印花稅法及實(shí)施細(xì)則精選(九篇)

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第1篇：印花稅法及實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞:無(wú)形資產(chǎn) 納稅籌劃 所得稅

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的寶貴資源。作為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn),在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所表現(xiàn)出來(lái)的強(qiáng)大力量己經(jīng)越來(lái)越得到企業(yè)界和理論界的認(rèn)同。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的主要生產(chǎn)要素已由智力資本取代了金融資本,企業(yè)資產(chǎn)主體已從物質(zhì)資本形態(tài)向知識(shí)形態(tài)轉(zhuǎn)化,無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心資源要素、核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉。因此,無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃已成為企業(yè)納稅籌劃中的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)在遵循合法性原則、成本效益原則基礎(chǔ)上,充分利用我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃,以降低企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的涉稅成本,獲得最大化稅后收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。本文用一個(gè)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓實(shí)例來(lái)說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃技巧。

由于看好手機(jī)LCD顯示屏的發(fā)展前景,神通公司決定出資購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)LCD顯示屏的專(zhuān)利技術(shù)――WGLCD顯示技術(shù),該項(xiàng)技術(shù)可以減少LCD顯示屏功耗20%,增加LCD顯示屏色彩飽和度15%,延長(zhǎng)LCD顯示屏壽命50%。經(jīng)神通公司技術(shù)部編制的可行性報(bào)告預(yù)測(cè),該專(zhuān)利技術(shù)預(yù)計(jì)每年能提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率10%,每年能為公司增加稅后利潤(rùn)1,000萬(wàn)元。可以說(shuō),此項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)對(duì)神通公司擴(kuò)大市場(chǎng)份額、保持自身產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提高公司凈利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化起著關(guān)鍵作用。

經(jīng)與該專(zhuān)利技術(shù)持有人張某初步商談,張某表示無(wú)法接受要其本人繳納的數(shù)十萬(wàn)元的個(gè)人所得稅等稅費(fèi),要求該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入凈得500萬(wàn)元、凡是與專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所有稅費(fèi)均由神通公司代為繳納。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、個(gè)人所得稅。神通公司測(cè)算,本次轉(zhuǎn)讓需要交納的稅費(fèi)如下:

1.營(yíng)業(yè)稅:500*3%=15.00(萬(wàn)元);

2.城建稅、教育費(fèi)附加:15*10%=1.50(萬(wàn)元);

3.印花稅:500*0.05%*2=0.50(萬(wàn)元);

4.個(gè)人所得稅:500*(1-20%)*20%=80.00(萬(wàn)元);

合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)97.00萬(wàn)元。

神通公司找到擔(dān)任其財(cái)務(wù)顧問(wèn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所,要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本次專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓提供納稅籌劃服務(wù)。經(jīng)過(guò)詳細(xì)分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為神通公司制定了以下納稅籌劃方案:

由張某用專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)500萬(wàn)出資成立個(gè)人獨(dú)資公司,獨(dú)資公司再將專(zhuān)利技術(shù)賣(mài)給神通公司。

一、經(jīng)過(guò)稅收籌劃后,張某專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交稅費(fèi)如下

1.投資環(huán)節(jié)

(1)營(yíng)業(yè)稅:《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))第一條規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。張某用專(zhuān)利技術(shù)作價(jià)投資成立個(gè)人獨(dú)資公司(或者可以和配偶成立公司),屬于以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與利潤(rùn)分配、承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,該項(xiàng)投資不需繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)成立公司費(fèi)用:無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)不超過(guò)1.00萬(wàn)元、注冊(cè)資本驗(yàn)資費(fèi)約0.30萬(wàn)元、公司登記費(fèi)約0.20萬(wàn)元,合計(jì)1.50萬(wàn)元。

2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)

(1)營(yíng)業(yè)稅:根據(jù)財(cái)稅字(1999)273號(hào)規(guī)定,單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入,免征營(yíng)業(yè)稅,城建稅、教育費(fèi)附加也相應(yīng)免征。本次轉(zhuǎn)讓不需繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)印花稅:根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)所訂立的書(shū)據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”,印花稅稅率為萬(wàn)分之五,該印花稅由持有書(shū)據(jù)的雙方分別按全額貼花。本次轉(zhuǎn)讓需繳納印花稅0.50萬(wàn)元。

(3)所得稅:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第九十條規(guī)定,一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)需要交納個(gè)人所得稅,但是居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬(wàn)以下的,免征企業(yè)所得稅。

二、節(jié)稅效果對(duì)比

單位:萬(wàn)元

神通公司拿著納稅籌劃方案與張某再次進(jìn)行專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)商,張某同意了神通公司提出的轉(zhuǎn)讓方案,并且也作了小小的讓步,同意自付公司登記費(fèi)用,但是需要神通公司預(yù)付300萬(wàn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),因?yàn)楦鶕?jù)公司法規(guī)定,設(shè)立公司的貨幣出資額不低于注冊(cè)資本的30%,張某要成立公司,除了用無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資外,還需要貨幣出資。神通公司也同意了張某的條件。專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓成功。

經(jīng)過(guò)納稅籌劃,雙方皆大歡喜:張某轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù),獲得了500萬(wàn)現(xiàn)金,雖支付了少量的公司設(shè)立費(fèi)用,但獲得一家公司所有權(quán);神通公司獲得了急需的專(zhuān)利技術(shù),除了500萬(wàn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)之外,未支付任何稅費(fèi),達(dá)到了專(zhuān)利技術(shù)購(gòu)進(jìn)成本目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]273號(hào))

第2篇：印花稅法及實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】 貿(mào)易企業(yè)；　訂貨會(huì)； 稅務(wù)籌劃

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：“有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！毙碌膶?shí)施條例并沒(méi)有對(duì)會(huì)務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)具體扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，因此只要有合法憑證及證明其為真實(shí)的證據(jù)都可以據(jù)實(shí)扣除，但是與此類(lèi)似的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除就有嚴(yán)格的規(guī)定。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！?/p>

一、訂貨會(huì)中餐費(fèi)的籌劃

在實(shí)際工作中，企業(yè)召開(kāi)訂貨會(huì)，通常會(huì)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在同一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票。作為企業(yè)來(lái)講，根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，只要是與此次會(huì)議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”或“銷(xiāo)售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”核算。但根據(jù)稅務(wù)檢查經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，如果將會(huì)議費(fèi)與餐費(fèi)、住宿費(fèi)分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票，則餐費(fèi)一般會(huì)認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按稅法進(jìn)行納稅調(diào)增，無(wú)法全額在稅前抵扣，同時(shí)稅務(wù)檢查對(duì)列支會(huì)議費(fèi)的要求比較嚴(yán)格，會(huì)議費(fèi)需提供的證明材料包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員簽到表、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證、影像資料等。因此，企業(yè)在召開(kāi)訂貨會(huì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格把握各種費(fèi)用的開(kāi)支，并保存好相關(guān)的憑證，避免無(wú)形中增大業(yè)務(wù)招待費(fèi)，減少稅前扣除金額。

二、訂貨會(huì)中會(huì)務(wù)費(fèi)的籌劃

在召開(kāi)訂貨會(huì)時(shí)，主辦單位通常會(huì)向參會(huì)單位收取一定金額的會(huì)務(wù)費(fèi)，由主辦單位自行開(kāi)具收據(jù)收取，財(cái)務(wù)上作為其他業(yè)務(wù)收入處理，并按營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅。筆者認(rèn)為這樣做有兩點(diǎn)不妥。其一，容易引起稅務(wù)檢查分歧。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅?！蹦敲?，這里收取的參會(huì)費(fèi)與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額有無(wú)必然聯(lián)系存在分歧；同時(shí)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”，這里的“其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”定義比較含糊，收取參會(huì)費(fèi)是否可以看做價(jià)外費(fèi)用存在分歧。其二，企業(yè)召開(kāi)訂貨會(huì)需支付大量的會(huì)議費(fèi)，而收取的參會(huì)費(fèi)很少，遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)支付的金額，同時(shí)財(cái)務(wù)還需按其他業(yè)務(wù)收入處理，多繳納相關(guān)稅費(fèi)。綜合上述兩種情況，建議企業(yè)與租用的酒店協(xié)議由酒店直接收取參會(huì)費(fèi)，并由酒店直接開(kāi)具會(huì)議費(fèi)發(fā)票給付參會(huì)單位。這樣做的好處有四：一是企業(yè)可抵減需支付酒店的費(fèi)用，降低在“管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”或“銷(xiāo)售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”中的列支；二是不收取參會(huì)費(fèi)，主辦單位財(cái)務(wù)核算則不需做其他業(yè)務(wù)收入處理，也不產(chǎn)生相關(guān)稅費(fèi)，無(wú)形中可比原來(lái)的賬務(wù)處理多增加一部分利潤(rùn)，即相關(guān)稅費(fèi)金額；三是參會(huì)單位可以取得合法有效憑據(jù)作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)處理依據(jù)；四是可以避免今后稅務(wù)檢查歧義，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、訂貨會(huì)中合同簽訂的籌劃

訂貨會(huì)中，主辦單位除了與相關(guān)鏈接企業(yè)溝通關(guān)系，提升企業(yè)形象，增進(jìn)企業(yè)間的了解外，最主要的是要簽訂下一年度的供需合同，為企業(yè)有計(jì)劃安排生產(chǎn)、申請(qǐng)運(yùn)力、穩(wěn)定客戶(hù)、增加收入、貨款回收及資金需求提供參考意見(jiàn)。而簽訂供需合同則涉及印花稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條的規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花”。由于訂貨會(huì)上合同簽訂金額較大，以100億元銷(xiāo)售或采購(gòu)合同為例，企業(yè)需當(dāng)月繳納印花稅300萬(wàn)元，無(wú)形中增加企業(yè)當(dāng)月的現(xiàn)金流出，而且由于市場(chǎng)供需情況變化、鐵路計(jì)劃無(wú)法實(shí)現(xiàn)或運(yùn)力不足，無(wú)法完成原訂合同的目標(biāo)，造成原合同無(wú)法履行，需重新簽訂新的銷(xiāo)售或采購(gòu)合同，則需再一次繳納印花稅，而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地字25號(hào)文件）規(guī)定：“依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花”，即原已繳納的印花稅無(wú)法退回，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，在訂貨會(huì)中簽訂合同時(shí)，可以簽訂兩份合同，一份只簽訂供需數(shù)量，但不簽訂供需價(jià)格；另一份從企業(yè)戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系考慮，簽訂一份聯(lián)動(dòng)價(jià)格，但不簽訂供需數(shù)量。隨后根據(jù)每月實(shí)際供需情況，再簽訂一份補(bǔ)充合同，確定合同金額，這樣就可以解決上述問(wèn)題，同時(shí)也對(duì)雙方形成一定約束，以促使雙方遵守合同，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。

通過(guò)對(duì)上述情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃是可以根據(jù)納稅人的需求事先設(shè)計(jì)與安排的，即納稅是可以設(shè)計(jì)的，通過(guò)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)進(jìn)行合理安排，事前籌劃使稅負(fù)最小化。因?yàn)槎惙ㄊ潜容^固定的，但交易方式的選擇是多種多樣的，按照契約自由的原則，它完全由交易雙方或多方協(xié)商確定。既然這樣，交易雙方或多方在簽訂合同時(shí)就可以選擇對(duì)自己風(fēng)險(xiǎn)較小的有利交易方式，同時(shí)進(jìn)行納稅籌劃避免多繳稅款和提前交稅的情況。在對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，納稅人需要注意的是交易事項(xiàng)法律性質(zhì)的變化必須滿(mǎn)足“形式與交易實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一”和“有真實(shí)的商業(yè)交易目的”的基本原則，否則，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意避稅而遭到調(diào)查和否定，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王智勇.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)與案例點(diǎn)評(píng)［M］.企業(yè)管理出版社，2010.

第3篇：印花稅法及實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】 資本公積； 印花稅； 案例

資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過(guò)法定資本部分的資本。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況。本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。并應(yīng)當(dāng)分別設(shè)“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分按照萬(wàn)分之五的比率補(bǔ)貼印花。

隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模和范圍越來(lái)越大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理內(nèi)容不斷擴(kuò)展，并且新的業(yè)務(wù)也不斷出現(xiàn)，但時(shí)至今日，相關(guān)部門(mén)對(duì)一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及相關(guān)規(guī)定并沒(méi)有做對(duì)應(yīng)的改變和完善，導(dǎo)致企業(yè)的部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)了不盡合理的地方，這將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生人為的失真或扭曲，而不加區(qū)別地按照原來(lái)的資本公積金繳納印花稅的規(guī)定就是一個(gè)明顯的需要探討的業(yè)務(wù)。本文以中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司寧夏分公司發(fā)生的一起其他資本公積繳納印花稅的案例資料為背景，探悉了隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)處理的日趨復(fù)雜，現(xiàn)有的印花稅條例已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提出了一些完善措施，期望對(duì)印花說(shuō)征收的合理性有效性有所促進(jìn)。

一、案例基本情況陳述

（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況

2009年12月31日，中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司寧夏分公司持有寧夏英力特化工股份有限公司（股票代碼：000635）股票2 431 950股，按照2009年12月30日該股票收盤(pán)價(jià)18.70元計(jì)算，2009年12月31日中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司寧夏分公司持有的英力特股票市場(chǎng)價(jià)值為45 477 465元。該股票系中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司寧夏分公司抵債資產(chǎn)，原始賬面價(jià)值為

5 670 000元。

該股票在中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司寧夏分公司可供出售金融資產(chǎn)科目核算。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日（2009年12月31日），其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值

39 807 465元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（英力特）

39 807 465

貸：資本公積——其他資本公積

39 807 465

（二）印花稅的相關(guān)規(guī)定

按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第二條的規(guī)定，記載資金的賬簿為應(yīng)納稅憑證，按資金總額的萬(wàn)分之五貼花。同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“資本公積”金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

（三）印花稅繳納情況

按照2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，借記或貸記相應(yīng)的資本公積（其他資本公積）。該種賬務(wù)處理僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不是持股企業(yè)實(shí)際上實(shí)現(xiàn)了資本增加。但是根據(jù)稅法優(yōu)先原則，在《印花稅暫行條例》及相關(guān)稅收政策未作修改的情況下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此執(zhí)行不一。

以寧夏地稅系統(tǒng)為例，稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為企業(yè)對(duì)此情況下的資本公積應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

為此，中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司寧夏分公司對(duì)上述業(yè)務(wù)已繳納39 807 465元×0.5‰=19 903.73

元的印花稅。

二、資本公積繳納印花稅業(yè)務(wù)處理中存在的主要問(wèn)題

中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司寧夏分公司是國(guó)務(wù)院于1999年為化解國(guó)有銀行風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定，率先成立的金融資產(chǎn)管理公司，成立之初屬于政策性金融企業(yè)，2010年已實(shí)現(xiàn)股份制改制。中國(guó)信達(dá)的主要業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行不良資產(chǎn)收購(gòu)、經(jīng)營(yíng)和處置。寧夏分公司持有部分上市公司的債轉(zhuǎn)股股份，該部分“可供出售金融資產(chǎn)”有因“公允價(jià)值變動(dòng)”導(dǎo)致貸記“資本公積——其他資本公積”的情形，寧夏地稅局要求公司就該資本公積增加部分繳納印花稅。

但是，筆者認(rèn)為，因“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的“資本公積——其他資本公積”增加是“資本公積”科目的暫時(shí)性增加，是2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)的權(quán)宜賬務(wù)處理之計(jì)，與企業(yè)資本溢價(jià)等永久性資本公積增加有著本質(zhì)的區(qū)別。

因此，筆者認(rèn)為，在2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“資本公積”項(xiàng)目?jī)?nèi)涵及外延較之前的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較大擴(kuò)展的情況下，寧夏地稅局根據(jù)1988年《印花稅暫行條例》和1994年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》，就公司“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的“資本公積——其他資本公積”增加部分繳納印花稅不合理。與此相類(lèi)似，還有一些其他資本公積的業(yè)務(wù)也并不是長(zhǎng)期增值的資本公積形成的，只是一個(gè)過(guò)渡性核算業(yè)務(wù)，按照原來(lái)的規(guī)定也存在不合理地方，具體表現(xiàn)如下：

1.資本公積科目設(shè)置不夠細(xì)化，在資本公積科目核算中，設(shè)置了股本溢價(jià)、資本溢價(jià)、其他資本公積，股本溢價(jià)和資本溢價(jià)屬于非經(jīng)常和長(zhǎng)期性公積金科目，一般來(lái)說(shuō)，一旦形成，不會(huì)發(fā)生頻繁變化。其他資本公積核算的內(nèi)容較多，并且與公允價(jià)值相關(guān)聯(lián)，大部分內(nèi)容都會(huì)在每年末發(fā)生變化，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致科目余額每年增加或者減少。

2.沒(méi)有區(qū)分長(zhǎng)期性資本公積和暫時(shí)性資本公積，在資本公積繳納印花稅規(guī)定中，并沒(méi)有考慮企業(yè)資本公積的變化頻率，但是我們?cè)诤怂阗Y本公積時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資或者可供出售的金融資產(chǎn)等形成的資本公積金每年末可能都會(huì)因?yàn)楣蕛r(jià)值的變化，導(dǎo)致資本公積的余額也發(fā)生變化，按照印花稅的相關(guān)征收規(guī)定，只要資本公積金發(fā)生增加，就必須按照增加部分繳納印花稅。但是，如果本年度資本公積金增加了，下一年公允價(jià)值降低了，資本公積就會(huì)做沖減處理，那么已經(jīng)繳納的印花稅是否可以退給企業(yè)呢，顯然是不可能的，這樣就導(dǎo)致明顯的稅收不合理和失去公平性。

3.重復(fù)納稅的嫌疑，按照現(xiàn)在規(guī)定，以可供出售的金融資產(chǎn)處理為例，企業(yè)購(gòu)入或接受的股權(quán)，在年底發(fā)生了增值后，要繳納印花稅，企業(yè)在處置這筆資產(chǎn)時(shí)，要對(duì)對(duì)應(yīng)的資本公積中的其他資本公積轉(zhuǎn)出后的差額計(jì)入投資收益，這種差額要按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，很顯然，有部分公允價(jià)值變動(dòng)繳納了印花稅和企業(yè)所得稅雙重稅收。

4.新業(yè)務(wù)按照舊規(guī)定處理缺乏合理性及時(shí)效性。隨著公司業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，資本公積金的核算內(nèi)容變得越來(lái)越豐富，再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，特別是公允價(jià)值計(jì)量模式在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，近三分之一的會(huì)計(jì)科目發(fā)生業(yè)務(wù)會(huì)涉及到資本公積。印花稅在2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“資本公積”項(xiàng)目?jī)?nèi)涵及外延較之前的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較大擴(kuò)展的情況下，仍然根據(jù)1988年《印花稅暫行條例》和1994年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》，筆者認(rèn)為對(duì)企業(yè)“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)等業(yè)務(wù)導(dǎo)致的“資本公積——其他資本公積”增加部分繳納印花稅顯得不合理。

三、完善資本公積繳納印花稅業(yè)務(wù)的建議

1.在資本公積科目下設(shè)置暫時(shí)性和永久性資本公積明細(xì)科目，由于現(xiàn)在的多數(shù)企業(yè)都實(shí)行會(huì)計(jì)電算化核算，有條件對(duì)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置更細(xì)的明細(xì)科目，這樣一方面可以便于核算資本公積各項(xiàng)來(lái)源及其性質(zhì)，同時(shí)又可以便于印花稅的區(qū)別核算與繳納。

2.盡快完善資本公積繳納印花稅的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)印花稅的征收對(duì)象及目的，建議對(duì)資本賬戶(hù)中的股本溢價(jià)、資本溢價(jià)等永久性或者長(zhǎng)期性資金賬戶(hù)及其變動(dòng)征收印花稅，對(duì)其他資本公積中的暫時(shí)性或變動(dòng)頻繁或者采用公允價(jià)值計(jì)量形成的資金增加不征收印花稅，如可供出售金融資產(chǎn)、部分長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資等業(yè)務(wù)形成的資本公積增加，應(yīng)區(qū)別情況征收印花稅，以體現(xiàn)稅收公平原則。

3.修訂印花稅實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步明確細(xì)則中相關(guān)條款的具體內(nèi)容和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。特別是對(duì)第八條增加部分自有資金的確定，建議根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際業(yè)務(wù)具體情況，制定出對(duì)應(yīng)的條目解釋。如細(xì)則第八條的記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。第九條的稅目稅率表中自有流動(dòng)資金的確定，按有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。建議可以修改為，第八條 記載資金的賬簿按實(shí)收資本和資本公積中的股本溢價(jià)、資本溢價(jià)的總額貼花后，以后年度對(duì)應(yīng)的資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。第九條的稅目稅率表中自有流動(dòng)資金的確定，是指實(shí)收資本、股本、資本公積中的股本溢價(jià)、資本溢價(jià)的資金。

4.盡快全面研究修訂印花稅條例。根據(jù)1988年《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條以及條例附件的規(guī)定，立賬簿人記載資金的賬簿，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額萬(wàn)分之五貼花，其他賬簿按件貼花五元?，F(xiàn)在涉及到資本公積——其他資本公積的大部分業(yè)務(wù)并不符合書(shū)立、領(lǐng)受所列舉憑證的范圍，也就不應(yīng)該屬于繳納印花稅的范圍，因此建議對(duì)條例大部分內(nèi)容也應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的研究和修訂，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

企業(yè)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體發(fā)生和國(guó)家財(cái)稅政策的執(zhí)行者，也是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和繳納稅收的主體，稅法本來(lái)就應(yīng)該具有合理公平的立法原則，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)核算必然同時(shí)也會(huì)發(fā)生變化，有些新業(yè)務(wù)依據(jù)原有的制度和辦法處理，會(huì)產(chǎn)生明顯的不合理，建議相關(guān)部門(mén)對(duì)資本公積繳納印花稅的業(yè)務(wù)從稅收征管和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自身的實(shí)際情況，與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行完善，以期將稅收征管與企業(yè)利益合理公平的進(jìn)行平衡，避免顯失公平和不合理制度損害各方利益。

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第4篇：印花稅法及實(shí)施細(xì)則范文

2009年5月，稅務(wù)部門(mén)檢查，對(duì)上述股權(quán)交易提出異議，要求甲繳納個(gè)人所得稅2267.90萬(wàn)元((12340-1000-0.5)×20％)，扣除已繳納企業(yè)所得稅308.50萬(wàn)元，需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1959.40萬(wàn)元(2267.90-308.50)。

客戶(hù)咨詢(xún)問(wèn)題：稅務(wù)部門(mén)征收個(gè)人所得稅政策依據(jù)是什么，相關(guān)決定是否有不符合法律法規(guī)之處。為答復(fù)該問(wèn)題，筆者仔細(xì)梳理了相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策規(guī)定。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策

1.個(gè)人所得稅

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)，機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

可見(jiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓歸類(lèi)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額，按20％稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指印花稅，《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)的印花稅按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)適用稅率萬(wàn)分之五計(jì)算繳納。

針對(duì)實(shí)際中個(gè)人股權(quán)交易的不規(guī)范、普遍避稅，《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]285號(hào))規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

2.企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

可見(jiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓歸類(lèi)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額，并人應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。合理費(fèi)用是指印花稅，具體計(jì)算同個(gè)人所得稅，此處不再贅述。

二、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查結(jié)論的評(píng)價(jià)

從本案操作形式而言，完全符合稅法規(guī)定，因?yàn)椋?/p>

2008年，國(guó)家未頒布專(zhuān)門(mén)針對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅政策，甲100％轉(zhuǎn)讓持有A股權(quán)定價(jià)，甲有很大的操作空間。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)規(guī)定：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率10％，適用稅率25％，實(shí)質(zhì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅率2.5％。B公司轉(zhuǎn)讓100％股權(quán)有法可依。

從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，完全是利用稅法空白、稅率差異，惡性規(guī)避稅款，因?yàn)椋?/p>

甲將持有的A股權(quán)100％轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方B，利用個(gè)人所得稅股權(quán)征收稅收政策空白(2008年國(guó)家未頒布針對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅政策)，按投資賬面價(jià)值作為對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓給B，達(dá)到不繳納個(gè)人所得稅的目的，很短時(shí)間內(nèi)B公司又按凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值將100％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，甲利用資本利得個(gè)人所得稅、核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定稅率差異，達(dá)到少繳納稅款的目的，實(shí)質(zhì)為不具有合理的商業(yè)目的?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：(一)在資金，經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系，(二)直接或者間接地同為第三者控制。(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》規(guī)定：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括：一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及有家族、親屬關(guān)系等。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲按評(píng)估凈資產(chǎn)價(jià)值征收個(gè)人所得稅的檢查結(jié)論是正確的。

本案易被定性為不具有合理的商業(yè)目的的關(guān)鍵點(diǎn)在于股權(quán)兩次轉(zhuǎn)讓時(shí)間間隔短，但如果甲能延長(zhǎng)兩次轉(zhuǎn)讓時(shí)間，如控制兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間間隔1年以上，將極大地增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷難度。

三、完善與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅相關(guān)的兩個(gè)稅收政策的建議

1.個(gè)人所得稅

很多企業(yè)都存在無(wú)形資產(chǎn)，并且賬面上沒(méi)有體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常重要。國(guó)稅函[2009]285號(hào)文規(guī)定：對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。但國(guó)稅函[2009]285號(hào)文并沒(méi)有明確凈資產(chǎn)的內(nèi)涵，是賬面凈資產(chǎn)，還是經(jīng)過(guò)評(píng)估的凈資產(chǎn)價(jià)值。為了杜絕諸如本案例的避稅情況，建議國(guó)家稅務(wù)局發(fā)文明確凈資產(chǎn)為評(píng)估凈資產(chǎn)價(jià)值。

第5篇：印花稅法及實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：火電 建設(shè)期 稅務(wù)籌劃

一、火電項(xiàng)目建設(shè)期開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必要性

火電項(xiàng)目建設(shè)期是指火電項(xiàng)目從資金正式投入始到項(xiàng)目建成投產(chǎn)止所需要的時(shí)間?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期一般不會(huì)產(chǎn)生收益，交納的稅款較少，建設(shè)期的稅務(wù)籌劃容易被忽視。折舊費(fèi)是火電項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的第二大成本，屬于戰(zhàn)略性質(zhì)的成本，一旦項(xiàng)目建成投產(chǎn)，折舊費(fèi)就基本“定型”，通常的成本控制手段和方法對(duì)其無(wú)能為力，必須在建設(shè)期進(jìn)行事前控制。作為降低工程造價(jià)的重要途徑，稅務(wù)籌劃的關(guān)口應(yīng)前移至建設(shè)階段，與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度保持同步，覆蓋項(xiàng)目的全生命周期。因此，火電項(xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃十分必要。

二、火電項(xiàng)目建設(shè)期稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

合法性原則?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，不超出法律邊界，必須在合法的基本前提下，在有限的范圍內(nèi)拓展空間進(jìn)行各種籌劃。

成本效益原則?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃，不能過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。

事先謀劃原則。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，稅務(wù)籌劃尤其如此?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)該在事先整體謀劃和周密安排下進(jìn)行，如果盲目行事，往往會(huì)出現(xiàn)漏洞百出，產(chǎn)生“做手腳”的嫌疑，稅務(wù)籌劃成功的可能性就大打折扣。

全員全過(guò)程原則?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃不僅僅是稅務(wù)人員的事情，需要全員參與配合，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程管理。

三、火電項(xiàng)目建設(shè)期稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

（一）對(duì)增值稅的籌劃切入點(diǎn)

首先，要充分利用“營(yíng)改增”政策的利好，在簽訂運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、審計(jì)、監(jiān)理等合同時(shí)，要求乙方必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

其次，在籌集資金時(shí)，優(yōu)先融資租賃方式。融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，2013年8月開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”政策。融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”之后，租金可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租人可以獲得額外的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，融資成本大大降低。

再次，對(duì)機(jī)組整套啟動(dòng)試運(yùn)過(guò)程中所消耗的燃煤、燃油和化學(xué)藥品等原材料要事先取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，單獨(dú)建立清晰的臺(tái)賬，保存完整的出入庫(kù)單據(jù)，并在會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)中正確核算進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃切入點(diǎn)

1.三大專(zhuān)用設(shè)備投資額抵稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備（三大專(zhuān)用設(shè)備），可以按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。這為火電項(xiàng)目進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃提供了巨大空間。為了充分享受三大專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠，在設(shè)備選型時(shí)要未雨綢繆，優(yōu)先考慮采購(gòu)三個(gè)《目錄》內(nèi)的設(shè)備。在項(xiàng)目建設(shè)階段，要求設(shè)備供應(yīng)商對(duì)屬于三個(gè)《目錄》內(nèi)的設(shè)備單獨(dú)開(kāi)票并寫(xiě)明設(shè)備名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、性能參數(shù)。生產(chǎn)廠家等信息，項(xiàng)目公司要對(duì)上述設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)核算、單獨(dú)建卡。

2.提前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)一次轉(zhuǎn)入費(fèi)用

生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)項(xiàng)下的生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，是指為保證火電工程的順利投產(chǎn)，而對(duì)生產(chǎn)運(yùn)行的工人、技術(shù)人員和管理人員培訓(xùn)，安排提前進(jìn)廠進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備所需的費(fèi)用，主要包括培訓(xùn)和提前進(jìn)廠人員的工資、津貼、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等項(xiàng)目。由于這部分費(fèi)用與設(shè)備和房屋建筑物等固定資產(chǎn)不具相關(guān)性，完全是為了準(zhǔn)備生產(chǎn)耗用的，因此在進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算時(shí)，不要把生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)上，而應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)原則和電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的通用原則，將這部分費(fèi)用項(xiàng)目也應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行明細(xì)核算，并在項(xiàng)目投產(chǎn)后的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益，以減少投產(chǎn)當(dāng)期的企業(yè)所得稅，達(dá)到延期納稅的目的。

（三）對(duì)印花稅的籌劃切入點(diǎn)

1.降低計(jì)稅依據(jù)

從各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法實(shí)踐來(lái)看，如果購(gòu)銷(xiāo)合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；購(gòu)銷(xiāo)合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅的金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；如果購(gòu)銷(xiāo)合同中所載金額包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)?！逗笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問(wèn)題的通知》（鄂地稅發(fā)[2010]176號(hào)）中也對(duì)此予以了明確。因此，火電項(xiàng)目公司在簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同前，需要事先與設(shè)備供應(yīng)商商定，將不含稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅額在合同條款中分別記載、寫(xiě)明，以減少購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)，節(jié)省稅款。

2.規(guī)范合同名稱(chēng)和內(nèi)容

建設(shè)工程監(jiān)理合同是指建設(shè)單位（項(xiàng)目法人）聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定對(duì)建設(shè)單位的工程建設(shè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化監(jiān)控服務(wù)所訂立的合同，而技術(shù)咨詢(xún)合同是指當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。從兩者的定義上看，工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢(xún)合同，無(wú)需交納印花稅。對(duì)此，《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于工程監(jiān)理合同是否征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》（深地稅發(fā)[2000]91號(hào)）中也已明確，“工程監(jiān)理合同”不屬于“技術(shù)合同”，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此，火電項(xiàng)目公司與專(zhuān)業(yè)監(jiān)理公司簽訂的設(shè)計(jì)監(jiān)理合同、施工監(jiān)理和技經(jīng)監(jiān)理合同，無(wú)需交納印花稅。

3.甄別非應(yīng)稅合同

一些企業(yè)的稅務(wù)人員誤認(rèn)為，凡是簽訂合同就要交納印花稅，因此而多交“冤枉稅”，增加企業(yè)稅負(fù)?！队』ǘ悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（[88]財(cái)稅255號(hào)）第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。印花稅的征稅范圍采用正列舉法，現(xiàn)行印花稅列舉的稅目只有13項(xiàng)，這意味著未列入印花稅稅目稅率表的，不屬于印花稅征稅范圍，不征印花稅?；痣婍?xiàng)目公司與員工簽訂的勞動(dòng)合同，與外部單位簽訂的承諾書(shū)、安全協(xié)議、保密協(xié)議、臨時(shí)用地協(xié)議、白蟻防治合同、物業(yè)管理服務(wù)合同、保安服務(wù)合同、保潔綠化服務(wù)合同、消防服務(wù)合同、設(shè)備監(jiān)造合同、質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)合同、翻譯服務(wù)合同、出版合同等憑證，在印花稅稅目表中沒(méi)有列舉，應(yīng)注意從基建合同臺(tái)賬或合同管理系統(tǒng)將這些非應(yīng)稅合同中甄別、篩選出來(lái)，不貼花交納印花稅。

（四）對(duì)房產(chǎn)稅的籌劃切入點(diǎn)

1.合理減少房產(chǎn)原值

稅法規(guī)定，“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的附屬設(shè)施或者一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施需要并入原房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅。火電項(xiàng)目在進(jìn)行竣工決算時(shí)，與房屋建筑物無(wú)直接關(guān)系的研究試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等待攤基建支出不要分?jǐn)傆?jì)入房屋建筑物資產(chǎn)價(jià)值。在機(jī)組試運(yùn)行168小時(shí)（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）以后，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，需要將房屋與冷卻塔、煙囪、池、井、溝、渠等非房屋建（構(gòu)）筑物以及各種附屬設(shè)施、配套設(shè)施進(jìn)行適當(dāng)劃分，分別核算，單獨(dú)建卡，不計(jì)入房產(chǎn)。

2.控制宗地容積率

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，“固定資產(chǎn)”科目中不包括未取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用。根據(jù)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）的規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。這意味著，宗地容積率如果超過(guò)0.5，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)。宗地是被權(quán)屬界址線所封閉的地塊。

（五）對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃切入點(diǎn)

1.廠址選擇在稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的區(qū)域

火電項(xiàng)目在選址時(shí)，在優(yōu)先考慮電網(wǎng)負(fù)荷、交通運(yùn)輸、環(huán)境保護(hù)、水資源、地質(zhì)地貌等條件的情況下，應(yīng)盡量選擇距離城市市區(qū)較遠(yuǎn)、土地等級(jí)和稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的區(qū)域。當(dāng)前，許多地方政府為了促進(jìn)節(jié)約集約利用土地資源，提高土地利用效率，調(diào)整和拉大了不同等級(jí)土地的土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，為納稅籌劃提供了更大的空間。

2.降低單位容量占地面積

為了減少應(yīng)稅土地面積，火電項(xiàng)目在設(shè)計(jì)上要堅(jiān)持節(jié)約集約用地的原則，向傳統(tǒng)的大廠前區(qū)、大廠房、大主控室挑戰(zhàn)，大膽實(shí)踐、勇于創(chuàng)新，在確保運(yùn)營(yíng)期安全生產(chǎn)不受影響的前提下，充分利用空間進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，降低單位容量占地面積。一個(gè)裝機(jī)200萬(wàn)千瓦的火電項(xiàng)目，如果單位容量占地面積降低0.1平方米/千瓦，土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)按每平方米12元計(jì)算，每年可節(jié)省土地使用稅240萬(wàn)元。

3.爭(zhēng)取土地使用稅減免稅政策

爭(zhēng)取土地使用稅減免稅政策是火電項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)?？紤]到火電項(xiàng)目的一些特殊性，國(guó)家層面針對(duì)火電廠出臺(tái)了許多土地使用稅優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地字[1989]13號(hào)）規(guī)定，對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專(zhuān)用線用地，免征土地使用稅；國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅地[1989]140號(hào)）規(guī)定，對(duì)于各類(lèi)危險(xiǎn)倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暫免征收土地使用稅?；痣婍?xiàng)目在建設(shè)期間，要對(duì)上述免稅用地仔細(xì)梳理，單獨(dú)測(cè)量、單獨(dú)辦證、單獨(dú)核算，及時(shí)取得相關(guān)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的鑒定或認(rèn)定，及時(shí)請(qǐng)求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，及時(shí)備齊土地使用證、設(shè)計(jì)圖紙、消防驗(yàn)收意見(jiàn)書(shū)等原始資料，以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

火電項(xiàng)目建設(shè)期與運(yùn)營(yíng)期的稅務(wù)籌劃同等重要，二者不可偏廢或割裂，應(yīng)有機(jī)銜接起來(lái)。建設(shè)期的稅務(wù)籌劃，意義不僅在于節(jié)省建設(shè)期間的稅款支出，降低工程造價(jià)，更重要的是為運(yùn)營(yíng)期的稅務(wù)籌劃打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備?；痣婍?xiàng)目的稅務(wù)籌劃具備超前性、連續(xù)性、整體性，才能使火電項(xiàng)目在整個(gè)生命周期內(nèi)從整體上獲得最大的籌劃收益。

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第6篇：印花稅法及實(shí)施細(xì)則范文

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行證券征稅的評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)行稅法中涉及到證券稅制方面主要是股息、紅利的規(guī)定。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)獲得的股息和紅利應(yīng)并入企業(yè)所得額，征收企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)在證券交易中除成本之外所獲凈收益也作為投資收益計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。而對(duì)股票交易中的凈虧損，也作為投資損失，在納稅時(shí)用企業(yè)的主營(yíng)及其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)加以彌補(bǔ)。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》也將利息、紅利作為個(gè)人收入總額，采用20%的比例稅率，實(shí)行源泉扣除，按次繳納?，F(xiàn)行稅法除了對(duì)股息、紅利征稅外，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)的股票交易雙方征收印花稅，其所適用的稅率為0.4%.在上海、深圳兩地對(duì)股票征收印花稅，從目的看，實(shí)際是交易稅。目前的稅制中，由于國(guó)家股不準(zhǔn)在股票市場(chǎng)上流通，故沒(méi)有對(duì)國(guó)有股獲得股息、紅利作征稅的規(guī)定。

顯然，這些稅收政策對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展，增加國(guó)家財(cái)政收入起到了一定的作用。就拿證券交易印花稅來(lái)看，1991年至1997年深滬提供的證券交易印花稅就達(dá)454億元，其中1997年一年提供的證券交易印花稅就達(dá)237億元，該年證券交易稅劃歸中央的部分就達(dá)202億元，占整個(gè)中央稅收入比重的4.74%.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的縱深發(fā)展，證券市場(chǎng)迅速而有效的擴(kuò)張，證券稅制將在控制交易成本，調(diào)節(jié)資金流向和維護(hù)社會(huì)公平等方面發(fā)揮更加有效的推動(dòng)作用。但是，由于證券起點(diǎn)高，發(fā)展快，對(duì)它的運(yùn)作及調(diào)節(jié)作用在我國(guó)還處于探索階段，因此有關(guān)的稅收政策不規(guī)范，不太適應(yīng)證券市場(chǎng)發(fā)展的需要，其弊端也日益顯示出來(lái)：

（1）沒(méi)有針對(duì)股市交易行為設(shè)置相應(yīng)的稅種?，F(xiàn)行稅收政策是只對(duì)股票交易征收單一的印花稅，雖然曾起到代償性作用，但未免有與股市稅源分布和股市運(yùn)作不相適應(yīng)之嫌，終究是權(quán)益之計(jì)，非久遠(yuǎn)之策，其局限日益暴露：其一，印花稅的征收客體是憑證，而隨著科技的發(fā)展，證券交易實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化和電子化，每筆交易應(yīng)繳納的稅收均由證券交易所的清算系統(tǒng)自動(dòng)扣劃，證券交易時(shí)既無(wú)實(shí)物憑證，又無(wú)印花稅票，因此再沿用這一稅種是有悖法理，名不正言不順的。其二，對(duì)股市交易雙方各征0.4%的印花稅，投資者不管獲利多少均依此比率征稅。這雖對(duì)控制股票交易雙方有可取之處，但由于不能采取免稅額度給小投資者以?xún)?yōu)惠，難以實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平，對(duì)調(diào)節(jié)收入起不到什么作用，使得“馬太效應(yīng)”在證券市場(chǎng)表現(xiàn)得特別明顯，這也有悖于印花稅的設(shè)計(jì)初衷。

（2）征稅面過(guò)窄，國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。我國(guó)現(xiàn)行的證券市場(chǎng)稅收制度僅將與股息有關(guān)的股息、紅利及股票轉(zhuǎn)讓行為納入所得稅和印花稅的課稅范圍，而對(duì)企業(yè)債券，投資基金等交易行為沒(méi)有相應(yīng)的征稅規(guī)定，在一級(jí)市場(chǎng)、場(chǎng)外交易、繼承、轉(zhuǎn)贈(zèng)等方面的稅收規(guī)定幾乎處于空白狀態(tài)。這種狀況不僅使國(guó)家流失了大量的財(cái)政收入，而且違背了稅收公平原則，妨礙了稅收作用的發(fā)揮。

（3）公司與股東個(gè)人之間對(duì)股息的重復(fù)課稅違背了稅收的公平與效率原則。眾所周知，股份公司派發(fā)給股東個(gè)人的紅利股息是從其稅后利潤(rùn)中支付的，但我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得股息紅利應(yīng)按20%的稅率交納個(gè)人所得稅，不作任何扣除。這種作法實(shí)際上是對(duì)股份公司作為股息紅利的稅后利潤(rùn)重復(fù)課稅。這不僅違背了稅收公平原則，形成了對(duì)股息紅利收入的稅收歧視，而且會(huì)妨礙股東將分得股息收入投資到更有效的公司中去，同時(shí)也誘使股份公司通過(guò)少分紅而拉升股價(jià)的方式幫助股東避稅。

（4）上市公司之間及上市公司內(nèi)部各股東之間稅收權(quán)利不平等。無(wú)論從公司平等競(jìng)爭(zhēng)，還是從稅法嚴(yán)肅性來(lái)看，對(duì)股份制企業(yè)都要統(tǒng)一稅制。但各上市公司執(zhí)行的所得稅率可謂五花八門(mén)，不僅不同行業(yè)的上市公司執(zhí)行不同的稅率，即使處于相同行業(yè)的公司，稅率執(zhí)行情況也不盡相同。同是汽車(chē)行業(yè)，北旅汽車(chē)執(zhí)行的稅率為33%，而松遼汽車(chē)為10%；同是玻璃行業(yè)，洛陽(yáng)玻璃為33%，福耀玻璃和耀皮玻璃卻反為10%，等等。同時(shí)，股份制企業(yè)的國(guó)家股、法人股和個(gè)人股的要求不盡一致，對(duì)國(guó)家股、法人股的股利所得不征稅，這種只對(duì)個(gè)人股征稅的做法既違背了公平負(fù)稅的原則，也不符合“同股同利”的原則，并不利于國(guó)有股權(quán)的實(shí)現(xiàn)和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

二、我國(guó)證券市場(chǎng)課稅的政策取向及建議如前所述，目前我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系很不健全，這種證券市場(chǎng)稅收法規(guī)滯后的現(xiàn)象已與飛速發(fā)展的證券市場(chǎng)業(yè)很不適應(yīng)。借鑒國(guó)際通行做法，結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的特殊性，盡快建立健全我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系，無(wú)疑對(duì)促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和加快股份制改造具有積極的作用。合理設(shè)計(jì)我國(guó)證券市場(chǎng)的稅收體系，必須考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）稅制的設(shè)計(jì)調(diào)整應(yīng)立足于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，引導(dǎo)證券市場(chǎng)向著有助于國(guó)有企業(yè)改革的方向發(fā)展。國(guó)有企業(yè)改革的成功與否，關(guān)系著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活中的關(guān)鍵之所在。而資本市場(chǎng)的完善，不僅可以促進(jìn)企業(yè)資本形成方式的深刻變化，進(jìn)而有效地改變國(guó)有企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，而且，它可以為企業(yè)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓提供市場(chǎng)載體，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)兼并等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換機(jī)制的形成。

（2）證券稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)的合理定位。首先，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。一種稅制的設(shè)計(jì)一般考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)（促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展）和財(cái)政目標(biāo)（組織財(cái)政收入）兩個(gè)方面。就目前而言，我國(guó)的資本市場(chǎng)不僅發(fā)展時(shí)間短，規(guī)模小，而且相關(guān)的制度和規(guī)則也未健全，因此，應(yīng)側(cè)重其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對(duì)不同納稅人的稅負(fù)公平，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)應(yīng)放在主要位置。其次，對(duì)證券市場(chǎng)設(shè)計(jì)課稅制度應(yīng)努力追求彈性目標(biāo)。彈性稅制的優(yōu)點(diǎn)在于能更加靈活的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，便于稅收征管和稅收成本最省原則的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)能夠更加體現(xiàn)稅收的有效公平性，使稅制對(duì)所有納稅人都能自覺(jué)的一視同仁，利于促進(jìn)社會(huì)收入公平分配的實(shí)現(xiàn)。

（3）減輕資本市場(chǎng)的過(guò)度震蕩，減少資本市場(chǎng)，尤其是證券市場(chǎng)的過(guò)度投機(jī)行為。我國(guó)的證券市場(chǎng)具有極重要的投機(jī)性。除了投資者不成熟外，過(guò)度的市場(chǎng)波動(dòng)也是其最重要的原因。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)在最動(dòng)蕩的1986-1987年中波動(dòng)幅度為23%，日本在同一時(shí)期為19%，而我國(guó)a股1994年波動(dòng)幅度竟達(dá)84%.如此劇烈的股市震蕩，單靠行政手段難以達(dá)到根治目的，最好的辦法就是利用稅收這一手段對(duì)投資者進(jìn)行有效引導(dǎo)，并實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定器職能。

根據(jù)以上要求，立足現(xiàn)階段證券市場(chǎng)發(fā)展的特點(diǎn)，我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

（1）全面開(kāi)征證券交易稅。

證券交易稅是1994年稅制改革中擬開(kāi)征的稅種。印花稅與證券交易稅的作用與功能比較近似，但作為調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)的有力手段，證券交易稅無(wú)論在名稱(chēng)、征稅范圍、還是在稅率制定方面顯得規(guī)范，證券交易稅取代印花稅不是簡(jiǎn)單機(jī)械的替換，而有其內(nèi)在的必然要求。

證券交易稅的性質(zhì)可歸屬行為稅，是就證券交易行為而征收的稅種，按交易額乘以稅率征收。為了鼓勵(lì)中長(zhǎng)期投資，抑制頻繁買(mǎi)賣(mài)的短期炒作行為，有益于股市的穩(wěn)定，無(wú)須再搞“一分為二”，僅對(duì)賣(mài)方單方面征稅。為了保持總的稅負(fù)不變，可按0.8%的稅率開(kāi)征，同時(shí)還可在具體措施上明確持股時(shí)間長(zhǎng)短與稅率差別的關(guān)系。證券交易稅的征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到發(fā)行環(huán)節(jié)，其征稅對(duì)象應(yīng)包括股票、國(guó)庫(kù)券、債券和投資基金等證券，同時(shí)應(yīng)考慮到我國(guó)目前的證券交易中國(guó)庫(kù)券的轉(zhuǎn)讓仍是主要的，以及它在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展時(shí)期的特殊作用，對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入宜從輕課征。

（2）謹(jǐn)慎開(kāi)征資本利得稅。

從我國(guó)目前實(shí)際來(lái)看，因存在資本市場(chǎng)剛剛起步，發(fā)育還不成熟，稅收征管手段落后，現(xiàn)金大量的體外循環(huán)等問(wèn)題，還不宜將資本利得稅作為單獨(dú)一個(gè)稅種開(kāi)征；同時(shí)從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，考慮到其成本效益問(wèn)題，不僅發(fā)展中國(guó)家像巴西、阿根廷、泰國(guó)等，而且部分發(fā)達(dá)國(guó)家如挪威、芬蘭、日本都將資本利得納入普通所得一并征收，并且成為一種總的趨勢(shì)。具體做法是：對(duì)公司利得，區(qū)分長(zhǎng)短期資本利得（兩年為限），對(duì)短期資本利得，按普通稅率即33%征收，對(duì)長(zhǎng)期資本利得，考慮通貨膨脹因素進(jìn)行調(diào)整后，按持有時(shí)間給予減免。對(duì)個(gè)人資本利得，可確定一個(gè)起征點(diǎn)，比如規(guī)定股息的第一個(gè)200元免征，超過(guò)部分再作為其它所得，按20%的稅率征收。另外，考慮到資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)性和投機(jī)性以及抑制資本投機(jī)的需要，為鼓勵(lì)并積極培育我國(guó)的資本市場(chǎng)，吸引國(guó)際資本的流入，對(duì)資本利得應(yīng)采取輕稅負(fù)政策，實(shí)現(xiàn)較多的優(yōu)惠減免。對(duì)公司資本利得，可視不同情況給予免稅、減稅和容許資本損失抵減等優(yōu)惠。對(duì)個(gè)人資本利得，因目前是按次征收，考慮到其累積效應(yīng)，為避免一次集中繳納帶來(lái)的較重的稅負(fù)，可實(shí)現(xiàn)按期間進(jìn)行平均分?jǐn)偫玫姆椒ā?/p>

（3）調(diào)整對(duì)資本收益的征稅。

眾所周知，股息、紅利、利息是投資者將貨幣生產(chǎn)要素投入社會(huì)再生產(chǎn)所取得的風(fēng)險(xiǎn)收入，是對(duì)其推遲個(gè)人消費(fèi)的補(bǔ)償。除國(guó)庫(kù)券利息免稅外，對(duì)資本所得普遍征稅是稅收公平原則的客觀要求與必然趨勢(shì)，1999年對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息所得征個(gè)人所得稅正是這一要求的體現(xiàn)。因此應(yīng)在此基礎(chǔ)上調(diào)整國(guó)家股、法人股的稅收政策，對(duì)國(guó)家股和法人股的股息、紅利課征所得稅，為國(guó)家股進(jìn)入市場(chǎng)并最終規(guī)范我國(guó)的股票市場(chǎng)創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的條件。同時(shí)應(yīng)采取有力的措施，努力消除重復(fù)課稅。對(duì)于這一世界普遍存在的問(wèn)題，國(guó)際上通行的做法有扣除制、雙率制、抵免制和免除制。隨著股份公司與證券市場(chǎng)的發(fā)展和完善，我國(guó)消除重復(fù)課稅的條件也日趨成熟。筆者認(rèn)為比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制，因?yàn)樗饶鼙ＷC國(guó)家財(cái)政收入，又能消除重復(fù)課稅。與國(guó)際常規(guī)做法接軌的免稅制雖然可以徹底消除重復(fù)課稅問(wèn)題，但會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入流失，這在我國(guó)當(dāng)前財(cái)力很困難的形勢(shì)下不宜使用。

第7篇：印花稅法及實(shí)施細(xì)則范文

所得稅的課稅對(duì)象是實(shí)際取得的一定的財(cái)產(chǎn)收入，而不論這種轉(zhuǎn)讓收入是進(jìn)行所有權(quán)轉(zhuǎn)讓還是非所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛘呤沁M(jìn)行租賃的行為，只要是企業(yè)取得了實(shí)際的收入，就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的課稅。對(duì)于無(wú)產(chǎn)權(quán)的車(chē)位，其所獲得的收入都應(yīng)納入企業(yè)的收入進(jìn)行核算并繳納稅款，因此，其相關(guān)的成本或公共配套設(shè)施費(fèi)用轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行扣除，將企業(yè)當(dāng)期獲得的凈收入進(jìn)行稅款的繳納，所收到的銷(xiāo)售款也應(yīng)當(dāng)一次性計(jì)入企業(yè)所得稅收入。

二、其他相關(guān)稅收問(wèn)題

印花稅方面，無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位的轉(zhuǎn)讓由于沒(méi)有將所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)虼瞬粚儆诤贤ㄋ?guī)定的買(mǎi)賣(mài)合同的范疇，但由于屬于租賃業(yè)務(wù)，因此，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃合同規(guī)定的合同總金額的千分之一繳納印花稅。土地增值稅方面，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，土地增值稅是對(duì)出售或者以其他方式有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。出售或轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)以辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)為標(biāo)志，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移就不構(gòu)成出售或轉(zhuǎn)讓。無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位的轉(zhuǎn)讓收入是按照租賃業(yè)務(wù)處理的，由于未發(fā)生產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，不需要繳納土地增值稅。房產(chǎn)稅方面，財(cái)政部在2005年出臺(tái)了關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》，規(guī)定房產(chǎn)稅的課稅范圍主要包括了具有建筑功能的地上和低下建筑物，以及相應(yīng)的地下人防設(shè)施。根據(jù)以上規(guī)定可以看出，房產(chǎn)稅的課稅范圍不僅僅包括地上空間的車(chē)位，而且還包括了地下空間所開(kāi)發(fā)出來(lái)的車(chē)位。在稅率方面，地下車(chē)位如果進(jìn)行出租的，按照房產(chǎn)出租收入的12%繳納房產(chǎn)稅。無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位轉(zhuǎn)讓的政策在全國(guó)各地有很大的區(qū)別，相關(guān)稅收的地方規(guī)定也有不同，在政策理解上，存在較大的差異。此稅收政策不夠明確，建議按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則繳納房產(chǎn)稅。具體執(zhí)行中還要取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)如何確定，公司可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通。在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇有利的納稅方式。同時(shí)，注意規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，以免除不必要的稅務(wù)處罰。在此對(duì)繳納房產(chǎn)稅的方式可以從以下幾個(gè)角度進(jìn)行籌劃：一是鑒于無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位使用權(quán)已不可撤銷(xiāo)地讓渡給了業(yè)主，業(yè)主成為事實(shí)上的實(shí)際使用者，按實(shí)質(zhì)重于形式原則及稅收相關(guān)原理，開(kāi)發(fā)商不應(yīng)在保有環(huán)節(jié)對(duì)已經(jīng)無(wú)法支配的房產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)，而應(yīng)由業(yè)主按照購(gòu)置房產(chǎn)稅率進(jìn)行納稅；二是房產(chǎn)稅條例規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納，無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位轉(zhuǎn)讓收入系一次性取得，計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)是否以年化租金為基礎(chǔ)，按年繳納；三是房產(chǎn)稅條例規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%，是否可按車(chē)位原值計(jì)算繳納，按車(chē)位原值的70%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

三、注意事項(xiàng)

第8篇：印花稅法及實(shí)施細(xì)則范文

“遞延收益”科目最早出現(xiàn)在2001年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―租賃》中，出租方在核算中增設(shè)了“遞延收益―未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，主要核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收而尚未收到的融資收益總額。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―收入（2001）》中，也涉及“遞延收益”科目的使用，主要包括：申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入及包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。

根據(jù)2006年10月30日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》規(guī)定，“遞延收益”不再核算應(yīng)該分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益，它們直接通過(guò)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目核算。而主要應(yīng)用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)―政府補(bǔ)助》（CAS16）確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。對(duì)于企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。核算時(shí)應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目;然后分期借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入―政府補(bǔ)助利得”科目。

此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》附錄的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中提到，遞延收益中將于一年內(nèi)到期的部分列入資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中，其他部分則列入資產(chǎn)負(fù)債表中其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露政府補(bǔ)助尚需遞延的金額。

二、“遞延收益”科目的性質(zhì)分析

所謂“遞延收益”是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。遞延收益，顧名思義帶有遞延性質(zhì)，一般需要在未來(lái)期限內(nèi)合理地進(jìn)行分?jǐn)?，分期確認(rèn)為收入或收益，其性質(zhì)屬于負(fù)債類(lèi)科目。遞延收益在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用除了前面提到尚待確認(rèn)的勞務(wù)收入及政府補(bǔ)助等，殊不知，其在稅法中還有廣闊的用途。在財(cái)稅實(shí)踐中，通常是先確認(rèn)收入，為體現(xiàn)“配比”原則，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本且計(jì)提相應(yīng)稅金。稅金是計(jì)提在先，繳納在后。即“應(yīng)交稅費(fèi)”科目先有貸方發(fā)生額，再有借方發(fā)生額，借方金額往往是為了結(jié)平貸方金額。但是實(shí)務(wù)中還存在這樣一些特殊情況，收到款項(xiàng)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求并未確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，就出現(xiàn)了“提前繳納，日后補(bǔ)提”的情形。此時(shí)，提前繳納的稅金不可直接計(jì)入損益類(lèi)科目，因?yàn)闆](méi)有收入類(lèi)科目和它進(jìn)行配比。提前繳納的稅金對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，日后可以不交或少交，其實(shí)質(zhì)為一種收益，遞延到以后會(huì)計(jì)期間。因此，在該特殊情況下提前繳納稅金的會(huì)計(jì)核算責(zé)無(wú)旁貸地“落在”了遞延收益科目身上。

三、稅法特殊規(guī)定巧用“遞延收益”科目核算舉例

（一）巧用于增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備的財(cái)稅處理

案例一：某市甲公司是增值稅一般納稅人，主要從事電力設(shè)備的生產(chǎn)銷(xiāo)售。2013年9月企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)一套增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，用銀行存款支付，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅價(jià)款2000元，增值稅稅額340元。設(shè)備當(dāng)月開(kāi)始使用，預(yù)計(jì)使用5年。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)），自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。其中增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)等。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán);貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)等。

2013年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

①借：固定資產(chǎn) 2340

貸：銀行存款 2340

②借：管理費(fèi)用 117

貸：累計(jì)折舊 117（2340÷5÷4）

③借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅

（減免稅款）2340

貸：遞延收益 2340

④借：遞延收益 117

貸：管理費(fèi)用 117

上述業(yè)務(wù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，同時(shí)兼顧了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)―政府補(bǔ)助》。首先對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，會(huì)計(jì)上應(yīng)將其計(jì)入“固定資產(chǎn)”。固定資產(chǎn)一旦增加，就意味著要計(jì)提相應(yīng)的折舊，所以就有了上面①和②會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)財(cái)稅[2012]15號(hào)文規(guī)定，增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備的價(jià)款連同進(jìn)項(xiàng)稅額可以一并從應(yīng)納稅額中全額抵減，一方面，可以抵減的稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目的借方，以確保今后可以從其貸方扣除;另一方面，該部分可以抵減的稅額看成是國(guó)家給予納稅人的一種“政府補(bǔ)助”，因此，貸記“遞延收益”科目。獲得的政府補(bǔ)助隨著固定資產(chǎn)計(jì)提折舊逐漸轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)的收入，本應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，但為了與計(jì)提折舊的損益類(lèi)科目保持前后一致，所以被替換成了“管理費(fèi)用”科目。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，兩者最終起到的效果是完全一樣的，因?yàn)闆_減了費(fèi)用就相當(dāng)于增加了收入。

（二）巧用于營(yíng)業(yè)稅納稅人采取預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，其收到預(yù)收款的財(cái)稅處理

案例二：2012年3月某市乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)方式獲得市區(qū)土地進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)，商品房可售面積為10萬(wàn)平方米。2012年8月商品房取得預(yù)售許可證并開(kāi)始預(yù)售，均價(jià)為7000元/米2。截止2012年底累計(jì)預(yù)售商品房5萬(wàn)平方米，收取預(yù)售款35000萬(wàn)元。2013年1月～11月累計(jì)預(yù)售商品房2萬(wàn)平方米，收取預(yù)售款14000萬(wàn)元。2013年12月正式銷(xiāo)售商品房，截止2013年底累計(jì)銷(xiāo)售商品房7.6萬(wàn)平方米，商品房銷(xiāo)售合同適用的印花稅率為0.05%，2013年商品房開(kāi)發(fā)成本總計(jì)為48000萬(wàn)元。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定：土地增值稅的預(yù)征率為2%，適用的土地使用稅稅率為2元/米2。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2012年乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

①借：銀行存款 35000

貸：預(yù)收賬款 35000

②借：遞延收益―應(yīng)交土地增值稅

700（35000×2%）

―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1750（35000×5%）

―應(yīng)交城建稅

122.5（1750×7%）

―應(yīng)交教育費(fèi)附加

52.5（1750×3%）

貸：銀行存款 2625

2013年會(huì)計(jì)處理如下：

①借：銀行存款 14000

貸：預(yù)收賬款 14000

②借：銀行存款 4200

預(yù)收賬款 49000（35000+14000）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

53200（7.6×7000）

③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

36480（48000÷10×7.6）

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品―商品房 36480

④借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3990

貸：遞延收益―應(yīng)交土地增值稅700

―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1750

―應(yīng)交城建稅122.5

―應(yīng)交教育費(fèi)附加

52.5

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交土地增值稅

364[（14000+4200）×2%）]

―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

910[（14000+4200）×5%]

―應(yīng)交城建稅63.7（910×7%）

―應(yīng)交教育費(fèi)附加

27.3（910×3%）

⑤借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交土地增值稅364

―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 910

―應(yīng)交城建稅 63.7

―應(yīng)交教育費(fèi)附加27.3

貸：銀行存款 1365

⑥借：管理費(fèi)用―土地使用稅4（2×2）

―印花稅

26.6（53200×0.05%）

貸：銀行存款 26.6

應(yīng)交稅費(fèi)―土地使用稅 4

（三）巧用于營(yíng)業(yè)稅納稅人采取預(yù)收款方式提供建筑業(yè)勞務(wù)，其收到預(yù)收款的財(cái)稅處理

案例三：2012年12月20日某市丙建筑公司與A公司簽訂建造合同，約定2013年1月～2014年12月為A公司建一辦公大樓，工程總價(jià)款為30000萬(wàn)元，建筑安裝工程承包合同適用的印花稅率為0.03%。12月25日A公司預(yù)付1500萬(wàn)元。2013年丙建筑公司共發(fā)生施工成本13500萬(wàn)元，均以銀行存款支付，累計(jì)完成工程總量的60%，估計(jì)還需發(fā)生成本9000萬(wàn)元，2013年A公司向丙公司共支付20000萬(wàn)元。丙公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》規(guī)定確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本。

根據(jù)財(cái)稅[2008]52號(hào)文規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2012年丙公司會(huì)計(jì)處理如下：

①借：銀行存款1500

貸：預(yù)收賬款1500

②借：遞延收益―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

45（1500×3%）

―應(yīng)交城建稅

3.15（45×7%）

―應(yīng)交教育費(fèi)附加

1.35（45×3%）

貸：銀行存款 49.5

③借：管理費(fèi)用―印花稅

9（30000×0.03%）

貸：銀行存款 9

2013年會(huì)計(jì)處理如下：

①借：勞務(wù)成本 13500

貸：銀行存款 13500

②借：銀行存款 20000

貸：預(yù)收賬款 20000

③借：預(yù)收賬款 18000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

18000（30000×60%）

④借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

13500[（13500+9000）×60%]

貸：勞務(wù)成本 13500

⑤借：遞延收益―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

600（20000×3%）

―應(yīng)交城建稅

42（600×7%）

―應(yīng)交教育費(fèi)附加

18（600×3%）

貸：銀行存款 660

⑥借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 594

貸：遞延收益―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

540（18000×3%）

―應(yīng)交城建稅

37.8（540×7%）

―應(yīng)交教育費(fèi)附加

16.2（540×3%）。

（四）巧用于營(yíng)業(yè)稅納稅人采取預(yù)收款方式提供租賃業(yè)勞務(wù)，其收到預(yù)收款的財(cái)稅處理

案例四：某市丁企業(yè)2013年7月將一閑置生產(chǎn)廠房對(duì)外出租，年租金60萬(wàn)元，共3年。2013年7月一次性收取3年租金180萬(wàn)元。財(cái)產(chǎn)租賃合同適用的印花稅率為0.1%。

根據(jù)財(cái)稅[2008]52號(hào)文規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2013年7月丁企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

①借：銀行存款 180

貸：預(yù)收賬款 180

②借：遞延收益―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

9（180×5%）

―應(yīng)交城建稅

0.63（9×7%）

―應(yīng)交教育費(fèi)附加

0.27（9×3%）

貸：銀行存款 9.9

③借：管理費(fèi)用―印花稅

0.18（180×0.1%）

貸：銀行存款 0.18

2013年12月會(huì)計(jì)處理如下：

①借：預(yù)收賬款 30

貸：其他業(yè)務(wù)收入 30（180÷3÷2）

注：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第一條的規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。因此企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為30萬(wàn)元。

②借：管理費(fèi)用―房產(chǎn)稅3.6（30×12%）

貸：銀行存款 3.6

③借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1.65

貸：遞延收益―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1.5（9÷6）

―應(yīng)交城建稅

0.105（0.63÷6）

―應(yīng)交教育費(fèi)附加

0.045（0.27÷6）。

（五）巧用于所得稅納稅人進(jìn)行符合條件的債務(wù)重組的財(cái)稅處理

案例五：某市戊公司欠B公司貨款100萬(wàn)元。由于戊公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)商，2013年12月戊公司向B公司定向增發(fā)20萬(wàn)份面值1元、每股市價(jià)3.5元的普通股償債，該債務(wù)重組具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，戊公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，所得稅稅率25%，印花稅率為0.05%。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第五條規(guī)定，重組具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

2013年戊公司會(huì)計(jì)處理如下：

①借：應(yīng)付賬款 100

貸：股本 20

資本公積―股本溢價(jià) 50

營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得

30

②借：所得稅費(fèi)用 7.5（30×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

1.5（6×25%）

遞延所得稅負(fù)債 6（24×25%）

注：戊公司債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例為60%（30/50），符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可選擇在5個(gè)納稅年度期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元應(yīng)遞延計(jì)入以后年度。另根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》，24萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

③借：管理費(fèi)用―印花稅

0.035（70×0.05%）

貸：銀行存款 0.035

2014至2017年戊公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅負(fù)債 1.5（6÷4）

貸：所得稅費(fèi)用 1.5

上述會(huì)計(jì)分錄中，“遞延所得稅負(fù)債”其實(shí)就是“遞延收益”的化身，同屬負(fù)債類(lèi)科目。戊公司按照稅法規(guī)定繳納所得稅1.5萬(wàn)元，但是會(huì)計(jì)上所得稅費(fèi)用卻記錄7.5萬(wàn)元，多記的6萬(wàn)元可以減少今后期間的所得稅費(fèi)用，實(shí)質(zhì)為一種收益。依據(jù)均衡原理，該收益可以在未來(lái)逐步等額增加利潤(rùn)，與文中前面關(guān)于遞延收益科目的分析完全吻合。

四、總結(jié)

第9篇：印花稅法及實(shí)施細(xì)則范文

現(xiàn)行稅收制度中，與房地產(chǎn)交易相關(guān)的稅種主要有：房產(chǎn)稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅（個(gè)人或企業(yè)）、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以及營(yíng)業(yè)稅的各種附加等。在房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中現(xiàn)行交易稅收制度對(duì)于調(diào)控市場(chǎng)、規(guī)范交易行為曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)重要作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度本身的缺陷開(kāi)始逐漸暴露出來(lái)。征稅的法律、法規(guī)依據(jù)多在年以前制定。過(guò)去，我國(guó)城鎮(zhèn)居民中擁有房的極少，社會(huì)對(duì)于擁有房產(chǎn)者和出租、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的行為存在嚴(yán)重的偏見(jiàn)，出租房屋收取租金在一定程度上被視為不勞而獲。這些偏見(jiàn)在稅

收制度中反映明顯。房產(chǎn)自用稅負(fù)較輕，轉(zhuǎn)讓出租則課以重稅。具體表現(xiàn)為稅種重復(fù)，稅率偏高。詳見(jiàn)附表。

二、現(xiàn)行房地產(chǎn)交易稅制存在的問(wèn)題

過(guò)去的十多年里，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)生了巨大變化。房產(chǎn)總量成倍增加，房?jī)r(jià)與年相比上漲了四五倍；房改的推行使住房私有程度大幅度提升；購(gòu)置房產(chǎn)出租已成為城鎮(zhèn)居民正常投資渠道之一；各類(lèi)房產(chǎn)交易的活躍程度遠(yuǎn)非十多年前的狀況可以比擬。現(xiàn)行的從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代稅收體系中演變而來(lái)的房地產(chǎn)交易稅收制度已日漸落后于房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。臨近入世，現(xiàn)行房地產(chǎn)交易稅收制度的弊端越來(lái)越明顯地暴露出來(lái)，主要表現(xiàn)為：

⒈稅種繁多，程序復(fù)雜，辦事缺乏透明度。

對(duì)于房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)，賣(mài)方要征營(yíng)業(yè)稅及其附加、所得稅、土地增值稅、印花稅；買(mǎi)方要征契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅。房產(chǎn)出租要征房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加、所得稅、土地增值稅等等。稅種繁雜，計(jì)算程序復(fù)雜、辦事效率低下。對(duì)于名目繁多的稅種，專(zhuān)業(yè)工作人員操作起來(lái)都感覺(jué)頗為棘手，當(dāng)事人更是似懂非懂，不甚了了。

⒉稅率偏高，稅負(fù)沉重。

商品房交易中單位購(gòu)房或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)非住宅要繳納契稅％、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅％、印花稅％，合計(jì)％；二手房交易中單位售房或個(gè)人轉(zhuǎn)讓高檔住宅及非住宅要繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加％，印花稅％，合計(jì)％，此外，如有所得和增值，還須繳納所得稅和土地增值稅。房產(chǎn)出租稅率達(dá)％以上，據(jù)測(cè)算，非住宅出租稅率最高可達(dá)％。過(guò)重的稅負(fù)使得許多房地產(chǎn)交易行為轉(zhuǎn)入地下，逃避管理，反而導(dǎo)致稅收流失。如房屋出租主動(dòng)申請(qǐng)辦理租賃合同登記備案的極少，房屋租賃管理工作只有深圳、溫州等少數(shù)幾個(gè)城市開(kāi)展得比較好，大部分城市工情況都不理想，其主要原因之一就是房屋租賃稅負(fù)太重。

⒊稅種交叉，重復(fù)征稅。

對(duì)于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)u(mài)方征收營(yíng)業(yè)稅，買(mǎi)方征收契稅，同一標(biāo)的交易的雙方都要課稅，是雙重征稅。另外買(mǎi)方既征收契稅，又征收印花稅；賣(mài)方既征所得稅，又征增值稅，屬稅種交叉，重復(fù)征稅。

⒋流通環(huán)節(jié)稅負(fù)沉重，忽視占有、使用環(huán)節(jié)的稅收。

對(duì)于私有住宅，自用不征稅，出租即課以重稅。非住宅自用只征房產(chǎn)稅，出租則要征房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加、所得稅、土地增值稅等，稅負(fù)成倍增加。流通環(huán)節(jié)稅負(fù)繁重，占有、使用環(huán)節(jié)的稅收尚未受到重視。

⒌政策調(diào)整不均衡，不同標(biāo)的之間的稅負(fù)相差太大。

幾年來(lái)，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)稅收政策作了多次調(diào)整，但未以全面促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展考慮。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字〔〕號(hào)文件下調(diào)了普通住宅交易的稅負(fù)，對(duì)于非普通住宅沒(méi)有作相應(yīng)調(diào)整（普通住宅的概念不明確問(wèn)題在下文討論。為便于敘述，筆者暫以非普通住宅一詞指代普通住宅以外的包括別墅、度假村等高檔住宅以及商店、寫(xiě)字樓、車(chē)庫(kù)等非住宅在內(nèi)的各類(lèi)房產(chǎn)）。政策調(diào)整不均衡，使得不同標(biāo)的房地產(chǎn)交易稅率相差很大，若再考慮價(jià)格差別因素，稅負(fù)差距更大。這種差距主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（）普通住宅與高檔住宅、非住宅稅負(fù)的差距。

以福州市為例，根據(jù)財(cái)稅字〔〕號(hào)文件，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)普通商品住宅稅率包括契稅％、印花稅％合計(jì)％，購(gòu)買(mǎi)高檔商品住宅稅率為％，購(gòu)買(mǎi)商品非住宅稅率為％。其中，高檔住宅的稅率是普通住宅的二倍，非住宅是普通住宅的五倍。號(hào)文還規(guī)定，居住超過(guò)一年的普通住宅，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅，使得轉(zhuǎn)讓普通住宅與非普通住宅的稅率在同樣不征所得稅和土地增值稅的前提下相對(duì)差距達(dá)一百倍以上，前者為印花稅％，后者包括營(yíng)業(yè)稅及其附加％及印花稅％，合計(jì)為％。若考慮所得稅和土地增值稅差距更大。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓普通住宅可以享受免征該兩種稅的優(yōu)惠，而轉(zhuǎn)讓非普通住宅則沒(méi)有這一方面的優(yōu)惠政策。

（）出租住宅與非住宅稅負(fù)的差距

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局從今年起下調(diào)住宅出租的稅負(fù)，營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅稅率合計(jì)從％下調(diào)為％，非住宅（本文源于文秘城:）未作調(diào)整仍為％，兩者相差達(dá)個(gè)百分點(diǎn)。后者是前者的倍。

不同標(biāo)的之間的稅負(fù)差距太大，不利于整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、對(duì)房地產(chǎn)業(yè)幾個(gè)主要稅種的進(jìn)一步探討

⒈房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅的征收依據(jù)是國(guó)務(wù)院年的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，年月日起施行。該條例規(guī)定房產(chǎn)稅有根據(jù)房產(chǎn)自用或出租，分別采用不同的計(jì)征方式。自用的從價(jià)計(jì)征，按房產(chǎn)價(jià)值扣除－％后的％征收；出租的從租計(jì)征，按租金總額的％征收；個(gè)人自用住宅免征。房產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅，應(yīng)當(dāng)不分自用、出租，全面開(kāi)征。年制訂的房產(chǎn)稅條例規(guī)定就是不分出租自用全部征收，年修改時(shí)為推動(dòng)房改，鼓勵(lì)居民購(gòu)買(mǎi)公有住宅，對(duì)個(gè)人自用住宅免征房產(chǎn)稅?，F(xiàn)在，時(shí)間已過(guò)去十多年，情況已發(fā)生很大變化，房改已基本完成，階段性的優(yōu)惠政策也應(yīng)告一段落。隨著人民生活水平的提高，擁有兩套以上住宅的城鎮(zhèn)居民也越來(lái)越多。閑置房產(chǎn)是對(duì)資源的浪費(fèi)。據(jù)介紹我國(guó)人口四倍于美國(guó)，但適合人類(lèi)居住的國(guó)土面積僅為美國(guó)的一半，應(yīng)當(dāng)十分珍惜。從這一角度看，為優(yōu)化資源配置，有必要全面開(kāi)征房產(chǎn)稅，促進(jìn)閑置房產(chǎn)進(jìn)入市場(chǎng)流通，發(fā)揮效用。

以稅征實(shí)踐來(lái)看，由于住宅出租要征房產(chǎn)稅，自用則不征，使得很多出租住宅者隱瞞真情，增加管理上的困難，使稅收流失。

出租、自用使用不同的稅基似也不妥，作為財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)應(yīng)當(dāng)相同，出租房產(chǎn)的租金收入，應(yīng)通過(guò)所得稅調(diào)整而不應(yīng)從房產(chǎn)稅調(diào)整。簡(jiǎn)言之，房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)全部從價(jià)計(jì)征。

實(shí)際上，房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)在使用、占有環(huán)節(jié)征收。美國(guó)的稅收制度中，與房產(chǎn)稅相當(dāng)?shù)亩惙N是不動(dòng)產(chǎn)稅，稅率各州不等，平均約－％。為保證不動(dòng)產(chǎn)的足額征收，各地方政府都擁有自己的房地產(chǎn)估價(jià)部門(mén)和大量專(zhuān)業(yè)人員。在征收管理方面，地方稅務(wù)部門(mén)都有一套有效的管理辦法，如規(guī)定年度最后繳稅日，提前繳的可獲適當(dāng)優(yōu)惠（－％），逾期要罰款等。

⒉契稅，

契稅是一種財(cái)產(chǎn)取得稅。新的契稅條例是年月日開(kāi)始實(shí)施的。此前一直沿用年制定的契稅條例，稅率是％。年起，不斷有開(kāi)發(fā)商和購(gòu)房者抱怨稅率太高。年起改為按成交價(jià)的－％征收，具體稅率由各?。▍^(qū)、市）制定的，福建省定為％。為減輕稅收負(fù)擔(dān)，啟動(dòng)住房二級(jí)市場(chǎng)，年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文通知（〔〕號(hào)），個(gè)人購(gòu)買(mǎi)自用普通住宅，暫減半征收契稅。這一優(yōu)惠政策對(duì)于推動(dòng)住宅銷(xiāo)售，消化空置商品房起到了積極作用。顯然，國(guó)家決策層也已接受契稅稅率仍然太高的觀點(diǎn)并已著手解決。號(hào)文件下調(diào)了購(gòu)買(mǎi)普通住宅的契稅，而非普通住宅則仍維持原有的稅率。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，寫(xiě)字樓、商店、車(chē)隊(duì)以及高檔住宅要配套建設(shè)以滿(mǎn)足不同對(duì)象的需求。目前，寫(xiě)字樓、車(chē)庫(kù)積壓較多，要發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有必要在降低普通住宅契稅的同時(shí)，將非普通住宅的契稅也適當(dāng)下調(diào)。

有必要指出，普通住宅與高檔住宅的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有明顯界定，各地?zé)o所適從，政策上的漏洞給實(shí)際操作帶來(lái)很大的麻煩，財(cái)政部年月日的《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指按所在地一般民有住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅，高級(jí)公寓、別墅、度假村等不屬于普通住宅，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可見(jiàn)，當(dāng)時(shí)財(cái)政部對(duì)于高檔、普通住宅之間的區(qū)分沒(méi)有貿(mào)然作出界定，因?yàn)閮烧咧g的是漸變過(guò)渡的，實(shí)際上就沒(méi)有明顯的界限。年月日的國(guó)發(fā)〔〕號(hào)文件《國(guó)務(wù)院關(guān)于嚴(yán)格控制高檔房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的通知》，其中說(shuō)到高檔房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目指：?jiǎn)挝幻娣e建筑設(shè)計(jì)造價(jià)高于當(dāng)?shù)匾话忝裼米≌?、辦公樓一倍以上的公寓、寫(xiě)字樓項(xiàng)目。文中對(duì)一般民用住宅的概念沒(méi)有確定，因而高檔房地產(chǎn)項(xiàng)目的概念也是不定的。因?yàn)閲?guó)發(fā)〔〕號(hào)文件是宏觀調(diào)控性質(zhì)的文件，所以，對(duì)于高檔項(xiàng)目與普通住宅的界限，也沒(méi)有作太嚴(yán)格的劃分，也未引起太大的混亂。但是號(hào)文件具體影響到個(gè)案的辦理，涉及到稅收金額的多少，事關(guān)千家萬(wàn)戶(hù)普通百姓的利益，是個(gè)十分嚴(yán)肅的問(wèn)題。

再者，契稅從價(jià)計(jì)征，售價(jià)高的高檔住宅已多承擔(dān)稅負(fù)，沒(méi)有太多的理由非要再課以更高稅率不可。住宅類(lèi)應(yīng)使用同一稅率。同理，因?yàn)榉亲≌膬r(jià)格一般都高于住宅，就稅收金額來(lái)說(shuō)在同稅率的條件下已高出住宅許多。所以，一般來(lái)說(shuō)，非住宅的契稅稅率與住宅也應(yīng)當(dāng)相同，確有必要區(qū)別也不應(yīng)比住宅高出太多。

⒊營(yíng)業(yè)稅：

營(yíng)業(yè)稅的征收依據(jù)是《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，年月日起施行。該條例第一條規(guī)定“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人”，征收對(duì)象界定為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)者，不是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)者。同期的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》都規(guī)定所得稅、增值稅的征收對(duì)象是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)者?？梢?jiàn)從立法的本意來(lái)看，銷(xiāo)售與轉(zhuǎn)讓不完全相同且有必要區(qū)分。營(yíng)業(yè)稅對(duì)銷(xiāo)售者征收，增值稅、所得稅對(duì)轉(zhuǎn)讓者征收，法規(guī)規(guī)定十分明確。但是，財(cái)政部制定的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條卻規(guī)定，“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為”，將有償轉(zhuǎn)讓等同于銷(xiāo)售，筆者以為這種解釋不準(zhǔn)確。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)一般用以表態(tài)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的行為。銷(xiāo)售是經(jīng)營(yíng)性的活動(dòng)，是持續(xù)發(fā)生的，一種職業(yè)行為。有償轉(zhuǎn)讓一般用以表達(dá)個(gè)人或單位轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的行為，有償轉(zhuǎn)讓不是經(jīng)營(yíng)性的活動(dòng)，有時(shí)系為盤(pán)活資金變現(xiàn)將資本轉(zhuǎn)作他用。在制定營(yíng)業(yè)稅條例時(shí)可能已經(jīng)認(rèn)識(shí)到不宜對(duì)非營(yíng)業(yè)性的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為征收營(yíng)業(yè)稅，故而只規(guī)定對(duì)該特殊的轉(zhuǎn)讓行為――銷(xiāo)售――征收營(yíng)業(yè)稅。買(mǎi)進(jìn)一處房產(chǎn)后對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)袝r(shí)因急于變現(xiàn)，并無(wú)所得，可能還要虧損，卻也要繳納約％的營(yíng)業(yè)稅及其附加，稅負(fù)確實(shí)過(guò)于沉重。從培育房地產(chǎn)市場(chǎng)的角度考慮，不應(yīng)開(kāi)征這個(gè)稅，因?yàn)榱魍ōh(huán)節(jié)稅負(fù)已經(jīng)很重了。號(hào)文件中已顯示決策層對(duì)這個(gè)問(wèn)題的重視：普通住宅自住一年以上的“銷(xiāo)售”時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅，一年以?xún)?nèi)的僅就差額征收。筆者以為，有差額也應(yīng)在所得稅項(xiàng)下而不應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)下征收。非普通住宅的非營(yíng)業(yè)性轉(zhuǎn)讓也不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?？傊?，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)僅對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷(xiāo)售行為征收，不宜對(duì)非營(yíng)業(yè)性的單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的行為征收。

⒋所得稅

所得稅的征收依據(jù)是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，目前投資股票二級(jí)市場(chǎng)的收入不征所得稅，是從投資的高風(fēng)險(xiǎn)來(lái)考慮的。對(duì)于轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得，基于投資房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也比較高，似也應(yīng)降低所得稅。所得稅的主要功能要調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，對(duì)于轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得所得的中低度收入者，應(yīng)當(dāng)少征或不征所得稅。對(duì)于出租所得，按一次性扣除元后，其余全部按％計(jì)征，顯然過(guò)于粗糙。出租量大的，其維修、折舊應(yīng)扣除額也應(yīng)加大，何況，有些投資者通過(guò)貸款來(lái)購(gòu)房，然后進(jìn)行投資租賃，租金所得還應(yīng)扣除支付銀行的利息，一律按元扣除，顯失公平。

⒌土地增值稅

土地增值稅的征收依據(jù)的《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，年月日起施行。條例第一條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅人。從條例的全文看，它調(diào)整的行為主要是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)行為。財(cái)政部年月日的《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》十二條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓原自用住宅，凡居住滿(mǎn)五年的免征土地征值稅，居住滿(mǎn)三年不滿(mǎn)五年的，減半征收土地增值稅；年的號(hào)文件規(guī)定，暫免征收個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住宅的土地增值稅。這些也都表明主要征收對(duì)象是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。筆者認(rèn)為，非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，均不應(yīng)征收土地增值稅，增值部分可并入所得征收所得稅。

四、對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)交易稅收制度改革的幾點(diǎn)建議

眾成員國(guó)中，盡管不動(dòng)產(chǎn)的稅制各不相同，但主體稅種均由三大類(lèi)型組成。（）不動(dòng)產(chǎn)取得稅（）不動(dòng)產(chǎn)保有稅（）不動(dòng)產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅。美國(guó)的稅制對(duì)土地和房屋直接征收的是房地產(chǎn)稅，又稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)稅，在財(cái)產(chǎn)稅項(xiàng)下，稅基是評(píng)估值的－％，稅率大約平均為－％。它可歸類(lèi)于不動(dòng)產(chǎn)保有稅，相當(dāng)于我國(guó)的房產(chǎn)稅。根據(jù)房地產(chǎn)交易、繼承與贈(zèng)與以及所得，分別征交易稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅和所得稅。交易稅在房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)時(shí)征收，稅率約％；它可歸類(lèi)于不動(dòng)產(chǎn)取得稅，相當(dāng)于我國(guó)的契稅。所得稅，對(duì)房地產(chǎn)的出租收入和房地產(chǎn)出售所獲得的差價(jià)應(yīng)征收所得稅。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，不動(dòng)產(chǎn)作為遺產(chǎn)或被贈(zèng)與時(shí)才征收。該二種稅可歸類(lèi)于流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，關(guān)于房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)的稅種遠(yuǎn)比這復(fù)雜得多。筆者認(rèn)為，中國(guó)即將加入，入世以后，會(huì)有更多的外資投入我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)，投資領(lǐng)域除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域外，投資二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)租賃也會(huì)大量增多。要對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)交易稅收制度進(jìn)行改革，構(gòu)建與國(guó)際慣例接軌的房地產(chǎn)交易稅收體系。要改變目前的限制流通的做法，降低流通環(huán)節(jié)的交易稅負(fù)，激活市場(chǎng)，促進(jìn)流通，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)全面健康發(fā)展。年以后有過(guò)幾次稅收政策調(diào)整，多只是調(diào)整稅率，沒(méi)有涉及稅種歸并精簡(jiǎn)，力度太小，應(yīng)當(dāng)增大稅制改革力度。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，參照部分成員國(guó)房地產(chǎn)稅收制度，提出以下幾點(diǎn)建議。

⒈簡(jiǎn)化流通環(huán)節(jié)稅種，提高辦事效率。

目前流通稅種繁多，辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃手續(xù)，僅各種稅單就要打印許多張，辦事效率低下，根本談不上透明度。要?dú)w并精簡(jiǎn)稅種。除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)外，其他單位和個(gè)人的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，不征營(yíng)業(yè)稅；取消對(duì)個(gè)人征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；將契稅改名為房地產(chǎn)取得稅；將所得稅、增值稅合并。簡(jiǎn)化后流通環(huán)節(jié)除印花稅仍雙方繳納外，轉(zhuǎn)讓方、出租方只繳納所得稅，購(gòu)買(mǎi)方只繳納房地產(chǎn)取得稅（內(nèi)資單位購(gòu)房仍暫保留征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。）

⒉降低流通環(huán)節(jié)稅率，促進(jìn)流通

降低流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)，以達(dá)到活躍交易市場(chǎng)，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的目的。住宅、非住宅轉(zhuǎn)讓的稅率應(yīng)當(dāng)大體一致。按合并后的稅種，印花稅稅率?。?，稅基應(yīng)為轉(zhuǎn)讓、出租合同金額、出租的按年計(jì)征。轉(zhuǎn)讓出租所得稅的稅率?。プ笥?，稅基應(yīng)為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租的凈所得額。房地產(chǎn)取得稅的稅率住宅?。?，非住宅?。?，稅基為房地產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅率應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)研究確定。

⒊全面開(kāi)征房產(chǎn)稅

為優(yōu)化資源配置，擴(kuò)大稅源、保證房地產(chǎn)稅收總收入不因流通調(diào)節(jié)稅率的下調(diào)而大幅度下降，同時(shí)為便于稅收征管和房產(chǎn)管理，應(yīng)全面開(kāi)征房產(chǎn)稅。即不論住宅或非住宅，也不論出租或自用全面征收房產(chǎn)稅。非住宅稅率?。?；考慮到目前有相當(dāng)多的居民購(gòu)買(mǎi)房改房、經(jīng)濟(jì)適用房仍靠銀行貸款支持，擁有私人住宅的多數(shù)居民屬中低收入者，住宅房產(chǎn)稅可暫采用低稅率，取％左右，逐步過(guò)渡到與非住宅相同。稅率為房地產(chǎn)價(jià)值。同時(shí)采取優(yōu)惠政策，減輕低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)，如每個(gè)家庭可享受－平方米住宅房產(chǎn)稅免稅優(yōu)惠，或低收入家庭通過(guò)申報(bào)、公示、審批等公開(kāi)程序，免交一處住宅房產(chǎn)稅。全面開(kāi)征房產(chǎn)稅后，城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，以避免重復(fù)征稅。

⒋開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，調(diào)整社會(huì)分配不均。

房產(chǎn)繼承或贈(zèng)與，均比照房地產(chǎn)取得稅的有關(guān)規(guī)定，對(duì)房產(chǎn)承受人征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，同時(shí)對(duì)房產(chǎn)承受人征收所得稅。稅基為房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，稅率及起征點(diǎn)應(yīng)廣泛聽(tīng)取各界意見(jiàn)后確定。

⒌稅制改革后，中央與地方的稅收分成比例，可根據(jù)現(xiàn)行稅收制度中各稅種的實(shí)際分成比例加權(quán)平均確定。

附表：我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)交易稅收一覽表

稅種計(jì)稅依據(jù)納稅人稅率征稅依據(jù)文件時(shí)間

房產(chǎn)稅房屋價(jià)值或租金房產(chǎn)所有人從價(jià)：按房產(chǎn)原值扣房產(chǎn)稅條例

按一定比例扣除除－％后的

后的余額％；從租：租金的

％

土地增轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取轉(zhuǎn)讓、出租房地增值額未超過(guò)％：土地增值稅

值稅得的增值額產(chǎn)并取得收入的％；－％：條例

單位和個(gè)人％；－％：

％；超過(guò)％：

契稅房地產(chǎn)價(jià)格轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)的承－％契稅條例

受單位和個(gè)人

印花稅房地產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)訂立房地產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)商品房交易％印花稅條例

移、租賃合同金、轉(zhuǎn)移、租賃合二手房交易％

額同的單位或個(gè)人房屋租賃％

固定資投資項(xiàng)目實(shí)際完固定資產(chǎn)投資的％－％固定資產(chǎn)投

產(chǎn)投資成投資額單位和個(gè)人（三個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住宅免征資方面調(diào)節(jié)

方向調(diào)資企業(yè)除外）條例

節(jié)稅

營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅條例

和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的

值額單位和個(gè)人

企業(yè)所房地產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅

得稅讓收入減去準(zhǔn)予條例，

扣除項(xiàng)目后的所

得額

個(gè)人所房地產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)中國(guó)境內(nèi)取得房個(gè)人所得稅

得稅讓收入減去準(zhǔn)予地產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓法