印花稅條例精選(九篇)

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第1篇：印花稅條例范文

一般認(rèn)為，調(diào)高印花稅的現(xiàn)實意義在于提高交易成本，限制或警示過度投機(jī)。不過從國際經(jīng)驗看，印花稅是內(nèi)涵豐富、功能較多的一種政策工具，各國使用方式多樣，通常都是牛市上調(diào)，熊市下調(diào)，其調(diào)整并不值得大驚小怪。雖然調(diào)高印花稅率的切入點(diǎn)在資本市場，但落腳點(diǎn)卻在宏觀經(jīng)濟(jì)，作為財政政策的一種調(diào)整手段，實際上與保證宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康運(yùn)行關(guān)系密切。股票市場有其自身的運(yùn)行規(guī)律，短期內(nèi)可能受到具體政策的影響，而從中長期看，其運(yùn)行的軌跡實質(zhì)是與宏觀經(jīng)濟(jì)以及上市公司的盈利情況密切相關(guān)的，單個具體政策難以改變股市自身的運(yùn)行軌跡。

不可否認(rèn)，目前資本市場確實存在部分的不理性投資行為。根據(jù)證監(jiān)會公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，4月單月的股票換手率，滬市A股為119.74%，深市A股為140.17%，前者創(chuàng)造了94個月以來單月?lián)Q手率的新高；今年前4個月，滬市A股換手率接近400%，深市A股換手率則接近440%。也就是說，今年前4個月中，滬深兩市所有股票平均換手4次，每月一次。截至4月末，滬深兩市市值合計是香港市場市值的113%，而交易量則達(dá)到香港市場的610%。

這種高換手率、高交易量現(xiàn)象說明，部分投資者投資資本市場的目的更多地表現(xiàn)為博取短期股價價差收益，對一些缺乏業(yè)績支撐的個股單純做多，已逐步顯露出博傻、投機(jī)的特征。在這種情況下，有關(guān)部門調(diào)高印花稅稅率，政策意圖就在于提高交易成本，限制投機(jī)和頻繁買賣行為，并嘗試通過對市場心理的影響來警示過度投機(jī)，引導(dǎo)投資行為回歸理性，這無疑對資本市場健康發(fā)展有著積極的意義。

應(yīng)該看到，各國在使用印花稅這一工具時也各有側(cè)重、各有訴求。包括本次調(diào)整在內(nèi)，我國已經(jīng)對這一政策進(jìn)行過8次調(diào)整，可以預(yù)見，這項措施今后仍將繼續(xù)發(fā)揮不同方向的調(diào)控作用。更為重要的是，印花稅調(diào)整的功效和作用，由于各經(jīng)濟(jì)體實際情況的不同，不能一概而論。正如在貨幣政策中，各央行使用準(zhǔn)備金率的手段，與理論上對準(zhǔn)備金率的判斷和認(rèn)識也不盡相同。本次印花稅稅率的調(diào)整，相信與歷次調(diào)整一樣，也無特別實質(zhì)的不同。

盡管印花稅的調(diào)整對資本市場發(fā)展趨勢有著一定影響，但從歷史經(jīng)驗看，滬深股市的運(yùn)行軌跡有其自身的規(guī)律。1998年到2005年，我國證券交易印花稅一直在一個較長的下降區(qū)間內(nèi)，從5‰一路調(diào)降至1‰，但自2001年6月至2005年6月，滬深股市卻一直處于一個較長的下跌區(qū)間中。應(yīng)當(dāng)說，在影響資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)性制度問題沒有得到解決時，印花稅的調(diào)降，會產(chǎn)生一定的政策效應(yīng)，但卻不能改變市場發(fā)展的大趨勢。同樣道理，在股改制度效應(yīng)持續(xù)釋放、宏觀經(jīng)濟(jì)保持高速增長、人民幣升值、上市公司整體素質(zhì)提高和并購重組趨于活躍、居民投資需求呈現(xiàn)剛性的諸多因素的共同影響下，對我國資本市場中長期的發(fā)展趨勢，我們沒有理由不做出樂觀的判斷。

第2篇：印花稅條例范文

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A      文章編號：1003-9082（2015）12-0069-02

印花稅自1988年起開始征收，距今已有20余年，屬于地方稅稅種，因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名，是對單位和個人書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅，實質(zhì)上是對此類經(jīng)濟(jì)行為的課稅，也可以看作行為稅。現(xiàn)行《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）于1988年8月6日以中華人民共和國國務(wù)院令11號，2011年1月，由國務(wù)院根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂后。

《條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，例如立合同人、立據(jù)人、領(lǐng)受人等。《條例》采用列舉形式，規(guī)定了應(yīng)稅憑證范圍，包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證等。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，采用從價稅率或從量稅率，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納，比例稅率從萬分之三到千分之一不等。印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，《條例》規(guī)定應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

一、印花稅的特點(diǎn)

從《條例》列舉的應(yīng)稅憑證來看，印花稅征稅范圍較廣，幾乎涉及了日常經(jīng)濟(jì)行為的各類書據(jù);但從稅率方面萬分之三到千分之一不等的稅率來看，印花稅又屬于小稅種。從我國近年印花稅相關(guān)稅則變化來看，稅務(wù)部門一直將證券交易印花稅作為重點(diǎn)，從1990年起至近些年，先后多次隨著證券市場的變化調(diào)整股票交易印花稅稅率，而很少涉及其他諸如購銷合同等應(yīng)稅憑證稅率的調(diào)整。稅務(wù)部門的歷次稅務(wù)檢查、稽查活動中，多以增值稅、所得稅、營業(yè)稅等主要稅種為重點(diǎn)，較少涉及對印花稅的檢查、稽查。監(jiān)管層面缺乏關(guān)注，加之較低的稅率，使得很多企業(yè)容易忽視印花稅這樣的小稅種。但從現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動來看，購銷合同（包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等）的書立、使用最為頻繁，廣泛存在于各類企業(yè)，在以大宗、大額貿(mào)易為特點(diǎn)的煤炭運(yùn)銷企業(yè)中，購銷合同更是貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的始終，所以，印花稅構(gòu)成了煤炭運(yùn)銷企業(yè)的主要營業(yè)稅費(fèi)之一。

二、煤炭運(yùn)銷企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)

煤炭屬于非標(biāo)準(zhǔn)商品，煤炭質(zhì)量直接決定了煤炭的差異化屬性以及定價結(jié)算。煤炭質(zhì)量是指煤炭的物理、化學(xué)特性及其適用性，其主要指標(biāo)有灰分、水分、硫分、發(fā)熱量、揮發(fā)分、塊煤限率、含矸率以及結(jié)焦性、粘結(jié)性等，多數(shù)企業(yè)以發(fā)熱量作為主要定價指標(biāo)。相應(yīng)的，煤炭運(yùn)銷有基準(zhǔn)價格以及實際結(jié)算價格兩個體系。

煤炭運(yùn)銷企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是采購煤炭后加價銷售以賺取差價、獲取利潤，其特點(diǎn)是大宗商品貿(mào)易、周轉(zhuǎn)快、資金量大，購銷活動頻繁進(jìn)行，大額貿(mào)易額決定了印花稅是煤炭運(yùn)銷企業(yè)不可忽視的小稅種之一。由于煤炭的非標(biāo)準(zhǔn)商品特點(diǎn)，煤炭運(yùn)銷業(yè)務(wù)涉及到基準(zhǔn)價格、實際結(jié)算價格兩個價格，購、銷業(yè)務(wù)開始時所簽訂的購、銷合同，往往只能約定基準(zhǔn)價格、意向數(shù)量、合同煤質(zhì)。而實際結(jié)算金額，需要根據(jù)收貨化驗后得出的實際熱值、硫分、灰分計算得出。大額貿(mào)易、非標(biāo)準(zhǔn)商品、貿(mào)易額的不確定性使煤炭運(yùn)銷企業(yè)印花稅的計算、繳納面臨諸多困難。

三、煤炭運(yùn)銷企業(yè)購銷合同特點(diǎn)

鑒于上述煤炭運(yùn)銷企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，煤炭的非標(biāo)準(zhǔn)商品屬性決定了煤炭運(yùn)銷企業(yè)的購銷合同區(qū)別于一般商品的購銷合同，煤炭的煤質(zhì)特性決定了其購銷合同只約定購銷數(shù)量、基準(zhǔn)價格（如元/噸，或元/卡）、合同煤質(zhì)、結(jié)算方式（如根據(jù)礦發(fā)煤質(zhì)還是到廠煤質(zhì)結(jié)算）等。合同金額與實際金額需要借助于結(jié)算環(huán)節(jié)得出。實際結(jié)算金額，需要根據(jù)煤炭經(jīng)化驗后的熱值、灰分、硫分、水分等質(zhì)量指標(biāo)計算結(jié)算得出，所以，煤炭運(yùn)銷業(yè)務(wù)一般遵循簽訂購銷合同、發(fā)運(yùn)、收貨化驗、據(jù)實結(jié)算等環(huán)節(jié)，但在最后一個環(huán)節(jié)即實際結(jié)算后往往不會也沒有必要根據(jù)實際結(jié)算金額再次簽訂購銷合同。在此情況下，煤炭運(yùn)銷企業(yè)應(yīng)以哪份憑證為據(jù)繳納印花稅難以判定。另外，實際結(jié)算金額中是以含稅或不含稅金額繳納印花稅，稅法無明確規(guī)定（購銷合同可以簽訂含稅基準(zhǔn)價也可以簽訂不含稅基準(zhǔn)價）。相應(yīng)的，在運(yùn)輸環(huán)節(jié)，通常會簽訂貨物運(yùn)輸合同。但此類合同的特點(diǎn)類似于煤炭運(yùn)銷合同，即只約定基準(zhǔn)價格，如X元/噸煤公里、意向運(yùn)量，實際運(yùn)費(fèi)需要運(yùn)輸完成后根據(jù)基準(zhǔn)單價、實際運(yùn)量以及其他雜費(fèi)計算得出。

四、煤炭運(yùn)銷企業(yè)印花稅計算方法

根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，結(jié)合煤炭運(yùn)銷企業(yè)經(jīng)營、合同特點(diǎn)以及實務(wù)操作中面臨的計稅依據(jù)等問題，煤炭運(yùn)銷企業(yè)應(yīng)從以下方面計算、繳納印花稅：

1.征收方式：煤炭運(yùn)銷企業(yè)應(yīng)該完善相關(guān)賬務(wù)，準(zhǔn)確、依法設(shè)置憑證登記簿，采取查賬征收方式計繳印花稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）規(guī)定，主管地稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人確有下列行為之一的，可以按照核定征收辦法征收其印花稅：

1.1未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;

1.2拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的;

1.3采用按期匯總繳納辦法的，未按地稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地稅機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

核定征收印花稅是指地稅機(jī)關(guān)對符合《稅收征收管理法》及國稅函〔2004〕150號文件規(guī)定情形的納稅人，依據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營收入情況，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽定情況，確定相應(yīng)的比例作為納稅人印花稅計稅依據(jù)，核定征收其應(yīng)納印花稅額。

煤炭運(yùn)銷業(yè)務(wù)貿(mào)易額大，核定征收方式下，其繳納方式取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，存在一定的主觀、估計性，對企業(yè)稅賦的影響很難判定;相比而言，查賬征收方式按實際結(jié)算金額繳納印花稅，清晰明了、有據(jù)可查，能真實反映企業(yè)稅賦。從據(jù)實反映稅賦、賬務(wù)清晰的角度來看，煤炭運(yùn)銷企業(yè)應(yīng)該完善相關(guān)賬務(wù)、依法設(shè)置憑證登記簿，為查賬征收方式奠定基礎(chǔ)。

具體設(shè)置上，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，保證各類應(yīng)稅憑證及時、準(zhǔn)確、完整登記。印花稅應(yīng)稅憑證登記簿應(yīng)包括以下內(nèi)容：登記日期、應(yīng)稅憑證類別、憑證簽訂日期、憑證所載金額、印花稅計稅金額、印花稅應(yīng)納稅款、印花稅實繳稅款等。

2.應(yīng)稅憑證范圍：煤炭運(yùn)銷企業(yè)應(yīng)將購銷業(yè)務(wù)中的的采購、銷售合同、運(yùn)輸合同、煤炭倉儲保管合同都納入印花稅計算范圍之內(nèi)

現(xiàn)實情況中，多數(shù)煤炭運(yùn)銷企業(yè)只將銷售業(yè)務(wù)所涉及的銷售合同納入印花稅計稅范圍，而忽視了采購合同、運(yùn)輸合同，形成印花稅的漏繳或少繳，導(dǎo)致補(bǔ)繳印花稅及繳納滯納金的風(fēng)險?！稐l例》明確規(guī)定，購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同，按購銷金額的萬分之三貼花。由于煤炭貿(mào)易大宗、大額的特點(diǎn)，為降低交易風(fēng)險，煤炭運(yùn)銷業(yè)務(wù)中的采購、銷售環(huán)節(jié)都會簽訂合同。所以，根據(jù)《條例》中規(guī)定，采購、銷售合同都是印花稅應(yīng)稅憑證范圍，都應(yīng)按照稅法規(guī)定計算、繳納印花稅。

制約煤炭運(yùn)銷業(yè)務(wù)的另一個瓶頸是運(yùn)輸，即從煤炭生產(chǎn)礦區(qū)運(yùn)輸至具體用戶的過程。實際業(yè)務(wù)中，大型煤炭通常企業(yè)擁有自營鐵路，中小型煤炭企業(yè)則借助于國有鐵路或公路解決煤炭運(yùn)輸問題。通過國有鐵路或公路運(yùn)輸方式運(yùn)輸煤炭的，通常會簽訂貨物運(yùn)輸合同。但此類合同的特點(diǎn)類似于煤炭購銷合同，即只約定基準(zhǔn)價格，如X元/噸煤公里、意向運(yùn)量，實際運(yùn)費(fèi)需要運(yùn)輸完成后根據(jù)基準(zhǔn)單價、實際運(yùn)量計算得出，即便如此，此類運(yùn)輸合同同樣屬于印花稅征稅范圍。通過自有鐵路運(yùn)輸煤炭的，要看自有鐵路公司性質(zhì)。通常情況下自有鐵路公司以獨(dú)立公司形式運(yùn)作，煤炭運(yùn)銷企業(yè)與鐵路公司同屬同一集團(tuán)控制。例如朔黃鐵路公司與神華銷售集團(tuán)公司同屬神華集團(tuán)子公司，為關(guān)聯(lián)方。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、準(zhǔn)確核算關(guān)聯(lián)交易，即使關(guān)聯(lián)方也會簽訂運(yùn)輸合同，明確運(yùn)輸過程中的責(zé)任范圍。在這種情況下，運(yùn)輸合同也屬于應(yīng)稅憑證范圍。同理，煤炭運(yùn)銷過程中發(fā)生的其他諸如倉儲合同也應(yīng)納入印花稅計稅范圍

3.計稅依據(jù)：合同在簽訂時無法確定計稅金額的，簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際結(jié)算金額計稅，補(bǔ)貼印花

煤炭運(yùn)銷業(yè)務(wù)最初簽訂的采購、銷售合同只約定了標(biāo)準(zhǔn)煤炭質(zhì)量下的基準(zhǔn)價格、數(shù)量、合同煤質(zhì)（如5500卡動力煤基準(zhǔn)價格450元），無法體現(xiàn)計稅金額，實際交易金額，需要根據(jù)煤炭經(jīng)驗收化驗后的實際熱值、灰分、硫分等煤炭質(zhì)量計算得出。在這種情況下，許多企業(yè)對如何計算、繳納印花稅有不同的理解。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]第025號）中明確規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按照銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的;財產(chǎn)租賃合同，只規(guī)定了月租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際結(jié)算金額計稅，補(bǔ)貼印花。

煤炭運(yùn)銷合同、運(yùn)輸以及倉儲保管合同符合此項規(guī)定。所以，煤炭運(yùn)銷企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)先按定額5元貼花，待煤炭根據(jù)驗收化驗指標(biāo)實際結(jié)算時再按實際金額計算、繳納印花稅。為了準(zhǔn)確計算、繳納印花稅，企業(yè)應(yīng)按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別設(shè)置采購、銷售合同登記臺賬，對合同分別統(tǒng)一編號，將每份合同的一份正本交由財務(wù)部門貼花備查，登記、完善合同臺賬，合同再復(fù)印使用時，應(yīng)連同5元貼花一并復(fù)印。等到煤炭銷售實際結(jié)算時，再按實際結(jié)算金額計算、繳納印花稅。

運(yùn)輸合同通常只簽訂一次，也可按照煤炭運(yùn)銷合同計算印花稅方法繳納印花稅。

4.計稅依據(jù)是否含稅：煤炭運(yùn)銷企業(yè)應(yīng)按實際結(jié)算后的含稅金額計算、繳納印花稅

《條例》規(guī)定，購銷合同按購銷金額的萬分之三貼花。但在實際業(yè)務(wù)中，購銷金額有含稅與不含稅之分（含增值稅與否）。究竟以含稅或是不含稅金額作為計稅依據(jù)，《條例》只規(guī)定，若企業(yè)采用自行貼花方式繳納購銷合同的印花稅，應(yīng)當(dāng)以憑證上列明的購銷金額作為計稅依據(jù)。部分企業(yè)借此以不含稅購銷金額計算繳納印花稅，以減少稅賦。

從實際中來看，一般商業(yè)慣例中都采用含稅金額定價。2015年7月15日的2015年第29周環(huán)渤海動力煤價格指數(shù)中，本期417元，上期418元，采用的就是含稅價格。從降低風(fēng)險、謹(jǐn)慎的角度來看，煤炭運(yùn)銷企業(yè)應(yīng)按實際購銷含稅金額計算、繳納印花稅。

以銷售合同為例，除了上文提到的簽訂初始定額5元貼花外，實際結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)按主營業(yè)務(wù)收入賬簿中，按輔助核算項目客戶名稱為依據(jù)，導(dǎo)出對各個客戶的不含稅銷售金額，乘以1.17折算成含稅金額，以此為依據(jù)，再乘以萬分之三的稅率計算繳納印花稅。同一客戶的累計主營業(yè)務(wù)收入金額減去上期已繳稅主營業(yè)務(wù)收入金額后乘以1.17，得出本期計稅依據(jù)，填寫繳款書繳納稅款。相應(yīng)的，采購合同除了上文提到的簽訂初始定額5元貼花外，實際采購結(jié)算后，應(yīng)按主營業(yè)務(wù)成本-（煤炭采購成本）賬簿中，按輔助核算項目供應(yīng)商名稱為據(jù)，導(dǎo)出對各個供應(yīng)商的不含稅采購結(jié)算金額，乘以1.17折算成含稅金額，以此為據(jù)，再乘以萬分之三的稅率計算繳納印花稅。同一供應(yīng)商的累計主營業(yè)務(wù)成本（煤炭采購成本）減去上期已繳稅主營業(yè)務(wù)成本（煤炭采購成本）后乘以1.17，得出本期計稅依據(jù)，填寫繳款書繳納稅款。

第3篇：印花稅條例范文

印花稅自1988年開征以來，一直按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）的規(guī)定，實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的印花稅管理辦法的征收方式在實施過程中暴露出了一些問題。

（一）《條例》與《合同法》不銜接，對應(yīng)納稅憑證確認(rèn)易產(chǎn)生爭議，從而加大征管難度。

《條例》對應(yīng)納稅憑證采用正列舉法，合同名稱基本是根據(jù)原來的《經(jīng)濟(jì)合同法》中的10類合同確定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制的健全，1999年10月1日我國開始實施新的《合同法》。新《合同法》按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，共計列舉了15類合同，與舊的《經(jīng)濟(jì)合同法》相比較，新增了6種合同，變更了合同名稱5種?！稐l例》與新《合同法》所列舉的合同之間有差異，與社會經(jīng)濟(jì)活動中簽定的各類經(jīng)濟(jì)合同名稱也不一致，導(dǎo)致就合同是否為應(yīng)稅憑證問題，征納雙方易形成爭議，加大了征管難度。如中介服務(wù)中簽定的合同、專業(yè)保養(yǎng)服務(wù)中簽定的保養(yǎng)合同等，在經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)頻繁，但由于無法與《條例》中已列舉的合同對號入座，征收依據(jù)不充分，造成了稅款的流失。

（二）征管難度大，合同等憑證應(yīng)納印花稅的繳納和征收不到位。

印花稅征收面廣，情況比較復(fù)雜。在一些企業(yè)中，由于合同所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，不同業(yè)務(wù)的合同分散在不同的管理部門，銷售合同一般由銷售部門保管，原料采購合同由采購部門保管，等等。作為應(yīng)納稅憑證的合同其計稅依據(jù)是合同所記載的金額，并不反映在納稅人財務(wù)會計帳簿、報表等會計核算資料當(dāng)中。這樣，客觀上容易造成企業(yè)的辦稅人員不能全面掌握企業(yè)簽定的全部合同，而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確計算印花稅計稅依據(jù)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅務(wù)檢查過程中，要求納稅人提供有關(guān)合同時，有些納稅人往往借故不提供或者不全部提供合同；而稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的管理手段也不能有效監(jiān)控企業(yè)的合同簽定行為，依靠稅務(wù)檢查人員在企業(yè)不同管理部門之間轉(zhuǎn)，一個部門一個部門地檢查，一份合同一份合同地計算、匯總，工作效率不高。

二、實行新的印花稅計征辦法及取得的成效

（一）按收入成本比例計征印花稅辦法的產(chǎn)生

在實際征管工作中，有些企業(yè)提出了以銷售收入和成本的一定比例為計稅依據(jù)繳納印花稅的辦法。為不斷完善印花稅征收管理辦法，××地稅局高度重視納稅人的意見、建議，在廣泛開展調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，肯定了在部分企業(yè)中實行按收入、成本的一定比例計征印花稅辦法的必要性。通過到100多戶企業(yè)、規(guī)劃局招投標(biāo)辦公室、外經(jīng)委等相關(guān)單位了解合同簽定情況及行業(yè)特點(diǎn)，及時召開企業(yè)財務(wù)人員代表座談會，深入了解納稅人的具體想法和需求，確定了新的印花稅計征辦法，并從2003年8月份開始在部分企業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)。

1、基本原則：以加強(qiáng)印花稅征收管理為目的，本著企業(yè)自愿、逐級審批、簡化程序、方便納稅人的原則確定按收入成本比例計征印花稅的辦法。

2、適用范圍及計稅依據(jù)：凡合同簽定頻繁，貼花不便的納稅人，可以按銷售收入和成本的一定比例，確定計稅依據(jù)計算繳納印花稅（以下簡稱印花稅計征辦法）。采用印花稅計征辦法的納稅人，對其工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的購銷合同、建筑安裝業(yè)的建筑安裝工程承包合同，原則上按照本辦法的征收比例和計算公式計算繳納印花稅。

3、征收比例的確定：工業(yè)企業(yè)的購銷合同，按照銷售收入70%以上及材料采購成本50%以上的比例合并計算繳納；商業(yè)企業(yè)的購銷合同，按照銷售收入20%以上及商品進(jìn)貨成本20%以上的比例合并計算繳納；建筑安裝企業(yè)的建筑安裝工程承包合同，按照銷售收入80%以上及材料采購成本的60%以上的比例合并計算繳納。

4、計算公式：應(yīng)納印花稅稅額=收入×一定比例×適用稅率+成本×一定比例×適用稅率

5、申請審批程序：采用印花稅計征辦法的納稅人應(yīng)填制《印花稅計算繳納申請表》（一式三份）——報經(jīng)主管稅務(wù)所——報局地方稅管理科審核——報主管局長審批并加蓋公章——地方稅管理科返給主管稅務(wù)所——送達(dá)納稅人執(zhí)行。

6、審批時限：采用新辦法的納稅人應(yīng)于每年三月底前報請稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，一年審批一次。

7、繳納方法及時限：采用印花稅計征辦法的納稅人，應(yīng)于次月10日內(nèi)繳納上月稅款，并使用原印花稅申報表，于次年1月10日前申報。

（二）實行新辦法取得的成效

新的印花稅計征辦法進(jìn)一步簡化了工作程序，方便了納稅人依法履行納稅義務(wù)，保證了稅款及時足額入庫，通過五個月的試點(diǎn)實施，取得了顯著的成效。

1、理順了征納關(guān)系，促進(jìn)了稅收收入的較大幅度增長。2003年，××地稅局共有116戶納稅企業(yè)（其中：制造業(yè)67戶，建筑安裝業(yè)34戶，商貿(mào)業(yè)15戶）自愿提出申請按收入、成本的一定比例方法計算繳納印花稅，僅8、9兩個月就入庫印花稅52萬元，比去年同期的16萬元增加了36萬元，稅款增收明顯，同時也受到了企業(yè)的好評。

2、進(jìn)一步簡化了工作程序，極大地方便了企業(yè)財務(wù)人員計算繳納稅款。部分企業(yè)合同簽訂非常頻繁，甚至每天有幾十份訂單，財務(wù)人員計算印花稅工作量很大；有的企業(yè)合同不在財務(wù)部門管理，財務(wù)人員不掌握簽訂合同的情況，給印花稅的完稅帶來很大不便。新辦法的實行，從程序上堵塞了印花稅征管漏洞，財務(wù)人員按自己掌握的數(shù)據(jù)就可以完成印花稅的計算和繳納工作，計算簡單方便，工作量小，也有效避免了企業(yè)不按實際合同計算繳納印花稅和因企業(yè)財務(wù)人員工作疏忽造成企業(yè)罰款現(xiàn)象的發(fā)生。

3、印花稅收入進(jìn)度趨于穩(wěn)定，收入預(yù)測有據(jù)可依。按照新辦法計算印花稅，稅款與企業(yè)的收入和成本成對應(yīng)關(guān)系，這樣印花稅的稅基穩(wěn)定，稅收收入的穩(wěn)定性有了一定的保證。同時，在進(jìn)行收入預(yù)測時，也可以從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況中找到依據(jù)，提高了預(yù)測的準(zhǔn)確性。，

4、提高了印花稅檢查工作的效率。以前到納稅單位檢查印花稅，經(jīng)常要與企業(yè)的幾個部門接觸，工作難度較大，實行新辦法后，不用再到企業(yè)的采購、銷售等部門去查找合同，避免了在稅務(wù)檢查過程中企業(yè)有些部門不提供合同等問題，使印花稅的檢查更方便，提高了檢查工作的效率。

三、進(jìn)一步完善印花稅計征辦法的建議

（一）制定完善的印花稅計征辦法。

通過總結(jié)試點(diǎn)階段的經(jīng)驗，應(yīng)盡快制定完善的印花稅計征辦法，充分考慮納稅人的各種需求和制度的可操作性。對有的企業(yè)在簽訂合同時由對方扣繳了印花稅的問題，應(yīng)盡快明確規(guī)定以避免重復(fù)征稅；與合同的登記相結(jié)合，要求企業(yè)將全部合同在登記薄中進(jìn)行序時登記；與稅源監(jiān)控及信息交換相結(jié)合，與有關(guān)單位建立定期信息交換制度，全面把握區(qū)域合同簽定情況。同時，通過制度增強(qiáng)對個別不繳或遲繳稅款企業(yè)的約束力和震懾作用。

（二）計征比例的確定還需進(jìn)一步科學(xué)化、合理化。

目前，印花稅新辦法計征比例的確定還有欠缺，在以后的工作中需要進(jìn)一步加強(qiáng)調(diào)研，把握行業(yè)合同簽定的特點(diǎn)和規(guī)律，使比例的確定更加科學(xué)、合理。應(yīng)進(jìn)一步放寬計征比例上下浮動的范圍，使更多的企業(yè)可以實行這一辦法。同時，企業(yè)適用比例不能一成不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)要經(jīng)常了解企業(yè)納稅情況和合同簽訂情況，定期調(diào)整適用比例，以使新辦法的納稅情況更接近于實際合同簽訂情況。

（三）逐步擴(kuò)大新辦法的適用范圍。

目前使用印花稅計征辦法需要在納稅人自愿申請的原則上進(jìn)行，適用對象有一定的局限性，今后應(yīng)逐步擴(kuò)大新辦法的適用范圍。對不能按要求序時登記全部合同的企業(yè)，及稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)印花稅繳納存在問題的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在進(jìn)行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)結(jié)果核定其按新辦法計算繳納印花稅。

第4篇：印花稅條例范文

一、投資入股方式

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，不需繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅(房地產(chǎn)企業(yè)除外)，但必須繳納企業(yè)所得稅、印花稅和契稅。

（一）投資方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅?！蹦腹驹擁椃康禺a(chǎn)投資行為，不征收營業(yè)稅，也不需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2.土地增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）第四條規(guī)定：“單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！焙偷谖鍡l規(guī)定：“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?！庇捎谀腹竞妥庸揪皇欠康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)，因此該項房地產(chǎn)投資不需要繳納土地增值稅。3.印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花?！薄队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！蹦腹九c子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。”母公司的該項房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)對外投資，因此，應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納企業(yè)所得稅124.8125萬元[(1500－1000－0.75)×25%]。以上分析，母公司共計應(yīng)繳稅費(fèi)125.5625萬元(0.75＋124.8125)。

(二)接受投資方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納契稅?！薄镀醵悤盒袟l例實施細(xì)則》第八條規(guī)定：“土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司，應(yīng)按房地產(chǎn)投資價值1500萬元的4%計算繳納契稅60萬元(1500×4%)。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。以上，子公司共計應(yīng)納稅費(fèi)60.75萬元(60＋0.75)。“投資入股”方式納稅分析，母、子兩公司共計應(yīng)納稅費(fèi)186.3125萬元(125.5625＋60.75)。中興煤業(yè)集團(tuán)財務(wù)負(fù)責(zé)人聽完筆者解答后，對于母公司不繳納營業(yè)稅及附加和土地增值稅表示滿意，但對于子公司需要繳納60萬元契稅卻不大樂意，隨即提出子公司能不能不繳契稅？筆者回答：如果采用上述投資入股方式投資房地產(chǎn)，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，接受投資方必須繳納契稅。該財務(wù)負(fù)責(zé)人問：如果采用“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”方式，母公司將商務(wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，是否可以不繳契稅？筆者回答：中興煤業(yè)集團(tuán)公司作為母公司，將其房地產(chǎn)權(quán)屬劃轉(zhuǎn)給所屬全資子公司，屬于同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號，以下簡稱“37號文”）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！背惺芊康禺a(chǎn)權(quán)屬的子公司無需繳納契稅。需要提醒，雖然承受房地產(chǎn)權(quán)屬的子公司能夠享受免征契稅優(yōu)惠政策，但由于母、子公司都是法人單位，所以，“無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)”業(yè)務(wù)，根據(jù)其他相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，劃入方雖然無需繳納契稅，但卻需要繳納印花稅和企業(yè)所得稅；同時，劃出方不但需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅，還需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，顯然增加了稅負(fù)。

二、無償劃轉(zhuǎn)方式

（一）資產(chǎn)劃出方——母公司納稅分析：1.營業(yè)稅及附加。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條第（一）項規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司，屬于贈送行為，應(yīng)按視同銷售不動產(chǎn)“應(yīng)稅行為”繳納5％的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為84萬元［1500×5％×（1+7％+3％+2%）］。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，母公司應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅〔1995〕48號）規(guī)定：“細(xì)則所稱的‘贈與’是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的?！蹦腹緦⑵渖虅?wù)樓權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)給子公司的行為，不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。因為商務(wù)樓是新建成的，所以房屋成新度應(yīng)為100％，則計算土地增值稅的增值額為415.25萬元（1500－1000－84－0.75）。增值率為38.28％(415.25÷1084.75×100%)。增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率應(yīng)為30%。因此，母公司應(yīng)繳納土地增值稅為124.575萬元（415.25×30％）4.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定和《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定“：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(5)用于對外捐贈?！蹦?、子公司都是法人單位，因此，母公司無償劃轉(zhuǎn)給子公司的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于對外捐贈，權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價值與賬面價值及所納稅費(fèi)的差額確定應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。另外，母公司對子公司的無償劃轉(zhuǎn)行為，在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，母公司應(yīng)全額計算繳納企業(yè)所得稅72.66875萬元［(1500－1000－84－0.75－124.575)×25%］以上分析，母公司共計應(yīng)繳稅款281.99375萬元(84＋0.75＋124.575＋72.66875)。

（二）資產(chǎn)劃入方——子公司納稅分析：1.契稅。根據(jù)37號文第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”第二款規(guī)定，子公司承受母公司無償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，可不繳納契稅。2.印花稅。根據(jù)上述印花稅法律法規(guī)規(guī)定，母公司與子公司書立的商務(wù)樓權(quán)屬《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)》，子公司也應(yīng)按所載金額1500萬元的萬分之五計算繳納印花稅7500元（1500萬元×0.5‰）。3.企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括(八)接受捐贈收入?！焙汀镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！钡谑龡l規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值?！弊庸窘邮苣腹緹o償劃轉(zhuǎn)的商務(wù)樓權(quán)屬，屬于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按公允價值1500萬元確定捐贈收入額，并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅375萬元(1500×25%)。

第5篇：印花稅條例范文

（一）稅負(fù)較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負(fù)稅種存在。這種較輕的稅負(fù)在考驗納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊、個體戶對印花稅知識知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機(jī)關(guān)要求繳就繳，不要求也不再主動申報。同樣，作為地稅機(jī)關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，主要精力肯定會放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。

（二）納稅地點(diǎn)不甚明確?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》及《實施細(xì)則》于1988年出臺后，雖然又經(jīng)過修訂，但通篇沒有關(guān)于印花稅納稅地點(diǎn)的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機(jī)構(gòu)所得地。而1989年當(dāng)時的河北省稅務(wù)局以〔89〕冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點(diǎn)應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實情況看，合同簽約地點(diǎn)可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)顯然不準(zhǔn)確。尤其對施工方來說，機(jī)構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機(jī)關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個稅種要素，這種規(guī)定很不嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包。《實施細(xì)則》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

（四）完稅時間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機(jī)關(guān)代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會計部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。

二、應(yīng)采取的主要措施

(一）加大宣傳、輔導(dǎo)力度，提高納稅意識。規(guī)范應(yīng)稅行為，提高納稅人依法納稅意識首當(dāng)其沖。地稅部門有義務(wù)加強(qiáng)對印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識。從建設(shè)單位至總包、分（轉(zhuǎn)）包及再下一層次的施工企業(yè)，都是印花稅的納稅人，都應(yīng)按要求申報納稅。二要加大輔導(dǎo)力度。由于印花稅只是對條例明文規(guī)定的合同征收，因此，應(yīng)該讓納稅人知道什么合同貼花，什么合同不需貼花；不同情況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。

(二）明確跨區(qū)域施工合同印花稅納稅地點(diǎn)。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)行為各式各樣，籠統(tǒng)地以“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”確定應(yīng)稅地點(diǎn)不再適應(yīng)現(xiàn)實需要。尤其要對外來施工企業(yè)的建筑合同印花稅進(jìn)行具體明確，可以按機(jī)構(gòu)所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必須在合同簽訂時給予明確。防止納稅人對稅法認(rèn)識的偏差，以免兩地地稅機(jī)關(guān)因稅收管轄權(quán)引起不必要的爭議。

第6篇：印花稅條例范文

二手房過戶是要交印花稅的，房地產(chǎn)印花稅是因房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動征收的一種稅賦，二手房也包括在內(nèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，二手房印花稅應(yīng)繳金額為所載金額的萬分之五。

二手房過戶是要交印花稅的，房地產(chǎn)印花稅是指因房地產(chǎn)買賣、房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動、轉(zhuǎn)移等而對書立的或領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證的單位和個人征收的一種稅賦。根據(jù)《中華人民共和國暫行條例》相關(guān)規(guī)定，二手房印花稅應(yīng)繳金額為所載金額的萬分之五。房地產(chǎn)印花稅的征稅對象是特定行為，而其計稅依據(jù)則是該種行為的所負(fù)載的資金量或?qū)嵨锪浚渲蟹康禺a(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的計稅依據(jù)是書據(jù)所載金額。

二手房交易是指已經(jīng)在房地產(chǎn)交易中心備過案、完成初始登記和總登記的、再次上市進(jìn)行交易。二手房是相對開發(fā)商手里的商品房而言的，是房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易二級市場的俗稱。其中包括商品房、允許上市交易的二手公房（房改房）、解困房、拆遷房、自建房、經(jīng)濟(jì)適用房、限價房。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第7篇：印花稅條例范文

【關(guān)鍵詞】個人住房；股權(quán)投資和出租；涉稅問題

由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?yōu)榱税簿訕窐I(yè)，個人財富主要集中在住房方面。隨著萬眾創(chuàng)新和大眾創(chuàng)業(yè)，一部分創(chuàng)業(yè)人士將住房投資入股。

一、個人住房股權(quán)投資的涉稅問題

1.個人交易環(huán)節(jié)涉及的稅種

個人住房投資入股在稅法上視同銷售，涉及的稅種主要包括：

（1）增值稅

假設(shè)深圳市居民個人股東擁有住房，建筑面積120平米， 購買時間為2016年4月30日前，持有時間不足2年，價值500萬元；按照深圳市目前的租售比，月租金在8000元，以此進(jìn)行演算。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅[2016]36號文件，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。對北上廣深四城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含兩年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。鑒于此住房不足兩年，需繳納增值稅238，095.24元（=5，000，000.00元/1.05×5%）

（2）附加稅種及印花稅

如城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%和印花稅0.05%。需繳納附加稅種及印花稅30，952.38元[=238，095.24元×（7%+3%+2%）+5，000，000.00元/1.05×0.05%]

（3）個人所得稅

稅率是1%（房產(chǎn)證滿5年并且是唯一住房的可以免除）；房屋滿5年但不是首套房，個人所得稅1%也要繳納。需要繳納個人所得稅47，619.05元（=5，000，000.00元/1.05×1%）。此外，被投資公司需要根據(jù)評估價格繳納3%契稅及0.05%的印花稅。需繳納契稅及印花稅145，238.10元（=5，000，000.00元/1.05×3%+5，000，000.00元/1.05×0.05%）。

此交易環(huán)節(jié)繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、契稅和印花稅等共計461，877.77元。

2.被投資公司持有環(huán)節(jié)涉及的稅種

假設(shè)該公司的經(jīng)營期限是20年， 涉及的稅種主要包括：（1）房產(chǎn)稅，該公司經(jīng)營期限屆滿需繳納房產(chǎn)稅800，000.00元（=5，000，000.00元/1.05×70%×1.2%×20年）。（2）土地使用稅，土地級別每年每平米×土地使用面積（一般為建筑面積/樓房總層數(shù)）。假設(shè)該房產(chǎn)小區(qū)地塊容積率為4.0，地段屬于深圳市二級納稅等級即年每平米21元，該公司經(jīng)營期間應(yīng)繳納土地使用稅12600.00元=（120/4×21×20年）。（3）企業(yè)所得稅，被投資公司將個人股東投資的住房可以作為固定資產(chǎn)按20年提取折舊，抵減企業(yè)所得稅，即107142.86元 [=5，000，000.00元/1.05×（1-10%）/20×25%×20年]。（4）該公司在經(jīng)營期間持有房產(chǎn)在折舊費(fèi)用遞減企業(yè)所得稅后仍需繳納稅款705，457.14元（=800，000.00元+12，600.00元-107，142.86元）。

以上（1）和（2）合計該住房在個人股東出售給被投資公司及被投資公司經(jīng)營期間，共需繳納稅款1，167，334.91元（=461，877.77元+705，457.14元）。

二、個人住房出租的涉稅問題

個人住房出租涉及的稅種主要包括：

1.增值稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅[2016]36號文件，個人住房出租按5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，個人出租住房月收入不超過3萬元的，2017年底之前可按規(guī)定享受免征增值稅政策。因此，每月8000元的租金無需申報繳納增值稅及相關(guān)附加稅種，稅率是萬分之五的印花稅可以忽略不計。

2.房產(chǎn)稅

2008年3月1日起，對個人出租住房不區(qū)分實際用途，均按出租收入4%的稅率征收房產(chǎn)稅，即每年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅3，657.14=8，000/1.05×4%×12，被投資企業(yè)在20年的經(jīng)營期需繳納房產(chǎn)稅73，142.86元（相對于被投資公司持有該物業(yè)按余值繳納房產(chǎn)稅減少726，857.14元）。

3.個人所得稅

對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。①每次（月）收入不超過4000元：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元；②每次（月）收入超過4000元：應(yīng)納稅所得額=〖每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費(fèi)用（800元為限）〗×（1-20%）

在被投資公司經(jīng)營期間，個人股東應(yīng)繳納個人所得稅127，085.71元[=（8000/1.05-8000/1.05×20%-800）×10%×12個月×20年]

此外，被投資公司收到租金發(fā)票可以抵減企業(yè)所得稅，即=8000/1.05×25%×12個月×20年=457，142.86元，相對于被投資公司持有物業(yè)計提折舊抵減企業(yè)所得稅457，142.86元。個人股東將房產(chǎn)出租給被投資公司，個人股東所繳納的稅款房產(chǎn)稅及個人所得稅合計200，228.57元，相對于被投資公司取得租金發(fā)票抵減的企業(yè)所得稅457，142.86元，還節(jié)稅256，914.29元。

三、個人股東從被投資公司贖回住房的涉稅問題

如果個人財富獲得增長，需要從被投資公司贖回住房，相當(dāng)于被投資公司向個人出售住房，由于涉及關(guān)聯(lián)交易，還需要稅局指定的專業(yè)評估公司評估作價。假設(shè)該房產(chǎn)沒有增值，個人股東原價贖回，被投資公司需要繳納的稅種主要包括：

1.增值稅及附加和印花稅

由于該物業(yè)系2016年4月30前取得，仍然使用簡易征收辦法，不分持有物業(yè)年限，統(tǒng)一按照5%的征收率全額征收。被投資公司還需繳納增值稅238，095.24元（=5，000，000.00元/1.05×5%）

增值稅附加稅種及印花稅，需繳納附加稅種及印花稅30，952.38元[=238，095.24元×（7%+3%+2%）+5，000，000.00元/1.05×0.05%]

2.土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進(jìn)項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目；不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。土地增值稅=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含稅收入。

（1）增值額=申報價-扣除項目金額

（2）扣除項目金額=原值+原契稅+遞增額（原值×遞增年數(shù)×5%）

（3）增值額/扣除項目金額≤50%，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0

50%

100%

200%

雖然個人股東按原價贖回該住房，但根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，主管稅局對此交易的價格認(rèn)為明顯偏低，應(yīng)找有資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，以評估價來確認(rèn)該筆交易是否繳納土地增值稅及計算應(yīng)繳納的土地增值稅額。

3.契稅

個人需要繳納契稅（面積在90平米一下并且是首套房的可以繳納1%，，面積在90平米以上144平米以下繳納1.5%，面積在144平米以上的需要繳納4%）及0.05%的印花稅。個人股東贖回該住房需繳納契稅及印花稅50，000.00元（=5，000，000.00元/1.05×1.5%+5，000，000.00元/1.05×0.05%）

四、個人住房股權(quán)投資和出租的籌劃建議

個人股東將住房進(jìn)行股權(quán)投資在交易環(huán)節(jié)和被投資公司經(jīng)營期間，個人股東及被投資公司需要繳納各種稅款1，167，334.91元；而個人股東僅將住房出租給被投資公司收取租金，被投資公司以此租金抵減納稅所得額，個人股東及被投資企業(yè)雙方還少繳納稅款256，914.29元；至此，個人住房股權(quán)投資和個人出租住房給被投資公司，綜合繳納稅款差異達(dá)到1，424，249.20元。

綜上所述，如果避免繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的契稅和土地增值稅、及每年繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅，還是個人持有物業(yè)出租較好。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例》.

[2]《中華人民共和國企業(yè)房產(chǎn)稅暫行條例及實施細(xì)則》.

[3]《中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細(xì)則》.

[4]《中華人民共和國土地使用稅暫行條例及實施細(xì)則》.

[5]《中華人民共和國土地增值稅暫行條例及實施細(xì)則》.

[6]《中華人民共和國個人所得稅法及實施條例》.

第8篇：印花稅條例范文

一、企業(yè)所得稅

正常情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)中出借方根據(jù)借款金額、期限、約定利率提供資金給借款方，出借方對收取的利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，借款方在稅前列支并抵扣支付的利息支出，就整個公司合并口徑看關(guān)聯(lián)方借款可以說是企業(yè)所得稅零稅負(fù)。但受國家在防止資本弱化和資本金未到位情況相關(guān)稅法規(guī)定，使借款方一部分利息支出不能完全在稅前列支，導(dǎo)致增加企業(yè)所得稅。

1.自有資金拆借

（1）資本弱化調(diào)整利息

結(jié)合財稅〔2008〕121號的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方借款比例符合以下條件之一的，借款利息方可扣除：

①借款方接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例在5：1金融企業(yè)）或2：1（其他企業(yè)）內(nèi)；

②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；

③借款方的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

在實務(wù)中，關(guān)聯(lián)方借款比例可能會突破規(guī)定比例，但文件相關(guān)規(guī)定表明，只要能夠證明借款行為符合條件，可以稅前列支利息支出；反之，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此在實際工作中，要注意準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則的資料；證明債權(quán)、債務(wù)雙方所得稅稅負(fù)相同的證明材料，以說明不存在利用稅負(fù)差等規(guī)避所得稅情況。

（2）資本金未到位調(diào)整利息

國稅函〔2009〕312號文件對企業(yè)由于投資者投資未到位造成的利息支出和扣除問題進(jìn)行了較為明確的規(guī)定，只要是投資企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)沒有按照預(yù)期的合同繳納足夠的資本額，那么這個企業(yè)在外部借貸所產(chǎn)生的任何利息相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不能算作企業(yè)的合理支出金額，這些資金都必須讓企業(yè)管理人員獨(dú)自承擔(dān)，計算企業(yè)應(yīng)該繳納所得稅的過程中不允許扣除。

2.統(tǒng)借統(tǒng)貸

統(tǒng)借統(tǒng)貸，即借入資金是關(guān)聯(lián)方從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入后分借給企業(yè)的，借款方在滿足一定條件的時候可以全額扣除。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第二十一條做出了以下規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”但是，該政策能否推廣到所有企業(yè)還有待明確。

二、營業(yè)稅

1.自有資金拆借

根據(jù)國稅函發(fā)〔1995〕156號第十條規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果關(guān)聯(lián)方借款過程中產(chǎn)生利息問題，則應(yīng)由出借方按規(guī)定繳納營業(yè)稅。另外一點(diǎn)需要提及的是，及時二者之間沒有太多的利息流通，但是涉及到了融資轉(zhuǎn)讓定價，稅務(wù)部門有一定的權(quán)力按照當(dāng)時條件下的利率計算借貸款方面的利息收入，以此作為企業(yè)營業(yè)稅的計算稅率基礎(chǔ)。因此，關(guān)聯(lián)方面免費(fèi)拆借資金有很大的風(fēng)險，這個過程要盡量的縮短，以免造成不必要的麻煩，并要及時和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

2.統(tǒng)借統(tǒng)貸

財稅〔2000〕7號中規(guī)定，企業(yè)核心單位向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款之后，將貸款的金額如數(shù)下?lián)艿交鶎訂挝唬òí?dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），要按照自身向銀行借貸時的利率水平向下屬單位收取同樣高的利息。另外國稅發(fā)〔2002〕13號中又規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)中的母公司（下面簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托本集團(tuán)中涉及財物的公司統(tǒng)一借貸、統(tǒng)一還款的業(yè)務(wù)形式，從財務(wù)公司收取上來的用于歸還給銀行等經(jīng)融機(jī)構(gòu)利息的金額不進(jìn)行營業(yè)稅的繳納；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。在實際操作過程中，由于各金融機(jī)構(gòu)借款頻繁，自有資金往來較多，統(tǒng)借統(tǒng)貸確認(rèn)比較困難，因此應(yīng)與稅務(wù)部門的充分溝通，在簽訂統(tǒng)借統(tǒng)貸合同的前提下，按照不高于實際同期金融機(jī)構(gòu)平均貸款利率，同時滿足利息支出不超過企業(yè)實際支付給金融機(jī)構(gòu)的利息，按“稅不重征”的原則不計征營業(yè)稅，而對資金的劃撥，利息的計算、財務(wù)核算不做具體要求。

三、印花稅

實務(wù)中，由于借款雙方簽訂了借款合同，故不少地方稅務(wù)局要求企業(yè)按照印花稅中《借款合同》稅目繳納印花稅。

但1998年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的附件《印花稅稅目稅率表》中列明涉及到印花稅的繳納合同指的是：“貸款方和銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的貸款合同”，并沒有提到貸款方面和那些非金融機(jī)構(gòu)簽訂的合同。因為印花稅的征收范圍是采用的正列舉征稅的方式，只要是不在舉證范圍之內(nèi)的任何合同都不需要繳納印花稅，所以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的那些借貸合同都不在印花稅的繳納范圍之內(nèi)。

四、集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方管理費(fèi)用劃撥的涉稅處理

1.關(guān)聯(lián)單位間的管理費(fèi)用劃撥或效果是符合獨(dú)立交易原則的。

2.劃撥管理費(fèi)用的企業(yè)實際稅負(fù)率小于或等于接收資金的境內(nèi)企業(yè)實際稅負(fù)率，只要符合上述之一的資金往來所產(chǎn)生的利息支出是允許稅前扣除的，除這兩項外，其他的關(guān)聯(lián)單位間的資金往來是必須執(zhí)行企業(yè)所得稅法實施條例的相關(guān)規(guī)定。

第9篇：印花稅條例范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；捐贈；稅務(wù)處理；會計處理

一、滿足房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房公益性捐贈的條件

（一）捐贈須經(jīng)公益性社會組織，或縣級以上人民政府

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）文件的相關(guān)規(guī)定。公益性社會團(tuán)體指依據(jù)國務(wù)院的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合相應(yīng)條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體?？h級以上人民政府及其部門指縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。

（二）該商品房須用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的相關(guān)公益事業(yè)

根據(jù)財稅[2008]160號文件的相關(guān)規(guī)定。滿足商品房捐贈的相關(guān)公益事業(yè)主要包括：輔助救濟(jì)社會困難群體及個人，如受災(zāi)人群、貧困人群、殘疾人等；公共事業(yè)建設(shè)，包括科教文衛(wèi)事業(yè)等；公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如環(huán)境保護(hù)設(shè)施、城鄉(xiāng)設(shè)施等；其他相關(guān)福利及社會公共服務(wù)事業(yè)。

（三）與商品房公益性捐贈相關(guān)的其他特殊稅收優(yōu)惠條件

1.土地增值稅稅收優(yōu)惠條件

在土地增值稅的處理上，根據(jù)財稅[1995]48號文件的相關(guān)規(guī)定，在兩種特殊條件下，商品房捐贈無需繳納土地增值稅，其余商品房捐贈行為均需繳交土地增值稅。包括：房產(chǎn)所有人、土地使用所有權(quán)擁有者將其產(chǎn)權(quán)、使用權(quán)轉(zhuǎn)贈給其直系親屬，或者是其贍養(yǎng)義務(wù)人的行為；土地所有權(quán)擁有者將房屋、土地捐贈至中國境內(nèi)的非營利性社會組織或團(tuán)體的、所有權(quán)歸屬國家機(jī)關(guān)的房屋產(chǎn)權(quán)，贈與社會非營利性公益組織，用于支持民政、社會公益事業(yè)、科教文衛(wèi)等。其中，上述非營利性社會組織應(yīng)當(dāng)是經(jīng)過國家民政部門批準(zhǔn)成立的，符合我國法律的社會公益組織，如中國青少年發(fā)展基金會、中國紅十字會、殘聯(lián)、希望工程基金會等。

2.印花稅稅收優(yōu)惠條件

房屋捐贈印花稅處理當(dāng)以《中華人民共和國印花稅處理暫行條例》為根本依據(jù)。法律指出，房屋捐贈過程中，滿足印花稅減免條件的主要包括：房屋所有者，將其產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)通過捐贈，用以支持政府、社會福利單位、學(xué)校等，所立書據(jù)無需繳交印花稅。為了鼓勵社會各界對玉樹、汶川、舟曲進(jìn)行災(zāi)后支援，規(guī)定財產(chǎn)所有者，將財產(chǎn)經(jīng)過社會公益組織、社會團(tuán)體、縣級以上人民政府進(jìn)行捐贈的，免征印花稅。

同時滿足上述（一）、（二）兩個條件且符合第（三）條相關(guān)規(guī)定的，該商品房捐贈為公益性捐贈，除此之外的商品房捐贈為非公益性捐贈。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房公益性捐贈的稅務(wù)及會計處理

（一）稅務(wù)處理

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房的公益性捐贈業(yè)務(wù)，與捐贈相關(guān)的土地增值稅、印花稅應(yīng)免征。在營業(yè)稅的處理上，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》明確規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售，并首先按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格確定營業(yè)額；不能確定時再按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格確定營業(yè)額；仍不能確定時按公式“營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）”計算確定其營業(yè)額。計算出營業(yè)稅以后，應(yīng)按應(yīng)交營業(yè)稅金額計算相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。在企業(yè)所得稅處理上，《企業(yè)所得稅法實施條例》、財稅[2008]160號、國稅函[2008]828號等文件有明確的規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自己開發(fā)的商品房用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，與此相關(guān)的捐贈支出按規(guī)定在稅前限額扣除或全額扣除，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、財稅[2008]160號等文件明確規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）和《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）等文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會、上海世博會和玉樹地震災(zāi)后重建等四項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

（二）會計處理

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將具備所有權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行捐贈時，需要按照捐贈資產(chǎn)的賬面價值繳交流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的商品房用于公益性捐贈的，應(yīng)將該商品房的賬面價值及應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理。按捐出商品房的相關(guān)價值及涉及的應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出商品房賬面價值余額，貸記“開發(fā)商品”科目，按捐出商品房涉及的應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于其應(yīng)交企業(yè)所得稅，應(yīng)分情況借計“所得稅費(fèi)用”科目或“以前年度損益調(diào)整”科目等，貸計“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目。

【案例一】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)。2012年3月2日，該公司建造普通住宅一幢，總面積910平方米。房屋建成后，房地產(chǎn)開發(fā)公司于2013年8月20日通過A省人民政府將該幢普通住宅捐贈給B小學(xué)，該幢普通住宅的賬面價值為330萬元、市場銷售價格為450萬元。該房地產(chǎn)開發(fā)公司2013年的會計利潤為2500萬元。實際繳納的所得稅稅額為625萬元。假設(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.5‰、教育費(fèi)附加征收率為3%。

本例中，應(yīng)交營業(yè)稅為22.5 （450×5%）萬元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1.58萬元，應(yīng)交教育費(fèi)附加為0.68萬元，由于滿足公益性捐贈的相關(guān)條件，故免征土地增值稅和印花稅，在企業(yè)所得稅的處理上，以商品房對外捐贈應(yīng)視同銷售調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，對外捐贈商品房對應(yīng)的成本為354.7 6（330 +22.5 + 2.26）萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額95.24 （450 - 354.76）萬元。另外，公益性捐贈的扣除限額為300（2500 × 12%）萬元，實際捐贈金額為354.76（330 + 22.5 + 2.26），故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額54.76（354.76 - 300）萬元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為2650（2500 + 95.24 + 54.76）萬元，應(yīng)交所得稅為662.5（2650 × 25%）萬元，扣除已交所得稅625萬元，應(yīng)補(bǔ)交所得稅37.5萬元。

相關(guān)會計處理：

捐贈時：

借：營業(yè)外支出 354.76

貸：開發(fā)產(chǎn)品 330

應(yīng)交稅費(fèi)――營業(yè)稅 22.5

應(yīng)交稅費(fèi)――城市維護(hù)建設(shè)稅 1.58

應(yīng)交稅費(fèi)――教育費(fèi)附加 0.68

補(bǔ)交所得稅時：

借：所得稅費(fèi)用 37.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 37.5

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房非公益性捐贈的稅務(wù)及會計處理

（一）稅務(wù)處理

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將商品房用于非公益性捐贈的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算繳納與捐贈相關(guān)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅。在企業(yè)所得稅的處理上，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，屬企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的商品房用于對外捐贈，應(yīng)作視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房的非公益性捐贈支出不屬于合法的稅前扣除項目，應(yīng)將因捐贈而計入“營業(yè)外支出”的金額全額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

（二）會計處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的商品房用于非公益性捐贈，應(yīng)將該商品房的賬面價值及應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理。按捐出商品房的相關(guān)價值及涉及的應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出商品房賬面價值余額，貸記“開發(fā)商品”科目，按捐出商品房涉及的應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按捐出商品房涉及的印花稅，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)對捐出商品房已計提了減值準(zhǔn)備的，在捐出商品時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于其應(yīng)交企業(yè)所得稅，應(yīng)分情況借計“所得稅費(fèi)用”科目或“以前年度損益調(diào)整”科目等，貸計“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目。

【案例二】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)。2012年3月2日，該公司建造普通住宅一幢，總面積910平方米。房屋建成后，房地產(chǎn)開發(fā)公司于2013年8月20自行將該幢普通住宅捐贈給B小學(xué)，該幢普通住宅的賬面價值為330萬元、市場銷售價格為450萬元。該房地產(chǎn)開發(fā)公司2013年的會計利潤為2461.9萬元。實際繳納的所得稅稅額為615.48萬元。該房屋支付土地出讓金40萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本190萬元，利息支出為10萬元（不能按收入項目準(zhǔn)確分?jǐn)偅＜僭O(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.5‰、教育費(fèi)附加征收率為3%。當(dāng)?shù)厥〖壢嗣裾?guī)定允許扣除的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為l0%。

本例中，應(yīng)交營業(yè)稅為22.5 （450×5%）萬元。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1.58萬元。應(yīng)交教育費(fèi)附加為0.68萬元，由于不滿足公益性捐贈的相關(guān)條件，故應(yīng)計算繳納土地增值稅，計算土地增值稅時，該商品房捐贈可扣除項目金額為323.76（40+190+230×10%+230×20%+22.5+1.58+0.68）萬元，增值額為126.24（450-323.76）萬元，增值率為38.99%（126.24÷323.76），應(yīng)交土地增值稅為37.87（126.24×30%-0）萬元。應(yīng)交印花稅0.23（450×0.05%）萬元。在企業(yè)所得稅的處理上，以商品房對外捐贈應(yīng)視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得額，對外捐贈商品房對應(yīng)的成本為392.86（330+22.5+2.26+37.87+0.23）萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額57.14（450-392.86）萬元。另外，非公益性捐贈支出不能在稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額392.86（330+22.5+2.26+37.87+0.23）萬元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為2911.9（2461.9+57.14+392.86）萬元，應(yīng)交所得稅為727.98（2911.5×25%）萬元，扣除已交所得稅615.48萬元，應(yīng)補(bǔ)交所得稅112.50（727.98-615.48）萬元。

相關(guān)會計處理：

捐贈時：

借：營業(yè)外支出 392.86

貸：開發(fā)產(chǎn)品 330

應(yīng)交稅費(fèi)――營業(yè)稅 22.5

應(yīng)交稅費(fèi)――土地增值稅 37.87

應(yīng)交稅費(fèi)――城市維護(hù)建設(shè)稅 1.58

應(yīng)交稅費(fèi)――教育費(fèi)附加 0.68

銀行存款 0.23

補(bǔ)交所得稅時：

借：所得稅費(fèi)用 112.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 112.50

參考文獻(xiàn)：

[1]安同寶.企業(yè)對外捐贈的會計處理與納稅調(diào)整[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010，11.

[2]武玉榮.房地產(chǎn)會計（修訂第六版）[M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2014，5.

[3]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解[M].立信會計出版社， 2012，3.