增值稅稅收減免政策精選(九篇)

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第1篇：增值稅稅收減免政策范文

但是，與國際一般水平相比，我國服務業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問題?！笆濉币?guī)劃綱要提出，把推動服務業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點，營造有利于服務業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要工具，是推動現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過程中，應當制定更多的有利于服務業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務業(yè)發(fā)展提供一個公平、有效的競爭環(huán)境。

一、現(xiàn)行稅收政策在促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展方面的問題

（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性

目前，針對現(xiàn)代服務業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策主要是以意見、通知甚至是批復的形式出現(xiàn)，散見于各個單行文本之中，法律效力相對較低。由于立法上缺乏全國統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺了相應的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負在地區(qū)分布上的不均衡。同時，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺的，執(zhí)行中補充規(guī)定較多，而促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的相關政策也多見于各稅種的補充規(guī)定中。由于經(jīng)濟形勢的不斷變化，就需要對涉及服務業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進行調(diào)整、補充，需要對相關政策進一步細化解釋，因此就導致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。

（二）稅收制度設計不合理

1.增值稅征稅范圍偏窄

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運輸、郵電通訊等絕大部分服務業(yè)未納入增值稅征收范圍。對交通運輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營業(yè)稅。同時，因為不屬于增值稅的征收范圍，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，實際還承擔了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，因此稅負比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運輸業(yè)的快速發(fā)展。

2.營業(yè)稅稅率偏高，重復征稅較為嚴重

我國服務業(yè)多數(shù)屬于營業(yè)稅應稅項目，從營業(yè)稅稅率設計看，金融保險、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及服務業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營業(yè)稅通常全額計稅，實際稅收負擔可能更高，部分行業(yè)的營業(yè)稅稅收負擔明顯高于增值稅水平。同時，隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟活動的整體性日益明顯，分工也越來越細，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運輸、倉儲、裝卸及保險、融資租賃等多種業(yè)務，但是現(xiàn)行的營業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營業(yè)額全額征收，如果是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，就會導致同一道業(yè)務被重復征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于是一個企業(yè)完成所有業(yè)務，所以稅收負擔較輕。營業(yè)稅重復征稅阻礙了服務業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。

（三）稅收優(yōu)惠政策目標定位不清晰，方式較為單一

首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國目前實行的稅收優(yōu)惠政策針對制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術支撐為基本特征的現(xiàn)代服務業(yè)，盡管在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風險，但是稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)過程中的風險控制、技術更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導致企業(yè)對經(jīng)營過程重視不夠，對一般的傳統(tǒng)服務業(yè)具有一定的效果；而對于一些經(jīng)營風險較高和投入較大的高新技術服務業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實驗階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對高科技產(chǎn)品和勞務的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點的稅收優(yōu)惠對優(yōu)惠的目標、重點都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競爭中優(yōu)勢不夠明顯。

二、國外稅收促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的主要做法

（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣

許多國家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對物流企業(yè)購進的產(chǎn)品或設施實施稅收減免、對物流業(yè)在商品勞務稅和所得稅方面實施專門的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國規(guī)定，對在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進行投資且達到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進口資本性產(chǎn)品3年免征關稅、增值稅和特別消費稅。法國規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計法”確定應稅所得，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流企業(yè)的應稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個人所得稅。

（二）金融業(yè)方面實施稅收優(yōu)惠減免

目前，國際上對金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實行“從輕不從重”的政策；同時，鑒于金融業(yè)在國家經(jīng)濟戰(zhàn)略中的重要地位，許多國家都對該類高風險服務業(yè)實施了減免稅優(yōu)惠。如印度對于設在特區(qū)的離岸銀行和國際金融服務中心，第一個5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預提稅。韓國對金融服務免征增值稅，而且，對為金融服務配套提供的貨物和服務也免征增值稅；對銀行、保險等金融機構(gòu)實現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機構(gòu)有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對金融衍生品交易的所得不課征個人所得稅和證券交易稅。

（三）科技服務業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式

為支持科技服務業(yè)發(fā)展，許多國家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設立科研開發(fā)準備金制度和風險投資等多種稅收優(yōu)惠方式來支持科技服務業(yè)技術開發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，鼓勵科技人員。在科技服務業(yè)發(fā)展比較典型的韓國，稅收政策對科技服務業(yè)的支持重點體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對技術研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術產(chǎn)品開發(fā)的全過程，同時，綜合運用直接減免和間接減免手段，針對不同的環(huán)節(jié)實施不同的優(yōu)惠，尤其是技術開發(fā)準備金制度的實施取得了良好的效果。韓國規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對處于市場開發(fā)適應期的技術轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予減免特別消費稅的優(yōu)惠待遇；對科技人員給予稅收減免。

三、促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）整合現(xiàn)有促進服務業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次

一是對現(xiàn)有促進服務業(yè)發(fā)展的稅收政策進行梳理，圍繞現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展目標，確立稅收扶持重點。對各地區(qū)自行制訂的臨時性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實現(xiàn)地區(qū)稅負的公平。二是提高政策的針對性。既要實行全國統(tǒng)一的服務業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點，有針對性地實施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實現(xiàn)稅負公平。如對技術研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對高風險企業(yè)可側(cè)重于風險控制行為。

（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負

1.擴大增值稅征稅范圍

增值稅方面，擴大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務業(yè)重復征稅的問題。2012年，國家在上海進行了營業(yè)稅改征增值稅試點，邁出了稅制改革的第一步，但試點范圍過窄，僅限于交通運輸以及研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務等方面，對于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務等均未納入試點范圍，今年，逐步擴大了試點省份和試點范圍。但從長期看，應借鑒國際經(jīng)驗和試點地區(qū)經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴大到交通運輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實行消費型增值稅，以減輕交通運輸、物流和建筑業(yè)的稅收負擔；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)、服務業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地擴大增值稅征稅范圍，以促進服務業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

2.調(diào)整營業(yè)稅稅目及稅率

營業(yè)稅方面，一是進行相關稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨設置“物流業(yè)” 稅目，對行業(yè)運營涉及的包裝、運輸、倉儲、裝卸及信息服務等勞務征收統(tǒng)一的營業(yè)稅，稅率可定為3%；對“娛樂業(yè)”稅目中的臺球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應稅項目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個其他類稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應稅項目及時納入營業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應，保持現(xiàn)代服務業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負公平。

二是進行稅率調(diào)整。對金融業(yè)、保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對某些利潤較高的消費企業(yè)如娛樂業(yè)可以取消差別稅率，實行較高的營業(yè)稅稅率，對美容、按摩等非生產(chǎn)項目應適當提高稅率；逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費業(yè)稅率間的差異。

三是在近期“營改增”受到限制的情況下，通過制訂較為完備的營業(yè)稅扣除項目管理辦法，盡量消除營業(yè)稅重復征稅矛盾，改變營業(yè)稅多數(shù)勞務按營業(yè)額全額計征營業(yè)稅的方式，擴大差額征收營業(yè)稅范圍，全面實施對服務行業(yè)進行差額征收的營業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費負擔。

（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴大稅收優(yōu)惠范圍

一是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進服務業(yè)的發(fā)展過程中，應根據(jù)服務業(yè)中各個行業(yè)的自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時，稅收優(yōu)惠應以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項目優(yōu)惠為主，并對不同風險的產(chǎn)業(yè)和項目實施差別化的待遇。

二是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時，允許服務性企業(yè)將技術開發(fā)費用按一定比例在所得稅稅前扣除。對于某些成功率較低而社會收益較大的項目，允許扣除人才引進、教育培訓、產(chǎn)品出口等方面費用，提高企業(yè)科研開發(fā)的積極性。

第2篇：增值稅稅收減免政策范文

一、現(xiàn)行國有土地收儲涉及稅種及相關減免政策

（一）現(xiàn)行國有土地收儲涉及稅種

現(xiàn)行國有土地收儲涉及的相關稅種主要有以下4類。

1.營業(yè)稅

原國有土地權(quán)屬單位接收國有土地收儲補償款時，需提供相關營業(yè)收入的發(fā)票，地方稅務部門按營業(yè)收入扣除5.5%的營業(yè)稅。

2.土地增值稅

這是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入為計稅依據(jù)向國家繳納的稅賦，按照四級超率累進稅率進行征收。國有土地收儲涉及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，按相關規(guī)定，需繳納一定額度的土地增值稅。

3.企業(yè)所得稅

這是指針對內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。由于國有土地收儲轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的企業(yè)盈利行為，需按納稅年度繳納。

4.印花稅

這是指以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。

（二）現(xiàn)行稅收減免政策

1.營業(yè)稅減免政策

據(jù)《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號），納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。另據(jù)《國家稅務總局關于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）規(guī)定，國稅函[2008]277號文中關于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

2.土地增值稅減免政策

據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第8條，“因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅”?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第11條，“因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃，國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃，國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅”。另據(jù)《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）規(guī)定，因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民，而由政府或政府有關主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦赵?、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關核準后，免予征收土地增值稅。

3.企業(yè)所得稅減免政策

企業(yè)所得稅方面，因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要搬遷或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按照《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）文件執(zhí)行。主管稅務機關對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入，重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

4.印花稅減免政策

據(jù)《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號），對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。政府收回土地使用權(quán)不屬于土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，合同雙方不需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。

二、現(xiàn)行國有土地收儲涉及稅收減免政策的解讀與困境

（一）將國有土地收儲行為認定為政府收回土地使用權(quán)的行為缺乏立法依據(jù)

營業(yè)稅的減免政策中提到，“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為”。印花稅的減免政策中提到，“政府收回土地使用權(quán)不屬于土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此，合同雙方不需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅”。

為實現(xiàn)上述條款，國有土地的收儲行為需要滿足縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)這一要件，事實上國有土地收儲行為是否可以認定為政府收回土地使用權(quán)的行為缺乏相關的立法依據(jù)。

（二）將國有土地收儲所依據(jù)的土地儲備行為認定為實現(xiàn)城市規(guī)劃及國家建設的目標缺乏明確定義

土地增值稅的減免政策中提到因城市實施規(guī)劃、國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。然而，其中對于“因城市實施規(guī)劃及國家建設需要而搬遷”的解釋相對模糊，對于土地儲備行為是否為“實現(xiàn)城市規(guī)劃及國家建設”這一定義缺乏法律法規(guī)上的解釋與說明，導致由地方出臺的相關辦理辦法對于土地儲備行為與實現(xiàn)城市規(guī)劃及國家建設目標之間的關系所作的說明也缺乏明確的厘清。

（三）將因土地儲備立項而發(fā)生的國有土地房屋搬遷騰退認定為政策性搬遷缺乏有效說明

針對企業(yè)所得稅的減免政策中提到的，“主管稅務機關對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入，重點審核有無政府搬遷文件或公告”，以此作為是否減免企業(yè)所得稅的依據(jù)。然而，該條文對于政策性搬遷的解釋相對模糊：因土地儲備立項而發(fā)生的國有土地房屋搬遷騰退是否為政策性搬遷這一問題缺乏有效說明，是否是由地方政府出具搬遷文件，即可免去企業(yè)所得稅。

三、國有土地收儲的制度性思考

現(xiàn)行國有土地收儲工作在涉及稅收減免政策方面出現(xiàn)了諸多理解上的困境，其根源在于土地儲備制度自身的不完善之處。從1996年上海成立我國第一家城市土地收購儲備機構(gòu)起，直到2007年《土地儲備管理辦法》的，土地儲備的推行在增強市場宏觀調(diào)控能力、盤活存量土地、實現(xiàn)城市規(guī)劃等方面產(chǎn)生了大量的積極效應。然而，隨著工作要求的不斷提高和形勢的不斷變化，現(xiàn)行制度顯現(xiàn)出一些與當前實際工作不協(xié)調(diào)之處，需加以改進和完善，以便更好地推進土地儲備工作。

一是關于國有土地收儲行為與公共利益的界定。國有土地收儲行為及其相關的稅收減免政策的出發(fā)點多提及到“公共利益”，但法學界一直未對公共利益下一個明確的定義，各地各級政府對公共利益的界定也無統(tǒng)一標準。

二是國有土地收儲行為主體的行政行為界定。目前，在土地儲備機制的運行過程中，由于供地主體的行政化模式，其行為隨意性很大，缺乏必要的約束。事實上，從目前土地收儲行為的性質(zhì)來看，包括了行政行為、經(jīng)濟法律行為及民事法律行為3個層面的屬性。然而，由于目前國有土地收儲制度中對國有土地收儲行為是否為行政行為缺乏有效的界定，國有土地收儲稅收減免政策在執(zhí)行中存在法律意義上的界定風險。

因此，為加快推進國有土地收儲工作，實現(xiàn)國有土地收儲補償款稅收減免，建議從法律法規(guī)與行政管理兩個層面出發(fā)，保障被收儲國有土地權(quán)利人的合法經(jīng)濟利益。

（一）法律法規(guī)層面

現(xiàn)階段有關土地收購儲備的規(guī)定仍基本停留在地方規(guī)章的層次，至今尚未出臺一部具體的法律或行政法規(guī)來規(guī)范土地收購儲備行為，國家在土地收購儲備方面法律法規(guī)的空白制約了該項工作的開展。因此，有必要從以下兩個方面出臺相關的法律法規(guī)。

第一，明確土地儲備機構(gòu)的性質(zhì)、定位及目標。與土地儲備相關的法律法規(guī)應明確土地儲備機構(gòu)的性質(zhì)、定位。就目前北京市實行的土地儲備實施政策，土地儲備機構(gòu)應定位為非營利性、行使行政的機構(gòu)。土地儲備機構(gòu)的目標應體現(xiàn)為：增強政府土地市場宏觀調(diào)控的能力，優(yōu)化配置城市土地資源，以及保證城市規(guī)劃和土地利用規(guī)劃的順利實施。

第二，明確土地儲備機構(gòu)收儲國有土地行為的行政行為界定。從法律法規(guī)層面，明確界定土地儲備機構(gòu)在實施收儲國有土地過程中的行政行為將有利于突出土地儲備行為以“公共利益”為出發(fā)點的特征。對于現(xiàn)有土地儲備行為的行政行為范圍進行界定，防止在操作過程中，借行政行為之名，行使經(jīng)濟法律行為與民事法律行為。

（二）行政管理層面

在行政管理層面，結(jié)合法律法規(guī)等政策性支撐，通過地方政府行使行政權(quán)保障以下措施的實施。

第3篇：增值稅稅收減免政策范文

一、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在公主嶺市的落實情況

截至20*年10月末，公主嶺市勞動和社會保障局共發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》3,746個，工商局共辦理再就業(yè)手續(xù)696個，地稅局共辦理再就業(yè)免稅手續(xù)681戶（企業(yè)3戶），取消124戶，實際享受的557戶，月免稅17萬元，有581人實現(xiàn)了再就業(yè)。我市再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實有三個特點：一是自管戶辦理戶數(shù)多，有266戶，占48%，其中飲食業(yè)160戶，占29%；二是企業(yè)辦理戶數(shù)少，僅有3戶；三是已享受稅收優(yōu)惠的人數(shù)少，僅占領取《再就業(yè)優(yōu)惠證》人數(shù)的15.5%。

二、再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在落實中存在的兩個主要問題

（一）政策制定的三個缺陷限制實現(xiàn)再就業(yè)人數(shù)的增加

1、行業(yè)范圍上的缺陷。分布較廣、企業(yè)數(shù)量較多、安置能力較強的加工制造、修理修配、建筑等行業(yè)被排除在外，既影響了這些行業(yè)安置下崗失業(yè)人員的積極性，又不利于公平行業(yè)間的稅負。

2、稅種減免上的缺陷。一是現(xiàn)行政策只包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅和個體工商戶的個人所得稅，沒有包括覆蓋面大的增值稅。從實際情況看，大量下崗失業(yè)人員再就業(yè)的渠道是繳納增值稅的商品批發(fā)、貨物銷售、加工和修理修配等企業(yè)，這些企業(yè)面臨的市場競爭非常激烈，利潤水平較低，其主要負擔的增值稅不減免，使稅收優(yōu)惠政策的吸引力大大降低。二是個人獨資和合伙企業(yè)的個人所得稅不減免，根據(jù)國稅發(fā)〔20*〕119號文件之規(guī)定，這兩類企業(yè)受到了不公正待遇。三是限定行業(yè)以外的其他行業(yè)招用下崗失業(yè)人員，仍執(zhí)行原有的政策，即吸納人數(shù)超過一定比例才給予減免企業(yè)所得稅的照顧，沒有實行按照吸納人數(shù)定額減免的辦法。（財稅字〔20*〕192號文件規(guī)定，勞動就業(yè)服務型加工企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)，吸納下崗失業(yè)人員享受每人每年2000元定額扣減企業(yè)所得稅優(yōu)惠。）這種按安置人員比例確定減免稅額度的方式，使這些企業(yè)能夠享受的所得稅減免額很小，不利于鼓勵規(guī)模較大的企業(yè)安置下崗失業(yè)人員，也限制了企業(yè)安置下崗失業(yè)人員數(shù)量的增長，造成了大企業(yè)安置絕對人數(shù)多而享受稅收減免少或未享受、小企業(yè)安置絕對人數(shù)少而享受稅收減免多的局面，使不同規(guī)模的企業(yè)得到不同的優(yōu)惠。

3、享受政策的主體范圍不夠廣。同是下崗職工，國有企業(yè)的下崗失業(yè)人員能夠享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，而集體和其他企業(yè)下崗失業(yè)人員卻不能享受此政策。原有身份的不同，使再就業(yè)人員所面臨的就業(yè)機會不平等。

（二）政策制定的缺陷使稅收征管面臨三個新的問題

1、稅務機關對租證借證經(jīng)營問題基本上是束手無策。一是原有業(yè)戶翻牌經(jīng)營騙取減免稅。受利益驅(qū)動，原有的一些業(yè)戶，采取租、借《再就業(yè)優(yōu)惠證》等手段，將原來的營業(yè)執(zhí)照廢掉，持《再就業(yè)優(yōu)惠證》以下崗職工的名義重新辦理工商執(zhí)照和稅務登記，申請稅收減免。依據(jù)落實再就業(yè)優(yōu)惠政策的有關規(guī)定，稅務機關“見證必辦”。即：只要申請人證件和資料齊全，必須及時辦理減免稅手續(xù)，從而使不應享受政策的鉆了空子。這一現(xiàn)象在我市飲食業(yè)表現(xiàn)得比較突出。我市市區(qū)飲食業(yè)495戶，已辦理減免稅160戶，有一部分是通過各種手段翻牌而獲得稅收優(yōu)惠的，實際上原來的業(yè)主仍在經(jīng)營，但是工商機關均已為其辦理了新開業(yè)登記。二是新開業(yè)戶直接以下崗失業(yè)人員的名義騙取減免稅。一些新開業(yè)戶，雖然業(yè)主本人不是下崗失業(yè)人員，卻直接以下崗職工的名義辦理開業(yè)手續(xù)和免稅手續(xù)，從而逃避納稅。究其原因，主要是減免稅的前置條件掌握在勞動保障和工商部門手中，稅務機關的審批僅限于形式上的審查，而且對借證租證經(jīng)營的調(diào)查取證特別困難，從而導致單純依靠稅務部門的力量難以有力限制和打擊借證租證經(jīng)營行為。

2、轉(zhuǎn)讓、串借或倒賣發(fā)票造成稅款流失。現(xiàn)行政策規(guī)定，對享受稅收優(yōu)惠政策的再就業(yè)人員免稅供應發(fā)票。在實際工作中，享受優(yōu)惠政策的個體飲食業(yè)戶由于沒有納稅的顧慮，申報的收入額往往較高，而稅務部門對再就業(yè)業(yè)戶的管理偏松、典調(diào)不詳、分析不深，使核定的發(fā)票供應量較大，從而出現(xiàn)了再就業(yè)人員轉(zhuǎn)讓、串借或倒賣發(fā)票的問題，既造成了稅款流失，又干擾了正常的稅收秩序。

3、日常檢查難以開展。一是“證在人不在”問題比較突出。實際經(jīng)營者與《再就業(yè)優(yōu)惠證》持有人或減免稅申請人不一致，實質(zhì)是借證或租證經(jīng)營。日常檢查時，經(jīng)營者以老板雇人管理、不在店內(nèi)為由搪塞檢查。由于沒有明確的政策依據(jù)，檢查人員明知是假，也無辦法。據(jù)不完全統(tǒng)計，我市681戶再就業(yè)業(yè)戶中有近100戶經(jīng)?！白C在人不在”。二是從業(yè)人員人數(shù)難以核實。政策規(guī)定，個體經(jīng)營雇工不超7人的，可以享受稅收優(yōu)惠。為了享受優(yōu)惠，經(jīng)營者在辦理稅務登記時把人數(shù)控制在7人以下，等有關證件審批后再增加人數(shù)，稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)取消其減免稅資格后，再把人數(shù)控制在7人以下，然后再向稅務部門申請減免稅，稅務部門卻沒有政策依據(jù)不予審批。就這樣反反復復，形成了控制人數(shù)申請、超過人數(shù)取消、控制人數(shù)再申請的惡性循環(huán)，稅務部門很無奈。

三、對完善和落實再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的三點建議

（一）調(diào)整再就業(yè)稅收政策的優(yōu)惠范圍

1、將增值稅納入稅收優(yōu)惠政策的范圍?？紤]到增值稅的特點，可對安置下崗失業(yè)人員的企業(yè)采取先征后返、即征即退等減免形式，對下崗失業(yè)人員本人從事商品零售開辦的小賣店、小百貨、小修理部等個體經(jīng)營，可采取直接免征的辦法。

2、將優(yōu)惠范圍擴大到吸納下崗失業(yè)人員的各類企業(yè)。對安置下崗失業(yè)人員的工業(yè)、修理修配等企業(yè)，取消有關吸納比例的限制，比照商貿(mào)零售企業(yè)（含加工型勞動服務企業(yè)以及街道社區(qū)小型加工企業(yè)實體）吸納下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠政策，每吸納1名下崗失業(yè)人員每年定額減免企業(yè)所得稅2,000元，解決企業(yè)規(guī)模不同而享受政策不一致的問題。對吸納下崗失業(yè)人員的個人獨資和合伙企業(yè)，適當減免個人所得稅，消除對這兩類企業(yè)的不公正待遇。

3、打破享受主體的身份界限。無論是國有企業(yè)下崗失業(yè)人員，還是集體企業(yè)、私營企業(yè)的下崗失業(yè)人員，都一視同仁，允許其享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（二）加強審批后的跟蹤管理工作

1、以監(jiān)控“人”和“證”為重點加強檢查。一是要出臺便于日常檢查的政策。要求持證人或申請人上崗經(jīng)營，而且要有實際工作崗位。要求業(yè)戶在經(jīng)營過程中亮證經(jīng)營，將再就業(yè)人員姓名、身份證號碼、工作崗位等基本情況在生產(chǎn)經(jīng)營場所公示，便于稅務機關實施“人”“證”比對。要求業(yè)戶在從業(yè)人員人數(shù)等減免稅條件發(fā)生變化時及時申報（15日之內(nèi)）。二是要加強日常檢查，防止和克服撒手不管的現(xiàn)象。對于已經(jīng)審批的業(yè)戶，如果存在“證在人不在”的現(xiàn)象，可責令其在限期內(nèi)（15日內(nèi)）改正，逾期不改的，取消其減免稅資格。對于從業(yè)人員人數(shù)等減免稅條件發(fā)生變化、應報告而未報告的，一經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，立即取消其減免稅資格，并取消其再次申請減免稅的權(quán)利，以示懲戒。三是對經(jīng)調(diào)查確屬借證租證經(jīng)營的，嚴加懲處，追繳所騙取的稅款，實施行政處罰，并開展“以案說法”活動，增強再就業(yè)人員依法享受政策的意識，擴大社會影響。

2、實行稅收減免公示和舉報獎勵制度。分別在再就業(yè)人員所在的社區(qū)、辦稅中心和管理分局公開享受政策的業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、行業(yè)和稅額等基本情況，實行“陽光作業(yè)”。對舉報騙取減免稅的，查實后給予舉報人一定數(shù)額的獎勵，強化社會監(jiān)督。

3、嚴密發(fā)票領購手續(xù)。由稅務部門在業(yè)戶領購發(fā)票時加蓋該業(yè)戶公章或財務專用章，并對再就業(yè)業(yè)戶使用發(fā)票的情況進行不定期抽查，防止串借、轉(zhuǎn)讓、倒賣發(fā)票行為。

第4篇：增值稅稅收減免政策范文

關鍵詞:生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅分析

目前,我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的整合時期,轉(zhuǎn)換國有大中型企業(yè)經(jīng)營機制,運用積極的財政政策和金融政策擴大內(nèi)需,吸引外資進入內(nèi)地市場,發(fā)展非公有制經(jīng)濟,鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)等等都需要稅收政策的大力支持。自2009年1月1日起,我國的增值稅類型由生產(chǎn)型改為消費型,這一轉(zhuǎn)型是一個牽一發(fā)而動全身的系統(tǒng)工程,并將最終成為我國整體稅制改革的強力助推。

1我國實行消費型增值稅的現(xiàn)實意義

我國實行消費型增值稅的現(xiàn)實意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)實施消費型增值稅有利于拉動內(nèi)需

消費型增值稅的實施,對所購固定資產(chǎn)支付稅款可通過進項稅額的抵扣得以補償,相當于為企業(yè)注入一筆流動資金,從而刺激企業(yè)使用新設備、新技術、新工藝,增加有效需求,帶動經(jīng)濟增長,并且在目前通貨緊縮的狀況下,財稅政策可以克服貨幣政策的時滯性。

(2)實施消費型增值稅有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟的平衡

實施消費型增值稅,由于資本有機構(gòu)成較高的基礎產(chǎn)業(yè)和技術、資金密集性產(chǎn)業(yè)可抵扣進項稅額增加,從而增值稅稅負下降,投資風險得到最有效的規(guī)避。這樣有利于企業(yè)的發(fā)展,符合我國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需要,最終將促進我國國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化。另外,消費型增值稅在客觀上解決了地區(qū)間稅負的不平衡,有利于縮短地區(qū)間的經(jīng)濟差距。

(3)實施消費型增值稅有利于簡化稅制,增強稅收征管的嚴密性

增值稅征收國際通常實行發(fā)票上注明稅款的制度,某環(huán)節(jié)增值稅應納稅額通過本環(huán)節(jié)銷售收入乘以增值稅率,再減去允許扣去的進項稅額,而扣除的進項稅額正是上一環(huán)節(jié)已納稅額。這樣上一環(huán)節(jié)已納稅額的正確與否,將直接影響本環(huán)節(jié)扣除稅額的準確性。因此,將產(chǎn)生對上一環(huán)節(jié)納稅情況的自動稽核效果,從而拓寬了稅務機關監(jiān)督檢查的渠道,增強了稅收征管的嚴密性,有利于簡化稅制。

(4)實施消費型增值稅有利于我國增值稅的實務操作和國際接軌,有利于出口貿(mào)易的發(fā)展

國際上大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅,在入世的大前提下,我國實施消費型增值稅,有助于和國際增值稅實踐的統(tǒng)一,有利于進一步吸引外資的流入,從而促進國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的不斷發(fā)展壯大,增強國內(nèi)企業(yè)在國際市場上的競爭能力。同時消費型增值稅消除了重復征稅的弊端,實現(xiàn)了出口產(chǎn)品的徹底退稅,促進出口貿(mào)易的發(fā)展。

2增值稅制度設計的國際借鑒

(1)法國的增值稅制度

法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動,基本上覆蓋了所有的經(jīng)濟領域(包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)建筑業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)等領域)的所有應稅交易行為對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除,實行的是消費性增值稅。在稅率方面,法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu),包括標準稅率(19.6%)、低稅率(5.5%)、特別稅率(2.0%)和零稅率。一般的商品勞務都要征收增值稅,免稅范圍十分嚴格。法國建立了一套比較完善的征管制度,這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定,增值稅納稅人必須強制性進行稅務登記,沒有依法進行登記的企業(yè)主將受到懲罰,當納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時,稅務大員不需要經(jīng)過法院,就可以執(zhí)行稅收強制措施。

(2)德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務的企業(yè)主以及從事進動的任何大勞務,征收范圍包括勞務的自我供應和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務、商從事的勞務以及部分金融活動、出租契約建筑活動、運輸活動等。在稅率方面德國的增值稅實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率,其中,標準稅率適用于一般交易和商品的進口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

(3)東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼,印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上,并以增值稅方案(包括增值稅和奢侈品消費稅)取代了銷售稅,增值稅稅率統(tǒng)一定在10%,增值稅在最后的消費階段征收,除個別情況外,國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起,印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關稅增值稅改革,不僅大大增加了政府的財政收入,而且還增強了稅收制度的公平性,提高了效率,稅收的中性作用得到加強,國內(nèi)原來重復課稅的問題也緩和了,同時增值稅對物價的影響也不明顯,在一定程度上保證了貧困階層的利益,增值稅改革取得了較好成效。

綜上所述,實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度,征稅范圍廣泛,從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務國家在征收管理方面注重計算機與網(wǎng)絡的應用,從技術上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

3后轉(zhuǎn)型時期完善我國增值稅制度的措施

消費型增值稅只是我們對增值稅類型的理論選擇。在增值稅從理論上確立了由生產(chǎn)型改為消費型后,需對現(xiàn)行增值稅存在的諸多不足進行改革和完善。

(1)擴大征稅范圍以保持增值稅同現(xiàn)行的營業(yè)稅合理接軌

1)勞務的增值稅抵扣問題

我國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍仍然偏窄,目前只是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物征稅,勞務服務行業(yè)仍實行傳統(tǒng)的營業(yè)稅。這一分工最突出的矛盾是混淆經(jīng)營和兼營的稅收界定問題,使稅收征管復雜化,直接導致了增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷,影響了增值稅作用的發(fā)揮,不利于公平競爭。商品和勞務在交易中是密切相關和相互包容的,因此在增值稅的設計中,理想的做法是商品和勞務采取同樣的稅收待遇,但由于擴大增值稅征稅范圍會相應的縮小營業(yè)稅的使用范圍,而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一,因此擴大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響,中央需要對地方財政利益進行調(diào)整,而且有一定的難度。針對這種局面,擴大增值稅范圍的改革應按照平穩(wěn)過渡,分步實施的原則逐步開展可以根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在關系,應是首先將與經(jīng)濟發(fā)展關系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍,在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍,僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2)無形資產(chǎn)的抵扣問題

無形資產(chǎn)對于高新技術企業(yè)來說意義重大。如果不予抵扣,不僅重復征稅問題不能完全消除,而且一定程度上阻礙著高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準予抵扣,如何抵扣?如果將無形資產(chǎn)改征增值稅,將直接影響地方財政收入。同時,無形資產(chǎn)的計價也很復雜如果按現(xiàn)行的會計制度,外購的無形資產(chǎn)以買價計入成本,自制無形資產(chǎn)以自制成本計價,自制成本高于外購成本,這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。對此,應考慮將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅征稅范圍,以保證增值稅抵扣鏈條的完整性,促進高新技術企業(yè)的發(fā)展。對外購無形資產(chǎn),可按增值稅專用發(fā)票上的稅額進行抵扣;對于自制、自用的無形資產(chǎn)則根據(jù)開發(fā)費用的多少,一次或分次抵扣。這既能鼓勵企業(yè)創(chuàng)新,又可以簡化稅收征管。

(2)規(guī)范稅款抵扣和稅收減免以堵塞稅收漏洞

目前增值稅在稅款抵扣方面存在諸多問題:一是稅款抵扣時間不合理。工業(yè)企業(yè)購進貨物入庫后抵扣,商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后抵扣,一般納稅人購進應稅勞務在費用支付后抵扣。這在理論上不合理,在實踐中征稅機關難以操作;二是抵扣憑證不規(guī)范。除法定扣稅憑證外,購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%抵扣,扣稅率較低,制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。廢舊物資收購按13%、運費發(fā)票按7%抵扣,極易導致虛開專用發(fā)票、虛扣稅款等偷稅問題的發(fā)生;三是扣稅不徹底,固定資產(chǎn)稅款不能抵扣,增大了出口產(chǎn)品成本,削弱了出口產(chǎn)品國際競爭力,限制了對外貿(mào)易的發(fā)展。為了進一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,以維持增值稅扣稅鏈條的完整性。對于確實需要減免的產(chǎn)品和項目,可由“直接免稅”改為“先征后返還”,另外,對一些過渡性的優(yōu)惠措施,要認清真理,該取消的要堅決取消尤其是民政福利企業(yè),在企業(yè)組織形式上變化很大,應盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策,恢復征稅。增值稅改革必須在這些問題上進行科學合理的設計,最大可能地規(guī)范稅款抵扣,取消各環(huán)節(jié)的減免稅,用足WTO規(guī)則允許出口退稅的條款,對出口產(chǎn)品產(chǎn)銷全過程已征的增值稅,實施全部徹底的退稅,加強專用發(fā)票的管理,堵塞稅收漏洞。

(3)合理設計并實施統(tǒng)一稅率

目前國際上征收增值稅的國家,增值稅稅率大體在8%-20%之間。如果將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的基本稅率換算為國外可比口徑的消費型增值稅稅率,實際稅率大約在23%左右,高于西方發(fā)達國家水平。同時,現(xiàn)行的增值稅還存在著13%的低稅率和工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用6%、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用4%征收率的稅率不統(tǒng)一的情況。這不僅限制了企業(yè)之間的公平競爭,也給稅收征管帶來了不便,不符合公平稅負和簡化稅制原則。對此,我們可以參照國際通用做法,將增值稅實際稅率控制在20%以內(nèi),且統(tǒng)一稅率,對需要鼓勵和照顧的特殊情況,可以按照稅法規(guī)定予以適當減免。

(4)取消對納稅人的不合理劃分以簡化稅收征管

現(xiàn)行增值稅劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同,許多納稅人無法達到一般納稅人的規(guī)定標準。小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票,購進貨物或應稅勞務及進口貨物的進項稅額不能抵扣,交易對方確需開具專用發(fā)票的由稅務所代開。如此規(guī)定顯然不合理,這意味著小規(guī)模納稅人不是真正意義上的增值稅納稅人,限制了其與一般納稅人的商業(yè)往來,并且小規(guī)模納稅人的稅收負擔重于一般納稅人。要保持增值稅抵扣鏈條的完整與協(xié)調(diào),必須統(tǒng)一納稅人。改消費型增值稅后,應不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,簡化納稅人認定,可以考慮增加一條行業(yè)標準,根據(jù)該行業(yè)在社會再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié),區(qū)別對待,公平稅負,實現(xiàn)納稅人憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的規(guī)范化征管辦法,促進不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營正常健康發(fā)展。

(5)完善專用發(fā)票管理制度

在增值稅專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié),只向符合發(fā)售條件的增值稅一般納稅人發(fā)售專用發(fā)票,對于不符合條件的一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得向其發(fā)售專用發(fā)票,此外,檢查使用過的發(fā)票是否有違反增值稅專用發(fā)票規(guī)定用票的問題。在增值稅納稅申報稅環(huán)節(jié),應該切實做好增值稅專用發(fā)票的日?；斯ぷ?防止用票單位人為地延緩納稅義務發(fā)生時間。同時,對于增值稅專用發(fā)票的計稅功能和抵扣功能要有機地連接起來,進一步完善專用發(fā)票的抵扣制度,嚴格限制增值稅專用發(fā)票的抵扣時間。對于虛開、偽造增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的違法犯罪行為要加大打擊的力度,依靠嚴厲的懲處手段來維護增值稅法的尊嚴。

(6)加強稅收信息化建設,強化稅收征收管理

增值稅的扣稅機制雖然提供了購銷雙方交叉審計互相監(jiān)督機制,但其自身也極易誘發(fā)虛報抵扣稅額,偽造倒賣增值稅專用發(fā)票等犯罪行為。增值稅征管最大的難度是增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅的改革必須輔之以先進、科學的征管理念和技術手段。加強稅收信息化建設,利用現(xiàn)代信息技術,構(gòu)筑“電子發(fā)票”運行和管理制度,積極推進“金稅工程”的實施。其基本要求是:取消手寫發(fā)票抵扣稅款制度,采用電子系統(tǒng)開具發(fā)票、認證交易和進行稽核,建立健全安全的防范體系,提高稅收征管水平。

參考文獻

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[2]陸煒.中國增值稅轉(zhuǎn)型的可行性實證分析[J].稅務研究,2002(9).

第5篇：增值稅稅收減免政策范文

中小商業(yè)企業(yè)是我國商業(yè)企業(yè)的主體，中小商業(yè)企業(yè)的發(fā)展涉及吸納就業(yè)、穩(wěn)定社會、維系民生和維護產(chǎn)業(yè)安全的重大使命。在中小商業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，稅收對其經(jīng)營決策和經(jīng)營成果都產(chǎn)生重要影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負擔，增加財務收益，使中小商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟利益合法地最大化，更好地解決資金瓶頸問題，促進企業(yè)的健康發(fā)展。但從我國稅務制度的設計來看，商業(yè)企業(yè)是稅收優(yōu)惠最少、稅負最重、稅收管理最復雜、稅收糾紛最多的行業(yè)之一，因此，合理籌劃中小商業(yè)企業(yè)稅收，做好有關會計處理事項，成為財務管理的重要命題。

1.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則與思路

“稅收籌劃”是充分利用優(yōu)惠政策，擇優(yōu)選擇方案，以達到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，其所取得的是合法權(quán)益，受法律保護。稅收籌劃要求會計人員不僅要熟知財會制度，還要熟悉國家的稅收法規(guī)并正確運用。一切違反法律的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇，為此，首先，稅收籌劃要全面、準確地理解稅收條款和稅收政策的立法背景。其次，要準確分析判斷采取的措施是否，是否符合稅收法律。最后，要牢記在納稅義務發(fā)生之前進行籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的基本思路是：根據(jù)不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。現(xiàn)行稅制以商品稅和所得稅為主體，因此稅收籌劃的重點是增值稅籌劃，消費稅籌劃和營業(yè)稅籌劃。

2.中小商業(yè)企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策

為助推中小企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家從稅收政策上直接或間接地給予了中小商業(yè)企業(yè)很多優(yōu)惠。主要包括：（1）在企業(yè)所得稅方面，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于新辦的獨立核算的商業(yè)企業(yè)，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征企業(yè)所得稅1年。國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的商業(yè)企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗人員達到規(guī)定比例，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。（2）在增值稅優(yōu)惠政策方面，中小商業(yè)企業(yè)有關的增值稅稅收優(yōu)惠政策有：直接免征增值稅的項目有避孕藥品和工具、古舊圖書、直接用于科學研究、科學試驗和教育的進口儀器、設備等；對納稅人銷售貨物月銷售額600～2000元未達到起征點的銷售額或營業(yè)收入額免征增值稅；出口貨物的稅率為零，即實行出口退稅；對批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財政反還給企業(yè)的辦法；對于小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)，增值稅征收率由過去的6%和4%一律降至3%。 （3）在營業(yè)稅優(yōu)惠政策方面。對企業(yè)在合并、分立、兼并過程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營業(yè)稅。對中小企業(yè)以不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。鼓勵企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，對安置殘疾人的中小企業(yè)，提供“服務業(yè)”稅目取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的，按實際安置的殘疾人人數(shù)，實行限額減征營業(yè)稅。

3.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃方法與途徑

稅收籌劃策略建立在對國家稅收管理政策和相關的稅收優(yōu)惠政策的基礎上，中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃應以稅種綜合籌劃為主，以其它籌劃方式為主。

3.1中小商業(yè)企業(yè)增值稅籌劃

當前，生產(chǎn)型增值稅制度嚴重影響中小商業(yè)企業(yè)發(fā)展。作為一般納稅人商業(yè)企業(yè)需要年應稅銷售額180萬元以上，有的中小企業(yè)因為銷售規(guī)模不達標而喪失了使用增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，致使大多小規(guī)模納稅人的征收率遠遠高于一般納稅人的稅負率。中小商業(yè)企業(yè)的增值稅籌劃主要有以下幾種方法：（1）將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃。固定資產(chǎn)投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少企業(yè)的流動資金占用，減少企業(yè)的資金成本。 （2）通過改變購貨方式進行納稅籌劃。中小商業(yè)企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時，可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，因此可享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定。 （3）采取實物折扣銷售方式進行增值稅籌劃。實物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可達到節(jié)省納稅的目的。如某客戶購買100件商品，應給20件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售120件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣20件的折扣金額。按照稅法的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時從銷售額中扣減，不計算增值稅。（4）靈活選擇結(jié)算方式實現(xiàn)合理避稅。盡量延期付款是資金管理的首要目標，對中小商業(yè)企業(yè)而言更加具有特殊意義。當賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時無疑采取賒購結(jié)算方式，當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，在增加采購成本的同時也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，也可以考慮選擇賒購結(jié)算。

3.2中小商業(yè)企業(yè)消費稅籌劃

消費稅實行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負。消費稅籌劃主要有下列幾種情形：（1）兼營不同稅率應稅消費品的籌劃。單純從稅收角度看，企業(yè)應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售，一般不應將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，因為稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算，從高適用稅率。（2）混合銷售行為的籌劃。對于從事貨物的批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的中小型企業(yè)，將混合銷售行為中的非應稅勞務可以并入銷售額計算征收消費稅，也可以將取得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。（3）折扣銷售和實物折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節(jié)約了稅收支出。

3.3中小商業(yè)企業(yè)營業(yè)稅籌劃

營業(yè)稅納稅籌劃的關鍵是根據(jù)稅收減免政策，結(jié)合商業(yè)企業(yè)的特點改變經(jīng)濟合同的訂立方式，規(guī)避或減少應稅勞務，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營業(yè)稅的稅收減免優(yōu)惠。 （1）在計稅收入方面，根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，對實際增加或減少交易總額的，應及時調(diào)整合同總收入。各種商業(yè)折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等于實際發(fā)生時沖減了銷售收入，在商品銷售收入中應盡可能考慮這些抵免因素，以減少計稅基數(shù)，降低稅負。 （2）對于扣除項目，在確定工資、薪金合理性的基礎上，盡可能多的列支工資薪金的支出，減少所得稅稅負。對企業(yè)的部分業(yè)務宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，可以降低成本。（3）可以改變合同訂立方式，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，即向供貨方收取的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費收入不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅，降低流轉(zhuǎn)稅支出以適用營業(yè)稅稅率。 （4）利用兼營營業(yè)稅銷售的優(yōu)惠政策。對于不同稅種的兼營，選擇是否分開核算，從而確定是繳納增值稅還是營業(yè)稅。若企業(yè)是增值稅一般納稅人，因為提供應稅勞務時，允許抵扣的進項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率。 （5）巧妙籌劃商業(yè)企業(yè)間設備出售與租賃營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)間的合并、場地租賃等行為越來越多，所以企業(yè)資源整合中的稅收問題也愈加重要。由于房產(chǎn)稅的稅率較高，一般可以采取降低房租并將設備一次性出售的方案，可節(jié)省營業(yè)稅和整體稅負。

4.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風險防范

稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔較小的納稅成本，但稅收籌劃的風險也是客觀存在的，中小商業(yè)企業(yè)應分析各種可能導致風險的因素，預防和減少風險。 （1）規(guī)范會計核算基礎工作。要設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表，依規(guī)進行會計處理，這是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。小商業(yè)企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。 （2）在稅收法律、制度的規(guī)定框架內(nèi)進行稅收籌劃。如企業(yè)銷售的應稅消費品因質(zhì)量等原因由購買者退回時，必須經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，才可退還已征收的消費稅稅款，但企業(yè)不得自行直接抵減應納稅款，否則就成為偷稅行為。 （3）及時進行納稅申報。消費稅規(guī)定了納稅期限及納稅地點，應在在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點及時足額繳納稅款。如進口應稅消費品，應當在海關填發(fā)稅款繳納證的當日起15日內(nèi)向報關地海關繳納稅款，特殊原因不能按時繳納應申請延期繳納。 （4）整體統(tǒng)籌納稅籌劃。稅收籌劃追求的是企業(yè)整體稅負最小，而不是片面追求某個稅種的最小。要綜合考慮進行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益最大，不能為了片面追求稅負的減輕而影響了企業(yè)價值最大化。如遞延納稅盡管不能減少企業(yè)應納稅額，但卻有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 （5）營造良好的稅企關系。要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物上的處理上爭取與稅務機關取得一致。

第6篇：增值稅稅收減免政策范文

當前高技術產(chǎn)業(yè)適用的稅收政策存在的問題客觀地說，我國針對促進高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺了很多相關的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對促進企業(yè)特別是外資企業(yè)和民營企業(yè)的科技創(chuàng)新，推動高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積極作用。但縱觀整個稅制結(jié)構(gòu)和我國的科技稅收政策，仍然存在著一些問題。

增值稅使高技術企業(yè)負擔加重

我國目前實行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對優(yōu)勢地位（2003年增值稅占國家稅收總量的69％）。但在流轉(zhuǎn)稅的具體設計中，并沒有考慮高技術產(chǎn)業(yè)的一些特點，加重了高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負擔。這樣雖然我國的高技術產(chǎn)業(yè)在所得稅上享受了一定的優(yōu)惠，但是從整體來看，整個高新技術產(chǎn)業(yè)的所得稅傾斜政策不能最大限度地發(fā)揮效力。

現(xiàn)行增值稅加重了高技術產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，從一定程度上制約了高技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這主要是因為我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，高技術產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成高，而固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，那么，高技術企業(yè)負擔也相對重一些，而且生產(chǎn)型增值稅也不利于高新技術企業(yè)適時進行設備更新改造，妨礙企業(yè)技術裝備進步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術產(chǎn)品的重復征稅。高新技術產(chǎn)品出口時，不能實現(xiàn)徹底退稅，從而削弱了我國高新技術產(chǎn)品的國際競爭能力。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入往往占高新技術產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。這也導致了高技術產(chǎn)業(yè)增值稅負擔偏重，增加了科技投入的負擔，容易挫傷企業(yè)技術創(chuàng)新投入的積極性。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在功能缺陷

我國企業(yè)所得稅對內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行了不同的稅率，外資企業(yè)所得稅稅率為15％，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負重于外資企業(yè)。具體到高技術產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自盈利之日起，兩年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買國產(chǎn)設備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，很多高科技企業(yè)很難真正享受到這一優(yōu)惠，因為高科技項目從研究開發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過2年。

除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別外，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來越明顯。在區(qū)內(nèi)的企業(yè)，有些企業(yè)并不是高新技術企業(yè)，也享受所得稅的稅收優(yōu)惠。而某些區(qū)外的高技術企業(yè)卻享受不到優(yōu)惠政策支持。

稅收優(yōu)惠不能充分發(fā)揮效果

現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，優(yōu)惠政策重點不明確，重產(chǎn)品，輕投入，重成果，輕轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象較為嚴重。

稅收優(yōu)惠方式選擇不科學。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡便、易為征納雙方把握等優(yōu)點，但其缺點也是明顯的：一是稅收直接減免只能在一段時期內(nèi)使用，因而，對于高技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵；二是稅收直接減免一般在高新技術企業(yè)成立初期使用，而由高新技術企業(yè)成長特點所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項政策難以給企業(yè)帶來實際利益；三是稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵，引導企業(yè)的作用不顯著，且容易導致稅收流失。

稅收優(yōu)惠對象針對性不強。以企業(yè)為主而不是以具體的項目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟主體的有利于技術進步的項目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。

優(yōu)惠力度偏小。特別是鼓勵企業(yè)加大科技投入，促進企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)方面支持力度不夠。例如，我國為了鼓勵企業(yè)加強研究開發(fā)活動，允許企業(yè)研究開發(fā)費用按150％的比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開發(fā)費用比上年實際增長10％以上的盈利企業(yè)，且其50％的超額扣除限制為不應超過其應稅所得額。為鼓勵企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開發(fā)費用的增長幅度是必要的，這也符合多數(shù)國家的做法，但優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍。

稅收扶持存在政策真空

高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點是高投入、高風險、高收益。但在稅收政策設計上卻忽略了其風險性。事實上高新技術企業(yè)，在創(chuàng)新過程中，面臨著巨大的市場風險、開發(fā)風險和技術流失風險等，而當前我國的稅收政策只是對企業(yè)技術開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤予以一定的稅收減免，對企業(yè)用于科研開發(fā)的投資以及開發(fā)過程中可能的失敗，在稅收上沒有給予更多的考慮。

WTO條款的一些相關要求

第7篇：增值稅稅收減免政策范文

【論文關鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟稅收政策探討

【論文摘要】長期以來中國經(jīng)濟的快速增長是以資源的過度消耗和環(huán)境的嚴重破壞為代價的。這就要求我們實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,促進經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動和積極倡導是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無疑是推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的最佳選擇,所以當前如何利用稅收政策來推動中國經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展是一個值得深入研究的問題。

循環(huán)經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟,它要求運用生態(tài)學規(guī)律而不是機械論規(guī)律來指導人類社會的經(jīng)濟活動。它關注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要綜合運用各種政策手段,尤其是財政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的關系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟行為最有效的措施,政府制定的推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的主導推動力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須由立法機構(gòu)和政府制定一系列強制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費者的市場行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的過程中,而是通過制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵生產(chǎn)者和消費者通過循環(huán)經(jīng)濟模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當提高資源稅和改進計征辦法,使國家作為資源所有者獲得應有的收益比如對一些嚴重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費標準或?qū)①M改稅,從嚴征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強對資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過程中高污染的產(chǎn)品進口關稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等?？傊?通過有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵某種經(jīng)濟活動的作用,也是促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的根本性措施之一。

2我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策存在的主要問題

2.1資源利用環(huán)節(jié)

2.1.1對資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級差收入,其定位與當前循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略不相符合

現(xiàn)階段我國自然資源由國家壟斷,而參與市場經(jīng)濟的主體無論是企業(yè)或個人,均是具有獨立經(jīng)濟利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟差別。而我國現(xiàn)行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對經(jīng)營過程中的級差收入進行調(diào)節(jié),而對占用國有自然資源必然帶來的收益未納入資源課稅體系,使各個經(jīng)濟主體競相掠奪性地開采和使用自然資源,從而影響我國循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的實施。

2.1.2現(xiàn)行稅制對資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無法發(fā)揮到位

目前,我國對資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費,形成稅費并存的局面。收取資源使用費,隨意性很大,社會效益低下;資源課稅和資源使用費給經(jīng)營者帶來的負擔不同,產(chǎn)生不公平的問題;資源開發(fā)過程中的浪費現(xiàn)象嚴重,生態(tài)效益低下。

2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系

我國現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無法形循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究成嚴密的調(diào)控體系。

2.1.4資源課稅的計稅依據(jù)不合理

資源課稅的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對企業(yè)已經(jīng)開采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量的資源積壓和浪費。《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價格及收益情況,刺激了企業(yè)和個人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。

2.1.5稅率的設計與價格機制不協(xié)調(diào),無法實現(xiàn)立法初衷

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對自然資源的需求也會不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來越突出。按照市場機制原理,資源的價格必然會提高。但我國現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應納稅額與資源的價格相脫離,稅率、應納稅額與價格沒有建立起相應的聯(lián)系,稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)

2.2.1增值稅存在的問題

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣,但該項優(yōu)惠局限性很大。另外,當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項,這些只是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應的原料和產(chǎn)品未被納入。

2.2.2消費稅存在的問題

現(xiàn)行消費稅對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒有涉及我國消費最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來污染的日常消費品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費稅很難對重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費起到限制作用。

2.2.3企業(yè)所得稅存在的問題

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律.因為循環(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,維護正常生產(chǎn)的成本也比浪費資源進行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時,優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴,對折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴格的限定。

2.3資源再利用環(huán)節(jié)

2.3.1增值稅存在的問題

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒有形成合理的稅負差距。對資源綜合利用企業(yè)來說,以低成本的廢渣等廢棄物為原料進行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時,形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設計思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負擔,但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵回收有余、促進生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國家對資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長產(chǎn)品使用周期的再利用原則。

2.3.2所得稅存在的問題

在這個環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一的問題,缺乏針對性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒有設立適當?shù)亩惙N。目前對企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進行末端約束。現(xiàn)行排污費制度存在收費標準偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學、征收效率低等一系列問題,且專向收費的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負擔較低,一些社會責任感不強的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。由此可見,我國現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟稅收理念,不利于政策引導作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護。

3我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的完善

3.1資源利用環(huán)節(jié)相關稅收的完善

(1)生產(chǎn)和消費要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來,從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎,是再循環(huán)的前提。而且,進一步分析可以得出,通過原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長,為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個較長的時間范圍,從而促進自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。

(2)生產(chǎn)者應盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少廢棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見,通過再利用和再循環(huán)原則的實施,反過來又深化了減量化的實施。而循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策中,資源課稅是實現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當前對資源課稅的改革和完善也就成為了重點。

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能,向所有的自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍,以解決我國日益突出的缺水和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。條件成熟時,將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地熱、動植物等)納入其征稅范圍。

(4)調(diào)整稅率,對所有的資源應普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過對資源稅的改革,可以提高自然資源的價格,有利于從物質(zhì)輸入端對物質(zhì)的輸入量進行控制,適當減少對自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時也有利于縮小原生.資源與再生資源的價格差距,促進對再生資源的再循環(huán)利用。

3.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關稅收的完善

3.2.1增值稅的完善

當原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點應該放在對符合循環(huán)經(jīng)濟的行為給與相應的稅收優(yōu)惠上。針對國家將要出臺的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點、重要性、現(xiàn)實可操作性一要求,有選擇地擴大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因為這些產(chǎn)業(yè)處于基礎性的地位,其稅收優(yōu)惠效應將會得到有效擴散,有利于推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進而引起我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2消費稅的完善

要重點將非循環(huán)經(jīng)濟范疇的重要消費品納入消費稅范疇,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟范疇產(chǎn)品的稅負差距。應把資源消耗量大的消費品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費稅的征收范圍;對高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費稅,對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。為了保護煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價,可增設煤炭資源消費稅稅目。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅。

3.2.3企業(yè)所得稅的完善

無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過程中積極購置機器設備防止污染,改進技術、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。

3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關稅收的完善

3.3.1增值稅的完善

對利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實行從廢舊物資經(jīng)營單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進項稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務機關依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對資源綜合利用企業(yè)從外部購入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎上準予抵扣,從而降低企業(yè)稅負,促進資源的循環(huán)利用。對于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們在即征即退和免稅等優(yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報主管稅務局備案。

3.3.2企業(yè)所得稅的完善

對綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開始經(jīng)營生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對于企業(yè)在生產(chǎn)過程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請所得稅優(yōu)惠方式,稅務機關予以審批。另外,對按照循環(huán)經(jīng)濟模式設立的高新技術企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵企業(yè)進行可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻:

[1]孟赤兵.循環(huán)經(jīng)濟要覽[M].北京:航空工業(yè)出版社,2005.

[2]中國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展論壇組委會秘書處.中國循環(huán)經(jīng)濟高端論壇[M].北京:人民出版社,2005.

第8篇：增值稅稅收減免政策范文

【論文摘要】長期以來中國經(jīng)濟的快速增長是以資源的過度消耗和環(huán)境的嚴重破壞為代價的。這就要求我們實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,促進經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動和積極倡導是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無疑是推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的最佳選擇,所以當前如何利用稅收政策來推動中國經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展是一個值得深入研究的問題。

 

循環(huán)經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟,它要求運用生態(tài)學規(guī)律而不是機械論規(guī)律來指導人類社會的經(jīng)濟活動。它關注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟需要綜合運用各種政策手段,尤其是財政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護環(huán)境的機制。

 

1 稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的關系

 

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟行為最有效的措施,政府制定的推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的主導推動力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須由立法機構(gòu)和政府制定一系列強制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費者的市場行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的過程中,而是通過制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵生產(chǎn)者和消費者通過循環(huán)經(jīng)濟模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當提高資源稅和改進計征辦法,使國家作為資源所有者獲得應有的收益比如對一些嚴重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費標準或?qū)①M改稅,從嚴征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強對資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過程中高污染的產(chǎn)品進口關稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等?？傊?通過有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵某種經(jīng)濟活動的作用,也是促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的根本性措施之一。

 

2 我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策存在的主要問題

 

2.1 資源利用環(huán)節(jié) 

2.1.1 對資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級差收入,其定位與當前循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略不相符合 

現(xiàn)階段我國自然資源由國家壟斷,而參與市場經(jīng)濟的主體無論是企業(yè)或個人,均是具有獨立經(jīng)濟利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟差別。而我國現(xiàn)行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對經(jīng)營過程中的級差收入進行調(diào)節(jié),而對占用國有自然資源必然帶來的收益未納入資源課稅體系,使各個經(jīng)濟主體競相掠奪性地開采和使用自然資源,從而影響我國循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略的實施。

2.1.2 現(xiàn)行稅制對資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無法發(fā)揮到位 

目前,我國對資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費,形成稅費并存的局面。收取資源使用費,隨意性很大,社會效益低下;資源課稅和資源使用費給經(jīng)營者帶來的負擔不同,產(chǎn)生不公平的問題;資源開發(fā)過程中的浪費現(xiàn)象嚴重,生態(tài)效益低下。 

2.1.3 資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系 

我國現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無法形循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究成嚴密的調(diào)控體系。 

2.1.4 資源課稅的計稅依據(jù)不合理 

資源課稅的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對企業(yè)已經(jīng)開采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量的資源積壓和浪費。《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價格及收益情況,刺激了企業(yè)和個人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。 

2.1.5 稅率的設計與價格機制不協(xié)調(diào),無法實現(xiàn)立法初衷 

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對自然資源的需求也會不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來越突出。按照市場機制原理,資源的價格必然會提高。但我國現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應納稅額與資源的價格相脫離,稅率、應納稅額與價格沒有建立起相應的聯(lián)系,稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 

2.2 產(chǎn)品制造環(huán)節(jié) 

2.2.1 增值稅存在的問題 

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣,但該項優(yōu)惠局限性很大。另外,當前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項,這些只是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應的原料和產(chǎn)品未被納入。 

2.2.2 消費稅存在的問題 

現(xiàn)行消費稅對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒有涉及我國消費最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來污染的日常消費品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費稅很難對重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費起到限制作用。 

2.2.3 企業(yè)所得稅存在的問題 

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律.因為循環(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,維護正常生產(chǎn)的成本也比浪費資源進行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時,優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴,對折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴格的限定。 

2.3 資源再利用環(huán)節(jié) 

2.3.1 增值稅存在的問題 

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒有形成合理的稅負差距。對資源綜合利用企業(yè)來說,以低成本的廢渣等廢棄物為原料進行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時,形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設計思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負擔,但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵回收有余、促進生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國家對資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長產(chǎn)品使用周期的再利用原則。 

2.3.2 所得稅存在的問題 

在這個環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一的問題,缺乏針對性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒有設立適當?shù)亩惙N。目前對企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟稅收政策研究排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進行末端約束?，F(xiàn)行排污費制度存在收費標準偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學、征收效率低等一系列問題,且專向收費的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝弧⒅挝鄣诙?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負擔較低,一些社會責任感不強的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。 

由此可見,我國現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟稅收理念,不利于政策引導作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護。 

 

3 我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的完善 

 

3.1 資源利用環(huán)節(jié)相關稅收的完善 

(1) 生產(chǎn)和消費要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來,從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎,是再循環(huán)的前提。而且,進一步分析可以得出,通過原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長,為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個較長的時間范圍,從而促進自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。 

(2)生產(chǎn)者應盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少廢棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見,通過再利用和再循環(huán)原則的實施,反過來又深化了減量化的實施。而循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策中,資源課稅是實現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當前對資源課稅的改革和完善也就成為了重點。 

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能,向所有的自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍,以解決我國日益突出的缺水和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。條件成熟時,將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地熱、動植物等)納入其征稅范圍。 

(4)調(diào)整稅率,對所有的資源應普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過對資源稅的改革,可以提高自然資源的價格,有利于從物質(zhì)輸入端對物質(zhì)的輸入量進行控制,適當減少對自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時也有利于縮小原生.資源與再生資源的價格差距,促進對再生資源的再循環(huán)利用。 

3.2 產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關稅收的完善 

3.2.1 增值稅的完善 

當原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點應該放在對符合循環(huán)經(jīng)濟的行為給與相應的稅收優(yōu)惠上。針對國家將要出臺的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點、重要性、現(xiàn)實可操作性一要求,有選擇地擴大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因為這些產(chǎn)業(yè)處于基礎性的地位,其稅收優(yōu)惠效應將會得到有效擴散,有利于推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進而引起我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2 消費稅的完善 

要重點將非循環(huán)經(jīng)濟范疇的重要消費品納入消費稅范疇,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟范疇產(chǎn)品的稅負差距。應把資源消耗量大的消費品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費稅的征收范圍;對高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費稅,對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。為了保護煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價,可增設煤炭資源消費稅稅目。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅。 

3.2.3 企業(yè)所得稅的完善 

無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過程中積極購置機器設備防止污染,改進技術、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。 

3.3 資源再利用環(huán)節(jié)相關稅收的完善 

3.3.1 增值稅的完善 

對利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實行從廢舊物資經(jīng)營單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進項稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務機關依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對資源綜合利用企業(yè)從外部購入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎上準予抵扣,從而降低企業(yè)稅負,促進資源的循環(huán)利用。對于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們在即征即退和免稅等優(yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報主管稅務局備案。 

3.3.2 企業(yè)所得稅的完善 

對綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開始經(jīng)營生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對于企業(yè)在生產(chǎn)過程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請所得稅優(yōu)惠方式,稅務機關予以審批。另外,對按照循環(huán)經(jīng)濟模式設立的高新技術企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵企業(yè)進行可持續(xù)性發(fā)展。 

 

參考文獻: 

[1] 孟赤兵.循環(huán)經(jīng)濟要覽[m].北京:航空工業(yè)出版社,2005. 

[2] 中國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展論壇組委會秘書處.中國循環(huán)經(jīng)濟高端論壇[m].北京:人民出版社,2005. 

第9篇：增值稅稅收減免政策范文

[關鍵詞]營改增 勘察設計 企業(yè) 稅款

中圖分類號：D901 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）10-0091-01

一、“營改增”的運行現(xiàn)狀

自從2011年我國頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》后，成績頗豐。

“營改增”最開始在北京和上海幾個省市試點運行，之后于2013年在全國范圍內(nèi)進行試點，不但優(yōu)化了稅收制度，也科學調(diào)整了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)階段，不斷擴大了“營改增”的政策試點范圍，也在很大程度上消除了區(qū)域稅收政策差異，帶動了市場公平運行。之后，“營改增”政策在各個行業(yè)進行了試點，已經(jīng)被廣泛運用在交通運輸、廣播影視和郵政等行業(yè)當中。“營改增”的政策試點覆蓋范圍也日漸擴大，截至2013年底，國內(nèi)已經(jīng)將270萬戶企業(yè)納入試點范圍，比2012年底增加167萬戶，增長幅度達到1.6倍。但是，勘察設計企業(yè)在實施“營改增”的過程中也遇到了一些問題：

（一）勘察設計企業(yè)增值稅抵扣問題

要是勘察設計企業(yè)的利益對方是分公司或者小規(guī)模納稅人，當開具增值稅專用發(fā)票時，就一定要稅務局出具或者用總部的名義，要是稅務局或者總部不愿意開具專用發(fā)票，就會讓勘察設計企業(yè)遭受損失。如果不能開具專用發(fā)票，一定要在合同談判的簽訂過程中彌補稅款損失。

（二）勘察設計企業(yè)稅收減免問題

根據(jù)《稅法》相關規(guī)定，技術開發(fā)和技術轉(zhuǎn)讓都可以免除增值稅。但是要是勘察設計企業(yè)的客戶是增值稅稅種的納稅人，若勘察設計企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，就不能實行稅收減免政策了。

二、營改增對勘察設計企業(yè)的影響

（一）增加了單位稅收

增值稅是對企業(yè)增收資金部分所征收的稅額，企業(yè)的增值稅會受到增收資金的影響。國內(nèi)很多勘察設計單位的經(jīng)營規(guī)模較小，通常是一般納稅人，勘察設計單位在實施營改增后，增加了單位的稅負。而引起勘察設計單位稅額增多的主要原因包括：首先是稅率上升增加了稅負增加。營業(yè)稅的稅率為5%，增值稅的稅率為6%，稅率增加使稅額上升；其次，進項稅額抵扣不足。勘察設計企業(yè)中的人工成本占到了總額的半數(shù)以上，其人工成本不能夠抵扣進項稅，勘察設計企業(yè)的進項稅抵扣不足，進而造成稅額上升；再者，不能轉(zhuǎn)移稅收?？辈煸O計企業(yè)的日常業(yè)務屬于非增值稅，稅收不能轉(zhuǎn)移至下屬企業(yè)，最終會增加稅額。

（二）減少了單位收入

增值稅屬于價外稅，會使企業(yè)的收入指標有所下降。由于勘察設計單位常采用交納定金提供服務的工作方式，根據(jù)稅法規(guī)定，勘察設計單位的業(yè)務定金要提前繳稅。但定金不在收入范圍之內(nèi)，納稅時間為服務提供的當天，但客戶有議價的權(quán)利，可向勘察設計單位提前索要增值稅發(fā)票，被迫使勘察設計企業(yè)將定金歸入銷項的稅額當中。

（三）選擇供應商和分包方更嚴格

勘察設計單位在營業(yè)稅改增值稅后，需更為謹慎的簽訂業(yè)務合同。需要謹慎選擇供應商：勘察設計單位在稅改前所繳納的稅收額只與企業(yè)收入有關，與企業(yè)成本并無關系，但稅改后，勘察設計單位的稅收由銷項稅額及企業(yè)成本共同決定，所以，勘察設計單位要注重對進項稅發(fā)票進行收取，在供應商的選擇上，不僅要看重價格及質(zhì)量，而且要考慮對方是否有增值稅專用發(fā)票的開具資格。

（四）發(fā)票管理更為嚴格

增值稅稅務發(fā)票的開具、保管、領購、作廢、紅字沖銷、抵扣期限等都有嚴格的稅務規(guī)定，稅改后，違反發(fā)票規(guī)定操作行為的處罰較稅改前的營業(yè)稅發(fā)票嚴厲，對勘察設計單位提出了較高的發(fā)票管理要求。

三、勘探設計單位在“營改增”后的實施對策

（一）對增值稅進行稅務籌劃

勘察設計企業(yè)在稅改前購買固定資產(chǎn)、存貨進項稅稅額不能抵扣增值稅的，需歸到固定資產(chǎn)及存貨的成本之中，而稅改后進項稅稅額可以進行抵扣，所以勘察設計企業(yè)要在稅改前對相關的資產(chǎn)購置管理進行強化，防止稅改后出現(xiàn)無進項稅稅額抵扣的情況。

（二）有效提高可抵扣稅額

勘察設計單位成本管理的有關部門都會涉及到增值稅的進項稅稅額抵扣問題，就此，勘察設計單位需對增值稅的理論及政策進行積極宣傳并獲取有用的增值稅稅收發(fā)票，將抵扣不了的成本額降到最低，最大限度提升進項稅的抵扣額，進而將企業(yè)的稅收負擔降至最低。同時，勘察設計單位需重視稅改后采購及分包業(yè)務對稅負的影響，以減少單位稅負為目的來對供應商進行選擇。另外，勘察設計單位需積極改革單位的財務核算體制，充分考慮稅改對單位稅負帶來的影響，并加強對稅前抵扣的測算，最大限度購置可以抵扣的貨品，以此方式對可抵扣成本進行提高，有效降低單位稅收負擔。

（三）合理轉(zhuǎn)化合同的付款方式

勘察設計單位應將勞務合作中的預付款轉(zhuǎn)變?yōu)閳箐N付款，并在短期內(nèi)獲得報銷付款增值稅的抵扣憑據(jù)，以此實現(xiàn)單位成本費用的歸集，勘察設計單位可以通過此方式利用增值稅的繳納方式來調(diào)節(jié)公司的稅負。另外，勘察設計單位可以通過建立內(nèi)部公共費用分攤的模式來將公共費用納入增值稅的應繳稅項目當中，進而減少稅收負擔。

（四）簽訂項目專項合同

勘察設計單位主要涉及的是增值稅的應稅服務及建筑安裝的應稅勞務，應選擇相應稅率對應稅服務進行核算。在勘察設計單位的運作過程當中，各項目在技術上有不同程度的關聯(lián)性，且相關合同的簽訂為業(yè)內(nèi)約定俗成的模式，使勘察設計合同與建筑安裝合同常出現(xiàn)混合簽訂現(xiàn)象。因此，勘察設計單位在合同簽訂前或項目的評審過程當中需對同時具備多項增值稅種的應繳稅合同進行妥善安排，盡可能使每個項目都進行專門合同的簽訂，避免出現(xiàn)重復征稅的情況。

（五）完善管理經(jīng)營模式

稅改實施前，年銷售額大于五百萬的企業(yè)可向稅務機關申辦一般納稅人的資格，對進項稅稅額進行抵扣?？辈煸O計單位在獲得一般納稅人的資格后，可以有效增強業(yè)務的承攬能力，單位研發(fā)及設計等貿(mào)易出口將享受相關免抵稅及零稅率的政策，進而降低單位的稅收負擔。

（六）調(diào)整單位業(yè)務的運作方式

就勘察設計單位而言，同樣的業(yè)務選用不同的業(yè)務模式所征收的稅目將會有所不同，所產(chǎn)生的稅額也不盡相同，如：一般納稅人的倉儲服務增值稅稅率是6%，小規(guī)模納稅人的稅率則是3%。若單位單純性的出租倉庫并收取租金則按營業(yè)稅的規(guī)定來繳納相應的營業(yè)稅。就勘察設計單位而言，在不影響單位經(jīng)營的情況下選擇適宜的業(yè)務模式來進行相關合同的簽訂，可以降低單位稅收負擔。另外，國家相關財務和稅務機關已批準符合分支機構(gòu)及總機構(gòu)匯總納稅資格的企業(yè)，其總機構(gòu)可以按規(guī)定對總、分機構(gòu)的應征稅額進行匯總計算，這有利于總機構(gòu)將分支機構(gòu)的已繳納增值稅額從總匯稅額中抵扣，起到減少納稅金額的作用。

（七）完善會計計算流程

勘察設計單位應根據(jù)稅改內(nèi)容來修訂會計核算辦法，并且應對業(yè)務流程進行規(guī)范：一是應分別核算兼營及混合經(jīng)營的收入，防止發(fā)生重復繳稅；二是加強審查成本費報銷憑證，未取得增值稅發(fā)票的不能對其進行稅額抵扣；三是認真核算非應征稅和免稅項目的進項稅，避免進項稅稅額過多轉(zhuǎn)出；四是勘察設計單位一定要根據(jù)國家的法律來執(zhí)行納稅申報和稅票證管理。

參考文獻

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