調(diào)整賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部股權(quán)投資；數(shù)軸串聯(lián)；賬面系列；公允系列

內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理涉及到三種會計主體（母公司、子公司、集團公司）；涉及多個期間（合并當(dāng)日和合并日后連續(xù)期間）；需要區(qū)分控制類型（同一控制和非同一控制）；需要明確價值基礎(chǔ)（賬面價值和公允價值），根據(jù)不同的價值基礎(chǔ)又會派生出一系列不同的抵銷金額,直接影響抵銷處理的正確性?；诖?，本文對該項內(nèi)容進(jìn)行深入研究，期望將合并股權(quán)投資抵銷處理通過圖示清晰直觀地展現(xiàn)。

一、融合多種方式的內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理框架

第一，數(shù)軸串聯(lián)時期，顯現(xiàn)遞推關(guān)系。對于內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理，涉及的期間包括合并日和合并日后，合并日后包括連續(xù)的多個期間。各期間賬務(wù)處理遞推關(guān)系緊密，環(huán)環(huán)相扣。前期賬務(wù)處理的正確性直接影響后期賬務(wù)處理的正確性，如何有效展現(xiàn)各期間賬務(wù)處理將是內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理首先要解決的問題。本文嘗試著通過數(shù)軸將這些眾多的時期予以標(biāo)示，各期間清晰醒目，不易混淆，具體見下文例解。其次，借助數(shù)軸將前一時期的賬務(wù)處理顯示在數(shù)軸對應(yīng)時期的下方，對照顯現(xiàn)的前一時期賬務(wù)處理，遞推后一時期賬務(wù)處理，直觀鮮明，有利于快速準(zhǔn)確地掌握各時期賬務(wù)處理間的遞推關(guān)系。第二，提煉對比詞匯，區(qū)分易混系列。對于內(nèi)部股權(quán)投資抵銷，必須區(qū)分同一控制和非同一控制兩種類型。不同的控制類型，其價值基礎(chǔ)不同，進(jìn)一步分為賬面價值和公允價值。根據(jù)不同的價值基礎(chǔ)又會派生出后續(xù)一系列的不同。而且，這兩種價值基礎(chǔ)及其后續(xù)系列，難區(qū)分，易遺漏。本文基于兩種控制的本質(zhì)區(qū)別：賬面價值與公允價值，提出一系列對比詞匯：通過提出這些核心詞匯，引起對該項內(nèi)容的注意，從而形成條件反射，自覺主動地對需要進(jìn)行抵銷的項目進(jìn)行賬面與公允的思考對比。同一控制下，需要以賬面價值為基礎(chǔ)，后續(xù)一系列的抵銷處理均以賬面為基礎(chǔ)，與公允價值無關(guān)。而非同一控制下，則需將賬面轉(zhuǎn)換為公允，后續(xù)一系列的抵銷處理都要將賬面轉(zhuǎn)換為與之相對應(yīng)的公允。而且，這些提煉的系列核心詞匯之間存在因果關(guān)系。通過刻意的強調(diào)與對比，無形之中區(qū)分了關(guān)鍵的易混內(nèi)容，為準(zhǔn)確做出抵銷處理奠定堅實基礎(chǔ)。第三，構(gòu)造框架圖示，鎖定抵銷項目。由于編制內(nèi)部股權(quán)投資抵銷時，需要區(qū)分時期：合并日和合并日后；還必須區(qū)分兩種控制類型：同一控制和非同一控制。而且，不同時期、不同控制類型涉及的賬務(wù)處理個數(shù)多、項目多。鑒于以上各種分類的考慮，通過抵銷處理框架示意圖顯示，如圖1所示。目的在于利用圖示能夠快速準(zhǔn)確地鎖定：屬于哪個時期（合并日、合并日后）、所屬的控制類型、需要的賬務(wù)處理個數(shù)、需要調(diào)整的或抵銷的具體項目。從圖1可以直觀得出，不同時點、不同類型所包含的賬務(wù)處理個數(shù)是不同的，所抵銷的具體項目也是有區(qū)別的。首先，通過這個圖示，可以將這些不同進(jìn)行橫向和縱向的對比。通過對比可以得出，非同一控制下比同一控制下多做一步調(diào)整分錄，即將賬面價值調(diào)整成公允價值。經(jīng)過此步的調(diào)整，兩種控制下后期的一系列抵銷處理建立的價值基礎(chǔ)則不同。此項不同是兩種控制的本質(zhì)區(qū)別，直接決定后期賬務(wù)處理的正確性。其次，不管哪種控制類型，合并日和合并日后賬務(wù)處理個數(shù)不同。最后，由圖1所知共有4種不同方式，其對應(yīng)的賬務(wù)處理個數(shù)剛好分別是1、2、3、4，這樣的特點便于輕松記憶，從而有效避免對賬務(wù)處理的遺漏。

二、基于同一案例的內(nèi)部股權(quán)投資抵銷處理分析

第2篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

由于企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅賬務(wù)處理在會計上還沒有明確規(guī)定，因而對債務(wù)重組業(yè)務(wù)中涉及的所得稅會計處理，實際工作中就有兩種不同的做法。以下舉例說明。

甲企業(yè)于2002年7月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價值400萬元（包括應(yīng)收的增值稅），乙企業(yè)于2003年6月30日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值250萬元，公允價值300萬元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)費用。下面僅討論債務(wù)企業(yè)即乙企業(yè)的賬務(wù)處理（金額單位：萬元）。

第一種做法：乙企業(yè)在債務(wù)重組日：

（a） 借：應(yīng)付賬款 400

貸：產(chǎn)成品 250

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51

資本公積——其他資本公積 99

根據(jù)《辦法》第四條規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。（1）乙企業(yè)按公允價價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=公允價值—賬面價值=300-250=50；（2）乙企業(yè)以公允價300加上應(yīng)支付的稅費51償還債務(wù)400，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-（300+51）=49。兩項合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+49=99。應(yīng)交所得稅=99×33%=32.67。

乙企業(yè)當(dāng)期所得稅匯算清繳時：

(b) 借：所得稅 32.67

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 32.67

第二種做法：乙企業(yè)在債務(wù)重組日：

(c) 借：應(yīng)付賬款 400

貸：產(chǎn)成品 250

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51

遞延稅款 32.67

資本公積 66.33

乙企業(yè)當(dāng)期所得稅匯算清繳時：

(d) 借：遞延稅款 32.67

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 32.67

以上兩種做法都考慮了將債務(wù)重組所得計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中并交納所得稅，符合《辦法》中的有關(guān)規(guī)定，但兩種做法核算的資本公積數(shù)額不一致。筆者認(rèn)為，由于債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)人的債務(wù)重組所得不再視為收益，因此，債務(wù)重組業(yè)務(wù)所引起的該項納稅義務(wù)應(yīng)與損益無關(guān)，其應(yīng)交所得稅不能計入當(dāng)期所得稅費用。為了協(xié)調(diào)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)重組所得在和稅法上規(guī)定的差異，應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組所得數(shù)額的大小分別進(jìn)行賬務(wù)處理。沿用上例。

1、如債務(wù)重組所得數(shù)額較小，可將其列入“資本公積”科目，到年末再作為納稅調(diào)整事項進(jìn)行調(diào)整，計入當(dāng)期（年）的應(yīng)納稅所得額中。債務(wù)重組日作上述會計分錄（a）。年末納稅調(diào)整時：如果經(jīng)調(diào)整計算，企業(yè)當(dāng)年無需交納所得稅，則不需進(jìn)行賬務(wù)處理；如果經(jīng)調(diào)整計算，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅大于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅32.67萬元，賬務(wù)處理為：

借：資本公積——其他資本公積 32.67

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 32.67

如果經(jīng)調(diào)整計算，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅（假定為20萬元）小于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅32.67萬元，賬務(wù)處理為：

借：資本公積——其他資本公積 20

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 20

2、如債務(wù)重組所得數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，根據(jù)《辦法》第八條規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。此時，可將債務(wù)重組所得數(shù)額計算的所得稅額列入“遞延稅款”科目。本例中，假定債務(wù)重組所得數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可將債務(wù)重組所得數(shù)額99萬元平均計入3個納稅年度的應(yīng)納稅所得額中（每年計入33萬元）。則債務(wù)重組日作上述會計分錄（c）。每年年末納稅調(diào)整時：如果經(jīng)調(diào)整計算，企業(yè)當(dāng)年無需交納所得稅，賬務(wù)處理為：

借：遞延稅款 10.89（33×33%）

貸：資本公積 10.89

如果經(jīng)調(diào)整計算，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅大于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅10.89萬元，賬務(wù)處理為：

借：遞延稅款 10.89

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 10.89

如果經(jīng)調(diào)整計算，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交所得稅（假定為8萬元）小于債務(wù)重組所得應(yīng)交納的所得稅10.89萬元，賬務(wù)處理為：

借：遞延稅款 10.89

第3篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞:erp;國有控股上市銀行;會計信息披露

中圖分類號:f230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:a文章編號:1673-291x(2009)27-0079-02

erp(enterprise resources planning,企業(yè)資源計劃)起源于制造業(yè),但隨著其管理理念日益成熟、系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)的不斷發(fā)展,國內(nèi)管理先進(jìn)的股份制商業(yè)銀行也開始引進(jìn)這一管理理念和管理系統(tǒng)。

借助于信息技術(shù),實現(xiàn)由erp系統(tǒng)生成上市銀行法定財務(wù)會計報告及附注、分部報告信息,及時向境內(nèi)外投資者披露真實、準(zhǔn)確、透明的會計信息,成為上市銀行會計信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會計信息披露具體目標(biāo)入手,以國際上較為流行的oracle軟件功能以例,分析了erp系統(tǒng)在改善國有控股上市銀行財務(wù)會計報表出具和使用流程、優(yōu)化審計調(diào)整賬務(wù)處理流程、自動生成財務(wù)信息披露數(shù)據(jù)等方面的運用,并提出運用中應(yīng)予以考慮的問題,以期對如何利用erp系統(tǒng)實現(xiàn)會計信息披露目標(biāo)有所借鑒。

一、erp系統(tǒng)在國有控股上市銀行會計信息披露的運用

相對中小股份制商業(yè)銀行而言,國有控股上市銀行具有會計機構(gòu)數(shù)量大、會計核算層次多、會計信息傳遞路徑長的特點。erp系統(tǒng)采用oracle產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)功能,在一定程度上進(jìn)行適應(yīng)性開發(fā),能夠從不同方面改善國有控股上市銀行會計信息披露,實現(xiàn)信息披露目標(biāo)。

(一)改善財務(wù)會計報表出具和使用流程

財務(wù)會計報告是企業(yè)整個會計活動的最終產(chǎn)品,也是企業(yè)會計信息披露的主要載體。財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。由于上市銀行披露會計信息的真實性、公允性需驗證,對外報出的必須是審計后的財務(wù)會計報告。會計報表以是否依據(jù)審計師的意見進(jìn)行了審計調(diào)整來劃分,可分為審計調(diào)整前會計報表和審計調(diào)整后會計報表。由于國有控股上市銀行采用總分架構(gòu)模式,總賬系統(tǒng)數(shù)據(jù)、審計調(diào)查表的編制、審計調(diào)整意見的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統(tǒng)的會計報表生成模式,信息傳遞路徑長,也存在人為調(diào)整的可能,影響會計信息的準(zhǔn)確性,不利于上市銀行經(jīng)營管理決策分析。

erp系統(tǒng)能夠改善國有控股上市銀行的財務(wù)會計報表出具和使用流程。首先,erp系統(tǒng)充分利用oracle總賬模塊中功能強大的報表建立工具——財務(wù)報表生成器(fsg),根據(jù)總賬中的會計要素生成財務(wù)報表。通過靈活地制定fsg報表,能夠更好地滿足上市銀行財務(wù)會計報表多種業(yè)務(wù)需求。對于全行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報表,由總行進(jìn)行定義,全行機構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢,如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表;分行固定格式、統(tǒng)一公式、定期的報表,由分行進(jìn)行定義,分行各級機構(gòu)登錄系統(tǒng)查詢。同時,erp系統(tǒng)維護部門負(fù)責(zé)維護fsg報表定義權(quán)限。對于全行統(tǒng)一的報表,無論是審計調(diào)整前還是審計調(diào)整后,都可通過erp系統(tǒng)直接由總行統(tǒng)一出具,并經(jīng)財務(wù)報表展現(xiàn)平臺分發(fā)給各分行,分行可直接進(jìn)行權(quán)限范圍內(nèi)的報表查詢,避免了手工調(diào)整總賬的可能性,能夠充分保證會計信息的及時、準(zhǔn)確。

(二)優(yōu)化審計調(diào)整賬務(wù)處理流程

上市銀行的審計調(diào)整存在調(diào)賬事項和調(diào)表事項之分,對于調(diào)賬事項,需要在次年進(jìn)行審計調(diào)整的賬務(wù)處理,但財務(wù)報告年度已于12月31日關(guān)賬,審計調(diào)整的賬務(wù)處理不能自動追加于財務(wù)報告年度,但審計調(diào)整的賬務(wù)處理應(yīng)歸屬于財務(wù)報告年度,而不是次年。由于審計調(diào)整賬務(wù)處理的實際會計年度與相應(yīng)歸屬財務(wù)報告年度之間存在差異,在財務(wù)報告年度的次年,年初至審計調(diào)整賬務(wù)處理期之間各月份的期初余額都與審計調(diào)整后報表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問題,直至審計調(diào)整賬務(wù)處理期的下一會計期,賬表不平現(xiàn)象才會消失。

erp系統(tǒng)在會計期間設(shè)計上,針對審計師對上市銀行進(jìn)行半年和年度審計的現(xiàn)實情況,結(jié)合oracle系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)功能,可以設(shè)置兩個調(diào)整期,即在系統(tǒng)中設(shè)置每年十二個自然月會計期段和另外第十三期、第十四期調(diào)整期段,通過合并自然月期段以及調(diào)整期的賬務(wù)內(nèi)容,生成完整的審計調(diào)整后財務(wù)報表。erp系統(tǒng)利用orale調(diào)整期功能,將差異調(diào)整做在特殊的會計期,可以在不影響正常賬務(wù)的情況下完成審計差異調(diào)整,實現(xiàn)賬表數(shù)據(jù)一致,徹底解決上市銀行審計調(diào)整后賬表數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)狀,實現(xiàn)由erp系統(tǒng)出具全行審計調(diào)整后的財務(wù)會計報告,可降低上市銀行的會計信息披露成本。

(三)自動生成財務(wù)信息披露數(shù)據(jù)

會計信息是以財務(wù)信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財務(wù)報表的生成來看,國有控股上市銀行原有的總賬系統(tǒng)就能實現(xiàn)財務(wù)報表定義;但從會計報表附注的披露內(nèi)容來看,由于較為復(fù)雜,很難直接從核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有的會計科目或賬戶運算得到,主要依賴于審計師的審計調(diào)查表,使其會計報表附注信息披露處于被動狀態(tài)。

由erp系統(tǒng)出具上市銀行財務(wù)會計報告、滿足多準(zhǔn)則會計信息披露要求是該系統(tǒng)的一個特色。例如在賬簿設(shè)計上,erp系統(tǒng)可以建立

二、采用erp系統(tǒng)進(jìn)行會計信息披露應(yīng)注意的問題

(一)erp系統(tǒng)在審計調(diào)整期需進(jìn)行特殊的賬務(wù)處理

erp系統(tǒng)在會計期間設(shè)計上,在設(shè)置一至十二個自然月會計期間以外,還將中期和年度審計調(diào)整期設(shè)置為十三期和十四期。erp系統(tǒng)在審計調(diào)整期進(jìn)行審計調(diào)整的會計處理,會追加在財務(wù)報告年度的賬務(wù)中。但國有控股上市銀行存在功能強大的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng),而erp系統(tǒng)只具有財務(wù)會計的部分功能,不是一個完整的核算系統(tǒng)。除了在erp系統(tǒng)的審計調(diào)整期中進(jìn)行處理外,審計調(diào)整的賬務(wù)處理還必須在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行。但核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計調(diào)整的賬務(wù)處理會和其他數(shù)據(jù)一樣,通過數(shù)據(jù)通道傳輸?shù)絜rp系統(tǒng),使得erp系統(tǒng)的審計調(diào)整數(shù)據(jù)重復(fù)反映,因此,為保證審計調(diào)整后會計信息的準(zhǔn)確性,在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行審計調(diào)整賬務(wù)處理后,必須及時在erp系統(tǒng)中對原審計調(diào)整進(jìn)行反向沖銷的賬務(wù)處理。而這一系列調(diào)整無法通過系統(tǒng)控制實現(xiàn),只能通過制定嚴(yán)密的管理程序,保證各級行核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計調(diào)整在某一時間完成,并在同一天于erp系統(tǒng)中進(jìn)行反向沖銷。

(二)erp系統(tǒng)的會計科目和披露指標(biāo)需及時維護

采用erp系統(tǒng)進(jìn)行會計信息披露,會計科目與披露指標(biāo)的維護成為影響上市銀行會計信息披露準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。首先,根據(jù)證券交易所、會計準(zhǔn)則對上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報、中期報告內(nèi)容需要進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。其次,會計準(zhǔn)則或會計制度發(fā)生變更時,上市銀行應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整erp系統(tǒng)會計科目的設(shè)置,以適應(yīng)準(zhǔn)則或制度的變化。因此,為保證會計信息披露的準(zhǔn)確性,上市銀行應(yīng)根據(jù)年報、中期報告披露事項及會計科目的調(diào)整,及時維護會計科目、重新定義或修改披露指標(biāo)的運算公式。

(三)erp系統(tǒng)的披露指標(biāo)設(shè)計程序需得到審計師的認(rèn)可

第4篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報報廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院

第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。

第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

摘要：在行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作中，對被審計單位資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，以及暴露出來的資產(chǎn)管理方面的薄弱之處進(jìn)行分析研究，提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計；管理

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2006，(01).

［2］劉國根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發(fā)展，2006，(05).

第5篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

（1）當(dāng)月入院，當(dāng)月出院的醫(yī)保住院患者費用的賬務(wù)處理

［例1］醫(yī)保XX病人，XX年XX月XX日入院，本月出院，總計住院13天，總費用為3807.80元，基金支付2176.60元，預(yù)交款2300.00元，自費費用1631.20元。會計分錄如下：

借：銀行存款1631.20

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦2176.60

貸：醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

3357.10

醫(yī)療收入――住院收入――床位收入 130.00

醫(yī)療收入――住院收入――診察收入 13.00

醫(yī)療收入――住院收入――檢查收入 30.00

醫(yī)療收入――住院收入――治療收入 100.00

醫(yī)療收入――住院收入――衛(wèi)材收入 41.00

醫(yī)療收入――住院收入――化驗收入 60.00

醫(yī)療收入――住院收入――護理收入 52.00

醫(yī)療收入――住院收入――其他住院收入 24.70

其中，“銀行存款”為醫(yī)保住院患者出院費用中的自費部分；“應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦”表示的是由醫(yī)院先行墊付的醫(yī)?；鸩糠郑t(yī)院根據(jù)相關(guān)醫(yī)保會計資料的整理，報送到醫(yī)保辦，經(jīng)醫(yī)保辦審核后，將醫(yī)院墊付的款項轉(zhuǎn)賬到醫(yī)院的賬戶上，是暫掛賬，轉(zhuǎn)回后做沖賬處理。

（2）當(dāng)月入院，次月或住院時間長，跨月的醫(yī)保住院患者費用的賬務(wù)處理

［例2］如醫(yī)保XX病人，XX年XX月XX日入院，本月未出院，本月總計住院13天，總費用為4770.30元，醫(yī)保軟件暫估算基金支付4154.80元， 醫(yī)保軟件暫估算基金支付病人自付615.50元，本月預(yù)交款2000.00元。會計分錄如下：

借：銀行存款 2000.00

貸：其他應(yīng)付款――醫(yī)保病人――XX 2000.00

借：應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦 4154.80

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保病人――XX615.50

貸：醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

3718.00

醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――中成藥收入

72.60

醫(yī)療收入――住院收入――床位收入 250.00

醫(yī)療收入――住院收入――診察收入 13.00

醫(yī)療收入――住院收入――檢查收入 270.00

醫(yī)療收入――住院收入――治療收入 120.00

醫(yī)療收入――住院收入――衛(wèi)材收入 29.00

醫(yī)療收入――住院收入――化驗收入 221.00

醫(yī)療收入――住院收入――護理收入 52.00

醫(yī)療收入――住院收入――其他住院收入 24.70

其中，“銀行存款”是醫(yī)保住院患者當(dāng)月交醫(yī)院收費處的現(xiàn)金，醫(yī)院存入銀行賬戶的存款；“其他應(yīng)付款――醫(yī)?；颊擗D―XX”是當(dāng)月未出院的醫(yī)?；颊叩目铐棔簰熨~處理，是醫(yī)院的流動負(fù)債中支付個人的部分；“應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦”表示當(dāng)月醫(yī)保住院患者費用，是根據(jù)醫(yī)保軟件進(jìn)行計算，暫估算醫(yī)保辦承擔(dān)的基金支付金額，醫(yī)保患者出院后費用調(diào)整為實際由醫(yī)院墊付的醫(yī)?；鸩糠郑弧皯?yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)?；颊擗D―XX”表示當(dāng)月的醫(yī)保住院病人住院費用中的自付部分，是根據(jù)醫(yī)保軟件進(jìn)行計算，暫估算由醫(yī)保患者個人承擔(dān)的自付金額，醫(yī)?；颊叱鲈汉筚M用調(diào)整為零。

（3）跨月出院的醫(yī)保住院患者的賬務(wù)處理

［例3］例2中跨月醫(yī)?；颊遆X，XX年XX月XX日入院，本月出院，本月總計住院12天（加上月總計住院25天），本月總費用為3986.40元，估算基金支付3622.60元， 估算病人自付363.80元，預(yù)交款1700.00元，退1655.70元。會計分錄如下：

借：銀行存款 44.30

貸：其他應(yīng)付款――醫(yī)?；颊擗D―XX 44.30

借：應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦3622.60

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保患者――XX 363.80

貸：醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

3569.70

醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――中成藥收入

120.90

醫(yī)療收入――住院收入――床位收入 120.00

醫(yī)療收入――住院收入――診察收入 12.00

醫(yī)療收入――住院收入――治療收入 100.00

醫(yī)療收入――住院收入――衛(wèi)材收入 15.00

醫(yī)療收入――住院收入――護理收入 26.00

醫(yī)療收入――住院收入――其他住院收入 22.80

結(jié)合出院醫(yī)?；颊哔M用報表，得知該病人總費用為8756.70元，基金支付金額為6712.40元，總自付費用2044.30元。據(jù)以調(diào)整會計分錄：

借：其他應(yīng)付款――醫(yī)保患者――XX2044.30

貸：應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦1065.00

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)?；颊擗D―XX 979.30

跨月出院的醫(yī)保住院病人費用的調(diào)整，是針對跨月住院醫(yī)保患者費用，結(jié)合本月住院醫(yī)?；颊哔M用，在出院后，對有關(guān)賬目進(jìn)行調(diào)整，能真實、客觀、清晰地反映包括院方、醫(yī)保辦、住院病人三個方面的費用。

二、宏觀、簡明扼要類型的醫(yī)保住院患者費用賬務(wù)處理方式

宏觀、簡明扼要類型的醫(yī)保住院患者費用賬務(wù)處理方式主要是借助現(xiàn)行醫(yī)院會計分錄中的“預(yù)收醫(yī)療款”和“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”兩個過渡賬戶，結(jié)合住院已結(jié)賬費用報表，進(jìn)行會計分錄的處理。

［例4］如表1所示。

通過查詢電腦，已知本月出院醫(yī)?；颊哚t(yī)院墊付的基金數(shù)字為217554.94元。會計分錄如下：

借：銀行存款95653.31

預(yù)收醫(yī)療款181000.00

應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦217554.94

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 306328.25

預(yù)收醫(yī)療款 187880.00

其中，“銀行存款”為本月醫(yī)保住院患者入院、出院時收費處應(yīng)交存銀行的存款；借方中的“預(yù)收醫(yī)療款”表示出院醫(yī)保患者所預(yù)存入的費用；貸方中的“預(yù)收醫(yī)療款”表示本月醫(yī)?；颊哳A(yù)交的費用；貸方中的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”表示住院已結(jié)賬費用報表中用于沖抵、結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款；借方中的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”表示醫(yī)院向醫(yī)?；颊呤杖♂t(yī)藥費用，用于沖抵、結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款；“應(yīng)收醫(yī)療款――醫(yī)保辦”表示的是本月墊付醫(yī)?；鹬Ц恫糠?，暫掛賬，待醫(yī)保辦審核轉(zhuǎn)款后，再行沖賬。

［例5］如表2所示。

根據(jù)醫(yī)保住院患者費用統(tǒng)計匯總表，做會計分錄：

借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款327516.15

貸：醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

214452.15

醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――中成藥收入

3063.39

醫(yī)療收入――住院收入――藥品收入――中草藥收入

382.61

醫(yī)療收入――住院收入――床位收入 13405.00

醫(yī)療收入――住院收入――診察收入 1038.00

……

通過比較以上兩種賬務(wù)處理方式，可以得出結(jié)論：細(xì)致、復(fù)雜類型的賬務(wù)處理方式其優(yōu)點是能做到賬務(wù)的細(xì)化，從微觀上便于查對賬務(wù)的對錯，但最大的缺點是浪費了財務(wù)記賬人員的大量時間，不利于提高工作效率。現(xiàn)實中這種記賬模式采取的不多，但適用于規(guī)模小，業(yè)務(wù)收入少的醫(yī)療衛(wèi)生單位。宏觀、簡明扼要類型的醫(yī)保賬務(wù)處理，對軟件公司來說，必須嚴(yán)格按照賬務(wù)處理的要求，對軟件的相關(guān)數(shù)字進(jìn)行精確的提取，并絲毫不差地匯制成報表，便于財務(wù)人員對照會計分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理，節(jié)省了大量的時間，提高了工作效率，從而財務(wù)人員能從繁重的記賬業(yè)務(wù)中擺脫出來，更好地搞好醫(yī)院的財務(wù)管理?，F(xiàn)實中這種記賬模式適合規(guī)模大，業(yè)務(wù)收入高的醫(yī)療衛(wèi)生單位。

參考文獻(xiàn)：

［1］《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（財社［2010］306號）。

第6篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

1.應(yīng)付債券及可轉(zhuǎn)換公司債券核算中的運用。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則17———借款費用》準(zhǔn)則，借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間相應(yīng)攤銷的折價或者溢價的金額，調(diào)整每期利息金額。在實際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本乘以實際利率計算確定每期借款利息費用，利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷?！纠}】甲企業(yè)于2006年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值為100萬元公司債券，發(fā)行價格為107.43萬元，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次還本。發(fā)行債券所得款項用于補充企業(yè)流動資金。實際利率8%。要求：（1）編制攤余成本計算表；（2）對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：①2006年1月1日發(fā)行債券。借：銀行存款1，074，300貸：應(yīng)付債券———面值1，000，000應(yīng)付債券———利息調(diào)整74，300。②2006年12月31日計算利息費用及支付利息時。借：財務(wù)費用85944應(yīng)付債券———利息調(diào)整14056貸：應(yīng)付利息100，000借：應(yīng)付利息100，000貸：銀行存款100，000。③2007年12月31日計算利息費用及支付利息時。借：財務(wù)費用84820應(yīng)付債券———利息調(diào)整15180貸：應(yīng)付利息100，000借：應(yīng)付利息100，000貸：銀行存款100，000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應(yīng)付利息的賬務(wù)處理同2007年。2010年12月31日歸還債券本金及支付最后一期利息費用：借：應(yīng)付利息100，000應(yīng)付債券———面值1，000，000貸：銀行存款1，100，000。

2.持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及貸款核算中的運用。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則22———金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的債券、貸款都應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始汁量和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量?！纠}】乙公司2006年1月1日購入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，實際利率8%，乙公司實際支付107.43萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)乙公司按年計算利息。要求：編制攤余成本計算表；對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）攤余成本計算表見表一。（2）相關(guān)會計處理如下：①2006年1月初購入時。借：持有至到期投資———成本1，000，000———利息調(diào)整74，300貸：銀行存款1，074，300。②2006年12月31日計算應(yīng)收利息。借：應(yīng)收利息100，000貸：投資收益85，944持有至到期投資———利息調(diào)整14，056借：銀行存款100，000貸：應(yīng)收利息100，000。③2007年12月31日計算應(yīng)收利息。借：應(yīng)收利息100，000貸：投資收益84，820持有至到期投資———利息調(diào)整15，180借：銀行存款100，000貸：應(yīng)收利息100，000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應(yīng)收利息的賬務(wù)處理同2007年。⑤2010年收回本息。借：銀行存款1，100，000貸：持有至到期投資———成本1，000，000應(yīng)收利息100，000。

二、在分期付款購買資產(chǎn)和分期收款銷售核算中的運用

這種方法同樣適用購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)與分期收款銷售商品的賬務(wù)處理上，這二者是同一問題的兩個方面，前者是站在購買方的角度，后者是站在銷售方的角度來進(jìn)行賬務(wù)處理的。

第7篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

[例]2007年1月1日，A銀行向B公司發(fā)放貸款430萬元，貸款期限5年，本金400萬元，合同利率5％，到期一次還本付息。2009年底，因B公司發(fā)生財務(wù)困難，A銀行預(yù)計到期只能收回本金一半，未來兩年的利息照常收回，結(jié)果正如預(yù)計的一樣。

設(shè)面值為P，票面年利率為i，實際利率為R，計算結(jié)果如表1、表2所示：

一、指南規(guī)定的賬務(wù)處理方法(簡稱“原法”)

(1)2009年末會計處理：

正常處理：

借：貸款――應(yīng)記利息　20

貸：貸款――利息調(diào)整　6.01

利息收入　13.99

確認(rèn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失　188.29

貸：貸款損失準(zhǔn)備　188.29

同時，

借：貸款――已減值　470.73

貸：貸款――利息調(diào)整　10.73

――本金　400

――應(yīng)計利息　60

(2)2010年末確認(rèn)利息收入：

借：貸款損失準(zhǔn)備　8.65

貸：利息收入　8.65

同時將應(yīng)計利息30萬元進(jìn)行賬外登記。

(3)2011年末確認(rèn)利息收入，收回本金：

借：吸收存款　300

貸款損失準(zhǔn)備　179.64

貸：利息收入　8.91

貸款――已減值　470.73

同時將應(yīng)計利息30萬元進(jìn)行賬外登記。

同時轉(zhuǎn)銷賬外應(yīng)收未收利息60萬元。

二、筆者提出的賬務(wù)處理方法(簡稱“新法”)

(1)2009年末會計處理：

正常處理：

借：貸款――應(yīng)計利息　20

貸：貸款――利息調(diào)整　6.01

利息收入　13.99

確認(rèn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失　188.29

貸：貸款損失準(zhǔn)備　188.29

(2)2010年末確認(rèn)利息收入：

借：貸款――應(yīng)計利息　20

貸：貸款――利息調(diào)整　5.85

利息收入　8.65

貸款損失準(zhǔn)備　5.77

(3)2011年底末確認(rèn)利息收入，收回本金，

借：貸款――應(yīng)計利息　20

貸：貸款――利息調(diào)整　5.15

利息收入　8.91

貸款損失準(zhǔn)備　5.94

借：吸收存款　300

貸款損失準(zhǔn)備　200

貸：貸款――本金　400

應(yīng)計利息　100

三、比較分析

從以上計算結(jié)果及賬務(wù)處理可以清楚地看出：(1)新法同原法一樣，能夠保證按企業(yè)會計準(zhǔn)則及其指南規(guī)定所應(yīng)確認(rèn)的金額，準(zhǔn)確地反映每一會計期間：一是實際收到的本金、利息；二是按未來現(xiàn)金流量和實際利率計算、確認(rèn)的攤余成本；三是按實際利率和期初攤余成計算、確認(rèn)的利息收入。(2)新法比原法使利息調(diào)整的攤銷更為合理、恰當(dāng)?！袄⒄{(diào)整”本來是初始投資時所確認(rèn)的，主要是由于合同利率與當(dāng)時的市場利率不同造成的，以調(diào)整其利息差額。它與以后的減值并無關(guān)系，因此它的核算不應(yīng)受減值的影響，在投資存續(xù)期內(nèi)應(yīng)盡可能的按原攤銷原則攤銷。(3)更為重要的是，新法比原法使“貸款損失準(zhǔn)備”能更充分反映其資金時間價值，更準(zhǔn)確地反映科目的原本內(nèi)涵：為減值所做的準(zhǔn)備，到減值發(fā)生時，恰好沖銷減值金額。

第8篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

1．商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

若外購商品發(fā)生合理損耗，以[例6-27]為例，則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：庫存商品

10，000

貸：物資采購

10，000

入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項稅可以按票抵扣。

[例6-27]某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批，全部款項12700元，若其中專用發(fā)票上注明價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：

借：商品采購

10，000

經(jīng)營費用-運費

930

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　 1，770

貸：銀行存款

12，700

上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)作分錄為：

實際入庫商品；

借：庫存商品

9，000

貸：商品采購

9，000

毀損商品：

借：待處理財產(chǎn)損溢

1，170

貸：商品采購

1，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

170

2．商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

例：某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價為1000元，稅金170元，含稅零售價1500元。賬務(wù)處理如下：

①購進(jìn)時按進(jìn)價走賬

借：物資采購

1，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

170

貸：銀行存款

1，170

②同時，辦理入庫手續(xù)

借：庫存商品

1，500

貸：物資采購

1，000

商品進(jìn)銷差價

500

（2）商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后，購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

商業(yè)零售企業(yè)特點，就是所有購進(jìn)的貨物排在貨架上，都是按照售價標(biāo)價的，所以它的賬務(wù)核算，使得庫存商品售價和商品進(jìn)銷差價科目形成形影相伴的關(guān)系。只有庫存商品動，商品進(jìn)銷差價也會動，一般是這樣的關(guān)系。

（3）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理。

零售企業(yè)購進(jìn)的商品在驗收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經(jīng)同意后，可將原購進(jìn)商品退還原供貨單位。發(fā)生進(jìn)貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項稅額予以沖銷。

[例6-28]某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。

根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

借：銀行存款

11，700

商品進(jìn)銷差價

3，104

貸：庫存商品-甲營業(yè)柜組

13，104

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　1，700

這筆業(yè)務(wù)在登記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬時，應(yīng)在“進(jìn)項稅額”專欄中用紅字反映

（二）銷售階段

1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理

（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理

①委托代銷商品

[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給予代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。

委托方：

1.借：委托代銷商品

貸：庫存商品

2.借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項）

3.同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

4.再根據(jù)收到的手續(xù)費結(jié)算發(fā)票，作賬為：

借：經(jīng)營費用

貸：應(yīng)收賬款-××代銷店

5.收到××代銷店貨款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-××代銷店

受托代銷商品賬務(wù)處理如下：

①借：受托代銷商品

11，700

貸：代銷商品款

11，700

②借：銀行存款

11，700

貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場

10，000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　1，700

借：代銷商品款

11，700

貸：受托代銷商品

11，700

③借：應(yīng)付賬款-××百貨商場　500

貸：代購代銷收入

500

④借：應(yīng)付賬款-××百貨商場

9，500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1，700

貸：銀行存款

11，200

2．商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

[例6-30]某零售商品采用售價金額核算，1999年9月5日購進(jìn)B商品一批，進(jìn)價10，000元，支付的進(jìn)項稅額1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（3）商品售出收到銷貨款

借：銀行存款 14，000

貸：商品銷售收入 14，000

借：商品銷售成本 14，000

貸：庫存商品 14，000

（4）月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額

不含稅銷售額=14，000÷（1+17%）=11，965.81（元）

銷項稅額=11，965.81×17%=2，034.19（元）

借：商品進(jìn)銷售收入 2，034.19

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2，034.19

（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價

第9篇：調(diào)整賬務(wù)處理范文

[例1]20×5年1月1日，甲企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))將其擁有的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)，租賃期2年，年租金800000元，按年收取，且到期后不再續(xù)租。該棟寫字樓的賬面價值為8000000元(其原值10000000元，累計折舊2000000元)，甲企業(yè)對該寫字樓采用直線法計提折舊，折舊年限為20年，凈殘值為0，甲企業(yè)采用的折舊政策與稅法規(guī)定一致。該寫字樓的公允價值在20×5年1月1日為7000000元，20×5年12日31為10000000元，20×6年12月31日為9000000元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×5和20×6年度的會計利潤均為10000000元，并假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。

分析：根據(jù)新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)出租寫字樓應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。由于其公允價值能持續(xù)可靠取得，甲企業(yè)可對其采用公允價值計量，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

20×5年1月1日，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算：

借：投資性房地產(chǎn)――成本　7000000

累計折舊　2000000

公允價值變動損益　1000000

貸：固定資產(chǎn)　10000000

20x5年12月31日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并確認(rèn)租金收入：

借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動　3000000

貸：公允價值變動損益　3000000

借：銀行存款／其他應(yīng)收款　800000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　800000

20×5年12月31日，該寫字樓的賬面價值為10000000元，而計稅基礎(chǔ)為7500000元(8000000-10000000÷20)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》(以下簡稱新所得稅準(zhǔn)則)的規(guī)定，兩者之間的差額2500000元屬于應(yīng)納稅時間性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債825000元(2500000x33％)：

借：所得稅費用　3300000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　2475000

遞延所得稅負(fù)債　825000

20×6年12月31日，確認(rèn)租金收入，會計分錄略。

20×6年12月31日，甲企業(yè)將該寫字樓轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)核算：

借：固定資產(chǎn)　9000000

公允價值變動損益　1000000

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動　3000000

――成本　7000000

20×6年12月31日，該寫字樓賬面價值為9000000元，而計稅基礎(chǔ)為7000000元(8000000-1000000)，根據(jù)新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得稅負(fù)債的期末余額應(yīng)為660000元(2000000×33％)，本期需沖回165000元(825000-660000)：

借：所得稅費用　3300000

遞延所得稅負(fù)債　165000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　3465000

該寫字樓于20×6年12月31日轉(zhuǎn)為自用，期末按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債的貸方余額660000元將在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，通過會計折舊與稅法折舊的差異逐年轉(zhuǎn)回。

[例2]假設(shè)該寫字樓的公允價值在20×5年1月1日為900000元，其他條件同例1，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

20×5年1月1日，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算：

借：投資性房地產(chǎn)――成本　9000000

累計折舊　2000000

貸：固定資產(chǎn)　10000000

資本公積――其他資本公積　1000000

同時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》第22條有關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并沖減資本公積：

借：資本公積――其他資本公積　330000

貸：遞延所得稅負(fù)債　330000

20×5年12月31日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并確認(rèn)租金收入(確認(rèn)租金收入的分錄略)：

借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動　1000000

貸：公允價值變動損益　1000000

20×5年12月31日，該寫字樓的賬面價值為10000000元，計稅基礎(chǔ)為7500000元(8000000-500000)，根據(jù)新所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，遞延所得稅負(fù)債的期末余額應(yīng)為825000元(2500000×33％)，本期需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債49500元(825000-330000)：

借：所得稅費用　3300000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　2805000

遞延所得稅負(fù)債　495000

20×6年12月31日，確認(rèn)租金收入，分錄略。

20×6年12月31日，甲企業(yè)將該寫字樓轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)核算：

借：固定資產(chǎn)　9000000

公允價值變動損益　1000000

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動　1000000

――成本　9000000

20×6年12月31日，該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及遞延所得稅負(fù)債的期初已有數(shù)與期末應(yīng)有數(shù)及賬務(wù)處理均與例1相同。

[倒3]假設(shè)甲企業(yè)在20×6年12月31日以10000000元將該寫字樓出售，并收到銀行存款，其他條件同例2，則甲企業(yè)20×5年月1日將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算的賬務(wù)處理,20×5年12月3日按照公允價值調(diào)整其賬面價值、并確認(rèn)租金收入的賬務(wù)處理，20×5年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和本期應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理，20×6年12月31日確認(rèn)租金收入的賬務(wù)處理均與例2相同。20×6年12月31日，甲企業(yè)將該寫字樓轉(zhuǎn)為出售，其賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　10000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　10000000

借：其他業(yè)務(wù)成本　10000000

貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動　1000000

――成本　9000000

借：公允價值變動損益　1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　1000000

20×6年12月31日，該寫字樓已出售，相應(yīng)的遞延所得稅余額應(yīng)為0。即應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債825000元：

借：所得稅費用　3300000

遞延所得稅負(fù)債　825000

貸：應(yīng)交稅金――直交所得稅　4125000

同時，由于該寫字樓已出售，轉(zhuǎn)換時計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：