會計行業(yè)競爭格局精選(九篇)

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第1篇：會計行業(yè)競爭格局范文

一、 注冊會計師應(yīng)對其侵權(quán)行為承擔法律責任

之所以需要注冊會計師對企業(yè)會計報表進行審計鑒證，系著眼于保護中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益。注冊會計師作為專業(yè)人士，應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并恪守職業(yè)道德，本著獨立、客觀、公正的原則，履行其職責。如果失責了，且侵害了中、小股東和潛在投資者（以及外部債權(quán)人）的利益，使他們蒙受了損失，注冊會計師就應(yīng)該承擔法律責任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中最擔心的，是企業(yè)管理當局不誠信，即企業(yè)管理當局蓄意舞弊。作為“外部人”，要在限定的期限內(nèi)，在抽樣審計的基礎(chǔ)上，洞察會計報表中的全部虛假信息，幾乎是不可能的；但作為專業(yè)人士，注冊會計師有識破重大的、惡性的虛假信息的責任，并且應(yīng)該具備這種專業(yè)水平與技能。而所謂“重大”、“惡性”，應(yīng)以利害關(guān)系人所受損害的嚴重程度為量度。最有“切膚之痛”的莫過于利害關(guān)系人，他們會在掂量得失后決定是否對制造虛假信息的企業(yè)管理當局、失責的注冊會計師提出索賠訴訟。一般地說，這屬于民事范疇。

二、 我對侵權(quán)賠償和行政處罰的理解

銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責銀廣夏管理當局嚴重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時，也對中天勤在銀廣夏事件尚未產(chǎn)生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴厲的行政處罰，表達了不同的觀點。我認為，這不是對個別會計師事務(wù)所的問題，而是對注冊會計師行業(yè)、對注冊會計師的失責行為怎樣看待的問題。對此，我想說一說我的看法。

1． 區(qū)分會計責任和審計責任既是一個社會共識，也是在審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告中所明確的。所以，企業(yè)管理當局造假的會計責任應(yīng)是第一位的，注冊會計師在審計過程中的過錯則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關(guān)系。企業(yè)管理當局造假對利害關(guān)系人造成的損害，其賠償標的應(yīng)以受損額為基礎(chǔ)，而注冊會計師的賠償責任，雖然也要參照利害關(guān)系人的受損額，但應(yīng)以他們的過錯大小為主要的判斷標尺。有人說，企業(yè)管理當局的造假手段越高明，注冊會計師越有可能犯失察的過錯，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。

2．判定注冊會計師的過錯與判定企業(yè)管理當局的造假行為，同樣是一個復(fù)雜而細致的過程。從涉案嫌疑到定罪應(yīng)有一個過程，而且兩者是不同的過程。就注冊會計師而言，主要是要界定他們過錯責任的大小，這需要專業(yè)鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊會計師申訴，不宜匆忙啟動行政處罰程序。我認為，當前有必要加強懲處力度，加大上市公司和會計師事務(wù)所的違法違紀處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。

3．注冊會計師的過錯，應(yīng)該追究的主要是民事責任，除非他們喪失職業(yè)道德、收受企業(yè)管理當局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據(jù)后，再進而追究刑事責任。雖然我國新刑法有追究失責者刑事責任的規(guī)定，但對于注冊會計師之類的專業(yè)性強、風險高的職業(yè)，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業(yè)內(nèi)早有一自嘲的說法，即注冊會計師是“兩院”院士，忙壞了進醫(yī)院，有過錯上法院。近來，不少事務(wù)所的經(jīng)理、從業(yè)多年的年青有為的注冊會計師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規(guī)避注冊會計師行業(yè)中的重大風險。我還聽說高校注冊會計師專業(yè)的一些學(xué)生畢業(yè)后不愿從事注冊會計師行業(yè)，這對于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展會帶來什么影響，值得三思！

4．會計師事務(wù)所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產(chǎn)”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉(zhuǎn)向以利害關(guān)系人向法院起訴為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》，初步建立了侵權(quán)糾紛訴訟機制?！蛾P(guān)于審理涉及中介機構(gòu)民事責任案件的若干規(guī)定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺。這一規(guī)定對注冊會計師的侵權(quán)責任，明確了免責條款，正是業(yè)內(nèi)和業(yè)外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，勤勉盡責，認真執(zhí)行了審計準則的要求，仍未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局舞弊，可以不追究其侵權(quán)責任。關(guān)于在當前的環(huán)境下，免責條款會使注冊會計師加大還是放松責任感和風險意識，這可以討論。但我認為“加大”多于“放松”。免責是要通過客觀證據(jù)和專家鑒定的，絕大多數(shù)注冊會計師為了在發(fā)生過錯時能夠免予追究責任，更會增強風險意識，謹慎執(zhí)業(yè)，并在工作底稿中留下審計過程的軌跡，特別是專業(yè)判斷和事務(wù)所內(nèi)部督導(dǎo)和復(fù)核機制的軌跡，以期為提供客觀證據(jù)奠定基礎(chǔ)。這也正是我們?nèi)袠I(yè)應(yīng)該努力提高執(zhí)業(yè)水平和健全會計師事務(wù)所經(jīng)營管理機制的必由之路。

三、 注冊會計師能完成“經(jīng)濟警察”的職能嗎？

注冊會計師是否“經(jīng)濟警察”？恰當?shù)卣f，注冊會計師能否完成“經(jīng)濟警察”的職能，也是現(xiàn)在議論較多的問題。從注冊會計師在保證社會主義市場經(jīng)濟秩序中的職能來說，把他們比喻為“經(jīng)濟警察”，是政府的期望，也是可以理解的。但實際上他們并不擁有警察應(yīng)有的偵破違法案件的權(quán)力和手段，因此不能這樣來理解注冊會計師的鑒證職能。有一種說法，注冊會計師應(yīng)該把住最后一道關(guān)，意思是不論注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境多差，也不管企業(yè)管理當局怎樣造假，注冊會計師都應(yīng)該是“火眼金睛”。但這可能嗎？當然，的確也有一些會計師事務(wù)所缺乏“內(nèi)部治理”機制，放松審計質(zhì)量控制，缺乏風險防范意識，為了追求短期效益，遷就企業(yè)管理當局，或是屈從于企業(yè)管理當局的壓力，這是我們這個行業(yè)必須大力整治的。但注冊會計師只是專業(yè)人士，會計師事務(wù)所提供的是有償審計服務(wù)。要在市場競爭中求生存和發(fā)展，事務(wù)所就要考慮成本與效益，也要有一個公平和有序的市場競爭環(huán)境。我想，這正是政府監(jiān)管部門和行業(yè)主管部門應(yīng)該為注冊會計師創(chuàng)造的條件。最近，證監(jiān)會、財政部等政府監(jiān)管部門正在大力規(guī)范上市公司的治理機制，這對凈化注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是一個喜訊。有人預(yù)言注冊會計師將有一個明媚的春天，我們也對此充滿信心。

第2篇：會計行業(yè)競爭格局范文

[關(guān)鍵詞] 互聯(lián)互通 電信市場 網(wǎng)間結(jié)算

在互聯(lián)過程中，小企業(yè)是占了大企業(yè)的便宜的，那么，小企業(yè)還應(yīng)該負擔一部門的建設(shè)網(wǎng)絡(luò)的費用，從而在互聯(lián)互通過程中，應(yīng)該是小企業(yè)給大企業(yè)付費（至少是相對多付費）?？墒牵瑢嶋H情況并不是這樣，因為盡管理論上如此，在實際操作過程中，我們還要受到很多因素的限制，我們必須綜合考慮歷史、國情、技術(shù)、市場等因素，以科學(xué)發(fā)展觀制訂網(wǎng)間結(jié)算標準，要做到各種利益關(guān)系的平衡。

首先，要平衡不同網(wǎng)絡(luò)下用戶之間的利益關(guān)系。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的成本最終要落在消費者的身上，而無論什么方式的網(wǎng)間結(jié)算，運營商的結(jié)算付出最終將由電信用戶來承擔。因此，制訂網(wǎng)間結(jié)算標準，首先要顧及到用戶的利益。

其次，要平衡電信運營商之間的利益關(guān)系。電信業(yè)改革重組之后，我國電信運營商歷史成本各異。在電信市場上，移動運營商輕裝上陣并搶占了市場先機，而固網(wǎng)運營商卻把我國電信業(yè)的歷史包袱和負擔承擔了下來。

再次，還要平衡市場格局關(guān)系。國內(nèi)當前六家運營商同臺競技的市場格局初步形成。在這個市場格局當中，運營商以主體地位參與到市場中來，按市場規(guī)律辦事，既競爭，又合作。制訂網(wǎng)間結(jié)算標準自然要遵守市場經(jīng)濟規(guī)律，平衡市場格局利益關(guān)系，促進電信運營商的競爭與合作。運營商之間的競爭是我國進行電信業(yè)改革和重組的初衷，而這種競爭關(guān)系也已經(jīng)初步形成。

最后，還要平衡普遍服務(wù)關(guān)系。網(wǎng)間結(jié)算實現(xiàn)了一部分網(wǎng)間互聯(lián)收益的重新分配，影響著運營商做好互聯(lián)互通的積極性。不僅如此，運營商的網(wǎng)間結(jié)算成本最終要分攤到用戶身上，網(wǎng)間結(jié)算標準與用戶的通信利益休戚相關(guān)。與互聯(lián)互通如出一轍，網(wǎng)間結(jié)算也是一項普遍服務(wù)內(nèi)容，是國家的責任和運營商的義務(wù)，因而監(jiān)管部門必須把網(wǎng)間結(jié)算當作普遍服務(wù)來抓。

對于普遍服務(wù)，監(jiān)管部門采取強硬措施是毋庸置疑的大事。對于網(wǎng)間結(jié)算，監(jiān)管部門必須高壓手段和經(jīng)濟手段并用，不僅立足現(xiàn)有市場，還要遠矚電信業(yè)的未來發(fā)展，考慮到未來發(fā)展當中貧困地區(qū)的普遍服務(wù)。上文已經(jīng)有過闡述，移動通信和固定通信在某種程度上分別是“富人”和“窮人”業(yè)務(wù)，而網(wǎng)間結(jié)算的成本最終要分攤到用戶身上。因此，制訂網(wǎng)間結(jié)算標準，必須平衡移動用戶和固網(wǎng)用戶之間的利益關(guān)系，并以“先富的人帶動后富的人”為宗旨，對貧困地區(qū)和貧困人口有所傾向，為建設(shè)小康社會“添磚加瓦”。

下面就依次介紹當今比較主要的制定網(wǎng)間結(jié)算費用的方法，并分析它們的優(yōu)缺點。

一、預(yù)期增量成本法

費用以向互聯(lián)的運營商提供的設(shè)施和業(yè)務(wù)的預(yù)期成本為基礎(chǔ)，通常對長期成本做出估算，即長期增量成本。長期增量成本變化的方法包括長期平均增量成本、所有業(yè)務(wù)長期增量成本以及全要素長期增量成本。這些方法包括不同的固定和共用成本的元素，而這些元素通常被排除在傳統(tǒng)的長期增量成本的分析之外。這種方法在目前被普遍認為是較為合理的方法。它傳遞了有效的價格信號，并且基于當前的技術(shù)條件而非存在于賬簿上的資產(chǎn)。這是在一個完全競爭市場上對于成本的最為接近的估算，但是為主導(dǎo)運營商提供的收入較低，而且在最終用戶價格嚴重不平衡的情況下，可能會出現(xiàn)一些不適當?shù)慕Y(jié)果。結(jié)合我國目前的實際情況，這一方法的實行也存在著很多的困難：其中最主要的一點就是網(wǎng)間互聯(lián)成本的確定和分拆，對于這一問題，我國尚沒有科學(xué)的成本測算模型和方法，對于網(wǎng)間互聯(lián)成本不能給出合理的預(yù)計。

二、歷史會計成本法

費用的計算以提供網(wǎng)間互聯(lián)設(shè)施或業(yè)務(wù)的運營商的會計記錄為基礎(chǔ)。但是基于主管會計政策和有關(guān)投資方面的政策決定，會計記錄常常不能正確體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值，而且歷史成本代表較低的效率，通常沒有考慮到技術(shù)進步以及市場的變化，所以這種做法雖然常用，但是并不為當今的監(jiān)管機構(gòu)和專家所推崇。

三、由呼叫方保留全部收入的方法

在互聯(lián)的運營商之間提供終接業(yè)務(wù)不收取任何業(yè)務(wù)，通常來說運營商只為其本身的設(shè)施支付到連接點的費用，加上其他運營商為其他運營商為向其提供業(yè)務(wù)而發(fā)生的非正常業(yè)務(wù)。這種方法在兩個運營商處于相似地位并且相互交換相近數(shù)量的電信流量時最為有效，但是正如前面博弈模型中的道理一樣，當運營商之間的規(guī)模和地位不平等時，這種做法是明顯不可行的，因為電信企業(yè)作為市場上獨立的經(jīng)濟體，也要追求利益最大化，而這種做法對大企業(yè)是不公平的，所以不可能真正實施。

四、收入分成法

通常，新的市場進入者向主導(dǎo)運營商支付一部分從實現(xiàn)互聯(lián)的業(yè)務(wù)（或全部業(yè)務(wù)）中獲取的收入。我國大陸現(xiàn)在就使用這種方法。這個方法比較簡單，不需要通過成本分析來決定網(wǎng)間互聯(lián)費用。但通常被認為是一種不透明的方法，存在低效和妨礙競爭的可能性。而且通常是不發(fā)達國家的選擇，盡管如此，有時，收取的費用為國家電信業(yè)的建設(shè)也做出了貢獻，因此，作為一種向更有效的方法過度的中間步驟，收入分成法也是可取的。

但是，現(xiàn)在全世界范圍內(nèi)來看，都還沒有一種成熟、十分合理的互聯(lián)結(jié)算方法。對于我國的電信行業(yè)來說，我們首先應(yīng)該認清現(xiàn)實，那就是我國現(xiàn)在的網(wǎng)間結(jié)算方法也還不盡合理，但是，我們也應(yīng)該意識到，這也是一種必然。我國的電信產(chǎn)業(yè)還處在發(fā)展中階段，本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就還沒有確定成型，而且各個運營商之間的實力差距也比較大，因此，如果互聯(lián)政策偏向扶持小的運營商，這必然使主導(dǎo)運營商受損，反之如果偏向主導(dǎo)運營商，則小的運營商根本就沒有辦法生存下去，這樣就更不利于競爭的引入。做個形象的比喻，如果給前面所述的兩只豬分一份食物，如果偏向小豬，則大豬就會餓肚子，而且大豬還會因為擔心小豬吃飽長大后會和自己搶食物而百般阻撓小豬吃食；如果偏向大豬，則大豬會越來越強大，而小豬則越來越瘦小，最終很可能就會死亡。因此我認為，在現(xiàn)階段，隨著中國的電信產(chǎn)業(yè)的不斷改革、重組、分拆、聯(lián)合，網(wǎng)間結(jié)算也必定會隨之不斷變化，直到有一天中國的電信業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于成熟、合理時，各個運營商的實力比較均衡時，大家就自然能夠認識到，互聯(lián)互通不單純是一種責任，更加是一種經(jīng)營需要，而且隨著3G的上馬以及世界其它國家電信企業(yè)的進入，我國的電信企業(yè)更加應(yīng)該加強合作，共同締造一個有效、雙贏的競爭局面。

參考文獻：

［1］周光斌，蔡翔.《電信政策與管制》.

第3篇：會計行業(yè)競爭格局范文

關(guān)鍵詞：河南省；中小會計師事務(wù)所；發(fā)展戰(zhàn)略

中圖分類號：F27　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年5月15日

到2010年底，我國共有7，873個事務(wù)所，整個注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員近30萬人，其中會計師事務(wù)所里的執(zhí)業(yè)注冊會計師（包括合伙人）有10萬多人。但是在我國龐大數(shù)量的會計師事務(wù)所中，具有20名以下（含20名）注冊會計師的事務(wù)所卻占到總數(shù)的88％。對于河南審計市場來說，如果年營業(yè)額在1，000萬元以下且執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)在50人以下的會計師事務(wù)所都可定義為中小會計師事務(wù)所。那么，2011年除兩家會計師事務(wù)所以外，中小規(guī)模的會計師事務(wù)所占據(jù)了河南省的審計市場。

一、河南省審計市場現(xiàn)狀

（一）會計師事務(wù)所規(guī)模小，盈利能力差。2010年度河南省共有432家會計師事務(wù)所，3，951名執(zhí)業(yè)注冊會計師參加年檢，占全國執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)的3.59%，其中注冊會計師人數(shù)>50人的會計師事務(wù)所共3所，在中部六省中，居于第三。但是，河南省擁有證券業(yè)務(wù)審計資格的事務(wù)所卻沒有，與發(fā)達城市相比相差甚遠。北京擁有注冊會計師人數(shù)>50人的會計師事務(wù)所在全國最多，共有59所，其次是上海、廣東，都遠遠超過河南省。另外，河南省會計師事務(wù)所的收入也遠不及發(fā)達省份，河南省年度收入前十名的會計師事務(wù)所2009年度收入總計為7，365.57萬元，而全國收入排名第一位的普華永道中天會計師事務(wù)所2009年收入為257，843萬元，河南收入前十名的事務(wù)所還不及普華永道中天會計師事務(wù)所收入的7%。整體上來說，河南省會計師事務(wù)所與我國大型事務(wù)所相比最明顯的差距是規(guī)模太小，競爭力差。

（二）經(jīng)濟發(fā)展水平較低，影響注冊會計師行業(yè)。河南經(jīng)濟發(fā)展處于我國中下游水平，規(guī)模以上大型國有企業(yè)數(shù)量及規(guī)模較國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)普遍偏小，民營經(jīng)濟及外商投資企業(yè)發(fā)展程度較弱，在全國2，000多家上市公司中，河南僅有50多家，一些較高質(zhì)量企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)都被北京、上海、深圳等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的會計師事務(wù)所瓜分。河南50多家上市公司中，由河南本地事務(wù)所承接的僅5家左右。越是發(fā)達的地區(qū)，注冊會計師業(yè)務(wù)量越多，注冊會計師的事業(yè)越昌盛，也是優(yōu)秀的注冊會計師人才流向的地區(qū)。河南省排在前10名事務(wù)所的注冊會計師人數(shù)合計才415人，而北京注冊會計師人數(shù)>400人的會計師事務(wù)所有2所，這得益于首都經(jīng)濟繁榮發(fā)展。北京不僅是中國大企業(yè)成長的沃土，也是全國注冊會計師最向往的城市之一。

（三）河南審計市場需求不足，事務(wù)所競爭激烈。審計市場的需求程度影響著審計市場的競爭。在我國審計市場，市場需求大多屬于強制性需求，大多數(shù)公司沒有自愿聘請審計服務(wù)的動機。中小會計師事務(wù)所為了在市場競爭中生存下去，一方面他們就屈從于買方市場的要求，順從客戶的“意愿”，當然就會在獨立性和公正性上難以取舍；另一方面為了得到市場份額，中小會計師事務(wù)所會采用壓價競爭、給回扣、提成等不正當手段進行惡性競爭。這種競爭不光降低了事務(wù)所的收入，也會影響審計質(zhì)量。因此，在河南省的獨立審計市場中，需求不足導(dǎo)致會計師事務(wù)所可分享的蛋糕不大，會計師事務(wù)所競爭激烈，虛假陳述現(xiàn)象嚴重。

（四）事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍窄，專業(yè)化程度低。據(jù)中注協(xié)公布的數(shù)據(jù)，2009年我國綜合評價前百家事務(wù)所的總收入為2，061，051萬元，其中審計收入為1，698，927萬元，占總收入的82.42%，由此可見，我國會計師事務(wù)所的服務(wù)主要局限于審計鑒證業(yè)務(wù)，河南省的中小事務(wù)所更是如此。目前，河南省中小會計師事務(wù)所提供的服務(wù)主要停留在中低端傳統(tǒng)審計服務(wù)領(lǐng)域，盡管管理咨詢業(yè)務(wù)有所發(fā)展，但還僅限于記賬、稅務(wù)和資產(chǎn)評估等，開拓的新業(yè)務(wù)量不大，沒有挖掘客戶更深層次的需求或發(fā)現(xiàn)新的細分市場，行業(yè)專門化水平低，服務(wù)及功能定位沒有特色，河南省中小會計師事務(wù)所在今后多元化發(fā)展戰(zhàn)略中將面臨著挑戰(zhàn)。

二、國外中小會計師事務(wù)所競爭戰(zhàn)略

當前國內(nèi)事務(wù)所營業(yè)收入主要集中于傳統(tǒng)審計領(lǐng)域，而國外同行的營業(yè)結(jié)構(gòu)比例正好相反，國外非審計營業(yè)收入占到2/3。國外發(fā)達國家中小事務(wù)所是服務(wù)于中小企業(yè)的主體力量，由于其經(jīng)營成本低、專業(yè)特色突出，服務(wù)角色靈活，更能適應(yīng)中小企業(yè)數(shù)量大、規(guī)模小和種類多等特點。面對一個成熟、市場份額穩(wěn)定的審計服務(wù)市場，發(fā)達國家會計師事務(wù)所已很難通過審計服務(wù)擴大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)收入，尤其是中小事務(wù)所只有另辟蹊徑。在資源有限的情況下，發(fā)達國家中小會計師事務(wù)所市場定位不是盲目追求上市審計，而是通過市場細分，發(fā)現(xiàn)審計市場中某些未滿足的需要。他們以中小型企業(yè)為自己的主攻客戶群，并以記賬、代編會計報表、處理工資單等為自己的主要業(yè)務(wù)，或者提供專業(yè)分工很細很強的服務(wù)。非會計、審計業(yè)務(wù)不僅能帶來較高的收入，也可減少傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)可能引起的訴訟風險，通過為特定目標客戶服務(wù)，中小事務(wù)所取得了低成本地位，他們見縫插針，拾遺補缺，繞開了同大型事務(wù)所的競爭。

三、河南省中小會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略

第4篇：會計行業(yè)競爭格局范文

隨著時代的快速發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化形勢逐漸健全，市場經(jīng)濟競爭逐漸加劇，尤其是在能源企業(yè)中已經(jīng)進入到增長速度換擋期，我國政府新出臺的《深化財稅體制改革總體方案》中，強調(diào)了農(nóng)業(yè)企業(yè)財稅體制改革的重要性，能夠有效促進農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的健全，引入現(xiàn)代化管理模式，實現(xiàn)企業(yè)管理模式的升級，提升企業(yè)的核心競爭力，有效促進農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展。

二、健全管理會計體系，提升集團企業(yè)經(jīng)營管理理念

（一）管理會計的概念及特點分析

在現(xiàn)代會計體系中主要分為管理會計和財務(wù)會計，而管理會計主要是根據(jù)單位的管理需求和相關(guān)信息，將財務(wù)與各項環(huán)節(jié)結(jié)合到一起，從而有效促進企業(yè)的發(fā)展。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別表現(xiàn)在三個方面：第一，服務(wù)對象不同。財務(wù)會計的服務(wù)對象主要是外部單位和人員，通過財務(wù)信息來制定對外會計報告，而管理會計的服務(wù)對象是本單位，主要是負責強化單位內(nèi)部管理體制，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升；第二，職能定位不同。管理會計的職能主要是創(chuàng)造價值，要對歷史財務(wù)信息進行分析，并要對企業(yè)未來財務(wù)方向進行把控和籌劃，而財務(wù)會計的職能則是記錄價值，通過財務(wù)報告、記錄等對財務(wù)歷史信息進行解釋；第三，程序與方法不同。管理會計在實施時不容易受到局限，選擇范圍較大，方法較為靈活，而財務(wù)會計則必須要按照國家相關(guān)流程來進行，方法也是固定的。

（二）健全管理會計體系，促進集團企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

早在上世紀七八十年代，我國有些集團企業(yè)就開始引入管理會計體系，不斷健全企業(yè)經(jīng)營管理體制，而農(nóng)業(yè)企業(yè)作為國有企業(yè)，并未進行體制改革，對管理會計體系應(yīng)用力度不足。隨著時代的發(fā)展變遷，我國政府加強了對農(nóng)業(yè)企業(yè)的體制改革，農(nóng)業(yè)企業(yè)必須要應(yīng)對激烈的市場競爭，要想發(fā)展壯大就必須引入管理會計理念，要加強企業(yè)內(nèi)部資源的整合，加強對項目的投資分析，要將財務(wù)信息作為決策的參考依據(jù)，只有這樣才可以降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)風險，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，確保企業(yè)收益最大化。

三、“稅制、稅收”改革給集團企業(yè)內(nèi)部管理帶來的變化及應(yīng)對分析

（一）稅制、稅收改革的基本概況

早在2013年8月份起，我國政府就開始在全國范圍內(nèi)推行稅制、稅收改革，尤其是體現(xiàn)在“營改增”方面，主要涉及到農(nóng)業(yè)行業(yè)、交通運輸行業(yè)、郵政行業(yè)、服務(wù)行業(yè)等諸多方面。

其實稅收改革主要是對稅收征管方式的改變，國稅局改變了傳統(tǒng)稅收征管方式，明確征納權(quán)責關(guān)系，主要是以團隊協(xié)作和層級聯(lián)動的形式來開展，加強對企業(yè)稅收的評估，要實現(xiàn)稅收管理的科學(xué)化、專業(yè)化發(fā)展，使得集團企業(yè)稅收征管形成了一種新的格局。

（二）“營改增”的稅制改革給集團企業(yè)帶來的近期影響分析及對策

當前集團企業(yè)受到“營改增”稅制改革的近期影響就是發(fā)票認定和報銷管理等兩個方面的問題。

1、發(fā)票管理變化分析

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍較廣，所涉及到的行業(yè)發(fā)票也較多，這時農(nóng)業(yè)企業(yè)就必須要對發(fā)票管理變化分析提起高度重視。

（1）要將出租車發(fā)票、酒店發(fā)票等作為檢點

政策依據(jù)：當前我國國稅局、地稅局針對集團企業(yè)營改增發(fā)票進行了明確指示，要針對不同行業(yè)的發(fā)票需求，制定嚴格的檢查制度，農(nóng)業(yè)企業(yè)的所有發(fā)票都必須是機打發(fā)票，抬頭要注明企業(yè)名稱。農(nóng)業(yè)企業(yè)要將出租車發(fā)票、酒店發(fā)票等作為檢點。

政策分析：由于出租車發(fā)票的使用具有時間期限，通常都是截止到概念的12月31號，那么如果在農(nóng)業(yè)企業(yè)在下一年的會計憑證中仍然出現(xiàn)上一年的出租車發(fā)票，那就說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的涉稅風險將會增大。在稅務(wù)部門對農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收進行稽查時，就容易出現(xiàn)各種問題，因此，企業(yè)必須要加強對此類發(fā)票的檢查。

（2）加強對電信業(yè)發(fā)票的檢查

政策依據(jù)：當前我國稅務(wù)局已經(jīng)規(guī)定，自2014年6月1日起，所有國有企業(yè)必須要使用國稅機關(guān)發(fā)放的發(fā)票，而原地稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的發(fā)票將作廢，納稅人應(yīng)該及時到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。

政策分析：對此，農(nóng)業(yè)企業(yè)必須要對電信業(yè)發(fā)票進行重點檢查，要盡量避免該年7月份后的電信業(yè)發(fā)票混入企業(yè)會計憑證中，如果被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，將會作為非法費用發(fā)票，將會對企業(yè)的稅務(wù)信譽造成影響。

2、發(fā)票管理的政策分析

當前增值稅發(fā)票的范疇正在不斷擴大，已經(jīng)將出租車發(fā)票、會議或旅游費用發(fā)票、電信業(yè)發(fā)票囊入其中，但是如果在企業(yè)會計憑證中仍然出現(xiàn)此類發(fā)票，那就會對農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收造成影響。企業(yè)必須要加強對發(fā)票的統(tǒng)一認定，要制定健全的審核和報銷制度；其次，農(nóng)業(yè)企業(yè)子公司較多，集團企業(yè)必須要加強統(tǒng)一管理，加強對財務(wù)人員和審計人員的審核力度，要嚴格杜絕非法發(fā)票的流入，減少企業(yè)的財務(wù)風險；最后，農(nóng)業(yè)企業(yè)還要加強對發(fā)票知識的宣傳和培訓(xùn)，要提高員工的專業(yè)認識，中層管理人員也要承擔起相應(yīng)的職責。

3、稅收改革的變化對企業(yè)財稅管理影響的分析及應(yīng)對策略

隨著稅收改革的變化，企業(yè)財稅管理模式也發(fā)生改變，將財務(wù)重心放在事中或事后的監(jiān)督、稽查方面。要對農(nóng)業(yè)企業(yè)的日常管理預(yù)警指標、宏觀決策分析指標、績效評價指標等進行綜合管理，要實現(xiàn)全方位的監(jiān)控，通過政策和制度的實行，來減少企業(yè)的涉稅風險。同時企業(yè)財務(wù)部門也要定期對財務(wù)數(shù)據(jù)進行風險評估管理，充分發(fā)揮“營改增”政策的最大作用。

第5篇：會計行業(yè)競爭格局范文

七天來，學(xué)到很多知識，也遇到太多想不到的問題。

先了解上班時間。早上八點半上班，住的遠的話去公司需要一個多小時，于是不得不六點多起床，來不及吃早飯就匆匆下樓。遇到堵車時，公交車也會不準時，這時往往會額外負擔打出租車的費用。

實踐的第二天，我們有幸跟隨前輩們?nèi)橐患遗_商企業(yè)做審計。公司格局明確，辦公區(qū)布局整齊，有分工有合作，各個部門間相互配合，不時會有職員進行業(yè)務(wù)溝通。很幸運的是，事務(wù)所的前輩很照顧我們，因而得到了去做公司固定資產(chǎn)的抽查的機會，公司的工作人員也很配合，算是合作愉快。填制審定表的過程，會應(yīng)用到所學(xué)過的財務(wù)知識，但更多的，則是如同俗話說的那樣：“熟能生巧”。相信在以后真正的工作中，通過每天重復(fù)的工作練習(xí)，我們也同樣會成為后輩們，要去學(xué)習(xí)的前輩。

同時，每個行業(yè)之間并不是孤立的。相互聯(lián)系使橫向或縱向的行業(yè)發(fā)生密切的業(yè)務(wù)往來。例如前幾年的金融危機來勢兇猛，不少外向型企業(yè)無力抵御，面臨倒閉或破產(chǎn)的危險，一些企業(yè)即將從此消失。企業(yè)數(shù)量的減少，意味著會計師事務(wù)所的客戶資源萎縮，執(zhí)業(yè)收入將會減少。另外，了解企業(yè)間的必要聯(lián)系有利于增強企業(yè)自身競爭力。增加業(yè)務(wù)范圍，拓寬經(jīng)濟來源。

韓寒說，這個時代需要的不是全才，而是人才。幾千年前，荀子也說過“五技而窮”。就是說，通吃的O型人才并不適合細化分工的現(xiàn)今社會，把一種技術(shù)做細作精的T型人才，也就是專業(yè)技術(shù)過硬的專業(yè)人才，才更容易被社會認可。

學(xué)校開設(shè)的課程并不完全適合每一位同學(xué)，那么，我們自己為什么不根據(jù)自身條件和能力以及知識的掌握程度來做一份大致的職業(yè)規(guī)劃。多關(guān)注這方便的信息，畢業(yè)之時也不會手足無措，不知所及。

此外，會計中也存在認識管理機制，四個方面會發(fā)生一些變革。主要包括組織結(jié)構(gòu)變革、用人機制改革、考核體系改革及薪酬體系改革。人事管理機制是內(nèi)部管理的核心機制之一，可是促進會計師事務(wù)所認識管理水平的整體提升并為行業(yè)管理機構(gòu)的人事機制改革探索提供參考。

第6篇：會計行業(yè)競爭格局范文

[關(guān)鍵詞]注冊會計師 行業(yè) 競爭

目前,AICPA執(zhí)業(yè)資格證書已經(jīng)受到世界五百強企業(yè)、眾多跨國公司和美國會計師事務(wù)所的推崇,在中國的發(fā)展前途被普遍看好,CPA行業(yè)競爭也日益激烈。

一、形成競爭的因素

(一)對CPA行業(yè)的認知

2008年金融危機突然襲來讓美國的會計師事務(wù)所無所適從,裁員3萬多人。之前快速擴展的“四大”,來自行業(yè)競爭格局轉(zhuǎn)變的壓力,正變得越來越大。在信息時代的角色定位有了一致認識:CPA無愧為信息專家。人們認識到:CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會提供信息,會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開,能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費大量的時間、金錢、精力去成為信息擁有者相比,CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源,CPA的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場服務(wù);同時形成的有效市場監(jiān)督機制。當CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟意義被人們所認知后,CPA的地位不斷提高,使得越來越多的人加入注冊會計師行業(yè)。當越來越多的會計師事務(wù)所出現(xiàn)的時候,競爭也日益激烈。

(二)CPA行業(yè)的供求市場

隨著CPA職業(yè)隊伍的不斷擴大,會計師事務(wù)所的急劇增加,在會計服務(wù)市場上,CPA提供服務(wù)的能力有了級數(shù)的增長。脫鉤改制以后,中國的會計師事務(wù)所有5000多家,美國的會計師事務(wù)所在中國的辦事機構(gòu)46個,業(yè)務(wù)規(guī)模遠遠大于國內(nèi)的事務(wù)所。但是從需求市場來看,雖然對CPA各項服務(wù)包括審計、咨詢、稅務(wù)及其他認證服務(wù)的需求都有所增長,但相對于供給能力,還存在著差距。尤其是合并重組的到來,許多公司橫向、縱向聯(lián)合,大大減少了會計實體的數(shù)量,使得審計業(yè)務(wù)明顯萎縮,也限制了非審計業(yè)務(wù)的開展。種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競爭空前激烈。

二、CPA行業(yè)的競爭焦點

(一)價格

美國注冊會計師審計收費一般由三部分構(gòu)成。一是產(chǎn)品費用,即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用;二是預(yù)期損失費用,包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本等;三是會計公司的正常利潤。

價格競爭的成因:客戶對于同質(zhì)服務(wù),關(guān)心的更多的是價格。近年來,一些公司由于財務(wù)資源的外購或者對本公司的會計相當滿意,那些理性的股東就會要求減少審計費用。實際上,客戶期望通過改善財務(wù)資源,節(jié)約部分審計成本。那么對于事務(wù)所來說,如果不降價,就會面臨被更換的風險。而且在CPA不斷拓展業(yè)務(wù)的今天,其擴大收入的手段集中在非審計業(yè)務(wù)上,如果能夠通過適當?shù)販p少審計收入,來促進咨詢或其他服務(wù)的增長,這顯然是會計師事務(wù)所樂意接受的。一旦價格競爭或明或暗地出現(xiàn)在審計服務(wù)市場,許多事務(wù)所在低價保住原有客戶的同時,以低價來招攬這些客戶。CPA行業(yè)價格競爭行為亟待規(guī)范。

(二)客戶

CPA業(yè)務(wù)發(fā)展到今天,沒有客戶競爭意識的事務(wù)所是無法立足的。事務(wù)所的客戶需求遠沒有CPA預(yù)想的那么多。CPA已經(jīng)意識到要想在競爭中取得優(yōu)勢,必須在客戶的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。要發(fā)展更多的客戶,一個關(guān)鍵因素就是對“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關(guān)系。全新服務(wù)的理念也沖擊著CPA行業(yè)。對于客戶的競爭,促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。美國CPA行業(yè)有一種新的作法:“雙所共審制”,要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計,共同寫出審計報告,如果意見有分歧,也可分別寫出審計報告。

(三)人才

CPA服務(wù)的收費是按專業(yè)人才不同的層次區(qū)分,因此會計師事務(wù)所內(nèi)部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競爭。同時,CPA業(yè)務(wù)范圍的擴展,對人才的要求已經(jīng)從專業(yè)人才擴展到多樣化人才。在技術(shù)上,由于CPA在執(zhí)業(yè)時所處的環(huán)境越來越復(fù)雜,純粹的技術(shù)判斷已經(jīng)無法適應(yīng)CPA業(yè)務(wù)的要求,無論是傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù),還是新興的咨詢項目,對CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)判斷的要求越來越高,擁有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人才更能體現(xiàn)其潛在創(chuàng)造價值的能力,因此在人才競爭上,誰擁有這些人才,就等于在競爭中占有優(yōu)勢。競爭導(dǎo)致行業(yè)人才缺失,在CPA行業(yè),人才的流失往往不被重視,大客戶的流失卻倍受關(guān)注?；诖?有些優(yōu)秀人才在利益和審計責任的較量中選擇轉(zhuǎn)所,新手往往經(jīng)驗遜色,就有可能降低審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。高素質(zhì)、高技能的專業(yè)人才容易被大財團、大公司獵取。這樣事務(wù)所就成了一個練兵場,時代為CPA行業(yè)提供了廣闊的空間和舞臺。

三、競爭帶來的影響

(一)規(guī)模

美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)是全球會員規(guī)模最大的注冊會計師協(xié)會組織,在全球擁有約45萬會員,取得AICPA執(zhí)業(yè)資格證書可以進入內(nèi)地美資企業(yè)、赴美上市公司、以及美國本土企業(yè),同時也獲得了應(yīng)聘外企財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)崗位的優(yōu)先錄用條件,目前具備該資格的從業(yè)人員人均年薪已超過40萬元(7萬美元)。美國CPA行業(yè)自律監(jiān)管對世界各國CPA行業(yè)監(jiān)管的發(fā)展影響最大,CPA行業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的獨立監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管相結(jié)合的體制。通過自律監(jiān)管組織之間的競爭促進CPA行業(yè)的發(fā)展。增強其保持獨立性的實力,并實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟性;還有利于保持審計業(yè)務(wù)的連續(xù)性,通過以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強事務(wù)所的生存能力,不會因為一件訴訟案子的賠償而關(guān)門大吉。

激烈的競爭機制實現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰,一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強、沒有足夠抵抗風險能力的公司或者被吞并,或者解散。CPA的業(yè)務(wù),有審計、驗資、咨詢、會計服務(wù)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、特殊項目鑒證等。事實上,美國會計公司在中國設(shè)立的辦事處已迅速吸納本地人才進入管理層。因此,可以將這些會計公司視作是本地化的會計公司,而不是國際化的會計公司。在這種情形下,美國會計公司對中國的會計行業(yè)的發(fā)展是有促進作用的。

(二)營銷戰(zhàn)略

在全球化信息需求的大環(huán)境下,CPA提供的能給企業(yè)價值帶來增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會,競爭無可避免。CPA業(yè)內(nèi)的競爭一直是敏感問題,一直爭論不休,但是,這種討論并沒有使任何有戰(zhàn)略眼光的會計公司停止搶占市場先機,相反,隨著大營銷時代的到來,會計師事務(wù)所作為服務(wù)機構(gòu),也開始嘗試通過成功的營銷戰(zhàn)略構(gòu)筑競爭優(yōu)勢。通過各種合理的營銷手段,建立良好的形象,吸引客戶。競爭使得營銷戰(zhàn)略在事務(wù)所中得到廣泛應(yīng)用,同時營銷戰(zhàn)略在事務(wù)所的實施與滲透,促使競爭朝著有序、健康的方向發(fā)展,這或許是反對競爭的人士所預(yù)料不及的。

(三)CPA的執(zhí)業(yè)風險

現(xiàn)在各會計師事務(wù)所為了滿足客戶的不同需要,提高自身的競爭實力,業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴大。在傳統(tǒng)的服務(wù)項目基礎(chǔ)上,許多會計師事務(wù)所還增加了新的咨詢服務(wù)作為補充。這些新的服務(wù)項目包括:財務(wù)計劃、投資咨詢、認證服務(wù)等,甚至還包括對與會計有關(guān)的計算機技術(shù)和電子商務(wù)提供專業(yè)營銷知識。新的服務(wù)項目的提供,一方面給會計師事務(wù)所提供了新的業(yè)務(wù)增長點,另一方面,也加大了CPA的執(zhí)業(yè)風險。與CPA的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,與這些新的服務(wù)項目配套的法律法規(guī)還不健全,項目中主觀判斷的因素所占比例更大,這導(dǎo)致CPA提供的咨詢建議越多,承擔的職業(yè)責任風險也就越大。換句話說,隨著會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴大,CPA職業(yè)責任風險將數(shù)倍增長。

CPA行業(yè)應(yīng)建立和完善信用檔案制度,會同公示和懲戒制度以保誠信建設(shè)。事務(wù)所之間壓價競爭現(xiàn)象已經(jīng)普遍化。為占一席之地,事務(wù)所普遍采取“低價進入式審計定價策略”招攬審計業(yè)務(wù),引發(fā)審計市場的價格戰(zhàn)爭。審計收費過高,也可能存在“購買審計意見”的行為,造成事務(wù)所對被審計單位的極度依賴。同時,低廉的收費不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才,不足以支持對員工進行專業(yè)知識與技能培訓(xùn)的投入,使得CPA沒有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯弊。低廉的收費只能與低服務(wù)水平的成本相配比,以至于CPA可能減少審計程序,無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準,降低了審計質(zhì)量,影響行業(yè)的健康發(fā)展。

第7篇：會計行業(yè)競爭格局范文

會計防護墻將拆除

我國只允許外資會計師事務(wù)所在國內(nèi)設(shè)立聯(lián)絡(luò)處和辦事機構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍僅限協(xié)助其總部對跨國公司在中國境內(nèi)投資的審計業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，不允許其從事國內(nèi)法定的年度報表審計和上市公司報表審計，但這種壟斷性市場將很快被打破————因為WTO的宗旨是推動國際貿(mào)易的自由化，而中國在申請加入WTO的談判中已承諾：在專業(yè)服務(wù)行業(yè)，經(jīng)過合理的過渡期后將取消大部分行業(yè)對外資持股比例的限制。這意味著我國會計行業(yè)的防護墻即將拆除，現(xiàn)有對外資會計師事務(wù)所在華業(yè)務(wù)的各種限制將逐步瓦解。

外資會計師事務(wù)所雖然尚未全面進入中國市場，但其以辦事處形式進入中國市場后，已充分展現(xiàn)了它們作為跨國會計師事務(wù)所的雄厚實力。這通過業(yè)務(wù)收入對比可窺一斑：1998年我國會計師事務(wù)所有6045家，營業(yè)總收入為人民幣60億元，而僅普華永道會計師事務(wù)所（price　water　house　loopers）一家，全年營業(yè)總收入就折合人民幣近1270億元。

我國的會計服務(wù)行業(yè)與其他許多服務(wù)行業(yè)一樣，尚處于初期，而發(fā)達國家的會計服務(wù)業(yè)已積累了豐富的經(jīng)驗，相對我國而言，具有絕對的競爭優(yōu)勢。因此，我國加入WTO的會計服務(wù)行業(yè)所面臨的沖擊之大是不言而喻的。在外國會計機構(gòu)力量進入后，中資會計機構(gòu)不可避免地面臨諸如優(yōu)良客戶流失，市場占有縮減的。隨著多邊協(xié)議的簽署，外資會計機構(gòu)可以通過挖人才的方式間接進入審議業(yè)務(wù)領(lǐng)域，一旦打開局面，其良好的經(jīng)營機制、管理機制、管理理念就會很快顯示出優(yōu)勢，從而對中資會計機構(gòu)形成強有力的沖擊。如上面提到的普華永道公司剛開始時，95％的客戶是外商，但現(xiàn)在已有33％～40％的客戶是中國本土，像海爾、小天鵝等。

與國際同業(yè)相比，我國會計服務(wù)行業(yè)的突出問題是：注冊會計師人員老化，專業(yè)素質(zhì)不高，年輕的合格人才缺乏，行業(yè)整體素質(zhì)不高，不少會計機構(gòu)組建晚，經(jīng)驗不足。盡管已完成脫鉤改制，但部分中資會計機構(gòu)體制性弊端仍較嚴重，人員結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部管理水平低下，業(yè)務(wù)領(lǐng)域趨于單一化。在這種情況下外資會計機構(gòu)大量進入中國，現(xiàn)有中資機構(gòu)就難以維持現(xiàn)有格局，發(fā)展空間會受到很大程度的遏制和沖擊。

外資會計事務(wù)所本土化

加入WTO后，國外商家大規(guī)模登陸中國，將大大拓展中國會計服務(wù)市場領(lǐng)域，不僅從質(zhì)量層次、服務(wù)水平方面會擴大市場空間，在市場絕對規(guī)模方面也會再上臺階，審計、資產(chǎn)評估、驗資、管理咨詢等業(yè)務(wù)都將有新的發(fā)展空間，從而給會計市場帶來新的機會。

外資進入中國短期來說對中國有利。在中國投資的外國公司會向它們本國的專業(yè)顧問公司尋求意見。那些專業(yè)顧問公司或者在中國開設(shè)有業(yè)務(wù)，或者與其他在中國的國際專業(yè)會計公司結(jié)成聯(lián)盟。這些國際專業(yè)會計公司已進入中國，它們無疑會擴大它們的業(yè)務(wù)，以滿足市場日益增加的需求。它們會聘用大量本地的會計師及大學(xué)畢業(yè)的本科生，然后對聘用者進行培訓(xùn)并傳授實用的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，聘用者中有些人將來會繼續(xù)留在這些國際專業(yè)會計公司，有些人會離開自行開業(yè)，還有些人會加入本地其他的專業(yè)會計公司或進入商界或企業(yè)界。這種情況其它國家也屢見不鮮。這對會計行業(yè)明顯是有利的。

事實上，國際專業(yè)會計公司在中國設(shè)立的辦事處已迅速吸納本地人才進入管理層。因此，可以將這些國際專業(yè)會計公司視作是本地化的會計公司，而不是國際化的會計公司。在這種情形下，國際專業(yè)會計公司對中國的會計行業(yè)的發(fā)展是有促進作用的。

長期以來，國內(nèi)會計市場的競爭是低水平低層次的競爭，而受嚴格的國門限制和高額成本費用限制，國內(nèi)會計公司的進步水平受到制約。外國會計公司的進入，不但能提高競爭層次，而且國內(nèi)會計行業(yè)通過直接在市場上交手也會降低向外國同行的成本。

應(yīng)對國外五大

當今全球最卓著的“五大”會計師事務(wù)所（安達信、普華永道、畢馬威、安永、德勤）具有規(guī)模龐大、人員眾多、業(yè)務(wù)機構(gòu)遍布世界、服務(wù)范圍廣泛、服務(wù)質(zhì)量上乘以及多年的信譽和經(jīng)驗等優(yōu)勢，正因為如此，“五大”挾持這樣的優(yōu)勢，制造出了一個極不公正的競爭環(huán)境。為了避免將我國的會計業(yè)務(wù)市場拱手讓給 “五大”，的CPA首先就應(yīng)認真地向“五大”。

首先要采取規(guī)模擴張策略。我國的會計師事務(wù)所規(guī)模都很小，其服務(wù)業(yè)務(wù)范圍就僅限于傳統(tǒng)的會計、審計業(yè)務(wù)，沒有力量開展非會計審計業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營管理咨詢業(yè)務(wù)，很難滿足特別是大中型企業(yè)的各種需要，在競爭中處于不利地位；規(guī)模小，自然沒有規(guī)模效應(yīng)，成本高而效益不高，抵御風險的能力也比較弱。

采取擴張戰(zhàn)略，一種方式是自我積累，另一種方式就是合并。在即將加入WTO，會計市場很快就要開放的情況下，自我積累方式就顯得過于緩慢。從國際五大會計公司的經(jīng)驗看，合并也是他們擴大規(guī)模的主要途徑。如永道公司1924～1969年就吞并了60家小型會計公司；德勤也于60年代吞并了50家小公司。我國會計職業(yè)界已認識到改善事務(wù)所結(jié)構(gòu)單一、服務(wù)功能不健全的一條有效途徑就是聯(lián)合。財政部最近也了《會計師事務(wù)所擴大規(guī)模若干指導(dǎo)意見》和《會計量事務(wù)所合并審批管理暫行辦法》兩個法規(guī)，為會計師事務(wù)所之間的聯(lián)合與合并掃清了道路。

其次，有條件的會計師事務(wù)所應(yīng)當積極拓展傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之外的咨詢等服務(wù)業(yè)務(wù)。

安達信國際會計1998年的收入中咨詢業(yè)務(wù)收入就占66％，安達信認為：許多公司需要全部的決策，能夠解決他們所有的商業(yè)問題，為客戶服務(wù)只有全球化還不夠，我們需要確保靈活的咨詢方式，最近，安達信又開始向客戶提供籌措資金方面的單獨咨詢，目前這種咨詢還很難從投資銀行獲得。

與此同時，五大會計公司也開始了向律師業(yè)進軍的步伐。在過去幾年中，安達信、普華永道等國際會計公司，已經(jīng)接管了歐洲重要的律師事務(wù)所，并雄心勃勃地規(guī)劃其向律師業(yè)大舉進軍的宏偉藍圖。普華永道正籌劃建立全球服務(wù)，計劃在未來5年內(nèi)，建立擁有10億美元3000名律師的全球第五大律師事務(wù)所。

我國有許多中小型企業(yè)和部分大中型企業(yè)的經(jīng)濟效益不高，除了外部經(jīng)營環(huán)境的因素外，很大程度上是缺乏經(jīng)營管理人才，在我國那些大型的具備實力的會計師事務(wù)所理應(yīng)及早認準這個市場，著手準備開展經(jīng)營管理等其他咨詢業(yè)務(wù)。

第三，對于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)范圍窄、從業(yè)人員較少、所處地域較為偏僻、在目前的市場上還沒有明顯優(yōu)勢的會計師事務(wù)所來說，如果采取擴張戰(zhàn)略，拼湊出大型會計師事務(wù)所，勢必導(dǎo)致經(jīng)營的失敗。與其如此，不如正視自身的條件，量力而行，采取專門化戰(zhàn)略。

第8篇：會計行業(yè)競爭格局范文

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；注冊會計師；影響因素；衡量標準

一、審計質(zhì)量影響因素

審計職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的成本，是由其對外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計質(zhì)量主要包括審計工作質(zhì)量和審計成果質(zhì)量兩部分，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1]。只有高質(zhì)量的審計服務(wù)能使財務(wù)報告具有更高的信息含量，減少委托人與人之間的成本，從而增加經(jīng)濟價值。反之，低質(zhì)量的審計服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟價值，反而純粹是一種社會資源的浪費。

在市場經(jīng)濟條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務(wù)報表獨立審計發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟補償三方面的機制對于獨立審計質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機制內(nèi)在決定的。依據(jù)我國資本市場的現(xiàn)狀，影響審計質(zhì)量主要有會計師事務(wù)所、公司治理以及審計市場這三方面的因素。

1．會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響

會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模組成形式、審計收費、市場占有率以及審計人員的專業(yè)素質(zhì)。規(guī)模越大的會計師事務(wù)所對單個客戶收入的依賴程度越低，而機會主義行為的機會成本越大，所以，一般認為規(guī)模大的事務(wù)所識別舞弊并出具更嚴厲審計意見的能力顯著強于小規(guī)模事務(wù)所；行業(yè)專長會計師事務(wù)所在某種或者少數(shù)幾種行業(yè)的審計業(yè)務(wù)中培育出的特殊專長，它使會計師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計市場上占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運機制、存在行業(yè)特定的會計或?qū)徲嫓蕜t，行業(yè)特定的知識可以使作為行業(yè)專家（industrysPeeialist）的審計師更好地發(fā)揮效應(yīng)。此外，審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領(lǐng)域，降低審計的風險，提高審計的質(zhì)量。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實務(wù)以及計算機技術(shù)，同時，由于經(jīng)濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計中的風險。專業(yè)水平是審計人員必備的。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見，從而導(dǎo)致低的審計質(zhì)量[2]。

2．公司治理對審計質(zhì)量的影響

完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計需求者，防止審計關(guān)系失衡，使獨立審計真正成為維護和加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會深度影響審計關(guān)系格局[3]。公司治理機制通過激勵和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過程和發(fā)表審計意見的干預(yù)，以保證外部審計師的獨立性，進而保證審計質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計質(zhì)量。

3審計市場對審計質(zhì)量的影響

注冊會計師審計服務(wù)的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計效果。本文討論的審計環(huán)境主要為審計市場的競爭程度、集中程度和審計的監(jiān)管體系。

二、審計質(zhì)量衡量標準分析

審計的基本特性有真實性、有效性、經(jīng)濟性、及時性以及合法性。筆者認為，當審計的過程和結(jié)果都滿足了審計的基本特性，就可以表示該審計的審計質(zhì)量較高。換句話說，可以用審計的基本特性來衡量審計質(zhì)量。具體表述為：

1．經(jīng)濟及時性

指審計工作必須提高工作效率，節(jié)約審計成本，貫徹“成本效益”原則，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。并且須在規(guī)定的時間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計任務(wù)。

2．真實合法性

指審計工作的過程是真實、客觀的，審計工作的結(jié)果如實反映了實施審計的范圍、依據(jù)、程序。并且審計工作必須貫徹依法審計的原則，按照審計準則的規(guī)定實施審計，包括審計程序合法、取證合法、處理處罰合法等。真實性要求具有相近背景的不同審計人員，分別采用同一審計方法，對同一審計事項實施審計后，能夠得出相對一致的結(jié)論。使得審計工作的“產(chǎn)品”有助于其用戶正確做出決策，發(fā)揮審計工作的作用。

三、審計質(zhì)量的改善措施

1.加強審計人員的教育，提高審計人員的素質(zhì)

審計是一項服務(wù)，歸根結(jié)底是由審計人員完成的。在影響審計質(zhì)量的各種因素中，人為因素是至關(guān)重要的，審計人員的工作態(tài)度和自身素質(zhì)決定了審計質(zhì)量。首先，會計師事務(wù)所的人員選擇會關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。在人員選擇上需要定制一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識更新，加強其專業(yè)勝任能力?？梢远ㄆ诤筒欢ㄆ诘慕M織內(nèi)部培訓(xùn)或利用業(yè)余時間加強自學(xué)；也可以在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，采取讓審計經(jīng)驗豐富的審計項目負責人或?qū)徲嬋藛T指導(dǎo)新從事審計工作的員工，提高專業(yè)勝任能力。再次，推進審計技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用。比如推進先進的審計軟件的應(yīng)用，推進相關(guān)的抽樣軟件的應(yīng)用，推進風險導(dǎo)向型審計方法的研究和應(yīng)用等。

2.加強審計收費監(jiān)管

首先，在審計收費市場化下，監(jiān)管重點應(yīng)置于事務(wù)所是否存在為招攬業(yè)務(wù)而采用壓低收費或亂收費，上市公司是否存在以審計收費為籌碼而達到購買審計意見目的等不正當行為的，發(fā)現(xiàn)之后應(yīng)當按照相關(guān)法規(guī)予以嚴懲。其次，年報披露審計收費監(jiān)管有待加強。證監(jiān)會應(yīng)進一步有關(guān)支付事務(wù)所報酬及其披露指南，特別是統(tǒng)一相關(guān)標準，以使所披露的信息之間具有可比性，嚴格要求上市公司按“規(guī)范”要求進行披露?；谏鲜泄居锌赡芾脤徲嬍召M作為購買審計意見的籌碼，更換事務(wù)所的公司應(yīng)當對支付報酬情況做更詳細的說明。

3.完善公司治理制度

首先，要健全和完善董事會以及獨立董事會制度。除CEO以外，董事會成員由外部董事構(gòu)成，外部董事不能曾被公司雇傭，或與公司、高層管理人員之間有明顯的商業(yè)關(guān)系。建立外部獨立董事繼續(xù)教育規(guī)定，讓獨立董事具備一定的財務(wù)、會計、審計以及金融知識，有助于其與公司迅速變化的業(yè)務(wù)保持并肩發(fā)展，有助于保證他們盡到監(jiān)管職責。其次，審計委員會應(yīng)全部由獨立董事構(gòu)成，并行使聘請審計機構(gòu)的權(quán)力。這樣，可以改變目前廣為存在的大股東控制的格局，尤其對改變我國上市公司“一股獨大”的股本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀、公司治理的落后格局；可以獨立監(jiān)督管理層，減輕其控制造成的財務(wù)失控，維護廣大中小股東的利益；可以發(fā)揮獨立董事的專業(yè)特長，尤其是審計委員會中獨立董事的財務(wù)會計專業(yè)特長，使得對審計師選擇更趨合理，溝通更容易。

4.完善審計環(huán)境

注重營造一個有利于審計質(zhì)量提高的環(huán)境，注重經(jīng)濟規(guī)律研究，健全市場經(jīng)濟制度，營造一個公平、公正、合理的競爭環(huán)境，避免會計、審計工作中不利因素的出現(xiàn)。注重法律、政治環(huán)境研究，建立健全相關(guān)法律制度，選擇有利于提高審計質(zhì)量的審計機構(gòu)設(shè)置方式。加強審計準則的執(zhí)行和審計責任的追究將會從根本上改善審計質(zhì)量低下的現(xiàn)狀?；仡櫸覈詴嫀煂徲嬍〉陌咐梢园l(fā)現(xiàn)，大多數(shù)案例都產(chǎn)生了嚴重的后果，比如說銀廣夏事件、藍田股份事件等，但是，對審計責任的明確和追究卻不夠剛性，對相關(guān)的責任人員的懲罰還不夠。

第9篇：會計行業(yè)競爭格局范文

關(guān)鍵詞：換股合并　購買法　權(quán)益結(jié)合法

一、引言

1998年清華同方以控股方式換股合并在山東產(chǎn)權(quán)交易所上市的“魯穎電子”，拉開了我國證券市場換股合并的序幕。在“清華同方”換股并購“魯穎電子”后，市場上又陸續(xù)有一些上市公司進行了換股吸收合并，這些合并都屬于試點性質(zhì)，主要在上市公司與非上市公司之間進行。在這些合并中由于上市公司具有利用資本市場直接融資的優(yōu)勢，在合并中占有較為主動的地位，“強強聯(lián)合”方式的換股合并較少。2006年《上市公司收購管理辦法》和《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》相繼頒布，明確規(guī)定了換股合并可以運用到上市公司之間、上市公司與非上市公司之間、外國投資者與境內(nèi)公司之間，將其所運用的合并方式推向前臺，這對我國近期不斷出現(xiàn)的換股合并在法律上給予了明確支持。作為國外通行的合并方式，換股合并在我國的出現(xiàn)預(yù)示著巨額并購活動中支付“瓶頸”的突破，我國并購也將由此步入以戰(zhàn)略型并購開展大規(guī)模行業(yè)重組的新時代。

二、換股合并會計方法的應(yīng)用分析

(一)換股合并會計方法的選擇――二元格局 1999年“清華同方”采用股權(quán)交換的方式吸收合并“魯穎電子”，這是我國首次以換股方式完成的合并，經(jīng)中國證券監(jiān)管管理委員會批準，合并會計處理方法采用了權(quán)益結(jié)合法。之后又有新潮實業(yè)、正虹飼料、華光陶瓷、大眾科技等上市公司的換股合并均采用了權(quán)益結(jié)合法。上市公司在處理企業(yè)合并案例時主要根據(jù)財政部在1997年的《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題的暫行規(guī)定》，以及參照國際財務(wù)報告準則相應(yīng)的規(guī)定。但由于針對性不強或者約束力不夠，無法對上市公司合并經(jīng)濟事項起到規(guī)范作用。財政部于2006年正式了《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》，新會計準則主要規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計處理方法，對企業(yè)合并的概念、分類、基本原則等方面進行了明確的規(guī)定，將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，并對其會計處理方法作出了規(guī)定：對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。無論是國際會計準則還是美國的會計準則，均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外。我國企業(yè)合并會計準則將同一控制下的企業(yè)合并納入了會計準則使用范圍，規(guī)定參與合并的企業(yè)要區(qū)分是否受到同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，并且該控制不是暫時性的，對于同一控制下的企業(yè)合并會計新會計準則規(guī)定，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值按照被合并方的原賬面價值確認。合并方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入當期損益。合并資產(chǎn)負債表中被合并方的資產(chǎn)、負債應(yīng)按原賬面價值進行計量。合并利潤表應(yīng)當包括合并當期期初至合并日的收入、費用和利潤。合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量。雖然會計準則中沒有出現(xiàn)“權(quán)益結(jié)合法”的概念，但通過以上“賬面價值”入賬和合并前后利潤表可以判斷，是按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法進行的。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。新準則對于非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理方法進行了規(guī)范，如購買方的確定；合并成本的確認；原已持有投資、放棄資產(chǎn)、負債和證券的公允價值與賬面價值之差計人當期損益；合并過程中相關(guān)費用計入當期損益；合并成本的計量；商譽的確認、減值；購買方財務(wù)報表的編制等。與同一控制下的企業(yè)合并情形類似，新準則中也沒有出現(xiàn)“購買法”的概念，但實際上已按照購買法的會計處理方法進行了規(guī)定：在企業(yè)合并成本的確認中，無論是一次交易還是多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，都以公允價值入賬；在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，確認為商譽；資產(chǎn)負債表按照購買日取得被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確認；利潤表要求將自購買日起至報告期末止被購買方的相關(guān)收入、費用、利潤等納入利潤表；現(xiàn)金流量表要求包括被購買方自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的情況。由此可見，我國企業(yè)合并準則在同一控制下企業(yè)合并采用的是購買法，這與國際慣例是一致的。

(二)企業(yè)合并會計準則選擇二元格局的原因分析在世界各國已經(jīng)取消了用權(quán)益結(jié)合法來換股合并的會計處理方法，我國新會計準則為何采用了該方法，探究其原因，筆者認為：首先換股合并使權(quán)益結(jié)合法在我國得以興起。自1999年“清華同方”對“魯穎電子”實施換股合并至今已有多起換股合并案例，無一例外使用權(quán)益結(jié)合法。盡管關(guān)于企業(yè)換股合并的動因很多，如經(jīng)濟規(guī)模、協(xié)同效應(yīng)、發(fā)展壓力等，但在我國換股合并可以簡單地歸納為兩種：一是解決歷史遺留問題。1998年國務(wù)院了《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于清理整頓場外非法股票交易方案的通知》，規(guī)定要求暫停各地方產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌股權(quán)的流通，同時鼓勵上市公司與那些行業(yè)相近或相同、資產(chǎn)質(zhì)量較好、有發(fā)展前景的下柜企業(yè)實施吸收合并。這是我國換股合并興起的根本動因，即“政府主導(dǎo)下的各方利益博弈(譚勁松，2005)”。二是集團內(nèi)部的重組。如“TCL集團”換股合并“TCL通訊”、“上海一百”換股合并“華聯(lián)商廈”。換股合并是否一定導(dǎo)致權(quán)益結(jié)合法的適用，從概念來判斷權(quán)益結(jié)合法適于共同控制下主體的合并，或難以區(qū)分誰是主并方的獨立實體間的合并。若以此為據(jù)，上述屬于集團重組性質(zhì)的換股合并采用權(quán)益結(jié)合法是合理的(國際上已取消的權(quán)益結(jié)合法也是針對獨立主體并非共同控制主體而言的)，而上述獨立主體間的換股合并采用權(quán)益結(jié)合法則不夠合理，畢竟誰是掌握控制權(quán)的主并方是顯而易見的，此時權(quán)益結(jié)合法更像是某種優(yōu)惠措施。因此，新會計準則規(guī)定了區(qū)分了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別采用不同的會計處理方法。其次，同一控制下的企業(yè)合并在實務(wù)中占有一定比例。換股合并中選擇購買法和權(quán)益結(jié)合法的邏輯基礎(chǔ)應(yīng)當以企業(yè)合并主體間的相互關(guān)系為標準。企業(yè)合并主體有獨立主體與關(guān)聯(lián)主體之分，如果企業(yè)合并是在獨立主體之間進行，各主體基于自我利益的考慮必然進行談判，此時并購價格和凈資產(chǎn)公允價值的確定是相對可靠的，采用購買法能夠比較公正的反映獨立主體之間對企業(yè)并購價值的判斷。當企業(yè)合并在關(guān)聯(lián)主體之間進行時，并購價格和凈資產(chǎn)公允價值的確定帶有很大的主觀色彩。此時，企業(yè)合并更多的是同一控制下企業(yè)集團之間的組織架構(gòu)的調(diào)整或資產(chǎn)的重組。因此，采用購買法反映同一控制下的企業(yè)合并，極易誘發(fā)收益操縱。目前我國國有企業(yè)及國有控股企業(yè)在我國經(jīng)濟中仍然占有較大比重，在企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中國有股絕對控股現(xiàn)象比較普遍，我國實務(wù)中出現(xiàn)的企業(yè)合并大多屬于企業(yè)集團內(nèi)或中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并，如果將同一控制下的企業(yè)合并排除在準則的適用范圍之外，將無法真正解決會計實務(wù)中出現(xiàn)的問題。因此，明確規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當以賬面價值為基礎(chǔ)進行會計處理，可降低這類

企業(yè)合并的交易成本。再次，我國企業(yè)規(guī)?？傮w上比較偏小。國際上的企業(yè)換股合并大多是“強強聯(lián)合”，而我國目前正處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，經(jīng)濟體制還不完善，企業(yè)規(guī)模大小和實力強弱很不平衡，大多數(shù)企業(yè)為中小企業(yè)。其本身并不具備購并企業(yè)的實力，要參與國際競爭，在競爭激烈的國際資本市場占有一席之地，必須增強其競爭力，擴大企業(yè)規(guī)模，通常使用聯(lián)合的形式即參股合并以達到其目的。因此，如果不顧我國國情而盲目取消權(quán)益結(jié)合法，將不利于我國企業(yè)擴大規(guī)模和提升國際競爭力。

(三)換股合并中采用權(quán)益結(jié)合法的現(xiàn)實意義 首先，有利于我國現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展和壯大。由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展期較短，市場經(jīng)濟體制還不完善，企業(yè)的規(guī)模都比較小，為增強其：競爭力，努力擴大規(guī)模，通常采用合并的形式。從購買法和權(quán)益結(jié)合法的特征看，企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法時，其合并后的利潤通常會大于采用購買法下的利潤，這在有效市場中不會對企業(yè)的價值帶來太大的影響。但在目前我國證券市場處于弱勢效率條件下，企業(yè)實力普遍較弱，人們對利潤比較敏感，如果禁止采用權(quán)益結(jié)合法，將有可能使有些企業(yè)因合并后股價太低而放棄合并，從而阻礙企業(yè)發(fā)展。為了鼓勵企業(yè)大膽地、積極地通過合并迅速發(fā)展，我國應(yīng)允許企業(yè)合并使用權(quán)益結(jié)合法。其次，權(quán)益結(jié)合法能保證會計信息的可靠性較高。目前我國面臨的一大難題是會計信息失真問題，即會計信息可靠性較低的問題。其原因一方面是由于現(xiàn)代企業(yè)管理制度尚未健全，一些企業(yè)濫用公允價值，借助關(guān)聯(lián)方交易及債務(wù)重組、資產(chǎn)重組的虛名，弄虛作假，粉飾財務(wù)狀況，而企業(yè)會計人員由于雇傭關(guān)系的：存在，無法阻止管理當局的違規(guī)行為，因此，企業(yè)本身無法保證會計信息的可靠性。另一方面是由于我國民間審計較落后，部分會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德表現(xiàn)較差，嚴重損害了注冊會計師和事務(wù)所的社會形象，最終導(dǎo)致社會公眾對注冊會計師審計結(jié)果的信賴度較低。眾所周知，賬面價值比公允價值更具可靠性，權(quán)益結(jié)合法對資產(chǎn)和負債采用賬面價值入賬，比購買法下采用的公允價值更具可靠性。再次，權(quán)益結(jié)合法合并費用低，大為節(jié)約了合并成本。在權(quán)益結(jié)合法下，股權(quán)聯(lián)合能夠突破現(xiàn)金支付能力的約束，以股權(quán)支付的形式實現(xiàn)快速擴張，同時，無須確認，計量和報告合并前公司原單獨賬上未確認的資產(chǎn)或負債及其公允價值，而且合并雙方的賬面價值僅簡單相加，大為節(jié)省了合并成本。這樣有助于行業(yè)巨人的產(chǎn)生及大型集團的建立，有助于增強國內(nèi)企業(yè)的競爭力，在我國加入世界貿(mào)易組織、面臨世界經(jīng)濟競爭的當前，具有特別的現(xiàn)實意義，從實務(wù)的角度來講，權(quán)益結(jié)合法要比購買法簡便，易于操作和掌握，降低了會計核算的難度和工作量，能較好地保證會計信息的質(zhì)量，易于被實務(wù)界接受。權(quán)益結(jié)合法下，只要將參與合并企業(yè)的賬面價值直接加總就可以了，避免了按評估值調(diào)整的復(fù)雜會計程序，而且不需要進行商譽的確認和攤銷；而購買法則首先要確定目標企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值，然后才能進行賬務(wù)處理，并且還要對商譽進行確認和攤銷。目前我國會計人員素質(zhì)普遍較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在我國1200萬會計人員中受過中等以上專業(yè)教育的只占20％左右。因此，操作簡單的權(quán)益結(jié)合法更適合我國的國情，也更能保證企業(yè)合并會計報表的質(zhì)量。最后，我國資產(chǎn)評估存在缺陷，企業(yè)的公允價值難以通過評估獲得。目前處于市場化程度不高，產(chǎn)權(quán)交易發(fā)育階段，公允價值難以在短時間內(nèi)實施，購買法的潛在收益操縱問題不容忽視。盡管評估價值不等于公允價值，但在目前情況下還是要求資產(chǎn)評估的。資產(chǎn)評估的好壞直接影響購買法下會計處理的真實性，如果評估的結(jié)果不真實，賬面價值理所當然就更具合理性。我國的資產(chǎn)評估業(yè)是在20世紀80年代末期，為配合國有企業(yè)改制而開展起來的，經(jīng)過發(fā)展雖然培養(yǎng)了初具規(guī)模的注冊資產(chǎn)評估師隊伍，但我國的資產(chǎn)評估機構(gòu)建立時間不氏，業(yè)務(wù)素質(zhì)也較差，資產(chǎn)評估機構(gòu)管理不完善，評估業(yè)務(wù)還不發(fā)達，現(xiàn)有的資產(chǎn)評估方法主要有收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法、重置成本法和清算價格法。其中只有收益現(xiàn)值法能夠用于企業(yè)整體價值的評估，其他方法只限于單項資產(chǎn)的評估，但其操作性較差，相對于我國水平不高的評估師隊伍來講更是無法應(yīng)用。因而在現(xiàn)有情況下，我國上市公司換股合并中被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價值難以通過評估來獲得。

三、企業(yè)合并會計準則主要特點評析

(一)將同一控制下企業(yè)合并納入準則是國情下的特殊產(chǎn)物從國際上適用的企業(yè)合并會計準則看，無論是國際準則還是美國的準則，均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外，我國合并準則對國際財務(wù)報告準則中尚未規(guī)范的同一控制下的企業(yè)合并作了規(guī)范，這是符合我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和發(fā)展特點的。目前我國存在大量同一控制下企業(yè)換股合并的案例，新頒布的企業(yè)會計準則要求原則上應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進行其會計處理，在積極與國計準則趨同的同時又保持了中國特色。