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出”等科目來反映各項支出的明細(xì)核算，以更好地反映高校現(xiàn)行的收支情況。

三是在原制度科目基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)整、完善了一些會計科目，使科目的設(shè)置上更科學(xué)、合理、符合邏輯性。如：資產(chǎn)類科目增設(shè)“應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”用以核算“應(yīng)收及暫付款”；增設(shè)“短期投資”、“長期投資”用以核算“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對外投資”。為順應(yīng)稅費改革、更形象地表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項所體現(xiàn)的內(nèi)容，負(fù)債類科目中增設(shè)“應(yīng)繳稅費”科目核算原“應(yīng)交稅金”的內(nèi)容，在應(yīng)交稅金的基礎(chǔ)上，既核算包括稅金在內(nèi)的內(nèi)容，又核算與稅金有關(guān)聯(lián)的稅收性質(zhì)費用，如教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。再如新設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算高等學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資，績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等內(nèi)容。統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則，其內(nèi)容涵蓋了原制度會計賬中“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”、“社會保險費”、“住房公積金”等明細(xì)核算內(nèi)容及個人所得稅的提取扣繳，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查。凈資產(chǎn)類科目新增加“非流動資產(chǎn)基金、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目用以銜接“固定基金、專業(yè)基金”。進(jìn)一步規(guī)范非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及分配的扣繳核算。

（三）引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的概念，這是高等學(xué)校新會計制度最大的亮點

多年來高等學(xué)校要求實施固定資產(chǎn)折舊一直是人們關(guān)注的熱點。新制度作出明確的規(guī)定：固定資產(chǎn)一般采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，不考慮預(yù)計凈殘值，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按月計提固定資產(chǎn)折舊，設(shè)置“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶。設(shè)置“累計攤銷”科目按月進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。為避免支出或費用的虛增，計提的固定資產(chǎn)折舊額和無形資產(chǎn)攤銷都不計入成本、費用，用“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”、“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目分別反映計提的固定資產(chǎn)折舊和攤銷的無形資產(chǎn)攤銷額，這項規(guī)定可真實反映資產(chǎn)價值，符合高校預(yù)算管理的需要，有利于確保政策制度的連續(xù)性和有效執(zhí)行。

（四）無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)界限明確

為更加準(zhǔn)確地反映高等學(xué)校會計信息，除明顯具有固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算等特征的應(yīng)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來核算管理外，高等學(xué)校新制度明確規(guī)定“對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算”。

（五）統(tǒng)一了會計主體

將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”進(jìn)行核算，專設(shè)“在建工程”科目反映，按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，即每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度進(jìn)行會計處理，以真正反映基本建設(shè)項目取得形成的固定資產(chǎn)，更好地實現(xiàn)財政部要求的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。

（六）完善了財務(wù)會計報告體系

新制度明確了財政會計報告的構(gòu)成，規(guī)定財務(wù)會計報告的主要內(nèi)容及相關(guān)報表的基本列報格式，增加了財政補(bǔ)助收入支出情況表。主要體現(xiàn)在：資產(chǎn)負(fù)債表要求按流動性非流動性對資產(chǎn)和負(fù)債項目進(jìn)行分類列示，收入支出表按收入來源、支出功能分類列示，適應(yīng)財政預(yù)算管理要求。

二、新《高等學(xué)校會計制度》具體實施中的主要難點和問題

（一）固定資產(chǎn)折舊年限的確定

新制度沒有具體規(guī)定，要求各高等學(xué)校根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限，這是執(zhí)行新制度面臨的一大問題，高等學(xué)校固定資產(chǎn)類型多樣，數(shù)量繁多、品種復(fù)雜，固定資產(chǎn)使用率高低不一。如果折舊年限規(guī)定過短，會使許多固定資產(chǎn)在尚可使用年限內(nèi)提前提足折舊而仍可繼續(xù)使用，而折舊年限規(guī)定過長使一些達(dá)不到固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的固定資產(chǎn)未能提足折舊提前進(jìn)入報廢，繼而影響高等學(xué)校會計信息的可比、影響會計信息使用者管理決策。為確保高等學(xué)校會計信息口徑一致，相互可比，高等學(xué)校在具體操作時可參照2008年施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計提折舊，即“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下”：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5.電子設(shè)備，為3年。

（二）關(guān)于基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)入會計“大賬”的核算

新制度設(shè)置了“在建工程――基建工程”科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，并賬的基本原理是：剔除重復(fù)因素，不得在“大賬”中重復(fù)反映。2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額并入“大賬”及2014年1月1日按月根據(jù)基建賬中發(fā)生額在“大賬”中進(jìn)行會計處理時，要注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中預(yù)付工程款業(yè)務(wù)、結(jié)算工程款業(yè)務(wù)、工程交付使用業(yè)務(wù)、基建借款利息業(yè)務(wù)，并賬時形成的“非流動資產(chǎn)基金”借貸方金額的變化，剔除重復(fù)因素。這是執(zhí)行新制度的難點，并賬時需要細(xì)致、熟悉業(yè)務(wù)。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)單位價值核算

新制度沒有對固定資產(chǎn)單位價值做具體量化，只規(guī)定單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，或單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。操作人員具體執(zhí)行時要遵循財政部《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，首次進(jìn)行固定資產(chǎn)新舊會計科目余額并賬時，對原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)余額要分析填列，對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)用出庫的實物資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目，并將原賬中相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金――一般基金”科目；對于達(dá)不到新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且已領(lǐng)用出庫的實物資產(chǎn)，視同低值易耗品，調(diào)整原賬中相應(yīng)余額，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作。只有符合新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，才將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”科目。

（四）編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表

2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表是經(jīng)過新舊結(jié)轉(zhuǎn)及調(diào)整后形成的包含校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的合并報表。

三、執(zhí)行前的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作

新制度比原制度無論是在內(nèi)容還是在會計要素確認(rèn)、計量原則、核算基礎(chǔ)及信息披露等方面都發(fā)生了根本變化，這些變化將導(dǎo)致同一交易或會計事項按新舊制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)處理，結(jié)果會截然不同。為確保新舊制度平穩(wěn)過渡和會計信息的有效銜接，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面做好充分準(zhǔn)備工作：

（一）管理階段準(zhǔn)備

1.業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)的主要對象是高等學(xué)校財務(wù)人員，讓他們理解新舊制度的差異以及對業(yè)務(wù)的實質(zhì)影響，準(zhǔn)確把握領(lǐng)會新制度內(nèi)涵，加強(qiáng)實際動手操作能力，為新舊制度并賬工作提供清晰的思路。

2.部門協(xié)作。新制度是高等教育體制和機(jī)制改革的深化，涉及面廣，范圍大，需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和固定資產(chǎn)管理、財務(wù)、使用等相關(guān)職能部門的共同努力，全校上下提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，積極配合。

3.財務(wù)軟件系統(tǒng)銜接。財務(wù)軟件系統(tǒng)要根據(jù)新制度變化及時進(jìn)行更新，以便新舊制度對接。

（二）技術(shù)準(zhǔn)備階段

1.全面盤點、清理資產(chǎn)和負(fù)債

由于新制度設(shè)置的會計科目、核算內(nèi)容和規(guī)定的會計政策有所變化，要在執(zhí)行新制度前，全面清查各項資產(chǎn)和負(fù)債，確認(rèn)所有資產(chǎn)和負(fù)債，如實反映其狀況及潛在風(fēng)險。對原制度有關(guān)科目按新制度要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目準(zhǔn)確調(diào)賬、順利銜接。

（1）清查各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，分析各項存貨的狀況，是否存在積壓和報廢損失的存貨。

（2）按固定資產(chǎn)新的六大分類即房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書和檔案，家具、用具、裝具及動植物進(jìn)行分類清點，清查各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損等情況；根據(jù)各高等學(xué)校的實際情況結(jié)合《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》關(guān)于固定資產(chǎn)單位價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，清點核實原賬中有多少達(dá)不到固定資產(chǎn)單位價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)用出庫的實物資產(chǎn)或已領(lǐng)用出庫的實物資產(chǎn)實存數(shù)量，以及已達(dá)到固定資產(chǎn)單位價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以上的實物資產(chǎn)數(shù)；對確認(rèn)為固定資產(chǎn)的實物資產(chǎn)，根據(jù)其性質(zhì)和實際使用情況全面核查截至2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限等。

（3）清查各項投資與被投資單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在投資損失；清點核實依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的對外投資及持有時間超過1年的對外投資的數(shù)額。

（4）清理債權(quán)、債務(wù)，并確認(rèn)其與債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在壞賬損失。

（5）需要清理、核實的其他內(nèi)容。

2.新舊科目余額對照表和首份資產(chǎn)負(fù)債表的編制

新制度會計科目的更新可以說是落實新老會計體系銜接的關(guān)鍵因素，是反映新制度對科目設(shè)置的基本要求和合理程度。各高等學(xué)校結(jié)合本單位的實際情況，對會計科目按照新制度規(guī)定重新進(jìn)行分類、確認(rèn)計量，設(shè)置新舊會計科目余額對照表，將原制度規(guī)定的會計科目核算內(nèi)容與新制度規(guī)定的會計科目及核算內(nèi)容進(jìn)行比較，科目名稱和內(nèi)容相同的，繼續(xù)使用，其余額直接作為首次執(zhí)行日的期初余額；如果科目名稱或核算內(nèi)容有變化的，應(yīng)將執(zhí)行前的2013年12月31日會計科目期末余額按照新制度要求進(jìn)行分析調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、補(bǔ)提折舊調(diào)整和基建并賬調(diào)整）。結(jié)束舊賬，建立新賬，作為執(zhí)行新制度的起點。

編制首份資產(chǎn)負(fù)債表，依據(jù)新設(shè)立的會計科目期初余額，編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表，首份資產(chǎn)負(fù)債表至少應(yīng)當(dāng)包括上一年度全部比較信息，是一份完整的財務(wù)報表，同時應(yīng)包括財務(wù)報表附注。

3.指南手冊

實行首次并賬，各高校根據(jù)實際按新制度的要求分別從確認(rèn)、計量和披露環(huán)節(jié)、相關(guān)科目余額調(diào)整的具體要求，結(jié)合自身業(yè)務(wù)內(nèi)容加以明確界定，以保證各級財務(wù)人員在實際工作中可以按照新制度規(guī)定進(jìn)行正確的會計處理。

總體來說新制度的實施有助于提高高等學(xué)校會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)財政對高等學(xué)校的科學(xué)化精細(xì)化管理，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)的管理理念、制度和流程的變革又會進(jìn)一步提高內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的意識和水平。這些因素的綜合作用將使高等學(xué)校的管理水平和管理人員素質(zhì)達(dá)到一個新的高度。

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第4篇：高等學(xué)校會計制度范文

[關(guān)鍵詞]高校；會計制度；成本核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000

[中圖分類號]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）16-000-02

高等學(xué)校會計制度的實施，給高校成本核算提供了良好的核算基礎(chǔ)。當(dāng)前，隨著我國高等教育管理制度的不斷改進(jìn)，以及市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善等，高校已發(fā)展為自主辦學(xué)、面向社會的獨立法人實體，以往單一的財政撥款教育投入，也逐漸演變成以財政撥款為主的多樣化渠道籌集方式。由此可見，高校管理體制的改革、教育資源的優(yōu)化配置和使用效益的提高，是當(dāng)前高校與政府共同面對的難題。

1 高校成本核算現(xiàn)存問題分析

1.1 成本核算意識淡薄

我國高等院校所需成本長期以國家政府財政部門投入為主，這種方式能夠有效解決高校教育經(jīng)費的來源問題，直接由政府相關(guān)部門承擔(dān)其經(jīng)費籌措責(zé)任。但正是在這種慣性思維指導(dǎo)下，大部分高校忽略對政府教育投入的合理使用，更不注重其支出項目是否具備經(jīng)濟(jì)效益。因此，在教育經(jīng)費使用中，高校缺乏主動進(jìn)行成本核算的意識，不利于提高教育專項資金利用效益。之所以產(chǎn)生該問題，一方面是高校領(lǐng)導(dǎo)主要為科研、教育專業(yè)的畢業(yè)生，不具備成本核算等財務(wù)知識，尚未認(rèn)識到高校成本核算的重要性；另一方面則是高校教職工普遍認(rèn)為成本核算與自己無關(guān)，只需高校領(lǐng)導(dǎo)層處理即可。

1.2 基礎(chǔ)理論研究匱乏

現(xiàn)階段，高校成本核算基礎(chǔ)理論研究有待完善，其不足之處體現(xiàn)在以下幾方面。一是在確定成本核算的具體對象時，由于學(xué)者之間的爭議相對較大，致使成本核算對象陷入無法明確的尷尬局面。二是成本核算范圍過于模糊。一般來說高等院校的成本核算范圍是教育培養(yǎng)等相關(guān)費用與財政支出，而在現(xiàn)實中這些經(jīng)費的支出項目被分作教師離退休、教育科研、后勤保障和學(xué)生獎助學(xué)金等費用。三是缺乏有效合理的成本核算方法。當(dāng)前高校在成本核算過程中，只單純地整合堆集相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，尚未形成規(guī)范有效且統(tǒng)一的成本核算方法。因此，從這三個方面來看，高校成本核算在理論研究方面還較為匱乏，有必要進(jìn)行完善。

1.3 高校成本核算的其他問題

第一，核算基礎(chǔ)始終采取收付實現(xiàn)制，該制度嚴(yán)重制約著高校成本核算，特別是確認(rèn)收入支出方面。凡是發(fā)生過的現(xiàn)金支付，無論屬于本期與否，均體現(xiàn)在記賬憑證中，而對于未發(fā)生的收支則不做記賬處理。但這種形式在高校成本核算過程中，將嚴(yán)重降低成本數(shù)據(jù)信息的真實可靠性。第二，過度重視支出核算，忽略成本核算。由于高校運行長期依靠國家政府，缺乏強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)意識，普遍認(rèn)為院校不會面臨破產(chǎn)風(fēng)險，受到這種思維模式的影響，高校在成本核算方面嚴(yán)重乏力，對核算務(wù)實較為生疏，以至于在實際核算過程中，僅僅核算支出項目卻忽略成本核算。第三，對固定資產(chǎn)不做折舊財務(wù)處理。高校一般采取與行政事業(yè)單位相似的會計核算方式，因此在處理固定資產(chǎn)時，通常不做計提折舊攤銷操作，無法體現(xiàn)教育服務(wù)過程中其產(chǎn)生的價值損耗，甚至使其與高校成本體系相脫離，進(jìn)而對高校成本核算產(chǎn)生不良影響。

2 高校成本核算的重要性

2.1 有利于高效管理考核開展

當(dāng)前高校體制改革進(jìn)一步深入，既往政府包辦的模式逐漸演變?yōu)樽晕野l(fā)展的獨立法人實體。無論基礎(chǔ)建設(shè)、人才引進(jìn)還是招生就業(yè)等方面，均已實現(xiàn)與市場的銜接，但這種發(fā)展使高校必須面臨辦學(xué)風(fēng)險。再加上社會各界對高校會計信息有更高的要求，導(dǎo)致傳統(tǒng)報賬式核算方法明顯不適應(yīng)，這些現(xiàn)象加強(qiáng)了社會對院校成本核算的需要，并推動了高等院校成本核算體系的建立。因此，從管理高校的角度來說，成本核算是其最重要的考核指標(biāo)，對高?？沙掷m(xù)發(fā)展起到重要作用。

2.2 有利于優(yōu)化高校資源配置

現(xiàn)階段，我國高校存在教育資源浪費和教育經(jīng)費匱乏的問題。據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，當(dāng)前大部分高校以提升教學(xué)質(zhì)量為重心，但忽略高校內(nèi)部管理，嚴(yán)重缺乏辦學(xué)成本效益意識，比如：某些高校極易出現(xiàn)教學(xué)硬件設(shè)施重復(fù)購置、設(shè)施利用率低下、安排行政管理人員過多等現(xiàn)象。這就需要科學(xué)準(zhǔn)確地制訂高校成本預(yù)算方案，對所需財務(wù)成本進(jìn)行充分合理精確的計算，以達(dá)到有效控制成本的目的。從這個角度來說，高校成本核算是其資源優(yōu)化配置的必然條件。

2.3 有利于促進(jìn)高校教育發(fā)展

目前，高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向逐漸由公益化轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)化，而高校主要從事教學(xué)及科研工作，高校學(xué)生則通過參與相關(guān)活動沉淀知識、培養(yǎng)能力，進(jìn)而回饋社會實現(xiàn)其內(nèi)在價值。但這一內(nèi)在價值增值過程相對較長，需要耗費大量的成本。因此，高校必須妥善處理“投入”與“產(chǎn)出”之間的關(guān)系，盡量以最低投入培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)人才，保證良好的財務(wù)控制狀態(tài)。由此可見，成本核算對高校教育可持續(xù)發(fā)展非常重要。

3 優(yōu)化高校成本核算的策略

3.1 高度重視高校成本核算

對于企業(yè)來說最終目的是實現(xiàn)利潤最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會高度重視成本控制。而高校雖非盈利機(jī)構(gòu)，但成本控制仍然非常重要。因此，要不斷完善高校成本核算體系，高校各級管理者必須高度重視成本觀念。與此同時，還要進(jìn)一步完善成本核算研究機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。盡管我國學(xué)術(shù)界在高校成本核算方面取得了較好成效，國家仍需要出臺相關(guān)政策支持其深入發(fā)展，政府相關(guān)部門應(yīng)充分重視高校成本核算研究機(jī)制的建設(shè)。

3.2 優(yōu)化高校成本核算方法

從當(dāng)前高校成本核算方法來說，具體可分為兩種。一種為雙軌制核算，由于高校主要采取收付實現(xiàn)制進(jìn)行成本核算，這種方式極易產(chǎn)生不良后果，因此學(xué)術(shù)界提出遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過與收付實現(xiàn)制核算充分結(jié)合來進(jìn)行轉(zhuǎn)換。雙軌制核算增設(shè)項目包括預(yù)提費用、教育成本和公共費用等，其能夠使總賬科目聯(lián)系明細(xì)賬科目，從而促進(jìn)高校成本核算有效結(jié)合高校支出核算。另一種為單軌制核算，當(dāng)前高校日常會計核算務(wù)實主要遵循核算原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以此來進(jìn)行高校成本核算。

3.3 強(qiáng)化高校成本核算主要流程

通常高校成本核算流程主要涉及五個方面：第一，收集整理高校非財務(wù)與財務(wù)的資料，這些資源的來源為高校財務(wù)部門，其主要包括匯總數(shù)據(jù)和明細(xì)數(shù)據(jù)，具體科目分為設(shè)備資本性、人員經(jīng)費和補(bǔ)助的支出數(shù)；第二，明確成本核算對象、范圍與周期；第三，高校成本會計科目的合理設(shè)置，通過設(shè)置會計科目確保高校成本核算的完整性、系統(tǒng)性，但必須基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來轉(zhuǎn)換事業(yè)支出數(shù)據(jù)；第四，落實歸檔、記錄、核算及分配工作；第五，加強(qiáng)高校成本報表編制，所謂成本報表就是對審核周期內(nèi)成本水平和教育經(jīng)費支出情況的真實反映，即高校成本核算的實質(zhì)性體現(xiàn)。

4 高校成本核算體系的構(gòu)建策略

4.1 明確高校成本核算的前提

高校會計與企業(yè)會計不同，在展開高校成本核算之前，必須對會計主體和分期重新確認(rèn)。而高校成本核算的會計主體為整個院校，學(xué)生培養(yǎng)周期制則為會計分期。然后再根據(jù)其特定運作規(guī)律，明確肯定會計時間為當(dāng)年7月1日到次年6月30日。與此同時，高校方面必須嚴(yán)格遵循成本核算基本原則，如：實際成本計算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、分期核算等原則。

4.2 確定成本核算的內(nèi)容框架

第一，人員經(jīng)費，即教學(xué)、教研和各職能管理人員的工資。教學(xué)、科研人員的工資主要包括課時費、基本工資、實習(xí)指導(dǎo)和實驗等經(jīng)費；各職能管理人員的工資主要是指行政管理、后勤保障、教訓(xùn)教育管理等人員的工資。第二，運行經(jīng)費，即指引、協(xié)調(diào)全體教職工與學(xué)生，以及維系高校健康持續(xù)運行的必要經(jīng)費保障。合理利用經(jīng)費既能充分利用有限資源，也能合理促進(jìn)教育教學(xué)管理工作的開展。通常運行經(jīng)費就是指行政管理、教學(xué)業(yè)務(wù)、后勤保障等密切關(guān)系師生教學(xué)與生活的經(jīng)費。第三，基本建設(shè)經(jīng)費，其作為高校固定成本，主要指學(xué)校實物資產(chǎn)，包括體育器材、實驗儀器、教學(xué)輔助設(shè)備、附屬校區(qū)、教學(xué)樓、學(xué)校占地、學(xué)生宿舍及食堂等，這些均為高等教育貨幣性資金的具體物質(zhì)體現(xiàn)。此外，要保證教學(xué)活動等職能正常有序運行，高校方面有必要加強(qiáng)相關(guān)維修維護(hù)工作，這也屬于基本建設(shè)經(jīng)費范疇。第四，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費，高校最主要的職能是為國家社會培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才，同時高校還是我國科學(xué)研究的中堅力量。近年來，隨著校企合作模式進(jìn)一步深化，以及市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高?？蒲泄ぷ髋c國家社會可持續(xù)發(fā)展和院校教育教學(xué)活動之間呈相輔相成的關(guān)系，而可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費就是推進(jìn)高?？蒲许椖块_展的條件，也有助于引進(jìn)高層次人才和培訓(xùn)教師教研隊伍等。

4.3 設(shè)置成本核算會計科目

高等學(xué)校會計制度所設(shè)置的會計科目包括教學(xué)支出、科研支出、后勤支出、財務(wù)費用及其他費用等，其作為高校費用支出的全面詳細(xì)反映，不但是對各高校多樣化支出結(jié)構(gòu)的充分考慮，為成本構(gòu)成分析提供了極大便利，更是政府撥款和各高校成本核算管理等方面的重要依據(jù)。雖然，從表面來看這種科目設(shè)置，可讓高校根據(jù)教學(xué)活動各職能按照責(zé)任中心對成本費用進(jìn)行歸集，有助于全面反映高校成本行為。但就成本核算方面來說，還應(yīng)遵循修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置以核算支付期與歸屬期相反的支出項目，并設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，比如：增設(shè)會計科目預(yù)提費用、待攤費用和壞賬準(zhǔn)備，從而解決高校學(xué)生欠費等問題，實現(xiàn)對成本費用的全面核算估計，同時還應(yīng)設(shè)置獎助費用等其他費用科目。高校除對上述成本進(jìn)行核算外，還對人才培養(yǎng)的成本進(jìn)行核算。獎助費用通常指對學(xué)生保障性的支出和獎助學(xué)金。近年來，該項支出數(shù)額隨著我國對高校學(xué)生資助政策的不斷完善逐漸呈現(xiàn)出上漲趨勢。

5 結(jié) 語

隨著高等教育體制的進(jìn)一步改革，以及社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校成本核算的重要性日益突出。而高等學(xué)校會計制度能夠滿足高等教育體制改革所提出的要求，有助于促進(jìn)高校成本核算的正常有序進(jìn)行以及政府部門對撥款收費標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理制定，并在提高高校辦學(xué)效益和加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮著重要作用。因此，高校方面應(yīng)加強(qiáng)成本核算觀念，從思想層面上提高重視程度，深入研究探析高校成本核算方法，以實現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)高校教育健康持續(xù)發(fā)展。

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第5篇：高等學(xué)校會計制度范文

一、財務(wù)報表體系的變化

從表1和表2可以看出，現(xiàn)行的報表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表，反映高校在一定時期的財務(wù)狀況和收支情況，是財政部門和上級了解情況、掌握政策、指導(dǎo)高校預(yù)算執(zhí)行工作的書面資料。新《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定的財務(wù)報表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、財政撥款收支表、基建投資表及附注，該報表體系按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)不僅客觀的反映了高校在一定時期的財務(wù)狀況和收支情況，還增加了現(xiàn)金流量表、財政撥款收支表、基建投資表和附注，反映高校在某一會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出、某一預(yù)算年度內(nèi)財政撥款收支及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況、從開始建設(shè)期到本年末止累計撥入、借入的基本建設(shè)資金及資金的使用情況，還可以提供與財務(wù)狀況相關(guān)但無法在財務(wù)報表主表中反映的信息。

二、報表格式的變化

新會高校資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)行的高校資產(chǎn)負(fù)債表的格式見表3和表4。

從表3和表4可以看出，現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩大欄，左右兩大欄下又分別分為項目、行次、期初數(shù)、期末數(shù)四小欄，左邊項目下列資產(chǎn)類項目，月報表還要加列支出類項目；右邊項目下列負(fù)債類項目和凈資產(chǎn)類項目，月報表還加列收入類項目。新會高校資產(chǎn)負(fù)債表也分為左右兩大欄，左邊分為資產(chǎn)、期末余額和年初余額三小欄，右邊分為負(fù)債和凈資產(chǎn)、期末余額和期初余額三小欄，資產(chǎn)欄下列資產(chǎn)類項目，負(fù)債和凈資產(chǎn)欄下列負(fù)債和凈資產(chǎn)類項目，沒有月、年報之分。

新會高校收入費用表與現(xiàn)行的高校收入支出表的格式見表5和表6。

從表5和表6可以看出，收入費用表的格式也發(fā)生了變化，現(xiàn)行的收入支出表分為項目、行次、年（期）初數(shù)、本期數(shù)、本期累計數(shù)、年（期）末數(shù)六欄，新會高校收入費用表分為項目、本月數(shù)、本年累計數(shù)三欄。

三、報表中的構(gòu)成項目的變化

新會高校資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表相比，在項目構(gòu)成上發(fā)生了重大變化。

首先，現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表有月、年之分，月報表左邊是由資產(chǎn)類和支出類項目構(gòu)成，右邊是由負(fù)債類、凈資產(chǎn)類和收入類項目構(gòu)成，其平衡公式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入；年報表左邊由資產(chǎn)類項目構(gòu)成，右邊由負(fù)債類和凈資產(chǎn)類項目構(gòu)成，其平衡公式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。新會高校資產(chǎn)負(fù)債表無月、年報之分，左邊由資產(chǎn)類項目構(gòu)成，右邊由負(fù)債類和凈資產(chǎn)類項目構(gòu)成，其平衡公式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。

其次，新會高校資產(chǎn)負(fù)債表相對于現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表在項目構(gòu)成上更趨于科學(xué)合理。新會高校資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)類項目下分流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)項目下增加了財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收及暫付款和借出款項。新會高校資產(chǎn)負(fù)債表將長期投資分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，固定資產(chǎn)項目下分為固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值、文物文化資產(chǎn)、基建工程、在建工程、固定資產(chǎn)清理等項目，無形資產(chǎn)項目下分為無形資產(chǎn)原價、累計攤銷、無形資產(chǎn)凈值等項目，其他非流動資產(chǎn)項目下分為長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢等項目。新會高校資產(chǎn)負(fù)債表在負(fù)債類項目下分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，與現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表相比，流動負(fù)債項目下增加了短期借款、應(yīng)繳社會保障款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、預(yù)售賬款、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債，取消了應(yīng)付及暫存款、借入款項項目，非流動負(fù)債項目下分為長期借款（其中：基建借款）、長期應(yīng)付款等項目。新會高校資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)類項目與現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表相比，發(fā)生了重大變化，現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)類項目下分為事業(yè)基金（其中：一般基金、投資基金）、固定基金、專用基金、經(jīng)營結(jié)余、未完收支差額等項目，新會高校資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)類項目下分為：長期資產(chǎn)占用、限定性凈資產(chǎn)（其中：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他項目節(jié)存）、專用基金、非限定性凈資產(chǎn)等項目?？傊?，從資產(chǎn)負(fù)債表的項目構(gòu)成來看，新會高校資產(chǎn)負(fù)債表可以更詳細(xì)、更完整、更真實地反映某一會計期間的財務(wù)狀況，能使各方面會計信息需求者更清晰地了解高校的財務(wù)狀況。

另外，新會高校收入費用表與現(xiàn)行的收入支出表相比，在項目構(gòu)成上也發(fā)生了重大變化，整個報表由三部分構(gòu)成，即收入、費用和本期收入費用結(jié)轉(zhuǎn)，在收入項下分為六個子項目，即財政補(bǔ)助收入、其他政府補(bǔ)助、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、捐贈收入、其他收入。在財政補(bǔ)助收入和其他政府補(bǔ)助項目下又按教育、科研和其他分別設(shè)經(jīng)費撥款和經(jīng)費補(bǔ)助項目；教育事業(yè)收入也按學(xué)生的培養(yǎng)方式和收取費用的項目分別下設(shè)：學(xué)費收入、住宿費收入、考試考務(wù)費收入、委托培養(yǎng)收入、培訓(xùn)費收入、其他教育收入項目；科研事業(yè)收入按照科研項目及成果等分別下設(shè)：基礎(chǔ)科研課題收入、科研開發(fā)與協(xié)作收入、科技成果轉(zhuǎn)讓收入、科技咨詢收入、其他科研收入；其他收入項目下設(shè)：后勤服務(wù)凈收入、資產(chǎn)出租收入、投資收益、附屬單位繳款等項目。費用項目也分別按教育、科研、管理、離退休保障、財務(wù)和其他六項進(jìn)行分列。其中教育費又按教學(xué)費用、教輔費用、學(xué)生事務(wù)費用、其他教育費用進(jìn)行分列。本期收入費用結(jié)轉(zhuǎn)是指本期的收入減費用的差額結(jié)轉(zhuǎn)。新會高校收入費用表與現(xiàn)行的收入支出表相比，其會計信息在現(xiàn)行的報表基礎(chǔ)上進(jìn)行了擴(kuò)展，使報表使用者能夠非常清晰地了解高校的經(jīng)費來源和各方面經(jīng)費使用情況，能夠為管理者進(jìn)行科學(xué)的管理提供有力依據(jù)，也充分反映政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼等與公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。

新會高校報表體系不僅能客觀的反映高校某一會計期間的財務(wù)狀況和收支情況，擴(kuò)展了財務(wù)報表的信息含量，彌補(bǔ)了現(xiàn)行制度財務(wù)報表體系的不完整，還能夠使各方面會計信息需求者清晰地了解高校的財務(wù)狀況和經(jīng)營辦學(xué)情況。

參考文獻(xiàn)：

［1］財政部、教育部：《高等學(xué)校會計制度》（試行）（1998）。

［2］財政部：《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）（2009）。

［3］汪伯文：《〈高等學(xué)校會計制度〉（征求意見稿）相關(guān)問題淺析》，《財會通訊》（綜合?上）2010第12期。

第6篇：高等學(xué)校會計制度范文

【關(guān)鍵詞】《高等學(xué)校會計制度》，基建并賬，問題，對策

2014 年1 月1 日起實施的新《高等學(xué)校會計制度》 將基建會計核算納入學(xué)?！按筚~”。基建并賬成為新舊高等學(xué)校會計制度銜接的重點、難點。因此，切實了解各地高校在基建并賬過程中存在的問題，探討對策，對于更好地貫徹落實新制度，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、基建并賬過程中存在的主要問題

（一）原基建賬核算不規(guī)范，增加了基建并賬工作的難度。高校普遍存在基建賬核算不規(guī)范的現(xiàn)象，增加了并賬的難度，也是高校未完成新舊銜接的主要原因。一是職工住宅工程混入基建賬核算，難以剝離。職工住宅工程是高校為了吸引人才、解決職工住房困難、采取集資或市場運作等形式而建造的所有權(quán)屬于職工的房屋建筑。對于職工住宅工程應(yīng)單獨建賬核算。但從實際情況看，有40 %的高校存在學(xué)?；ㄙ~核算職工住宅工程問題，由于資金與學(xué)校建設(shè)資金在同一賬戶使用，房款也在“基建撥款”科目核算，加上工程時間跨度長、清理工作量大，剝離困難。此外，有的學(xué)校預(yù)留了部分準(zhǔn)備用于將來人才引進(jìn)的房屋，是否納入并賬核算，如何核算，成為部分高校在并賬中比較棘手的問題。二是零星工程掛賬，難以清理。零星工程多屬于修繕性質(zhì)，一般規(guī)模較小，不需要辦理報建審批手續(xù)，原則上應(yīng)在學(xué)校事業(yè)賬核算。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有很多所高校存在基建賬核算零星工程情況。對應(yīng)“建筑安裝工程投資”等科目余額很大。這些早已交付使用多年的工程，部分已在學(xué)校’‘大賬”計入“固定資產(chǎn)”，但具體有多少.難以清理和核對。另一方面，由于多數(shù)高校未做資產(chǎn)清查，掛賬的零星工程實物是否存在，是否已拆除重建等情況難以查實，在一定程度上影響并賬資產(chǎn)質(zhì)量和數(shù)量。三是固定資產(chǎn)數(shù)目不準(zhǔn)確，難提折舊。未作財務(wù)竣工決算，難入固定資產(chǎn)基本建設(shè)項目只有在完成竣工財務(wù)決算后才能報主管部門審核.經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按照《 教育部直屬高?；窘ㄔO(shè)管理辦法》 ，建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)“在竣工后3 個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算編制工作”。而在實際工作中，由于各種原因，90 %的高校存在工程交付使用多年但未作財務(wù)竣工決算的情況。因此，多數(shù)高校已交付使用的房屋仍在“建筑安裝工程投資”等科目掛賬，并賬時，直接轉(zhuǎn)入了“大賬”的“在建工程”科目。

（二）對制度理解偏差，導(dǎo)致并賬數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。在新舊會計制度銜接規(guī)定中，對基建并賬銜接進(jìn)行了詳細(xì)的說明。但由于對制度理解偏差，部分學(xué)校在并賬中存在并賬數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的問題 ?！?付工程款”轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”。按照銜接規(guī)定，“預(yù)付工程款”科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“大賬”的“在建工程D 基建工程”科目，但部分高校將其轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目。這樣的會計處理，將導(dǎo)致“在建工程”、“非流動資產(chǎn)基金”等科目金額偏小，與規(guī)定出現(xiàn)一定的偏差。

（三）“交付使用資產(chǎn)”未剔除重復(fù)記賬因素。根據(jù)銜接規(guī)定，“交付使用資產(chǎn)”只有存在尚未在“大賬”中登記的部分，才轉(zhuǎn)入“大賬”的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，即“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額要剔除在“大賬”重復(fù)登記的金額，但部分高校沒有進(jìn)行賬賬核對，直接將“交付使用資產(chǎn)”余額轉(zhuǎn)入新賬“固定資產(chǎn)”，導(dǎo)致’‘固定資產(chǎn)”重復(fù)記賬。

（四）“基建撥款”余額未進(jìn)行分析。并賬中，對“基建撥款”貸方余額應(yīng)進(jìn)行分析，按照“收入一支出=結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余”的基本思想，“基建撥款”未使用的剩余部分才能根據(jù)資金性質(zhì)對應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。已經(jīng)形成“建筑安裝工程投資”等的支出，將轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金”。而在實際并賬中，有的高校對規(guī)定理解有誤，直接按“基建撥款”余額轉(zhuǎn)入“大賬”的“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，使結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額過大，同時，導(dǎo)致作為平衡的“事業(yè)基金”科目出現(xiàn)較大的負(fù)數(shù)。

（五） 重復(fù)記賬因素剔除不徹底，導(dǎo)致有些科目是虛數(shù)。

二、解決基建并賬過程中存在問題的對策

（一）認(rèn)真清理基建賬，編制調(diào)整后科目余額表。一要清理原基建賬中職工住宅工程項目，予以剔除。會計主體的假設(shè)確定了會計核算的空間范圍，明確了會計所為之服務(wù)的對象。因此，非學(xué)校主體的經(jīng)濟(jì)活動，不應(yīng)納入學(xué)校會計核算。針對高?；ㄙ~核算職工住宅工程等不屬于學(xué)校的建設(shè)項目，應(yīng)認(rèn)真清理這些工程的資金占用和來源，從基建賬剝離，單獨建賬核算。二要清理已交付基建零星工程，轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”。對基建賬核算的零星工程，由于早已完工并使用多年，且不需要上報審批結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，建議一次性轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”，解決常年掛賬問題。三要清理未進(jìn)行竣工財務(wù)決算的已交付使用工程項目，轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)”參照企業(yè)會計準(zhǔn)則，對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的在建工程，應(yīng)按實際發(fā)生成本暫估計入固定資產(chǎn)并計提折舊，待完成財務(wù)竣工決算并經(jīng)財政部門審批后再調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價值。因此，對高校普遍存在的多年未進(jìn)行竣工財務(wù)決算，仍掛賬的已交付使用工程項目，按發(fā)生成本轉(zhuǎn)入“交付使用資產(chǎn)。

（二）正確理解新舊制度銜接規(guī)定，實現(xiàn)基建賬科目向“大賬”科目的轉(zhuǎn)換。抵銷“大賬”與“基建賬”重復(fù)記賬及往來賬，雖然學(xué)校“大賬”與“基建賬”分開核算，但兩賬套之間有許多內(nèi)部往來，在并賬中必須進(jìn)行抵銷，編制合并抵銷分錄。抵銷應(yīng)在完成由基建賬科目向“大賬”科目轉(zhuǎn)換后進(jìn)行，以統(tǒng)一科目口徑，避免出現(xiàn)交叉混亂。

第7篇：高等學(xué)校會計制度范文

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化帶來的是社會方方面面的變化，但是如果其體制沒有與變化相適應(yīng)，最終就會被淘汰。我國高等學(xué)校財務(wù)會計制度就是一個生動的例子，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下仍然延續(xù)計劃經(jīng)濟(jì)時的老步調(diào)，沒有對其中的漏洞和問題進(jìn)行認(rèn)真的分析和改革，這樣的財務(wù)會計管理制度就成為了學(xué)校又好又快發(fā)展的阻礙。

一、高等學(xué)校財務(wù)會計管理的現(xiàn)狀（存在的問題）

（一）高估凈資產(chǎn)

高等學(xué)校現(xiàn)行會計制度下很容易對學(xué)校的凈資產(chǎn)進(jìn)行高估。首先，對于學(xué)校的基建設(shè)施（教學(xué)樓，實驗室，學(xué)校設(shè)備等）只計算了其購買和修建時花的資金，沒有對其進(jìn)行折舊計算；其次，對于收取學(xué)費時對部分困難學(xué)生進(jìn)行延期收取或者免除學(xué)費時沒有將賬目核對進(jìn)學(xué)費實收款中，這就導(dǎo)致學(xué)校賬目中所記錄的學(xué)費數(shù)額與實收數(shù)額是有差距的；最后，學(xué)校大多實行擴(kuò)招，這就使得大部分學(xué)校需要舉債來擴(kuò)建教學(xué)樓等基礎(chǔ)設(shè)施，但是在計算賬目時，學(xué)校的財務(wù)部門并沒有對還款期限中應(yīng)付的利息進(jìn)行周全計算，這使得一部分資金在沒有任何記錄的情況下就流出。

（二）基建資金與教育資金分離

現(xiàn)行高等學(xué)校現(xiàn)行財務(wù)會計制度中，基建資金與教育資金是分離的，也就是說，基建資金和教育資金管理分屬兩個不同的部門管理，這就導(dǎo)致了學(xué)校內(nèi)部資金的不透明。因此，學(xué)校在收取教育經(jīng)費（學(xué)費）時沒有參照物（基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是學(xué)校的重要投入，應(yīng)該對學(xué)校的教育經(jīng)費收取有很大的指向作用。）且在進(jìn)行基建資金貸款時，學(xué)?；ㄘ攧?wù)部也沒有根據(jù)教育經(jīng)費的收取狀況適當(dāng)貸款，減少利息損失。

（三）缺乏資金預(yù)算和突發(fā)狀況資金準(zhǔn)備

高等學(xué)?，F(xiàn)行財務(wù)會計制度中，僅僅將學(xué)校的財務(wù)做成三個部分，資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)收入表以及資產(chǎn)支出表。但是對于學(xué)校資產(chǎn)運行三個報表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足學(xué)校發(fā)展的需要。合理有效的學(xué)校財務(wù)會計制度中，需要對資金做出預(yù)算，準(zhǔn)備一部分應(yīng)急資金作為學(xué)校的固定資金。此外，對學(xué)校的資金應(yīng)做出相應(yīng)的現(xiàn)金流變化，加強(qiáng)對資金來源，資金流向的監(jiān)管，確保資金的透明性，保障資金的合理配置。

（四）歷史較長，難以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1998年開始實行我國高等學(xué)?，F(xiàn)行財務(wù)會計制度，一方面，在前期此制度的確促進(jìn)了高校資金管理，保障了高校資金的合理運行；另一方面，也應(yīng)看到隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有高等學(xué)校財務(wù)會計制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會的發(fā)展，高校資金來源與資金支出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了此制度中所包含的條目，只有對其改革，才能促進(jìn)我國高等學(xué)校的發(fā)展。

二、我國高等學(xué)校財務(wù)會計制度的改革的意義

（一）財政資金透明化

我國高等學(xué)校很長一段時間一來都采用兩個財務(wù)部門對學(xué)校內(nèi)部財務(wù)進(jìn)行結(jié)算與分析，兩個部門并不互通，這就使得財務(wù)的資金流向并不清晰，且對于學(xué)校的資金沒有一個清晰的認(rèn)識，也不能對資金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。但是在進(jìn)行了學(xué)校財務(wù)會計制度改革后，學(xué)校的資金走向，資金收入都有了極為清晰的記錄，學(xué)校的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)制定以及對基建資金缺口有了更為準(zhǔn)確的認(rèn)識，使得學(xué)校的資金分配趨于合理與透明。

（二）對學(xué)校的資產(chǎn)有準(zhǔn)確的預(yù)估

首先，將學(xué)校的教學(xué)樓，教學(xué)設(shè)備進(jìn)行每年一次的折舊計算將會對學(xué)校的資產(chǎn)做出更為準(zhǔn)確的預(yù)估，這就對現(xiàn)在學(xué)校大幅舉債辦學(xué)的情況有所抑制；其次，折舊計算讓學(xué)校高層更為清楚地了解學(xué)校的資產(chǎn)狀況，減少其對學(xué)校資產(chǎn)過于樂觀的估算，使得辦學(xué)規(guī)模穩(wěn)定在一個合理的范圍內(nèi)（學(xué)校資金能夠負(fù)擔(dān)），保障學(xué)校的資金安全。

三、對高等學(xué)校現(xiàn)行財務(wù)會計制度的改革措施

（一）合并高校內(nèi)部的財務(wù)部門

基建財務(wù)與教育財務(wù)分開極大地降低了學(xué)校資金的透明度，對學(xué)校資金分配造成了很大的阻礙，所以這也是高等學(xué)校現(xiàn)行財務(wù)會計制度的改革措施中最為關(guān)鍵的一環(huán)。根據(jù)學(xué)校實際情況將兩個部門合并，將基建資金與教育資金相聯(lián)系，制定出合理的學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)所收學(xué)費，制定出學(xué)校的籌款金額。讓學(xué)校的資金在一個透明的環(huán)境下運行，實現(xiàn)有效的權(quán)責(zé)制度，將“財政大權(quán)”與應(yīng)付責(zé)任相結(jié)合，加強(qiáng)對財務(wù)部門監(jiān)督。

（二）完善財務(wù)報表體系

財務(wù)報表不能僅僅顯示出學(xué)校的貸款、支出、收入情況，還應(yīng)對學(xué)校的應(yīng)收款項、投資情況、銀行利息等等條目進(jìn)行詳細(xì)的記載，真正做到每一筆錢的收支在財務(wù)報表中都有所體現(xiàn)。更為重要的是，要對學(xué)校的教學(xué)樓，學(xué)校的器械設(shè)備做好統(tǒng)計，每年進(jìn)行一次折舊計算，對學(xué)校的資產(chǎn)有更為清晰可靠的估算。同時對于債務(wù)情況也要分類記錄，將其分為長期借債與短期借債，對還款時間做清晰的標(biāo)注，使其作為學(xué)校財務(wù)支出的重要依據(jù)。

（三）國家部門對原有高校財務(wù)會計制度進(jìn)行刪減

原有高校財務(wù)會計制度使用至今，已經(jīng)日益顯現(xiàn)出與高校實際財務(wù)情況的矛盾與沖突。要想適應(yīng)學(xué)校財務(wù)的發(fā)展，有關(guān)部門就應(yīng)該仔細(xì)思考，廣泛走訪各個高校，對原有高校財務(wù)會計制度做一定的修稿，增加一些新條目，刪除一些不符合高校發(fā)展的舊條例，最終制定出一套適應(yīng)學(xué)校財務(wù)發(fā)展的政策來。

第8篇：高等學(xué)校會計制度范文

關(guān)鍵詞：高校 會計制度 改革 建議

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）07-129-01

一、舊《高等學(xué)校會計制度》的局限

1.舊的高等學(xué)校會計制度規(guī)定基建項目在辦理竣工決算前不在單位“大賬”中核算，不符合政府收支分類和部門預(yù)算改革精神，也造成高校會計信息的不完整，不利于加強(qiáng)高?；椖康呢攧?wù)管理和監(jiān)督；

2.舊的高等學(xué)校會計制度規(guī)定高校所有固定資產(chǎn)都不計提折舊，使得固定資產(chǎn)長期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不能反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能如實反映固定資金的實際價值；

3.舊的高等學(xué)校會計制度采用收付實現(xiàn)制，沒有區(qū)分資本性支出和收益性支出，導(dǎo)致不能提供科學(xué)的成本數(shù)據(jù)，不利于高校加強(qiáng)成本核算和開展績效評價，也不利于高等教育改革發(fā)展；

4.舊的高等學(xué)校會計制度中會計報表列報的項目和內(nèi)容不科學(xué)，資產(chǎn)負(fù)債表中列報了收入、支出項目，年終再進(jìn)行清理結(jié)算和結(jié)賬，導(dǎo)致會計信息披露不充分，并缺乏對報表批注披露內(nèi)容的規(guī)范。

二、新《高等學(xué)校會計制度》的變化

1.平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目，適應(yīng)財政改革變化的需要。新制度中新納入的會計核算內(nèi)容主要有：國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津貼補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，主要涉及的會計科目有：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配、事業(yè)支出等，兼顧了高等學(xué)校財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，將促使高校的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提升高校會計信息質(zhì)量和財會管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

2.將基建工程納入“大賬”統(tǒng)一核算，保證會計信息安全完整。新《高等學(xué)校會計制度》增設(shè)了“在建工程”科目，要求高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入“在建工程”科目反映。新增了政府收支分類、經(jīng)濟(jì)分類等與公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。

3.完善了財務(wù)報表體系，強(qiáng)化財政資金管理。資產(chǎn)負(fù)債表不再包括收入和支出兩大會計要素，將?？钍罩Р⑷胧聵I(yè)收支，收入支出表由原來的縱向“三段式”變?yōu)闄M向“矩陣式”。新增財政補(bǔ)助收入支出表，既充分反映財政資金收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，又全面反映基本支出和具體項目支出情況。

4.計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)范國有資產(chǎn)管理。新《高等學(xué)校會計制度》增設(shè)了“累計折舊”、“累計攤銷”、“待處置資產(chǎn)損溢”科目及其明細(xì)科目，以完整反映高等學(xué)校資產(chǎn)處置過程中待處置資產(chǎn)價值和處置收支等情況。

三、對我國高校會計制度改革的幾點建議

1.建立健全高校會計核算制度，做好會計基礎(chǔ)工作。應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制，也即是指只要是本期發(fā)生的費用以及收入，不管是不是出現(xiàn)現(xiàn)金交易，都應(yīng)該作為本期費用以及收入處理，加強(qiáng)高校會計核算的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，使高校會計核算真實地反映學(xué)校各項教學(xué)、科研活動，可以為高校管理者提供真實、完整、準(zhǔn)確的財務(wù)會計信息。同時應(yīng)合理劃定高校成本核算范圍，科學(xué)、準(zhǔn)確地核算每一個學(xué)生的培養(yǎng)成本，并依此作為高校收費的重要依據(jù)。在學(xué)生成本核算中應(yīng)將與教學(xué)活動相關(guān)的一切直接或間接支出（包括儀器設(shè)備、房屋折舊費、教師的工資福利、圖書購置費、師資培訓(xùn)費、水電費等）都納入其中，保證高校成本核算的專業(yè)化、精細(xì)化。

2.采取科學(xué)、合理的資產(chǎn)統(tǒng)計方法。為了能夠真實地反映高校固定資產(chǎn)凈值以及新舊情況，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，對于不同類型的固定資產(chǎn)應(yīng)規(guī)定明確的使用年限，計提折舊方式可采用平均年限法。同時加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的清查以及價值重估，盡可能保證“賬實相符”。在統(tǒng)計無形資產(chǎn)時，可以根據(jù)平均受益年限攤銷，在相關(guān)的教育成本或教育支出中計入攤銷額或折舊額，盡可能保證能夠準(zhǔn)確、真實地反映固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)實況。

3.制定完善的高校內(nèi)部財務(wù)會計管理制度。加強(qiáng)高校內(nèi)部財務(wù)會計管理制度，有利于提高高校財務(wù)管理執(zhí)行力度，實現(xiàn)高校財務(wù)管理的規(guī)范化、法制化、科學(xué)化、有序化。為了加強(qiáng)高校內(nèi)部財務(wù)會計管理，財務(wù)會計人員應(yīng)仔細(xì)分析本學(xué)校的經(jīng)濟(jì)承受能力，結(jié)合自己日常工作中遇到的一些問題，從專業(yè)的角度，向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提出一些具有針對性的、切實可行的建設(shè)性意見。同時應(yīng)根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計部門、監(jiān)察部門、紀(jì)檢部門對高校經(jīng)濟(jì)效益以及財務(wù)收支狀況的監(jiān)督與管理，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時查找原因，并要求相關(guān)人員進(jìn)行糾正。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：高等學(xué)校會計制度范文

一、高校運用BOT融資的主要形式

據(jù)了解，高等學(xué)校一般在建造學(xué)生食堂、學(xué)生公寓等具有一定盈利能力的資產(chǎn)時采用BOT模式，尤其是對有穩(wěn)定收益來源的學(xué)生宿舍，學(xué)校方和投資方均有較大的合作意向。根據(jù)學(xué)校方面對管理風(fēng)險的判斷，一般采用兩種融資形式開展與投資者的合作。第一種是建設(shè)――擁有――運營――移交模式，即BOOT模式（Build-Own-Operate-Transfer），投資者在一定時期內(nèi)既擁有經(jīng)營權(quán)又擁有所有權(quán)，在合作期結(jié)束后移交給學(xué)校方，但此種模式存在較大的學(xué)生管理風(fēng)險，對投資方學(xué)生管理經(jīng)驗要求較高。另一種為建設(shè)――租賃――移交方式，即BLT模式（Build-Lease-Transfer），在該模式下高校出讓項目建設(shè)權(quán)，在項目營運期內(nèi)，學(xué)校有義務(wù)成為項目的租賃人，在租賃期結(jié)束后，所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給學(xué)校方，這種方式便于學(xué)校直接參與學(xué)生相關(guān)管理，降低學(xué)生管理風(fēng)險，同時對減少投資方的經(jīng)營風(fēng)險有很大益處。

二、BOT融資核算基礎(chǔ)

現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在收付實現(xiàn)制下，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金、收支行為相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)是否發(fā)生。

對于高校的BOT融資事項，在采用BOOT模式的情況下，由于項目的所有權(quán)、運營權(quán)均屬于投資方，學(xué)院在其營運期內(nèi)沒有收支業(yè)務(wù)發(fā)生，故采用何種形式的核算基礎(chǔ)對其并無影響；但是在采用BLT模式的情況下，核算基礎(chǔ)的影響是很大的。如果采用收付實現(xiàn)制，則項目的價值將無法得到有效確認(rèn)，因為在任何一年度支付租賃款時，會計分錄為：借記“相關(guān)支出科目（本年度租賃款）”，貸記“銀行存款（本年度租賃款）”；借記“固定資產(chǎn)（本年度租賃款）”，貸記“固定基金（本年度租賃款）”。由此造成同一項固定資產(chǎn)價值處于不斷的變動之中，并且既非歷史成本，又非重置成本，亦非可變現(xiàn)凈值，更非公允價值，造成核算的混亂。在這種情況下，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，畢竟無論是BOOT模式還是BLT模式，從本質(zhì)上講是一種項目建設(shè)模式、是投資模式、也是一種項目融資模式，對高校而言是一種經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)。

從高校會計改革來看，明顯存在以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制的趨勢，以更好地適應(yīng)高校越來越多的經(jīng)營性收支的現(xiàn)實。在《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》中，已提出了“高等學(xué)校會計采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”，而在2011年5月的《征求意見稿》第二稿中，更明確提出了“高等學(xué)校會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。高校BOT融資核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，不僅符合其經(jīng)營性業(yè)務(wù)的本質(zhì)，也符合高校會計制度改革的基本方向。

三、BOT融資初始計量

無論是采用BOOT模式，還是BLT模式，學(xué)校方實際上并未實質(zhì)參與項目建設(shè)；采用BOOT模式時，在項目期結(jié)束后取得固定資產(chǎn)，在BLT模式下，也是學(xué)校在投資方建設(shè)完成時接手相關(guān)資產(chǎn)項目，故在現(xiàn)行會計制度下無須通過基建賬戶核算而可以在日常核算時直接予以登記“固定資產(chǎn)”。即使在采用新的高校會計制度后，因?qū)W校方并未參與項目建設(shè)，也無須通過“在建工程”或“基建工程”予以核算，能夠直接增加“固定資產(chǎn)”?，F(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《高等學(xué)校會計制度》以及《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）均表明資產(chǎn)計價采用歷史成本計價法，在對BOT融資對象計價時也應(yīng)遵循這一原則。

（1）由于在BOOT模式下投資者既擁有經(jīng)營權(quán)又擁有所有權(quán)，在項目結(jié)束學(xué)校方接收資產(chǎn)時，鑒于BOOT的運營年限較長，最初的建筑成本已無實際意義，同時由于項目并非學(xué)?？刂?、折舊資料也無從談起（現(xiàn)行會計制度亦無折舊規(guī)定），故只能交接時同類資產(chǎn)的市場價格計價，即在資產(chǎn)交接時：一是在現(xiàn)行制度下，參照接受捐贈固定資產(chǎn)方式，按同類資產(chǎn)的重置完全成本：借記“相關(guān)科目（交接時同類資產(chǎn)的市場價格）”，貸記“其他收入（交接時同類資產(chǎn)的市場價格）”。同時，借記“固定資產(chǎn)（交接時同類資產(chǎn)的市場價格）”，貸記“固定基金（交接時同類資產(chǎn)的市場價格）”。二是在采用《征求意見稿》的形式時，參照接受捐贈、無償調(diào)入固定資產(chǎn)的方式：借記“固定資產(chǎn)（同類或類似資產(chǎn)的市場價格+相關(guān)稅費等）”，貸記“其他收入（同類或類似資產(chǎn)的市場價格）”、“銀行存款（相關(guān)稅費等）”。

（2）在采用BLT方式融資時，按照現(xiàn)行資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，應(yīng)以竣工結(jié)算價格作為入賬依據(jù)，但目前現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》對此沒有明確的意見，僅對在性質(zhì)上有一定相似性的融資租賃固定資產(chǎn)有簡單的規(guī)定，如果參照此項規(guī)定，鑒于BLT項目存續(xù)時間（一般在10年以上）遠(yuǎn)長于一般融資租賃，融資租賃不考慮貨幣時間價值，誤差不會太大，但對于BLT項目而言其資產(chǎn)價值就相差較大。

［例1］某校學(xué)生公寓項目采用BLT形式，竣工結(jié)算成本963萬元，其有房間244間，床位976張（每間4生），生均住宿費1200元/年，按協(xié)議，由學(xué)校收取住宿費后按全部應(yīng)收宿費的85%支付給投資方，連續(xù)支付14年（每年100萬元），共計1400萬元。參照《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，則固定資產(chǎn)入賬價值為1400萬元，超過竣工結(jié)算款437萬元，不考慮貨幣時間價值，顯然是不合理的。

在現(xiàn)行會計制度下，建議將該差額部分作為“經(jīng)營支出”，作會計分錄（單位：萬元，下同）：

借：固定資產(chǎn) 963（竣工結(jié)算價格）

經(jīng)營支出 437（租金總額與竣工結(jié)算價格的差額）

貸：應(yīng)付及暫存款1400（租金總額）

借：相關(guān)科目963

貸：固定基金963

在實施《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）的情況下，作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)963（竣工結(jié)算價格）

其他費用437（租金總額與竣工結(jié)算價格的差額）

貸：長期應(yīng)付款1400（租金總額）

四、BOT融資后續(xù)計量

在BOOT方式下，校方接受了資產(chǎn)意味著項目終結(jié)，后續(xù)計量應(yīng)按普通固定資產(chǎn)后續(xù)計量方法進(jìn)行。而在BLT方式下，則涉及到租金支付，費用（支出）的沖銷及提前中斷協(xié)議的問題（仍沿用例1）

（1）租金支付與費用沖銷

在現(xiàn)行制度下，租金支付時：

借：應(yīng)付及暫存款100

貸：銀行存款100

借：經(jīng)營收入 31.21（437÷14年）

貸：經(jīng)營支出31.21

在實施《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）時，

借：長期應(yīng)付款 100

貸：銀行存款 100

借：其他收入 31.21（437÷14年）

貸：其他費用 31.21

（2）雙方協(xié)商中止協(xié)議。仍沿用例1，雙方合作兩年后，經(jīng)協(xié)商中止協(xié)議，學(xué)校支付850萬元收回了資產(chǎn)。

按當(dāng)前會計制度應(yīng)作會計處理為：

借：應(yīng)付及暫存款1200

貸：銀行存款850

經(jīng)營支出350

借：經(jīng)營收入24.58

貸：經(jīng)營支出 24.58（437－31.21×2－350）

在采用《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）情況下，會計處理為：

借：長期應(yīng)付款1200

貸：銀行存款850

其他費用350

借：其他收入 24.58

貸：其他費用24.58（437－31.21×2－350）

高校BOT籌資的會計核算是一個高校會計核算的新現(xiàn)象，現(xiàn)行會計制度及尚未實施的《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）對此均未作出明確規(guī)定。根據(jù)會計核算的基本原則，筆者認(rèn)為對此應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，采用歷史成本計價，適當(dāng)考慮貨幣時間價值因素，力求真實全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。

參考文獻(xiàn)：