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稅收籌劃發(fā)展前景精選(九篇)

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稅收籌劃發(fā)展前景

第1篇:稅收籌劃發(fā)展前景范文

(一)有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)資源合理配置

納稅人進(jìn)行投資融資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等活動(dòng),主要是根據(jù)稅法中稅基、稅率的差別,根據(jù)稅收各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行的。納稅人進(jìn)行這一系列活動(dòng),在主觀上是為了減輕稅負(fù),但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理布局生產(chǎn)力的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。這有利于促進(jìn)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置,也有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和發(fā)展。

(二)有利于提高稅收征管水平,完善稅收法律制度

我們不能否認(rèn),納稅人的稅收籌劃活動(dòng)是不違反稅法的,但這并不意味著一定都符合政府的政策導(dǎo)向。稅收籌劃活動(dòng)不能離開法律范疇,作為征管方,也只能在法律范圍內(nèi)對其引導(dǎo)、控制與管理。這樣可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法律制度中存在的缺陷與漏洞,然后按照法定程序進(jìn)行補(bǔ)充或修改,進(jìn)一步提高征管水平,促進(jìn)稅法不斷健全和完善。此外,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后,減輕了企業(yè)的稅負(fù),為企業(yè)節(jié)省了資金,使企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力,有利于提高企業(yè)的競爭力;而且,進(jìn)行稅收籌劃需要大量的專業(yè)人才和機(jī)構(gòu),從而還有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)的發(fā)展。

二、我國企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

(一)企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識(shí)不完善且籌劃意識(shí)不強(qiáng)

稅收籌劃在國外已經(jīng)形成一個(gè)相對成熟的行業(yè),與之進(jìn)行比較,我國的稅收籌劃還處于初步發(fā)展階段,專業(yè)人才和機(jī)構(gòu)緊缺,信息量不足。盡管許多企業(yè)設(shè)有專職的會(huì)計(jì)人員,但這些人主要關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的問題,對稅收并不太關(guān)注和了解,更不善于利用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。不僅如此,不少企業(yè)把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、抗稅等違法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并沒有真正認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的實(shí)質(zhì)。

(二)企業(yè)稅收籌劃的水平不高

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。而在實(shí)際操作中,企業(yè)并沒有做到把二者真正的結(jié)合起來。有時(shí)候,企業(yè)雖然達(dá)到了降低稅收成本的目標(biāo),卻不一定能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外,有些企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),只是單純考慮稅收、成本、收益的問題,而忽略了企業(yè)存在的市場環(huán)境、資源配置及發(fā)展前景的問題,只局限于眼前的節(jié)稅效果,缺乏全面、長遠(yuǎn)的稅收籌劃方案。

(三)缺乏專業(yè)的人才

我國的稅收籌劃工作起步比較晚,對這方面的研究人員較少,專業(yè)程度并不高。目前我國大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至是一般的行政人員來負(fù)責(zé)的,而這些工作人員在稅收籌劃方面的知識(shí)水平有限,業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,無法滿足在稅收籌劃工作過程中所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才,企業(yè)稅收籌劃的工作恐怕很難落到實(shí)處,更難以達(dá)到預(yù)期的效果。(四)缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),稅收評(píng)估機(jī)制不健全影響和制約我國稅收籌劃發(fā)展的因素是相當(dāng)廣泛的,除了稅收法律政策、企業(yè)經(jīng)營管理水平及業(yè)務(wù)人員素質(zhì)之外,還包括稅收籌劃本身的復(fù)雜性等多個(gè)方面,這些因素都加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。這些因素具有不確定性,若處理不當(dāng),將為稅收籌劃帶來不利的后果。加之我國稅收籌劃后的評(píng)估機(jī)制不健全,未能建立完善的信息收集、傳遞和反饋系統(tǒng),缺乏一套完整的指標(biāo)體系,使得稅收籌劃的質(zhì)量和效益都得不到很好的保障。

三、完善我國企業(yè)稅收籌劃的對策建議

(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),建立稅收籌劃機(jī)構(gòu)

稅收籌劃工作是一項(xiàng)貫穿于企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營全過程的活動(dòng)。做好稅收籌劃工作,需要企業(yè)相關(guān)部門和工作人員步調(diào)一致,共同行動(dòng)。而建立專門的稅收籌劃機(jī)構(gòu),不僅有利于正確監(jiān)督和教育企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng),為稅收籌劃工作的進(jìn)行提供有利的環(huán)境,還能夠提高企業(yè)工作人員的稅收籌劃意識(shí),促進(jìn)企業(yè)認(rèn)識(shí)稅收籌劃的本質(zhì),進(jìn)而推動(dòng)稅收籌劃工作的有效進(jìn)行。

(二)加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作,它要求稅收籌劃的參與者應(yīng)該是具備財(cái)務(wù)、稅收法律和會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合性人才。人才是決定稅收籌劃成功與否的關(guān)鍵,所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要不斷豐富并強(qiáng)化自身關(guān)于財(cái)會(huì)、稅務(wù)等方面的知識(shí),提供自身的工作能力;還要主動(dòng)了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和企業(yè)自身的經(jīng)營狀況,提高對經(jīng)濟(jì)形勢、社會(huì)形勢和相關(guān)信息的敏感性,緊跟國家政策的腳步。

(三)提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立健全稅收評(píng)估機(jī)制

稅收籌劃評(píng)估機(jī)制是在籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后,對企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測,是一種綜合性的評(píng)估機(jī)制。通過稅收籌劃績效評(píng)估,建立健全有效的評(píng)估機(jī)制,有利于總結(jié)稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),并對下一次的稅收籌劃決策起到預(yù)測和警示的作用,從而不斷提高企業(yè)稅收籌劃的水平。這樣有利于確保稅收籌劃的質(zhì)量,保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而健全的稅收籌劃評(píng)估機(jī)制更能夠有利于不斷完善和發(fā)展稅收籌劃事業(yè),推動(dòng)稅收籌劃向深層次發(fā)展。

(四)樹立全局觀念,關(guān)注長遠(yuǎn)利益

第2篇:稅收籌劃發(fā)展前景范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 企業(yè)所得稅 財(cái)務(wù)管理 節(jié)稅

一、所得稅籌劃的意義

稅收籌劃是一門綜合性的學(xué)科,是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)作出事先籌劃和安排,合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān),從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù),按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例,應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上,才能進(jìn)行合理避稅,才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利,才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。

在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下進(jìn)行稅收籌劃對企業(yè),國家和社會(huì)都具有十分重要的意義:

(一)有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為又效率的選擇,增強(qiáng)企業(yè)競爭能力

1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃降低了納稅成本,節(jié)省了費(fèi)用開支,同時(shí)也提高了企業(yè)的資本回收率,從而使企業(yè)獲得的利潤直接增加。

2.稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃,通過一些可選擇條款的合理充分運(yùn)用,可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納,相當(dāng)于企業(yè)從國家獲得一筆無息貸款,無形中增加了企業(yè)資金來源,使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。

3.稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策,獲得最大化的稅收利益。稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重大影響。

4.稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰,減少額外的稅務(wù)支出。

(二)有利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖,充分發(fā)揮稅收杠桿作用,增加國家收入。

1.有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。

2.有利于增加財(cái)政收入。

3.有利于增加國家外匯收入。

4.有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

我們所說的成功的稅收籌劃,往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕,又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn),對政府、對企業(yè)都有利。

二、所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.稅收籌劃具有長期性的特點(diǎn).

2.稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人整體效益的最大化.

三、所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮的問題

近年來,《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》兩稅合并的問題正成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)界討論的重點(diǎn),并被社會(huì)各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大,事關(guān)國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開展競爭。

稅收的基本職能主要是組織財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控。政府通過開征各種稅收來組織收入,并通過設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。

(1)降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率,提升外資企業(yè)所得稅稅率。

目前,我們都有目共睹的是,要使我國的財(cái)政收入增長,就須盡快建立健全社會(huì)保障機(jī)制,只有如此才能啟動(dòng)健康消費(fèi)、拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)。

(2)使用累進(jìn)制稅率,實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的公平。

(3)隨著國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。

四、所得稅稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃策略

(1)投資地點(diǎn)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅負(fù)相對較低地區(qū)進(jìn)行投資,以獲取最大的稅收利益。

(2)投資行業(yè)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí),對相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如,為鼓勵(lì)發(fā)展教育科學(xué)事業(yè),對直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅;為鼓勵(lì)吸引外資,引進(jìn)技術(shù),對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè),經(jīng)營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠;

(3)投資方式的選擇

一般情況下,進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制,這就需要企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅結(jié)合自身情況進(jìn)行綜合經(jīng)營決策;而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。如我國稅法規(guī)定,股票投資分取的股息收入須按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅,而國庫券利息收入在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以扣除。

2.企業(yè)籌資過程中稅收籌劃策略

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。

(1)籌資渠道籌劃

一般來說,企業(yè)籌資渠道主要有財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看,這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異,對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù),獲得稅收上的好處??傮w上看,企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好(尤其企業(yè)間稅率有差別),金融機(jī)構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。

(2)還本付息籌劃

利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同,往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款,其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化比較小,企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付(不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率),減少企業(yè)利潤,抵消所得稅額,同時(shí),再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等,從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

五、所得稅稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

1.正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。

2.充分領(lǐng)會(huì)立法精神,靈敏感知稅法內(nèi)涵,合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。

4.注重稅收籌劃方案的綜合性,使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

第3篇:稅收籌劃發(fā)展前景范文

1.在中小企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃,有助完善現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個(gè)重要組成部分。這些決策的成功與否,都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策中不可或缺的重要因素,貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域。若各項(xiàng)決策不考慮稅收因素,決策的效果將大打折扣。

2.中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展

企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、競爭能力和發(fā)展前景,并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn),而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力。進(jìn)行納稅籌劃需要高素質(zhì)的專業(yè)人才,它也離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理,這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平,促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺(tái)階。

3.納稅籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的重要途徑

由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的法律特征,因此稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營成本,必然會(huì)減少企業(yè)的利潤,它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關(guān)系。通過納稅籌劃,企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅,給自己帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化,同時(shí)也可以同樣受到國家的法律保護(hù)。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)

(一)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作,而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化,這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素,積極采取有效措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn),避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

中小企業(yè)是支撐我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望,也是國家稅收的重要來源,還是解決就業(yè)的重要平臺(tái)。數(shù)據(jù)顯示:截至2010年底,我國有4500多萬家中小企業(yè),占企業(yè)總數(shù)的99.3%,中小企業(yè)利潤額占所有企業(yè)利潤額的66.8%,稅收占54.3%左右,專利占了全國專利的65%,中小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的80%,解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的77.9%,無論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術(shù)領(lǐng)域,還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務(wù)業(yè),中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍,在國民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來越大。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國稅收環(huán)境的日漸改善,我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高,我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化,但是與西方發(fā)達(dá)國家相比,我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍,水平也不高,也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后,中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國稅收環(huán)境的日漸改善,我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高,我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化,但是與西方發(fā)達(dá)國家相比,我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍,水平也不高,也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后,中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。

1.中小企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

(1)認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的,稅收籌劃是次要的。長期以來,由于我國稅收法制建設(shè)相對滯后,加上征管機(jī)制不完善,稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大,一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性,造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

(2)認(rèn)為稅收籌劃就是避稅,鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來,其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施,但是并不等同于避稅,它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點(diǎn)、組織形式、投資方向,籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動(dòng)的合理安排,用足稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的效果。

(3)認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān),但在稅收籌劃方案的選擇時(shí),并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo),有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2.中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。

3.中小企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次:初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù);中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別,選擇最佳經(jīng)營決策;而高級(jí)籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看,中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。

(二)中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的,是符合立法者意圖的,但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中,客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅,稅法在納稅范圍上,都留有一定的彈性空間,只要稅法未明確的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響,稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺,為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化,國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更,以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo),而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求,稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序,那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、 改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施

改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀,需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手,做到兩手都要抓,兩手都要硬。

(一)外部環(huán)境方面的措施

1.稅法及稅收制度的完善

我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法,制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款,提高立法級(jí)次,修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處,明確稅收籌劃定義,避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧;明晰稅收征管范圍,明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能,真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;提升稅收征收監(jiān)管力度,保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念,提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力;努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師,完善稅收籌劃爭議解決途徑,更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

2.建立健全稅收籌劃機(jī)制

首先,應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國實(shí)踐,制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等,以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任,將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去,從立法的高度確立稅收的地位和作用,為稅收提供法律依據(jù),為稅收市場的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次,提高人素質(zhì)。

(二)內(nèi)部環(huán)境方面的措施

1.積極樹立稅收籌劃意識(shí)

稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí),提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。

2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)

第一,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn),使之熟悉會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。

第4篇:稅收籌劃發(fā)展前景范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)。不論是企業(yè)法人還是自然人,只要發(fā)生有應(yīng)稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題,在新形勢下企業(yè)作為納稅人,熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,用足用好稅務(wù)政策,運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、資金籌集的稅務(wù)籌劃

(一)根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃

對任何一個(gè)企業(yè)來說,籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。不能籌集到一定數(shù)量的資金,就不能取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。籌資作為一個(gè)相對獨(dú)立的理財(cái)活動(dòng),其對企業(yè)經(jīng)營理財(cái)業(yè)績的影響,主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而,分析籌資中的納稅籌劃時(shí),應(yīng)著重考察兩個(gè)方面:資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生影響的;企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置,才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。

資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前、稅后資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所需資金,通??梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發(fā)生債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本,為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

(1)長期借款成本。長期借款指借款期在1年以上的借款,如購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)這種大規(guī)模的支出就需要長期借款來幫助完成。其成本包括兩部分,即借款利息和借款費(fèi)用。一般來說,借款利息和借款費(fèi)用高,會(huì)導(dǎo)致籌資成本高,但因?yàn)榉弦?guī)定的借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷,所以能起到抵稅作用。例如,某企業(yè)取得5年期長期借款200萬元,年利率11%,籌資費(fèi)用率0.5%,因借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷,企業(yè)可以少繳所得稅36.63萬元。

(2)債券成本。發(fā)行債券的成本主要指債券利息和籌資費(fèi)用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同,即可以在所得稅前扣除,應(yīng)以稅后的債務(wù)成本為計(jì)算依據(jù)。例如,某公司發(fā)生總面額為200萬元5年期債券,票面利率為11%,發(fā)生費(fèi)用率為5%,由于債券利息和籌資費(fèi)用可以在所得稅前扣除,企業(yè)可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行,為更精確地計(jì)算資本成本,應(yīng)以實(shí)際發(fā)生價(jià)格作為債券籌資額。

(3)留存收益成本。留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的,其所有權(quán)屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤存于企業(yè),實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資,所獲得的收益率低于股東自己進(jìn)行另一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)相似的投資所獲的收益率,企業(yè)就應(yīng)該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本,這是因?yàn)楹茈y對企業(yè)未來發(fā)展前景及股東對未來風(fēng)險(xiǎn)所要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)做出準(zhǔn)確的測定。由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的,因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用,也就沒有節(jié)稅金額。

(4)普通股成本。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金,發(fā)行股票的籌資費(fèi)用較高,在計(jì)算資本成本時(shí)要考慮籌資費(fèi)用。例如,某公司發(fā)行新股票,發(fā)行金額100萬元,籌資費(fèi)用率為股票市價(jià)的10%,企業(yè)發(fā)行股票籌集資金,發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除,但資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅100×10%×33%=3.3(萬元)

2.籌資成本分析的注意問題。企業(yè)籌集的資金,按資金來源性質(zhì)不同,可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還,而權(quán)益資本不需要償還,只需要在有嬴利時(shí)進(jìn)行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本,留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析,企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮(1)債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除;而權(quán)益資本只能扣除籌集費(fèi)用,股息不能作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮債務(wù)資本的比例,通過舉債方式籌集一定的資金,可以獲得節(jié)稅利益。(2)納稅人進(jìn)行籌資籌劃,除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外,還要對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會(huì)帶來高收益外,還會(huì)相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃。一般來說,企業(yè)以自我積累方式(留存收益)籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),貸款融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)閺馁Y金的實(shí)際擁有或?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)的角度看,自我積累方法最大,企業(yè)內(nèi)部集資入股方法最小。因此,它們承擔(dān)的稅負(fù)也就相應(yīng)地隨之變化。從納稅籌劃角度看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好,金融機(jī)構(gòu)貸款次之,自我積累(留存收益)方法效果最差。這是因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金,這兩種融資行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多,容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)貸款次之,但企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負(fù)的目的。自我積累(留存收益)方式由于資金的占有和使用融為一體,稅收難以分割或抵銷,因而難于進(jìn)行納稅籌劃。

以下僅以負(fù)責(zé)籌資與權(quán)益籌資(即發(fā)行股票)為例,對不同籌資方案的稅負(fù)影響加以比較。企業(yè)的資金來源除資本金外,主要就是負(fù)債,具體又包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。其中長期負(fù)債與資本的構(gòu)成關(guān)系,通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu),特別是負(fù)債比率合理與否,不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小,而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率(包括稅前和稅后)等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額,從而相對減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益(支付利息和所得稅前的收益)不抵于負(fù)債成本總額的前提下,負(fù)債比率越高,額度越大,其節(jié)稅效果就越顯著。當(dāng)然,負(fù)債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股盈余(稅后)方面。這從下式得以反映:權(quán)益資本收益率(稅前)=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本(息稅前投資收益率-負(fù)債成本率)。上式可以看出,只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率,增加負(fù)債額度,提高負(fù)債比重,就會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。應(yīng)當(dāng)明確的是,這種分析僅是基于純理論意義,而未考慮其他的約束條件,尤其是風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)成本的追加等。因?yàn)殡S著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本必然相應(yīng)增加,以致負(fù)債的成本水平超過了息稅前投資收益率,從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng),即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降,這也正是上述所提出的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”前提的立意所在。

(二)籌資中納稅籌劃的一些特殊問題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式,在市場經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃,對于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對承租人來說,租賃既可避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),又可通過支付租金的方式,沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額,減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說,出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入,又可以獲得租金收入。此外,機(jī)器設(shè)備租金收入按5%繳納營業(yè)稅,其稅收負(fù)擔(dān)較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí),租賃可使其直接、公開地將資金從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè),從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入與利潤、減輕稅負(fù)的目的。另外,租賃發(fā)生的節(jié)稅效應(yīng),并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn),即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下,承租人仍可獲得減輕稅負(fù)的好處。租賃還可以使承租者及時(shí)開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期間發(fā)生的,計(jì)入開辦費(fèi),自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起,按照不短于五年的期限分期攤銷;在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中,與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的,在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用,但尚未辦理后竣工決算以前,計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知,財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益,而開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷,逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此,為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃,企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額,縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

二、稅務(wù)籌劃注意問題及發(fā)展前景

(一)稅務(wù)籌劃的注意問題

目前,我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要特別注意兩個(gè)問題。

1.稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度,充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別,如何將前后者結(jié)合起來,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測,防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅,所以,目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位,這個(gè)空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解,有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感,否則,有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。

2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收,提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中,又會(huì)發(fā)生種種成本,因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比,只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí),籌劃方案才可付諸實(shí)施,否則會(huì)得不償失。此外,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重,同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對不同稅收籌劃方法進(jìn)行對比分析,從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

(二)稅務(wù)籌劃的發(fā)展前景

稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國家的法律建設(shè),特別是稅法的建設(shè),在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法,加上各個(gè)地方情況不同,稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異,都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng),稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視,也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受,所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。

參考文獻(xiàn):

1蓋地編著稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

2姚小民,趙新順,何存花編著財(cái)務(wù)管理學(xué)中國物價(jià)出版社,2003年6月第1版

3李玉枝,劉先濤淺論企業(yè)稅收籌劃新知稅收網(wǎng)

第5篇:稅收籌劃發(fā)展前景范文

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

最近幾年,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國的稅收制度法規(guī)也在不斷修訂完善,尤其是最近《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實(shí)施,對企業(yè)稅收籌劃帶來了一些新的變化和挑戰(zhàn)。企業(yè)通過科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,改善企業(yè)經(jīng)營方式,增加企業(yè)收入和利潤,同時(shí)還有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)和增加后續(xù)稅源。因此,企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。

第一,稅收籌劃概念。

稅收籌劃指的是企業(yè)在不違背相關(guān)法律法規(guī)的前提下,通過合理安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)營運(yùn)活動(dòng)以及其他理財(cái)活動(dòng),達(dá)到節(jié)稅或避免稅收損失的一系列行為。大的方面來說,企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分,對企業(yè)的整體管理,尤其是財(cái)務(wù)管理,有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動(dòng)環(huán)節(jié)劃分,稅收籌劃可分為投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃等。

第二,稅收籌劃的特點(diǎn)。

作為一項(xiàng)企業(yè)特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),它具有以下特點(diǎn):一是合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行,以不違背法律為界限,不能超越法律的規(guī)范,與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。二是前瞻性。企業(yè)的稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù),而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。三是目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間而取得稅收利益。第四,普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì),同時(shí)也決定了稅務(wù)籌劃的普遍性。

二、我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

雖然隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展,大部分企業(yè)都意識(shí)到企業(yè)稅收籌劃的重要性,開始關(guān)注稅收籌劃,但我國企業(yè)的稅收籌劃還處在一個(gè)較低的水平,具體納稅實(shí)踐中還存在著不少問題。

第一,認(rèn)識(shí)不夠,意識(shí)不強(qiáng)。

由于我國企業(yè)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國家尚有較大差距。往往未能真正認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì),片面地認(rèn)為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅,不僅如此,不少企業(yè)還將稅收籌劃等同于偷漏稅款,甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財(cái)務(wù)違規(guī)的方式來進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”。所以稅收籌劃在企業(yè)的具體實(shí)踐中存在很多偏差和誤區(qū),使得納稅籌劃的功效大大減弱。

第二,水平不高,缺乏正能量。

目前我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),更關(guān)注于短期甚至僅僅只是當(dāng)期的節(jié)稅效果,考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別,甚至只是初步的規(guī)避額外稅負(fù),常常為了眼前的稅負(fù)降低而游離于違法與偷稅的邊緣;缺少全盤考慮的長期納稅籌劃,未顧及到企業(yè)的長遠(yuǎn)利益,更談不上通過呼吁、引導(dǎo)等方式積極爭取對自身有利的稅收政策等高級(jí)的稅收籌劃。

第三,人員素質(zhì)較低,缺乏專業(yè)人才,

目前大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃是由企業(yè)的納稅人員、財(cái)務(wù)人員甚至只是一般的行政人員來負(fù)責(zé),由于知識(shí)水平有限,知識(shí)更新較慢,業(yè)務(wù)素質(zhì)較差,無法滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等多方面的能力要求。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業(yè)人才,企業(yè)即使有心進(jìn)行稅收籌劃,恐怕也難以落到實(shí)處,無法滿足我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求,難以達(dá)到預(yù)期的效果。

第四,缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),忽視風(fēng)險(xiǎn)管理。

企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在不確定因素,而這些不確定因素若處理不當(dāng),很容易就帶來不利的后果。特別是當(dāng)稅收相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充時(shí),政策不定期的變動(dòng)將對對企業(yè)的稅收籌劃,尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。加上企業(yè)自身并未充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn),沒有樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),未對納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的規(guī)避措施,往往影響到納稅籌劃的整體效果。

三、新稅法下企業(yè)稅收籌劃的適應(yīng)性分析

在新稅法頒布實(shí)施后,要想做好企業(yè)的稅收籌劃,更應(yīng)該針對新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法改革中對納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對稅率進(jìn)行了變動(dòng)、明確了應(yīng)納稅所得的范圍,并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下,通過科學(xué)合理的稅收籌劃,才能讓稅收籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。

第一,企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃。

企業(yè)的籌資活動(dòng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營、對內(nèi)對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu),有效籌措資金的一系列活動(dòng)?;I資活動(dòng)的稅收籌劃主要是通過設(shè)計(jì)科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)、選擇最佳的企業(yè)整體資本成本以及有效管理籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的籌資活動(dòng)可以通過改變資本結(jié)構(gòu)、資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來影響企業(yè)的最終價(jià)值,所以說,企業(yè)有較大的空間可以進(jìn)行籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃主要應(yīng)分析資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生怎么影響;企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何安排資本結(jié)構(gòu),才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo);企業(yè)應(yīng)該如何管理籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃就是通過通常兼顧的方式,采用最佳籌資組合,合理安排財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

第二,企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃。

企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)得以長期生存發(fā)展的根本活動(dòng),對企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來實(shí)現(xiàn)。其中會(huì)計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi),采用確定的計(jì)價(jià)方法對固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)?。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法,加速折舊法,產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用,折舊的多少直接影響成本的多少,利潤的高低,及應(yīng)納稅額等。同樣的道理,企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方式也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,不同的存貨計(jì)價(jià)方式也會(huì)對企業(yè)納稅產(chǎn)生不同的影響,所以企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體特點(diǎn),選擇最有利的折舊方式和存貨計(jì)價(jià)方式,達(dá)到納稅籌劃的目的。

第三,企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃。

除了企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)外,企業(yè)的投資活動(dòng)也是企業(yè)的一項(xiàng)重要活動(dòng)。企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等,可能涉及跨區(qū)甚至是跨國的投資活動(dòng)。由于不同的投資方式、不同的投資地點(diǎn)、不同的投資核算方式會(huì)帶來不同的稅負(fù)水平,這也給企業(yè)的投資互動(dòng)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)。企業(yè)投資活動(dòng)方面的稅收籌劃主要包括選擇恰當(dāng)?shù)拈L期投資核算方法(成本法或者權(quán)益法)進(jìn)行稅務(wù)籌劃;通過推遲開始獲利年度,延長經(jīng)營期或者利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行稅務(wù)籌劃;通過保留低稅率地區(qū)企業(yè)的稅后利潤不予分配轉(zhuǎn)增資本等方式進(jìn)行利潤分配的稅務(wù)籌劃;通過選擇直接投資建廠方式或者通過兼并收購當(dāng)?shù)仄髽I(yè)等方式進(jìn)行投資來進(jìn)行納稅籌劃,從而達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

四、結(jié)束語

第6篇:稅收籌劃發(fā)展前景范文

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和企業(yè)稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求在企業(yè)稅收籌劃時(shí),要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況,制定企業(yè)稅收籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)稅收籌劃的概念和前提條件

企業(yè)稅收籌劃是一門綜合性的學(xué)科,是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)作出事先籌劃和安排,合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的或額外的稅收負(fù)擔(dān),從而實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

由于企業(yè)稅收籌劃是以遵守稅法規(guī)定為前提,因此具有合法性。企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù),按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例,應(yīng)按時(shí)足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上,才能進(jìn)行合理避稅,才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利,才能受到法律的認(rèn)可和保護(hù)。

二、企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)特征

1.企業(yè)稅收籌劃的合法性

企業(yè)稅收籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的,它與避稅、偷稅有本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子,是與道德規(guī)范相違背的;偷稅是既違背道德又違反稅收法律,是政府嚴(yán)加懲處的行為;而企業(yè)稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi),是納稅人對稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案選擇,既不違法也符合道德規(guī)范,是稅收政策加以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。

2.企業(yè)稅收籌劃的前瞻性

企業(yè)稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動(dòng),其目的是減少納稅支出,使其意義達(dá)到最大化。納稅人在各種經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生之前,事先對各種方案的稅負(fù)作出預(yù)測,根據(jù)測算結(jié)果確定經(jīng)營行為的選擇、決策。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,這在客觀上提供了納稅前事先作出籌劃的可能性。企業(yè)稅收籌劃是納稅人對經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)營活動(dòng)的方式、數(shù)量作事先安排和籌劃,它有別于納稅義務(wù)發(fā)生后采取各種辦法少繳稅的偷稅行為。

3.企業(yè)稅收籌劃的時(shí)效性

隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和變化,各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象變得越來越復(fù)雜,為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化,作為調(diào)節(jié)納稅人稅收繳納的稅收法律,也在不斷調(diào)整變化和完善中。這就要求企業(yè)稅收籌劃必須立足現(xiàn)實(shí),準(zhǔn)確把握當(dāng)前稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化,及時(shí)調(diào)整和更新企業(yè)稅收籌劃方案,以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益。

4.企業(yè)稅收籌劃的綜合性

企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)的全盤工作,在對某稅種進(jìn)行籌劃時(shí),必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的高與低,不能一味為追求某一稅種稅負(fù)最輕而不擇手段。這樣的話,經(jīng)過企業(yè)稅收籌劃,雖然某個(gè)稅種稅負(fù)下降了,但其他稅種可能負(fù)擔(dān)更重了;可能前期稅負(fù)減輕了,但后期稅負(fù)更重了。所以,企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時(shí)應(yīng)把握全局,綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕,防止顧此失彼,前輕后重的現(xiàn)象。

5.企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化,國際經(jīng)貿(mào)往來日益頻繁以及業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,世界各國的稅收法律也越來越復(fù)雜,單靠納稅人自身進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心。在這個(gè)大背景下,作為專業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。在世界各國尤其是發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和稅務(wù)咨詢公司

等紛紛開辦和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù),說明企業(yè)稅收籌劃越來越呈現(xiàn)專業(yè)化的特點(diǎn)。

三、企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中的企業(yè)稅收籌劃

1.籌資決策中的企業(yè)稅收籌劃

籌資環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,而且還會(huì)影響到籌資成本,從而給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。在資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中,利用留存收益和發(fā)行新股籌資,由于經(jīng)營者和所有者的統(tǒng)一,存在著雙重征稅問題,所以稅負(fù)最重;通過舉債籌資,作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤,從而減少所得稅,但是這類方式風(fēng)險(xiǎn)較大。按照稅法規(guī)定,通過發(fā)行股票、留用利潤自我累積方式籌集的資金,屬于企業(yè)的所有者權(quán)益,股息支付不能作為企業(yè)費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配,通過發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集的資金,屬于企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債產(chǎn)生的利息支出,可以在稅前利潤中扣除。企業(yè)籌資方式不同,會(huì)影響到作為稅基的凈利潤,進(jìn)而影響稅負(fù)水平。因此,從企業(yè)稅收籌劃的角度看,在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下,負(fù)債比率越高,額度越大,其節(jié)稅的效果越明顯。企業(yè)可以通過提高負(fù)債比例獲得更多的收益,提高權(quán)益資本的收益水平,從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。當(dāng)然,負(fù)債比率并非越高越好,隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí),負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。企業(yè)在確定籌資成本時(shí),應(yīng)將企業(yè)稅收籌劃運(yùn)用于企業(yè)的籌資活動(dòng),以確定真正的最佳資本結(jié)構(gòu)。

2.投資決策中的企業(yè)稅收籌劃

(1)投資行業(yè)的選擇

國家對不同的行業(yè)有不同的稅收政策,對某些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜,這些稅收傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠,使得企業(yè)對投資行業(yè)的企業(yè)稅收籌劃具有重要的實(shí)際意義。要進(jìn)行投資行業(yè)的企業(yè)稅收籌劃,就必須了解各行業(yè)的稅收待遇并對其進(jìn)行比較。一般來說,國家給予生產(chǎn)性的行業(yè)以較多的稅收優(yōu)惠,如對于以廢水、廢氣、廢渣等“三廢”物品為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅;對于進(jìn)行出口業(yè)務(wù)的企業(yè),實(shí)行“免、抵、退”等稅收優(yōu)惠。對于某些非生產(chǎn)性的行業(yè),國家也給予了相應(yīng)的稅收支持,如對投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè),除執(zhí)行15%稅率外,還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠;對新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠。

(2)投資企業(yè)組織形式的選擇

我國稅制為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,擴(kuò)大財(cái)政收入,對不同的企業(yè)組織形式實(shí)行了不同的征稅辦法,這種征稅辦法的差別也為企業(yè)的納稅籌劃提供了生存和發(fā)展空間。2008年1月1日實(shí)行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu),如分公司,則需匯總計(jì)入總公司計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在總、分公司盈虧兩種情況同時(shí)存在情況下,具有抵稅作用,匯總納稅比分開納稅更能節(jié)省稅金,但分支機(jī)構(gòu)若是獨(dú)立法人的子公司,則不能匯總計(jì)算納稅,所交企業(yè)所得稅將會(huì)更多。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅,而母子公司則是分別納稅。子公司由于是獨(dú)立的法人主體,獨(dú)立地承擔(dān)納稅義務(wù),因此,可以享受到公司所在地的稅收優(yōu)惠政策;分公司由于不能被視為獨(dú)立的法人主體,很難享受到公司所在地的稅收優(yōu)惠政策,但作為總公司的一部分,分公司可以和總公司共計(jì)損益,從而在發(fā)生虧損時(shí)部分地抵減總公司的納稅義務(wù)。對于那些初創(chuàng)時(shí)期較長、受外界影響較大、短期無法盈利的行業(yè),應(yīng)考慮設(shè)置分公司,這樣可以把公司擴(kuò)張的成本或是發(fā)生的虧損用于抵減總公司的利潤,從而減輕稅負(fù);而對于那些盈利迅速的行業(yè),則考慮設(shè)置子公司,這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇,在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無須納稅。

(3)投資方式的選擇

企業(yè)的投資方式不同,享受到的稅收待遇也就不一樣。在投資方式中,選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資方式。因?yàn)樵O(shè)備投資折舊費(fèi)可在稅前扣除,無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可列支管理費(fèi)在稅前扣除,從而縮小稅基。在投資方式的選擇上,還可以考慮是分期投資或是一次性投資的企業(yè)稅收籌劃。采用分期投資方式可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值,而且未到位的資金可通過金融機(jī)構(gòu)或其他途徑來融通解決,其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。新晨

3.生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的企業(yè)稅收籌劃

在會(huì)計(jì)核算方面,生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的企業(yè)稅收籌劃主要是充分利用稅前扣除項(xiàng)目,合理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。通過合理增加有效成本費(fèi)用減少利潤來達(dá)到減少所得稅的目的。首先,新企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定,“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!毙缕髽I(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的規(guī)定,這對內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好,但企業(yè)一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)對不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。其次,新企業(yè)所得稅法第47條規(guī)定,“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”因此,企業(yè)納稅籌劃一定要注意交易事項(xiàng)必須具有合理商業(yè)目的,并能提供證據(jù)證明。另外,新企業(yè)所得稅法對公益性捐贈(zèng)扣除放寬的相關(guān)規(guī)定、對關(guān)聯(lián)企業(yè)特別納稅調(diào)整的規(guī)定,企業(yè)都應(yīng)引起注意,以準(zhǔn)確合理地計(jì)算應(yīng)納稅額。

4.利潤分配決策中的企業(yè)稅收籌劃

第7篇:稅收籌劃發(fā)展前景范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;公路施工;策略;思考

中圖分類號(hào):F810.142 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2012)12-0-01

近年來,國家進(jìn)一步加大了對公路建設(shè)的投資,這給工程施工企業(yè)的發(fā)展帶來了良好的發(fā)展前景,但是激烈的市場競爭也給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的壓力,正是在此背景之下,施工企業(yè)開始重視稅收籌劃的實(shí)施,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成本的下降以及利潤率的上升。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅務(wù)籌劃也在這個(gè)過程中不斷發(fā)展并專業(yè)化。有效稅收籌劃是依托現(xiàn)代契約理論和交易成本理論為基礎(chǔ),充分研究在現(xiàn)實(shí)市場信息不對稱的情況下,不同類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。稅收籌劃是通過對經(jīng)營活動(dòng)的事先安排和策劃,合法地減少納稅支出的行為,它與避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為相比有著本質(zhì)的差別。

二、稅收籌劃的方式

1.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃。我國目前各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對一個(gè)企業(yè)而言,如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式?對于企業(yè)的投資者而言,企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。我國現(xiàn)行《公司法》對各種企業(yè)組織形式都有明確規(guī)定。

2.經(jīng)營期間的納稅籌劃。由于企業(yè)經(jīng)營范圍的不同,致使稅法及相應(yīng)的稅收政策亦不相同,不同的企業(yè)所運(yùn)用的合理避稅的措施也各有不同。以下歸納了企業(yè)中一般采取的主要方式:

(1)企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對企業(yè)類型的選擇,以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。

(2)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法。在經(jīng)濟(jì)生活中,凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個(gè)人或企業(yè)為了躲避按市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品,達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤,減少納稅的目的。

(3)成本費(fèi)用避稅法。成本費(fèi)用避稅法是通過對企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算,使其達(dá)到一個(gè)最佳值,以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提,是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi),運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤,擴(kuò)大成本計(jì)算。

三、 稅收籌劃對于公路公路施工企業(yè)的重要作用

稅收籌劃是指在遵循納稅相關(guān)法律的前提基礎(chǔ)之下,通過充分利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策,來合理安排企業(yè)的投資管理活動(dòng),進(jìn)而達(dá)到合理減稅的目的。對于公路工程施工企業(yè)而言,良好的稅收籌劃對于其發(fā)展具有重要的意義,具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。我國公路工程施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面普遍面臨資金瓶頸問題,這給企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)帶來了巨大的沖擊,而通過稅收籌劃的良好開展,可以抵消因?yàn)樾袠I(yè)環(huán)境的不規(guī)范所帶來的負(fù)面影響,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的健康發(fā)展。

2.利于企業(yè)利潤最大化的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃最直接的目的在于實(shí)現(xiàn)成本的削減,而各種稅費(fèi)支出在總成本中所占的比例并不低,對于企業(yè)而言,通過稅收籌劃的實(shí)施,可以最大限度地減少因?yàn)槎愂諑淼某杀局С觯谄髽I(yè)利潤最大化的實(shí)現(xiàn)。

3.有利于企業(yè)社會(huì)形象的樹立。納稅是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)義務(wù)的一種體現(xiàn),稅收籌劃并非逃稅,相反恰恰是為了更好地遵循國家的相關(guān)稅法規(guī)定,進(jìn)而提升企業(yè)的納稅意識(shí),樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象,并為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、公路工程施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的策略

1.注意組織地點(diǎn)以及形式的選擇。在企業(yè)創(chuàng)設(shè)階段,應(yīng)對地點(diǎn)、人員構(gòu)成、組織形式等方面進(jìn)行精心的規(guī)劃,在創(chuàng)設(shè)地點(diǎn)的選擇方面,企業(yè)可以根據(jù)政府所提供優(yōu)惠政策的比較,來選擇合適的地點(diǎn)注冊企業(yè)。在人員構(gòu)成方面,可以適當(dāng)雇用一部分失業(yè)人員,可以使企業(yè)享受到所得稅減免的優(yōu)惠。而在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置層面,企業(yè)可以根據(jù)需要進(jìn)行分公司或者子公司的增減,通過交易的內(nèi)部化來減少納稅基數(shù)。

2.利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃。在施工企業(yè)中,固定資產(chǎn)價(jià)值通常較大,固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目。稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。在確定使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限,這樣企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3.利用集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行籌劃。公路施工企業(yè)可以通過組建集團(tuán)公司的方法來平衡稅負(fù),適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式,以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡,進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。

4.對工程收入及成本籌劃。企業(yè)所得稅是采取按年征收,分期預(yù)繳,年終匯算清繳的征管辦法,預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí),均衡入庫的一種手段,但根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理,企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)收入,延緩支付所得稅。公路施工企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn),所以,企業(yè)在稅法允許的前提下,合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入,以便延遲納稅期限。公路施工企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額,所以企業(yè)應(yīng)該重視對成本費(fèi)用列支的稅收籌劃。

5.完善企業(yè)投融資的設(shè)置。在企業(yè)的經(jīng)營管理階段,公路施工企業(yè)稅收籌劃主要集中在融資以及投資兩個(gè)方面,在融資方面,資金來源主要有兩個(gè)途徑,即向金融機(jī)構(gòu)借款以及進(jìn)行權(quán)益融資,但是向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行借款的融資成本要低于權(quán)益融資成本,而且還可以在所得稅繳納之前扣除利息費(fèi)用。所以,企業(yè)應(yīng)注意通過有效投資來減少納稅,并充分結(jié)合國家的產(chǎn)業(yè)政策來進(jìn)行。

6.注重財(cái)務(wù)管理方法的改進(jìn)。在財(cái)務(wù)管理方法層面,方法的改進(jìn)同樣可以起到減稅的效果,比如在存貨計(jì)價(jià)方法層面,鋼鐵、水泥等存貨占用的價(jià)值巨大,通過存貨計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)可以減少納稅基數(shù)。

7.加強(qiáng)經(jīng)營模式的規(guī)劃。公路施工企業(yè)可以采取非主體工程分包的方式減少施工成本。稅法規(guī)定,分包工程的營業(yè)稅及附加可以抵扣,同時(shí),勞務(wù)發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于建安發(fā)票的稅率。

總之,企業(yè)只有在充分認(rèn)識(shí)自己所經(jīng)營的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,認(rèn)真學(xué)習(xí)并貫徹我國的稅法政策,在法律允許的條件下,避開相對沉重的稅費(fèi)是有可能的,而這一切的前提就是要求企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃,達(dá)到最大限度的合理避稅。

參考文獻(xiàn):

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第8篇:稅收籌劃發(fā)展前景范文

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范思考

1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其涵義

稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下,通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行,違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為,必須加以反對和制止;籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排;目的性表示稅收籌劃有明確的目的,即取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策,而稅收法規(guī)具有實(shí)效性,再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜,使其具不確定性,蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。美國著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為。未來結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣,具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來衡量,變動(dòng)程度越大,風(fēng)險(xiǎn)越大;反之,則越小。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(1)稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開展稅收籌劃,需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅;或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全,賬證不完整,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科,或違反稅法記錄較多等等,造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固,在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃,其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化,國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更,以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程,而在此期間,如果稅收政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué),執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的,企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷,或者制度完善而沒有切實(shí)執(zhí)行,都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒有完全分離,會(huì)計(jì)核算混亂,必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真,從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。

(4)籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通過對稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析,過分追求節(jié)稅效益,降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際,不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略,沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì),缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀,往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(5)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的,是符合立法者意圖的,但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中,客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅,稅法都在納稅范圍上,留有一定的彈性空間,只要稅法未明確的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響,稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,其結(jié)果是:企業(yè)合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的政策建議

(1)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn),而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存,所以企業(yè)管理層必須對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注,對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,對可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整,使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

(2)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃,規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié),不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃,因?yàn)榻?jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響,而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上,許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下,才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系,建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度,正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定,作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營行為,規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據(jù)。

(3)貫徹成本效益原則,樹立全局觀念,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人均會(huì)在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本,只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下,且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí),該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,不能僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果,優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下,企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時(shí),不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上,而考慮服從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略,選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

(4)完善內(nèi)部管理控制,及時(shí)掌握政策變化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離,要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算整體水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的管理控制,比如倉庫的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不能由同一人兼任。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ),也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最基本、最重要的保證。此外,及時(shí)掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要,對稅收政策的理解不能僅停留在文本表面,要正確把握稅收政策實(shí)質(zhì),進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法為前提,要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定,這對企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例中,企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位,納稅操作程序不規(guī)范,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,造成事實(shí)上的偷稅,受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰??梢姡挥幸酝晟频膬?nèi)部控制為依托,在充分把握稅法實(shí)質(zhì),熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

所以,應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行,同時(shí),稅收的征收機(jī)關(guān),應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳,讓稅法深入人心。只有在此情況下,稅收征收管理才能實(shí)現(xiàn)上臺(tái)階。在雙方信息對等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下,納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低。

二、新所得稅法下的納稅籌劃思考

隨著新稅法的審議通過,新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)面對“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對相關(guān)政策做出的重大調(diào)整,必須在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整,通過改變納稅籌劃方式和方法來適應(yīng)新所得稅法。本文通過對新舊所得稅法的對比分析,提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。

納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,在稅法允許的范圍內(nèi),通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,使本身稅負(fù)得以延緩或減輕,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種,根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,對其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入,盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額,從而降低應(yīng)納稅所得額,最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此,對企業(yè)來說,企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過與施行,企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對稅法的諸多變化,企業(yè)必須深入了解新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點(diǎn),有針對性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為,才能保證享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

1.設(shè)立分公司和子公司

企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí),選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅,而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來說,如果新組建的公司一開始就能盈利,從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮,設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別,但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠,此時(shí)設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計(jì)新組建的公司在經(jīng)營初期會(huì)發(fā)生虧損,那么設(shè)立分公司可能更為有利,因?yàn)樵谂c總公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇好注冊地點(diǎn)

首先,新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說,此類企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅,因此外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地,在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次,居民企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立子公司時(shí),可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。

3.企業(yè)法律形式選擇

新《企業(yè)所得稅法》明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅,而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營相比,有限責(zé)任公司要雙重納稅,即先交企業(yè)所得稅,股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅;而合伙經(jīng)營的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然,公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面相比具有明顯優(yōu)勢,因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素后,合理選擇企業(yè)的組織形式。

4.對稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

企業(yè)在不違反新稅法的前提下,通過對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支,對各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì),可以縮小稅基,減少應(yīng)納稅所得額。比如,新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過對公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的合理籌劃,可以使捐贈(zèng)之后的稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額,從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如:對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,按一定比例實(shí)行稅額抵免。對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,安置殘疾人員以及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法。對企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對符合條件的小型微利企業(yè)以及國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間,對企業(yè)來說,準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。

6.避免稅收違法行為的籌劃

新稅法對反避稅問題進(jìn)行了規(guī)范,明確規(guī)定了限制我國企業(yè)在國際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu),借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大,特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范,增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段,使以往主要針對外資企業(yè)的反避稅,自然延伸到內(nèi)資企業(yè),對此企業(yè)應(yīng)提早做出安排,掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定,防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。

三、結(jié)束語

企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時(shí)做出反應(yīng),進(jìn)行必要的調(diào)整,只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù),從而提高企業(yè)利潤。但是企業(yè)納稅籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的問題,而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際,這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作,以確保納稅籌劃的效果。此外,企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí),必須明確兩點(diǎn)原則,一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠,另一方面是要按照規(guī)定的程序申請,避免因程序不當(dāng)而喪失該項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)利。

參考文獻(xiàn):

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第9篇:稅收籌劃發(fā)展前景范文

[關(guān)鍵詞]企業(yè)組織形式;大學(xué)生創(chuàng)業(yè);稅收籌劃

[中圖分類號(hào)]G646[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]2095-3283(2013)08-0141-03

面對當(dāng)前嚴(yán)峻的就業(yè)形勢,越來越多的大學(xué)生選擇自主創(chuàng)業(yè),興辦企業(yè)實(shí)體。創(chuàng)業(yè)伊始,大學(xué)生們首先面對的就是要選擇企業(yè)組織形式。而稅收與企業(yè)組織形式選擇息息相關(guān),企業(yè)組織形式不同,所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別,這將直接關(guān)系到企業(yè)和投資者個(gè)人投資回報(bào)的大小。不同組織形式的企業(yè)的稅務(wù)差異給企業(yè)稅收籌劃提供了空間,因此,大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時(shí)應(yīng)該對企業(yè)組織形式進(jìn)行精心選擇和安排,這是企業(yè)稅收籌劃的基本內(nèi)容。

一、企業(yè)組織形式的概念與種類

企業(yè)組織形式是指企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其社會(huì)化大生產(chǎn)的組織狀態(tài),它表明一個(gè)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)構(gòu)成、內(nèi)部分工協(xié)作與外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的方式。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任,通常分為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。

(一)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

我國的個(gè)體戶和私營企業(yè)很多屬于此類企業(yè),其典型特征是個(gè)人出資、個(gè)人經(jīng)營、個(gè)人自負(fù)盈虧和自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人獨(dú)資的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營上的制約因素少,辦理手續(xù)簡單。大學(xué)生在管理上有很大自由,經(jīng)營方式靈活多樣,處理問題簡便、迅速;只需繳納個(gè)人所得稅,稅后利潤歸大學(xué)生本人所有。另外,對大學(xué)生而言,他們在經(jīng)營企業(yè)中獲得的不僅僅是利潤,更主要的是個(gè)人成就感,這是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)特有的優(yōu)勢。然而,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)不足以清償企業(yè)債務(wù)時(shí),則要用大學(xué)生個(gè)人的其它財(cái)產(chǎn)來清償債務(wù)。

(二)合伙企業(yè)

合伙企業(yè)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的自然人通過訂立合伙協(xié)議,共同出資經(jīng)營,共負(fù)盈虧,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)組織形式。主要包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)相比,合伙企業(yè)的資金來源較廣,信用度也大有提高,因而容易籌措資金,可解決大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金短缺問題;合伙的大學(xué)生集思廣益,增強(qiáng)了決策能力和經(jīng)營管理水平,提高了企業(yè)的市場競爭力。不過合伙企業(yè)也存在產(chǎn)權(quán)不易流動(dòng)的劣勢,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及申請成為新的合伙人必須經(jīng)過全體合伙人同意。

(三)公司企業(yè)

公司企業(yè)是指一般以營利為目的,從事商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)或某些目的而成立,所有權(quán)和管理權(quán)分離,出資者按出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任創(chuàng)辦的企業(yè)。主要包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司能夠促使投資人分散投資,通過優(yōu)化投資組合取得最佳的投資回報(bào)。但是,公司不能公開募集股份、發(fā)行股票;不能募集設(shè)立,只能采取發(fā)起設(shè)立方式。股份有限公司能廣泛吸收社會(huì)上的閑散資金,有充足的資金作為后盾;能適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的現(xiàn)代生產(chǎn)方式,經(jīng)營者有較大的經(jīng)營自。大學(xué)生由于缺乏公司經(jīng)營、管理和融資等經(jīng)驗(yàn),創(chuàng)辦有限責(zé)任公司并不具備優(yōu)勢,而創(chuàng)辦股份有限公司更是奢望。

二、稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子,大學(xué)生應(yīng)該提前準(zhǔn)確地掌握稅法的變化和差異,并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法,以減少稅收負(fù)擔(dān)。如要掌握2008年的企業(yè)所得稅的匯算清繳和2011年的個(gè)人所得稅的改革內(nèi)容。

據(jù)統(tǒng)計(jì),近年來90%的大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)以失敗告終。其原因是多方面的,如大學(xué)生企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)、能力不足,融資困難,以及缺乏創(chuàng)業(yè)氛圍等,還有一個(gè)重要原因是大學(xué)生對稅法缺乏了解。企業(yè)所得稅法是納稅籌劃的重要依據(jù),對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)組織形式的選擇具有重大的指導(dǎo)意義。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的流出。為了減輕稅負(fù),企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在各種利益的驅(qū)動(dòng)下,稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等事項(xiàng)做出籌劃和安排,以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。

在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是不違法,在這個(gè)前提下,進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,并保持相對的靈活性,隨時(shí)根據(jù)新稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負(fù),以增加企業(yè)的價(jià)值。對于企業(yè)來說,納稅籌劃具有廣闊的發(fā)展前景,不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值,更是提升經(jīng)營管理水平的重要捷徑。因此,大學(xué)生應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其重要性,積極正確地去開展稅收籌劃工作。

三、不同企業(yè)組織形式的稅收籌劃比較

不同形式的企業(yè),其稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不同的,這為創(chuàng)業(yè)者留下了合法的節(jié)稅空間。如果僅僅從稅收的方面來考慮,需要在同等應(yīng)納稅額的條件下,比較個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的應(yīng)納稅額。

(一)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的比較

我國稅法對于不同的企業(yè)組織形式,規(guī)定了不同的征稅方式。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,應(yīng)作為投資者的經(jīng)營所得。按照征稅對象中“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目,適用5%到35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定,合伙企業(yè)的投資者(合伙人)按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例來確定應(yīng)納稅所得額,如果合伙協(xié)議未作約定的,應(yīng)按全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和全體合伙人人數(shù)平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。然后,按照征稅對象中“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目,適用5%到35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

依照現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,公司制企業(yè)需要在兩個(gè)層次上繳納所得稅,首先是公司層次的企業(yè)所得稅,即將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤在進(jìn)行相應(yīng)地扣除和調(diào)整后,繳納企業(yè)所得稅;其次,企業(yè)投資者(如股東)如果是自然人的情況下,還應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)以上條例,我們可以選取5000、10000、30000、50000、100000、150000、200000、250000、300000、350000、400000、450000十二組數(shù)據(jù)作為企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額,大致比較一下個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)之間稅負(fù)。

同時(shí),我們設(shè)出如下假設(shè)和條件:

合伙企業(yè)合伙人人數(shù)為2人且2人擁有相同的出資額。合伙人分為自然人合伙人和法人或其他組織合伙人。自然人合伙人適用5%到35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此,兩自然人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為:(全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù))×2。法人合伙人年應(yīng)納稅所得額低于300000元的,屬于小型微利企業(yè),適用20%稅率,年應(yīng)納稅所得額高于300000元的,屬于一般企業(yè),適用25%稅率。因此,兩法人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為:全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率×2 =全年應(yīng)納稅所得額×稅率。一個(gè)自然人合伙人與一個(gè)法人合伙人混合的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為:(全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù))+ 全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率。公司制企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于300000元的,屬于小型微利企業(yè),適用20%稅率,高于300000元的,屬于一般企業(yè),適用25%稅率。公司制企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后,將稅后收益全部用于分配。如果股東為自然人股東的,按個(gè)人所得稅征稅對象中按“股息紅利所得”項(xiàng)目,適用20%個(gè)人所得稅稅率,即自然人股東年應(yīng)納稅額 =(公司全年應(yīng)納稅所得額-企業(yè)應(yīng)納稅額)×20%。如果股東為法人股東的,按照相關(guān)法律規(guī)定,免征企業(yè)所得稅(參見下表)。

(二)有限責(zé)任公司與股份有限公司的比較

在公司的兩個(gè)主要分類中,從稅收負(fù)擔(dān)的角度來講,公司形式選擇股份有限公司更為有利。因?yàn)槲覈F(xiàn)行稅法對鼓勵(lì)投資的有關(guān)稅收減免政策,主要是以股份有限公司形式的生產(chǎn)企業(yè)為適用對象。股份制公司的股東將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),不征收個(gè)人所得稅。另外,從籌資角度來講,股份公司的籌資方式比較靈活。然而,股份公司設(shè)立的條件比有限責(zé)任公司嚴(yán)格得多,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也較大。因此,雖然企業(yè)選擇股份有限公司的組織形式可獲得更多的稅收優(yōu)惠,但也要綜合考慮其他因素進(jìn)行選擇。

四、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式的選擇建議

通常情況下不同組織形式的企業(yè)成立條件、稅負(fù)負(fù)擔(dān)和面臨風(fēng)險(xiǎn)是不同的。盡管大學(xué)生創(chuàng)業(yè)往往是邀幾位好友參與,甚至是個(gè)人獨(dú)挑大梁,但由于大學(xué)生沒有任何的經(jīng)營經(jīng)驗(yàn),且在創(chuàng)業(yè)初期所能吸引的資本有限,對一個(gè)規(guī)模較小的企業(yè)而言,合伙制可能是較適合的組織形式。合伙人在處理內(nèi)部事務(wù)時(shí),不論是決策、溝通,皆較公司制度來的簡單、迅速,公司形式在運(yùn)營成本上也較合伙制度高出很多,融資渠道也不暢,不像合伙只要合伙人間就相關(guān)條件談妥即可,公司的增資擴(kuò)股則涉及到較為繁瑣的法律程序和費(fèi)用,尤其是股份有限公司。因此,大學(xué)生創(chuàng)業(yè)應(yīng)考慮企業(yè)組織形式的正式化、彈性化和稅收籌劃等因素,合理選擇企業(yè)組織形式,減少創(chuàng)業(yè)的稅收成本。

當(dāng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時(shí),如果小本經(jīng)營,風(fēng)險(xiǎn)不大,股權(quán)結(jié)構(gòu)單一,家庭或者家族式經(jīng)營的生意,比較適合個(gè)人獨(dú)資或者合伙企業(yè)的組織方式;如果規(guī)模龐大,管理水平要求高,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大,股東結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)則宜采用有限責(zé)任公司的組織方式。如果資金規(guī)模不是很大,還是先成立合伙企業(yè)比較合算,等經(jīng)營到一定規(guī)模,市場擴(kuò)大以后再轉(zhuǎn)為有限責(zé)任公司,發(fā)展壯大后再擇機(jī)發(fā)展成股份公司。

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