會計實務(wù)問題精選(九篇)

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第1篇：會計實務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：會計實務(wù);會計標準;企業(yè);發(fā)展

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)的會計制度也在不斷的改革，但現(xiàn)階段我國的會計實務(wù)仍存在許多弊端。并且相關(guān)法律不完善，導(dǎo)致許多中小型企業(yè)會計實務(wù)中存在很多問題。作為一個會計工作者，本文就對當(dāng)前企業(yè)會計實務(wù)現(xiàn)狀和發(fā)展中存在的問題做了簡要分析并提出幾點建議。

一、利息計提問題

在利息和稅率這類會計實務(wù)中，存在是否需要計提的問題。在企業(yè)剛創(chuàng)辦支出，或者年終時就會產(chǎn)生巨額的存款或者稅點。這些存款一般金額較大，但是這些存款在期末產(chǎn)生的利息到底應(yīng)不應(yīng)該計提，這一類賬目的計提與否會給公司的當(dāng)期的資產(chǎn)帶來很大的變動。針對存款項目中所產(chǎn)生的巨額利息分為從以下兩個角度假設(shè)分析。

（一）計提利息

如果將存款中的利息計提，那么根據(jù)《會計制度規(guī)定》借方需與貸方平衡的原則，就不能明確的標示出貸方所需要的會計科目。其中很大一部分人認為此部分應(yīng)記錄在“其他應(yīng)收款”中，但是如果記錄在這一會計科目中就會影響到期末的壞賬計提基數(shù)，與此同時就會違背《會計制度規(guī)定》。這樣就存在很大的矛盾。其他一部分人則認為應(yīng)該把這一部分計入到“應(yīng)收利息”中，但是在應(yīng)收利息這一會計科目中又不包括存款利息，這樣就讓會計工作人員很難決定將這一部分收入記錄在案。因此就會導(dǎo)致最終財務(wù)出現(xiàn)漏洞，影響企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展。

（二）不計提利息

如果此類賬款不計提的話，就會明顯的影響公司的財務(wù)，出現(xiàn)這樣的請款是有?！稌嬛贫纫?guī)定》的，并且此類行為屬于違法行為。因此針對這一會計實務(wù)問題應(yīng)該完全根據(jù)該公司的記賬管理記錄并且計提該款項。切記不能違背《會計制度規(guī)定》。由于其他應(yīng)收款中不包括定期存款這一項目，所以，有些公司將此款項在報表中列入其他應(yīng)收款是不符合規(guī)定的。

二、成本費用中產(chǎn)生的各項問題

成本費用中的“營銷費用”會對這一會計科目有很大的影響，并且有可能在公司的流動資金中形成假象。舉個例子說明：某化妝品銷售公司的出差銷售人員，因為人員基本都在外地出差，不能及時的將發(fā)票等消費憑證及時的送回公司進行回單沖銷，這樣就會導(dǎo)致在這一時間段中公司財務(wù)出現(xiàn)虛高現(xiàn)象。進而也違背了當(dāng)下的會計準則。那么在這種情況下應(yīng)如何解決此問題呢？

根據(jù)現(xiàn)階段最新的準則來看，該化妝品公司可以根據(jù)公司內(nèi)部實際需要進行調(diào)節(jié)費用科目，但是如果增加了費用科目就要在年度預(yù)提費中適量調(diào)整為實際發(fā)生額。如果按照此方法操作就要會計人員和營銷人員都要嚴格遵照法律和公司制度進行核算和沖銷。并且公司應(yīng)該制定嚴謹有效的制度用以規(guī)范工作人員。

三、收入含義不明確

本標題下的“收入”含義主要表現(xiàn)在利潤表中的商品銷售收入這一會計科目中。利潤表是反映一個公司某個階段內(nèi)的會計報表。這類報表具有很強的代表性，是根據(jù)不同時期而產(chǎn)生的報表。比如房地產(chǎn)行業(yè)中的利潤報表就是表示房產(chǎn)給公司帶來的收益。但是房地長的黃金銷售階段在9、10月份，這也就表明這階段的利潤表浮動較大。而且就這一階段給公司帶來的利益也是最大的時刻。

根據(jù)1994年1月1日開始實行增值稅開始，利潤表中就不顯示稅前的金額，這也就是在很大程度上減少了公司的首日，開始就有很大一部分人持反對意見。因為不論是稅前還是稅后都是工作得來的收入，所以就應(yīng)該顯示到報表中。所以建議在例如表中多加入一項“不含增值稅商品銷售收入”也就是“不含增值稅的主營業(yè)務(wù)收入”。

四、會計制度不完善，理論超前，實務(wù)滯后

近些年來我國法律對會計部門的要求越來越高，進而產(chǎn)生了30多部與會計相關(guān)的法規(guī)制度。這些會計制度中從會計職能和會計工作者的素質(zhì)等等都有明確的要求和規(guī)定，但是仍然有很多“空子”。我國是法律大國，本著依法治國的理念提高會計人員自身素質(zhì)和道德修養(yǎng)是很有必要的。近年來，有很多會計人員沒有把持住自己導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)紕漏，并且被繩之于法。為什么不可以防患于未然，一定要等到問題出現(xiàn)后才去解決呢。隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計制度的不斷改革，在新的會計制度中出現(xiàn)了很多方便快捷的備選方案，這樣雖然給會計工作者帶來了方便與快捷，但是也提高了會計工作者的自主能力，但是長此以往就會給沒有職業(yè)道德的會計人員機會，讓他們鉆空子，并且給審計和稅務(wù)檢查都帶來了很大的不便。所以我國相關(guān)法律部門應(yīng)該及時頒布或者及時補充與時俱進的相關(guān)法律條文，嚴格把關(guān)會計審查。

由于我國早在幾千年以前就出現(xiàn)了會計工作，所以我們有著相當(dāng)多的實踐經(jīng)驗和十分超前的會計理論知識。隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，近些年來我國更加注重教育研究會計理論，并沒有狠抓會計實務(wù)，導(dǎo)致出現(xiàn)理論和實踐不能有效地結(jié)合的“斷層現(xiàn)象”。在會計實務(wù)中的審核工作和監(jiān)督力度相對較小，導(dǎo)致會計實務(wù)滯后。因此就更加應(yīng)該雙管齊下，在研究會計理論的同時注重對會計實務(wù)的監(jiān)督力度，進而促進我國經(jīng)濟快速穩(wěn)定的發(fā)展。

五、結(jié)語

當(dāng)下會計實務(wù)逐步被大家熟知和關(guān)注，會計人員應(yīng)該提高自身素質(zhì)，嚴格遵循會計法律法規(guī)和職業(yè)道德的標準，結(jié)合工作實踐，實際分析，做到活學(xué)活用。綜上所述，根據(jù)我國經(jīng)濟體制和當(dāng)前會計實務(wù)中存在的問題，研究解決會計實務(wù)中存在的實質(zhì)性問題是當(dāng)務(wù)之急因此更應(yīng)該完善法律制度，嚴格規(guī)范會計實務(wù)中的各項活動。從而促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

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[3]李紅霞.企業(yè)會計信息失真[J].企業(yè)導(dǎo)報.2009（11）.

第2篇：會計實務(wù)問題范文

一、如何界定籌建期間

根據(jù)上述規(guī)定可以看出，企業(yè)籌建期間與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間所發(fā)生的費用的會計處理是不同的。那么，如何界定企業(yè)的籌建期間以及企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用有哪些，就成為企業(yè)對籌建期間所發(fā)生的費用進行正確會計處理的關(guān)鍵，但《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則卻沒有對此做出明確說明。財政部辦公廳2002年5月22日下發(fā)的《對及相關(guān)會計準則執(zhí)行情況全面調(diào)研的通知》中，對該進行了調(diào)研。但是對于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用主要有哪些，判斷籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營期間開始的主要依據(jù)是什么等問題，財政部也沒有一個明確的規(guī)定。對于如何解決這些問題，下面談?wù)劰P者的看法。

關(guān)于籌建期的定義，財政部財法字[1999]第003號《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）之日的期間。財政部1995年6月27日下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》中規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。

《企業(yè)會計制度》對籌建期間所發(fā)生費用會計處理的相關(guān)規(guī)定、財政部下發(fā)的調(diào)研提綱以及上述相關(guān)文件對籌建期的定義，都有這么一層含義，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)，下同）開始就是籌建期間的結(jié)束。那么，在實務(wù)中，如何判斷企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則均沒有對此做出說明。

顯然，企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照不一定就開始生產(chǎn)經(jīng)營，因為很多企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營要進行固定資產(chǎn)購建等活動。那么，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照以后，在什么條件下可認為企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始呢？這可能很難有一個明確的答案。事實上，如果單純從“開始生產(chǎn)經(jīng)營”字面上理解，由于企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍的不同，不同企業(yè)籌建期的時間以及籌建期間所進行的活動的也是千差萬別的。如有的企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的當(dāng)月就可開始生產(chǎn)或銷售；有的企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后需很長時間籌備才可以開始生產(chǎn)；有的企業(yè)開始生產(chǎn)的當(dāng)月就有銷售；有的企業(yè)開始生產(chǎn)后很長時間才有銷售。所以，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式上看，很難有一個或幾個具體標準來作為判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的依據(jù)。

因此，在會計實務(wù)中，用企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營作為籌建期間結(jié)束的判斷依據(jù)是很籠統(tǒng)的，缺乏明確的標準，特別是對于一些特殊行業(yè)或需籌建很長時間才可以進行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，很難明確區(qū)分籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始的界限。這就會使不同的會計人員對企業(yè)籌建期間界定不一致，從而造成會計信息缺乏可比性。

筆者認為，《企業(yè)會計制度》之所以規(guī)定將企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用先歸集，然后才計入企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月?lián)p益，應(yīng)該是從謹慎性原則和配比原則的角度考慮的。既然如此，不如明確將首次確認收入的時間作為會計實務(wù)中劃分企業(yè)籌建期間結(jié)束、生產(chǎn)經(jīng)營開始的標志。這種劃分，不僅可以解決會計人員對企業(yè)何時開始生產(chǎn)經(jīng)營缺乏明確判斷標準的問題，而且在實務(wù)中容易操作，符合收入與費用的配比原則。況且，將開辦費用在企業(yè)首次確認收入的當(dāng)月就計入損益，對企業(yè)和稅務(wù)部門來說，都是能夠得到合理解釋的。當(dāng)然，還有另外一種選擇，就是借鑒國際會計準則的做法，將開辦費用在發(fā)生時就計入當(dāng)期費用，這樣就不會出現(xiàn)如何界定籌建期間的問題了。

二、在籌建期間發(fā)生哪些費用及如何處理

無論何種類型的企業(yè)，判斷企業(yè)籌建期間結(jié)束的時間，最早只能是企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日，最遲只能是企業(yè)首次確認收入的當(dāng)日。在這個期間范圍內(nèi)，不論如何界定企業(yè)籌建期間，企業(yè)在籌建期間可能發(fā)生的所有支出都可以歸為以下幾種性質(zhì)的費用：①為企業(yè)籌建所發(fā)生的籌建人員工資、差旅費、培訓(xùn)費、咨詢調(diào)查費、交際應(yīng)酬費、文件打印費、通訊費、開工典禮費等；②籌建期間所發(fā)生的借款費用和匯兌損益；③企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非生產(chǎn)性費用；④企業(yè)為開始生產(chǎn)經(jīng)營做準備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費用；⑤企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的、開發(fā)費用和專利注冊費用；⑥企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營以前，發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費用。

企業(yè)籌建期間發(fā)生的上述幾種不同性質(zhì)的費用中，第①種性質(zhì)的費用與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的管理費用性質(zhì)相同，不會形成相應(yīng)的資產(chǎn)。第②種性質(zhì)的費用則可能與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的財務(wù)費用性質(zhì)不完全相同，部分費用可能與相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值有關(guān)，如將借款用于購建固定資產(chǎn)。第③種、第④種性質(zhì)的費用與相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值有關(guān)。第⑤種性質(zhì)的費用中的研究、開發(fā)費用與資產(chǎn)價值無關(guān)，而專利注冊費用、律師費用則與所申請取得的無形資產(chǎn)價值有關(guān)。第⑥種性質(zhì)的費用雖不是直接的支出，但按相關(guān)準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)在購入的次月就要開始計提折舊，無形資產(chǎn)在購入的當(dāng)月就要開始攤銷，那么這部分折舊和攤銷也會形成一種費用。

這幾種不同性質(zhì)的費用是否都能按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，將所有籌建期間發(fā)生的費用都先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益呢？答案顯然是否定的。最明顯的錯誤是，它只規(guī)定了除購建固定資產(chǎn)以外，那購買無形資產(chǎn)又應(yīng)如何處理呢？

對于上述，筆者認為，有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等具體準則對相應(yīng)資產(chǎn)計價并沒有就企業(yè)籌建期間、生產(chǎn)經(jīng)營期分別做出明確的規(guī)定（也沒這個必要）。那么，上述籌建期間與資產(chǎn)相關(guān)的費用就應(yīng)根據(jù)相關(guān)具體準則的規(guī)定進行處理。對于第③種、第④種性質(zhì)的費用，應(yīng)根據(jù)具體準則的規(guī)定計入相應(yīng)資產(chǎn)的價值；對于第②種、第⑤種性質(zhì)的費用，應(yīng)按借款費用和無形資產(chǎn)準則中資本化的原則進行處理。對于第⑥種性質(zhì)的費用，因企業(yè)尚未進行生產(chǎn)經(jīng)營，因此也應(yīng)作為企業(yè)的開辦費用進行處理。而只有不計入相應(yīng)資產(chǎn)價值的借款費用、匯兌損益及研究、開發(fā)費用才能與上述第①種性質(zhì)的費用一樣，作為籌建期間的開辦費用進行處理。這也是與《企業(yè)會計準則——基本準則》的第三十二條的規(guī)定“企業(yè)在籌建期內(nèi)實際發(fā)生的各項費用，除應(yīng)計入有關(guān)財產(chǎn)物資價值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費入賬”相符的。

所以，《企業(yè)會計制度》第五十條中規(guī)定“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用……”是不嚴謹?shù)模彩遣环舷嚓P(guān)會計準則規(guī)定的。對企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用應(yīng)按上述不同性質(zhì)的分類進行相應(yīng)的會計處理。

三、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用如何歸集

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，“長期待攤費用”科目是核算企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。由此可見，“長期待攤費用”科目核算的是攤銷期限在1年以上的費用，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定將所有籌建期間所發(fā)生的費用，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，就屬于一次性攤銷，攤銷期限并未超過1年，但其卻規(guī)定在“長期待攤費用”科目中進行歸集核算，這與“長期待攤費用”科目的核算相矛盾。這可能是因為延續(xù)了原來的會計制度對開辦費用的攤銷期不少于5年而在“長期待攤費用”科目中核算的規(guī)定造成的。

第3篇：會計實務(wù)問題范文

[關(guān)鍵詞]2010年度；中級會計實務(wù)；考試題；問題商榷

一、2010年《中級會計實務(wù)》考試計算分析題第一小題

甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭。要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。

2009年12月31日。甲公司對該項未決訴訟事項確認預(yù)計負債和營業(yè)外支出700萬元，并確認了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。

(2)2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。

其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務(wù)報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)法院判決結(jié)果。編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。

(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項目。(減少數(shù)以“－”表示，答案中的金額單位用萬元表示)。

二、不同的解題方法

(一)采用減少遞延所得稅資產(chǎn)的方法

1.編制調(diào)整分錄

(1)調(diào)整預(yù)計負債

借：預(yù)計負債　700

貸：其他應(yīng)付款　500

以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出)　200

(2)調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用)　50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　50

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：以前年度損益調(diào)整　150

貸：利潤分配――未分配利潤　150

(4)調(diào)整盈余公積

借：利潤分配――未分配利潤　15

貸：盈余公積　15

2.調(diào)整會計報表

(二)采用增加遞延所得稅負債的方法

1.編制調(diào)整分錄

(1)調(diào)整預(yù)計負債

借：預(yù)計負債　700

貸：其他應(yīng)付款　500

以前年度損益調(diào)整(營業(yè)外支出)　200

(2)調(diào)整所得稅

借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費用)　50

貸：遞延所得稅負債　50

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：以前年度損益調(diào)整　150

貸：利潤分配――未分配利潤　150

(4)調(diào)整盈余公積

借：利潤分配――未分配利潤　15

貸：盈余公積　15

2.調(diào)整會計報表

三、分析比較

第一種解題方法為減少“遞延所得稅資產(chǎn)”法。此方法這樣調(diào)稅的理由是：企業(yè)因或有負債而確認了一項預(yù)計負債。由于稅法規(guī)定與未決訴訟有關(guān)的損失，實際發(fā)生時才可以在計算應(yīng)納稅所得額時如實可除，所以在法院尚未判決之前。企業(yè)會發(fā)生一項可抵扣暫時性差異700萬元。由于該判斷發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，并且判決數(shù)比原預(yù)計損失數(shù)少200萬元。企業(yè)可以將200萬元作為可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回處理。等到本年度計算應(yīng)納稅所得額時，再將剩余的500萬元可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回。即：本年度應(yīng)納稅所得額=本年度利潤總額－500萬元(轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異)。

第4篇：會計實務(wù)問題范文

（一）交易性金融資產(chǎn) 投資者一般通過在活躍市場上購買或者出售具有報價的股票、債券和基金等金融資產(chǎn)來賺取差價。從而投資者購買交易性金融資產(chǎn)的目的一般可以總結(jié)為在持有一段金融資產(chǎn)后，出售該資產(chǎn)，利用市場的差價來賺取差價。要辨別所持有的金融資產(chǎn)是否屬于交易性金融資產(chǎn)一般應(yīng)滿足三個基本的特征。第一個特征：持有金融資產(chǎn)的時間的是短期的，在初始購買的時候，就有意圖要利用市價的變動來出售賺取相應(yīng)的差價。第二個特征：該金融資產(chǎn)的公允價值能取得。且其存在于活躍的市場中。第三個特征：該金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動的時候，其變動的差額應(yīng)計入“公允價值變動損益”，影響利潤表的損益項目。

（二）持有至到期投資 持有至到期投資顧名思義，它是指某一投資者將一種非衍生金融資產(chǎn)持有至到期。且這個投資者具有能力和目標將這個固定的投資額持有至到期。若一旦在初始確認時候，這個金融資產(chǎn)就被認定為了除持有至到期投資之外的其他資產(chǎn)，那么這個資產(chǎn)就一定不能劃為持有至到期投資。同時，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)對其賬上的持有至到期投資的投資意圖和能力進行從新的評價。

（三）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是一般指的是在初始取得時候就被劃分為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。這種資產(chǎn)的判定有四個特征。第一個特征：該金融資產(chǎn)可以是非金融衍生工具。第二個特征：該金融資產(chǎn)的公允價值能取得。且其存在于活躍的市場中。第三個特征：持有該金融資產(chǎn)的時間是不確定的，投資者持有的主要目的是通過出售獲得相應(yīng)的利潤。第四個特征：該金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應(yīng)計資本公積，不影響利潤表的項目。

（四）應(yīng)收賬款和貸款 在2006年企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)收賬款和貸款一般在市場上找不到報價。且其到期收到的金額是可以確定。應(yīng)收賬款和貸款僅僅指非金融衍生資產(chǎn)。若一旦在初始確認時候，這個金融資產(chǎn)就被認定為了其他金融資產(chǎn)，那么這個資產(chǎn)就一定不能再劃分為應(yīng)收賬款和貸款。若不是因為債務(wù)人的信用級別降低，而使得其投資的非衍生金融資產(chǎn)難以收回，那么這種非衍生金融資產(chǎn)就不能劃分為應(yīng)收賬款和貸款。

二、金融資產(chǎn)相關(guān)理論

（一）契約理論 契約理論的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)業(yè)主與經(jīng)紀人之間所獲取的信息不一致。企業(yè)的管理者往往追求其自身利益的價值最大化，而忽略其公司的價值最大化。由于這種信息的不對稱，使得公司可能收到了損失，這也就是成本。成本也可以認為就是契約成本。企業(yè)財務(wù)管理的目標就是企業(yè)價值最大化，要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須要降低這種契約成本。根據(jù)契約理論和金融資產(chǎn)類型的選擇上存在的關(guān)系，我國對金融資產(chǎn)類型的選擇上主要從契約理論的二個方面進行說明和研究。第一種就是所謂的債務(wù)契約。主要是指股東和債權(quán)人之間的沖突問題。因為股東的利益需求跟債權(quán)人的利益需求是有所不同的，債權(quán)人一般比較關(guān)注企業(yè)的償債能力，要看企業(yè)是否有能力支付本金和利息。債權(quán)人比較關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)負債表。同時關(guān)注企業(yè)的資金的流動性或獲利性。債權(quán)人沒有辦法直接監(jiān)督企業(yè)股東的行為。而只能通過和公司簽訂一些債務(wù)協(xié)議，來約束到公司的股東。當(dāng)股東沒有按照債務(wù)協(xié)議的約定進行活動，那么債權(quán)人可以同過調(diào)高相應(yīng)的借款利息率來增加其借款的成本?；蛘咄ㄟ^一些約束性條款，來對股東使用資金的范圍進行限制和規(guī)范。從而債務(wù)協(xié)議從一定層面承擔(dān)著間接約束股東的作用。所以，股東與債權(quán)人的關(guān)系是通過債務(wù)協(xié)議來體現(xiàn)的。這種關(guān)系要對會計計量的穩(wěn)健性產(chǎn)生一定的要求。一個企業(yè)若會計處理具有穩(wěn)健性，可以對股東的行為進行制約，使得債權(quán)人可以透過相應(yīng)的會計資料來了解企業(yè)的股東。在一定程度上也減輕了股東與債權(quán)人之間的契約成本，最終達到公司的價值最大化。第二種契約就是企業(yè)的管理者契約。企業(yè)的管理者往往追求其自身利益的價值最大化，而忽略其公司的價值最大化。使得公司的股東和管理層也存在利益的不一致。從而產(chǎn)生一定的沖突。為了減少這個沖突，那么公司的激勵機制就必須要設(shè)置。這個激勵機制可以從一定程度上激勵管理者的行為，從而使其目標朝著公司的目標的發(fā)展。這就形成了所謂的人激勵理論。但是由于企業(yè)股東與管理層之間所獲取的信息不完全一致。從而使得股東對管理者的激勵沒有達到減少其成本，反而可能會使得管理者自身的利益加大。主要是因為這種激勵一般是股權(quán)和股票的期權(quán)激勵。因此，會計的信息的真實和準確就會為解決管理者和股東之間的信息不對稱起到一定的作用。

（二）會計信息的經(jīng)濟后果理論 由于企業(yè)在會計信息的選擇上，不同的會計主體會根據(jù)其不同的利益選擇不同的會計處理方法來獲取相應(yīng)的會計信息。這種現(xiàn)象主要是由于在會計信息的背后，有不同的利益關(guān)系需求者。他們根據(jù)自己利益，選擇相應(yīng)的會計信息，這也就是所謂的經(jīng)濟后果理論。這些經(jīng)過后果一般通過公司對金融資產(chǎn)類型的選擇上來體現(xiàn)。因為不同金融資產(chǎn)，其最終在會計上所反映的會計信息不同，對企業(yè)的利潤也不一樣。若是上市公司，其股價也會受到一定的影響。投資者這時就會根據(jù)自己的利益選擇自己的投資方式。為了使得企業(yè)在市場中有一個良好的形象，得到公眾的認可，那么企業(yè)管理者必須根據(jù)企業(yè)的會計信息來選擇為企業(yè)將來的發(fā)展和投資做出理性的決策。

三、金融資產(chǎn)會計處理現(xiàn)狀

（一）金融資產(chǎn)類型的選擇存在問題 投資者購買交易性金融資產(chǎn)的目的一般可以總結(jié)為在持有一段金融資產(chǎn)后，出售該資產(chǎn)，利用市場的差價來賺取差價?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)一般指的是在初始取得時候就被劃分為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。通過比較分析，發(fā)現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的概念有相似之處，實務(wù)中兩者區(qū)分還存在困難，主要表現(xiàn)為三個方面。第一，購買交易性金融資產(chǎn)的目的利用市場買賣的差價來賺取差價，獲得相應(yīng)的利潤 ，而可供出售的金融資產(chǎn)也是在購買后，某一時間出售來獲得利潤，兩者有相似之處；第二，根據(jù)現(xiàn)在會計準則，很難判斷可供出售的金融資產(chǎn)需要持有多長的時間。所以其可以在短期內(nèi)出售或者長期持有再出售。同時交易性的金融資產(chǎn)的持有時間也只是說是短期，并沒有具體的時間限制 。第三，可供出售的金融資產(chǎn)的發(fā)行期限在現(xiàn)行的會計準則中并沒有明確的進行說明。如果企業(yè)在本來打算購買或者出售某個股票，但是由于經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定，導(dǎo)致這個股票的價格上下波動，由此該企業(yè)可能暫時不會購買或者出售這個股票。

（二）金融資產(chǎn)會計處理過程復(fù)雜難懂 依據(jù)所得稅會計準則，金融資產(chǎn)的公允價值變動稅法是不認可的，稅法只認可購買金融資產(chǎn)的成本。而會計在處理上則是按照公允價值進行計量，由此，稅法和會計的計稅基礎(chǔ)就會不一致，那么就會產(chǎn)生遞延所得稅。在期末進行所得稅核算的時候，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額也是要進行調(diào)整和計算的，會計的會計處理就顯得比較復(fù)雜。另外，金融衍生工具也可以作為交易性金融資產(chǎn)去處理，這時候由于金融衍生工具的復(fù)雜性，并且其也可能是一種未實現(xiàn)契約。與非融衍生工具形成的交易性金融資產(chǎn)中，其會計處理更加的復(fù)雜。

（三）會計處理方法可能提供錯誤的信息 在上市公司中，對金融衍生品進行投資時候，可以認定為交易性金融資產(chǎn)或者可供出售的金融資產(chǎn)。這兩種資產(chǎn)的計量方法不同。交易性金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應(yīng)計入公允價值變動損益，影響利潤表的損益。而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應(yīng)計資本公積，不影響利潤表的項目。

四、金融資產(chǎn)會計計量分析

（一）初始計量 交易性金融資產(chǎn)在初始的取得中，要注意支付對價中包含的交易費用和已宣告但尚未發(fā)現(xiàn)的股利的處理。對于交易費用應(yīng)計入“投資收益”科目。對與已宣告但尚未發(fā)現(xiàn)的股利，應(yīng)單獨計入“應(yīng)收股利”來反映。在公司持有該金融資產(chǎn)的期間，其受到的現(xiàn)金股利應(yīng)計入“投資收益”科目來進行反映。可供出售的金融資產(chǎn)的初始入賬成本是將手續(xù)費和資產(chǎn)成本一并作為入賬價值處理。其他初始計量同交易性金融資產(chǎn)。

（二）后續(xù)計量 在初始計量之后，在后期企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間還會出現(xiàn)金融資產(chǎn)的公允價值變動。對于交易性的金融資產(chǎn)和可可供出售的金融資產(chǎn)兩者的區(qū)別為（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應(yīng)計入“公允價值變動損益”，影響利潤表的損益。（2）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值在期末變動時候，其變動的差額應(yīng)計“資本公積”，不影響利潤表的項目。但是可能要計提減值準備。

（三）金融資產(chǎn)減值 交易性金融資產(chǎn)根據(jù)準則的規(guī)定不存在減值準備。而可供出售的金融資產(chǎn)則存在減值的可能。當(dāng)公允價值下跌時候，應(yīng)貸可供出售的金融資產(chǎn)——公允價值變動，當(dāng)公允價值持續(xù)下跌時候，就應(yīng)根據(jù)最新的公允價值與初始成本之間的差額計提資產(chǎn)減值。而原來已將計入資本公積的那一部分公允價值下降，應(yīng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。剩下的一部分減值損失，應(yīng)減少可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價值。當(dāng)以后公允價值一旦上升，原來計入資產(chǎn)減值損失科目的余額應(yīng)通過公允價值變動來進行處理，而不能直接沖減當(dāng)期的損益。

五、金融資產(chǎn)會計處理改進

（一）統(tǒng)一為一種資產(chǎn)進行計量 由于交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)在定程度存在難以區(qū)分的問題，因為為了企業(yè)的大部分人都能看懂其處理方法，可以把企業(yè)金融資產(chǎn)都歸為交易性金融資產(chǎn)來處理。這是因為交易性金融資產(chǎn)的會計處理方法比較簡單，通俗。不同的人員都能快速理解到企業(yè)的真實的財務(wù)狀況，并且也方便了企業(yè)的管理層了解企業(yè)的動態(tài)，快速的做出相應(yīng)的決策。

（二）將交易性金融資產(chǎn)范圍變窄 由于我國的銀行和多數(shù)的企業(yè)都很少涉及衍生工具的交易，另外，我國的衍生工具跟歐美國家比，其起步較晚，很多衍生工具的交易制度還不完善。并且在目前，我國在金融資產(chǎn)的會計操作時候還沒有一個完整的會計體統(tǒng)，只有套期工具有相應(yīng)的準則進行規(guī)范，而其他衍生工具也只是很籠統(tǒng)的歸到了交易性金融資產(chǎn)中。又由于交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)在定程度存在難以區(qū)分的問題。所以應(yīng)把衍生工具從交易性金融資產(chǎn)中剝離出去。這樣就可以降低會計的處理難度，加大會計處理的效率。

（三）初始成本的確認 交易性金融資產(chǎn)在初始的取得中，準則規(guī)定，若成本中含有交易費用。這個交易費用應(yīng)單獨計入“投資收益”科目；而可供出售的金融資產(chǎn)的初始入賬成本是將手續(xù)費和資產(chǎn)成本一并作為入賬價值處理。筆者認為這樣的劃分尚有不足之處。這樣作并不能提供真實的會計信息，這是因為“投資收益“這個科目一般應(yīng)反映企業(yè)投資金融資產(chǎn)的收益或者損失。而不能把手續(xù)費沖減投資收益，所以建議把交易費用一并計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值中。

（四）完善金融資產(chǎn)的準則 在我國經(jīng)濟不斷的發(fā)展中，我國的（非）金融衍生資產(chǎn)的業(yè)務(wù)將呈現(xiàn)出越來越大的趨勢。但是，我國現(xiàn)有的一些金融資產(chǎn)會計準則已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有金融資產(chǎn)的快速發(fā)展。在實務(wù)中，我國對金融資產(chǎn)的計量和披露還存在一定的問題，其準則并不規(guī)范。由此，我國應(yīng)在經(jīng)濟的發(fā)展中，完善相應(yīng)金融資產(chǎn)的會計準則，并可以吸取美國等發(fā)達國家的準則改革經(jīng)驗。依照我國特有的國情和體制，制定出適合我國發(fā)展的一套金融資產(chǎn)的會計準則。對于金融資產(chǎn)準則完善，將會對我國的金融資產(chǎn)會計的確認計量報告產(chǎn)生積極的作用。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會：《注冊會計師全國統(tǒng)一輔導(dǎo)教材——

會計》，中國財政經(jīng)濟出版社2013年版。

第5篇：會計實務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；商業(yè)實質(zhì)；公允價值

中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

一、新會計準則關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定簡述

新會計準則規(guī)定了非貨幣資產(chǎn)交換的兩種情況：一是具有商業(yè)實質(zhì)，二是換入或換出的資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，如果這兩者都滿足，那么應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值超過換出資產(chǎn)賬面價值的部分列入當(dāng)期損益。但如果有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠，換入資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)作為計量基礎(chǔ)；在這種情況下，如果涉及少量貨幣形式的補價收付，支付方和收入方，都要計算相關(guān)的當(dāng)期損益。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換會計實務(wù)中存在的問題

1.不等價非貨幣換存在的規(guī)定不足

（1）認定標準的缺陷

有的時候，企業(yè)間為了達到特定的目的，如提前收回款項、戰(zhàn)略合作目的等等，往往進行不等價的非貨幣資產(chǎn)交換。非貨幣資產(chǎn)交換一般規(guī)定，涉及少量補價的，以補價低于整個資產(chǎn)交換金額比例的25%作為判定非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的標準，即以等價交換為前提，支付方換入資產(chǎn)公允價值等于收取方換入資產(chǎn)公允價值加上收到的補價。

（2）換入資產(chǎn)成本認定的缺陷

在不等價非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)公允價值加上支付補價，不一定和換入資產(chǎn)的公允價值相等，我國新會計準則對換入資產(chǎn)價值采用“出值定入值”的方法，以換出資產(chǎn)的公允價值為計量標準，這樣的規(guī)定能起到有效防止舞弊的作用。然而在不等價非貨幣性資產(chǎn)交換情況下，換出資產(chǎn)公允價值+補價往往不等于換入資產(chǎn)的公允價值，這樣就會造成雙方企業(yè)入賬和出賬的金額不等，造成了不合理的勾稽關(guān)系。

（3）非貨幣資產(chǎn)交換損益確認的缺陷

在非等價貨幣性資產(chǎn)交易情況下，由于雙方交換的資產(chǎn)公允價值并不一致，要產(chǎn)生一定的差價，對于這部分損益，因為這部分損益可以視為債務(wù)豁免、交易溢價等，所以與正常的非貨幣性資產(chǎn)交換損益混在一起確認是不合適的，這樣會誤導(dǎo)報表使用者對財報信息的解讀。

2.相關(guān)稅費處理規(guī)定尚存模糊之處

非貨幣性資產(chǎn)交易中，無論是換出資產(chǎn)，還是換入資產(chǎn)，都要發(fā)生一定的稅費支付，例如換入資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、入庫費、運雜費；換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等。然而準則對這些稅費是否應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本，并沒有做出詳細的規(guī)定。而且在補價占交換總資產(chǎn)的25%的分界線標準，并沒有規(guī)定是否應(yīng)該包括增值稅，這在會計實務(wù)中，給會計人員帶來了職業(yè)判斷上的難題。

3.收入科目有待斟酌

新會計準則對非貨幣資產(chǎn)交換公允價值與賬面價值的差額，規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨，視同銷售計入主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額要計入投資收益。但是就存貨而言，非貨幣資產(chǎn)交換不屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，是否應(yīng)列入主營業(yè)務(wù)收入計入損益，是有待斟酌的。

三、對非貨幣性資產(chǎn)交換會計準則的改進建議

1.對不等價非貨幣性資產(chǎn)交換會計準則改進建議

（1）標準認定的改進

對于不等價非貨幣性資產(chǎn)交換，雙方企業(yè)計算補價比率的不同，造成對是否非貨幣資產(chǎn)交易認定的不同，這會造成雙方資產(chǎn)入賬價值的不統(tǒng)一和當(dāng)期損益的計量口徑不一致，給報表使用人和投資者造成了財務(wù)信息的扭曲。所以，單純的定量標準不能作為是否非貨幣資產(chǎn)交易的判斷標準。對此，建議在不等價非貨幣資產(chǎn)交換的條件下，以實質(zhì)重于形式的原則為基礎(chǔ)，提高會計人員的職業(yè)判斷能力，以實事求是的職業(yè)判斷來區(qū)分是非貨幣性還是貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）改進換入資產(chǎn)成本的確定標準

在不等價非貨幣性資產(chǎn)交易的條件下，同時存在兩個價值，可以借鑒國際會計準則中關(guān)于不等價非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，改變以出定入的計量方法，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，以換入資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，除非換出資產(chǎn)的公允價值有確鑿證據(jù)證明更可靠時，再用換出資產(chǎn)的公允價值作為入賬基礎(chǔ)。這樣就能為報表使用者提供更具準確性和相關(guān)性的使用信息。

（3）損益計量與確認的改進

對于不等價非貨幣資產(chǎn)交換的損益確認計量，應(yīng)當(dāng)參照債務(wù)重組的會計處理規(guī)定來進行，因為不等價非貨幣資產(chǎn)交換其實質(zhì)是企業(yè)因為某些困難或戰(zhàn)略目的而做出的某些讓步或利益讓渡，類似于債務(wù)重組的情況。所以在不等價交換條件下，可以將交換損益區(qū)分為兩部分，一部分為公允價值與賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)損益。

2.完善相關(guān)稅費規(guī)定的改進

對于相關(guān)稅費的處理，在我國現(xiàn)行會計制度、市場條件和稅法體系下，建議遵循以下方法：第一，為取得換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，除了抵扣掉的增值稅進項稅額和會計制度明確規(guī)定不能計入資產(chǎn)成本的稅費外，都應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本價值中去。其理由是這些稅費是為了取得換入資產(chǎn)而產(chǎn)生的必要支出，另外在我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟條件下，市場價格即公允價值往往包含著相關(guān)稅費，實踐中難以區(qū)分出其中的價外稅。第二，換出環(huán)節(jié)支付的相關(guān)稅費除了抵扣掉進項稅額后的增值稅銷項稅額外，其他稅費不應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本價值中去，因為這些稅費跟處置換出資產(chǎn)相關(guān)，應(yīng)視同銷售行為，作為營業(yè)外支出處理。

3.對非貨幣性資產(chǎn)交換收入科目進行統(tǒng)一規(guī)定

建議對非貨幣性資產(chǎn)交換中不區(qū)分換出資產(chǎn)的類別，統(tǒng)一以營業(yè)外收支科目來核算公允價值與賬面價值的差額，因為非貨幣性資產(chǎn)交換在市場貨幣經(jīng)濟環(huán)境下一般不是經(jīng)常性業(yè)務(wù)，而且非貨幣性資產(chǎn)交換往往帶有一定的戰(zhàn)略目的，列入日常的視同銷售行為欠妥，列入營業(yè)外收支科目更科學(xué)。

4.對商業(yè)實質(zhì)和公允價值判斷進行更深入明細的規(guī)定，并加強對會計處理的監(jiān)管

商業(yè)實質(zhì)用簡單的現(xiàn)金流衡量太過于簡單，應(yīng)當(dāng)還需考慮資產(chǎn)功能性、管理者意圖、交換特點、經(jīng)濟影響等因素，我國會計準則應(yīng)當(dāng)對商業(yè)實質(zhì)和公允價值判斷進行更深入明細的規(guī)定，同時加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高其職業(yè)判斷能力，同時加強對相關(guān)會計處理和信息披露的監(jiān)管，來提高非貨幣性資產(chǎn)交換財務(wù)處理的客觀公允性。

參考文獻：

[1]蓋地.《企業(yè)會計準則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》解讀[J].財務(wù)與會計，2009（03）：56-58.

第6篇：會計實務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞:會計實務(wù) 電算化 問題 研究

一直到20世紀70年代末，我國的會計電算化事業(yè)才真正的從開始發(fā)展，經(jīng)過長時間的不斷發(fā)展，伴隨著經(jīng)濟水平的增長，科學(xué)技術(shù)在會計行業(yè)應(yīng)用的不斷加強，通用、方便的財務(wù)軟件得到了廣泛的推廣。其中的一些軟件中，有不少是企業(yè)自行開發(fā)的，不僅適用于本企業(yè)的會計核算要求，同時也對相同行業(yè)的會計工作的發(fā)展起到一定的促進作用。但是，事物總是不斷向前發(fā)展的，又由于網(wǎng)絡(luò)的普及、電子商務(wù)在我國的不斷推廣、發(fā)展以及會計工作自身的特點，使得人們對會計電算化系統(tǒng)提出了較高的要求，這樣就要求我們加緊開發(fā)財務(wù)系統(tǒng)軟件，以適應(yīng)企業(yè)和社會對會計發(fā)展的要求。但在當(dāng)前的會計電算化實踐中，我們也會看到由于會計電算化的管理制度等方面的一些問題，使得會計電算化的發(fā)展受到了一定的限制。以下文章就針對我們國家當(dāng)前的會計電算化的實際應(yīng)用中的問題，簡單談一下自己的看法。

一、會計電算化的內(nèi)涵

21世紀作為一個信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，會計電算化正是在這種狀況下發(fā)展起來的。簡單而言，它就是一個運用電子計算機實現(xiàn)的會計信息系統(tǒng)，即將當(dāng)代電子信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱。會計電算化將計算機和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)完美結(jié)合應(yīng)用到會計工作中，它代替了之前的人工記賬、算賬、報賬，以及在后期用計算機智能系統(tǒng)完成對會計信息的分析、預(yù)測部分，從而在數(shù)據(jù)處理中實現(xiàn)自動化，將傳統(tǒng)手工統(tǒng)計的會計信息轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂嬎銠C為基礎(chǔ)的電算化會計信息。信息時代的到來將會使會計電算化的優(yōu)勢更加凸現(xiàn)出來，比如，在會計電算化中的自動、準確性將會在會計中發(fā)揮巨大的優(yōu)勢。

二、會計電算化在會計工作中應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

(一)從自身情況看，會計電算化涉及范圍狹小

在當(dāng)前，由于我國的會計電算化還未達到一定的技術(shù)水平，在實踐中也僅僅實現(xiàn)了財務(wù)會計方面的電算化，并沒有實現(xiàn)真正意義上的會計電算化。我們知道，財務(wù)會計在實質(zhì)上與管理會計數(shù)據(jù)具有很強的關(guān)聯(lián)性，管理會計的電算化理所當(dāng)然可以運用財務(wù)會計電算化所供數(shù)據(jù)，再結(jié)合其他的會計資料的數(shù)據(jù)來形成一個比較完善的管理數(shù)據(jù)庫，從而更方便地為企業(yè)經(jīng)營管理提供有用的依據(jù)。但是，由于管理會計自身的缺陷，使得它在企業(yè)中發(fā)展緩慢。

(二)從宏觀方面講，未能滿足企業(yè)各部門需要

在我國的很多企業(yè)，會計電算化的應(yīng)用只是用來滿足企業(yè)會計核算的需要，這樣就使得企業(yè)的其他部門不能和財務(wù)部門形成有效的資源共享。我們知道，在一個企業(yè)中，各個部門是相互關(guān)聯(lián)的。然而，會計電算化在應(yīng)用過程中，由于企業(yè)各部門應(yīng)用不同軟件，再加上發(fā)展?fàn)顩r的不均衡性使得各個軟件之間不能夠?qū)ν粫嫈?shù)據(jù)進行分析、解讀，從而也就不能為企業(yè)提供更加綜合可靠的信息。

(三)從微觀方面講，會計軟件需要更新

作為一個企業(yè)的高層，為了在企業(yè)管理中做出有利于企業(yè)的發(fā)展的決策，自然就不能滿足于現(xiàn)有軟件所提供的信息。企業(yè)的發(fā)展是一個動態(tài)的過程，這樣反映在企業(yè)經(jīng)營活動中就是一個動態(tài)的系統(tǒng)，這就要求企業(yè)的會計軟件適應(yīng)國家對會計發(fā)展的要求。此外滿足市場發(fā)展的需要、以及加強對人們消費心理的分析對企業(yè)發(fā)展起著關(guān)鍵的作用，然而當(dāng)前的電算化會計信息系統(tǒng)還不能滿足需求。這就需要我們加快對會計軟件開發(fā)的智能化。

三、如何應(yīng)對會計電算化實務(wù)中出現(xiàn)的問題

針對上述問題，首先，企業(yè)在工作中應(yīng)加大本身會計部門的建設(shè)力度，進一步建立、健全會計機制，不斷深化、改進會計工作的思路和方法，推動我國會計工作的改革。同時，企業(yè)對國外先進會計工作思路和工作方法進行了解，在實際工作中予以借鑒，根據(jù)我國目前的會計工作實際模式進行有針對性地學(xué)習(xí)。其次，我們應(yīng)該加大對會計電算化人員的培訓(xùn)力度，從而提高他們對會計電算化的了解，為會計電算化的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在這個過程中，一方面，可以培養(yǎng)大量能進行系統(tǒng)化操作的專門人才； 從另一方面講，在這些人員中或許會對管理會計有獨到的見解，從而為財務(wù)會計與管理會計的互促性發(fā)展提供了很好的平臺。再者，公司應(yīng)加大企業(yè)會計部門同其部門的溝通能力，將會計軟件應(yīng)用聯(lián)系其他企業(yè)部門情況，最后，加大企業(yè)對智能會計軟件的投資從而增強其開發(fā)力度。

四、結(jié)束語

從目前的情況來看，我國的會計電算化事業(yè)已經(jīng)有了一定的發(fā)展，越來越多的企業(yè)也已經(jīng)認識到了會計電算化的重要性，因此會計電算化軟件也在不斷的向前發(fā)展，功能也在不斷地擴大。它的應(yīng)用在當(dāng)今以財務(wù)為中心的企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，促進了企業(yè)內(nèi)部會計工作的優(yōu)化。對上述會計電算化問題進行改善，有助于優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，節(jié)省會計人員的時間和精力，推動會計理論的不斷完善，促進企業(yè)不斷向前發(fā)展，從而更加有利于我國會計電算化事業(yè)向更深層次發(fā)展。

參考文獻：

[1]曾軍.對高職《會計電算化實務(wù)》課程實施項目教學(xué)的思考[J].全國商情(理論研究),2011

第7篇：會計實務(wù)問題范文

【摘要】管理會計存在的目標包含為企業(yè)的經(jīng)營者或管理者提供充分的管理信息、對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展做出正確的判斷和規(guī)劃。目前企業(yè)正在由傳統(tǒng)會計向管理會計方向發(fā)展，在這個發(fā)展過程中需要在管理體系理念方面更加注重信息技術(shù)和數(shù)據(jù)的利用，同時也應(yīng)該加強在理念和人才方面的培養(yǎng)，只有這樣才能保證轉(zhuǎn)變的順利實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】管理會計；轉(zhuǎn)型

會計轉(zhuǎn)型的話題無論從理論研究領(lǐng)域還是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域都已經(jīng)被廣泛接受，但對于會計究竟該如何轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型后的會計工作是何種工作形式尚無定論，雖然這個結(jié)論只能通過社會生產(chǎn)實踐才能得出，但是本文也將結(jié)合會計發(fā)展的現(xiàn)狀做出大膽的推斷。

一、管理會計的理論框架轉(zhuǎn)型

管理會計存在的目標可以從兩個角度進行闡述，首先是管理會計是為企業(yè)的經(jīng)營者或管理者提供充分的管理信息；其次就是管理者通過對于信息的分析和運用對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展做出正確的判斷和規(guī)劃。

（一）將信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)概念引入企業(yè)經(jīng)營體系

信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在目前的中國獲得了快速的發(fā)展，并且在世界范圍內(nèi)都有非常強的話語權(quán)，雖然這方面的運用在電商等行業(yè)非常普遍，但是在企業(yè)經(jīng)營方面還遠遠不夠。要將信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)概念引入企業(yè)經(jīng)營，首先要清楚的是企業(yè)的經(jīng)營體系的構(gòu)建。

企業(yè)經(jīng)營體系主要有幾個層面，首先是企業(yè)內(nèi)部資源的配置，這也是一般企業(yè)都非常注重的，企業(yè)做什么業(yè)務(wù)、具體業(yè)務(wù)流程如何、到底由誰來完成這項業(yè)務(wù)等等；其次就是如何有限的提高資源配置的水平，這在企業(yè)內(nèi)部又上升了一個層次，也就是管理層面，如何激勵員工，如何有效的對現(xiàn)有資源進行更加合理的配置和開發(fā)；再次就是宏觀的企業(yè)為誰盈利，企業(yè)內(nèi)部如何控制等高層次管理問題。在這些企業(yè)經(jīng)營體系中，信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)概念是可以實現(xiàn)深度融合的。這里的融合不是單單指的技術(shù)方面的融合，也就是簡單的技術(shù)運用，而是一種產(chǎn)業(yè)的融合。信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)的融合到管理中來，是將互聯(lián)網(wǎng)的及時、共享、無邊界的概念運用到管理會計中來，這是一種經(jīng)營理念和文化的融合，在潛移默化中對企業(yè)的經(jīng)營和管理中實現(xiàn)體系的磨合更新。

（二）保證信息在經(jīng)營體系中的核心地位

企業(yè)管理的核心目標是實現(xiàn)資源的有效配置和資源配置合理基礎(chǔ)上的效用最大化，而實現(xiàn)資源配置和效用最大的前提是信息的對稱，一旦信息不對稱，那么資源的配置就肯定有不合理的情況，效用也就不能發(fā)揮到最大。這種信息的對稱也就強調(diào)了信息在市場資源配置和企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。市場資源的有效配置需要市場主體之間信息對稱，這種對稱在現(xiàn)實中是很難實現(xiàn)的，但是企業(yè)內(nèi)部管理則可以通過會計信息的統(tǒng)計和匯總來實現(xiàn)信息對稱。管理會計的目標是通過會計信息的有效供給來實現(xiàn)最終決策的準確及時，保證信息在企業(yè)經(jīng)營中的核心地位就可以保證企業(yè)管理會計效果的最大實現(xiàn)，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。在實現(xiàn)管理會計效用的過程中，主要是通過對于企業(yè)戰(zhàn)略決策、企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行、企業(yè)戰(zhàn)略評價等角度來實現(xiàn)。

二、管理會計實務(wù)的轉(zhuǎn)型及其應(yīng)對

在信息技術(shù)如此發(fā)展的當(dāng)下，傳統(tǒng)會計管理工作中的基礎(chǔ)性重復(fù)性工作已經(jīng)找到了合理的解決方案，軟件可以輕而易舉的實現(xiàn)傳統(tǒng)會計中財務(wù)核算、記賬、財務(wù)報表匯總等等工作內(nèi)容。相對于的財務(wù)人員也應(yīng)該從傳統(tǒng)的財務(wù)人員角色進行轉(zhuǎn)變，由單純的記賬人員變?yōu)楣芾砣藛T的參謀人員。

（一）計工作從財務(wù)會計工作向管理會計方向轉(zhuǎn)變

隨著管理會計越來越多的受到企業(yè)的重視，傳統(tǒng)的記賬會計時代已經(jīng)在迅速的走向二線，管理會計對于經(jīng)營管理的重要作用已經(jīng)凸顯，因此在會計實務(wù)方面也要做類似的轉(zhuǎn)變?？梢园凑?21的標準來描述管理會計的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的會計可以將70%的時間花在會計賬目核算和報表的出具上，常規(guī)的有應(yīng)收應(yīng)付、費用報銷、固定資產(chǎn)、工資核算、稅務(wù)申報等，20%的時間用來進行財務(wù)控制，主要控制風(fēng)險，進行預(yù)算管理、現(xiàn)金管理、稅收籌劃、風(fēng)險控制等，剩下的10%用來為決策提供數(shù)據(jù)支持，包括經(jīng)營情況的分析、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的數(shù)據(jù)支持、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本分析；但是在管理會計的時代，企業(yè)會計需要花費10%的時間來處理財務(wù)數(shù)據(jù)，進行常規(guī)的財務(wù)核算等工作，20%的時間花在財務(wù)流程的重新規(guī)劃上，剩下的70%時間將全部用來提供決策支持。

（二）管理會計實務(wù)轉(zhuǎn)變的特點

由傳統(tǒng)會計向管理會計實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，需要了解兩種不同會計管理方式的異同點，這里我們主要對兩者的特點進行對比。

傳統(tǒng)會計方面：首先是核算工業(yè)業(yè)務(wù)量非常大，傳統(tǒng)會計的應(yīng)收應(yīng)付、成本核算、費用報銷等工作都是傳統(tǒng)意義上的勞動密集型工作，需要長期的手工操作，同時也非常容易出錯；其次是會計工作重復(fù)單調(diào)，由于核算的工作業(yè)務(wù)量大，且處理的程序都大同小異，因此非常重復(fù)單調(diào)，對于人員的要求也相對比較低；再次是事后核算的性質(zhì)使得會計人員沒用深入的參與到經(jīng)營過程中去。

管理會計的特點：首先是信息技術(shù)將重復(fù)單調(diào)的工作替代，不再需要人工操作；其次是從事后核算走向了事前預(yù)判分析并作出決策支持；再次是會計不再是費用問題，而成為了一個可以帶來巨大效益的過程，也逐漸承擔(dān)了大量的經(jīng)營風(fēng)險。

（三）應(yīng)該如何調(diào)整應(yīng)對

管理會計對于傳統(tǒng)會計的替代帶來了巨大的變化，由此企業(yè)也應(yīng)該相應(yīng)的從理念角度和實踐角度實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。

1.管理者實現(xiàn)理念革新。管理會計將給管理者提供了更多的信息支持，也需要管理者從管理理念方面進行轉(zhuǎn)變，強化制度推進，在領(lǐng)導(dǎo)方面和制度方面給予強大的支持，企業(yè)主要管理者對于管理會計的重視能夠直接推進管理會計轉(zhuǎn)變的實現(xiàn)，同時強有力制度能夠保證管理會計功效的更好更持久的發(fā)揮。

2.強化人員配置，提升財務(wù)人員整體水平。管理會計轉(zhuǎn)變的過程中，財務(wù)人員的水平是關(guān)鍵核心內(nèi)容，因此無論從財務(wù)人員培訓(xùn)還是從財務(wù)人員自身都應(yīng)該加強對專業(yè)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，同時加強對于企業(yè)經(jīng)營的學(xué)習(xí)，這樣才能在技術(shù)支持的前提下更好的提供政策數(shù)據(jù)和政策建議。

參考文獻：

[1]胡玉明.中國管理會計的理論與實踐：過去、現(xiàn)在與未來[J].新會計，2015（1）：612

[2]韓海敏.基于價值鏈的管理會計決策方法研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（22）：223225

第8篇：會計實務(wù)問題范文

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；非審計服務(wù)；協(xié)調(diào)策略

非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會隨著注冊會計師服務(wù)市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對于非審計服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒有明確的答案。財務(wù)報表在很長一段時期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊會計師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會經(jīng)濟和審計市場的發(fā)展，注冊會計師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財務(wù)報表審計了。同時審計市場競爭的加劇，導(dǎo)致會計師事物所紛紛采取低價競爭策略，使得傳統(tǒng)的審計服務(wù)進入微利時代，于是會計事物所采取新的策略，發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價值。非審計服務(wù)收入的增加，加深了注冊會計師對審計客戶的財務(wù)依存度。至此，同時提供非審計服務(wù)對審計獨立性是否有影響尚無定論，這個問題也一直是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界爭論的焦點，本文就此再作小議。

一、非審計服務(wù)與審計服務(wù)的相互促進

現(xiàn)代非審計服務(wù)的產(chǎn)生是審計服務(wù)的一個自然衍生和拓展。非審計服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在

（一）由于全球經(jīng)濟一體化趨勢的作用，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營過程的日益復(fù)雜；所以實施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務(wù)的開展，有利于會計師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)時可以充分利用本會計師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務(wù)所專家的知識和技能，也有利于會計師事務(wù)所合理制定和運用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營者們的歡迎。

（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟的發(fā)展，各種信息以幾何級數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營的一個重要因素，因此，由專業(yè)的人員對某些信息進行驗證并提供合理的保證，對于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。

另外，從注冊會計師所處的環(huán)境來看，提供非審計服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計市場競爭的激烈導(dǎo)致對審計服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴厲，造成了審計服務(wù)利潤率的下降，同時使審計風(fēng)險上升，這促使注冊會計師不斷尋求擴展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計服務(wù)的利潤高，風(fēng)險較小，大力發(fā)展非審計服務(wù)成為很多會計公司的發(fā)展策略；其次，長期從事審計使得注冊會計師對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實踐中汲取經(jīng)驗和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理這也是注冊會計師提供非審計服務(wù)的一個優(yōu)勢。

而向客戶提供非審計服務(wù)，同時也使注冊會計師更加深入地了解客戶的經(jīng)營情況、商業(yè)計劃和管理運作，這實質(zhì)上會加強審計的有效性，對注冊會計師在提供審計服務(wù)時降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量也起到了促進的作用。

二、非審計服務(wù)對審計獨立性的影響

2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會計師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計從業(yè)人員的獨立性問題一直是公眾關(guān)注的焦點。在安然事件中負責(zé)安然公司審計工作的原“五大”之一——安達信，就是兼供審計和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財務(wù)官等都曾經(jīng)是安達信的前雇員。社會公眾普遍認為，這些因素導(dǎo)致安達信注冊會計師的獨立性受到了損害。

從理論上進行分析，非審計服務(wù)的提供對審計獨立性及審計質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國證券交易委員會（SEC）的看法是：如果注冊會計師在向同一個審計客戶提供非審計服務(wù)，會提高注冊會計師對該審計客戶的經(jīng)濟依賴性，注冊會計師會回避發(fā)表對自己不利的審計意見（但是非審計服務(wù)也可能造成客戶對注冊會計師的依賴，從而減少了其對審計獨立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊會計師承擔(dān)著相當(dāng)嚴格的法律責(zé)任，非審計服務(wù)的提供不但不會影響審計獨立性，反而由于在非審計服務(wù)提供過程中得以深入了解審計客戶的實際經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來的“知識溢出”效應(yīng)將進一步提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認為，非審計服務(wù)的提供將有利于增加注冊會計師的聲譽資本投資，進而提升審計質(zhì)量。

以上考慮的是實質(zhì)上的獨立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對審計獨立性的影響：“當(dāng)注冊會計師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會對他們的獨立性抱有重大的懷疑。”也就是說非審計服務(wù)對形式上的審計獨立性產(chǎn)生不利的影響。

總而言之，審計獨立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評價，因此同時提供兩種類型的服務(wù)對審計獨立性的影響不容忽視。在解決獨立性問題時，也不可能完全不考慮非審計服務(wù)給注冊會計師行業(yè)帶來的利益。因此完全禁止注冊會計師從事非審計服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對這一領(lǐng)域進行規(guī)范和引導(dǎo)的一個可取的作法。

三、現(xiàn)時代非審計服務(wù)走向

在經(jīng)歷21世紀初期的會計舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機構(gòu)認為有必要對會計公司（事務(wù)所）同時向客戶提供審計和非審計服務(wù)作出一定的限制。比利時、法國、意大利等禁止注冊會計師向上市公司客戶同時提供非審計服務(wù)和審計服務(wù)，在安然事件后美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┐蟛糠诸愋偷姆菍徲嫹?wù)。在我國，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報中按照財務(wù)審計費用和財務(wù)審計以外的其他費用進行披露。上有政策，下有對策，為了應(yīng)對監(jiān)管機構(gòu)對同時審計和非審計服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來很多會計公司紛紛將非審計業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國的凱捷集團，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國際商業(yè)機器公司（IBM），經(jīng)過了IBM公司的經(jīng)營，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！

四、我國非審計服務(wù)市場的發(fā)展

與西方發(fā)達資本主義國家已具有百余年的民間審計歷史相比，我國的注冊會計師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計服務(wù)居于絕對的主導(dǎo)地位，少量的非審計服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗資、資產(chǎn)評估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺準則禁止注冊會計師從事非審計服務(wù)。我國審計人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國審計市場風(fēng)險較高、競爭激烈、人才短缺，非審計服務(wù)在這時正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時候，開展非審計服務(wù)能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規(guī)避風(fēng)險、吸引人才，使我國會計師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會使我國的審計市場的競爭將會愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險也會隨之加大，而事務(wù)所自身參與競爭的能力則會受到消弱，人才也將會大量流失。因此，限制或者禁止的策略對于本就弱小的我國的會計師事務(wù)所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計服務(wù)與其說是要提高審計獨立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會計師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國會計師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所積極發(fā)展非審計服務(wù)的策略。但這里需要強調(diào)得是，鼓勵與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國的“安然”遲早會出現(xiàn)，中國的股市崩潰甚至經(jīng)濟崩潰也并非危言聳聽之辭。

在鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所發(fā)展非審計服務(wù)的同時，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計服務(wù)必須確保審計獨立性,對于提供管理咨詢服務(wù)的審計客戶，審計和咨詢應(yīng)由不同的部門和人員進行;鑒于目前國內(nèi)會計師事務(wù)所的收入來源主要以審計業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個相對陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時要量力而行，切不可冒進，以防資源分配失衡，既沒有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計業(yè)務(wù)方面的競爭力；會計師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強質(zhì)量控制和風(fēng)險控制。由于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍兎?wù)可能會增大審計風(fēng)險，甚至導(dǎo)致審計失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估，選派可以勝任兩項服務(wù)的審計師，且執(zhí)行嚴格的三級復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制，如在風(fēng)險導(dǎo)向型審計中加大對業(yè)務(wù)風(fēng)險估計，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險基金或投保責(zé)任險。

參考文獻

[1]張為國、邱呈芳.《后安然時代》.中國財政經(jīng)濟出版社.2003年1月第一版。

[2]王光遠、黃京菁.《審計學(xué)》.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2005

第9篇：會計實務(wù)問題范文

關(guān)鍵詞：審計失??；激勵；懲罰；博弈分析

一、問題的提出

會計舞弊與審計失敗是指審計師在執(zhí)行審計過程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨立性要求，迎合被審計單位財務(wù)造假、歪曲提供會計信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過披露不真實的財務(wù)報告信息，在財產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營業(yè)績；而作為理性經(jīng)濟人的審計師也必需得到最基本的自利要求的滿足（市場條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟人是自利的）。在市場條件下，由于多方力量對比的懸殊，審計師一般處于買方市場，客戶可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計師的聘請和辭退以及支付審計費的多少、決定審計師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶處于一個有利的地位，當(dāng)會計師事務(wù)所之間的競爭加劇時，力量的天平顯然對審計師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計師之間的利益達到均衡時，會計舞弊與審計失敗產(chǎn)生。審計師發(fā)表的不公正的審計結(jié)論，對報告使用者及決策制定者造成極大的負面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計失敗與激勵機制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會計舞弊與審計失敗的發(fā)生，確保審計師發(fā)表干凈的審計意見提出了建議。

二、博弈模型

按照審計師發(fā)表不同審計意見對報告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計意見和發(fā)表不干凈的審計意見。干凈審計意見是指審計師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴格按照審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝惶峁┑呢攧?wù)報告發(fā)表客觀、公正的審計意見。不干凈審計意見是指審計師違背審計職業(yè)道德，為滿足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實際狀態(tài)和情況的審計意見。

設(shè)審計師正常行為，發(fā)表干凈審計意見與會計舞弊與審計失敗，發(fā)表不干凈審計意見與報告使用效果π之間呈線性關(guān)系：

π＝at-af+θ①

其中at為正常行為，審計師發(fā)表干凈審計意見，af為會計舞弊與審計失敗，審計師發(fā)表不干凈審計意見。θ為不確定因素對報告使用效果的影響，設(shè)其E［θ］為0。

對于審計師面對會計舞弊發(fā)表不公正審計意見，相關(guān)監(jiān)管部門可以通過相應(yīng)的懲罰措施加以監(jiān)督和控制，設(shè)會計舞弊與審計失敗被發(fā)現(xiàn)的概率為P，即一旦達成會計舞弊與審計失敗，會以P的概率被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，并且給予一定的懲罰F（af），設(shè)懲罰力度與所發(fā)現(xiàn)的會計舞弊與審計失敗水平成正比：

F（af）=Faf②

F為懲罰力度系數(shù)。將監(jiān)督力度與懲罰國度的乘積PF定義為綜合監(jiān)督懲罰力度。

監(jiān)管部門對審計師行為進行監(jiān)督控制，需要付出監(jiān)督成本C（P）。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)滿足P=0時，C（P）=0；P=1時，C（P）=C0/2>0，且C'（P）＞0，C''（P）＞0。其中C0為監(jiān)督成本系數(shù)。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)為：

C（P）=③

會計舞弊與審計失敗會給審計師帶來一定的違規(guī)收入，設(shè)其違規(guī)收入Sf為：

Sf=Kaf④

K為違規(guī)收入系數(shù)，為了分析簡化K取1

假設(shè)審計師的報酬由兩部分組成：一部分為固定工資，另一部分為與所審業(yè)務(wù)質(zhì)量相掛鉤的激勵工資，即：

S0=ω+γπ⑤

ω為審計師的固定工資；γ為提成比例；π為報告使用效果予以數(shù)量化所代表的收入水平。

則審計師的總收入為：S=S0+Sf

審計師最大化其期望效用等價于最大化其期望實際總收入，即：

maxE［V］=E［S］-c（at）-c（af）⑥

c（at）=：c（af）=

c（at）為審計師正常審計的審計成本，b為正常成本系數(shù)；c（af）為達成會計舞弊與審計失敗所需的成本，bf為聯(lián)盟成本系數(shù)。

報告使用的期望效用為：

E［U］=E［π］-E［S0］-C（P）+PF（af）⑦

三、博弈分析

審計師行為選擇與監(jiān)管部門監(jiān)督博弈過程如下：

第一，監(jiān)管部門與審計師簽訂相應(yīng)的報酬激勵合同，并建立一定的監(jiān)督懲罰機制，審計師熟悉這一監(jiān)督懲罰機制的各種環(huán)節(jié)。