管理會計和初級會計精選(九篇)

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第1篇：管理會計和初級會計范文

不可否認,我國現(xiàn)階段的管理會計體系大都是從歐美發(fā)達國家的研究范式中發(fā)展而來的,較難體現(xiàn)具有中國情境的管理會計理論基礎(chǔ)和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,財政部了《全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見(征求意見稿)》(以下簡稱“意見稿”),它標志著中國管理會計開始向規(guī)范化、科學化的道路上推進,并為高水平、本土化的管理會計研究指明了方向。

從這份指導意見中,可以歸納出如下的一些討論議題,如:

(1)“意見稿”中的管理會計概念界定是否準確;

(2)管理會計理論框架或基本指引應當如何設(shè)計;

(3)管理會計與內(nèi)部控制、財務管理的邊界應當如何界定;

(4)管理會計指引體系應當包括哪些內(nèi)容;

(5)管理會計工具方法指引應當如何規(guī)范,體例怎樣設(shè)計;

(6)如何建立管理會計人才能力框架;

(7)管理會計的信息系統(tǒng)應當符合哪些標準;

(8)管理會計應當具有哪些功能,如何在企事業(yè)單位中實現(xiàn)這些功能,怎樣評價企事業(yè)單位管理會計的應用情況;

(9)有無必要形成管理會計報告,若有必要,一份完整的管理會計報告應當滿足哪些標準,包括哪些內(nèi)容,等等。

以管理會計的概念界定為例,“意見稿”中認為:“管理會計是會計的重要分支,主要服務于單位內(nèi)部管理需要,是通過利用相關(guān)信息,有機融合財務與業(yè)務活動,在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！惫P者認為,這一概念界定過于功能化,對管理會計的未來發(fā)展以及引導企業(yè)實踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此,筆者對管理會計的定義是:“管理會計是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng),以實現(xiàn)價值增值這一目標而開展的一系列管理活動。”

這一定義可以簡稱為“一個目標,兩個系統(tǒng)”,觀點明確,便于記憶,延展性強。概念中的“價值增值”是整個會計系統(tǒng)共同追求的目標,它體現(xiàn)了管理會計與財務會計的內(nèi)在聯(lián)系;概念中的“兩個系統(tǒng)”,無論是管理會計的信息支持系統(tǒng),還是管理控制系統(tǒng),均以內(nèi)部使用者為導向,這種對“兩個系統(tǒng)”的表述較好地將管理會計與財務會計的區(qū)別作了闡述?？傊?包括概念界定在內(nèi)的上述這些問題,都應該建立在一個共同的理論基礎(chǔ)之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進行研究,這樣才能體現(xiàn)理論研究可理解性和效率性,進而對我國管理會計體系的建設(shè),以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻。

二、管理會計的理論基礎(chǔ)

由于人們對管理會計理論基礎(chǔ)的認識不統(tǒng)一,在管理會計框架結(jié)構(gòu)等的構(gòu)建中表現(xiàn)出系統(tǒng)性弱或者穩(wěn)定性差等現(xiàn)象,使管理會計理論與方法體系缺乏進一步深化的內(nèi)在機制。同時,在外部復雜性增強的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會計相關(guān)性消失”這樣的風險,使實踐中應用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認為,當前以權(quán)變理論(Contingency theory)、經(jīng)濟組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎(chǔ)來進行管理會計研究,并以此全面推進我國的管理會計體系建設(shè)具有積極的現(xiàn)實意義。

(一)權(quán)變理論

權(quán)變理論由美國的弗德勒于20世紀70年代提出,其理論的核心是,組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機應變。隨著權(quán)變理論的興起,人們認識到世界不存在某種“普遍最優(yōu)”的管理會計系統(tǒng),即“沒有成功的企業(yè),只有時代的企業(yè)”。強調(diào)企業(yè)應對環(huán)境的“適應性”,即企業(yè)組織要有效運行,其組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)必須與其環(huán)境相適應。權(quán)變理論將這種“適應性”劃分為三個階段,即選擇性適應、交互性適應和系統(tǒng)性適應。權(quán)變理論有助于管理會計工作者認清當前所處的管理會計發(fā)展階段,并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。

比如,許多企業(yè)在現(xiàn)階段提出了諸如企業(yè)“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點,它表明目前的管理會計正處于以權(quán)變性為特征的發(fā)展階段,應當強調(diào)以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實現(xiàn)企業(yè)組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統(tǒng)”看,權(quán)變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會計控制系統(tǒng),如戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、預算制定和成本系統(tǒng)等影響因素,還關(guān)系到管理會計信息支持系統(tǒng)的效率與效果的評價與應用。譬如,可以利用管理會計信息支持系統(tǒng)進行各種影響因素的交互項的檢驗,并據(jù)此考察管理會計控制系統(tǒng)的經(jīng)濟后果等?？傊?權(quán)變理論對管理會計系統(tǒng)的完善與發(fā)展起著推動與促進的作用,并最終為實現(xiàn)企業(yè)的價值增值目標服務。

(二)經(jīng)濟組織理論

經(jīng)濟組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻,該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關(guān)系理論、組織文化理論等內(nèi)容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機制設(shè)計以及控制機制的形成具有積極的引導作用;企業(yè)實踐中的并行工程和精益生產(chǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業(yè),以及企業(yè)的兼并與收購等豐富和

發(fā)展了組織變遷理論。 組織關(guān)系理論為管理會計創(chuàng)新提供了內(nèi)在動力,以企業(yè)組織的內(nèi)部關(guān)系而言,一些企業(yè)探討構(gòu)建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰(zhàn)略單元、上海汽車集團的“人人當老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現(xiàn)了組織變遷過程中的新型組織關(guān)系;而就企業(yè)外部的組織關(guān)系而言,由單一企業(yè)向多企業(yè)集聚的方向發(fā)展,則基于組織關(guān)系的組織間管理會計,如供應鏈管理會計、企業(yè)群管理會計,以及現(xiàn)階段中央強調(diào)的混合經(jīng)濟型組織管理會計等開始形成與發(fā)展。

與此相關(guān)的研究課題還有:

(1)組織間關(guān)系與企業(yè)群成本管理;

(2)組織間管理與管理會計創(chuàng)新;

(3)組織間關(guān)系質(zhì)量與戰(zhàn)略成本管理;

(4)組織間關(guān)系與管理會計控制系統(tǒng),以及組織文化與管理會計信息系統(tǒng)認知等。

組織文化理論對于促進管理會計的發(fā)展也具有積極的意義,譬如,當強調(diào)“企業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣杀尽边@種文化理念時,延伸的管理會計課題就應運而生,即:

(1)注重輕資產(chǎn)經(jīng)營在管理會計中的地位與作用;

(2)開展基于互聯(lián)網(wǎng)的合作經(jīng)營,如從實體價值鏈轉(zhuǎn)向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等;

(3)結(jié)合經(jīng)濟組織的經(jīng)營特征,實施管理模式的創(chuàng)新等。以國內(nèi)兩房企為例,雖然萬科與萬達(簡稱“兩萬”)同屬房地產(chǎn)企業(yè),但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產(chǎn)的龍頭企業(yè),而萬達是商業(yè)地產(chǎn)的領(lǐng)導者。萬科管理模式的組織文化表現(xiàn)為:借助于“標準化+產(chǎn)業(yè)化”的經(jīng)營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環(huán)渤海灣等中國經(jīng)濟最發(fā)達的地區(qū),以此形成核心的細分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進行布局),通過圍繞顧客需求,在創(chuàng)造顧客價值的同時實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

在組織管理手段方面,應用最充分的是通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率戰(zhàn)略來支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,并應用現(xiàn)金流量管理實現(xiàn)組織價值的最佳化目標。由于資金周轉(zhuǎn)速度快,萬科這家資金密集型的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)變成了一家輕資產(chǎn)的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進水平。萬達管理模式所體現(xiàn)的組織文化是應用“訂單式商業(yè)地產(chǎn)”運作,通過事先籌集大量資金,并帶動周邊土地等無形資產(chǎn)增值來構(gòu)建自身獨特的盈利模式。具體的運作方式是“聯(lián)合協(xié)議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業(yè)文化成為現(xiàn)實。

(三)價值管理理論

價值管理理論中比較有代表性的觀點主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內(nèi)容。以波特的價值理論為例,其形成具有自身的特點,如從早期的企業(yè)價值鏈理論(《競爭戰(zhàn)略》一書為代表)到行業(yè)價值鏈理論,即供應鏈關(guān)系(《競爭優(yōu)勢》一書為代表),再到國家價值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優(yōu)勢》一書為代表),以及后續(xù)在《哈佛商業(yè)評論》等雜志發(fā)表的系列文章,共同構(gòu)成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業(yè)活動的統(tǒng)稱,它可以體現(xiàn)為外部顧客的價值流,也可以是企業(yè)內(nèi)部的某種價值流管理活動。換言之,它是企業(yè)為實現(xiàn)某一特殊結(jié)果所開展的價值活動的結(jié)合體?？ㄆ仗m的價值管理理論是以未來現(xiàn)金流為代表的現(xiàn)值管理理論,該理論強調(diào)未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的重要性,即借助于貼現(xiàn)對公司價值進行精確、可靠的計量與描述,并且認為現(xiàn)金流貼現(xiàn)與企業(yè)的市場價值密切相關(guān)。

價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀,內(nèi)在價值觀與外在價值觀的統(tǒng)一,它強調(diào)的是管理會計的戰(zhàn)略視野和全局觀念。首先,從整體價值觀與價值活動觀的關(guān)系來看,卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀,它體現(xiàn)了企業(yè)未來收益的資本化,即貼現(xiàn)價值。并且,它成為衡量企業(yè)績效最全面的標準,是一種動態(tài)的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表,他們認為作業(yè)產(chǎn)生價值,通過價值帶來的作業(yè)收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業(yè)的價值增值數(shù)額,它是一種靜態(tài)的價值管理概念。

其次,從內(nèi)在價值與外在價值的關(guān)系來看,以波特為代表的價值管理理論強調(diào)的是企業(yè)的內(nèi)在價值,即努力創(chuàng)造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說過,企業(yè)的目的只有一個正確而有效的定義,那就是創(chuàng)造顧客。管理會計就是要實現(xiàn)“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價值代表的是由外部投資者認可的企業(yè)投資價值,就上市公司來講,其體現(xiàn)的便是股票市值。內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一,使企業(yè)價值管理上升到戰(zhàn)略的高度,并從企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程上加強價值的運籌。

以上述三大理論作為管理會計體系建設(shè)的基礎(chǔ),體現(xiàn)了經(jīng)濟學、管理學等多種學科的融合特征。如管理模式的研究便是經(jīng)濟組織理論與價值管理理論綜合發(fā)揮作用的產(chǎn)物,當然也離不開權(quán)變理論思想的指引?！叭罄碚摗笔乾F(xiàn)階段管理會計研究最重要的理論基礎(chǔ),它不僅給出了當前管理會計研究的大致范圍,也為人們對“財務管理與管理會計”、“內(nèi)部控制與管理會計”等關(guān)系問題的認識提供了一個共同的理論平臺。

三、管理會計的研究范式

從企業(yè)邊界的視角考察,企業(yè)的動機是由成本動機與收益動機組成的,成本動機強調(diào)降低企業(yè)的成本費用,而收益動機突出企業(yè)的能力培養(yǎng),并通過提升企業(yè)的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。

(一)理論基礎(chǔ)與研究范式的關(guān)系

管理會計有兩大研究范式,一是概念導向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會計的理論基礎(chǔ)與研究范式具有緊密的相關(guān)性,根據(jù)上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎(chǔ)的關(guān)系圖示如下,詳見圖1。

圖1表明,無論哪種理論基礎(chǔ),都可以為兩種范式的形成與發(fā)展提供理論依據(jù);或者進一步說,權(quán)變理論在實際應用中往往內(nèi)嵌于其他兩種理論的活動之中。

結(jié)合財政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設(shè)等若干方面對這“兩大范式”進行總結(jié)、提煉與歸納,如表1所示。

(二)概念導向的研究范式

以概念為導向的管理會計研究范式,往往是管理會計概念擴展以及由此延伸的內(nèi)容創(chuàng)新為載體的一種形式再現(xiàn)。從情境角度考察,管理會計研究可以形成與“情境無關(guān)”和與“情境相關(guān)”的兩種研究成果。概念導向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關(guān)”的成果。

無論是圖2中的理論規(guī)范模式還是理論實證模式,作為概念導向下的兩種管理會計研究形式

,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關(guān)的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規(guī)范模式為例,通過將成本概念擴展為生產(chǎn)成本與協(xié)調(diào)成本,以及外部生產(chǎn)成本與交易成本,可以形成新的管理會計概念,如產(chǎn)品的“自制”與“外包”這兩個概念,從而對管理會計中的經(jīng)營決策提供了新的理論內(nèi)容和方法工具。 比如,對“環(huán)境成本”進行概念擴展,則基于環(huán)境保護成本視角可以形成“環(huán)境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內(nèi)成本”發(fā)展為“組織間成本”,則供應鏈成本與企業(yè)群成本等概念就會應運而生。理論實證模式主要考慮的是管理會計的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會計系統(tǒng)――經(jīng)濟后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。

(三)案例導向的研究范式

以案例為導向的研究成果一般與“情境相關(guān)”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關(guān)”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實踐之中,通過引進、吸收、消化與提高,以實現(xiàn)再創(chuàng)新的目的等,它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業(yè)組織開展的原創(chuàng)性管理會計研究,它通過深入企業(yè)實踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達到創(chuàng)新的目的。在案例導向研究的實踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。

圖4中的成本模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經(jīng)驗亦即豐田管理模式,它包括拉動式的即時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、全面質(zhì)量管理、團隊工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內(nèi)容,是一種成本管理與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟組織理論中的能力資源等概念范式以及權(quán)變理論。日本的稻盛經(jīng)驗,即京瓷模式又稱阿米巴經(jīng)營方式,它有三大特征:一是實施權(quán)變式的經(jīng)營,即構(gòu)建阿米巴組織;二是要求各部門統(tǒng)一采用“單位時間核算”這一評價標準;三是通過速度鏈效應規(guī)避機會損失。與豐田經(jīng)驗強調(diào)成本降低不同,稻盛經(jīng)驗強調(diào)收益管理,體現(xiàn)管理會計中的“EVA理念”。

其積極意義表現(xiàn)為:

(1)基于可控性視角計算阿米巴利潤,增強阿米巴組織經(jīng)營的積極性。

(2)生產(chǎn)經(jīng)費和銷售經(jīng)費中不含勞務費。因為勞務費不是阿米巴負責人能夠管理的費用,因此在追求“經(jīng)營的本質(zhì)”,即“銷售額最大,經(jīng)費最小”的時候,不是通過削減勞務費,而是通過職工的創(chuàng)意來提高經(jīng)營效率。

(3)生產(chǎn)經(jīng)費和銷售經(jīng)費中包含“利息折舊費”。京瓷認為“資產(chǎn)需要花費利息”,員工是通過自己的勞動為自己和企業(yè)創(chuàng)造價值,它體現(xiàn)了勞動等資源所反映的經(jīng)濟活動為企業(yè)的價值創(chuàng)造提供動力的基本理念。

在案例導向的研究范式中引入“經(jīng)營權(quán)控制”與“剩余權(quán)控制”,能夠?qū)⑵髽I(yè)文化、行為動機等因素嵌入于管理會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制之中。一般的制造型企業(yè)往往通過預算控制、業(yè)務外包等形式嚴格實施經(jīng)營權(quán)控制,因為它更注重市場份額,要求為顧客創(chuàng)造價值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業(yè)由于規(guī)模過大,內(nèi)部組織形式出現(xiàn)了不經(jīng)濟的情境,這時對于一些輔或相對獨立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權(quán)控制的方式,這樣可能更便于調(diào)動員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業(yè)往往得兩種控制權(quán)綜合應用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權(quán)控制形式,實際上其內(nèi)部,如某個價值流組織中可能體現(xiàn)出的是極具代表性的經(jīng)營權(quán)控制思想?？傊?無論是經(jīng)營權(quán)控制還是剩余權(quán)控制,管理會計系統(tǒng)的目標就是要能夠權(quán)變地應對環(huán)境的不確定性,確保企業(yè)管理活動的價值增值。

四、結(jié)論與展望

第2篇：管理會計和初級會計范文

【關(guān)鍵詞】 節(jié)能服務商； 合同能源管理； 會計處理

一、合同能源管理的業(yè)務模式

（一）合同能源管理的交易結(jié)構(gòu)

合同能源管理起源于美國20世紀70年代，節(jié)能服務公司與用能單位簽訂節(jié)能服務合同，為客戶提供整套的節(jié)能服務，并從客戶進行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運作模式。在此背景下，一種綜合性的、專業(yè)的能源服務商（ESCO）應運而生。

在這種商業(yè)模式下，節(jié)能服務商往往是設(shè)備制造商或者主要經(jīng)銷商，通過這種業(yè)務模式可以帶動核心設(shè)備（或部件）的銷售，還可以通過搭配技術(shù)輸出，帶來顧問咨詢業(yè)務的額外收入，通過分享大部分的節(jié)能收益來獲得除了設(shè)備銷售與技術(shù)型勞務輸出外的額外收益，該收益來自用能方節(jié)約的能源費用分享。

作為交易對手，用能單位運用合同能源管理能在不增加企業(yè)支出的情況下實現(xiàn)節(jié)能改造，免費完成國家節(jié)能減排任務；同時，用能單位還不承擔項目資金、技術(shù)風險，安享節(jié)能收益，獲得無風險回報；在雙方約定的分享期結(jié)束后，還可以獲得節(jié)能服務商原先安裝的節(jié)能設(shè)備，免費獨享設(shè)備余值及其帶來的節(jié)能收益。

合同能源管理作為一種節(jié)能服務商與用能方雙贏的商業(yè)模式，在“十一五”期間起步并得到快速發(fā)展，目前在國家發(fā)改委備案的節(jié)能服務商已超過2 000家。“十二五”以來，國家重點以市場化方式推進節(jié)能減排工作，明確加快推廣合同能源管理模式。具體表現(xiàn)為：宏觀扶持力度加大，中央和地方財政獎勵、稅收政策相繼；企業(yè)節(jié)能責任進一步落實，繼“十一五”的“千家企業(yè)節(jié)能行動”之后，國家又推出“萬家企業(yè)節(jié)能低碳行動”。除受益于產(chǎn)業(yè)政策支持外，合同能源管理模式商業(yè)化內(nèi)生動力增強，大型企業(yè)開始進入節(jié)能服務市場，合同能源管理模式可望成為節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)主流模式，市場逐漸步入規(guī)?；l(fā)展階段，其會計處理規(guī)范化需求也日趨明顯。

（二）合同能源管理的主要運營模式

合同能源管理主要發(fā)生在節(jié)能服務商與用能單位之間，主要有節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型與能源費用托管型三種運營模式。

1.節(jié)能效益分享型

由節(jié)能服務商全部或部分出資并提供服務，雙方通過合同約定節(jié)能指標及檢測和確認節(jié)能量（或節(jié)能率）的方法，合同期內(nèi)節(jié)能服務商與用能方按照合同約定分享節(jié)能效益，合同結(jié)束后設(shè)備和節(jié)能效益全部歸用能方所有，用能方的現(xiàn)金流始終為凈流入。

2.節(jié)能量保證型

由節(jié)能服務商全部或部分出資并提供服務，雙方在合同中約定，若節(jié)能服務商提供的設(shè)備與技術(shù)未能達到承諾的節(jié)能量，將由節(jié)能服務商賠付未來應全部達到的節(jié)能量方面的經(jīng)濟損失，或者由用能方向節(jié)能服務商支付服務費及其所投入的資金。

3.能源費用托管型

節(jié)能服務商按合同規(guī)定的標準，為客戶管理和改造能源系統(tǒng)，承包能源費用。雙方在合同中規(guī)定能源服務質(zhì)量標準及其確認方法，不達標時，節(jié)能服務商按合同給予補償，節(jié)能服務商的收益來自能源費用的節(jié)約，用能方的經(jīng)濟效益來自較以前能源費用（承包額）的減少。

二、會計處理難點與應遵循的原則

（一）合同能源管理會計處理上的難點

2007年開始執(zhí)行的會計準則體系，包括1項基本準則與38項具體準則，但其中沒有1項準則對合同能源管理這種業(yè)務模式制定相應的處理規(guī)范。自從近年合同能源管理業(yè)務蓬勃發(fā)展起來后，節(jié)能服務公司的會計處理開始出現(xiàn)混亂，缺乏橫向可比性。

一些公司認為合同能源管理模式類似于租賃，節(jié)能服務商相當于把設(shè)備租賃給用能單位，通過類似于收租金的方式獲取節(jié)能服務收益，因而采用了租賃會計準則，但這種處理方法需通過折現(xiàn)法計算最低付款額并進行攤銷，不僅計算復雜，也未考慮合同能源管理模式的分享金額不確定性特征。另一些公司認為根據(jù)節(jié)能服務商與用能方簽訂的節(jié)能服務合同，一般要確保節(jié)能服務商未來分享的節(jié)能服務收益覆蓋其投資并略有盈利，在技術(shù)可靠的情況下，一旦工程竣工，其應分享的收益就可基本落定，因此他們選擇按照建造合同準則來進行會計確認，這種方法顯然誤將其投資于特定節(jié)能服務項目的投資成本理解為收益，既不準確也不合理。

（二）合同能源管理的會計本質(zhì)及遵行的原則

1.業(yè)務的會計本質(zhì)屬性

采用租賃準則或者建造合同準則進行會計處理的節(jié)能服務商，其實在更深層次上沒有把握住合同能源管理業(yè)務的會計本質(zhì)屬性與原則。

首先，在投資設(shè)備的所有權(quán)關(guān)系上，節(jié)能服務商往往是節(jié)能設(shè)備的唯一投資人，也是技術(shù)提供方，可謂是出錢又出力。通常在雙方簽訂的節(jié)能服務合同中約定的節(jié)能收益分享期內(nèi)，設(shè)備由用能方占有和使用，但所有權(quán)歸節(jié)能服務商，這就要求由節(jié)能服務商入賬并計提折舊。

其次，在收入的確認方面，會計上要求節(jié)能服務商將所投入的設(shè)備所有權(quán)上的主要風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給用能方；節(jié)能服務商既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對對該設(shè)備實施控制；收入的金額應能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入節(jié)能服務商；相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠地計量。

對照合同能源管理的商業(yè)模式就可以知道，節(jié)能服務商事實上在雙方約定的每一分享收益結(jié)算期末以前，一直保留有對節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)及主要設(shè)備的繼續(xù)控制與管理權(quán)；同時，合同能源管理合同中往往并沒有對節(jié)能收益分享期內(nèi)節(jié)能服務商的分享收益進行確定，需等到約定的結(jié)算周期末才能通過特定的計量與計算方法計算得出（影響因素包括設(shè)備系統(tǒng)節(jié)能效率、實際運行時間、用能量等），也就是說，在分享期末以前，節(jié)能收益的金額不能可靠的計量，相關(guān)成本也可能不被可靠的計量，可見采用建造合同法來進行會計核算存在明顯的瑕疵。

2.應遵循的原則

既然現(xiàn)行準則體系中未對合同能源管理業(yè)務的會計核算方式進行規(guī)范，就應該給予對該業(yè)務模式的會計本質(zhì)判斷，結(jié)合主要的會計原則分析擬定一個可行的會計處理方法，這些會計原則應包括權(quán)責發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式原則、配比性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。

權(quán)責發(fā)生制原則要求根據(jù)合同能源管理的每一約定的收益分享結(jié)算期確定當期應當確認的收入或者營運成本，而不管本期是否實際收到應分享的收益金；實質(zhì)重于形式原則要求我們在判斷合同能源管理業(yè)務時，應根據(jù)業(yè)務的本質(zhì)進行判斷，而不是僅根據(jù)表象認定適用租賃會計準則或者建造合同會計準則；配比性原則即要求將每一分享收益結(jié)算期應確認的收入與其成本進行配比；劃分收益性支出與資本性支出原則就是要將節(jié)能改造過程中初始投入的設(shè)備與構(gòu)造物形成的固定資產(chǎn)與竣工后營運過程中產(chǎn)生的損益區(qū)別開來，盡可能提供高度可靠與相關(guān)的信息。

三、會計處理過程應用案例

根據(jù)對合同能源管理交易結(jié)構(gòu)、商業(yè)運營模式及其會計本質(zhì)與應遵循的會計原則的綜合分析，筆者認為，在收益分享期結(jié)束前，節(jié)能服務商投資的所有成本應視作其固定資產(chǎn)，后續(xù)運營費用視作其損益，每一分享收益結(jié)算期末才能確認期營業(yè)收入，同時按照分享收益期為限將固定資產(chǎn)折舊計入當期營業(yè)成本。收益分享期末，節(jié)能服務商將該相關(guān)固定資產(chǎn)進入清理，將殘值計入營業(yè)外收支凈額。

例如，A節(jié)能服務公司為B用能單位進行工業(yè)三廢燃燒爐改造（用于生產(chǎn)蒸汽）節(jié)能技改服務，技改設(shè)備投資3 000萬元，人工及專家技術(shù)咨詢費60萬元，全部由A公司投資。根據(jù)合同約定，改造完成后實際產(chǎn)能為90噸/小時，每天保底運行10小時，B公司按照每噸蒸汽36元的價格向A公司購買蒸汽，遠遠低于該公司自行利用燃煤鍋爐的蒸汽生產(chǎn)成本，A公司需派專人在B公司進行設(shè)備維護與監(jiān)測，每月工資5 000元。該設(shè)備設(shè)計使用壽命8年，蒸汽使用費按月計量結(jié)算，雙方合作時間為5年，期滿后該設(shè)備免費由B公司所有，并由其自行進行生產(chǎn)維護。

（一）項目建設(shè)期的會計處理

由于在分享收益期結(jié)束前，A公司享有其投資的設(shè)備等所有權(quán)，因此應視作A公司自有固定資產(chǎn)管理，分別初始投資的設(shè)備款3 000萬元與人工及專家咨詢費60萬元依次納入在建工程與固定資產(chǎn)賬戶核算。

四、小結(jié)

采用上述會計處理方法的核心思想在于把握會計本質(zhì)與核心基本原則，對新業(yè)務模式在制度建設(shè)相對落后的情況下，依然能夠為財務報表使用者提供相關(guān)可靠的信息。該會計處理方法的好處在于摒棄了運用租賃會計準則的復雜性，也糾正了運用建造合同準則核算對節(jié)能服務公司實際節(jié)能收入的扭曲。

作為用能單位，該業(yè)務模式對其原有模式影響不大，只是原先購買煤炭等燃料動力的費用從燃料供應商那里轉(zhuǎn)移到了節(jié)能服務公司，僅僅是付款對象的變化，且金額還有小幅度節(jié)約，有利于降低其運營成本。

【參考文獻】

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第3篇：管理會計和初級會計范文

關(guān)鍵詞：財會管理 基礎(chǔ)工作 財會會計知識

一、不斷提高財會管理者的會計基礎(chǔ)知識

基礎(chǔ)知識對于財會管理者而言，具有不可忽視的地位和意義。管理者除了應具有比較高的經(jīng)營管理水平、政策水平以及組織領(lǐng)導能力以外，還應樹立起新型的會計、財務觀念，具備一定的會計、財務知識，掌握會計核算基本程序，以及成本的控制和核算、會計報表審核，內(nèi)部審計和控制的必要性，財務管理的方法等等。從基礎(chǔ)知識的范圍上來看，會計、財務觀念不但包含管理者在財會工作方面的重視和認識，以及普通職工對財會工作的支持和理解，而且還包括財會工作人員在財會工作方面的重視程度。在企業(yè)中進行財務會計知識的普及，其主要目的為了讓管理者對財務加以重視、了解、運用、宣傳，并以此渲染到整個企業(yè)中，在內(nèi)部形成以人為本的企業(yè)財會文化，以便于企業(yè)財會管理工作得到有效開展。

二、不斷加強財會隊伍的建設(shè)

1.重視加強會計人員的財會管理工作

對會計管理體系進行建立和完善，使得會計人員能力素質(zhì)得到有效提升，這是內(nèi)控體制健全的重要構(gòu)成部分，其為經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，對社會主義建設(shè)具有服務和支持的重要作用。因此，應從社會主義建設(shè)的高度出發(fā)，對強化會計人員管理工作的必要性和重要性加以充分認識，進一步增強使命感和自覺性，將這項工作放在重要的位置，齊抓共管、協(xié)同配合，確保會計人員的管理能夠落實到處，不斷規(guī)范財務管理工作。

2.對會計從業(yè)人員業(yè)務培訓和繼續(xù)教育機制進行建立健全

會計從業(yè)人員進行規(guī)范化的再教育以及定期進行業(yè)務培訓。在業(yè)務培訓的過程中，一是應對教育培訓的原則和目標進行明確；二是對教育培訓內(nèi)容加以確定；三是應對教育培訓重點進行明確；四是對教育培訓形式進行優(yōu)化；五是提供相關(guān)的教育培訓保證。通過對企業(yè)會計從業(yè)人員進行業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，使其會計業(yè)務技能得到進一步提高，滿足企業(yè)的發(fā)展要求和社會的發(fā)展需要。

3.對會計人員的職業(yè)道德約束機制進行建立和完善

在對財會人員職業(yè)進行道德建設(shè)的過程中，應強化其政治的學習，努力提高財會人員在職業(yè)道德建設(shè)方面的認識，教育財會人員始終堅持全心全意為人民服務，提高自身的使命感；應創(chuàng)建對財會人員進行職業(yè)道德評估的科學系統(tǒng)，針對道德評估成果進行科學的獎罰、通過道德榜樣展示、大眾交流等方式，確保財會人員的職業(yè)道德狀況能夠一直接受群眾的督導；建立健全企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核體制、內(nèi)部審計制度等財務管理體系，避免損失會計誠信，通過對會計行為環(huán)境加以凈化，為會計管理人員的職業(yè)道德水平提升創(chuàng)造良好條件。

三、對會計信息化建設(shè)加以強化

1.積極推進會計的信息化建設(shè)

促進會計信息基礎(chǔ)工作，優(yōu)化會計管理的信息水準，確保軟件和計算機在會計資料形成、財務會計報告編制方面與手工編制會計資料具有相同的效果，就應在會計的處理依據(jù)、原則、成效、方法、檔案保管方面嚴格遵守相關(guān)會計法規(guī)、制度、準則的規(guī)定。在采用軟件和計算機對會計業(yè)務進行處理的單位，在處理業(yè)務、設(shè)置崗位的過程中應嚴格遵守會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范以及內(nèi)部制約的要求，加強對財會人員的信息化培訓，不斷提高財會人員的信息化水平，在會計信息化建設(shè)中人是決定的因素，只有財會人員的信息化水平提高了，這項工作才能得到落實和推進。

2.創(chuàng)建協(xié)作體制促進會計的信息化建設(shè)

會計信息化建設(shè)是一項系統(tǒng)的、復雜的工程，其要求權(quán)責明確，不斷強化協(xié)作，以形成合力，從而不斷提高會計信息化的建設(shè)水平。在這個過程中應規(guī)定好計劃，對指導監(jiān)管加以強化；大型的會計師事務應積極采用信息化的辦法來對財務報告加以審計，并向財政部門進行單位會計信息化的及時反饋，以發(fā)現(xiàn)其中的問題，并予以解決；高等院校應將會計信息化的培育納入發(fā)展計劃中，實現(xiàn)人才共建的管理模式，培養(yǎng)高素質(zhì)人才，為會計信息化的進一步建設(shè)打下堅實的基礎(chǔ)。

四、確保內(nèi)部控制機制的有效運行

財務會計管理的科學化，不能離開內(nèi)部控制的科學性。在企業(yè)經(jīng)營活動的全過程都貫徹著內(nèi)部控制的內(nèi)容，只要存在經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動，就需要有一定的控制。內(nèi)部控制的健全和有效運行，不但能夠起到錯誤預防的作用，而且能及時發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，對漏洞加以堵塞，從而清除內(nèi)患，確保會計、財務信息具有完整性、真實性、可靠性，同時可以對企業(yè)內(nèi)部的各部門工作進行組織協(xié)調(diào)，提高管理工作的效率。

內(nèi)部控制主要由會計系統(tǒng)、控制環(huán)境、控制程序三個要素構(gòu)成的。其中控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者在內(nèi)部控制上的重視態(tài)度進行科學反映；而會計系統(tǒng)的核心為結(jié)合公認會計來處理交易；控制程序則主要包括責任劃分、交易授權(quán)、記錄和憑證的控制、記錄使用和資產(chǎn)接觸、獨立稽核等方面。當前企業(yè)應對控制程序進行大力完善，堅持量力而為、注意逐步展開、輕重緩急的原則，在以下方面進行基礎(chǔ)工作：組織一定的機構(gòu)控制，主要包括確保機構(gòu)設(shè)置具有科學合理性；實現(xiàn)人員素質(zhì)的控制盒崗位責任制等；對職務進行控制，比如稽核和出納應由一人兼任，將物、錢財進行分管等。

五、強化會計基礎(chǔ)工作

1.實現(xiàn)會計法規(guī)的進一步完善，經(jīng)濟治理的重要組成部分就是對會計信息進行歸納，會計是從滿足投資人、債權(quán)人、國家等方面的要求出發(fā)，提出可靠的會計信息。在新的企業(yè)會計制度中更是體現(xiàn)出了可靠性和統(tǒng)一性的原則，符合會計標準的國際化發(fā)展趨勢。只有確保會計法規(guī)的不斷完善才能實現(xiàn)有法可依，以對會計信息進行更好的規(guī)范。

2.對于會計治理體制應進行逐級的完善，以企業(yè)會計整治為中心的現(xiàn)代企業(yè)治理方式是現(xiàn)代企業(yè)的治理基礎(chǔ)和前提，其同時又是現(xiàn)代企業(yè)整治的根本方法和重要工具。采用與其他治理有機結(jié)合的模式，使得會計職責和功能得到充分發(fā)揮，從而確保會計整治作為企業(yè)整治的核心和關(guān)鍵。

3.對于綜合部門的監(jiān)督作用應予以強化，對會計在社會督導各級稅務、財政、審計等政府部門的功能進行調(diào)和，依據(jù)財政法的相關(guān)規(guī)定發(fā)揮其督導、整治的作用，同時嚴格執(zhí)行《會計法》，保障會計信息的準確性和科學性。此外，應對企業(yè)整治制度加以完善，從宏觀層面對企業(yè)進行調(diào)控，其中主要是管理企業(yè)在財經(jīng)體制執(zhí)行和繳稅方面的狀況，完全轉(zhuǎn)變原先的以銷售和產(chǎn)值收入為規(guī)劃指標對企業(yè)進行考察的直接整治方法。

六、對企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督進行強化

內(nèi)部審計作為企業(yè)進行自我評價的一種重要方式，其對會計的監(jiān)督屬于一種再監(jiān)督，此外也是驗證內(nèi)部控制是否健全、運行是否有效和是否一貫遵守規(guī)章制度的一種重要方式。因為內(nèi)部控制具有不可避免的局限性，就算是最完備的內(nèi)部控制也會因為管理者的不重視、粗心大意、執(zhí)行者對控制指令錯誤理解、串通舞弊、內(nèi)外勾結(jié)等原因而失去效力。而進行內(nèi)部審計能夠成功彌補這種缺陷，它能夠通過協(xié)助管理者對內(nèi)部控制程序的監(jiān)管來實現(xiàn)良好控制環(huán)境的成功建立，對于內(nèi)部控制中的失控點和薄弱環(huán)節(jié)能夠及時發(fā)現(xiàn)，從而為內(nèi)部控制的完善提供建設(shè)性的意見，以利于采取針對性地措施，及時進行體制的完善。企業(yè)的內(nèi)部審計在本質(zhì)上屬于經(jīng)濟效益的審計，其具體要求是審核企業(yè)以及各部門的財務收支狀況。此外，內(nèi)部審計人員應與被審計部門相互獨立，并且能夠提供完整、真實、、可靠的會計、財務信息，以向企業(yè)管理當局進行直接報告。

加強企業(yè)財會管理的基礎(chǔ)工作，是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的一個重要方面。所以，在企業(yè)的發(fā)展過程中，應注重財會基礎(chǔ)性工作，不斷提高財會管理者的基礎(chǔ)會計知識；加強財會隊伍建設(shè)；強化會計信息建設(shè)；確保內(nèi)部控制機制得到有效運行；強化會計基礎(chǔ)工作；加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，以此來確保財會基礎(chǔ)工作得到執(zhí)行，促進企業(yè)的長遠、健康發(fā)展。

參考文獻：

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第4篇：管理會計和初級會計范文

    一、世界各國對合并商譽的定性

    1.合并商譽是一種永久性資產(chǎn)。該觀點認為,合并商譽是一項可為控股公司帶來未來經(jīng)濟收益的資產(chǎn),伴隨企業(yè)的發(fā)展和壯大,這種資產(chǎn)價值會永久地保持下去。因此,合并商譽應由控股公司以資本化形式列示于資產(chǎn)負債表中。據(jù)調(diào)查,這種處理方法在世界主要公司中約占11%。

    2.合并商譽是一項可攤銷資產(chǎn)。該觀點認為,合并商譽作為企業(yè)的一項資源,能在合并主體產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮作用,但其本身的價值也會因此發(fā)生損耗。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則,它應通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進行配比,以正確計算未來收益。據(jù)調(diào)查,這種處理方法在全世界主要公司中應用程度約占59%。

    3.合并商譽是一種權(quán)益抵銷項目。該觀點認為,合并商譽的價值不能獨立于被控股公司而單獨存在,在資產(chǎn)負債表上不能將其單獨資本化作為一項資產(chǎn),并且其價值的損耗也與一般的資產(chǎn)不同,沒有充分的理由將其價值通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進行配比。因此,合并商譽應直接在控股公司的股東權(quán)益中抵銷。據(jù)調(diào)查,這種處理方法在全世界主要公司中應用程度約占30%。

    二、合并商譽的會計處理

    目前對合并商譽的會計處理主要有兩種方式:

    1.可攤銷資產(chǎn)模式。采用此模式的國家主要有美國、加拿大、日本、英國等。如美國會計原則委員會第16號意見書規(guī)定:“所購入的凈資產(chǎn)以其公允價值記賬,購買價格超過所購入的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值部分記為商譽,并以直線法攤銷。”當購買價格低于被合并凈資產(chǎn)的公允價值時,產(chǎn)生負商譽。負商譽按比例沖減所購入的非流動性資產(chǎn)(除可上市的長期股票和債券投資外),直至沖減為零后仍有余額的,則作為遞延貸項在不超過40年的期限內(nèi)攤?cè)敫髌谑找?。而國際會計準則第22號規(guī)定:“商譽應在其使用年限內(nèi)系統(tǒng)攤銷,這里存在一個允許推翻的假定,自初始確認起,商譽的使用年限不超過20年,如果這一假定不成立,企業(yè)應在最佳估計的使用年限內(nèi)攤銷商譽,并至少每年估計一次商譽的可收回金額,以確定是否發(fā)生了減值損失?！睂τ谪撋套u,該準則規(guī)定:“如果負商譽與購買企業(yè)的購買計劃中確認并能可靠計量的預計未來損失和費用有關(guān),但并不代表購買日的可辨認負債,那么,這一部分負商譽應在未來的損失和費用得到確認時在損益表中確認為收益;如果負商譽與那些在購買日能夠可靠計量的可辨認的預計未來損失和費用無關(guān),那么,這些負商譽應按下述方法在損益表中確認為收益:①如果負商譽不超過所取得的可辨認非貨幣性資產(chǎn)的公允價值,就根據(jù)所取得的可辨認應折舊或應攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限,用系統(tǒng)方法確認為收益;②如果負商譽的金額超過取得的可辨認非貨幣性資產(chǎn)的公允價值,就應立即確認為收益?！?/p>

    2.靈活處理的模式。墨西哥、印度以及除英國以外的歐盟國家對合并商譽的處理都采取靈活的規(guī)定,既可以將合并商譽資本化為一項可攤銷資產(chǎn),又可將其直接沖減控股公司的股東權(quán)益,其中瑞士還允許將合并商譽資本化為一項不可攤銷的資產(chǎn)。如荷蘭規(guī)定合并商譽應在不超過5年的期限內(nèi)攤銷,若有足夠理由說明商譽可合理地分攤至較長期限,可以按超過5年的期限攤銷,但不得超過10年。德國的做法別具一格,允許企業(yè)合并可采用賬面價值法或重估法。所謂賬面價值法合并,就是子公司凈資產(chǎn)的賬面價值與母公司投資的賬面價值(投資成本)相比較,產(chǎn)生的差額先在有關(guān)的資產(chǎn)負債表項目及其市場價值范圍內(nèi)增加或減少,將剩余的借方差額確認為商譽。至于重估價值法,是指子公司重估凈資產(chǎn)不能超過其投資成本。這兩種方法均不產(chǎn)生貸方差額。德國要求企業(yè)對合并引起的借方差額應在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽加以反映。

    三、我國合并商譽的會計處理

    我國《合并會計報表暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)指出:“母公司對子公司權(quán)益性資產(chǎn)投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷。抵銷時發(fā)生的合并價差在合并資產(chǎn)負債表中以‘合并價差’項目在長期投資項目中單獨反映?！贝颂幍摹昂喜r差”在美國被稱為“未攤銷差價”,其一般做法是按其具體組成分解到各項資產(chǎn)和負債(屬于資產(chǎn)升值部分的,分解到各項具體升值資產(chǎn)上,使這些資產(chǎn)按公允價值列示;屬于商譽部分的則作為商譽單獨列示),合并資產(chǎn)負債表中不出現(xiàn)“未攤銷差價”項目。值得一提的是,我國的合并報表上所反映的合并價差的性質(zhì)較美國的“未攤銷差價”來得復雜。它不僅包括前述母公司對子公司的投資額與其占子公司所有者權(quán)益的份額之間的差額(含未單獨列示的商譽),還包括長期投資中內(nèi)部債券投資與應付債券抵銷發(fā)生的差額。而且由于《暫行規(guī)定》未要求對合并價差進行攤銷,這意味著合并價差(含未單獨列示的商譽)將以原始金額始終列示在合并資產(chǎn)負債表中。

第5篇：管理會計和初級會計范文

一、農(nóng)村合作金融機構(gòu)財會基礎(chǔ)管理中的不足

1、思想認識落后

目前，我國很多農(nóng)村合作金融機構(gòu)的人員普遍存在著過度重視經(jīng)營與發(fā)展、忽略基礎(chǔ)管理的錯誤觀念，出于企業(yè)短期利益的考慮而一味地追求業(yè)務的發(fā)展，缺少對財會基礎(chǔ)管理工作重要性的充分認識，導致一些企業(yè)中違規(guī)行為、有章不依的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，甚至有些企業(yè)出現(xiàn)財產(chǎn)失實、賬目混亂、手續(xù)不全等問題，在這種情況下財會人員為了對財務狀況作出掩蓋而對經(jīng)濟業(yè)務進行弄虛作假，既阻礙了財會的正常核算也反映了財會基礎(chǔ)工作的缺失。

2、制度不夠完善

當下一些農(nóng)村合作金融機構(gòu)在實際經(jīng)營管理中重視技術(shù)投入而忽視規(guī)范的約束。在各項先進科技的投入下很多農(nóng)村合作金融機構(gòu)出現(xiàn)了系統(tǒng)建設(shè)速度高于制度完善速度的情況，使得財會人員的適應能力跟不上企業(yè)的建設(shè)進度，導致財會管理、核算等工作混亂無序。同時企業(yè)人員對現(xiàn)有制度的執(zhí)行缺少認真的落實，也給農(nóng)村合作金融機構(gòu)帶來了資金損失。在這樣的狀態(tài)下財會基礎(chǔ)管理工作的相關(guān)制度與辦法亟待完善。

3、管理措施滯后

許多農(nóng)村合作金融機構(gòu)存在著重視財務控制而輕視業(yè)務督導的問題。近年來農(nóng)村合作金融機構(gòu)業(yè)務的飛速發(fā)展促使了管理機構(gòu)對財務管理、經(jīng)營指標等方面的重視，然而卻忽略了財會基礎(chǔ)工作的管理，針對財會基礎(chǔ)工作并沒有對相應的檢查制度做出嚴格的執(zhí)行，僅僅依賴稽核審計常規(guī)性檢查的措施無法實現(xiàn)對財會基礎(chǔ)管理工作監(jiān)查、考核的系統(tǒng)性與全面性，沒有將零亂的財會基礎(chǔ)管理工作整理成完善、系統(tǒng)的管理體系，造成了財會管理水平低。

4、人員管理不足

很多農(nóng)村合作金融機構(gòu)在會計基礎(chǔ)管理過程中過于重視員工的業(yè)績而忽視了對人才的培訓，管理時缺少相應的管理機制與制度約束，強調(diào)人才引進而忽視人員教育、強調(diào)工作業(yè)績而忽視員工的綜合素養(yǎng)、強調(diào)員工的經(jīng)營業(yè)績而忽視其行為規(guī)范等。新會計制度和準則等知識的培訓不足使得相關(guān)會計人員無法形成全面、系統(tǒng)的會計知識結(jié)構(gòu)，難以真正落實各項會計管理制度規(guī)章。

二、農(nóng)村合作金融機構(gòu)加強財會基礎(chǔ)管理的有效路徑

（一）加強內(nèi)部監(jiān)查，促進管理行為的規(guī)范化

1、完善風險預警制度

首先，要對制度的執(zhí)行加強監(jiān)督，針對一些違章行為屢禁不止的財會人員必須進行嚴格的查處，必要時可將其調(diào)離崗位，確保制度對各財會人員形成有效的約束；其次，要對強化財會主管的監(jiān)查工作，財會主管人員應當做好機構(gòu)的定期檢查與業(yè)務輔導，并通過事中操作監(jiān)控與事后檢查整改的強化來提高監(jiān)督管理的全面性與有效性；最后，還要做好對往來賬單的管理，農(nóng)村合作金融機構(gòu)應當對賬單進行每月收回并做好仔細的勾對與記錄，確保責權(quán)的明晰。

2、做好內(nèi)部監(jiān)查工作

首先，要結(jié)合常規(guī)、專項與重點檢查方法來對印、證、押以及重要空白憑證管理等工作進行強化，防止工作失誤而引發(fā)事故；其次，要對會計、證、賬等做好季末集中會審與定期的考評；最后，要做好微機專項的檢查工作，確保檢查結(jié)果、項目的規(guī)范與明確，通過記錄來給年度的微機管理評先提供參考材料。

3、建立健全激勵體系

一方面，要設(shè)立相應的財會風險抵押金，并在督促各財會人員繳納保證金后對錯賬實行自賠方案；另一方面，要加強對財會工作的質(zhì)量考核，針對一些不符合規(guī)范的會計憑證等需做出適度的懲處，并將差錯金額退回到賬目中；除此之外，農(nóng)村合作金融機構(gòu)還可以通過財會工作評比活動的開展來實現(xiàn)獎罰分明，對成績優(yōu)秀的財會人員給予相應的獎勵并對表現(xiàn)不佳的人員作出通報批評與適當?shù)奶幜P。

（二）做好財務核算，促進財務行為的規(guī)范化

1、通過財務制度建設(shè)的強化來給財會工作打下良好的制度基礎(chǔ)

農(nóng)村合作金融機構(gòu)應當利用企業(yè)管理制度、利潤分配制度等的完善來對財會工作做出規(guī)范，并對其他應收款項的核算管理工作進行加強，防止應收款項出現(xiàn)無章可依的情況，從而避免隨意掛賬、費用控制工作違規(guī)等問題的發(fā)生，通過會計核算工作真實性、可靠性的提高來實現(xiàn)對風險的有效防范。

2、提高企業(yè)資金的使用率

通過農(nóng)村合作金融機構(gòu)行業(yè)管理部門結(jié)算融資職能的良好發(fā)揮來給基層的營業(yè)網(wǎng)點計算資金頭寸帶來方便，并對現(xiàn)金庫存、非營業(yè)性資金的占壓做好合理的管控，利用應收款的清收來防止無效資金的占用現(xiàn)象。同時還需對資金的時間、地方與空間差做好科學的應用，利用銀行業(yè)資金調(diào)劑或債券投資等提升企業(yè)的資金利潤。

3、確保出納工作的有效性

農(nóng)村合作金融機構(gòu)應當對相關(guān)的出納制度規(guī)章、安全管理規(guī)范等做好嚴格的落實，并對操作程序進行認真的規(guī)范。同時還需加大對出納的檢查力度，根據(jù)相應庫款安全管理規(guī)范做好自我檢查與糾正，確保對問題的及時發(fā)現(xiàn)與整糾，從而實現(xiàn)現(xiàn)金庫款的安全。

4、提升貸款的收息率

農(nóng)村合作金融機構(gòu)可通過功效掛鉤的推行來加強相關(guān)信貸人員工作中的責任心，靈活地采取多種方法對貸款應收利息做好積極的清收，避免出現(xiàn)人情收息以及漏、滴、冒、跑等情況，給會計基礎(chǔ)管理創(chuàng)造一個積極、生動的工作環(huán)境，推動會計基礎(chǔ)管理的有序進行。

5、做好資金成本的降低與負債結(jié)構(gòu)的調(diào)整

農(nóng)村合作金融機構(gòu)必須進一步加強對低成本資金的組織工作，立足于增加存款總量的目標制定好合理、有效的資金組織策略，通過對負債結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化來促進資金成本的降低。此外還需加大低息存款的考核力度并把對公存款的組織納入到財會管理的重點工作當中，實現(xiàn)市場份額提高和存款付息率降低的并重。

第6篇：管理會計和初級會計范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計管理工作 綜合方法

一、引言

所謂會計管理，即是指企業(yè)圍繞一定的經(jīng)營目標，根據(jù)會計的特點，利用會計所提供的全面的信息資料，借助會計的方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的、經(jīng)濟的組織、指導、核算、分析、控制和調(diào)節(jié)的一種有效的管理活動。其基本原理是：會計是管理的有機組成部分。

首先，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一切量的顯示和一切質(zhì)的表現(xiàn)最終都可以在會計資料中體現(xiàn)出來，其次，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程都是由會計進行記錄和反映，并始終接受會計的指導、監(jiān)督和調(diào)節(jié)，第三，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果是由會計通過核算，分析、計算出來的；第四，在企業(yè)的眾多資料中能夠長期有效，并能據(jù)以動態(tài)分析來實施管理和控制的是會計資料。簡言之，企業(yè)管理離不開會計，會計即是管理。由此可見，加強會計管理工作是企業(yè)必須慎重考慮的問題。本文嘗試分析加強企業(yè)會計管理工作的綜合方法，具有一定的參考意義和實踐價值。

二、加強企業(yè)會計管理工作的綜合方法

加強企業(yè)會計管理工作對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的作用，要從多方面入手才能收到明顯效果。

（一）建立價值標準體系

會計管理首先要建立價值中心，如成本中心、利潤中心，投資中心等，通過制訂一定的標準，如成本標準、消耗標準、國家規(guī)定和制度等，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總目標層層分解落實到各個中心，這樣在企業(yè)內(nèi)部形成一個以價值為尺度，以標準為依據(jù)的價值標準體系。

（二）及時反映和總結(jié)價值的變化情況，為管理提供數(shù)據(jù)資料

價值的變化過程實質(zhì)上就是資金的運動過程，因此通過記賬，算賬和成本核算揭示這一運動過程，并通過計算、分析找出各中心、各項業(yè)務實際脫離目標的差異，為管理提供完整的資料。

（三）控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，協(xié)調(diào)企業(yè)各種關(guān)系

首先，會計管理必須依據(jù)擁有的會計資料，采取切實有效的措施，對各中心的工作情況，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督和控制，其次協(xié)調(diào)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部各因素之間的關(guān)系，把企業(yè)內(nèi)各環(huán)節(jié)、各中心和每個職工的工作統(tǒng)一到總體目標上來。

（四）建立一支懂經(jīng)營、會管理、善理財?shù)臅嫻芾黻犖?/p>

企業(yè)總會計師協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導有計劃、有組織地對企業(yè)職工，特別是管理人員進行會計知識培訓，經(jīng)常進行實地指導，使企業(yè)有一支具有一定的會計知識、善于用會計方法解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種問題，懂經(jīng)營，善理財?shù)臅嫻芾黻犖?，為會計管理工作的開展提供組織保證

（五）協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各因素的關(guān)系

會計管理的目的是提高經(jīng)濟效益，也就是說，借助會計的方法，通過價值分析和對比，更為合理有效地組織企業(yè)生產(chǎn)各要素，以達到用最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，進而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。企業(yè)的生產(chǎn)過程，實際上就是價值的消耗過程和價值的形成過程。因此企業(yè)內(nèi)部各部門，各環(huán)節(jié)和各個因素、各項經(jīng)濟活動，都可以納入價值的范疇加以考核和計劃。通過制訂標準（如成本標準、消耗定額等），分析，比較價值消耗（即成本）和價值獲得（即收入）來判定某一經(jīng)濟活動或某一部門的經(jīng)濟效益，并從局部和全局加以考察，確定其是否在企業(yè)經(jīng)營目標的軌跡上運行；是否對企業(yè)的整體效益產(chǎn)生積極的影響，以確?？傮w自標的實現(xiàn)。

（六）自覺地遵循和維護國家的法律和法規(guī)、政策和制度

會計管理的基本性質(zhì)決定了會計管理的基本職能是合理組織生產(chǎn)力，維護和完善生產(chǎn)關(guān)系。一方面企業(yè)生產(chǎn)諸因素是否得到了合理組合，要求從價值量上加以分析和判斷。企業(yè)決策的優(yōu)化原則，實質(zhì)上就是使價值最大化，這一工作必須由會計管理來完成，如產(chǎn)品生產(chǎn)與否的決策問題，只有在進行了各項產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益多寡的分析以后，才能決定取含，另一方面在一定生產(chǎn)關(guān)系下進行的會計管理，只有始終為維護和完善在這一生產(chǎn)關(guān)系服務才會有意義，才具有生命力。如對整個社會發(fā)展產(chǎn)生負效應，即使對企業(yè)來說經(jīng)濟效益再好，也是行不通的。因此會計管理只有自覺地遵循和維護國家的法律和法規(guī)、政策和制度，才能發(fā)揮它應有的作用。

三、結(jié)束語

在新形勢下，企業(yè)必須重視會計管理的地位和作用，這是搞好國有經(jīng)濟，強化企業(yè)管理的需要。會計管理處于企業(yè)綜合管理的地位，會計管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)。會計管理將綜合運用財務會計和管理會計的方法和手段參與企業(yè)的管理活動。所以，只有采取一系列有針對性的綜合措施，才能幫助企業(yè)會計管理工作走上正軌，使其在促進企業(yè)健康、和諧、快速發(fā)展方面做出更大的貢獻！

參考文獻：

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[5]祝捷.會計信息失真的現(xiàn)狀及治理[D]；北京交通大學；2007年

第7篇：管理會計和初級會計范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；管理職能；會計職能

一、會計職能的再認識

從會計內(nèi)涵的角度來看，財務會計與管理會計分別完成的兩大職能是核算與管理。核算職能是通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行完整的、連續(xù)的和系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石；同時，管理職能則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標和方向。

二、如何在做好財務會計的基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)會計的管理職能

財務會計與管理會計在現(xiàn)代企業(yè)會計體系中源于同一母體，兩者相互依存、相互制約、相互補充，共同構(gòu)成了企業(yè)會計的有機整體，共同為實現(xiàn)企業(yè)管理目標和經(jīng)營目標服務。管理會計所需的許多資料都來源于財務會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務會計核算出的會計信息進行深加工和再利用，從而參與分析、修訂經(jīng)營計劃，并為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略方案的實施、控制、評價和修訂提供信息和依據(jù)。因而受到財務會計工作質(zhì)量的直接約束。由此可見，企業(yè)在注重發(fā)展會計的管理職能的同時，首先要將財務會計的核算、收集、整理數(shù)據(jù)的工作做精做細，以此為基礎(chǔ)，發(fā)展管理會計，使企業(yè)的財務部門真正找準自己的角色定位，從而帶動企業(yè)管理水平和經(jīng)營水平的提高。

如何在做好財務會計的基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)會計的管理職能？首先是一個組織落實問題。目前我們企業(yè)財務部門的職能一般包括財務管理、會計核算、資金管理、計劃統(tǒng)計，可以先將財務管理的一塊搞大，使其承擔管理會計的職能。公司財務部為提升財務管理能力，大膽調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，積極引進人才及補充高素質(zhì)的高校畢業(yè)生，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、提高財務隊伍整體素質(zhì)。一方面在財務部內(nèi)部原有崗位的基礎(chǔ)上補充設(shè)立了專職預算員、經(jīng)營分析員，將財務管理職能真正落實到實處：專職預算員主要負責編制預算框架，匯總平衡各部門預算，形成財務預算，分析財務預算、資金預算的執(zhí)行情況并提交報告，考核預算執(zhí)行分析報告及時性、準確性；經(jīng)營分析員主要負責研究財務分析的一般方法、指標體系，提高分析質(zhì)量，做到反映科學、分析到位，高質(zhì)量地完成每月的財務經(jīng)營狀況分析工作，做好相關(guān)專題分析工作，并聯(lián)合相關(guān)部門跟蹤解決；除上述新補充崗位外，財務部原有的會計崗位職能也有了潛移默化的轉(zhuǎn)變：從傳統(tǒng)單一的“只核算”的“報賬型會計”逐步向集核算與管理于一體的“管理型會計”轉(zhuǎn)變，在日常做好核算工作的同時，更注重整理分析核算得出的數(shù)據(jù)，把它們與預算的控制、分析緊密相連，做好費用開支效果的評估，最終為預算編制的滾動調(diào)整提供良好的數(shù)據(jù)支撐，使我公司的全面預算管理更為科學健康地實施。另一方面，在各業(yè)務部門內(nèi)部設(shè)立了專職預算管理員，負責本部門預算控制、執(zhí)行、分析工作，并在每月末做出預算執(zhí)行差異報告，上報財務部進行分析查找差異原因，進而找出不足之處。

其次，是系統(tǒng)落實問題：建立一個數(shù)據(jù)搜集、整理、報送的完整體系。在內(nèi)部，我們逐步建立了一個“銜接緊密、流程嚴密、任務明確、職責分明”的管理體系，根據(jù)目前人員狀況結(jié)合公司制訂的崗位職責，充分協(xié)調(diào)內(nèi)部人力資源，做好人員分工，細化工作任務；進一步建立并完善了內(nèi)部業(yè)務流程，使內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞更為流暢。同時不斷加強財務部與業(yè)務部門的溝通協(xié)調(diào)，明確部門之間的聯(lián)系，使資源共享，逐步建立數(shù)據(jù)傳遞流程，從而打造一個數(shù)據(jù)搜集、整理、報送的完整體系。

最后，是職能落實問題：對數(shù)據(jù)比較、差異分析中發(fā)現(xiàn)的問題，去偽存真、得出事實結(jié)論。管理會計的工作源于財務部門，又跳出了財務部門，它的成果為企業(yè)各職能部門提出了管理課題和工作要求。因此，財務部門首先必須提出問題，如果提不出問題，一切力氣都是白花的。如果財務部門能夠向各業(yè)務部門提出問題，財務管理在企業(yè)管理中的核心地位也就確立了。這就需要財務部門必須迅速跟進業(yè)務發(fā)展需要，積極參與市場研究、營銷策劃、投資效益分析等業(yè)務管理過程，由單純的“事后反映”前移到“事前參與策劃”、“事中參與控制”、“事后參與評估”的業(yè)務運營管理全過程。

在實際工作中，公司財務部注重加強財務、統(tǒng)計分析，提高分析判斷能力，力求通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，為公司的經(jīng)營、投資提供有價值的決策依據(jù)。在實行全面預算管理的基礎(chǔ)上，結(jié)合預算執(zhí)行情況，加強預算分析，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行的偏差和問題，為企業(yè)經(jīng)營提供預警；擴大視野，緊密聯(lián)系網(wǎng)絡、經(jīng)營、投資領(lǐng)域，從深層次挖掘數(shù)據(jù)背后的連帶關(guān)系，認真做好對投資政策、促銷行為等方面的專項分析，為公司決策提供支撐；充分利用每月經(jīng)營分析會的機會，提供有較高水平的分析報告，為管理層決策提供依據(jù)；統(tǒng)計分析工作漸上軌道，發(fā)揮了應有的作用。今年以來我們通過對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的進一步整理和分析，反映公司營銷、管理等方面存在的深層次的問題，為管理層的決策提供了良好的數(shù)據(jù)支撐。同時，通過對大量數(shù)據(jù)的分析和判斷，對異常情況和重要事項進行的專題分析，在實際工作中也起到了一定的指導和借鑒作用。

三、加強會計職能的現(xiàn)實和未來意義

企業(yè)要加強對分管財務負責人和從事會計工作人員的管理；把握住重要環(huán)節(jié)；控制住重要工作崗位，加強對現(xiàn)金、出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人的管理；加強對電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的控制；嚴格控制電算化系統(tǒng)操作員以外的操作人員享有的操作權(quán)限；對軟硬件、文檔資料的安全檢查保障控制，設(shè)置多級保密措施等等。這些都是企業(yè)會計管理的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)企業(yè)快速轉(zhuǎn)型的基本條件。

盡管近年中國企業(yè)會計人員的總體素質(zhì)有所提高，但仍不能適應新時期會計管理、核算、分析的要求。信息技術(shù)的發(fā)展，會計電算化的應用，企業(yè)內(nèi)控制度的進一步規(guī)范，已大大突破了會計工作的范疇，遠遠超過了財務會計的知識領(lǐng)域，是多方面知識的融合。企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財務會計控制，承擔內(nèi)控職責的主要是會計人員。會計人員要真正擔當起企業(yè)內(nèi)部控制的重任，履行會計管理職能，需要不斷更新知識，增加知識能量，提升會計綜合素質(zhì)，這已成了一項重要的戰(zhàn)略任務。

第8篇：管理會計和初級會計范文

【關(guān)鍵詞】豬肉；價差虧損；會計處理；思考建議

中央儲備肉是國家應對突發(fā)性事件和調(diào)控肉類市場的重要儲備物資，由華商儲備商品管理中心負責管理，以活畜儲備為主，近年逐步加大了凍豬肉儲備力度，2009年度完成12萬噸凍豬肉儲備任務、2010年度完成17萬噸凍豬肉儲備任務。

中央儲備凍豬肉采取政府管理、企業(yè)承辦的方式組織實施，財政對承辦企業(yè)的冷藏保管費、收儲資金貸款利息、價差虧損進行補貼，價差盈余上繳中央國庫。

湖南新五豐股份有限公司（股票代碼600975，以下簡稱新五豐），成立于2001年，2004年在上海證交所上市，是以畜禽養(yǎng)殖、農(nóng)副產(chǎn)品銷售為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類上市公司，主要產(chǎn)品為自繁自養(yǎng)生豬及活大豬出口和內(nèi)銷、豬肉產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。

2009年度和2010年度新五豐通過電子競拍方式，共獲得10，000噸的中央儲備凍豬肉承儲任務，兩年各5，000噸。兩批凍豬肉入庫采購金額16，325萬元、出庫銷售回款9，390萬元，財政部駐湖南省地方監(jiān)察專員辦和華商儲備商品管理中心核定價差補貼6，935萬元，增值稅進銷差價798萬元。

現(xiàn)行會計準則下，上述價差補貼收入作為政府補助計入了營業(yè)外收入?，F(xiàn)行稅法下，上述貨物購進金額大于銷售金額并由此產(chǎn)生較大的增值稅留抵額，由此產(chǎn)生了兩個問題，即：（1）巨額價差在企業(yè)報表中體現(xiàn)為主營業(yè)務利潤部份，導致主營業(yè)務利潤波動較大；而相應得到的補助收入則計入“營業(yè)外收入”體現(xiàn)在利潤總額部份，對企業(yè)盈利能力指標特別是主營業(yè)務盈利能力指標造成較大的影響。（2）在沒有其他業(yè)務來消化的情況下，增值稅留抵額形成的利潤需要繳納企業(yè)所得稅。

筆者正是從上述這兩個問題出發(fā)，對國家凍豬肉儲備業(yè)務會計處理和稅收的進行思考并提出建議。

一、中央儲備凍豬肉儲備業(yè)務介紹

（1）與本文及所涉凍豬肉儲備業(yè)務的相關(guān)方及其職能：①商務部、發(fā)改委、財政部：中央儲備肉政策管理單位。②華商儲備商品管理中心：中央儲備體操作單位，以下簡稱華商中心。③財政部駐各地方監(jiān)察專員辦：費用審核及監(jiān)管單位，以下簡稱財政專員辦。④承儲企業(yè)：經(jīng)批準承擔中央儲備肉收儲任務的企業(yè)。⑤儲存冷庫：符合國家凍肉儲備冷庫資質(zhì)條件的冷庫。⑥競賣成交方：通過電子競價方式取得供應儲備肉資格的屠宰企業(yè)。

（2）凍豬肉儲備業(yè)務流程簡介：①收儲采用電子競價方式進行交易，成交后，競賣成交方與華商中心、承儲企業(yè)簽定《購銷合同》。②華商中心、承儲企業(yè)、儲存冷庫簽訂《中央儲備肉儲存保管合同》，以下簡稱《保管合同》。③承儲企業(yè)按照批準的儲備量申請中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行收儲資金貸款。并在華商中心指定的時間內(nèi)組織儲備肉入庫。④競賣成交方按合同確定的數(shù)量向承儲企業(yè)供貨，承儲企業(yè)組織驗收并支付貨款，競賣成交方按合同單價向代儲企業(yè)開具供貨發(fā)票。⑤華商中心根據(jù)調(diào)控需要確定出庫時間，各地財政專員辦根據(jù)出庫期間的當?shù)厥袌鲂星榧罢{(diào)控目標核定出庫價格，承儲企業(yè)按照華商中心的通知，在規(guī)定時間內(nèi)完成儲備肉出庫，并按核定的出庫價格向購貨企業(yè)開具銷貨發(fā)票、收取銷貨款、償還銀行貸款。

（3）凍豬肉儲備業(yè)務物權(quán)、補助款特點分析。以華商中心為甲方簽訂的《保管合同》第二條儲存方式及三方責任中規(guī)定“中央儲備肉是國家應急救災的物資，其所有權(quán)、調(diào)動權(quán)屬于國家”，明確了中央儲備肉的物權(quán)不歸儲存企業(yè)；第八條入庫結(jié)算方式約定“供貨方（即競賣成交方）在入庫結(jié)算價扣除入庫費后與乙方（即承儲企業(yè)）結(jié)算貨款”，明確了競賣成交方與承儲企業(yè)之間是實質(zhì)上的交易主體。華儲綜字[2009]第86號《華商儲備商品管理中心關(guān)于收儲12萬噸國產(chǎn)凍豬肉有關(guān)事項的通知》相關(guān)條件規(guī)定收儲凍豬肉的價差虧損由中央財政承擔，盈余上繳中央國庫；《保管合同》第十一條規(guī)定儲備費用補貼申請方式規(guī)定“冷藏保管費、利息等費用系國家財政拔款”。由此看出，收儲凍豬肉的價差補貼與冷藏保管費、利息等費用補貼有所區(qū)別。

二、承儲企業(yè)在該業(yè)務中的會計主體角色分析

《企業(yè)會計準則第14號——收入》關(guān)于收入的概念描述：“本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”，“企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入”。凍豬肉收儲雖然是一種市場調(diào)節(jié)手段，但還是以交換為目的的行為，儲備凍豬肉可以理解為國家參與的價值交換物品，具備商品的屬性，其實現(xiàn)的收入應當確認為收入。從所有權(quán)的角度分析，確認收入的會計主體應當是華商中心（代表國家行使管理權(quán)），承儲企業(yè)僅是代國家支付和收取款項，不應當作為確認收入的會計主體。從上述業(yè)務實踐中可以看出，無論收購環(huán)節(jié)還是銷售環(huán)節(jié)，參與交易的雙方都是企業(yè)，商品銷售發(fā)票是必不可少的交易憑據(jù)，因此，華商中心指定承儲企業(yè)作為交易中間商，取得進貨發(fā)票和開具銷貨發(fā)票。承儲企業(yè)由此而“被動”地成為了該項業(yè)務確認收入的會計主體。

三、價差虧損補貼對承儲企業(yè)的稅收和會計影響

《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》“第二條政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。由財政專員辦核定的冷藏費補貼、貸款利息補貼、價差虧損補貼符合政府補助的確認條件。

作為一種市場價格調(diào)節(jié)手段，凍豬肉儲備往往是以高于同期市場價組織入庫以托起豬肉價格，以低于同期市場價組織出庫以平抑豬肉價格。價格調(diào)節(jié)強調(diào)時效性，按凍豬肉收儲的相關(guān)規(guī)定，收儲的凍豬肉，要求以經(jīng)核定的價格在規(guī)定的時間內(nèi)組織入庫和出庫。對承儲企業(yè)影響重大的是價差虧損補貼的稅收和會計處理，本文以湖南新五豐股份有限公司2009年和2010年凍豬肉儲備業(yè)務為例予以說明。為便于分析，以下業(yè)務數(shù)據(jù)為2009年和2010年合計數(shù)，并假定冷藏費用支出、利息支出與國家拔給的補貼金額一致，也不考慮承儲企業(yè)除本業(yè)務以外的其他費用、損失、收益等。以下金額均四舍五入到萬元位。

項目 單位 2009年 2010年 合計

凍豬肉收儲量 噸 5000 5000 10000

核定差價補貼 萬元 3480 3455 6935

核定費用補貼 萬元 225 286 511

核定利息補貼 萬元 197 267 464

上述10000噸凍豬肉按通過電子競拍產(chǎn)生的《購銷合同》價格組織入庫，投放資金16，325萬元、承儲企業(yè)儲藏一段時間后（一般6個月左右），按財政專員辦核定的價格和時間組織出庫，回籠資金9，390萬元，增值稅率13%，入庫取得增值稅專用發(fā)票、出庫開具了增值稅專用發(fā)票。有關(guān)會計分錄如下：

（1）凍豬肉驗收入庫。

借：庫存商品 14，447

應交稅費-增值稅進項稅 1，878

貸：銀行存款 16，325

（2）凍豬肉銷售出庫。

借：銀行存款 9，390

貸：主營業(yè)務收入 8，310

應交稅費-增值稅銷項稅 1，080

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營業(yè)務成本 14，447

貸：庫存商品 14，447

以上凍肉業(yè)務的進銷差價為收入8310-成本14447=-6137萬元

（4）發(fā)生費用。

借：管理費用等 511

財務費用 464

貸：銀行存款 975

（5）收到政府補貼（6935+511+464=7910）。

借：銀行存款 7，910

貸：營業(yè)外收入 7，910

由此編制的利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表如下：

簡明利潤表

主營業(yè)務收入 8，310

減：主營業(yè)務成本 14，447

經(jīng)營費用 511

財務費用 464

=營業(yè)利潤 -7，112

加：營業(yè)外收入 7，910

=利潤總額 798

減：所得稅（25%） 200

=凈利潤 598

（6）支付企業(yè)所得稅。

借：所得稅 200

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅 200

借：應交稅費-應交企業(yè)所得稅 200

貸：銀行存款 200

簡明資產(chǎn)負債表

貨幣資金 -200 應付稅費 0

存貨 0 …

其他流動資產(chǎn) 798 未分配利潤 598

為便于理解，未列示所有者權(quán)益或短期借款等，故貨幣資金用負數(shù)表示。增值稅留抵額從應付稅費科目重分類到其他流動資產(chǎn)。

簡明現(xiàn)金流量表

銷售商品收到現(xiàn)金 9，390

收到的稅費返還 7，910

購買商品支出 16，325

支付的所得稅 200

利息支出 464

費用支出 511

凈流量 -200

從上述會計處理中發(fā)現(xiàn)：a）承儲企業(yè)產(chǎn)生了798萬元的增值稅進項留抵稅額，這需要13%稅率的其他商品經(jīng)營額外產(chǎn)生6，137萬元的進銷差價來消化。與該筆凍豬肉儲備業(yè)務對比，毛利率需要達到74%，這對處于農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)鏈中的承儲企業(yè)，實在不是一件容易短期內(nèi)實現(xiàn)的事。b）價差、費用在收支完全平衡的前提下，承儲企業(yè)產(chǎn)生了798萬元的利潤總額，扣除所得稅后實現(xiàn)凈利潤598萬元，從上述會計處理過程和分析中發(fā)現(xiàn)，利潤主要來源于增值稅進項留抵額，對于承儲企業(yè)，這是一項有問題的流動資產(chǎn)，該項資產(chǎn)未來變現(xiàn)的可能性不確定。c）價差、費用在收支完全平衡的前提下，現(xiàn)金凈流出200萬元，很顯然，因為上述增值稅進項留抵額形成的利潤產(chǎn)生了企業(yè)所得稅現(xiàn)金凈流出。

從上述分析中可以看出，如果沒有其他延伸的收益產(chǎn)生，凍豬肉儲備業(yè)務價差虧損在會計上的影響遠大于稅收上的影響，體現(xiàn)在：a）造成營業(yè)利潤虧損7，112萬元、主營業(yè)務毛利率-86%，對企業(yè)的銀行信用評級、財務形象等造成極其不利的影響。b）承儲企業(yè)用200萬元現(xiàn)金凈流出賺得了未來現(xiàn)金流入不確定的598萬元報表凈利潤，作為一家上市公司，值還是不值？

公司經(jīng)過與審計機構(gòu)和注冊會計師溝通，達成一致處理意見：①鑒于該公司暫無明確的除儲備凍豬肉以外的業(yè)務可以抵消增值稅留抵額，并且預期以后還會有類似的儲備業(yè)務發(fā)生，將增值稅進項留抵額全額計提減值準備。②基于業(yè)務的實質(zhì)，將與凍豬肉儲備相關(guān)的政府補助所得歸于經(jīng)常性損益項目列報。

這一處理結(jié)果，一是在本期消化掉了上述增值稅進項留抵額形成的風險資產(chǎn)的潛在損失，符合會計謹慎性原則。二是將凍豬肉政府補助未列入非經(jīng)常性損益可以避免該公司主要會計指標進一步惡化，在新五豐公司披露的年度財務報告中，體現(xiàn)2009年、2010年合計的扣除非經(jīng)常性損益后的基本每股收益為0.09元，上述差價虧損補貼如列入非經(jīng)常性損益項目，則影響該指標減少0.44元，該指標將變?yōu)?0.35元，結(jié)果可想而知。

四、凍豬肉價差虧損補貼的稅收、會計處理建議

與凍豬肉儲備模式相似的其他儲備商品也同樣會存在本文前面分析中提到的價差虧損補貼稅收和會計問題，因此，對于這種特殊物權(quán)下的企業(yè)經(jīng)營行為，本人認為，商務部可以會同財政部、稅務總局出臺專門的稅收和會計處理辦法，以實質(zhì)重于形式的原則，將價差虧損補貼作為承儲企業(yè)的收入確認而非政府補助確認，如此，承儲企業(yè)在會計上，收入與成本相等，不會產(chǎn)生營業(yè)利潤的虧損，在稅收上，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，不會形成進項留抵稅額，也不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅問題。

仍以上述10000噸位凍豬肉儲備業(yè)務為例，價差補助收入作為主營業(yè)務收入確認，補助收入會計處理建議如下：

（1）利息和費用補貼會計處理：經(jīng)營費用511+財務費用464=

975萬元，會計處理為：

借：銀行存款 975

貸：營業(yè)外收入 975

（2）價差補貼會計處理：

借：銀行存款 6935

貸：主營業(yè)務收入 6137

貸：應交稅費-增值稅銷項稅 798

簡明利潤表調(diào)整前后對比

項目 調(diào)整前 調(diào)整后

主營業(yè)務收入 8，310 14，447

減：主營業(yè)務成本 14，447 14，447

經(jīng)營費用 511 511

財務費用 464 464

=營業(yè)利潤 -7，112 -975

加：營業(yè)外收入 7，910 975

=利潤總額 798 0

減：所得稅（25%） 200 0

=凈利潤 598 0

簡明資產(chǎn)負債表調(diào)整前后對比

項目 調(diào)整前 調(diào)整后 項目 調(diào)整前 調(diào)整后

貨幣資金 -200 0 應付稅費 0 0

存貨 0 …

其他流動資產(chǎn) 798 0 未分配利潤 598 0

簡明現(xiàn)金流量表調(diào)整前后對比

項目 調(diào)整前 調(diào)整后

銷售商品收到現(xiàn)金 9，390 16，325

收到的稅費返還 7，910 975

購買商品支出 16，325 16，325

支付的所得稅 200 0

利息支出 464 464

費用支出 511 511

凈流量 -200 0

筆者認為，如此處理才真正體現(xiàn)了業(yè)務的實質(zhì)，解決了承儲企業(yè)報表質(zhì)量問題和稅收困擾。

五、延伸思考：關(guān)于價差盈余的處理

從前面的業(yè)務介紹中，我們知道價差虧損由政府補助，價差盈余上繳中央國庫，雖然出現(xiàn)價差盈余的概率極低，在一項制度設(shè)計時應當考慮所有的可能。當出現(xiàn)價差盈余時，同樣可以遵循上述處理原則。否則，承儲企業(yè)會面臨兩個難題，一是承儲企業(yè)因為有向購貨企業(yè)提供銷貨發(fā)票的義務，價差盈余同樣要繳納增值稅，承儲企業(yè)是按收到的價差盈余全額上繳還是扣除應交增值稅后上繳呢？在相關(guān)政策文件里并沒有明示可以扣除增值稅后上繳差價盈余。二是承儲企業(yè)收到的差價盈余又該如何進行會計處理？筆者認為會計處理無非是兩種可能，即將收到的價差盈余確認為專項應付款或確認為收入，兩種情形的會計處理如下：

確認為專項應付款：

借：銀行存款

貸：專項應付款

應交稅費——應交增值稅——銷項稅

確認為收入：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅——銷項稅

從上述兩筆分錄中可以看出，無論是確認為專項應付款還是主營業(yè)務收入，如果要求全額上繳價差盈余，則資金來源不足，也顯得沒有道理，承儲企業(yè)需要向購買方開具增值稅專用發(fā)票，價差盈余部份因需繳納增值稅而造成現(xiàn)凈流出。在確認為收入時，按價差虧損得到政府補助對等原則，上繳的價差盈余應該列入承儲企業(yè)的營業(yè)外支出項目，同樣對承儲企業(yè)主營業(yè)務利潤的反映不真實。

六、結(jié)論語

2009年1月至2011年4月我國CPI與湖南生豬均價走勢對比圖

CPI指數(shù)來源于東方財富網(wǎng)（）、湖南生豬均價來源于新五豐對湖南省內(nèi)欄邊價的歷史統(tǒng)計。

從2009年1月至2011年4月我國CPI與湖南生豬均價走勢對比圖上發(fā)現(xiàn)，生豬價格與CPI呈正相關(guān)關(guān)系。雖然2011年的生豬銷售價格比較好，但這也是市場價格大幅波動的結(jié)果。近年來生豬周期越來越短，市場價格巨幅波動。在07、08年以前，中國生豬周期（豬價從谷底到谷峰）大致為5年。而近年生豬周期呈現(xiàn)出“期間短、幅度大”的特點，相鄰的兩個年份價格波動甚至超過100%，比如生豬出欄價從2010年6月的9元/公斤到2011年6月達到罕見的歷史高位——22元/公斤，僅12個月即完成了一個周期。近幾年來，豬價漲跌過快，導致要么豬賤傷農(nóng)，要么豬貴傷民。盡管國家出臺眾多補貼政策，卻沒有出現(xiàn)供需平衡、價格平穩(wěn)的理想狀態(tài)。

我國現(xiàn)階段的生豬產(chǎn)業(yè)尚處于不規(guī)范的市場環(huán)境，散養(yǎng)和規(guī)?；B(yǎng)殖并存且規(guī)?；幱谳^低水平，產(chǎn)業(yè)信息極度不對稱，小生產(chǎn)與大市場難以有效對接，生豬價格缺少統(tǒng)一的指導機制和預警機制，生豬養(yǎng)殖存在巨大的盲目性，周期波動較大。一方面，豬肉商品在我國仍然是主要的肉食消費品，生豬價格對物價指數(shù)的影響越來越深。另一方面，生豬產(chǎn)業(yè)集中度還很低，盲目的市場行為會造成“豬貴傷民、豬賤傷農(nóng)”。凍豬肉儲備作為一種調(diào)節(jié)手段，在豬價太低時，通過收儲集中屠宰以托市，提升養(yǎng)殖戶生產(chǎn)積極性，在豬價太高時，通過凍豬肉集中出庫以平抑市場物價。這種手段，在近兩年的調(diào)控過程中作用明顯。

第9篇：管理會計和初級會計范文

一、新會計準則體系下“實質(zhì)重于形式”觀對納稅調(diào)整內(nèi)容的影響

新會計準則體系除了將公允價值作為計量屬性外，還對原準則體系下的會計原則體系進行了重構(gòu)，主要表現(xiàn)為不再將權(quán)責發(fā)生制和歷史成本作為會計原則，并進一步強化了實質(zhì)重于形式的原則?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》第十六條明確指出：“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。”在各個具體會計準則中，也體現(xiàn)著實質(zhì)重于形式會計原則的具體運用。

我國對于實質(zhì)重于形式原則的應用有一個認識不斷深化的過程。在1993年的企業(yè)會計準則中，沒有明確提出實質(zhì)重于形式的原則，直到2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中，才正式地列上了這一原則，作為十三項基本會計原則之一，并將其應用于會計主體的確定、資產(chǎn)和負債等會計要素的定義，短期投資和長期投資的劃分、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇、融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分、融資租入固定資產(chǎn)的確認及其應付租金的資本化、收入的確認原則、借款費用停止資本化的時間界限、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定、資產(chǎn)負債表日后事項的處理，或有負債的處理、合并報表的編制以及合并報表范圍的確定等方面。在新準則體系中，在《企業(yè)會計制度》應用的基礎(chǔ)上，又進一步強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則的重要性，擴大了實質(zhì)重于形式原則的應用范圍。如在借款費用準則中，新準則允許需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用借款資金的相應借款費用，可以予以資本化。另外，可以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款所生成，對需要經(jīng)過相當長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，投資性房地產(chǎn)等。而且，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款利息費用也允許資本化?？梢姡聹蕜t的借款費用資本化對象和范圍比以前更能反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)，有利于提高會計信息使用者對會計信息相關(guān)性的關(guān)注。再如，在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中，對于換入資產(chǎn)的確定，新準則明確規(guī)定了“具備商業(yè)實質(zhì)”作為采用公允價值入賬的前提條件，若滿足其他各項條件，但發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備“商業(yè)實質(zhì)”，同樣要以賬面價值入賬。

而稅收制度強調(diào)的法定性原則，即稅收制度的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定，稅收征納雙方的權(quán)利和義務只能以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體均不得征稅或者減免稅。法定性原則可概括為課稅要素法定、課稅要素明確和依法征收三個具體原則。按照稅收法定性原則，要求對任何事項的確認都必須有明確的法律依據(jù)，必須有法可依，不能估計。這樣做的目的是防止納稅人濫用稅法條款，防止稅收流失。

因此，新會計準則體系對“實質(zhì)重于形式”原則的強化將進一步加大“稅會”之間的差異，增加納稅調(diào)整內(nèi)容。以非貨幣性資產(chǎn)交換為例，如果所發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)，則會計處理與稅務規(guī)定基本一致，均以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為入賬基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認為當期損益或所得；而如果交易不具備商業(yè)實質(zhì)，則根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上則根據(jù)法定原則，仍然按換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此應進行納稅調(diào)整。

此外，新會計準則體系對一些結(jié)構(gòu)復雜、性質(zhì)特殊交易的會計核算方法作出了明確的規(guī)定，使會計信息更具可比性，也更加符合交易的經(jīng)濟實質(zhì)。比如，新準則要求企業(yè)把發(fā)行的復合金融工具中包含的負債和權(quán)益成份進行分拆，分別按照金融負債和權(quán)益工具處理；要求企業(yè)把符合條件的混合金融工具中的嵌入衍生金融工具分拆出來，單獨按照衍生金融工具進行核算；要求企業(yè)把符合條件的套期保值項目與被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當期損益。稅法中并沒有對這些特殊交易事項進行單獨的規(guī)范，所以在確定應納稅所得額時仍需按照普通交易事項處理，這時就會與會計核算產(chǎn)生差異。

二、新會計準則體系下的資產(chǎn)負債表觀對納稅調(diào)整會計處理辦法的影響

新會計準則的另一重大變化是著眼于促進企業(yè)的長遠和可持續(xù)發(fā)展，在確認，計量和財務報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果，財務報表體系的設(shè)計如果片面?zhèn)戎赜诶麧櫛?，容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤操縱空間，具有很大的局限性。新會計準則體系凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負債后的余額，即所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)的價值增加了，股東的財富增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)的長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

資產(chǎn)負債觀強調(diào)對現(xiàn)有資源的公允反映，而稅法則更關(guān)注企業(yè)發(fā)生的各筆交易的法律實質(zhì)，故此資產(chǎn)負債觀必然會產(chǎn)生會計規(guī)范與稅收制度之間出現(xiàn)更大的差異。

此外，采用資產(chǎn)負債觀還要求企業(yè)對納稅調(diào)整的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務法，與損益表債務法相比，資產(chǎn)負債表債務法的特點是：1．對收益的理解不同。損益表債務法用“收入／費用觀”定義收益，強調(diào)收益是收入與費用的配比，從而注意的是收入或費用在會計與稅法中確認的差異；資產(chǎn)負債表債務法則依據(jù)“資產(chǎn)／負債觀”定義收益，認為資產(chǎn)負債表是最重要的財務報表，該種觀念可促使對企業(yè)在報告日的財務狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當評價，提高預測的價值。2．損益表債務法注重時間性差異。資產(chǎn)負債表債務法則注重暫時性差異(而暫時性差異包含了時間性差異)。3．損益表債務法使用“遞延稅款”的概念，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產(chǎn)負債表上作為一個獨立項目反映；資產(chǎn)負債表債務法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴展，并且更具現(xiàn)實意義。在資產(chǎn)負債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負債應與其他資產(chǎn)和負債分開列報，遞延所得稅資產(chǎn)和負債應與當期所得稅資產(chǎn)和負債區(qū)別開來。

在具體操作中，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》的規(guī)定，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。同時，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。