所得稅改革經(jīng)驗(yàn)精選(九篇)

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第1篇：所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文

摘要：個(gè)人所得稅的課稅單位分為個(gè)人和家庭兩類。世界各國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅課稅單位在個(gè)人和家庭上的選擇一直沒有停止過，各國(guó)都從各自的國(guó)情出發(fā)選擇最有利于本國(guó)的個(gè)人所得稅課稅單位。由于以個(gè)人為課稅單位的簡(jiǎn)便性，我國(guó)一直以來都按個(gè)人申報(bào)個(gè)人所得稅。十三五規(guī)劃已經(jīng)明確下一步的個(gè)稅改革方向是建立分類與綜合相結(jié)合的稅制，一個(gè)前提條件就是要推行以家庭為課稅單位的征收模式。如何劃分相對(duì)公平又具有可操作性的具體家庭結(jié)構(gòu)是我國(guó)在推進(jìn)個(gè)稅改革中遇到的瓶頸。文章在分析我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，探討界定家庭的難點(diǎn)問題，進(jìn)而對(duì)家庭界定的可執(zhí)行性進(jìn)行了分析，并提出在家庭結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的一些思路。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 課稅單位 家庭結(jié)構(gòu) 征收模式

一、個(gè)稅改革中課稅單位的選擇

課稅單位是指申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的具體單位，它影響著一個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅要素的具體內(nèi)容。在個(gè)人所得稅的實(shí)施和后續(xù)改革中，各國(guó)都非常重視對(duì)課稅單位的選擇，既要體現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收公平原則，又要符合本國(guó)的具體國(guó)情。目前，各國(guó)的個(gè)人所得稅課稅單位分為兩大類：以個(gè)人為課稅單位和以家庭為課稅單位。個(gè)人所得稅發(fā)展至今，世界各國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅課稅單位在個(gè)人和家庭上的選擇一直沒有停止過。從各國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)踐情況來看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用以家庭為課稅單位，如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、西班牙等，東方國(guó)家則多采用以個(gè)人為課稅單位，如中國(guó)、日本等。

二、東西方國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅課稅單位選擇的差異分析

大多數(shù)西方國(guó)家選擇以家庭為課稅單位，而東方國(guó)家多選擇以個(gè)人為課稅單位，原因在于東西方國(guó)家不同的家庭觀念及不同的國(guó)情。一個(gè)國(guó)家的家庭觀念是難以發(fā)生根本改變的，是扎根在一個(gè)民族心中的文化沉淀。

包括我國(guó)在內(nèi)的東方國(guó)家，有著極為重視血緣關(guān)系的家庭觀念，而且這種血緣關(guān)系是可以不斷延伸的，逐漸伸展的血緣關(guān)系構(gòu)建了比較大的家庭結(jié)構(gòu)。此外，東方國(guó)家注重禮儀，推崇長(zhǎng)幼有序、尊卑孝道、兄友弟恭，維護(hù)婚姻的穩(wěn)定性，由此衍生的家庭結(jié)構(gòu)關(guān)系是有收入者有義務(wù)和責(zé)任去扶助兄弟姐妹、贍養(yǎng)老人、資助已工作子女。但在西方國(guó)家，提倡個(gè)性、自由，更尊重個(gè)人的價(jià)值，即使是父母與子女之間，也是比較獨(dú)立的，并沒有類似于我國(guó)這種父母撫養(yǎng)子女、子女贍養(yǎng)父母的義務(wù)與責(zé)任感。

綜上所述，東方國(guó)家家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，家庭成員與家庭成員之間存在贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、資助等關(guān)系，所以在之前信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件不太發(fā)達(dá)的時(shí)期，選擇以個(gè)人為課稅單位符合我國(guó)國(guó)情。而西方國(guó)家比較簡(jiǎn)單的家庭結(jié)構(gòu)關(guān)系下，家庭自然成為其個(gè)人所得稅的課稅單位。

三、我個(gè)稅改革選擇以家庭為課稅單位的必要性

（一）以家庭為課稅單位是分類與綜合相結(jié)合稅制個(gè)稅改革的必然要求

個(gè)人所得稅制度分為分類稅制、分類與綜合相結(jié)合稅制和綜合稅制三種。前財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉曾指出，個(gè)稅改革的方向是先把分類稅制改為綜合和分類相結(jié)合的稅制。這種稅制既能發(fā)揮個(gè)人分類稅制的源泉扣繳優(yōu)勢(shì)，又能體現(xiàn)家庭綜合稅制的量能負(fù)擔(dān)優(yōu)勢(shì)。既然是綜合稅制的前期階段，就必須把申報(bào)單位從個(gè)人變?yōu)榧彝?，個(gè)稅改革方向的明確為以家庭為課稅單位創(chuàng)造了前提條件，改革勢(shì)在必行。

（二）以家庭為課稅單位更符合我國(guó)自古以來的家庭價(jià)值觀

家庭是我國(guó)社會(huì)構(gòu)成的基本細(xì)胞，我國(guó)的家庭是基于血緣關(guān)系和贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、資助關(guān)系產(chǎn)生的，每一個(gè)人都不是獨(dú)立存在的，都以家庭為紐帶。個(gè)人的收入不僅要負(fù)擔(dān)自己的生活，還要解決整個(gè)家庭的生活需要。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入的工具，不應(yīng)該只調(diào)節(jié)個(gè)人的收入，而應(yīng)該把落腳點(diǎn)放在家庭。所以，以家庭為個(gè)人所得稅課稅單位更符合我國(guó)自古以來形成的以家庭為中心的價(jià)值觀，也更能發(fā)揮家庭老有所依的良好社會(huì)風(fēng)氣。

（三）以家庭為課稅單位更能發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入、公平稅負(fù)的作用

1.以家庭為課稅單位更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅稅制的累進(jìn)性?，F(xiàn)行以個(gè)人為課稅單位的分類稅制僅僅考慮對(duì)工資薪金、個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得、承租承包經(jīng)營(yíng)所得采用超額累進(jìn)稅率，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)稅收效果是累退的。改革以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅，把家庭的所有收入進(jìn)行匯總，對(duì)所有收入按超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，能保證稅制的累進(jìn)性。

2.以家庭為課稅單位更能保證稅收的公平性。家庭作為一個(gè)整體，共同承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)是有差異的，即使是收入相同的家庭，由于負(fù)擔(dān)的家庭人數(shù)不一樣，最終反映的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)也不一樣，我們平時(shí)所講的收入差距，往往是指家庭的收入差距。要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)，就必須以家庭為單位對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析和了解，考慮一個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和稅收負(fù)擔(dān)，保證稅收的實(shí)質(zhì)公平性。

3.以家庭為課稅單位能避免家庭成員分散資產(chǎn)逃稅的行為。家庭成員收入來源、收入水平的不同決定了一個(gè)家庭的個(gè)人所得稅總稅負(fù)。在以個(gè)人為課稅單位時(shí)，如果家庭成員之一收入過高應(yīng)適用更高稅率，而另一成員收入較低、納稅較少時(shí)，為減輕家庭的總稅負(fù)，納稅較高的一方會(huì)想方設(shè)法地將自己的收入轉(zhuǎn)移給納稅較低的一方，通過轉(zhuǎn)移收入的方式來達(dá)到避稅、逃稅的目的，這在我國(guó)是常見現(xiàn)象?；诖?，以家庭為課稅單位，將家庭所有收入?yún)R總征收個(gè)人所得稅，可以杜絕分散收入逃稅的行為。

4.以家庭為課稅單位可縮小家庭之間的收入差距?，F(xiàn)行以個(gè)人為課稅單位的個(gè)人所得稅制度，不但沒有保障稅收公平，還加大了貧富差距。改為以家庭為課稅單位征收個(gè)人所得稅，從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，每個(gè)人都會(huì)自覺或不自覺地選擇納稅總額最小的家庭結(jié)構(gòu)，一定程度上縮小了家庭和家庭之間的收入差距。

四、家庭征收模式個(gè)稅改革的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)在于家庭的界定

理論界普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅以家庭為課稅單位比以個(gè)人為課稅單位要公平合理一些。本文認(rèn)為公平合理的前提是，要設(shè)計(jì)出相對(duì)公平又具有可操作性的具體家庭結(jié)構(gòu)。這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)成為我國(guó)推行家庭征收模式個(gè)稅改革的瓶頸，界定具體家庭困難重重，如何界定家庭范圍成為家庭征收模式個(gè)稅改革最重要的一步。

（一）家庭成員構(gòu)成復(fù)雜

我國(guó)的家庭概念比較廣泛，可大可小。家庭的組成有些是由于婚姻關(guān)系，有些是由于血緣關(guān)系，可能還有些其他關(guān)系，再加上家庭成員之間的關(guān)系日益復(fù)雜，家庭結(jié)構(gòu)變化的節(jié)奏越來越快，我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)形態(tài)越來越復(fù)雜。除了傳統(tǒng)家庭外，還有“跨時(shí)空”家庭、復(fù)合家庭。另外，一個(gè)家庭可以五代同堂，也可以四代同堂；有的家庭成員沒有住在一起，但家庭支出卻由某一成員負(fù)擔(dān)。

（二）家庭成員流動(dòng)頻繁

隨著城市化、工業(yè)化進(jìn)程加速推進(jìn)，勞動(dòng)力、人口和家庭頻繁流動(dòng)。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)流動(dòng)人口達(dá)兩億多人。頻繁的人口流動(dòng)，改變了我國(guó)的傳統(tǒng)家庭結(jié)構(gòu)，大量的“空巢老人”“留守兒童”“留守婦女”“夫妻分離”等家庭結(jié)構(gòu)涌現(xiàn)，使得家庭的界定越來越棘手。

（三）家庭數(shù)量統(tǒng)計(jì)困難

我國(guó)是一個(gè)有著13億多人口的大國(guó)，家庭數(shù)量相當(dāng)龐大，而且每個(gè)家庭的構(gòu)成都不相同，人員流動(dòng)過于頻繁，即使用人均家庭來計(jì)算，也與真實(shí)情況相距甚遠(yuǎn)。

（四）人戶分離現(xiàn)象嚴(yán)重

我國(guó)特有的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶籍制度也為界定家庭帶來了困擾，家庭的界定不是一本戶口簿可以解決的?，F(xiàn)實(shí)的情況是，戶口簿上面的人員和實(shí)際居住在該戶口地址的人員大不相同。尤其是在大城市這個(gè)問題更加顯著，大城市由于子女擇校、住房等原因，家庭成員分屬兩個(gè)戶口簿的情況比比皆是。據(jù)2015年中國(guó)1%人口抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，居住地與戶口登記地所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道不一致且離開戶口登記地半年以上的人口為29 247萬(wàn)人，比2010年第六次人口普查增長(zhǎng)11.89%。所以，一方面，越來越嚴(yán)重的人戶分離現(xiàn)象給家庭的界定帶來了難度；另一方面，以戶口簿來界定家庭的方法也是不符合實(shí)際情況的。

五、家庭征收模式個(gè)稅改革中家庭界定的可行性分析

（一）界定家庭需要的技術(shù)條件已經(jīng)具備

2009年國(guó)家稅務(wù)總局就開始著手將個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，2012年全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作全面啟動(dòng)。地稅個(gè)人信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)是家庭征收模式個(gè)稅改革的前提條件，也是界定家庭的必要條件。另外，稅收信息化工作在逐步推進(jìn)，2016年金稅三期工程的上線，進(jìn)一步落實(shí)了稅收一體化管理，改變了稅務(wù)信息系統(tǒng)混亂的局面，為家庭征收模式個(gè)稅改革提供了有利條件。

（二）我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)趨于簡(jiǎn)單化

由于我國(guó)濃郁的家庭觀念，基于婚煙關(guān)系和血緣關(guān)系組成的家庭結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，導(dǎo)致個(gè)稅改革遲遲不能推進(jìn)。但據(jù)2015年中國(guó)1%人口抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)正在發(fā)生著翻天覆地的變化，如表1所示。

可見，一代一人家庭、一代二人家庭及二代二人家庭激增，家庭人導(dǎo)中在2―4人，說明由于我國(guó)婚育觀念的改變，使得我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出越來越簡(jiǎn)單、越來越小型化的趨勢(shì)，一人家庭、二人家庭和三人家庭已經(jīng)構(gòu)成我國(guó)社會(huì)家庭的主體，簡(jiǎn)化的家庭結(jié)構(gòu)為家庭模式征收個(gè)稅改革掃清了障礙，使家庭的界定在實(shí)際操作上具有了可行性。

（三）不動(dòng)產(chǎn)登記制度改革、戶籍制度改革、二套住房認(rèn)定制度、城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度等為個(gè)稅改革中家庭的界定提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)

2015年3月我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記制度的出臺(tái)，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入奠定了基礎(chǔ)；基于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶籍制度在2016年有了重大改變，逐步形成了統(tǒng)一的城鄉(xiāng)戶籍制度，建設(shè)“人戶合一”的新型戶籍制度，為家庭的界定奠定了制度基礎(chǔ)；2016年國(guó)家努力建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，給家庭征收模式個(gè)稅改革提供了良好契機(jī)，為按家庭征收個(gè)人所得稅提供了必要的信息，為家庭的界定提供了數(shù)據(jù)支持；二套住房認(rèn)定程序的規(guī)范化和制度化，說明推行家庭征收模式個(gè)稅改革的時(shí)間基本成熟，正呼喚著個(gè)稅改革快速提到日程。

（四）第二代、第三代居民身份證的全覆蓋

以家庭為單位征收個(gè)人所得稅必然要求對(duì)家庭的收入進(jìn)行匯總，然而我國(guó)之前并沒有建立起個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)制度，導(dǎo)致個(gè)人的涉稅收入很難在家庭的名義下進(jìn)行歸集。而第二代、第三代居民身份證的全覆蓋，尤其是第三代帶指紋識(shí)別功能的身份證，對(duì)識(shí)別居民身份提供了保障，對(duì)以家庭為單位征收個(gè)人所得稅帶來了便利，為進(jìn)一步劃分家庭結(jié)構(gòu)提供了方便。

（五）民眾關(guān)心、支持個(gè)稅改革，群眾基礎(chǔ)扎實(shí)

個(gè)人所得稅是與民眾最息息相關(guān)的一個(gè)稅種，只有民眾支持個(gè)稅改革，支持以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，提供界定家庭需要的確切數(shù)據(jù)，才能使家庭征收模式個(gè)稅改革順利進(jìn)行下去。筆者通過對(duì)周邊幾個(gè)城市進(jìn)行的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，93.2%的被調(diào)查對(duì)象關(guān)心個(gè)稅改革，他們了解個(gè)稅改革的途徑一般是通過網(wǎng)絡(luò)、電視和手機(jī)，對(duì)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的看法，有81%的被調(diào)查對(duì)象表示不太滿意，他們認(rèn)為現(xiàn)行制度加大了貧富差距，沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)等。對(duì)問卷調(diào)查中提出的以家庭為課稅單位的個(gè)稅改革有82.1%的被調(diào)查對(duì)象是支持的?？梢钥闯?，我國(guó)民眾是支持個(gè)稅改革的，為后續(xù)家庭征收模式個(gè)稅改革奠定了群眾基礎(chǔ)，也為下一步界定家庭打下基礎(chǔ)。

六、家庭征收模式個(gè)稅改革中界定家庭的思路

以家庭為課稅單位的個(gè)稅改革，難點(diǎn)在于如何界定家庭的范圍，如何劃分出簡(jiǎn)單、清晰的家庭結(jié)構(gòu)。要盡可能地對(duì)現(xiàn)實(shí)家庭進(jìn)行模擬，設(shè)計(jì)出具有可操作性的家庭規(guī)模和家庭結(jié)構(gòu)，才能推進(jìn)下一步的個(gè)稅改革。

（一）界定家庭的原則

上文提到，我國(guó)具有比較完善的戶籍制度，但由于近年來越來越多的人戶分離現(xiàn)象，僅僅依據(jù)戶籍來界定家庭不太符合現(xiàn)實(shí)情況。因此，本文提出界定家庭的原則，即以完善的戶籍制度為基本，以家庭真實(shí)負(fù)擔(dān)和共同居住為輔助，構(gòu)建適合我國(guó)個(gè)人所得稅制度的家庭申報(bào)單位。

（二）先在部分條件成熟的地區(qū)進(jìn)行家庭征收模式個(gè)稅改革試點(diǎn)

我國(guó)的很多改革都是摸著石頭過河，沒有必要非等到所有的技術(shù)難題都解決了再正式推出改革。個(gè)人所得稅作為一個(gè)萬(wàn)眾矚目的稅種，可以先在部分條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，邊走邊改，積累經(jīng)驗(yàn)。

北京、上海、廣州等城市已經(jīng)基本具備了進(jìn)行家庭征收模式個(gè)稅改革試點(diǎn)的條件。首先，這些一線城市的信息技術(shù)比較成熟，個(gè)人所得稅信息很早就已經(jīng)覆蓋到大多數(shù)工薪階層，并啟動(dòng)了地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，建立的“一戶式”納稅檔案、個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)、與銀行、工商行政管理、公安等部門的信息交流等，都為家庭征收模式個(gè)稅改革做好了技術(shù)準(zhǔn)備。其次，這些城市具備良好的群眾基礎(chǔ)，居民納稅意識(shí)較強(qiáng)，在12萬(wàn)元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅的排行方面，都是全國(guó)前幾名，為家庭界定和家庭劃分提供了前提條件。因此可以先在這幾個(gè)城市進(jìn)行試點(diǎn)，對(duì)接受家庭征收模式個(gè)稅改革的家庭給予稅收優(yōu)惠，同時(shí)也允許繼續(xù)以個(gè)人為課稅單位申報(bào)個(gè)人所得稅，為后續(xù)全國(guó)范圍內(nèi)的家庭征收模式個(gè)稅改革打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，積累可行經(jīng)驗(yàn)。

（三）界定家庭的可行思路――戶籍主導(dǎo)型家庭結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，合理劃分家庭結(jié)構(gòu)一直是個(gè)稅改革的難點(diǎn)。在界定家庭結(jié)構(gòu)的探討中，筆者認(rèn)為一個(gè)可行的思路是基于我國(guó)的戶籍制度來設(shè)計(jì)家庭結(jié)構(gòu)。前文提到我國(guó)戶籍制度的缺陷，表現(xiàn)之一就是存在大量的人戶分離現(xiàn)象。但是，就目前的國(guó)情而言，戶籍制度仍是相對(duì)成熟、比較完善的制度，是我國(guó)根深蒂固的制度，不論人和戶籍是否分離，每個(gè)人都是有戶籍的，每個(gè)人也必須有戶籍。這是我國(guó)的特色，也是我們的優(yōu)勢(shì)。既然每個(gè)人都有戶籍，就可以依據(jù)戶籍制度來設(shè)計(jì)家庭結(jié)構(gòu)。

首先，對(duì)家庭的常見形態(tài)進(jìn)行分析。從主要的家庭形態(tài)入手，從上面的數(shù)據(jù)可以看出，目前我國(guó)主導(dǎo)的家庭結(jié)構(gòu)是一夫一妻或者一夫一妻加孩子，“一夫一妻”本文簡(jiǎn)稱“夫婦”，這樣的家庭結(jié)構(gòu)本文稱為“核心家庭”。掌握主要形態(tài)后，再對(duì)次要家庭結(jié)構(gòu)進(jìn)行界定。次要家庭主要是基于血緣關(guān)系產(chǎn)生的，包括二代直系家庭、三代直系家庭以及隔代直系家庭，具體表現(xiàn)為夫婦的父母、夫婦、夫婦的孩子及夫婦的孫輩等不同組合的家庭。由不同血緣關(guān)系產(chǎn)生的家庭就是復(fù)合家庭，具體表現(xiàn)為2個(gè)或2個(gè)以上孩子成家之后和夫婦生活在一起。最后一種家庭結(jié)構(gòu)比較特殊，即只有一個(gè)人組成的單人家庭和失去子女的失獨(dú)家庭或殘缺家庭。

其次，從戶籍制度的角度定義申報(bào)個(gè)人所得稅的家庭單位。戶籍家庭的整體情況是，絕大多數(shù)家庭成員的戶籍沒有分離，家庭成員住在一個(gè)地址，這種情況比較好辦，完全可以按戶籍申報(bào)個(gè)人所得稅，只要對(duì)家庭成員戶籍分離的特殊情況進(jìn)行考慮即可。戶籍分離家庭的界定思路如下：如上頁(yè)表2所示，對(duì)于核心家庭來說，如夫婦戶籍分離，可向任意一方戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅；如果有子女并且子女有工作的話，可向父母戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)直系家庭而言，二代直系家庭，如夫婦與子女不在一個(gè)戶籍內(nèi)，可分為2個(gè)核心家庭來申報(bào)個(gè)人所得稅，也可以按任意戶籍來申報(bào)；對(duì)三代直系家庭，如果夫婦父母、夫婦及夫婦子女不在一個(gè)戶籍內(nèi)，要考慮夫婦父母是否有工作，如有工作再加上夫婦子女也工作的話，可以把這個(gè)大家庭拆分成3個(gè)核心家庭來申報(bào)個(gè)人所得稅，如夫婦父母沒有工作且夫婦子女也沒有工作，那么就向夫婦戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)復(fù)雜的復(fù)合家庭，如子女戶籍不在一個(gè)地方，看夫婦有沒有工作，如有工作就拆分成2個(gè)核心家庭申報(bào)個(gè)人所得稅，如沒有工作，就向子女戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)單人家庭而言，直接向戶籍所在地申報(bào)個(gè)人所得稅即可。對(duì)特殊缺損家庭，主要看夫婦一方有無(wú)工作，子女有無(wú)工作，可選擇任意戶籍申報(bào)個(gè)人所得稅。

（四）嚴(yán)懲虛報(bào)信息者

按上述思路劃分家庭結(jié)構(gòu)后，必須重視家庭成員信息的真實(shí)性問題。如子女、配偶和老人的狀況，是否有工作等，這些都屬于隱私，是否存在造假行為，是不是需要稅務(wù)部門逐個(gè)去甄別等。本文認(rèn)為，稅務(wù)部門不可能有足夠的精力去獲取每個(gè)家庭的詳細(xì)信息，即使可以獲取也必然花費(fèi)巨大的征稅成本。因此本文主張家庭主要信息由家庭成員主動(dòng)提供，稅務(wù)部門不必一一去核查，只做一定形式的抽查即可。要通過嚴(yán)厲的處罰措施來實(shí)現(xiàn)對(duì)信息真實(shí)性的保障。如申筧誦畔⒃旒伲提供了不真實(shí)的、虛假的信息，則必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰甚至使其承擔(dān)刑事責(zé)任，從而在制度上保障申報(bào)人提供信息的真實(shí)性。S

參考文獻(xiàn)：

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[3]張星.淺談個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（4）.

第2篇：所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革；問題；對(duì)策分析

一、個(gè)稅改革概述

個(gè)稅改革指的就是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行的改革。近年來，隨著收入差距的不斷擴(kuò)大，人們寄希望于分配制度改革，在此背景下，我國(guó)對(duì)原有的個(gè)稅制度進(jìn)行改革。上世紀(jì)80年代，我國(guó)開始征收個(gè)人所得稅，免征額為800元，社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，導(dǎo)致個(gè)稅的免征額不斷調(diào)整，2011年6月30日，在第十一屆群過人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議上，通過了最新的個(gè)稅體制改革方案，將個(gè)人所得稅免征額提高到了3500元，同年9月1日正式實(shí)施。就目前來看，對(duì)于收入在5000元以下的，稅率分為三種：低于500元的，稅率為5%，收入在500～1000元的，稅率為10%，收入在2000～5000元的，稅率為15%。

二、個(gè)稅改革對(duì)不同收入人群的影響

1.忽視了對(duì)高收入人群的個(gè)稅改革

就目前情況來說，高收入人群較中、低收入人群來說，經(jīng)濟(jì)來源的范圍更廣，呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，憑借高收入崗位的特點(diǎn)，通過將現(xiàn)有工作進(jìn)行延伸，拓寬了經(jīng)濟(jì)來源的獲得渠道，找到了更多增加收益的途徑。針對(duì)目前的個(gè)稅改革方案來看，忽視了高中低收入者目前的勞動(dòng)分配狀況。沒有將三者進(jìn)行結(jié)合，個(gè)稅改革是對(duì)收入者超過規(guī)定的收入進(jìn)行相應(yīng)的征稅控制，但是，由于高收入人群的收入來源渠道較多，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入人群除本職工作取得收入之外的資金來源進(jìn)行監(jiān)控，因此，對(duì)于高收入人群的個(gè)稅改革存在缺口，在高收入人群的稅負(fù)增加方面并沒有起到良好的效果。

2.未減輕低收入人群的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)員工月工資在2000元以下的占到了72%，占到了非常高的比重，新個(gè)稅改革中規(guī)定，起征點(diǎn)由改革前的2000元提高到3500元，但是此項(xiàng)改革在低收入人群中的效果并不明顯，低收入人群并沒有因此獲得利益，反而會(huì)給他們的利益造成負(fù)面影響。

在本次個(gè)稅改革中，獲益最大的就是中等收入人群。因此，新個(gè)稅改革在內(nèi)容上，存在著嚴(yán)重的收入人群偏向問題。

三、目前我國(guó)個(gè)稅的現(xiàn)狀及存在問題

1.起征點(diǎn)設(shè)置不合理

根據(jù)相關(guān)的研究表明，對(duì)個(gè)人收入的起征點(diǎn)進(jìn)行上調(diào)，不僅能夠達(dá)到減稅的目的，而且縮小了人們的收入差距，但是，就我國(guó)新的個(gè)稅改革內(nèi)容來看，我國(guó)有72%的工薪階層收入低于起征點(diǎn)規(guī)定的工資收入，在這7成以上的工薪階層中，收入主要集中在2000元以內(nèi)，與起征點(diǎn)規(guī)定的3500元相差懸殊。我國(guó)實(shí)行新的個(gè)稅改革后，缺乏對(duì)不同收入群體的綜合考慮，因此，并沒能起到良好的作用，反而給低收入人群帶來更大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在不符合國(guó)情的情況下，上調(diào)起征點(diǎn)，不僅不能達(dá)到縮小收入差距的問題，反而出現(xiàn)了收入分配差距進(jìn)一步擴(kuò)大的嚴(yán)重現(xiàn)象，沒有從根本上解決目前我國(guó)的稅收問題，沒有將個(gè)稅改革的意義發(fā)揮出來。

2.稅率檔次不合理

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類制，我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅主要包括以下內(nèi)容：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位承包、租賃所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；偶然所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。由于這11項(xiàng)收入所得的方式不同，因此，在增收稅率上，也各有不同，例如工資、薪金所得，采用的就是累進(jìn)稅率的方法，稅率最高可達(dá)45%，而針對(duì)于收入來源渠道較多的高收入人員來說，憑借利息、股息、紅利等所得，采用的就是單一比例稅率，稅率為20%，除此之外，我國(guó)個(gè)稅征收的對(duì)象是以個(gè)人為單位，并沒有將家庭情況考慮進(jìn)去，使原本生活條件較低的家庭，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)更加嚴(yán)重。而且，各種稅率的間距較為緊密，因此導(dǎo)致了應(yīng)該承受低稅負(fù)的收入人群卻必須承受著高稅負(fù)。

3.缺乏科學(xué)性的費(fèi)用扣除方法

美國(guó)是在各項(xiàng)制度的建設(shè)上都十分完善的國(guó)家，拿個(gè)稅體制來說，在進(jìn)行制定前，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，如果某一員工未婚，或者還沒有孩子，在這種情況下，對(duì)于員工的個(gè)稅只要按照簡(jiǎn)單的報(bào)表進(jìn)行計(jì)算即可，但是，即使是最簡(jiǎn)單的方式也要有超過30頁(yè)的書面說明，對(duì)于家庭成員復(fù)雜、收入多元化的群體來說，更加復(fù)雜。而從我國(guó)來看，個(gè)稅改革的內(nèi)容較為籠統(tǒng)，是按照個(gè)人的日常支出制定各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的，忽略了家庭主要支出的比重，家庭支出主要包括：贍養(yǎng)老人的費(fèi)用，子女教育費(fèi)用，不能充分反映出個(gè)體之間的差異，因此，個(gè)稅改革有失公平。

4.監(jiān)管手段較為落后

目前我國(guó)采用的主要個(gè)稅征收方式就是由企業(yè)進(jìn)行代扣代繳，納稅個(gè)人也可以自行進(jìn)行申報(bào)。換句話說，如果企業(yè)由負(fù)責(zé)繳納個(gè)稅的工作人員，那么由該負(fù)責(zé)人在源頭對(duì)員工的收入進(jìn)行代扣代繳，如果企業(yè)沒有這方面的負(fù)責(zé)人，則有員工自行進(jìn)行申報(bào)。在這兩種方式摻雜的情況下，容易產(chǎn)生諸多問題，如逃稅問題，逃稅問題大部分發(fā)生在高收入人群中，由于高收入人群的收入來源非常廣泛，因此有助于高收入人群將各種收入進(jìn)行分解，或者將收入轉(zhuǎn)換成股權(quán)、實(shí)物等，以此逃避稅收。除此之外，目前稅收征管系統(tǒng)相對(duì)落后，管理手段存在老化的問題，各部門之間缺乏必要的溝通，信息交流不暢，在全國(guó)范圍內(nèi)很難建立起完善統(tǒng)一的管理系統(tǒng)。對(duì)于瞞報(bào)少報(bào)個(gè)人收入或者使用現(xiàn)金交易等情況，不能做到有效監(jiān)督。

四、關(guān)于個(gè)稅改革的意見

1.強(qiáng)化個(gè)稅征收管理手段

在稅源進(jìn)行控制管理方面具有一定的難度，目前，我國(guó)工薪階層還沒有樹立正確的納稅意識(shí)，逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而征管手段較為落后，不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要，根據(jù)目前的實(shí)際情況來看，個(gè)稅改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱巨的任務(wù)，不能操之過急。逐漸實(shí)現(xiàn)由分類稅制向綜合稅制的轉(zhuǎn)變過程，徹底轉(zhuǎn)變成以綜合所得課稅位置和分類所得課稅為輔的征稅征收方式。在征收項(xiàng)目中，要將一些連續(xù)性比較強(qiáng)的、經(jīng)營(yíng)取得收入納入其中，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的稅率模式，實(shí)行累進(jìn)稅率模式，對(duì)于工薪階層的收入征收仍然按照比例稅率進(jìn)行。

除此之外，要將納稅人的家庭主要支出情況納入到個(gè)稅改革工作中，對(duì)住房、保險(xiǎn)、計(jì)生費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)根據(jù)每年的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行合理調(diào)整，扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理制定，個(gè)稅的征收不應(yīng)按照固定的比例進(jìn)行征收，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前的通貨膨脹率和其他經(jīng)濟(jì)變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，保證個(gè)稅改革真正成為一項(xiàng)為廣大群眾服務(wù)的基本政策，減輕低收入人群的經(jīng)濟(jì)壓力。

2.合理降低個(gè)稅征收額

個(gè)人所得稅的制度是建設(shè)要按照綜合、分類的原則進(jìn)行，對(duì)于事項(xiàng)難度較小，經(jīng)驗(yàn)較豐富的稅收項(xiàng)目采取綜合征收的方法，如勞動(dòng)報(bào)酬等，對(duì)于征收管理經(jīng)驗(yàn)相對(duì)匱乏，不易進(jìn)行征管的征收項(xiàng)目，采取分類征稅的方法。將這兩種方法進(jìn)行結(jié)合，能夠有效地解決目前我國(guó)個(gè)稅征收管理中的稅源流失問題，有利于營(yíng)造一個(gè)公平、公正、公開的個(gè)稅征收環(huán)境。

為了真正縮小工薪階層的收入差距，有效提升各機(jī)構(gòu)對(duì)稅費(fèi)的控制力度，必須建立相關(guān)部門之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)各部門之間的合作，通過多方努力，對(duì)稅款進(jìn)行準(zhǔn)確征繳，避免出現(xiàn)稅款流失，通過有效手段，對(duì)任何一個(gè)細(xì)節(jié)做到全準(zhǔn)確掌握，保證高收入人群和低收入人去，切實(shí)得到個(gè)稅改革帶來的益處。

對(duì)于工資、薪金所得進(jìn)行個(gè)稅征收所采取的累進(jìn)稅率的方法，稅率最高可達(dá)45%，與世界范圍內(nèi)的其他國(guó)家相比，要明顯偏蓋，目前制定的稅率級(jí)距為7級(jí)，將其簡(jiǎn)化為5級(jí)更加合理，另外，對(duì)于不同收入之間的個(gè)稅征收的稅率進(jìn)行拉大調(diào)整，比如，收入在1萬(wàn)元以下的，稅率可設(shè)置為3%；收入在1萬(wàn)～3萬(wàn)元之間的，稅率可設(shè)置為7%；收入在3萬(wàn)～8萬(wàn)元的，稅率可設(shè)置為15%；收入在8萬(wàn)～15萬(wàn)元的，稅率可設(shè)置為20%；收入在15萬(wàn)元以上的，稅率可設(shè)置為35%，累進(jìn)稅率最高控制在35%。

3.對(duì)減免稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整

在11項(xiàng)個(gè)稅征收項(xiàng)目中，存在著許多難于管理的項(xiàng)目，從而出現(xiàn)逃稅的情況，為了避免逃稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于退休工資等項(xiàng)目進(jìn)行取消，從而推動(dòng)我國(guó)個(gè)稅體制改革更好更快發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)目前在我國(guó)個(gè)稅體制改革背景下的現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行了詳細(xì)分析，綜上所述，雖然新的個(gè)稅改革在一定程度上取得了矚目的成績(jī)，但是，新制度的出現(xiàn)，必然面臨著諸多考驗(yàn)，將制度與實(shí)踐進(jìn)行結(jié)合的過程中，才能真正發(fā)現(xiàn)制度的缺陷，我們要對(duì)個(gè)稅改革的積極作用予以肯定，但是千萬(wàn)不要忽略個(gè)稅改革存在的問題，只有將這些問題挖掘出來，結(jié)合目前我國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況，進(jìn)行調(diào)整，使其代表大多數(shù)群體的利益，才能真正發(fā)揮個(gè)稅改革的作用，從而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅人；再分配；改革；思考

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2015）08-0119-02

自1978年我國(guó)進(jìn)行改革開放以來，我國(guó)的東部沿海省市的經(jīng)濟(jì)迅速騰飛起來，然而隨著東部省市國(guó)民經(jīng)濟(jì)總值和人均收入的大幅提高，中部省市和西部省市的經(jīng)濟(jì)則仍在以緩慢的態(tài)勢(shì)增長(zhǎng)，東西部之間的區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距不斷地拉大。同時(shí)，隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市居民的人均收入已經(jīng)遠(yuǎn)超于農(nóng)村居民的人均收入，行業(yè)之間的收入差距也在逐漸變大，因此，為了促使收入差距的縮小，完善個(gè)人所得稅制度勢(shì)在必行。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的演變歷程及對(duì)國(guó)民收入的影響

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在1980年才被正式提上日程，對(duì)于當(dāng)時(shí)國(guó)民人均收入僅僅337元的中國(guó)居民來說，800元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)將絕大多數(shù)的中國(guó)居民劃在了納稅范圍之外，同時(shí)國(guó)家也開始重視國(guó)民生產(chǎn)總值的提高，因?yàn)橹挥袑?guó)民經(jīng)濟(jì)總量的蛋糕先做大，才能保證國(guó)民在初次分配時(shí)的人均收入量能夠更大。

隨著改革開放的不斷深入，外資企業(yè)和中外合資企業(yè)在中國(guó)逐漸增多，1993年我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收對(duì)象除了中國(guó)居民，還增加了在中國(guó)投資的非中國(guó)居民，個(gè)人所得稅的納稅人的范圍的擴(kuò)大，使我國(guó)的財(cái)政稅收增加了新的收入，使外資對(duì)中國(guó)資源的使用價(jià)值仍然能夠回饋于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為我國(guó)的特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)增磚添瓦。

到了2007年，我國(guó)的個(gè)人所得稅免征額自2006年開始實(shí)施的1 600元上再增加400元，此時(shí)我國(guó)的國(guó)民人均收入已經(jīng)過萬(wàn)，值得一提的是，我國(guó)2007年的貧富差距仍舊較大，城市居民的人均收入為13 126元，是農(nóng)村居民人均收入4 117元的三倍多，相同的個(gè)人所得稅的稅率對(duì)于收入較高的城市居民和收入較低的農(nóng)村居民顯然公平上欠妥。[1]

直至2011年的七級(jí)超額累進(jìn)匯率的實(shí)施，將原本的稅率和起征點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，并對(duì)境外投資者的境內(nèi)活動(dòng)時(shí)間、職位、境內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行細(xì)致的綜合統(tǒng)計(jì)來評(píng)估其是否需要納稅。

綜上可見，我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅方式和稅率無(wú)論如何變化，都是迎合著市場(chǎng)變化來進(jìn)行改進(jìn)，以保護(hù)中國(guó)居民的利益，促使貧富差距的縮小。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題及改良的建議

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和分配制度的落后必然會(huì)導(dǎo)致貧富差距的產(chǎn)生和一定時(shí)期內(nèi)貧富差距拉大的現(xiàn)象，正處于并且可能長(zhǎng)期處于這一時(shí)期，為了縮短這貧富差距過大的周期，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制度成為一個(gè)必不可少的手段，但是個(gè)人所得稅制度并不是一成不變的，它需要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)總量和國(guó)民收入總量不斷提高的過程中進(jìn)行不斷地修改，以實(shí)現(xiàn)人民的共同富裕。

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在起步較晚，同時(shí)又面臨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的增長(zhǎng)情勢(shì)，難免存在較多的問題。

1.我國(guó)個(gè)人所得稅征稅形式較為單一

我國(guó)貧富差距和國(guó)民的人均收入差距的擴(kuò)大，伴隨著國(guó)民收入獲取途徑的多元化，使得較為單一的個(gè)人所得稅征收方式在實(shí)踐操作中產(chǎn)生越來越大的偏差，對(duì)于貧富差距的縮小所起的作用也越來越不顯著，由此我們也可從中發(fā)現(xiàn)，近幾年我國(guó)的貧富差距還有小幅度的回升的趨勢(shì)，個(gè)人所得稅的征稅方式必須要跟緊時(shí)代的腳步，增加納稅的條目，擴(kuò)大納稅的范圍。[2]

2.我國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式仍然存在弊端

我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅模式屬于分類所得稅制，將國(guó)民收入的再分配環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，按細(xì)致的條目進(jìn)行不同稅率的征收，這樣的征稅模式雖然在理論上一定程度的縮小了不同行業(yè)間的差距，提高了部分暴利行業(yè)的稅收比率，但是在實(shí)際推行的過程中非但沒起到上述的作用，反而留下了更多的弊端。法律未說明即為合理的現(xiàn)象出現(xiàn)在了實(shí)際施行過程中，由于分類征稅的原因，未錄入的收入方式便成了稅收政策的漏網(wǎng)之魚，而收入方式較多的人相對(duì)于收入方式單一的人則受到了不公平的待遇。

3.我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅方式不夠合理

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度雖然在2011年已經(jīng)修訂為多級(jí)增值累進(jìn)的稅收制度，但是低收入者由于生活條件所囿，收入經(jīng)過個(gè)人所得稅的扣除后，實(shí)際生活中的經(jīng)濟(jì)壓力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了高收入人群，并且由于物價(jià)的上漲和收入的微弱增加，稅率調(diào)整的滯后會(huì)給低收入人群帶來更多的生活壓力，這樣的不合理征稅方式不利于社會(huì)公平地實(shí)現(xiàn)，也會(huì)造成低收入人群對(duì)社會(huì)的不滿情緒。

4.我國(guó)個(gè)人所得稅的監(jiān)管力度不夠

偷稅漏稅的現(xiàn)象一直屢禁不止，但是我國(guó)的稅收監(jiān)管制度和機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)的建設(shè)都不夠完善，稅收部門孤立無(wú)援，沒有同司法部門，執(zhí)法部門建立穩(wěn)定的聯(lián)系，導(dǎo)致漏網(wǎng)之魚缺乏相應(yīng)的懲治措施，從而一次次以身犯險(xiǎn)，通過稅法的漏洞來博取個(gè)人利益的最大化。如果我們不能及時(shí)地完善監(jiān)管機(jī)制，提高懲治力度，那么依法納稅者的納稅積極性會(huì)受挫，同時(shí)也會(huì)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入造成巨大的損失。[3]

（二）關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革的建議

我國(guó)的個(gè)人所得稅制度的整體發(fā)展上還不夠成熟，除了稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)和國(guó)民人均收入的評(píng)估進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，還需要我們積極借鑒國(guó)外的個(gè)人所得稅改革方案，以他山之石攻克我國(guó)稅法制度上的難題，并通過國(guó)外的先進(jìn)案例進(jìn)行制度的改良，避免類似的漏洞再次出現(xiàn)。

1.美國(guó)――對(duì)納稅人身份的細(xì)分

我國(guó)的個(gè)人所得稅的征稅分類僅僅局限于國(guó)民收入的分類，而忽視了納稅人的身份以及納稅人所擔(dān)負(fù)的社會(huì)壓力，采用美國(guó)稅法的細(xì)分納稅人的方式可以使稅法更富人文主義精神，使每個(gè)納稅人都能體會(huì)到稅法實(shí)施中的人性化因素，這也有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)和提高納稅人的納稅積極性。[4]

2.日本――對(duì)個(gè)人所得稅的嚴(yán)格監(jiān)管

我國(guó)的個(gè)人所得稅的監(jiān)管機(jī)制還不夠完善，偷稅漏稅行為比較嚴(yán)重，這一點(diǎn)我們可以積極地向稅法監(jiān)管制度較為完善的日本學(xué)習(xí)，即將個(gè)人所得稅的初步監(jiān)管規(guī)范化，并進(jìn)行嚴(yán)格地二次審核，初次審核重在準(zhǔn)確掌握每個(gè)納稅條款都得到征收，而年末的二次審核則是保證了個(gè)人所得稅被完整無(wú)誤地上報(bào)，這兩次嚴(yán)格的審核為日本的個(gè)人所得稅的準(zhǔn)確完整上報(bào)起了極其重要的作用，杜絕了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

三、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)主義的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)人民的共同富裕，我國(guó)目前較大的貧富兩極分化顯然離這一目標(biāo)仍有較大的差距，為了縮小這一差距，除了在國(guó)民收入的初次分配中強(qiáng)制執(zhí)行最低收入底線的保障，還要在二次分配中進(jìn)行個(gè)人所得稅的調(diào)整，從而逐漸在社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量不斷提高的情況下縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)藏富于民，減少國(guó)民的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高國(guó)民的經(jīng)濟(jì)收入。鑒于我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的國(guó)情，個(gè)人所得稅制度從征收到監(jiān)管的漏洞仍然較多，但是我們應(yīng)當(dāng)始終相信稅法制度終會(huì)完善，成為社會(huì)公平的有力調(diào)節(jié)手段。

參考文獻(xiàn)：

[1] 崔 軍，朱志鋼.中國(guó)個(gè)人所得稅改革歷程與展望――基于促進(jìn)構(gòu)建橄欖型收入分配格局的視角[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2012（1）.

[2] 苗振青.個(gè)人所得稅改革探究――基于社會(huì)財(cái)富公平再分配視角[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2012（8）.

第4篇：所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制 弊端 建議

一、引言

個(gè)人所得稅是對(duì)自然人所取得的各類應(yīng)稅收入進(jìn)行征收的一種所得稅。它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，具有獲取財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等功能，在稅收體系中占據(jù)重要地位。同一些西方國(guó)家歷史悠久、發(fā)展成熟的個(gè)人所得稅制相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度具有起步晚、發(fā)展快的特點(diǎn)。我國(guó)于1980年9月頒布《個(gè)人所得稅法》，30多年來經(jīng)過6次修改，目前適用的是2011年9月1日起施行的《個(gè)人所得稅法》。2014年3月，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示下一步個(gè)稅改革的方向，是由目前的分類征收制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合的混合征收制，并將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)、教育費(fèi)用、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素。為充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距、規(guī)范分配關(guān)系、公平稅收負(fù)擔(dān)的作用，進(jìn)一步深化個(gè)人所得稅制改革顯得十分必要。本文擬剖析現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅制度存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、 我國(guó)目前個(gè)人所得稅制度存在的主要問題

（一）征收模式不完善

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收模式是分類征收制，即針對(duì)不同來源、性質(zhì)的所得規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款以進(jìn)行征收。這種模式雖可以有效控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，卻容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成也發(fā)生了翻天覆地的變化，分類征收制的缺陷日漸顯現(xiàn)：一是對(duì)不同來源、性質(zhì)的收入采用按月或按次，年終不匯總計(jì)征，無(wú)法全面衡量納稅人的實(shí)際納稅能力。收入來源分散但總收入高的人，可能與收入單一且總收入不高的人繳納相等甚至更少的稅款，這不利于公平原則的實(shí)現(xiàn)；二是分類征收制會(huì)催生避稅行為。納稅人只要將自己的收入在不稅目之間轉(zhuǎn)換，便可“合法”地少交或不交稅款?？梢姺诸愃枚愔茻o(wú)法從根本上對(duì)全民收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)，還會(huì)造成征收漏洞，讓財(cái)政收入遭受損失。

（二）征稅范圍欠寬廣

確定應(yīng)稅項(xiàng)目可使納稅人掌握自己有哪些收入是需要納稅的，個(gè)人所得稅法對(duì)各類所得進(jìn)行了具體定義和事項(xiàng)列舉。而縱觀國(guó)際，大多發(fā)達(dá)國(guó)家很少將個(gè)稅收入劃分得如此細(xì)致，他們將個(gè)稅征稅范圍標(biāo)志為一切可能增加納稅人實(shí)際財(cái)產(chǎn)和購(gòu)買力的收入來源，隨著時(shí)下個(gè)人所得中的勞保福利所得、實(shí)物補(bǔ)助等多樣化所得，兼職所得及隱性所得的大量出現(xiàn)，尚未將這些收入計(jì)入在列的個(gè)人所得征稅范圍已然使個(gè)稅稅基變得狹窄。由于此類未計(jì)入征稅范圍的所得數(shù)額正在巨幅增加，對(duì)這類所得若不盡快課征既是財(cái)政收入的損失，也淡化了個(gè)人所得稅的公平調(diào)節(jié)作用。我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，采用正列舉方式確定征稅范圍明顯限制了征稅范圍的擴(kuò)大，一些未明文列舉出的新型收入無(wú)法自動(dòng)成為個(gè)稅所得應(yīng)稅項(xiàng)目，從而可能致使這些新型收入游離于稅收體系之外。

（三）稅率設(shè)計(jì)不合理

現(xiàn)行個(gè)人所得稅中，稅率分為兩類超額累進(jìn)稅率和比例稅率?？傮w上看，我國(guó)稅率設(shè)置存在稅檔過多，計(jì)征復(fù)雜，并有失公平的弊端，具體表現(xiàn)為：一是工薪稅率設(shè)置不合理。七級(jí)超額累進(jìn)稅率自2011年9月1日開始實(shí)施，雖然最低稅率降至3%，并剔除了15%和40%兩檔稅率，但仍存在級(jí)次高，換算較復(fù)雜，邊際稅率隨著稅檔的提高而加重的缺點(diǎn)。而工薪收入屬于勞動(dòng)所得，是一般個(gè)人所得收入主要部分，這部分稅負(fù)的加重會(huì)直接打擊工薪階層勞動(dòng)的積極性，違背了稅收公平的初衷。二是資本所得稅率設(shè)定有失公平。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利等資本所得統(tǒng)一稅率為20%，是低于勞動(dòng)所得（工薪收入）整體稅率的。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是高收入群體的一般資本利得收入較高，低收入群體一般以勞動(dòng)收入為主，隨著勞動(dòng)收入的上漲，出現(xiàn)了低收入者的實(shí)際稅負(fù)反而高于高收入者，這顯然與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的目的相悖。

（四）法律宣傳與征收管理不到位

有關(guān)我國(guó)個(gè)人所得稅偷、逃、漏、抗稅的法律案例屢見不鮮，從本質(zhì)上說這是由國(guó)民法律意識(shí)道德觀念不高造成的，還與法律宣傳不到位、違法懲治措施不力密切相關(guān)。我國(guó)于2006 年開始實(shí)施年所得超過12 萬(wàn)元的個(gè)人自行納稅申報(bào)制度，而國(guó)家稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示2010年全國(guó)僅有315萬(wàn)人自行納稅申報(bào)，不申報(bào)或者不實(shí)申報(bào)的人為數(shù)不少。另外偷逃稅的方式有發(fā)票造假，合同造假以及巧立名目變相逃稅等，這從側(cè)面說明了征管工作存在著不小的漏洞，而給這些違法行為以可趁之機(jī)。當(dāng)然，監(jiān)管部門徇私包庇行為也滋長(zhǎng)了違法行為的發(fā)生。

三、 對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的建議

（一）對(duì)征收模式改革的建議

綜合征收制是將納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，減去不計(jì)稅收入、免稅收入以及法定可扣除費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額。它是現(xiàn)行征收模式中最為科學(xué)的最能夠依據(jù)納稅人實(shí)際收入進(jìn)行征稅的征收模式，故國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅制應(yīng)積極向綜合征收制轉(zhuǎn)變，可先以綜合與分類相結(jié)合作為過渡。

在世界范圍內(nèi)，有一種比較正規(guī)的征收模式――以家庭為單位的綜合征收模式，它是指以一個(gè)家庭為納稅主體，將其一個(gè)納稅周期內(nèi)的收入加總，結(jié)合當(dāng)年的CPI指數(shù)減去必要的費(fèi)用扣除，如贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、按揭貸款等作為應(yīng)納稅所得額。我們可以將這種家庭征收模式先在一些試點(diǎn)城市運(yùn)行，及時(shí)總結(jié)試行過程中出現(xiàn)的問題加以分析解決，繼而擴(kuò)大試行地域至全國(guó)。但實(shí)行先進(jìn)的以家庭為單位的征收模式成本高，效率也會(huì)受限，這需要依靠政府的大力投入建立起完善的家庭收入情況普查系統(tǒng)，并采取有效手段提高納稅人的信用度。

（二）對(duì)征稅范圍改革的建議

有學(xué)者指出只要是能夠增加負(fù)稅能力的一切來源所得，不論是經(jīng)常的還是偶然的，規(guī)則的還是不規(guī)則的，已實(shí)現(xiàn)的還是未實(shí)現(xiàn)的，貨幣所得還是實(shí)物所得甚至是推算所得，均應(yīng)包括在總所得中。2012年上半年，國(guó)家提出要對(duì)提前退休取得的退休收入以及節(jié)假日加班工資收入進(jìn)行征稅正是擴(kuò)大征稅范圍的典型。

擴(kuò)大征稅范圍，既可對(duì)現(xiàn)有稅目規(guī)定中的正向列舉的內(nèi)容繼續(xù)擴(kuò)充，又可嘗試變正向列舉的方式為反向列舉。前者是將時(shí)下出現(xiàn)的對(duì)各類實(shí)物福利補(bǔ)貼，公款消費(fèi)等收入開征個(gè)人所得稅。對(duì)于從事農(nóng)林牧副漁等高收入群體亦可適當(dāng)征收個(gè)稅?？傊?，應(yīng)在原有稅目基礎(chǔ)上盡量將其他可應(yīng)稅收入納入課征范圍，特別是隱性收入。而后者指的是借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)征稅范圍的規(guī)定采用反舉例法，即以法律條文的形式明確哪些收入不需要繳稅，并規(guī)定沒有明列的項(xiàng)目均需繳稅。反舉例法可以有效避免稅基狹窄的缺陷，增加政府財(cái)政收入，但對(duì)納稅人自覺性和征管要求也較高，因此可以先在發(fā)達(dá)地區(qū)試行。

（三）對(duì)稅率改革的建議

針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅率設(shè)置復(fù)雜，有失公平的弊端，具體建議是：首先，繼續(xù)降低工薪收入超額累進(jìn)稅率的稅檔，因?yàn)槎惵蕶n次越多越難征管?？刹捎脗€(gè)體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的五級(jí)甚至更低級(jí)次的累進(jìn)稅率標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行七級(jí)稅率中的35%，45%的邊際稅率依然較高，建議剔除這兩檔稅率，采用最高為30%的邊際稅率，以進(jìn)一步降低工薪階級(jí)的稅負(fù)。另外，在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，應(yīng)注意級(jí)距分布設(shè)置需和所得額高低相對(duì)應(yīng)，所得額低時(shí)，級(jí)距分布應(yīng)小，反之級(jí)距分布應(yīng)大，這樣可以控制高低收入稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。其次，對(duì)于資本性利得或者一次性巨額收入，提高征收稅率。針對(duì)諸如從證券市場(chǎng)取得的股息、利息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以及從房地產(chǎn)市場(chǎng)取得的交易收入等由資本或資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來的所得，直接提高征收比例，可將20%的征收率提高到25%或者30%。至于福利彩票中獎(jiǎng)等巨額收入仿照一次性畸高勞務(wù)報(bào)酬所得的加成征收，對(duì)于超過一定標(biāo)準(zhǔn)的部分執(zhí)行30%與40%的稅率?？偠灾?，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非勞動(dòng)形式收入的課征力度，盡可能促進(jìn)稅負(fù)公平在工薪階層和高收入群體之間的實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)法律懲治力度與法律宣傳

提高全民納稅意識(shí)是從內(nèi)部源頭上杜絕偷稅逃稅抗稅等違法行為的手段，而加大對(duì)違反稅法行為的懲治力度是從外部力量方面加強(qiáng)對(duì)征稅過程的管理。提高全民意識(shí)可以從推行法制講座、舉辦稅法普法大賽、偷漏稅舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)等方面著手。加強(qiáng)對(duì)違反稅法行為的懲治力度需要稅務(wù)部門和執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法行為共同作出嚴(yán)厲的處罰措施，不得徇私。同時(shí)稅收?qǐng)?zhí)法部門也需要加強(qiáng)自身廉政性建設(shè)，出現(xiàn)瀆職行為的應(yīng)嚴(yán)加懲辦。

綜上，雖然我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制歷經(jīng)了多次變革，但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、居民收入水平的明顯提高、物價(jià)水平的飛速增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅制度仍存在著不少與當(dāng)前社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)之處。我國(guó)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國(guó)際稅制改革的趨勢(shì)，結(jié)合本國(guó)國(guó)情的同時(shí)借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，積極推動(dòng)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革的進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅制;改革

一、我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅,是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段[1]。個(gè)人所得稅自1981年征收至今已有三十六年的歷史,作為我國(guó)財(cái)政收入最重要的稅種之一,它是政府調(diào)節(jié)居民收入分配的一個(gè)重要手段。從2011年6月30日修訂《個(gè)人所得稅法》以來,個(gè)人所得稅收入一直處于穩(wěn)定增長(zhǎng)狀態(tài),稅收比重逐年上升。然而,盡管經(jīng)過了重重改革,我國(guó)的個(gè)稅制度依舊不能行之有效地縮小個(gè)人收入分配的差距。由圖1可知,雖然我國(guó)2012-2015年基尼系數(shù)有所下降,但在2016年又有所回升。另外,與其他國(guó)家相比還顯得比較高,即我國(guó)居民收入差距仍然較大,因此個(gè)稅改革不容再拖延。(基尼系數(shù)體現(xiàn)收入差距的大小,基尼系數(shù)的數(shù)值越大,表明該地區(qū)的收入差距越大,0.4是國(guó)際公認(rèn)的收入差距警戒線).

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的主要問題

1.分類計(jì)征制不符合稅收公平原則?，F(xiàn)行的稅收制度仍然屬于分類計(jì)征制,即根據(jù)不同來源所得在取得環(huán)節(jié)采用不同的計(jì)稅方法分別計(jì)稅征繳稅款,這表明:對(duì)于獲得了同樣收入的納稅人,若其收入來源或收入形式不同,則其將承擔(dān)不同的稅負(fù),這在一定程度上是有違稅收公平原則的。分類計(jì)征制在實(shí)踐中還暴露了一些其他問題,如:在征收過程中,有不同收入來源的高收入納稅人可以利用拆解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法逃避納稅,但來源固定的工薪階層只能依法納稅,且工資薪金的稅率偏高,因此現(xiàn)行稅制是不利于單一收入來源的工薪階層的。

2.扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。目前,我國(guó)采用單一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行的是以3500元/月為起征點(diǎn)的七級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),這一標(biāo)準(zhǔn)沒有將不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)不同納入考慮范圍,也未考慮到疾病、購(gòu)房對(duì)家庭費(fèi)用支出的影響,這將不利于提高低收入工薪階層的生活水平。此外,由于中國(guó)地域遼闊,不同地區(qū)所處地理位置不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡,最終導(dǎo)致人們的生活水平、工資待遇有巨大差異,同樣的收入在東部發(fā)達(dá)城市與西部落后城市之間相比不可同日而語(yǔ)(見圖2),這種情況下,稅收征收標(biāo)準(zhǔn)卻沒有改變,這也是違背稅收公平與效率原則的。

3.稅率設(shè)置不合理。在現(xiàn)行稅制下,大于60%的個(gè)人所得稅收入來自于工資、薪金所得,除工資薪金所得以外的征稅范圍(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、利息、股息等)占據(jù)個(gè)人所得稅總收入的比例不足四成,這充分表明目前的稅制對(duì)工薪階層征收過多稅收,對(duì)少數(shù)高收入(非工資薪金所得)群體的資本收入的征收比例還不足,即我國(guó)目前采用的稅制沒有充分考慮對(duì)收入和財(cái)富分配的公平。此外,工資薪金累進(jìn)稅率還有稅率過高,級(jí)次過多,級(jí)距過小等問題。由于稅率檔次間隔太窄,當(dāng)處于臨界點(diǎn)附近的收入升高一點(diǎn)時(shí),稅率驟然升高,使得中等收入者承擔(dān)的稅負(fù)過高。假設(shè)4名納稅人(甲、乙、丙、丁)2017年1月含稅工資收入如下(4名納稅人皆不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定),則:(見表1)4.征稅效率低下。我國(guó)實(shí)行的征稅方式是:企業(yè)代扣代繳以及自行納稅申報(bào)。由于專業(yè)的稅務(wù)人員在我國(guó)較少且成本較高,因此企業(yè)代扣代繳是由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員兼任,這大大加重了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān),加上我國(guó)個(gè)稅計(jì)算方法繁雜,加大了扣繳義務(wù)人計(jì)算應(yīng)納稅額的難度,使得企業(yè)代扣代繳所得稅的效率低下。同樣的,由于自行納稅申報(bào)是由納稅人自行前往納稅大廳申報(bào),且我國(guó)納稅人納稅意識(shí)相對(duì)薄弱,結(jié)果顯示我國(guó)納稅人的納稅積極性低下,不利于稅收政策的有效執(zhí)行。

三、促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)一步改革的建議

1.實(shí)施分類計(jì)征與綜合計(jì)征相結(jié)合的稅制。我國(guó)目前實(shí)行的是分類計(jì)征制稅制,這種方式雖然使得征收管理更為便利,但其調(diào)節(jié)居民收入的作用較弱,并不能使高收入者多納稅,低收入者少納稅,相反的,它增加了中高級(jí)工薪階層的稅負(fù)。對(duì)此,筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)適當(dāng)轉(zhuǎn)變個(gè)稅征稅模式,采用分類與綜合相結(jié)合的稅制。以累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)的綜合稅制,是指:加總納稅人在一個(gè)納稅期間內(nèi)的所得(不區(qū)分其來源),并統(tǒng)一計(jì)稅。綜合稅制充分體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,能根據(jù)納稅能力原則實(shí)行量能負(fù)擔(dān)來調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。而我們說的綜合與分類相結(jié)合的所得稅制,就是先分類預(yù)征不同來源的收入,待納稅年度結(jié)束后,加總該年度所得,用統(tǒng)一的計(jì)稅方法再重新計(jì)算年度應(yīng)納稅額,最后,把年度應(yīng)納稅額與預(yù)征稅額對(duì)比,計(jì)算差額,實(shí)行多退少補(bǔ)。由于該稅制系統(tǒng)地對(duì)征稅對(duì)象以及稅前扣除進(jìn)行了設(shè)計(jì),從而更為充分地體現(xiàn)了稅收公平原則。

2.制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為了使得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)更加適用于我國(guó)不同層級(jí)的納稅義務(wù)人,個(gè)稅改革應(yīng)摒棄過去的“一刀切”原則,如此才能真正落實(shí)相對(duì)公平的費(fèi)用扣除機(jī)制。建議根據(jù)不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、收入來源、住房狀況等不同情況采取不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。此外,我國(guó)近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,物價(jià)指數(shù)的上漲使得納稅人生活成本也跟著上升,費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)可與居民收入的變化以及通脹因素等掛鉤,將稅收指數(shù)化措施與個(gè)稅的其他要素改革相結(jié)合,在通脹壓力較大時(shí),適當(dāng)調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān),反之,在通貨緊縮時(shí),則可適當(dāng)降低納稅級(jí)次,做到靈活征稅,這在一定程度上能夠促進(jìn)公平與效率,提高人民的納稅熱情。

3.完善稅率設(shè)置。與周邊地區(qū)及各國(guó)家相比,我國(guó)的個(gè)稅最高稅率明顯偏高,如圖3所示。因此,筆者認(rèn)為適用于工薪階層的最高邊際稅率(45%)應(yīng)當(dāng)適度降低,另外,也應(yīng)調(diào)寬稅率級(jí)距。工薪個(gè)稅稅率和級(jí)距的調(diào)整,在考慮到保證財(cái)政收入的同時(shí),也要努力做到降低中低收入者稅負(fù),只有促進(jìn)此二者的平衡,才能使得個(gè)稅稅制調(diào)節(jié)收入的作用更好地被發(fā)揮。在這方面,我國(guó)可借鑒美國(guó)與法國(guó)的個(gè)稅改革,加強(qiáng)“富人稅”征收力度[2]。2013年,美國(guó)實(shí)行“邊際所得稅”增稅方案,提高社會(huì)高收入群體的稅率,此舉在保持經(jīng)濟(jì)增速的條件下,大幅度削減了美國(guó)的財(cái)政預(yù)算赤字。同樣的,在2012年,法國(guó)宣布向富人征收75%的“巨富稅”,使得CAC40高管人均年薪與大部分工薪族的薪俸差從100:1縮小至20:1,此舉成功降低了收入差距。因此,我國(guó)也可在充分考慮國(guó)情的情況下,引進(jìn)“富人稅”來縮小貧富差距。

4.改善征收機(jī)制。關(guān)于征收方式,筆者認(rèn)為我國(guó)可在一定程度上借鑒澳大利亞的稅收征收制度。澳大利亞近年來已采用了完整、全面的稅號(hào)系統(tǒng),該系統(tǒng)能準(zhǔn)確地記錄不同納稅人的收支、家庭結(jié)構(gòu)(如家庭人口數(shù)、家庭成員疾病需負(fù)擔(dān)費(fèi)用、贍養(yǎng)撫養(yǎng)壓力等)以及其他經(jīng)濟(jì)狀況,針對(duì)擁有不同收入、不同經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的納稅人征收不等的稅收,該做法更好地發(fā)揮了稅收公平的作用。另外,澳大利亞采用分階計(jì)稅與其他靈活的計(jì)稅政策相結(jié)合的方式征收個(gè)人所得稅,該種征收體制能夠根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化改變稅率和分階方案。澳大利亞通過實(shí)行該稅收機(jī)制有效地調(diào)節(jié)了社會(huì)貧富差距,并且極大地提高了國(guó)民的幸福指數(shù)。

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第6篇：所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；公平和效率；納稅單位；稅率

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，稅收一體化趨勢(shì)也更加明顯。國(guó)外個(gè)人所得稅改革為我們提供了許多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)也決定了我們不能照搬照抄某個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，必須將個(gè)人所得稅改革的國(guó)際趨勢(shì)與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合。只有這樣，才能使我國(guó)個(gè)人所得稅改革少走彎路，設(shè)計(jì)出一套符合我國(guó)國(guó)情的、科學(xué)而可行的個(gè)人所得稅制度。

（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換

目前，世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混和所得稅制。普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個(gè)國(guó)家實(shí)行純粹的分類所得稅制。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國(guó)的實(shí)踐表明，它既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的增多，這種課稅模式必然使稅收征管更加困難和效率低下。但是，由于目前我國(guó)實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備，完全放棄分類所得稅模式可能會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。所以，在現(xiàn)階段采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。鑒于新一輪個(gè)人所得稅改革要強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應(yīng)盡可能多地將應(yīng)稅所得列入綜合征收項(xiàng)目。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，其他所得全部列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行按年綜合申報(bào)納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。同時(shí)，要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅

個(gè)人所得稅的最基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個(gè)角度來說，所謂收入分配差距的擴(kuò)大，主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，這也是個(gè)人收入差距的最終體現(xiàn)。因此，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅；并且可以以家庭為單位通過個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。如對(duì)老年人個(gè)人所得稅的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅從收入角度來設(shè)計(jì)以個(gè)人為納稅單位，它不能對(duì)特殊的項(xiàng)目采用因素扣除法，因而不能起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。當(dāng)然，我國(guó)的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣，設(shè)計(jì)稅率和納稅單位選擇的轉(zhuǎn)換會(huì)面臨很多實(shí)際問題，如西方的核心家庭是三口或四口之家，而我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多，至少存在3種結(jié)構(gòu)，包括幾代同堂的情況。為了征管的方便和有利于公平合理，設(shè)計(jì)稅率時(shí)般以三口或四口的核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)；對(duì)于一個(gè)家庭生活有兩對(duì)夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，即以對(duì)夫婦為一個(gè)納稅單位?？鄢M(fèi)用額的確定，要以定率和定額相結(jié)合的扣除法，即綜合扣除和分項(xiàng)扣除相結(jié)合的方式，體現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入家庭的調(diào)節(jié)，根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實(shí)際收入額確定扣除額并實(shí)行指數(shù)化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年收入水平中等偏上家庭年人均收入為7524.98元，據(jù)此可確定當(dāng)年個(gè)人的費(fèi)用扣除額為8000元（因?yàn)?001的數(shù)字可能高些），這是每個(gè)家庭成員的扣除額。如果是三口之家，則年度扣除總額為24000元；四口之家則是32000元，依此類推。對(duì)聯(lián)合申報(bào)和單身申報(bào)稅率的設(shè)計(jì)，要根據(jù)稅負(fù)水平作測(cè)算后確定，原則上應(yīng)對(duì)聯(lián)合申報(bào)優(yōu)惠一些，以利于實(shí)現(xiàn)納稅單位的轉(zhuǎn)換。但不能差別太大，破壞了稅收的中性原則。

（三）公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)合理的稅率

稅率是稅制的核心要素，個(gè)人所得稅改革，始終離不開稅率這個(gè)最重要、最敏感的因素。我國(guó)個(gè)人所得稅稅率有三種，即5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（工薪所得）、5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（承包、承租及個(gè)體戶所得）和20%的比例稅率。我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率最低是5%，最高是45%.由于我國(guó)個(gè)人所得稅納稅人大部分為工薪族，這樣的個(gè)人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此，稅率的設(shè)計(jì)，要體現(xiàn)對(duì)中低收入者的照顧，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)；應(yīng)考慮到與我國(guó)企業(yè)所得稅的銜接，最好與將來的企業(yè)所得稅稅率一致，不能導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入的明顯減少。對(duì)其他征收項(xiàng)目的所得，適用的稅率應(yīng)該比現(xiàn)行的20%要高，可以比綜合項(xiàng)目的最高邊際稅率略低一、二級(jí)，最高邊際稅率不能過高，級(jí)距不能太多，以免損失效率。為此，可以設(shè)計(jì)這樣的級(jí)距和邊際稅率：2000年，我國(guó)年人均收入達(dá)到9484.67元（取整數(shù)10000元）的家庭為高收入家庭；收入在13390.49元（取整數(shù)15000元）以上的家庭為最高收入家庭。在這個(gè)基礎(chǔ)上，將特別高收入家庭分為三等，分別為家庭年人均收入30000元、60000元、100000元；這樣，上述年人均10000元、15000元、30000元、60000元、100000元5個(gè)人均收入水平點(diǎn)，在扣除相應(yīng)的費(fèi)用后，可作為個(gè)人所得稅稅率級(jí)距的臨界點(diǎn)。以一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)孩子和贍養(yǎng)一個(gè)老人的四口之家為例，級(jí)距臨界點(diǎn)分別為8000元、28000元、88000元、208000元，稅率表如下：

注：本表所稱應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額扣除了法定的扣除額后的余額。各種不同家庭（包括單身）可依此類推規(guī)定不同的稅率表。

對(duì)實(shí)行分類所得稅的其他項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，實(shí)行25%的比例稅率，不能扣除任何費(fèi)用，按次納稅。通過減少累進(jìn)稅率級(jí)距，合并或降低部分稅率，區(qū)別對(duì)待不同所得，用較高的稅率對(duì)高收入階層，用較低的稅率對(duì)大部分中低收入階層，這樣才。能既有利于組織較多的財(cái)政收入，又可以有效地調(diào)節(jié)收入分配。

（四）逐步調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍

現(xiàn)行稅法依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，不利于維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。我國(guó)要堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行的應(yīng)用原則。在我國(guó)擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國(guó)連續(xù)5年每年逗留180天以上者，從第6年開始，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得（不論是否匯入我國(guó)）承擔(dān)無(wú)限納稅人責(zé)任。在我國(guó)境內(nèi)沒有永久住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)逗留180天以上者，為我國(guó)居民，就其來源于境內(nèi)外應(yīng)稅所得承擔(dān)納稅責(zé)任；但境外所得按匯入原則承擔(dān)納稅責(zé)任，即匯到我國(guó)的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在我國(guó)境內(nèi)沒有永久住所，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)逗留不超過180天者，為非居民，只就來源于我國(guó)境內(nèi)所得承擔(dān)納稅責(zé)任。

從納稅人范圍看，應(yīng)該將其自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營(yíng)納入個(gè)人所得稅的征收范圍，從根本上解決個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對(duì)納稅人界定不清的問題。

（五）與國(guó)際接軌，減少稅收減免范圍和項(xiàng)目

西方發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)80年代中后期的個(gè)人所得稅改革一個(gè)基本趨勢(shì)就是擴(kuò)大稅基，把原先一些減免的項(xiàng)目納入了征稅的范圍，這樣可以有效地避免稅源流失，杜絕征收漏洞。根據(jù)我國(guó)國(guó)情和稅收實(shí)踐，可保留的減免項(xiàng)目應(yīng)包括：（1）失業(yè)救濟(jì)金或其他救濟(jì)金、撫恤金、保險(xiǎn)賠款；（2）法律規(guī)定予以免稅的各國(guó)使、領(lǐng)館外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員所得；（3）按國(guó)際慣例，中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得；（4）經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的所得。除此之外，要適應(yīng)個(gè)人收入來源多樣化的新情況，調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，合理確定免征額，嚴(yán)格控制減免稅。

（六）建立和完善個(gè)人所得稅征管的配套措施

從目前情況看，我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用低效，偷、逃、避稅現(xiàn)象十分普遍，稅收流失嚴(yán)重，其前提就是個(gè)人所得稅稅制本身缺乏科學(xué)性和合理性，以及存在稅基隱性、征管不到位、打擊力度不夠等問題。對(duì)此應(yīng)從源頭上抓起，采取措施盡可能使個(gè)人收入顯性化。但是這個(gè)問題并非稅務(wù)部門一家所能解決的，需要相關(guān)部門出臺(tái)各種配套措施來進(jìn)行，具體有：

1.稅款的繳納。采用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式繳納稅款。具體是：平時(shí)由支付收入的單位扣繳稅款，年度終了后綜合申報(bào)；原先已預(yù)繳的稅款可予以抵扣。對(duì)個(gè)體工商戶、私營(yíng)企業(yè)主等沒有扣繳義務(wù)的納稅人可采用以上年收入為依據(jù)按月預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的辦法。

2.征管措施的完善。一是要強(qiáng)化代扣代繳，普遍建立和健全納稅人、扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度，不斷提高納稅人的自覺納稅意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。二是加大執(zhí)法力度，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的典型案例，堅(jiān)決予以曝光，一抓到底，以增強(qiáng)稅法的威懾力。三是源泉監(jiān)控。除稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管外，銀、稅、企、有關(guān)部門協(xié)同作戰(zhàn)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)、相互配合、堵塞漏洞。

3.其他配套措施的完善。一是盡快建立財(cái)產(chǎn)登記制，以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財(cái)產(chǎn)來確定其收入，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅和將來開征的遺產(chǎn)稅的稅源控管；二是完善存款實(shí)名制，不僅在各銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行存款實(shí)名制，而且要在實(shí)現(xiàn)銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)存款實(shí)名制，以克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題；三是實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，即在存、取款和債券、股票交易時(shí)均需登記居民身份證號(hào)碼，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件；四是盡快推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度，改進(jìn)現(xiàn)金管理辦法，盡量減少現(xiàn)金流量，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票，使個(gè)人的主要收支活動(dòng)，盡在稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌握之中，徹底擺脫現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無(wú)能為力的尷尬局面。

4.要繼續(xù)修訂、充實(shí)《稅收征收管理法》，盡快下達(dá)實(shí)施細(xì)則，使之更適應(yīng)個(gè)人所得稅的征收管理需要，為個(gè)人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障，以確保個(gè)人所得稅制度的順利實(shí)施。

第7篇：所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收收入；收入分布函數(shù)；個(gè)稅改革

中圖分類號(hào)：F126.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）07-0077-05

引言

個(gè)人所得稅向來是民生熱點(diǎn)和“兩會(huì)”焦點(diǎn)。個(gè)人所得稅作為一個(gè)與人們密切相關(guān)的直接稅，對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平，支持財(cái)政收入都起到了積極的推動(dòng)作用。合理測(cè)算稅收收入對(duì)協(xié)助財(cái)政部們進(jìn)行預(yù)算管理，合理評(píng)估財(cái)力，提高政府間轉(zhuǎn)移支付水平，探究稅收公平，優(yōu)化個(gè)稅結(jié)構(gòu)，促進(jìn)個(gè)稅改革有重要意義。

本文在前人研究的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地在基尼系數(shù)、應(yīng)稅收入等方面進(jìn)行了調(diào)整，修正并構(gòu)建基于居民收入分布的個(gè)人所得稅稅收收入的測(cè)算模型。接下來，利用宏觀分組數(shù)據(jù)并對(duì)其進(jìn)行模擬與調(diào)整，還原真實(shí)數(shù)據(jù)，擬合出我國(guó)居民的收入分布函數(shù)。并據(jù)此實(shí)際測(cè)算了我國(guó)的個(gè)人所得稅稅收收入，然后根據(jù)所得結(jié)果對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了詳盡的分析。此外，利用灰色模型，進(jìn)一步估算了我國(guó)個(gè)稅的實(shí)際稅收收入。最后，總結(jié)前文結(jié)論并據(jù)此提出有關(guān)個(gè)稅改革與稅收征管方面的政策建議。

一、個(gè)人所得稅稅收收入積分模型

目前，個(gè)稅應(yīng)稅所得被分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11項(xiàng)，分項(xiàng)計(jì)征。同時(shí)，依照《個(gè)人所得稅法》我們能夠得到任意一項(xiàng)應(yīng)稅所得稅收收入能力的計(jì)算通式，如式（1）所示：

稅收收入能力= 應(yīng)納稅所得額①× 適用稅率 （1）

=（應(yīng)稅所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）× 適用稅率

不難發(fā)現(xiàn)，（1）式中“適用稅率”和“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”由《個(gè)人所得稅法》明確規(guī)定，且具有一定的穩(wěn)定性，可視為已知常量；而“應(yīng)稅所得”則是基于“居民收入”的隨機(jī)變量。那么，式（1）實(shí)際上僅隨居民收入變化而變化，稅收收入能力則應(yīng)是“居民收入”的單變量函數(shù)。因此，為了測(cè)算稅收收入能力，我們只需要獲得居民收入的概率密度函數(shù)②即可。

據(jù)此，我們不妨假設(shè)居民收入為X（元/年③），其概率密度函數(shù)用fX（x）表示，任意一項(xiàng)應(yīng)稅所得Y（元/月）可以表述為：Y=kX/12（其中，k表示該項(xiàng)應(yīng)稅所得占居民收入的比重）。計(jì)算可得Y的概率密度函數(shù)fY（y），可以表示為fY（y）=fX（）。比照式（1），令該項(xiàng)應(yīng)稅所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為T，適用稅率為t，N表示全國(guó)總?cè)丝跀?shù)。則該項(xiàng)應(yīng)稅所得Y的稅收收入能力R可以表述為：

其中，G表示基尼系數(shù)，X 表示該區(qū)域的人均收入。因此，只需求得居民收入的均值與基尼系數(shù)，即可唯一確定居民收入分布函數(shù)的兩個(gè)參數(shù)μ與σ，從而唯一確定分布函數(shù)。

2.我國(guó)居民收入的均值測(cè)算。考慮到國(guó)家統(tǒng)計(jì)局組織的居民收入調(diào)查是按城鎮(zhèn)、農(nóng)村兩部分分別進(jìn)行的，所以想得到居民收入的總體均值和基尼系數(shù)，就必須將農(nóng)村數(shù)據(jù)與城市數(shù)據(jù)二者整合。整合方式概括而言，就是將我國(guó)城鄉(xiāng)居民平均收入加權(quán)求和，權(quán)重的依據(jù)是城鄉(xiāng)居民人口比重。用公式表示即：

ωurbanχurban+ωruralχrural=χ

其中，χurban表示城鎮(zhèn)人口的人均收入，χrural為農(nóng)村人口的人均收入，ω表示兩者的權(quán)重，χ為全國(guó)的人均收入。

3.我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)G的測(cè)算。基尼系數(shù)是考察居民內(nèi)部收入差異的指標(biāo)。結(jié)合每一年度城鄉(xiāng)居民人均收入的數(shù)據(jù)，通過R程序計(jì)算，可以得到相關(guān)年度分區(qū)域的基尼系數(shù)。同時(shí)以城鎮(zhèn)、農(nóng)村面積作為相關(guān)權(quán)重，加權(quán)求和得到全國(guó)的基尼系數(shù)，用公式表示即：

G=SruralGrural+SurbanGurban

其中，Gurban、Grural分別表示城鎮(zhèn)、農(nóng)村的基尼系數(shù)，Surban、Srural表示以城鎮(zhèn)、農(nóng)村面積作為權(quán)重的系數(shù)。

三、個(gè)人所得稅稅收收入的測(cè)算

（一）基尼系數(shù)與居民收入均值的測(cè)算結(jié)果

由于可以用城鄉(xiāng)面積數(shù)量作為權(quán)重的方法即可用以計(jì)算全國(guó)城鄉(xiāng)居民整體的基尼系數(shù)G，因此根據(jù)計(jì)算的我國(guó)城鄉(xiāng)居民分別的基尼系數(shù)和相關(guān)年份的城鄉(xiāng)面積作為權(quán)重，可以得到2010―2014年份全國(guó)的平均基尼系數(shù)分別為0.59245、0.5895、0.58785、0.56405、0.54485。通過計(jì)算可獲得了全國(guó)相關(guān)年份的基尼系數(shù)如上，綜合比較各類機(jī)構(gòu)與各項(xiàng)研究所得出的基尼數(shù)，本文調(diào)整所得的基尼系數(shù)是具有一定的可信性的。

（二）我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入分布的擬合

經(jīng)過計(jì)算可知，2010―2014我國(guó)居民收入的概率分布函數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)差分別為1.0607、1.1031、1.1324、1.1597、1.1738。同時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)差σ與居民收入的均值與也存在如下的關(guān)系：

本文通過Mathmatica計(jì)算求解可得，得到2014年的個(gè)稅收入分別為8 632億元，實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅收收入為7 377億元，考慮存在一定的稅收流失，與結(jié)果較為準(zhǔn)確（見圖1）。

此外，中產(chǎn)階級(jí)居民承擔(dān)了主要的稅收收入，他們也是稅收收入來源的主力軍。

四、基于灰色預(yù)測(cè)模型GM（1，1）的實(shí)際稅收收入的估測(cè)

（一）模型的選取與概述

由于稅收流失的存在，稅收收入能力并不等于實(shí)際稅收收入。影響實(shí)際稅收收入的因素很多，如稅基變化、政府征稅效率等等。若想對(duì)實(shí)際稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)，一方面可以通過預(yù)估稅收流失率，然后利用實(shí)際稅收收入=稅收收入能力稅收努力=稅收收入能力（1-稅收流失率）計(jì)算稅收收入能力。除此之外，還可以利用灰色預(yù)測(cè)模型GM（1，1）來估測(cè)實(shí)際稅收收入能力。通過基于居民收入分布的稅收收入模型估測(cè)可以清楚地解釋稅收收入的變化，而GM（1，1）可大致估測(cè)稅收收入的規(guī)模，用以檢驗(yàn)方法是否合理。結(jié)合兩者方法，即可得到較為可信且可以解釋清晰的結(jié)果。

（二）模型的建立

由上述可知，GM（1，1）的白化實(shí)際上就是一個(gè)由離散到連續(xù)的過程。

（三）模型求解與檢驗(yàn)分析

依據(jù)2000―2014年十五年個(gè)稅實(shí)際收入數(shù)據(jù)，利用Matlab2015.a，可以預(yù)測(cè)出未來個(gè)人所得稅實(shí)際稅收收入。擬合結(jié)果（如圖2所示）。

21世紀(jì)以來，個(gè)稅的實(shí)際稅收收入大抵呈指數(shù)分布。這一方面是源于我國(guó)居民收入的大幅度提升，同時(shí)也有個(gè)稅制度改革的影響。個(gè)人所得稅近年來增速加快，根據(jù)估計(jì)2015―2018年的實(shí)際個(gè)人所得稅稅收收入為8 417億、9 314億、10 688億、12 265億元左右。根據(jù)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)，2015年個(gè)人所得稅實(shí)際稅收收入為8 618億元，與估測(cè)結(jié)果相近。從圖2也可看出，該模型擬合效果良好。

五、結(jié)論與政策建議

（一）結(jié)論

據(jù)估計(jì)我國(guó)2014年的稅收收入應(yīng)為8 632億元，實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅收收入為7 377億元，由此來看，仍存在較大的稅收流失，其中工資薪金項(xiàng)目，由中產(chǎn)階級(jí)承擔(dān)著較大的比重的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，而富裕階級(jí)繳納的個(gè)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中產(chǎn)階級(jí)。此外，對(duì)于實(shí)際實(shí)現(xiàn)收入可建立灰色模型GM（1，1）進(jìn)行預(yù)測(cè)，據(jù)估計(jì)2015―2018年的實(shí)際個(gè)人所得稅稅收收入為8 417億、9 314億、10 688億、12 265億元左右。

（二）政策建議

1.完善個(gè)人信息記錄系統(tǒng)，并做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作。相較于歐美等國(guó)，目前我國(guó)的個(gè)人信息的記錄、統(tǒng)計(jì)工作尚存在很大的發(fā)展空間。完善個(gè)人信息記錄系統(tǒng)，一方面為政策研究員提供數(shù)據(jù)支持，從而使其能夠根據(jù)我國(guó)國(guó)情，有所依據(jù)地制定合適的方針政策，從而很大程度上避免了“經(jīng)驗(yàn)主義”的錯(cuò)誤。僅憑專家預(yù)估，難免可能與實(shí)際情況存在較大的出入。另一方面，個(gè)人信息的記錄、統(tǒng)計(jì)也使得稅收征管更有效率。很大程度上，個(gè)人信息的記錄可大大降低偷稅、漏稅的幾率，從而提高稅收成果，促進(jìn)我國(guó)稅收征管工作水平的提升。此外，提高相關(guān)部門間信息共享程度，實(shí)施財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，也將幫助信息記錄、統(tǒng)計(jì)工作順利實(shí)施。

2.“以人為本”、完善個(gè)稅費(fèi)用扣除制度，保證稅收收入連貫性。目前，個(gè)稅改革的大方向已經(jīng)確定，即由分類制走向分類與綜合相結(jié)合的稅收制度。其改革的重點(diǎn)在于對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的選擇與標(biāo)準(zhǔn)的選定。費(fèi)用扣除的核心在于依據(jù)個(gè)人情況對(duì)其生計(jì)費(fèi)用予以一定的扣除。為了體現(xiàn)“公平稅負(fù)原則”，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行的“一刀切”的定額或定律扣除制度，而應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合的個(gè)別扣除法。同時(shí)需要注意的是，在具體制定政策前，需進(jìn)行翔實(shí)的統(tǒng)計(jì)測(cè)算，以避免稅收的突變，保證稅收收入的連貫性，促進(jìn)稅收公平。

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第8篇：所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；美國(guó)；“家庭制”；啟示；問題；措施

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，收入分配領(lǐng)域改革的進(jìn)程已經(jīng)逐漸落后于其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面，盡管個(gè)稅制度的改革已經(jīng)先后取得了一定的成績(jī)，但必須承認(rèn)，現(xiàn)行的個(gè)稅制度仍然存在著一定的問題。美國(guó)是老牌資本主義國(guó)家，個(gè)人所得稅制度已經(jīng)有上百年的歷史，也是世界上目前公認(rèn)的較為成功的方式，本文擬對(duì)美國(guó)“家庭制”個(gè)人模式進(jìn)行分析，希望能夠得到對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革一些有益的啟示。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度上存在的一些問題

（一）征收模式中存在的問題。我國(guó)個(gè)人所得稅征收征收模式一般是以個(gè)人為單位征收和按月征收的模式，這種模式存在的問題主要有：

1、以個(gè)人為單位征收。個(gè)人所得稅除了是國(guó)家稅收體系的一個(gè)重要組成部分，主要是起著調(diào)節(jié)貧富差距的作用，這種模式建立的初衷是為了更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，實(shí)現(xiàn)共同富裕的偉大目標(biāo)。但是，以個(gè)人為單位進(jìn)行征收卻在事實(shí)上使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能打了折扣。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，比如說甲、乙兩個(gè)家庭，甲家張某每月收入4000元左右，但其配偶、父母及孩子均無(wú)收入，整個(gè)家庭需要靠張某一人的收入維持，但張某仍需繳納個(gè)人所得稅；而乙家庭夫妻雙職工，每人月收入3000元左右，一共月收入6000元左右，無(wú)父母孩子需要贍養(yǎng)，但乙家庭無(wú)需繳納任何個(gè)人所得稅。很明顯，甲、乙兩個(gè)家庭存在著極大的不公平。

2、按月征收。按月征收存在問題主要有：（1）一些臨時(shí)性收入很容易被忽視從而逃避了個(gè)人所得稅；（2）自由職業(yè)者非固定性收入被征收的個(gè)人所得稅可能偏高，比如丙每年只工作4個(gè)月，每月收入10000元左右，按照目前的個(gè)稅征收制度，其每月都將繳納高額的個(gè)人所得稅，但事實(shí)上，丙每年的收入只有40000元左右，平均到12個(gè)月，每月都在個(gè)稅起征點(diǎn)一下。對(duì)于整體收入并不多的丙，每年所工作個(gè)4個(gè)月征收的高額個(gè)稅，顯然有失公允。

（二）其他方面存在的問題，主要是征收范圍和征收方法中存在的問題：

1、征收范圍。前文已經(jīng)提到，改革開放以后，個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化的發(fā)展，現(xiàn)行規(guī)定的所得和表現(xiàn)形式在個(gè)人收入的多元化大潮中顯得十分狹窄，許多收入沒有被列入到個(gè)稅征收的范圍之中，既使國(guó)家稅收受到了損失，更脫離了個(gè)稅征收的調(diào)節(jié)功能。

2、征收方法。目前，我國(guó)個(gè)稅的征收主要靠代扣代繳和自行申報(bào)：代扣代繳中存在的問題主要是單位和個(gè)人在代扣代繳的過程中經(jīng)常性地有意識(shí)地規(guī)避個(gè)稅征收，通過一些不規(guī)范的財(cái)務(wù)操作，使得許多收入被“熟視無(wú)睹”，直接造成了國(guó)家稅款的損失。自行申報(bào)的問題一是國(guó)家沒有明確的操作性強(qiáng)的個(gè)稅自行申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度，許多社會(huì)上的個(gè)人收入尤其是現(xiàn)金行為，基本上被人為地忽視了；二是個(gè)體工商戶的應(yīng)繳稅款由于制度地不完善，他們給稅務(wù)部門的賬本，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際應(yīng)收的稅款。

二、美國(guó)“家庭制”個(gè)稅征收存在的優(yōu)點(diǎn)

1、以家庭為單位。以家庭為單位可以充分照顧到上文中出現(xiàn)的甲、乙兩家出現(xiàn)的問題，能夠合理地照顧到存在困難的家庭，公平性比個(gè)人為單位提高不少，客觀上也可以為政府給低收入家庭的相關(guān)福利政策提供一定的依據(jù)。

2、按年征收。美國(guó)采取的征收時(shí)限是以財(cái)稅年為單位的，每個(gè)家庭都要在政府規(guī)定的申報(bào)時(shí)間前申報(bào)，在整個(gè)財(cái)稅年度中的各種收入都計(jì)算在內(nèi)，而不僅僅是工資和薪金收入。

3、征收范圍。美國(guó)采取“領(lǐng)薪就納稅”的原則，對(duì)所有有收入的人都進(jìn)行征稅，但是稅級(jí)較多，低收入和高收入者納稅的比例差距很大。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，盡管從表面上看，美國(guó)人繳納個(gè)稅的范圍比我國(guó)寬，但實(shí)際上個(gè)稅的起征點(diǎn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)很多倍。

4、美國(guó)采取自由申報(bào)的政策，但是對(duì)于偷稅者，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，予以重罰。偷稅漏稅的成本很高，所以一般不存在我國(guó)隱瞞不報(bào)的現(xiàn)象。

三、我國(guó)采用“家庭制”模式可能帶來的一些問題

1、數(shù)量上。我國(guó)家庭數(shù)量基數(shù)大，構(gòu)成人口的類別、數(shù)量差異明顯，標(biāo)準(zhǔn)的制定不容易把握。而且由于家庭人員變動(dòng)較多，統(tǒng)計(jì)的難度加大。

2、真實(shí)收入數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)很難。我國(guó)的家庭個(gè)人信息檔案資料比較粗糙，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握到每個(gè)家庭的真實(shí)收入情況，薪金和大型物品的交易以外的收入很難得到監(jiān)控，稅務(wù)部門和銀行系統(tǒng)之間，目前并沒有很好的信息共享制度。

3、我國(guó)老百姓納稅意識(shí)還有待提高。盡管法律明確規(guī)定偷稅漏稅是一種嚴(yán)重的違法行為，但是在普通老百姓的意識(shí)中，這種既能夠給自己帶來實(shí)際利益的行為并不是一種多么可恥、多么不能被周圍人所接受的行為。因此，如果我國(guó)普通老百姓的納稅意識(shí)不提高，“家庭制”模式的優(yōu)點(diǎn)在我國(guó)實(shí)現(xiàn)也會(huì)很有限。

四、我國(guó)如果采用“家庭制”模式應(yīng)該采取的措施

1、先試點(diǎn)再推廣。我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不均衡，各地人們對(duì)于納稅和先進(jìn)事物的接受能力也有所差距，可以在發(fā)達(dá)地區(qū)先行試點(diǎn)，在試點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)問題并合理解決，然后再向其他地區(qū)逐步推廣。

2、過渡期可以采取“家庭制”與“個(gè)人制”并存的方式進(jìn)行，這樣既可以方便一些單身人士，也可以在對(duì)比的過程中顯示“家庭制”的優(yōu)勢(shì)，才能更加方便有效地推廣。

3、技術(shù)上加快開發(fā)和研究，爭(zhēng)取早日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化的個(gè)稅征收和核算監(jiān)督系統(tǒng)，使個(gè)人收入更加透明化地在系統(tǒng)內(nèi)實(shí)現(xiàn)。

4、加強(qiáng)對(duì)普通公民納稅意識(shí)的普及，除了加強(qiáng)宣傳力度外，更要從小就開始這方面的教育，在社會(huì)上形成良好的納稅意識(shí)，使每個(gè)人都掌握基本的納稅常識(shí)。

5、提高稅務(wù)部門服務(wù)水平，使納稅更為方便，避免成為想正常納稅的老百姓的“負(fù)擔(dān)”。

第9篇：所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；城鎮(zhèn)居民；收入再分配；基尼系數(shù)；再分配效應(yīng)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1000-176X（2015）06-0071-07

一、引 言

改革開放三十多年來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，居民生活水平迅速提高，但是居民收入差距卻越來越大，收入分配不公問題是許多社會(huì)矛盾的誘因。由于市場(chǎng)失靈的存在，市場(chǎng)初次分配本身不能解決收入分配差距持續(xù)擴(kuò)大問題，還需依靠政府的再分配和社會(huì)的第三次分配。然而第三次分配完全取決于公眾的意愿，政府作用的范圍十分有限，所以只能依賴政府的再分配?！霸诂F(xiàn)代社會(huì)，再分配機(jī)制至關(guān)重要。它不僅關(guān)系到社會(huì)公平問題，更是社會(huì)穩(wěn)定的基石”[1]。個(gè)人所得稅作為政府再分配的重要手段之一，是緩解收入分配矛盾的必然選擇，自然成為學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)和研究的重點(diǎn)，同時(shí)也是收入分配改革的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。

國(guó)外關(guān)于稅收再分配效應(yīng)的研究成果十分豐富，Musgrave 和 Thin[2]認(rèn)為，最常用的分析工具是洛倫茨曲線以及從中計(jì)算出來的基尼系數(shù)，一般采用稅前收入基尼系數(shù)與稅后收入基尼系數(shù)的絕對(duì)差距、相對(duì)差距來衡量稅收再分配效應(yīng)，被稱為MT指數(shù)。Wagstaff等[3]對(duì)12個(gè)OECD國(guó)家的個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)進(jìn)行了系統(tǒng)的測(cè)算和考察，發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅不同程度地降低了居民收入分配不平等狀況，而且測(cè)算結(jié)果在各國(guó)之間具有可比性。相對(duì)來說，國(guó)外學(xué)者對(duì)發(fā)展中國(guó)家的研究較少，Bird和Zolt[4]的研究結(jié)果表明，大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅縮小收入差距的作用很小，主要因?yàn)檫@些國(guó)家的個(gè)人所得稅制度沒有被實(shí)際貫徹下去，而且其累進(jìn)程度也不高。

國(guó)內(nèi)該領(lǐng)域的研究成果還比較缺乏。目前，大多數(shù)學(xué)者的研究結(jié)果都表明，個(gè)人所得稅對(duì)收入差距具有一定的正向調(diào)節(jié)作用，但十分微弱。楊衛(wèi)華和鐘慧[5]以廣州市城鎮(zhèn)居民家庭收入為例的研究表明，中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配差距擴(kuò)大有一定的調(diào)節(jié)作用，但力度還不夠，其調(diào)節(jié)作用并沒有得到充分發(fā)揮。彭海艷[6]實(shí)證分析了1995―2008年中國(guó)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)，結(jié)果表明，除2006 年外中國(guó)個(gè)人所得稅具有正向且進(jìn)一步加強(qiáng)的再分配效應(yīng)， 但調(diào)節(jié)效果非常有限。也有學(xué)者認(rèn)為中國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)收入分配產(chǎn)生較好的調(diào)節(jié)作用，而且其調(diào)節(jié)作用不斷增強(qiáng)。李青[7]從納稅人與收入的角度對(duì)2000―2009年中國(guó)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)與累進(jìn)性的研究表明，就納稅人而言，個(gè)人所得稅在收入分配方面發(fā)揮了明顯的正效應(yīng)，而且還呈現(xiàn)出不斷加強(qiáng)的累進(jìn)性。王亞芬等[8]通過計(jì)算中國(guó)城鎮(zhèn)居民稅前收入、稅后收入、稅收收入基尼系數(shù)，比較稅前收入基尼系數(shù)和稅后收入基尼系數(shù)發(fā)現(xiàn)，從2002年起，個(gè)人所得稅對(duì)收入分配差距開始起到調(diào)節(jié)作用，而且稅后收入基尼系數(shù)開始小于稅前收入基尼系數(shù)，稅收收入基尼系數(shù)一直呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)，說明個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用逐漸增強(qiáng)。同時(shí)也有學(xué)者[9]-[11]認(rèn)為個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)作用是逆向的。

總體上講，盡管以往學(xué)者付出了極大的努力，但是由于數(shù)據(jù)資料等條件限制，

中國(guó)有關(guān)部門公布的關(guān)于個(gè)人所得稅的數(shù)據(jù)大多都是宏觀上的，而且只有收入數(shù)據(jù)，沒有公布其調(diào)節(jié)效果的評(píng)估，再加上缺乏納稅人的詳細(xì)信息資料等微觀數(shù)據(jù)，因而中國(guó)學(xué)者在理論研究上沒有得出統(tǒng)一的結(jié)論。中國(guó)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)仍然未得到很好的研究，人們?nèi)匀粺o(wú)法準(zhǔn)確地了解中國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入再分配效應(yīng)究竟有多大，以及哪些因素影響中國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入功能的發(fā)揮等問題。鑒于此，本文采用萬(wàn)分法，使用1995―2013年《中國(guó)城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)稅務(wù)年鑒》等相關(guān)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)研究個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入再分配的調(diào)節(jié)作用。

二、研究方法及數(shù)據(jù)來源

1.稅前收入與稅后收入的界定

本文以《中國(guó)城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》中城鎮(zhèn)居民家庭收入分組數(shù)據(jù)中的人均總收入為稅前收入，以可支配收入與社會(huì)保障支出和記賬補(bǔ)貼之和為稅后收入，實(shí)證檢驗(yàn)個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)。之所以這么界定稅前收入和稅后收入，是因?yàn)橐延械难芯看蠖嘁匀司偸杖霝槎惽笆杖耄芍涫杖霝槎惡笫杖?。根?jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局住戶調(diào)查的解釋，城鎮(zhèn)居民年人均總收入-人均可支配收入=個(gè)人所得稅+社會(huì)保障支出+記賬補(bǔ)貼。因而這樣界定存在的問題是兩者的差額除了個(gè)人所得稅外，還包括社會(huì)保障支出和記賬補(bǔ)貼，且社會(huì)保障支出在該差額中占80%以上。因此，所研究的并不純粹是個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)，還包括社會(huì)保障支出和記賬補(bǔ)貼收入再分配效應(yīng)，由此所得出的結(jié)論也是不科學(xué)、不精確的?；诖?，本文在研究個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)時(shí)首先對(duì)稅前收入和稅后收入進(jìn)行準(zhǔn)確的界定，即：稅前收入=人均總收入；稅后收入=可支配收入+社會(huì)保障支出+記賬補(bǔ)貼（或稅后收入=稅前收入-個(gè)人所得稅，兩者計(jì)算的結(jié)果是一樣的）。

2.基尼系數(shù)的計(jì)算方法

基尼系數(shù)的計(jì)算方法有很多種，如洛倫茨曲線回歸分析法、差分法、等分法以及萬(wàn)分法等[9]。由于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中將城鎮(zhèn)居民收入分為7個(gè)收入組，且每一組的人口比重并不相等（10%、10%、20%、20%、20%、10%和10%），因而難以使用差分法和等分法進(jìn)行計(jì)算。萬(wàn)分法是一種不論人口、家庭和收入比重是否等分都適用的一種直接計(jì)算方法，所以本文采用萬(wàn)分法進(jìn)行具體分析。其計(jì)算公式為：G=1-S，S為相鄰兩個(gè)收入組的累加收入比重與相應(yīng)的人口比重乘積之和。

3.個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的分解

本文在計(jì)算出個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)即MT指數(shù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)Kakwani的研究，將MT指數(shù)進(jìn)一步分解為橫向公平效應(yīng)和縱向公平效應(yīng)兩個(gè)部分，其計(jì)算公式如下：

MT=（Cy-Ga）+tK/（1-t）

其中，Cy是以稅前收入排序的稅后收入集中系數(shù)，Ga是稅后收入基尼系數(shù)，t是平均稅率。Cy-Ga被稱為橫向公平效應(yīng)（記為H），從分解公式可以看出，若每個(gè)人的稅前收入和稅后收入排序相等，Cy=Ga，這時(shí)橫向不公平效應(yīng)等于0。Kakwani[13]以及Atkinson和Plotnick的研究均表明，若稅后收入排序發(fā)生變化，則稅后收入集中系數(shù)一定小于稅后收入基尼系數(shù)，即Cy

MT=tK/（1-t）

岳希明等[11]的實(shí)證研究表明，中國(guó)橫向不公平效應(yīng)的取值十分接近0。

岳希明、徐靜.中國(guó)個(gè)人所得稅的居民收入分配效應(yīng)[J]，經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2012（6），16-25本文下一部分的經(jīng)驗(yàn)分析也證明了這一點(diǎn)，故本文采用該簡(jiǎn)化公式。

4.數(shù)據(jù)來源

本文以城鎮(zhèn)居民為研究對(duì)象，數(shù)據(jù)主要來源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)價(jià)格及城鎮(zhèn)居民家庭收支調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)》、《中國(guó)城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》及《中國(guó)稅務(wù)年鑒》。本文的樣本時(shí)間范圍為1995―2012年。

三、個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)分析

1.個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)分析

根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》中城鎮(zhèn)居民七分組收入數(shù)據(jù)，使用萬(wàn)分法測(cè)算出1995―2012年稅前收入基尼系數(shù)和稅后收入基尼系數(shù)及調(diào)節(jié)效果如表1所示。

1994年分稅制改革后，無(wú)論是稅前收入基尼系數(shù)還是稅后收入基尼系數(shù)，基本上都呈現(xiàn)出擴(kuò)大上升的趨勢(shì)，稅前收入基尼系數(shù)和稅后收入基尼系數(shù)都在2005年達(dá)到最高點(diǎn)，高達(dá)0.3321和0.3297，這說明中國(guó)城鎮(zhèn)居民收入分配差距進(jìn)一步拉大。

從MT指數(shù)來看，個(gè)人所得稅對(duì)城鎮(zhèn)居民收入分配差距起到了正向調(diào)節(jié)作用，且呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)。1995―2012年MT指數(shù)均大于0，說明個(gè)人所得稅發(fā)揮了正向調(diào)節(jié)作用。但是2002年之前MT指數(shù)均在0.0001―0.0006之間，其調(diào)節(jié)效果是非常微弱的，甚至可以忽略不計(jì)，2002年之后MT指數(shù)一直處于上升的趨勢(shì)，從0.0011上升到0.0029（2010年最高值），個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)逐漸增強(qiáng)。其調(diào)節(jié)效果在2010年最高達(dá)0.93%，但相比發(fā)達(dá)國(guó)家其調(diào)節(jié)效果仍然不佳，不足發(fā)達(dá)國(guó)家調(diào)節(jié)效果的1/10。

經(jīng)驗(yàn)分析結(jié)果表明，1994年分稅制改革以來，個(gè)人所得稅雖然在調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入差距中起到了正向調(diào)節(jié)作用，但調(diào)節(jié)效果十分微弱，從表1中可以看出，稅前收入基尼系數(shù)和稅后收入基尼系數(shù)幾乎完全重合在一起，這就說明中國(guó)分類征收、對(duì)工薪階層七級(jí)累進(jìn)的個(gè)人所得稅并沒有起到制度設(shè)計(jì)的縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平的作用。

2.個(gè)人所得稅累進(jìn)性的經(jīng)驗(yàn)分析

由于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》及《中國(guó)城市（鎮(zhèn)）生活與價(jià)格年鑒》中都把城鎮(zhèn)居民分為七個(gè)等級(jí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，所以本文在計(jì)算平均稅率時(shí)，根據(jù)七分組數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。平均稅率是指每個(gè)組繳納的個(gè)人所得稅與該組稅前收入的比重，具體計(jì)算結(jié)果如表2所示。

2002年改名為《中國(guó)價(jià)格及城鎮(zhèn)居民家庭收支調(diào)查統(tǒng)計(jì)年鑒》。（2006―2013年）中城鎮(zhèn)居民家庭收入分組數(shù)據(jù)中的人均總收入與各個(gè)小組繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算得出，t=個(gè)人所得稅數(shù)額/人均總收入×100%。下表同。

一般來說，若平均稅率隨著收入的提高而上升，則說明個(gè)人所得稅具有較強(qiáng)的再分配效應(yīng)（累進(jìn)性）；反之，若平均稅率隨著收入的提高而下降，則說明個(gè)人所得稅具有累退性，因而個(gè)人所得稅具有收入再分配負(fù)效應(yīng)。由表2可知，2001―2012年，七個(gè)收入組的平均稅率（最低收入組到最高收入組）基本上是由低到高排序，中國(guó)個(gè)人所得稅表現(xiàn)出明顯的累進(jìn)性，且累進(jìn)性逐年提高，1996年10%最高收入組的稅負(fù)是最低收入組的11.00倍，到2011年提高到34.60倍；從2001―2010年，整體平均稅率也呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)，從2001年的0.18%上升到2010年的0.76%（最高水平），這說明中國(guó)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)日益增強(qiáng)；2012年各組的平均稅率呈現(xiàn)出不規(guī)則的變動(dòng)，低收入組的平均稅率高于中等偏下收入組的平均稅率，中等偏上收入組的平均稅率高于高收入組和最高收入組的平均稅率，這可能是由于2011年個(gè)人所得稅改革中免征額的提高和級(jí)距調(diào)整引起的。免征額的提高具有雙重效果，它不僅提高了個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，而且同時(shí)還降低了平均稅率，若后者的變化更為明顯，就會(huì)在整體上削弱個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)，在一定程度上呈現(xiàn)出累退性特征，2012年的數(shù)據(jù)對(duì)此做了很好的證明（同理，2006年和2008年免征額的提高雖然在當(dāng)年平均稅率仍呈現(xiàn)出累進(jìn)性特征，但是與2005年和2007年的數(shù)據(jù)相比，其累進(jìn)性明顯下降）。從國(guó)際比較來看，中國(guó)個(gè)人所得稅的平均稅率偏低，即使最高年份也僅有0.76%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，如加拿大、美國(guó)和澳大利亞在1970年個(gè)人所得稅的平均稅率就高達(dá)12.25%、13.73%和14.45%。

累進(jìn)稅是指伴隨著收入的提高稅率隨之增加的稅種，個(gè)人所得稅就是典型的累進(jìn)稅。個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)主要取決于累進(jìn)性和平均稅率兩個(gè)方面。在累進(jìn)性一定的條件下，提高平均稅率會(huì)增強(qiáng)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)，反之亦然。同理，在平均稅率一定的條件下，增強(qiáng)累進(jìn)性同樣也會(huì)提高個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)。從表3可以看出，1995―2012年K指數(shù)均大于零，說明1994年稅制改革后中國(guó)個(gè)人所得稅呈現(xiàn)出累進(jìn)性特征，1995―2001年累進(jìn)性呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，2002年之后基本上又呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。從K值的絕對(duì)數(shù)來看，1995年處于最高水平，其值為0.4317，之后有些下降，2002年之后又有所上升，但平均值均在0.3837左右。根據(jù)Wagstaff（1999）的研究，OECD國(guó)家個(gè)人所得稅的累進(jìn)性指數(shù)最低的國(guó)家為0.0891，最高的國(guó)家為0.2700，均值為0.1963，這說明中國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于OECD國(guó)家。從橫向公平來看，H值多數(shù)年份是0.0000，少數(shù)年份是-0.0001，基本上接近于0.0000。

四、個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)微弱的原因分析

個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)取決于橫向公平效應(yīng)和縱向公平效應(yīng)兩個(gè)方面，然而橫向公平效應(yīng)幾乎接近0，因而只能從縱向公平方面去找原因。而縱向公平效應(yīng)取決于累進(jìn)性和平均稅率兩個(gè)因素，在累進(jìn)性一定的條件下，平均稅率越高，個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)就越大。那么到底是什么因素導(dǎo)致中國(guó)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)微弱？我們?cè)诮?jīng)驗(yàn)分析中看到，中國(guó)個(gè)人所得稅近年來累進(jìn)性較強(qiáng)，但是由于平均稅率過低，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的最終調(diào)節(jié)效應(yīng)十分微弱。而中國(guó)個(gè)人所得稅改革也多以提高免征額為重點(diǎn)，如2011年改革中將免征額提高至3 500元，其結(jié)果是平均稅率在2012年出現(xiàn)大幅下降，使本來就十分微弱的個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)進(jìn)一步減弱。為什么中國(guó)個(gè)人所得稅的平均稅率偏低？為什么會(huì)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、稅源充足的情況下，個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重沒有獲得應(yīng)有的提高呢？這主要與中國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、個(gè)人所得稅制的征收模式及征管能力有關(guān)。

1.個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重偏低

中國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)決定了直接稅在稅收收入中所占比重偏低，流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中所占比重高達(dá)70%左右，個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重僅僅在6%左右，且隨著個(gè)人所得稅的多次改革呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。中國(guó)個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，而且也低于發(fā)展中國(guó)家的平均水平（大多在10%―20%）。2005年中國(guó)個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重為7.28%，到2013年降至5.91%，呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，個(gè)人所得稅總體比重偏低且收入總量偏少。而在其他發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅占據(jù)了重要地位，這主要是為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的貧富差距擴(kuò)大、社會(huì)分配不公等問題。而同樣是發(fā)展中國(guó)家的南非、印度和泰國(guó)的這一比重均高于中國(guó)，這進(jìn)一步反映了中國(guó)個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重偏低的現(xiàn)狀。

1980年以來中國(guó)個(gè)人所得稅改革的重心在提高免征額和改進(jìn)稅率上：2005年將免征額從800元提高至1 600元；2008年將免征額提高至2 000元；2011年再次將免征額提高到了3 500元。免征額的提高雖然在表面上降低了納稅人上繳的稅收，但實(shí)質(zhì)上卻損害了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅再分配功能。2011 年個(gè)人所得稅改革雖然提升了個(gè)人所得稅的整體累進(jìn)性，但卻大大降低了平均稅率，導(dǎo)致本就十分微弱的個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)進(jìn)一步弱化，不利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)[11]。

在中國(guó)當(dāng)前收入分配失衡、基尼系數(shù)越來越高的國(guó)情下，個(gè)人所得稅由于被賦予了調(diào)節(jié)貧富差距的重任而備受關(guān)注，但這與個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重極低是相矛盾的，同時(shí)也是個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中表現(xiàn)不佳的重要原因。

2.分類征收模式存在缺陷

中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收模式，即將納稅人一定時(shí)期的所得按來源劃分為十一類，分別扣除后適用不同的稅率。在改革開放初期，該模式符合當(dāng)時(shí)人們收入渠道單一、征管水平落后等的特殊國(guó)情。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入水平的提高，個(gè)人收入來源和構(gòu)成發(fā)生了很大的變化，尤其是高收入者，其工薪所得占收入比重越來越低。在稅源越來越豐富的背景下，分類征收模式無(wú)法對(duì)個(gè)人全部收入使用超額累進(jìn)稅率進(jìn)行綜合課稅，從而使個(gè)人所得稅的橫向和縱向“雙向”公平缺失。當(dāng)前個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)微弱，很大程度上是分類制抑制了個(gè)人所得稅宏觀調(diào)控的空間，主要表現(xiàn)在：第一，由于按所得的不同來源分類征收，各類所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，適用稅率不同，導(dǎo)致不同所得的稅負(fù)缺乏公平、合理性。與綜合所得按年征收相比，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的力度相對(duì)減弱，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。第二，個(gè)人所得稅存在制度安排漏洞，對(duì)勞動(dòng)所得課重稅，對(duì)資本所得課輕稅。稅制本身的缺陷導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步拉大，不利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。第三，分類征收模式下，即使同樣是勞動(dòng)所得，其對(duì)應(yīng)的稅率也是不一樣的， 其中問題比較嚴(yán)重的是勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得的社保在稅前不能抵扣，其適用的最低稅率是20%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工薪所得3%的最低稅率，尤其是對(duì)于收入只有勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其稅負(fù)相比工薪階層更重，這有悖于稅收的公平原則。

3.征管不力，難以監(jiān)控高收入者

個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的發(fā)揮與稅務(wù)部門征管能力密切相關(guān)，長(zhǎng)期以來中國(guó)個(gè)人所得稅僅對(duì)工薪所得實(shí)行源泉扣繳和嚴(yán)征管，而對(duì)高收入者的征管不力；在實(shí)際的征管中按“計(jì)劃任務(wù)”征稅，“基數(shù)”和任務(wù)使得經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、收入水平高的地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較輕，而經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、收入水平低的地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較重，從而使窮的更窮、富的更富；而且稅收征管技術(shù)水平比較落后，加上難以控制的農(nóng)業(yè)人口和城市非就業(yè)人口占就業(yè)總?cè)丝诒戎剌^大，客觀上加大了個(gè)人所得稅征管的難度，再加上對(duì)于其他來源項(xiàng)目的收入征管不力，導(dǎo)致大量高收入者的稅收流失嚴(yán)重，這樣就進(jìn)一步削弱了稅收的累進(jìn)性，最終弱化個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)。Piketty和Ehess指出，2001年中國(guó)個(gè)人所得稅總額應(yīng)為147.30億元，而實(shí)際當(dāng)年收到的僅有99.60億元，偷逃稅率為47.89%，即征收率只有52.11%[10]。由于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的僅是合法收入，對(duì)不規(guī)范的隱形收入、灰色收入無(wú)能為力，這就更進(jìn)一步拉大了收入分配差距。據(jù)王小魯[15]測(cè)算，2005―2006年沒有統(tǒng)計(jì)的隱形收入高達(dá)4.80萬(wàn)億元，且主要發(fā)生在占城鎮(zhèn)居民家庭10%的高收入組，這些灰色收入無(wú)法納入到有效的稅收監(jiān)控體系中，這是導(dǎo)致收入差距擴(kuò)大的主要原因。甚至有學(xué)者認(rèn)為，非法、非正常收入已經(jīng)成為中國(guó)居民收入差距非正常擴(kuò)大的根本原因。陳宗勝和周云波[16]估計(jì)，目前非法、非正常收入約占居民收入總差別的15%，從而導(dǎo)致中國(guó)正常收入的基尼系數(shù)額外增加。如1997年正常收入的基尼系數(shù)為0.40，若加上各種非法、非正常收入，則基尼系數(shù)提高為0.49。

五、結(jié)論及政策建議

本文以城鎮(zhèn)居民為研究對(duì)象，選用萬(wàn)分法，通過稅前收入基尼系數(shù)和稅后收入基尼系數(shù)的變化，測(cè)算了MT指數(shù)和K指數(shù)并進(jìn)行分解，實(shí)證分析了中國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入再分配效應(yīng)。研究結(jié)果表明：第一，個(gè)人所得稅在收入再分配中發(fā)揮了正向調(diào)節(jié)作用，雖然其效應(yīng)非常微弱，但呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì)。第二，中國(guó)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)主要受個(gè)人所得稅累進(jìn)性和平均稅率的影響，其中累進(jìn)性決定了再分配效應(yīng)的方向。從國(guó)際比較來看，中國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)性較高，但平均稅率過低，這是導(dǎo)致中國(guó)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)微弱的主要原因。第三，個(gè)人所得稅平均稅率過低主要與中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)、個(gè)人所得稅的征收模式及征管能力有關(guān)。

綜上所述，中國(guó)今后個(gè)人所得稅改革應(yīng)該主要采取以下措施：第一，逐步提高個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重，優(yōu)化和完善稅制結(jié)構(gòu)，盡快建立雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，以增強(qiáng)稅收再分配功能，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。第二，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式，對(duì)勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征收，對(duì)資本所得實(shí)行分類征收。第三，健全收入監(jiān)控機(jī)制，提高稅收征管水平，建立納稅人稅務(wù)編碼制度，加強(qiáng)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得信息收集、交叉稽核以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算的管理，逐步建立個(gè)人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和儲(chǔ)蓄實(shí)名制度，大力推進(jìn)居民固定賬號(hào)信用卡或支票結(jié)算制度等，為穩(wěn)步推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革創(chuàng)造條件；加強(qiáng)對(duì)高收入者的資本性所得、財(cái)產(chǎn)性所得等非勞動(dòng)所得的征收管理措施；將納稅人按納稅信用分為若干等級(jí)，其直接關(guān)系到納稅人的工作機(jī)會(huì)和消費(fèi)信用，從而逐步形成納稅光榮的社會(huì)風(fēng)氣[11]。第四，引入勞動(dòng)所得稅收抵免制度，減輕低收入者的稅負(fù)，增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)不同收入者收入再分配效應(yīng)。

我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，個(gè)人所得稅僅僅是調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入再分配環(huán)節(jié)的一種工具，其作用是有限的。面對(duì)當(dāng)前居民收入分配差距進(jìn)一步擴(kuò)大的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)該加強(qiáng)和完善個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)，但不應(yīng)該過分強(qiáng)調(diào)其作用，而應(yīng)該多個(gè)環(huán)節(jié)并舉。第一，應(yīng)該調(diào)節(jié)初次分配環(huán)節(jié)的失衡問題，提高勞動(dòng)者尤其是普通勞動(dòng)者的收入水平。第二，在再分配環(huán)節(jié)，還需要其他稅種的密切配合，如社會(huì)保險(xiǎn)稅、資本利得稅、消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等輔助稅種。第三，加大對(duì)低收入者的轉(zhuǎn)移支付，完善社會(huì)保障體系，推進(jìn)基本公共服務(wù)的均等化，形成一個(gè)多環(huán)節(jié)、多層次的收入分配宏觀調(diào)控體系，最終實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平的目的。

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