合伙企業(yè)賬務(wù)處理流程精選(九篇)

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第1篇：合伙企業(yè)賬務(wù)處理流程范文

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的含義以及必要性

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的含義

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要是企業(yè)的一種收支活動(dòng)，它的主要內(nèi)容是現(xiàn)金的收入和支出，它的核心內(nèi)容是企業(yè)的成本管理和企業(yè)的收入管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是把財(cái)務(wù)管理貫穿于整個(gè)企業(yè)的管理活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職責(zé)、管理目標(biāo)、和經(jīng)營(yíng)狀況的分析，來(lái)滿足其所有的管理職能，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容需要所有企業(yè)員工參與進(jìn)來(lái)，共同承擔(dān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任。對(duì)銀行日限額提出要求，目前商行日限額1.50億元，單筆限額為5000萬(wàn)元，農(nóng)信日限額2000萬(wàn)元，單筆限額為500萬(wàn)元，對(duì)于大額資金支付收到一定限制，造成匯款費(fèi)用增加，在一定程度上影響支付效率。如果這個(gè)地方與銀行協(xié)調(diào)好，爭(zhēng)取到更大的單筆限額和日限額，滿足大額資金支付需求，可以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

仔細(xì)研究資金結(jié)算使用的財(cái)務(wù)軟件，不斷發(fā)現(xiàn)新的功能，滿足業(yè)務(wù)變化的需要，提高資金支付效率。

賬務(wù)處理軟件。目前使用的GS系統(tǒng)取代柜臺(tái)結(jié)算，同樣將銀企直連功能切入到核算系統(tǒng)內(nèi)，便于進(jìn)行賬務(wù)處理。相比較而言，核算步驟有新的變化，更加嚴(yán)密，付款操作體現(xiàn)了一定謹(jǐn)慎性。在新舊系統(tǒng)并行期間，付出了很多勞動(dòng)，對(duì)新系統(tǒng)邊學(xué)邊發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出了很多建設(shè)性的意見(jiàn)，做出了很多改進(jìn)，使系統(tǒng)運(yùn)用起來(lái)更加順暢;寶信系統(tǒng)的運(yùn)用。滿足財(cái)務(wù)公司銀行賬戶掛接的需要，需要利用寶信系統(tǒng)平臺(tái)操作。目前不能與GS系統(tǒng)很好結(jié)合使用。系統(tǒng)穩(wěn)定性有待提高，支付環(huán)境不夠穩(wěn)定;企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)的運(yùn)用。通過(guò)對(duì)企業(yè)網(wǎng)銀的不斷使用，觀察對(duì)比，盡量采用行內(nèi)付款，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。

總之，資金管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，需要提前籌劃，滿足各方面的資金需求。但就資金管理核算角度來(lái)看，需要穩(wěn)定、安全、穩(wěn)妥推進(jìn)。針對(duì)山鋼財(cái)務(wù)公司對(duì)資金結(jié)算中心銀行賬戶的掛接帶來(lái)的一系列變化，需要不斷學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)流程，工作中積極主動(dòng)思考，打開(kāi)工作思路，適應(yīng)并拓展新的業(yè)務(wù)范圍，基礎(chǔ)工作必須扎實(shí)，嚴(yán)密，對(duì)一些細(xì)節(jié)問(wèn)題，進(jìn)行嚴(yán)、細(xì)、實(shí)管理，特別當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，從資金高效管理，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用入手，算細(xì)賬，也將起到積極的管理作用。

(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在這幾年發(fā)展速度之快，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式為了緊跟市場(chǎng)發(fā)展的腳步，一再改變發(fā)展模式，從以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)變成了現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這給企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展帶來(lái)更大的空間。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，各類企業(yè)也都在擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，尋找屬于自己的位置，所有的目的都是為了促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作貫穿于整個(gè)企業(yè)中，因此可以說(shuō)做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要，只有這樣，才更有利于企業(yè)的發(fā)展。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，有利于企業(yè)達(dá)到利潤(rùn)最大化

雖然現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)變成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式了，但是有一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還采用傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)阻礙，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作就給企業(yè)的發(fā)展拖后腿了，影響企業(yè)的收益。我們現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展最主要是為了追求效益最大化，但是采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式必然會(huì)形成障礙，所以我要改變現(xiàn)狀，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)務(wù)管理采用科學(xué)的發(fā)展模式，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作薄弱

財(cái)務(wù)管理工作最主要的部門是財(cái)務(wù)部門，在企業(yè)中，管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是重要的部門，應(yīng)該是重要的人去擔(dān)任。企業(yè)屬于私營(yíng)企業(yè)有的也是家族企業(yè)，所以一般在財(cái)務(wù)部門工作的要么是企業(yè)的自己的家族成員，要么就是企業(yè)老板的自己人，因此他們的財(cái)務(wù)知識(shí)怎樣，是放在第二位置的。他們有的人根本沒(méi)有財(cái)務(wù)管理概念，還有的人財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，他們的水平有限，自然這些財(cái)務(wù)工作者對(duì)于財(cái)務(wù)的分析也就馬馬虎虎，根本不能用專業(yè)這個(gè)詞語(yǔ)來(lái)形容，他們的這樣狀態(tài)嚴(yán)重影響著財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。作為財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)性的員工這一塊首先做的就不到位。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督不到位

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作需要監(jiān)督部門的有效監(jiān)督，才能促使財(cái)務(wù)管理工作真正的在企業(yè)落實(shí)到位，真正的在企業(yè)實(shí)行下去。企業(yè)的監(jiān)督部門應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的能力，對(duì)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行有效的監(jiān)督，避免因?yàn)橐粫r(shí)疏忽造成企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理的資金支出，收益;監(jiān)督會(huì)計(jì)的報(bào)表，賬本、記錄;監(jiān)督資金的流向、原始數(shù)據(jù)資料等等，這些都是監(jiān)督部門應(yīng)該監(jiān)督的范圍?，F(xiàn)實(shí)情況是在企業(yè)中，這些監(jiān)督部門的職責(zé)發(fā)揮不出來(lái)，因?yàn)槎际艿狡髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的制約，所以監(jiān)督不到位，這非常不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，這樣的監(jiān)督情況存在于企業(yè)已經(jīng)變成企業(yè)管理制度的一種缺陷。

(三)企業(yè)的投資融資能力弱

我國(guó)大部分存在的是中小型企業(yè)，而它們的資金來(lái)源是有限的，一般就是幾個(gè)人的合伙企業(yè)的投資，再就是融資的渠道，至于貸款這方面也是很弱小的，所以企業(yè)的資金有限，企業(yè)的投資規(guī)模就是有限制的，自然企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作就會(huì)受到影響。因?yàn)槠髽I(yè)的信譽(yù)低，所以企業(yè)在銀行貸款數(shù)額有限，雖然有的企業(yè)能夠貸款下來(lái)，但是也要承擔(dān)高額的利息，因?yàn)槠髽I(yè)的投資是有風(fēng)險(xiǎn)的，所以很少有別的渠道能夠去進(jìn)行融資，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)的過(guò)程中一般要支付巨額的利息，還有顧及貸款，所以他們的利潤(rùn)差就會(huì)縮小。這個(gè)時(shí)候如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作落后，對(duì)企業(yè)的投資沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的分析，那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的投資決策風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)擴(kuò)大好多倍，盲目的投資，最嚴(yán)重的結(jié)果是企業(yè)會(huì)走向衰敗。

(四)采用落后的財(cái)務(wù)管理模式

一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理模式，能夠促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展的，但現(xiàn)實(shí)情況是很多企業(yè)沒(méi)有特別在意財(cái)務(wù)管理模式的重要性，雖然都已經(jīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)管理很重要，但是卻沒(méi)有落實(shí)到實(shí)際工作中，依然把企業(yè)的焦點(diǎn)放在銷售上面，依然認(rèn)為利潤(rùn)是最主要的，將財(cái)務(wù)管理的重要性放在第二位;還有的企業(yè)就單純的認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是會(huì)計(jì)工作，卻忽視了財(cái)務(wù)管理更大作用，這種落后的思想也嚴(yán)重影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。落后的思想會(huì)采用落后的管理模式，只是在意報(bào)表、記錄和數(shù)據(jù)，卻沒(méi)有關(guān)注其中的含義分析，管理者的決策也憑借經(jīng)驗(yàn)之談，這樣的情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理作用發(fā)揮不出來(lái)，財(cái)務(wù)管理工作不能規(guī)范處理。

三、針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀提

出一些調(diào)整建議

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，健全監(jiān)督機(jī)制

健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制，能夠保證企業(yè)的資金使用安全，企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度的有效落實(shí)，可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。良好的監(jiān)督體制，可以為企業(yè)決策者的決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持，避免因?yàn)闆Q策失誤給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的有效性，還要明確企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的必要性，兩者統(tǒng)一才能作用在企業(yè)中。同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督部門工作人員的素質(zhì)建設(shè)，加強(qiáng)他們思想道德和法律意識(shí)，培養(yǎng)他們的工作責(zé)任感，確保他們?cè)诠ぷ髦邪凑罩贫绒k事，者更有利于保證監(jiān)督制度充分得到實(shí)踐。

(二)對(duì)投資、融資工作要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展

首先企業(yè)應(yīng)該營(yíng)造一個(gè)有利于企業(yè)投資和融資的有利環(huán)境，這樣才能夠促進(jìn)企業(yè)投資融資的創(chuàng)新發(fā)展。對(duì)于企業(yè)的融資創(chuàng)新工作，企業(yè)應(yīng)該改變現(xiàn)有的融資局面，在正確認(rèn)識(shí)自己企業(yè)發(fā)展情況的前提下，擴(kuò)寬自己的融資渠道，可以把融資按照企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分開(kāi)執(zhí)行，外部環(huán)境多吸引外部資金供自己企業(yè)使用;內(nèi)部則做好企業(yè)剩余資本的裝換工作，變成企業(yè)可利用的資金來(lái)使用。

(三)增加對(duì)財(cái)務(wù)管理理念的認(rèn)識(shí)

在企業(yè)中，不管是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還是企業(yè)的員工，都應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)和理解，因?yàn)樵谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念有利于企業(yè)的良性發(fā)展，因?yàn)樨?cái)務(wù)管理理念是貫穿于整個(gè)企業(yè)中的，而不是某一個(gè)部門的責(zé)任和任務(wù)，一旦整個(gè)企業(yè)重視財(cái)務(wù)管理理念，那么企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就不易被踢出局。所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工都要樹(shù)立這種學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷的更新財(cái)務(wù)管理理念，用最踏實(shí)的實(shí)踐工作，落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理科學(xué)化。

(四)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善需要企業(yè)在現(xiàn)代化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)完成，要考慮企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)需要，以此來(lái)制度有利于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)所有制度的基礎(chǔ)，制度的制定也應(yīng)該遵循國(guó)家的法律法規(guī)的前提下，還應(yīng)該充分依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，這樣制定出來(lái)的是制度才有可行性，才能有利于在企業(yè)中執(zhí)行。

第2篇：合伙企業(yè)賬務(wù)處理流程范文

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證，其審計(jì)方法，即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，要求審計(jì)人員從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略層面和經(jīng)營(yíng)層面進(jìn)行分析，可以克服因缺乏全局觀而導(dǎo)致的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，其不僅關(guān)注到上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，還把上市公司管理層對(duì)其影響因素考慮在內(nèi)，同時(shí)相應(yīng)減少了審計(jì)資源在實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面的分配，節(jié)省審計(jì)成本。

（二）金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 2012年2月，金融行動(dòng)特別工作組的“40項(xiàng)建議”重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢工作方法，主要體現(xiàn)在根據(jù)洗錢、恐怖融資等非法活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)高低，合理配置相應(yīng)的資源，采取相應(yīng)的控制措施，既包括對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還包括依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取強(qiáng)化措施。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要體現(xiàn)在三個(gè)方面的運(yùn)用：一是FATF及有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家整體洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；二是反洗錢監(jiān)管部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；三是金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。須注意的是，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作評(píng)估不同，洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)被利用洗錢，即洗錢風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)行評(píng)價(jià)，側(cè)重于預(yù)防洗錢風(fēng)險(xiǎn)能力方面；反洗錢工作評(píng)估是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，是一種類似于績(jī)效考核的評(píng)價(jià)模式。兩者在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)及方法上有所不同，如被評(píng)估機(jī)構(gòu)工作（調(diào)研）受到表彰、認(rèn)可或表?yè)P(yáng)，協(xié)助破獲了洗錢及上游犯罪案件，提供了有價(jià)值的可疑交易線索，在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中只作為評(píng)估取證的來(lái)源之一，在反洗錢工作評(píng)估中則作為對(duì)工作認(rèn)可的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。本文從監(jiān)管角度探討對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是金融機(jī)構(gòu)了解客戶基本信息的基礎(chǔ)上，分析客戶資金交易的金額、頻率和方式等特征，繼而確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。監(jiān)管部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是監(jiān)管部門或受監(jiān)管部門委托的有關(guān)機(jī)構(gòu)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的客戶身份識(shí)別、交易記錄保存、客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分及可疑交易報(bào)告制度的有效性進(jìn)行分析，確定金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)流程、人員履職等方面對(duì)其洗錢風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的異同 具體運(yùn)用中，兩者均采用抽樣評(píng)價(jià)方法，取證手段也相同（如詢問(wèn)、查閱、檢查等方式），評(píng)估流程也類同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程大致分三個(gè)階段，即承接業(yè)務(wù)階段的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析被審計(jì)單位高管層壓力、機(jī)會(huì)和借口等因素所引發(fā)的舞弊或錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段，了解評(píng)價(jià)被審計(jì)單位環(huán)境、內(nèi)控制度情況；進(jìn)一步審計(jì)程序階段，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（對(duì)被審計(jì)單位各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序）。后續(xù)審計(jì)程序根據(jù)前階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定，當(dāng)后續(xù)審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，可以修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排，其目的在于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，更多的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試能推斷被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)或舞弊行為，繼而獲取被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)或舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與此類似，一是了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)階段，與承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段相似，需了解金融機(jī)構(gòu)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，所在行業(yè)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的影響。二是初步評(píng)估階段，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢工作的環(huán)境、內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。三是深入評(píng)估階段，與進(jìn)一步審計(jì)程序階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢內(nèi)控制度有效性和可疑交易分析報(bào)告工作的及時(shí)性和有效性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，可以在了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定初步評(píng)估的范圍，再根據(jù)初步評(píng)估的結(jié)果，指導(dǎo)深入評(píng)估的時(shí)間、范圍和方法，包括對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次初步評(píng)估和一次深入評(píng)估，也包括根據(jù)評(píng)估結(jié)果，采取現(xiàn)場(chǎng)檢查、約見(jiàn)談話、現(xiàn)場(chǎng)走訪等后續(xù)監(jiān)管措施。

不同之處在于：一是業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證；金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)容不同。前者是對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，特別是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性及真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為復(fù)雜；后者是對(duì)被評(píng)估單位反洗錢相關(guān)的環(huán)境、內(nèi)控制度及可疑交易分析能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有單一性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為簡(jiǎn)單。三是法律責(zé)任不同。審計(jì)主體對(duì)審計(jì)報(bào)告具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任；洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，不具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，較少承擔(dān)法律責(zé)任。四是委托責(zé)任不同。前者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受有關(guān)信息使用者的委托，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關(guān)人員；后者主要是評(píng)估主體接受政府部門委托，根據(jù)最新風(fēng)險(xiǎn)狀況對(duì)被評(píng)估機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的借鑒

層次分析法是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty于20世紀(jì)70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個(gè)復(fù)雜的決策問(wèn)題視為一個(gè)系統(tǒng)，按總目標(biāo)、子目標(biāo)、評(píng)價(jià)因素的順序進(jìn)行逐步分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，然后通過(guò)模糊量化確定各元素對(duì)于上層指標(biāo)的重要性，以此遞推到總目標(biāo)層，從而為最終的決策問(wèn)題提供較為科學(xué)的定量依據(jù)。目前的洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法為層次分析評(píng)價(jià)方法，該方法將整體風(fēng)險(xiǎn)分解成一套評(píng)估指標(biāo)體系，通過(guò)采用分級(jí)細(xì)化、確定指標(biāo)分值權(quán)重、逐級(jí)加減匯總的方式，確定總體水平。如我國(guó)試行的金融機(jī)構(gòu)反洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)劃分為環(huán)境、產(chǎn)品/客戶、控制、溝通和調(diào)整五類一級(jí)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)各類指標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)得分匯總得出整體風(fēng)險(xiǎn)。該方法優(yōu)點(diǎn)在于，整體風(fēng)險(xiǎn)或工作情況受多個(gè)控制點(diǎn)、事項(xiàng)或交易的影響，各指標(biāo)的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績(jī)效考核運(yùn)用中的優(yōu)勢(shì)尤其明顯。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的確定方法與上不同，是在確定各類風(fēng)險(xiǎn)值（或風(fēng)險(xiǎn)高低）的基礎(chǔ)上，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行數(shù)值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過(guò)矩陣表的方式計(jì)算確定風(fēng)險(xiǎn)，本文將此方法描述為矩陣評(píng)價(jià)方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值具體確定方法為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表示風(fēng)險(xiǎn)水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，可以通過(guò)職責(zé)分配、提供針對(duì)性審計(jì)計(jì)劃等方式解決。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估時(shí)可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也可以合并進(jìn)行評(píng)估。國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者采用矩陣方式評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)值的評(píng)價(jià)方法為，洗錢風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，其中，固有風(fēng)險(xiǎn)包括：國(guó)家/地域風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品/服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要是指反洗錢內(nèi)控制度及執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。如反洗錢風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法為：反洗錢風(fēng)險(xiǎn)=原本風(fēng)險(xiǎn)×管控風(fēng)險(xiǎn)×監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。與反洗錢風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法相似，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平受以下四個(gè)方面的因素影響：國(guó)家經(jīng)濟(jì)，所在行業(yè)、地域環(huán)境；反洗錢內(nèi)控制度與內(nèi)部環(huán)境；金融產(chǎn)品、服務(wù)及客戶本身的洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平；可疑交易報(bào)告的及時(shí)性和有效性。確定金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)的方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢風(fēng)險(xiǎn)=國(guó)家（地域、行業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×產(chǎn)品（或客戶）風(fēng)險(xiǎn)×交易監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相似，洗錢風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，亦可定性確定）。

矩陣評(píng)價(jià)方法體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)與成本的一種均衡，避免將洗錢風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)簡(jiǎn)單匯總各級(jí)指標(biāo)分值的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要體現(xiàn)在：一是控制成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為，機(jī)構(gòu)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)及控制成本影響控制效果，若實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，某金融產(chǎn)品被用于洗錢的風(fēng)險(xiǎn)較高，其相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)也較高，但若金融機(jī)構(gòu)的該類金融產(chǎn)品交易量很少，則其整體洗錢風(fēng)險(xiǎn)不能被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)，投入此部分的評(píng)估資源可以相對(duì)減少。二是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)的交叉性影響。即各類風(fēng)險(xiǎn)相互之間的影響，如新客戶“職業(yè)”登記為“其他或無(wú)業(yè)”的比例較高，則不能認(rèn)定客戶身份識(shí)別制度執(zhí)行有效。三是不同類別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。即當(dāng)某類風(fēng)險(xiǎn)較高，而其他類風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，須依據(jù)各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。金融機(jī)構(gòu)的反洗錢義務(wù)在于預(yù)防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監(jiān)測(cè)、分析和報(bào)送服務(wù)，若客戶身份識(shí)別制度和客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分制度執(zhí)行的很好，但監(jiān)測(cè)分析人員的人數(shù)配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統(tǒng)的智能化不足，則應(yīng)認(rèn)定該單位的洗錢風(fēng)險(xiǎn)水平為高風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法中的運(yùn)用

（一）運(yùn)用抽樣評(píng)價(jià)方法 審計(jì)抽樣范圍受所審計(jì)鑒定會(huì)計(jì)期間的影響，并針對(duì)該會(huì)計(jì)期間各類控制、事項(xiàng)或交易中的部分樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)樣本推斷總體，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只有在審計(jì)報(bào)表期初余額，及評(píng)價(jià)期末、期后事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的影響時(shí)，才會(huì)跨年度選取樣本。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)靈活，可以對(duì)某一年度的洗錢風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抽樣評(píng)估，也可以針對(duì)某類控制、事項(xiàng)或交易的樣本擴(kuò)大至若干個(gè)年度進(jìn)行抽樣評(píng)估。

（二）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低擴(kuò)大或減少樣本量 審計(jì)實(shí)務(wù)中，若認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一相關(guān)流程的控制有效，其實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量會(huì)大幅增加（實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括細(xì)節(jié)性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，即對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審查）。小型機(jī)構(gòu)員工較少，限制了其職責(zé)分離的程度，雖然沒(méi)有文件形式的控制要素，但了解管理層的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施及其控制環(huán)境非常重要，應(yīng)該更多的采取實(shí)質(zhì)性程序。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可借鑒以上方法，若金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)很高，則其客戶身份識(shí)別、交易記錄保存及客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分相關(guān)控制點(diǎn)就較難得到有效執(zhí)行，繼而影響異常交易分析識(shí)別的及時(shí)性和有效性，洗錢風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，此時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)異常交易分析及報(bào)告的樣本量，確定洗錢風(fēng)險(xiǎn)的高低。

（三）整合取證手段 審計(jì)取證方法包括查閱、詢問(wèn)、觀察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行、實(shí)質(zhì)性分析程序等方法，具體審計(jì)目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對(duì)收入確認(rèn)的完整性測(cè)試，由原始憑證追查至明細(xì)賬（從發(fā)貨部門的發(fā)運(yùn)憑證追查至有關(guān)銷售發(fā)票副本，再到收入明細(xì)賬），而對(duì)收入確認(rèn)真實(shí)性的審計(jì)流程與上述流程相反。洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，如評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)的可疑交易報(bào)告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶，從建立業(yè)務(wù)關(guān)系，到客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，再到可疑交易分析報(bào)告的整個(gè)流程進(jìn)行取證；評(píng)價(jià)可疑交易報(bào)告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運(yùn)用上，主要有以下幾種可供借鑒。

一是詢問(wèn)。向金融機(jī)構(gòu)有關(guān)員工進(jìn)行詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽字以證明他復(fù)核該份文件，那么應(yīng)詢問(wèn)其復(fù)核的性質(zhì)，即對(duì)什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)是什么，簽字復(fù)核的意義等等。如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、家族企業(yè)、合伙企業(yè)、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調(diào)查難度通常會(huì)高于一般公司，應(yīng)詢問(wèn)此類盡職調(diào)查的方法和措施。二是穿行測(cè)試。追蹤交易報(bào)告在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程。業(yè)務(wù)流程中存在多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如客戶身份識(shí)別措施―身份識(shí)別記錄―風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分―交易記錄保存―可疑交易提取、分析―復(fù)核確認(rèn)―分析報(bào)告結(jié)論，通過(guò)穿行測(cè)試，掌握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，及對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。三是重新執(zhí)行。審計(jì)實(shí)務(wù)中，檢查復(fù)核人員是否認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)檢查是否在相關(guān)文件上簽字，還應(yīng)選取一部分憑證如銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以選取部分可疑交易報(bào)告，評(píng)判可疑交易分析復(fù)核的合理性；在可疑交易分析系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分系統(tǒng)（或者是功能模塊）中，評(píng)估人員從相關(guān)系統(tǒng)調(diào)取客戶身份資料（一般是開(kāi)戶資料）和交易記錄，以評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性。四是實(shí)質(zhì)性分析程序。通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)一段期間的交易情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序（如財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫縱向比較）。在洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以運(yùn)用到實(shí)質(zhì)性分析程序，如“可疑交易量/同類型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶職業(yè)信息數(shù)量/所有客戶數(shù)量”的橫縱向比較；如私人銀行業(yè)務(wù)的投資理財(cái)品種和交易金額的變動(dòng)情況。

四、審計(jì)成本控制對(duì)洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成本的借鑒

審計(jì)實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目審計(jì)組基本為一年對(duì)一家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，雖然企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的不斷上升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍會(huì)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)為本的工作方法與此相同，需要以合理的成本完成洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。截至2012年底，我國(guó)具有反洗錢報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)共計(jì)1599家，以湖北省武漢市為例，該市具有反洗錢報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)共計(jì)201家，其中法人機(jī)構(gòu)19家，在市內(nèi)擁有下屬機(jī)構(gòu)的69家，無(wú)下屬機(jī)構(gòu)（如證券營(yíng)業(yè)部、支付機(jī)構(gòu)等）的113家?？梢园l(fā)現(xiàn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)與義務(wù)主體呈現(xiàn)一對(duì)多的現(xiàn)象，同時(shí)，洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是反洗錢監(jiān)管工作中的一部分。那么實(shí)現(xiàn)評(píng)估成本的節(jié)約和效果的提高，需要考慮評(píng)估的目的，繼而在評(píng)估深度、時(shí)間安排及人員配置上作出具體調(diào)整。主要有以下三種模式可供綜合或單獨(dú)運(yùn)用：一是動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如每1至2年評(píng)估一次，其作用在于實(shí)時(shí)掌控金融機(jī)構(gòu)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)，由于被評(píng)估的反洗錢義務(wù)主體較多，則對(duì)每家機(jī)構(gòu)評(píng)估的時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)。二是周期性評(píng)估。如3年及以上評(píng)估一次，該模式的假設(shè)前提是短期內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生較大變化，當(dāng)金融機(jī)構(gòu)較多時(shí)，可以分配至各個(gè)年度，并采取“深入”評(píng)估的方式進(jìn)行評(píng)估。三是法人監(jiān)管模式的自主型評(píng)估與分支機(jī)構(gòu)的配合型評(píng)估。即對(duì)法人金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面、深入的評(píng)估，重點(diǎn)包括內(nèi)控制度建設(shè)、管理體系及執(zhí)行有效性上面；對(duì)于地方分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)以配合上級(jí)部門為主，根據(jù)上級(jí)部門有關(guān)要求對(duì)金融機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)采取針對(duì)性評(píng)估，重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控執(zhí)行有效性上面。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈征：《審計(jì)理論》，上海人民出版社2013年版。