非稅收入的賬務(wù)處理精選(九篇)
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第1篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；零會計基礎(chǔ)；能力提升；《政府會計制度》；憑證審核
由于受編制等約束，行政事業(yè)單位經(jīng)常會遇到使用既沒有會計專業(yè)知識又沒有會計工作經(jīng)歷的人員從事財務(wù)工作的情況。如何幫助零會計基礎(chǔ)人員快速提高業(yè)務(wù)能力，是需要解決的問題。本文從行政事業(yè)單位財務(wù)管理的基本概念、政府非稅收入管理把握的重要內(nèi)容、原始憑證報銷審核注意事項、提升財務(wù)履職能力等方面加以闡述，以期幫助零基礎(chǔ)人員快速建立全方位、立體式、流程化的財務(wù)管理思維模式，提高單位財務(wù)管理工作水平。
一、《政府會計制度》中的四類重要概念
財政部要求自2019年1月1日起行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。在會計實務(wù)具體工作中按照新會計制度規(guī)則，落實預(yù)算會計收付實現(xiàn)制、財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，有利于推行績效預(yù)算管理，提升公共預(yù)算效能，實現(xiàn)與國際通行管理模式的接軌。1.平行記賬。平行記賬是指行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理資金的收支，在按照收付實現(xiàn)制要求進行預(yù)算會計核算的同時，還應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進行財務(wù)會計核算。因此，資金如果同時滿足①是單位當(dāng)年納入預(yù)決算口徑管理的資金，②流入或流出本單位，就應(yīng)當(dāng)同時編制預(yù)算會計、財務(wù)會計兩類憑證。一般情況下，納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，財務(wù)會計和預(yù)算會計需要同時記賬，但特殊事項（如專用基金的計提涉及專用結(jié)余時、預(yù)提費用涉及預(yù)算結(jié)余的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等）雖不屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，財務(wù)會計和預(yù)算會計也要同時記賬。對于未納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)（如受托管理資金、用外部資金設(shè)立的專用基金、轉(zhuǎn)撥款項等），以及雖納入部門預(yù)算管理但現(xiàn)金未流出本單位的收支業(yè)務(wù)（如暫借給職工的其他應(yīng)收款、應(yīng)繳財政款等），僅財務(wù)會計記賬，預(yù)算會計不記賬。對于預(yù)算收支的結(jié)轉(zhuǎn)和預(yù)算結(jié)余之間的轉(zhuǎn)賬，僅預(yù)算會計記賬，財務(wù)會計不記賬。2.財政資金性質(zhì)。行政事業(yè)單位常用到的資金性質(zhì)有一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、預(yù)算單位年終結(jié)余資金、財政專戶管理資金、預(yù)算單位往來款資金等。一般公共預(yù)算資金是指統(tǒng)籌安排使用、納入公共財政預(yù)算的資金，是以稅收為主體的財政資金。政府性基金預(yù)算資金，是指由政府性基金安排的預(yù)算資金，依照法律法規(guī)在一定期限內(nèi)向特定對象征收、收取以及其他方式籌集的專項用于特定公共事業(yè)發(fā)展的資金。預(yù)算單位年終結(jié)余資金，是指經(jīng)財政部門審核同意繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)使用的國庫集中支付結(jié)余資金。預(yù)算單位往來款資金，是指因單位沒有實體資金賬戶，存放在財政部門開設(shè)的往來款賬戶中的資金。3.支出功能分類科目。支出功能分類科目主要包括：一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化旅游與傳媒、社會保障和就業(yè)、衛(wèi)生健康、節(jié)能環(huán)保、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運輸、資源勘探信息、商業(yè)服務(wù)、金融、自然資源海洋氣象、住房保障、糧油物資儲備、災(zāi)害防治及應(yīng)急管理及其他支出。單位賬務(wù)處理時使用的功能分類科目，應(yīng)與財政部門批復(fù)的年度預(yù)算、下達的支出指標一致。在賬務(wù)處理中，如果沒有相關(guān)調(diào)整，會計核算的資金性質(zhì)、功能分類科目應(yīng)與財政平臺的支付系統(tǒng)下達內(nèi)容一致。4.支出經(jīng)濟分類科目。支出經(jīng)濟分類科目包括政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目和部門預(yù)其支出經(jīng)濟分類科目。單位常用的部門預(yù)算經(jīng)濟分類科目有工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、資本性支出等。支付資金、制作憑證特別要注意，均應(yīng)選擇正確且一致的經(jīng)濟分類科目，否則將因為會計核算分錄與資金指標不一致導(dǎo)致決算和預(yù)算不符合。
二、政府非稅收入管理把握的重點內(nèi)容
行政事業(yè)單位大多要履行政府非稅收入征收職責(zé)。非稅收入是各級國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用國家權(quán)力、政府信譽、國有資源（資產(chǎn)）所有者權(quán)益等取得的各項收入。它是政府財政收入的重要組成部分，按照非稅收入不同性質(zhì)，分別納入一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算管理。非稅收入可以由財政部門直接征收，也可以由財政部門委托的部門和單位（簡稱執(zhí)收單位）征收。行政事業(yè)單位財務(wù)人員要明確自己單位的征收內(nèi)容、非稅票據(jù)分類、非稅票據(jù)和資金管理要求、準確履行工作任務(wù)。1.非稅收入征收內(nèi)容。非稅收入征收包括：行政事業(yè)性收費收入；政府性基金收入；罰沒收入；國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；國有資本收益；彩票公益金收入；特許經(jīng)營收入；中央銀行收入；以政府名義接受的捐贈收入；主管部門集中收入；政府收入的利息收入；其他非稅收入。2.非稅票據(jù)分類。非稅收入票據(jù)種類包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書三類。①非稅收入通用票據(jù)，是指執(zhí)收單位征收非稅收入時開具的通用憑證；②非稅收入專用票據(jù)，是指特定執(zhí)收單位征收特定的非稅收入時開具的專用憑證，主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等；③非稅收入一般繳款書，是指實施非稅收入收繳管理制度改革的執(zhí)收單位收繳非稅收入時開具的通用憑證。3.非稅收入票據(jù)和資金管理要求。執(zhí)收單位使用非稅收入票據(jù)，一般按照財務(wù)隸屬關(guān)系向同級財政部門申領(lǐng)，實行憑證領(lǐng)取、分次限量、核舊領(lǐng)新制度。①非稅收入要及時足額上繳國庫，非稅收入票據(jù)使用單位不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣、擅自銷毀、涂改非稅收入票據(jù)；②不得串用非稅收入票據(jù)，不得將非稅收入票據(jù)與其他票據(jù)互相替代；③非稅收入票據(jù)使用完畢，使用單位應(yīng)當(dāng)按順序清理票據(jù)存根、裝訂成冊、妥善保管。非稅收入票據(jù)存根的保存期限一般為5年；④保存期滿需要銷毀的，報經(jīng)原核發(fā)票據(jù)的財政部門查驗后銷毀；⑤非稅收入應(yīng)當(dāng)全部上繳國庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠；⑥非稅收入收繳電子化管理已經(jīng)在全國推行，要加強信息安全管理，提高會計信息質(zhì)量。
三、原始憑證審核需把握的重點
準確進行賬務(wù)處理，特別是確保正確審核原始憑證，是衡量單位財務(wù)管理水平、財務(wù)人員工作能力的重要體現(xiàn)。原始憑證審核需要重點把握：資金性質(zhì)、大額資金支出、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等要點，以及差旅、會議、培訓(xùn)、招待等的規(guī)范性。（1）資金性質(zhì)審核要點：嚴格按照資金性質(zhì)用于相應(yīng)的資金支出。一般來說，一般公共預(yù)算資金用于基本支出，政府性基金預(yù)算資金、預(yù)算單位年終結(jié)余資金、財政專戶管理資金用于項目支出，預(yù)算單位往來款資金一般用于單位之間資金往來結(jié)算。簡單地說，就是“嚴格執(zhí)行預(yù)算批復(fù)。買醬油的錢不能打醋，買肉的錢不能買鹽，不同性質(zhì)的資金不能調(diào)劑使用，資金有結(jié)余年底要交回”。（2）政府采購審核要點：近幾年，政府采購集中目錄及標準的變動情況，財務(wù)人員必須加強學(xué)習(xí)，熟練掌握最新要求。政府采購政策每年都有變化調(diào)整，如：2019年8月財政部禁止通過入圍方式、設(shè)置備選庫、名錄庫、資格庫，促進了政府采購公平競爭；2019年11月財政部印發(fā)《政府采購管理暫行辦法》，填補了政府采購政策空白；2020年財政部門嚴格落實《政府采購評審專家管理辦法》，采購人必須負擔(dān)采購專家交通、住宿、評審等費用，減輕了企業(yè)負擔(dān)。（3）大額資金支出審核要點：大額資金的標準是單位規(guī)定的；大額資金支出必須要經(jīng)過集體會議研究決策并附相關(guān)會議紀要；會議紀要內(nèi)容與支出票據(jù)載明的事由、金額等必須相符。對符合招投標條件的必須實行招標采購。大額資金支出業(yè)務(wù)的請購、審批、合同訂立、采購、驗收要手續(xù)完備。（4）公務(wù)卡支付審核要點：個人公務(wù)卡是預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于公務(wù)支出與財務(wù)報銷，并與個人信用記錄相關(guān)聯(lián)的信用卡，目前已廣泛實行。財務(wù)人員要根據(jù)單位職工變動情況，及時聯(lián)系商業(yè)銀行辦理公務(wù)卡，并將相關(guān)信息關(guān)聯(lián)到財政支付管理平臺。凡是屬于公務(wù)卡結(jié)算的事項，必須由公務(wù)卡結(jié)算并索取公務(wù)卡支出憑據(jù)。（5）三公經(jīng)費（因公出國經(jīng)費、公務(wù)車購置及運行費、公務(wù)招待費）、會議費、培訓(xùn)費、差旅費等支出的規(guī)范性，是落實中央八項規(guī)定精神、厲行節(jié)約反對浪費、巡視巡察、黨風(fēng)廉政建設(shè)等檢點，必須嚴格按照有關(guān)規(guī)定、要求和程序，認真處理財務(wù)賬目。審核要點：一定要嚴格執(zhí)行各級規(guī)定，執(zhí)行政策不折不扣。把握不準的政策，要多請示上級主管部門。（6）項目支出審核要點：一是要通過天眼查等平臺查詢法人資格、相關(guān)資質(zhì)等確認合同真實、有效、合法合規(guī)；二是資金撥付必須按照合同約定，提供進度、監(jiān)理、驗收等合理性證明；三是項目資金一定要做到?？顚Ｓ?，特殊情況下當(dāng)年執(zhí)行不完的，經(jīng)財政部門審核同意后，資金可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。（7）關(guān)于工會費：單位的工會費來源，一是部門預(yù)算以單獨指標下達到各單位，單位應(yīng)全部上繳上級工會，上級返還60%到本單位工會專設(shè)賬戶；二是工會會員繳納的會費；三是工會所屬事業(yè)單位上繳的收入；四是補助收入（按照規(guī)定從辦公經(jīng)費中轉(zhuǎn)入部分，上級工會組織補助部分）；五是其他收入。單位要專設(shè)工會費獨立賬戶和獨立賬務(wù)，嚴格執(zhí)行各級工會制定的支出范圍和標準。
四、日常工作中，提高財務(wù)工作水平的幾個事項
（1）養(yǎng)成定期自查良好習(xí)慣。必須每月核對銀行對賬單、每日盤點現(xiàn)金余額，做到賬實賬相符；保險柜不能保管與工作無關(guān)個人物品；定期清理職工借款、單位往來款，對長期掛賬不歸還的要多措并舉，及時追繳。（2）及時規(guī)范進行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理一定要及時，不能等、靠、拖；記賬憑證摘要一定要內(nèi)容翔實，可以避免以后賬務(wù)使用中許多麻煩；需要沖賬、核銷的業(yè)務(wù)，要進行規(guī)范調(diào)整，并附上調(diào)整前的原憑證及附件，以及相應(yīng)的審批手續(xù)（如應(yīng)收賬款，即使金額很小也需要獲得財政部門審批才能核銷）。（3）重視固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。要明確固定資產(chǎn)管理人員，加強實物和賬務(wù)管理，強化資產(chǎn)報廢薄弱環(huán)節(jié)。2019年開始，施行政府會計制度，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)補提折舊后，單位固定資產(chǎn)賬面價值大幅減少，甚至趨近于零，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)重視程度下降。很多單位對待報廢車輛、電腦等沒有履行審批、等手續(xù)，增加了潛在的管理風(fēng)險和漏洞。目前，實行固定資產(chǎn)條碼管理是發(fā)展方向，要積極學(xué)習(xí)予以推廣。（4）抓住年底財務(wù)決算時機?！柏攧?wù)小白”往往懼怕年底決算，但這恰恰是鍛煉業(yè)務(wù)能力、工作查漏補缺的好時機。通過核對年初預(yù)算指標、全年用款指標、收入支出情況、厘清資金科目、清晰賬目處理等，可以積累經(jīng)驗，豐富專業(yè)知識，提升把握財務(wù)管理全局的綜合能力。
參考文獻
[1]財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）[EB/OL].[2021-03-14].
[2]財政部.中華人民共和國預(yù)算法[EB/OL].[2021-02-17].
第2篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：虧損彌補；新舊稅法；新舊會計處理
1新舊稅法差別
1.1新稅法將投資收益作為免稅收入，不再遵從國稅發(fā)[2006]56號文件的規(guī)定。
1.2原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除。也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴大當(dāng)年度虧損額。
新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當(dāng)年度虧損。
1.3對境外所得彌虧有別。
新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”。這說明，境外所得可以彌補境內(nèi)虧損，但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
2虧損彌補的新舊會計處理
2.1舊準則。
如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生財務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。企業(yè)以后年度彌補虧損時作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負債表債務(wù)法，不再做其他分錄。
2.2新準則。
《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。新準則對“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計人員具有較強的職業(yè)判斷能力。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計過高，可能無法轉(zhuǎn)回，可以按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應(yīng)當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
3彌補虧損的三種方式
企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補。
企業(yè)發(fā)生的虧損，五年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。這種方式不確認遞延所得稅。稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額。
企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補。借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。
4案例分析
路源公司2007年的應(yīng)納稅所得額為-600萬元，當(dāng)年適用稅率為33%。經(jīng)綜合判斷，該公司在五年內(nèi)可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%，無其他暫時性差異。超級秘書網(wǎng)
2007年末，企業(yè)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補虧抵減198萬（600萬元×33%）
貸：所得稅費用——遞延所得稅費用198萬
2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100萬元，經(jīng)復(fù)核預(yù)計未來能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。
2008年末賬務(wù)處理：
4.1稅率變化對遞延所得資產(chǎn)的調(diào)整。
借：所得稅費用——遞延所得稅費用48萬（600×33%-600×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補虧抵減48萬
4.2彌補2007年虧損，抵減2007年確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費用——遞延所得稅費用25萬（100萬元×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補虧抵減25萬
2009年應(yīng)納稅所得額為-150萬元，由于受世界金融危機的影響，經(jīng)復(fù)核預(yù)計未來五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。
由于2009年無法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額，按照謹慎性原則，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，不進行賬務(wù)處理，只進行備查簿登記，并將年末遞延所得稅的賬面價值全部轉(zhuǎn)銷。
借：所得稅費用——遞延所得稅資產(chǎn)125萬（198-48-25）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補虧抵減125萬
2010年經(jīng)濟形勢仍未好轉(zhuǎn)，虧損繼續(xù)加大，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為-300萬元，經(jīng)復(fù)核預(yù)計未來五年內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。
按照謹慎性原則，2010年不進行所得稅的賬務(wù)處理。
2011年經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn)，企業(yè)實現(xiàn)扭虧為盈，應(yīng)納稅所得額為100萬元，經(jīng)復(fù)核預(yù)計未來一年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額。
2011年末賬務(wù)處理為：
①轉(zhuǎn)回2009年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補虧抵減125萬
貸：所得稅費用——遞延所得稅費用125萬
②彌補2007年虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用——遞延所得稅費用25萬（100萬元×25%）
第3篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：稅費 賬務(wù)處理 完善
國稅法規(guī)定的稅種包括增值稅、消費稅等近20種。目前對稅種的分類主要是按照其性質(zhì)和作用，具體可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類和關(guān)稅。根據(jù)企業(yè)會計準則的賬務(wù)處理，按照各稅種是否影響企業(yè)當(dāng)期會計損益，可將我國現(xiàn)有的稅種分類為價內(nèi)稅、價外稅、代扣代繳稅以及代收代繳稅。
一、價內(nèi)稅的賬務(wù)處理
根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種都屬于價內(nèi)稅的范疇。
（一）計提、繳納稅款計入成本費用
對于多數(shù)價內(nèi)稅稅種，企業(yè)一般在月末或季末計算繳納各種稅款并計入當(dāng)期成本費用，賬務(wù)處理如下：（1）計提消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等時，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交××稅”科目。（2）計提房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等時，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交××稅”科目。（3）計提企業(yè)所得稅時，假設(shè)不存在遞延所得稅的問題，應(yīng)借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。（4）企業(yè)出租固定資產(chǎn)、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)等應(yīng)繳納營業(yè)稅時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。（5）企業(yè)根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納印花稅額，并購買印花稅票后進行賬務(wù)處理時，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
（二）計提、繳納稅款計入資產(chǎn)
部分價內(nèi)稅稅種在計提、繳納稅款時沒有直接計入成本費用，而是先計入資產(chǎn)。但在以后期間，將通過固定資產(chǎn)的折舊、處置清理固定資產(chǎn)的凈損益等間接影響會計損益，賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等，按規(guī)定計算消費稅時，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目。（2）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品支付代收代繳消費稅時，應(yīng)借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定計算提取營業(yè)稅時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。（4）非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”科目核算的建筑物應(yīng)交納土地增值稅時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”科目。（5）企業(yè)以實際占用的耕地面積計算繳納耕地占用稅，并按照規(guī)定一次繳納稅款時，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)按照規(guī)定繳納契稅時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。（7）企業(yè)自營進口貨物按完稅價格和適用稅率計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅后，應(yīng)借記“庫存商品――進口商品”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交進口關(guān)稅”或“應(yīng)交稅費――應(yīng)交進口消費稅”科目。
（三）計提、繳納稅款直接計入當(dāng)期利得或損失
企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅時，應(yīng)借記“銀行存款”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；或者應(yīng)借記“銀行存款”、“累計攤銷”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
二、價外稅的賬務(wù)處理
增值稅雖然由企事業(yè)單位申報繳納，但企業(yè)主在銷售商品時又通過價格將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁至下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由消費者承擔(dān)稅款，即最終的消費者成為真正負稅人。因此，增值稅屬于價外稅，其計提、繳納不影響當(dāng)期的收入和成本費用，具體的會計賬務(wù)處理如下：
（一）正常銷售業(yè)務(wù)或提供應(yīng)稅勞務(wù)
首先，應(yīng)借記“庫存商品”、“原材料”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目。其次，應(yīng)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目。最后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。而對于增值稅小規(guī)模納稅人，首先，應(yīng)借記“庫存商品”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。其次，應(yīng)借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”、“主營業(yè)務(wù)收入”科目。最后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（二）視同銷售業(yè)務(wù)
視同銷售是一種特殊銷售，雖然并非傳統(tǒng)意義上的銷售貨物，但當(dāng)企業(yè)的貨物所有權(quán)屬發(fā)生改變時，同樣應(yīng)該視同銷售確認應(yīng)稅所得繳納增值稅，例如將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、對外投資、贈送等。這種特殊收入，其稅費的會計處理與正常銷售業(yè)務(wù)有所不同。
具體賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、分配股東、清償債務(wù)時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”或“利潤分配”或“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的庫存商品成本和進項稅額，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于無償贈送時，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“庫存商品”科目，以及“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，如果該投資具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。如果該投資不具有商業(yè)實質(zhì)，則應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。
三、代扣代繳稅和代收代繳稅的賬務(wù)處理
由于企業(yè)代扣代繳稅和代收代繳稅的扣繳義務(wù)人不是實際負稅人，其計提、繳納不會影響企業(yè)會計損益，具體的賬務(wù)處理如下：
（一）代扣代繳個人所得稅
發(fā)放工資代扣個人所得稅時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅”科目。代繳納個人所得稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（二）代扣代繳營業(yè)稅
營業(yè)稅雖然屬于價內(nèi)稅，其計提繳納稅款通常計入成本費用，但在實務(wù)中有些具體情況難以確定納稅義務(wù)人，因此稅法規(guī)定了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。具體如下：（1）受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)；（2）建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的總承包人；（3）納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的或者納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的工程建設(shè)單位和個人；（4）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的人；（5）單位或者個人進行演出由他人售票的售票者；（6）分保險業(yè)務(wù)的初保人；（7）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽的受讓者。
工程總承包方將工程分包給分包方，代扣營業(yè)稅時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費――代扣代繳營業(yè)稅”科目。工程總承包方代分包方繳納營業(yè)稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――代扣代繳營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（三）代收代繳消費稅
消費稅屬于價內(nèi)稅，其申報繳納通常計入當(dāng)期成本費用，但對于確實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，稅法規(guī)定受托方是消費稅代收代繳義務(wù)人。企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費品，代收消費稅時，賬務(wù)處理為，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費――代收代繳消費稅”科目。企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費品，代繳消費稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――代收代繳消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
四、完善稅費賬務(wù)處理的建議
為使報表使用者能更清楚地了解稅款的計提繳納情況及其對會計損益的影響，方便簡化納稅人申報繳納稅款，建議完善各種稅費的賬務(wù)處理。
第一，將房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等目前在“管理費用”科目核算的稅金統(tǒng)一記入“營業(yè)稅金及附加”科目，并設(shè)置二級會計科目“經(jīng)營稅費”和“非經(jīng)營稅費”，即將營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等歸入前者，房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等歸入后者。
第二，借鑒固定資產(chǎn)清理會計科目的設(shè)置，增設(shè)“無形資產(chǎn)清理”科目，核算處置無形資產(chǎn)收入、支付的相關(guān)稅費等。
第三，為了區(qū)分企業(yè)自行負擔(dān)和代扣代繳的稅金，建議在“應(yīng)交稅費”科目增設(shè)二級明細科目“自負稅”、“代扣代繳稅”以及“代收代繳稅”，分別核算企業(yè)所得稅、消費稅等自負稅和個人所得稅等代扣代繳稅和代收代繳稅。例如，企業(yè)發(fā)放工資代扣個人所得稅，可借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費――代扣代繳稅（個人所得稅）”科目。
第四，根據(jù)增值稅條例和企業(yè)所得稅法規(guī)定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈送、對外投資應(yīng)視同銷售收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這與目前的會計賬務(wù)處理并不完全一致。實際上，在這些業(yè)務(wù)中，所有權(quán)和管理權(quán)均已發(fā)生改變，且企業(yè)通過捐贈或投資將收獲良好形象、知名度和投資收益等“經(jīng)濟利益”，已經(jīng)滿足《企業(yè)會計準則》確認收入的五個條件。因此，為簡化財務(wù)人員的稅費賬務(wù)處理和納稅調(diào)整，建議修改《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》等，將產(chǎn)品用于贈送、對外投資的會計賬務(wù)處理可參照“產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、分配股東、清償債務(wù)”進行，即先確認收入和銷項稅額，后結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本和進項稅額。
參考文獻：
1.財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013.
第4篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】 視同銷售；所得稅；視同銷售利潤
視同銷售是指企業(yè)發(fā)生特定的提供商品或勞務(wù)后，會計上對此一般不作為銷售業(yè)務(wù)核算，不確認會計收入，而稅法規(guī)定視同銷售實現(xiàn)，要計算營業(yè)收入并計算應(yīng)繳稅金的一種涉稅業(yè)務(wù)。人們一般對于視同銷售業(yè)務(wù)行為應(yīng)交納增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅均有所認識，但對于視同銷售行為對所得稅的影響、是如何影響的及如何處理還沒有引起足夠的重視。多數(shù)人認為，視同銷售貨物的行為沒有使企業(yè)獲得收入，沒有現(xiàn)金流入，沒有企業(yè)利潤，不必繳納企業(yè)所得稅。事實上，由于視同銷售業(yè)務(wù)在稅法和會計方面的處理規(guī)定不同，導(dǎo)致企業(yè)納稅所得與會計所得發(fā)生差異，進而影響到企業(yè)所得稅。
一、影響企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)分析
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定了八條視同銷售業(yè)務(wù)，其中，第一條將貨物交付他人代銷、第二條銷售代銷貨物、第三條設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，均通過正常營業(yè)收入核算，其會計處理與稅法的規(guī)定一致，不會影響到企業(yè)所得稅。第五條將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者，根據(jù)財政部2006年2月15日的新會計準則中的《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交易》規(guī)定：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號――收入》的規(guī)定：換出資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。這與稅法的規(guī)定是一致的，不會影響企業(yè)所得稅。第六條將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，第七條將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。根據(jù)2007年4月財政部出版的《企業(yè)會計準則講解》的規(guī)定，在會計處理上做銷售核算，確認營業(yè)收入。這與稅法的規(guī)定也是一致的，不會影響企業(yè)的所得稅。
因此，八項視同銷售業(yè)務(wù)中影響到企業(yè)所得稅的主要來自第四條，即將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和第八條將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
二、視同銷售業(yè)務(wù)對企業(yè)所得稅的影響分析
鑒于上述分析，下面筆者對這兩類視同銷售業(yè)務(wù)是如何影響企業(yè)所得稅的及會計上應(yīng)如何處理加以分析。
（一）用于增值稅非應(yīng)稅項目的視同銷售
1.債務(wù)重組中的以物抵債
《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》規(guī)定：以物抵債時，抵債資產(chǎn)賬面價值與重組債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，這一規(guī)定與2003年《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第6號）的規(guī)定基本相同。但《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》第八條規(guī)定：企業(yè)在債務(wù)重組中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以在不超過五個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。而新會計準則不允許按照五年分攤。如果批準將重組收益分次計入應(yīng)納稅所得額，在計算所得稅時，應(yīng)按計入以后年度應(yīng)納稅所得額的重組收益和當(dāng)年適用的所得稅稅率計算的所得稅確認遞延所得稅負債，借記“所得稅費用”科目；貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負債”科目。以后年度在計算所得稅時，再按當(dāng)年計入應(yīng)納稅所得額的重組收益和當(dāng)年適用的所得稅稅率計算的所得稅，將遞延所得稅負債分年轉(zhuǎn)回，借記“遞延所得稅負債”科目；貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目，直到將重組收益全部計入應(yīng)納稅所得額為止。這期間如果發(fā)生所得稅稅率變動，按新會計準則規(guī)定采用債務(wù)法調(diào)整遞延所得稅負債，調(diào)整產(chǎn)生的損益計入調(diào)整當(dāng)期的所得稅費用。
2.自產(chǎn)自用作為企業(yè)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系
此類視同銷售業(yè)務(wù)主要包括將自產(chǎn)或購入的貨物用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)或用于饋贈、贊助等增值稅非應(yīng)稅項目。這類業(yè)務(wù)是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志。企業(yè)不會由于將自己的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）第二條規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格，沒有參照價格的應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十一條的規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定來計算。因此，此類視同銷售業(yè)務(wù)必然對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，這一點是沒有異議的，但企業(yè)如何進行調(diào)整？會計上如何進行處理？一直是目前爭論的焦點。下面筆者用實例對這一問題加以探討。
例如：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，產(chǎn)品成本100萬元，銷售價120萬元（不含稅），增值稅率17％。目前企業(yè)通常賬務(wù)處理為：
借：在建工程 1204000
貸：庫存商品1000000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000
顯然，這種賬務(wù)處理存在著忽視所得稅的問題，圍繞如何體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)納所得稅有些同志提出了不同的處理方法。
方法一：有些同志為簡化核算程序，將視同銷售業(yè)務(wù)均通過“主營業(yè)務(wù)收入”核算，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)合本例做賬務(wù)處理為：
借：在建工程1404000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000
同時，借：主營業(yè)務(wù)成本1000000
貸：庫存商品 1000000
這種方法的好處在于：既符合稅法的規(guī)定，又簡便易行，但也存在比較嚴重的缺陷：（1）使“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”及“在建工程”賬戶虛增，導(dǎo)致會計信息失真。眾所周知，企業(yè)會計信息主要是為外部信息使用者服務(wù)，真實、可靠是信息的基本要求。視同銷售業(yè)務(wù)不會為企業(yè)帶來真實的經(jīng)濟利益流入，不是真正意義的銷售，這樣處理必然誤導(dǎo)信息使用者，不符合會計準則。（2）與會計處理規(guī)定不一致。這一觀點依據(jù)的是《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十五條的規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，均應(yīng)作為收入處理”，因而將視同銷售業(yè)務(wù)均作為銷售收入處理。其實這是對稅法的曲解，稅法的目的是要明確以上業(yè)務(wù)應(yīng)按收入足額納稅，但企業(yè)會計處理必須依據(jù)會計準則。因此，筆者不贊成這種觀點。
方法二：有些同志為了避免虛增收入和成本，又提出另外一種方法：發(fā)出產(chǎn)品以成本計價，但需同時將收入和成本之間的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)合本例，賬務(wù)處理為：
借：在建工程 1404000
貸：庫存商品 1000000
本年利潤 200000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000
這種方法比方法一要合理得多，然而仍然存在會計信息失真的問題：（1）“本年利潤”賬戶虛增，導(dǎo)致與本年利潤相關(guān)的一系列財務(wù)指標失靈，如：銷售利潤率、成本利潤率、每股凈收益等。（2）“在建工程”賬戶虛增。這一觀點認為這樣處理的在建工程成本能更真實地反映其市場價值。其實不然，一般來說，在建工程最終要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定固定資產(chǎn)必須按實際發(fā)生的成本入賬。如果這樣處理，不但虛增了本年利潤，同時還把部分所得稅資本化為工程成本，違背了會計準則，筆者也不贊成這種做法。
方法三：還有些同志提出對這種因會計準則和稅法核算口徑不一致而產(chǎn)生的差異，都可以按照企業(yè)對所得稅“永久性差異”的處理方法對待，在發(fā)生時不做賬務(wù)處理，只在明細賬中摘要反映，期末從摘要欄中調(diào)出，在正常銷售利潤上加上視同銷售利潤，得出應(yīng)納稅所得額，計繳所得稅。這樣做的好處是保證了所有會計信息的真實性。但實踐中暴露出的問題是：每期期末都需要逐筆調(diào)整出視同銷售業(yè)務(wù)，而當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)較多時，無疑非常繁瑣；另外，由于應(yīng)稅所得不通過賬戶反映，不易掌握，還會使偷、漏稅有可乘之機。這種方法有待改進。
基于以上分析，筆者提出如下改進思路：增設(shè)“納稅差異”和“視同銷售利潤”兩個賬戶登記視同銷售收入與成本間的差額。其中：“納稅差異”借方登記銷售收入大于成本數(shù)，貸方登記銷售收入小于成本數(shù)。“視同銷售利潤”則與之相反。納稅期末在正常銷售利潤基礎(chǔ)上加上“納稅差異”借方發(fā)生額或減去貸方發(fā)生額，也可以加“視同銷售利潤”貸方發(fā)生額或減去其借方發(fā)生額，從而調(diào)整出本年應(yīng)稅利潤。計算完所得稅后兩個賬戶對沖結(jié)平，期末無余額。本例可做賬務(wù)處理為：
借：在建工程1204000
貸：庫存商品 1000000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000
同時，借：納稅差異200000
貸：視同銷售利潤 200000
這樣處理的好處是：（1）能維護會計信息的真實、可靠性。這樣做賬務(wù)處理，把視同銷售業(yè)務(wù)通過單獨科目反映，不涉及正常業(yè)務(wù)信息，所以不會使原有信息失真。（2）保證所得稅足額繳納。由于所得稅是以收入扣減成本后的差額為計稅依據(jù)的，直接計算出該差額然后加入本期利潤中，會使會計核算更簡便。（3）減少會計人員和稅務(wù)人員的工作量，提高效率。由于發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)及時做賬務(wù)處理，在有關(guān)科目中登記，所以期末只需通過調(diào)整該科目的發(fā)生額就能計算出應(yīng)納稅所得額，從而減少會計工作量。同時，稅務(wù)人員的稅務(wù)審核工作也會大為減輕。（4）與會計準則的規(guī)定保持了一致性。（5）將視同銷售業(yè)務(wù)通過“納稅差異”和“視同銷售利潤”賬戶核算，使企業(yè)會計信息披露更加公開化，使信息使用人對企業(yè)經(jīng)營的了解更深，并可作為相關(guān)決策的依據(jù)。
（二）用于對外捐贈的視同銷售
此類業(yè)務(wù)包括公益性捐贈和非公益性捐贈、贊助支出。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。除此之外，企業(yè)用于公益性捐贈12％以外的部分及非公益性捐贈、贊助支出，不得在稅前扣除。故會計上應(yīng)按永久性差異的所得稅處理方法進行納稅調(diào)整。
【主要參考文獻】
[1] 2007年4月財政部出版的《企業(yè)會計準則講解》.
第5篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文
“已使用過的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)出售已使用過的固定資產(chǎn)按照現(xiàn)行有關(guān)稅收法規(guī)制度，應(yīng)按動產(chǎn)和不動產(chǎn)分別處理。企業(yè)動產(chǎn)是指機器設(shè)備及其他貨物，不動產(chǎn)是指房屋、建筑物及其他土地附著物。
一、銷售使用過的動產(chǎn)的財稅處理
（一）一般納稅人的財稅處理 通過對國稅函〔1995〕288號、財稅〔2002〕29號、財稅〔2008〕170、財稅〔2009〕9號、國家稅務(wù)總局公告2012年第1號5個文件精神的分析，一般納稅人銷售已使用過的動產(chǎn)的稅務(wù)處理如表1所示：
［例1］甲公司（一般納稅人）10月份銷售上年購入的已抵扣過進項稅額的設(shè)備一臺，該設(shè)備原價120000，已計提折舊20000元，轉(zhuǎn)讓時取得含稅價款140000元；另支付清理費用3000元，相關(guān)業(yè)務(wù)均以銀行存款結(jié)算（不考慮其他相關(guān)稅費）。甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 100000
累計折舊 20000
貸：固定資產(chǎn) 120000
（2）銷售固定資產(chǎn)：
增值稅銷項稅額＝140000÷（1＋17%）×17%＝20341.88（元）
借：銀行存款 140000
貸：固定資產(chǎn)清理 119658.12
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20341.88
（3）支付清理費用：
借：固定資產(chǎn)清理 3000
貸：銀行存款 3000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)凈損益：
借：固定資產(chǎn)清理 16658.12
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益 16658.12
銷售已抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，存在增值稅的抵扣鏈條，為不使鏈條中斷，銷售時可以開具增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)繳納的增值稅相應(yīng)地記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”科目。
［例2］甲公司2012年4月份把資產(chǎn)盤點過程中不需要的部分資產(chǎn)進行處理，銷售一臺已經(jīng)使用6年的機器設(shè)備，取得含稅收入20000元。該設(shè)備原值100000元，已提折舊60000元，另支付清理費用5000元，相關(guān)業(yè)務(wù)均以銀行存款結(jié)算（不考慮其他相關(guān)稅費）。甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 40000
累計折舊 60000
貸：固定資產(chǎn) 100000
（2）銷售固定資產(chǎn)：
增值稅銷項稅額＝20 000÷（1＋4%）×4%÷2＝384.62（元）
借：銀行存款 20000
貸：固定資產(chǎn)清理 19615.38
應(yīng)交稅費——未交增值稅 384.62
（3）支付清理費用：
借：固定資產(chǎn)清理 5000
貸：銀行存款 5000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)凈損益：
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 25384.62
貸：固定資產(chǎn)清理 25384.62
銷售未抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，只能開具普通發(fā)票，其應(yīng)繳納的增值稅可直接記入未交增值稅，不必記入銷項稅額。對上述會計處理，有觀點認為減半征收的增值稅按《企業(yè)會計準則——政府補助》的規(guī)定記入“營業(yè)外收入”科目。筆者認為，稅收返還屬于“政府補助”的范疇，但減半征收的增值稅屬于稅收優(yōu)惠中的直接減征形式，不屬于“政府補助”的范疇，因此，不應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目核算。
（二）小規(guī)模納稅人的財稅處理 小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，并只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)繳納的增值稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目。
［例3］恒瑞公司為增值稅小規(guī)模納稅人，3月份轉(zhuǎn)讓小汽車一輛，原價80000元，已計提折舊50000元，銷售取得款項30 900元存入銀行。有關(guān)會計處理為：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 30000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 80000
第6篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】 BT； 股權(quán)回購； 資產(chǎn)回購； 賬務(wù)處理
【中圖分類號】 F726.7 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0097-02
一、BT業(yè)務(wù)概述
“建設(shè)―轉(zhuǎn)讓”即市場流行的BT（Build―Transfer）業(yè)務(wù)，也是通常的BOT項目的變型，主要指政府在各種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，引入民間資本進入項目投資并與其約定待項目竣工后政府全部回購的一類投資行為。通過定義可知，BT業(yè)務(wù)的主要特點如下：第一，BT項目本質(zhì)上是固定資產(chǎn)投資的一種，也就是說它屬于投資行為；第二，BT業(yè)務(wù)投資的標的是政府需要的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目；第三，BT建設(shè)最終竣工后其將由政府或政府代表的國有企業(yè)進行回購，給予投資方一定利潤補償；第四，該項業(yè)務(wù)的投資方主要是民間資本，而非政府資金投入。
除此之外，通過定義不難看出，最終該項目完工后將收歸政府，在此回購過程中根據(jù)政府的給付對價方式不同可以將BT業(yè)務(wù)分為股權(quán)回購式的BT業(yè)務(wù)和資產(chǎn)回購式的BT業(yè)務(wù)。根據(jù)投資方（項目公司）的參與投資方式不同，資產(chǎn)回購式的BT業(yè)務(wù)又可分為提供建造服務(wù)與不提供建造服務(wù)兩種類型。本文著重針對這兩大類、三小類BT投資業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理進行實質(zhì)性分析[ 1 ]。
二、BT投資賬務(wù)處理現(xiàn)狀
（一）與此相關(guān)的會計準則指導(dǎo)性文件規(guī)定
目前在國內(nèi)會計準則等規(guī)范性文件的規(guī)定中尚未有專門準則細則或解釋針對BT業(yè)務(wù)，不過2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》第一期明確指出，屬于政府的BT業(yè)務(wù)在符合有關(guān)條件下，詳細參照企業(yè)會計準則中BOT業(yè)務(wù)處理細則進行相應(yīng)的會計處理。正常情況下，民間資本參與成立的項目公司在此項工程中提供各種建造服務(wù)的話，可進一步對照《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》進行有關(guān)賬務(wù)處理，確認相關(guān)收入、成本，在按照應(yīng)收對價公允價值計量的基礎(chǔ)上同時確認有關(guān)長期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項）。當(dāng)然，在少數(shù)情況下雖然有民間資本主導(dǎo)項目投資，但是其成立的項目公司往往將相關(guān)的建造服務(wù)轉(zhuǎn)移，則需要將項目公司在工程過程中支付的各種工程價款確認為長期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項）。這兩種情況下的長期應(yīng)收款均需要按照攤余成本進行后續(xù)計量，實務(wù)中大多數(shù)將實際利率在應(yīng)收期間默認為固定的。
此解釋性文件從一定方面來看，主要是針對上市公司，并未綜合、全面地考慮各種類型BT業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎(chǔ)上，針對各種公司（上市與非上市）在不同BT業(yè)務(wù)中的賬務(wù)處理進行分析。
（二）股權(quán)回購式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
所謂股權(quán)回購式BT業(yè)務(wù)，主要指政府與項目投資方（民間資本為主）約定，由投資方成立專門的項目公司主導(dǎo)項目投資建設(shè)及其過程中的資金籌集業(yè)務(wù)，待項目竣工驗收合格后，政府將對項目公司整體進行股權(quán)式回購。在此過程中，可以發(fā)現(xiàn)項目投資方對項目公司類似于長期股權(quán)投資，可按照《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》進行相關(guān)賬務(wù)處理。針對項目公司來說，自始至終作為獨立法人不變，改變的只是其母公司，相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)仍舊獨立屬于該項目公司，只需要按照建設(shè)的進度確認為其自身的資產(chǎn)即可。具體的賬務(wù)處理可以參照如下過程[ 2 ]。
第一步，項目投資方設(shè)立針對某一個基建工程的項目公司的零時刻點。這里需要項目投資方（即民間資本業(yè)主方）和獨立法人的項目公司兩家企業(yè)分別獨立做賬。（1）項目投資方，將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)（比如各種實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）均計入“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項目公司”。（2）項目公司，項目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)形成項目公司的注冊資本，需要計入相關(guān)的“實收資本”、“資本公積”等所有者權(quán)益類科目。
第二步，項目投資方在項目公司設(shè)立后的后續(xù)投入與隨著項目開工各種支出的發(fā)生。（1）針對項目投資方后續(xù)對項目公司的進一步投入繼續(xù)調(diào)增其“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項目公司”；而項目公司在工程建設(shè)過程中發(fā)生的各種支出，無需項目投資方任何賬務(wù)處理。（2）項目公司收到項目投資方的后續(xù)投入繼續(xù)調(diào)增其所有者權(quán)益科目“資本公積”；此時，項目公司對項目發(fā)生的各種支出，無論是貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)或負債，在項目竣工之前均計入“在建工程――？鄢項目”。
第三步，此基建項目竣工驗收合格后，由項目投資方通過股權(quán)回購轉(zhuǎn)移給相關(guān)政府。（1）項目投資方，此項長期股權(quán)投資易主，項目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產(chǎn)按公允價值入賬，將公允對價與此前“長期股權(quán)投資――成本――？鄢項目公司”的賬面價值差額確認為投資收益。（2）項目公司，該項目竣工驗收合格后，將此前“在建工程――？鄢項目”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――？鄢項目”，同時考慮到企業(yè)所有權(quán)的變更，對其實收資本作相應(yīng)的調(diào)整，從此前的項目投資方轉(zhuǎn)到某政府名下[ 3 ]。
（三）資產(chǎn)回購式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
資產(chǎn)回購，與上文所述股權(quán)回購的本質(zhì)區(qū)別在于政府的回購，此種方式下政府回購的并非項目公司的全部股權(quán)，而是針對其所建設(shè)的特定資產(chǎn)進行回購。為此，項目投資方所設(shè)項目公司投資建設(shè)的資產(chǎn)并不屬于企業(yè)獨立固定資產(chǎn)，將在竣工驗收合格后由政府全面回購（便于敘述，此處將項目投資方與其所設(shè)立的項目公司看為一個獨立法人主體，即本文只從項目公司角度考慮相關(guān)賬務(wù)處理）。針對此種BT建設(shè)模式，需要細分項目公司在工程建設(shè)過程中是否獨立提供工程建筑服務(wù)。
1.項目公司獨立承擔(dān)建設(shè)服務(wù)
如果由項目公司獨立承擔(dān)項目建設(shè)服務(wù)，不將服務(wù)外包給其他承建方，則可理解為項目公司為政府建設(shè)一項工程，項目公司此處的角色便是承建方。因此，此處項目公司可以參考《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》進行相關(guān)的賬務(wù)處理。在此過程中，建造合同收入按照應(yīng)收對價的公允價格入賬，對應(yīng)相關(guān)應(yīng)收款項計入長期應(yīng)收款（或者短期應(yīng)收款項）。針對長期應(yīng)收款需要按照攤余成本進行計量，一般假設(shè)實際利率不變。相關(guān)賬務(wù)處理程序如下。
第一階段，項目建設(shè)過程中發(fā)生的相關(guān)支出。在項目建設(shè)過程中發(fā)生的合理支出，項目公司需要按照有關(guān)及時性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計入“工程施工――合同成本”。
第二階段，資產(chǎn)負債表日的項目公司有關(guān)賬務(wù)處理。每個資產(chǎn)負債表日，項目公司需要按照完工的進度來進行相關(guān)合同收入與費用的確認，并同時按照實際利息確認長期應(yīng)收款與有關(guān)利息收入。首先，借記“工程施工――合同毛利”、“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；其次，借記“長期應(yīng)收款――？鄢項目”，按照確認的收入金額貸記“工程結(jié)算”，與此同時借記“長期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財務(wù)費用――利息收入”。項目公司在每個資產(chǎn)負債表日重復(fù)上述賬務(wù)處理。
第三階段，項目竣工驗收合格后轉(zhuǎn)交給相關(guān)政府。完工轉(zhuǎn)交后，項目公司需要結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算，在及時支付的情況下仍需確認收款。首先，將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉(zhuǎn)記借記“工程計算”；其次，及時付款的情況下確認收款，借記“銀行存款”，貸記“長期應(yīng)收款”相關(guān)賬務(wù)余額，相關(guān)差額計入“財務(wù)費用”。
2.項目公司不提供建設(shè)服務(wù)
若項目公司將該基建工程有關(guān)建設(shè)勞務(wù)再轉(zhuǎn)給第三方承建商承擔(dān)，則不能參照《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》有關(guān)要求進行處理。在此模式下，若滿足會計準則金融工具的確認要求可以參照企業(yè)會計準則22號進行相關(guān)賬務(wù)處理；若不滿足22號文的規(guī)定，則可以考慮按照企業(yè)會計準則1號文存貨有關(guān)規(guī)定進行成本確認。
（1）符合金融工具22號文規(guī)定
第一步，在項目公司支付建設(shè)工程款時的賬務(wù)處理。項目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產(chǎn)給付對價確認為“長期應(yīng)收款”。
第二步，資產(chǎn)負債表日賬務(wù)處理。在資產(chǎn)負債表日，項目公司需要按照實際利率利用攤余成本來調(diào)整“長期應(yīng)收款”的賬面余額。借記“長期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財務(wù)費用――利息收入”。
第三步，項目完工轉(zhuǎn)交時的賬務(wù)處理。項目公司待項目竣工驗收合格后，移交給政府的同時需要確認相關(guān)收入。具體賬務(wù)處理是將此前“長期應(yīng)收款”明細賬有關(guān)余額與收到的實際款項差額計入“財務(wù)費用――利息收入”。
（2）不符合金融工具的確認條件
若項目投資方與政府在合同中未明確工程轉(zhuǎn)讓價格，而是依賴于竣工后資產(chǎn)評估公司的估值來確認轉(zhuǎn)讓價格，則可以認定此類情形源自未來經(jīng)濟利益流入金額不確定，故不可以參照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具》進行確認計量報告。雖然在此種情形下未來經(jīng)濟利益流入的金額不可準確計量，但是其很可能流入，同時，與之相關(guān)的成本可以可靠計量。從這兩條來看，其比較符合《企業(yè)會計準則第1號――存貨》的確認條件，此處將項目的有關(guān)成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務(wù)處理如下：（1）項目公司支付建設(shè)工程款時，將其支付的相關(guān)對價計入“代建工程――？鄢工程”；（2）項目竣工驗收合格待估價轉(zhuǎn)交給政府后，借記“銀行存款”，貸記“代建工程――？鄢工程”、“主營業(yè)務(wù)收入”。
三、結(jié)論與進一步的思考
從現(xiàn)有的會計準則規(guī)定來看，BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺少相對應(yīng)的規(guī)定，雖然在2011年的《上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)管問題解答》第一期中作了簡單的介紹，但是這并不能解決財務(wù)人員在BT業(yè)務(wù)上的賬務(wù)處理問題。本文基于此，結(jié)合實際情況，對BT建設(shè)業(yè)務(wù)進行了分類介紹，并試探性地對不同分類下BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進行了分析。目前隨著國內(nèi)政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，更多的BOT或BT業(yè)務(wù)在實踐中將呈快速增長的態(tài)勢，希望本文的研究給實務(wù)中此類相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)人員在賬務(wù)處理過程中帶來一定參考。國家在政策層面也應(yīng)及時出臺系統(tǒng)、權(quán)威、全面的關(guān)于BT（BOT）業(yè)務(wù)的會計準則或相關(guān)規(guī)定及稅收政策，以滿足相應(yīng)的業(yè)務(wù)需求。
【參考文獻】
[1] 薛文.BT項目回購方案的財稅分析[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2015（18）：195-196.
第7篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】 公益金； 盈余公積； 成本法； 權(quán)益法； 公司法
【中圖分類號】 F810.62 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0020-03
一、盈余公積概述
（一）盈余公積的來源
現(xiàn)行《公司法》規(guī)定，符合公司制的有限責(zé)任公司或股份制公司在期末彌補以前年度虧損的基礎(chǔ)上，以稅后利潤10%為標準提取法定公益金；在達到公司注冊資本金50%以上時，企業(yè)可暫停法定公益金的提取。法定公益金的計提基數(shù)是彌補以前虧損的可供分配利潤，但又不包括年初未分配利潤為正值的余額。
除了法定公益金之外，《公司法》還規(guī)定，經(jīng)股東（大）會的普通決議，企業(yè)在彌補以前年度虧損、提取法定公益金后，還可以繼續(xù)按照企業(yè)的規(guī)劃提取任意盈余公積金。由此可見，無論法定、任意盈余公積金均是來自企業(yè)的利潤，是企業(yè)利潤中積累的各種累計資本金。
（二）盈余公積的用途
企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)或者為了后期擴大生產(chǎn)經(jīng)營做儲備，故提取了各種法定、任意盈余公積金。具體來說其用途體現(xiàn)在以下三點：（1）企業(yè)若遇到經(jīng)營不善出現(xiàn)虧損，則可以通過股東（大）會批準，利用累計的資本金來彌補以前年度的虧損，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營得以持續(xù)；（2）通過股東（大）會的決議，充實企業(yè)的資本金，利用公積金轉(zhuǎn)增公司的注冊資本金，壯大企業(yè)的實力；（3）在企業(yè)遇到良好的發(fā)展前景或者轉(zhuǎn)型等背景下，企業(yè)可以利用各種公積金用于派息、擴大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等。
（三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理
上述3類用途，均是利用提取的法定或任意盈余公積金用于某些項目，則相關(guān)的賬務(wù)處理程序均需要借記“盈余公積――法定/任意盈余公積金”；然后根據(jù)不同的用途分別貸記有關(guān)科目，比如“未分配利潤”“實收資本/股本”“應(yīng)付股利”等科目。
二、被投資公司轉(zhuǎn)增資本金涉及的投資公司的賬務(wù)處理
按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，投資公司對被投資公司股權(quán)投資的后續(xù)計量主要分為成本法和權(quán)益法。為此，筆者針對這兩類被投資公司在盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時投資公司的賬務(wù)處理分別進行了分析。
（一）成本法
若投資公司對被投資公司進行股權(quán)投資后，可以對其進行控制，則此時需要對此股權(quán)投資按照成本法進行后續(xù)計量?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定，根據(jù)成本法后續(xù)計量的要求，被投資公司在后期分配利潤、股息、紅利的情況下，投資公司對應(yīng)地將自己享用的部分確認為當(dāng)期的投資收益；需要注意的是，被投資公司內(nèi)部所有者權(quán)益之間的變動與重分類，投資公司則無需在后續(xù)計量時重新進行任何賬務(wù)處理。針對被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的情形，此決議行為僅是被投資公司自身內(nèi)部的所有者權(quán)益變動，并不涉及相應(yīng)的利潤分配情形，故按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，投資公司在此無需任何會計上的賬務(wù)處理。不過，此時投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡單登記，以便備查。
（二）權(quán)益法
現(xiàn)行會計準則明文要求，若投資公司合營或聯(lián)營被投資公司，則后續(xù)計量以權(quán)益法進行核算――投資公司對被投資公司的股權(quán)投資按照其投資部分的股權(quán)公允價值確認為投資公司長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)被投資公司將此項投資轉(zhuǎn)增資本金，正是內(nèi)部權(quán)益結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，公允價值并不會因此而產(chǎn)生變動，則投資公司固定比例下的股權(quán)公允價值也不會變動，因此，投資公司后續(xù)計量中無需對被投資公司的此項行為進行核算。不過，此時投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡單登記，以便備查。
三、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金或派息等情況下財稅處理差異
（一）會計處理
針對盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，通過上文分析可知，投資公司對被投資公司的股權(quán)投資以權(quán)益法或成本法進行后續(xù)計量，會計上均不作任何賬務(wù)處理，僅是在備查簿當(dāng)中予以登記即可。同樣，與此情形比較類似的做法還體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)放股票股利。若被投資單位進行股票股利的發(fā)放，按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第2號――長期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資公司不做任何賬務(wù)處理；僅需要做的是在被投資公司除權(quán)日，投資公司登記變動的股份數(shù)量。
（二）稅法處理
1.被投資公司股東為個人
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局近年來針對轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)股息紅利等情況做出的各種個人所得稅計征指導(dǎo)意見可以知道，對于被投資公司將資本公積、留存收益（盈余公積和未分配利潤）轉(zhuǎn)增資本金的情形參照如下方法處理。
首先，若資本公積里的資本溢價轉(zhuǎn)增資本金，這不符合稅法里規(guī)定的利潤分配情形，故個人股東不需要繳納個人所得稅；不過，針對“資本公積――其他資本公積”的情況則需要繳納個人所得稅，由被投資公司決議批準后代扣代繳。
其次，被投資公司運用留存收益（無論盈余公積或未分配利潤或是兩者）轉(zhuǎn)增資本金的情形，稅法上視同被投資公司向投資者分配利潤，則需要繳納個人所得稅。此項稅款與其他個人所得稅處理一樣，由被投資公司按照規(guī)定程序?qū)嵤┐鄞U。
2.被投資公司股東為法人
根據(jù)有關(guān)投資公司（法人）對被投資公司相關(guān)股息紅利所得的企業(yè)所得稅方面法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定：被投資公司以盈余公積、未分配利潤、其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本金的行為，均視為投資公司取得被投資公司的利潤分配，屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍；不過，其中被投資公司資本公積――資本溢價轉(zhuǎn)增資本金，不視為利潤分配，不屬于征稅范圍。進一步根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》可知曉，居民企業(yè)持續(xù)持有12個月以上其他居民企業(yè)的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)所得稅的免稅范圍；不足12個月居民投資公司，或者是非居民的投資公司獲得此類投資收益，需要按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。
四、盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的賬務(wù)處理改進
（一）現(xiàn)行會計準則的處理方法
雖然稅法上認定作為投資者的利潤進行所得稅的計征，但是通過上文分析可知，現(xiàn)行會計準則中規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的行為不做賬務(wù)處理。經(jīng)過分析，現(xiàn)行會計準則的相關(guān)規(guī)定可能是基于以下原因：（1）投資公司并未出現(xiàn)現(xiàn)金流流入，故不能作為資產(chǎn)或者收入進行確認；（2）被投資公司的“資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益”三大類并未發(fā)生任何改變；（3）投資公司在被投資公司轉(zhuǎn)增資本金中相對處于被動地位，并不會獲得現(xiàn)金流流入。
（二）針對現(xiàn)行會計準則處理方法的改進
雖然會計準則利用以上三點的實質(zhì)重于形式原則未要求投資公司做出各種會計上的賬務(wù)處理，但是筆者以下幾點分析或表明，投資公司不做賬務(wù)處理可能也存在一定的缺陷與不足，必要時刻也需要進行賬務(wù)處理，以便更符合會計信息質(zhì)量的“實質(zhì)重于形式”原則。
1.被投資公司利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金，工商管理部門有明確的規(guī)范性文件，確認了投資公司對被投資公司的增資法律事實和經(jīng)濟行為事實。根據(jù)2006年國家工商行政管理總局的規(guī)定，被投資公司此項增資過程中，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，不得虛增虛報各種增資行為；并且《公司法》明確規(guī)定此項行為為公司的特別決議，需要股東（大）會的通過方可轉(zhuǎn)增資本金。
2.《公司法》中的特別決議規(guī)定與上述“投資公司處于被動地位故不賬務(wù)處理”的理由相沖突。無論投資公司是控制子公司還是其聯(lián)營合營公司，絕大多數(shù)情況下，其占被投資公司的股份都在20%以上，那么從《公司法》規(guī)定的特別決議投票要求中可以看出，投資公司所持股份在20%以上絕對多數(shù)情形下可能處于相對主動地位，而不是被動地位。
3.《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定體現(xiàn)出了投資公司的收入行為和納稅行為。現(xiàn)行稅法明確規(guī)定，被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。從此角度可以看出，稅法雖然確認了收入行為，但是稅后分配避免重復(fù)計稅，對于投資公司大多數(shù)情形下這些行為是免稅的。
4.在稅法規(guī)定不沖突情形下，盈余公積轉(zhuǎn)增資本金可以作為投資成本的增加項目，會與現(xiàn)行會計準則處理存在差異，不便于實務(wù)中有關(guān)工作的展開。2010年國家稅務(wù)總局79號文《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得計稅基礎(chǔ)為轉(zhuǎn)讓收入扣除成本，資本溢價轉(zhuǎn)增資本金不得作為成本的計稅基礎(chǔ)增加，但是并未對盈余公積轉(zhuǎn)增資本金做出說明，故可以作為成本的計稅基礎(chǔ)增加項。最終在稅法上，投資公司可以把盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，其應(yīng)享有的份額增加其成本的計稅基礎(chǔ)；但是現(xiàn)行會計準則明文規(guī)定不進行任何賬務(wù)上的處理。兩者之間的差異，會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員與審計人員對經(jīng)濟事實的還原產(chǎn)生分歧。
綜上所述，現(xiàn)行會計準則對盈余公積轉(zhuǎn)增資本金不做賬務(wù)處理的規(guī)定，違背了會計信息質(zhì)量要求的基本原則。其一，投資公司不做賬違背了真實性、完整性和及時性的要求。不做賬，沒有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，不能真實完整反映投資公司，在此行為中的利潤變動情形。其二，不做賬違背了會計信息質(zhì)量要求的“實質(zhì)重于形式”原則。從經(jīng)濟事項本質(zhì)上來說，被投資公司的盈余公積轉(zhuǎn)增資本金本質(zhì)上便是投資公司接收到的分紅再用于投資，投資成本增加體現(xiàn)出長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)的增加。目前不進行會計賬務(wù)處理的做法無法體現(xiàn)這一投資行為。
（三）改進后賬務(wù)處理的現(xiàn)實意義
首先，會計上如實進行賬務(wù)處理，便于財務(wù)會計工作與稅務(wù)工作的統(tǒng)一。上文分析可知，若企業(yè)進行相關(guān)的賬務(wù)處理可以進行合理的避稅；若不進行任何賬務(wù)處理，則難實現(xiàn)這一點。
其次，進行賬務(wù)處理便于投資公司在合并報表中的各項賬務(wù)處理工作。合并會計工作中，相關(guān)財務(wù)人員或?qū)徲嬋藛T需要還原各項經(jīng)濟事實；此處若進行賬務(wù)處理，可以一目了然地還原經(jīng)濟事實，提高相關(guān)工作人員的工作效率。
最后，為稅務(wù)及財會有關(guān)行政部門在制定各種政策性的法律、法規(guī)、指導(dǎo)性文件提供了借鑒；財稅各項法律法規(guī)的統(tǒng)一能夠節(jié)省大量的財稅差異給企業(yè)的各項會計工作增加的成本[1]。
五、結(jié)論歸納及建議提示
（一）相關(guān)結(jié)論
被投資公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本金現(xiàn)行稅法明確規(guī)定為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。
筆者建議投資公司對盈余公積轉(zhuǎn)增資本金進行賬務(wù)處理，如此一來便會增加投資公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)的同時增加投資公司的“利潤”。投資公司利潤的增加又促使其股東分紅的要求，建議投資公司在財報中披露此項事實。針對具體的賬務(wù)處理，仍然建議從成本法及權(quán)益法后續(xù)計量的長期股權(quán)投資來進行分析。
1.成本法
針對成本法的后續(xù)計量，投資公司在被投資公司利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金這項事實行為中進行兩步走賬務(wù)處理，即先確認投資收益基礎(chǔ)，再確認利用已收到的股利進行再投資。具體賬務(wù)處理程序：（1）投資收益的確認，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；（2）股利再投資，借記“長期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”。
2.權(quán)益法
權(quán)益法后續(xù)計量模式下，雖然投資公司對被投資公司的股權(quán)公允價值合計數(shù)未發(fā)生任何變化，但是從細分明細科目來說，則有變化，為此筆者建議做如下賬務(wù)處理，需要按照其投資比例把被投資企業(yè)盈余公積轉(zhuǎn)增資本的部分從長期投資的明細科目“損益調(diào)整”調(diào)整至本科目的成本明細科目。首先，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”；其次，借記“長期股權(quán)投資――投資成本”，貸記“應(yīng)收股利”[2]。
（二）相關(guān)法律法規(guī)修改建議
1.《公司法》的微調(diào)
根據(jù)現(xiàn)行《公司法》，可以直接利用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的規(guī)定進行調(diào)整?！豆痉ā房梢杂眯乱?guī)規(guī)范此項經(jīng)濟行為：禁止公司直接利用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，若需要增加可先行分配后再邀請股東出資實現(xiàn)盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金?！豆痉ā愤@樣的微調(diào)，也體現(xiàn)出了會計信息質(zhì)量要求的謹慎性原則，同時也為稅務(wù)機關(guān)的征收管理工作帶來了方便。
2.《企業(yè)會計準則》的微調(diào)
現(xiàn)行會計準則應(yīng)對此項事實行為不做賬務(wù)處理的規(guī)定進行微調(diào)，具體微調(diào)的規(guī)定可以參照前文所述的會計處理程序。同時，在賬務(wù)處理過程中應(yīng)注意，首先應(yīng)將其視同為利潤的分配，然后再將其視同為投資公司對被投資公司的再投資。
【參考文獻】
第8篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文
除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅計征比較特殊。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）：“從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳稅?！薄敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅字[1995]053號）規(guī)定：“從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，酒類（非啤酒、黃酒）生產(chǎn)企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務(wù)處理還涉及到消費稅的賬務(wù)處理，同時又由于涉及到會計制度和稅法規(guī)定的不同要求，故這一會計事項的會計核算就顯得比較復(fù)雜，導(dǎo)致實踐中存在多種不同的處理方式，現(xiàn)筆者將比較典型的幾種賬務(wù)處理方式進行歸納并加以評析：
一、第一種處理方式：
1、收取押金時，將應(yīng)繳納的消費稅和增值稅均計入“銷售費用”。
計算應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額：1170÷1.17×0.17=170元
計算應(yīng)納包裝物押金的消費稅稅額：1170÷1.17×0.2=200元
借：銀行存款
12870
貸：主營業(yè)務(wù)收入
10000
其他應(yīng)付款
1170
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
1700
借：營業(yè)稅金及附加
4500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
4500
借：銷售費用
370
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
170
應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
200
2、包裝物到期時：
①如收回
借：其他應(yīng)付款
1170
貸：銀行存款
1170
②如未收回，沒收包裝物押金時：
借：其他應(yīng)付款
1170
貸：其他業(yè)務(wù)收入
1170
二、第二種處理方式
1、收取押金時，將交納的增值稅沖減“其他應(yīng)付款”，交納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”。
借：銀行存款
12870
貸：主營業(yè)務(wù)收入
10000
其他應(yīng)付款
1170
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
1700
借：營業(yè)稅金及附加
4500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
4500
借：其他應(yīng)付款
170
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
170
借：營業(yè)稅金及附加
200
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
200
2、包裝物收回時：
借：其他應(yīng)付款
1000
銷售費用
170
貸：銀行存款
1170
3、包裝物未收回，押金沒收時：
借：其他應(yīng)付款
1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入
1000
三、第三種處理方式
1、收取包裝物押金時，將交納的增值稅和消費稅均沖減“其他應(yīng)付款”。
借：銀行存款
12870
貸：主營業(yè)務(wù)收入
10000
其他應(yīng)付款
1170
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
1700
借：營業(yè)稅金及附加
4500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
4500
借：其他應(yīng)付款
370
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
170
2、包裝物收回時：
借：其他應(yīng)付款
800
銷售費用
370
貸：銀行存款
1170
3、包裝物未收回，押金沒收時：
借：其他應(yīng)付款
800
貸：其他業(yè)務(wù)收入
800
評析：
第一種方式將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應(yīng)收款”，其理由為：收取的押金如日后包裝物返還要退給押金支付方，在金額上應(yīng)與對方相同。將收取的增值稅和消費稅均計入“銷售費用”，因無論是增值稅和消費稅，均是基于酒類產(chǎn)品的銷售行為并為保證包裝物能順利收回產(chǎn)生的，故應(yīng)將其計入“銷售費用”。
在第二種處理方式中，以押金的增值稅稅金沖減“其他應(yīng)付款”，相當(dāng)于將收取的押金以不含稅金額入賬。在這種情況下，押金收入對應(yīng)的應(yīng)交增值稅稅額就直接從押金本金中剝離了出來。至于押金應(yīng)交的消費稅稅金，則直接計入“營業(yè)稅金及附加”，其理由為：計提消費稅是由于銷售產(chǎn)品而加收押金所致，并且不管以后退還與否都要交納，所收取的押金實際上是所售產(chǎn)品銷售額的一部分，故應(yīng)隨同產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加。逾期沒收押金時由于已經(jīng)在收取押金時計征了增值稅和消費稅，所以只需將原計入營業(yè)稅及附加的金額沖減其他應(yīng)付款，沖抵后的余額計入其他業(yè)務(wù)收入。
第三種，對押金增值稅稅金的處理同于第二種方法。但消費稅的處理卻完全不同，不是計入損益類科目，而是同于增值稅處理，沖減“其他應(yīng)付款”，待包裝物押金到期時，視包裝物收回與否，進行不同的賬務(wù)處理。如收回，將計提的流轉(zhuǎn)稅確認為費用。如沒收，則將收取的押金剔除已交納的增值稅和消費稅金額后轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。這種處理方法的理由為：會計核算應(yīng)遵循配比原則。配比原則強調(diào)收入與成本費用之間的雙向配比，即凡與收入相配合的費用，應(yīng)當(dāng)是取得當(dāng)期收入而發(fā)生的費用；凡同費用相配合的收入也必須是該項收入已經(jīng)實現(xiàn)，確屬當(dāng)期的收入。在本例中，企業(yè)在收取包裝物押金當(dāng)期并未確認收入，故暫不應(yīng)確認相關(guān)費用，而待押金到期轉(zhuǎn)為收入時，再確認費用。這樣才能保持費用與收入在時間上的一致性。
上述三種方法各有所測重，均有一定道理，實踐中酒類生產(chǎn)企業(yè)的選擇也是不盡相同。筆者認為，對此類存在會計操作盲點的事項，在官方未出臺明確規(guī)定前，只要企業(yè)出自善意，無論選擇上述哪種賬務(wù)處理方法都不應(yīng)視為違法。但應(yīng)引起廣大酒類企業(yè)重視的是，由于選取不同處理方法不僅會影響財務(wù)報表的列報，也會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，故當(dāng)企業(yè)押金業(yè)務(wù)較多且數(shù)額較大時，應(yīng)在合法合理的前提下選擇獲益最大的賬務(wù)處理方式。以下就三種處理方法爭議的焦點進行評析，并幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的賬務(wù)處理方法。
爭議焦點一：收取的包裝物押金是否應(yīng)以含稅價全額入賬
方法一將收取的包裝物押金以含稅價入賬，方法二和方法三均以不含稅價入賬。筆者認為，將應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅直接沖減收取的包裝物押金，可能造成應(yīng)退還包裝物押金與賬面記載“其他應(yīng)付款”金額不符，這將導(dǎo)致企業(yè)在期末少確認負債，進而影響報表使用人對財務(wù)報表分析。如在本案例中，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負債表中負債金額被低估170元，第三種處理方法將導(dǎo)致負債被低估370元。因此，以含稅價入賬更具合理性。其次，由于銷售方“其他應(yīng)付款”科目沖減了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，同購貨方“其他應(yīng)收款”科目金額不符，也可能會給雙方對賬工作帶來麻煩。故筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應(yīng)付款”。
爭議焦點二：計提的消費稅在發(fā)生時計入“銷售費用”還是“營業(yè)稅金及附加”
將計提的流轉(zhuǎn)稅金計入銷售費用還是營業(yè)稅金及附加，對企業(yè)當(dāng)期營業(yè)損益并無影響，但利潤表中“營業(yè)稅金及附加”和“銷售費用”項目的金額卻因賬務(wù)處理方式不同而出現(xiàn)差別。筆者認為，企業(yè)銷售產(chǎn)品收取押金實質(zhì)上是企業(yè)的營銷策略，是一項銷售服務(wù)，由此產(chǎn)生的所有支出應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售費用，這樣能較好地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，也利于財務(wù)人員在分析報表后作出更適當(dāng)?shù)呢攧?wù)預(yù)算方案。
爭議焦點三：流轉(zhuǎn)稅是在計提時即確認為費用，還是在押金返還時才確認為費用
第9篇：非稅收入的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 民間借貸資金； 賬務(wù)處理
一、民間借貸現(xiàn)象普遍
中小企業(yè)融資難的問題一直很突出，其從正規(guī)金融渠道獲得的資金極為有限；另一方面，由于具有信息和成本方面的優(yōu)勢，民間借貸對于解決中小企業(yè)的融資問題一直發(fā)揮著重要的作用。這一點在民營經(jīng)濟發(fā)達、民間資本豐裕的長江三角洲和珠江三角洲表現(xiàn)更為突出。
這種民間借貸是以民間信用為基礎(chǔ)的一種非正規(guī)金融活動，相對于正規(guī)金融而言，它是一種游離于國家金融體系之外的融資方式。目前，民間借貸正在成為國家投資、金融機構(gòu)貸款之外的重要融資途徑。而民間借貸主要是企業(yè)向個人借貸、企業(yè)向非金融機構(gòu)借貸、企業(yè)與企業(yè)之間的直接借貸。長三角民營中小企業(yè)民間融資課題組于2009年3月對長三角中小企業(yè)進行的調(diào)查顯示，有86.9%的民營中小企業(yè)表示最短缺的生產(chǎn)要素是資金，且67.22%的資金總量來自民間借貸。但資金供求關(guān)系存在明顯的無序與混亂，資金流向與使用效益不明晰，主要表現(xiàn)在企業(yè)對民間借貸資金的賬務(wù)處理上。
二、中小企業(yè)對民間借貸資金的賬務(wù)處理方式
（一）借款企業(yè)對來自民間借貸資金的賬務(wù)處理方式主要有以下幾種，每一種處理方式都有其原因
1.企業(yè)將借入的本金通過“短期借款”或者“長期借款”科目核算；應(yīng)支付的利息計入“財務(wù)費用”或者“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。
企業(yè)在向非金融機構(gòu)、企業(yè)借款，且取得合法合規(guī)的原始憑證（放款方每次收取利息的時候出具稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票）時，一般采用這種方式核算，將本金通過“短期借款”或者“長期借款”科目核算；應(yīng)支付的利息計入“財務(wù)費用”或者“在建工程”“研發(fā)支出”等科目。
2.企業(yè)將借入的本金通過“其他應(yīng)付款”科目核算；應(yīng)付的利息計入“財務(wù)費用”或者不在賬面反映出來。
盡管民間借貸關(guān)系是平等的民事主體之間在自愿和不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上發(fā)生的借貸關(guān)系，但國家法律保護的民間借貸利率不超過銀行基準利率的4倍，實際上民間借貸短期周轉(zhuǎn)資金月利率已高達30‰~50‰，有的甚至達到100‰~250‰，明顯超過銀行基準利率的4倍甚至更多。所以，有些企業(yè)將借入的本金通過“其他應(yīng)付款”科目核算，應(yīng)付的利息部分計入“財務(wù)費用”或者干脆不在賬面反映出來，用其他方式支付給對方。
3.企業(yè)將借入的本金存入個人結(jié)算戶，暗箱操作，賬外循環(huán)，這種情況下本金和利息一般在賬面上都反映不出來。
這種情況更多出現(xiàn)在企業(yè)向個人借款。企業(yè)向個人借款分兩種情況：一是向內(nèi)部職工借款（集資），一般很少與職工個人之間簽訂借款合同，這是因為：按照稅法規(guī)定，向內(nèi)部職工個人借款，個人收取利息時要繳納20%個人所得稅，個人不愿意；無借款合同，借款企業(yè)的利息支出不能稅前扣除；二是向企業(yè)外部個人借款，無論信用還是擔(dān)保借款一般簽訂有借款合同，個人收取利息應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票，并繳納個人所得稅?，F(xiàn)實當(dāng)中，為逃避監(jiān)管或者嫌麻煩，雙方約定將本金和利息都不通過企業(yè)銀行賬戶結(jié)算，企業(yè)借貸業(yè)務(wù)不在賬面反映出來，但實際上資金已經(jīng)曲線進出企業(yè)。
（二）放款企業(yè)在資金收放、資金損失的賬務(wù)處理方式
放款企業(yè)在這方面賬務(wù)處理方式更加隱晦，能不在賬面反映的盡量不在賬面反映，具體有幾種做法：
1.企業(yè)將借出的本金通過“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算；應(yīng)收的利息計入“其他業(yè)務(wù)收入”核算。
采用這種相對“正規(guī)”處理方式的，往往是具有一定實力的企業(yè)或非金融機構(gòu)，每次收取利息的時候到稅務(wù)機關(guān)繳納有關(guān)稅款，取得發(fā)票。
2.企業(yè)將借出的本金不在賬面反映，應(yīng)收的利息不通過銀行賬戶結(jié)算，也不在賬面反映。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，要么私下采用現(xiàn)金交易，以采購款出去，賬面不反映借貸；要么從銀行匯出，企業(yè)不做賬，企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間形成未達賬項，長期對不上，直至對方還款。
3.無法收回的本息，或長期掛賬不做處理，或轉(zhuǎn)為當(dāng)期損失，沒有計提準備金。中小企業(yè)關(guān)門倒閉的例子比比皆是，尤其2008年到2009年期間，廣東省81萬戶中小企業(yè)中，因經(jīng)營不善、出現(xiàn)資金鏈斷裂而倒閉的達兩萬家，筆者在廣州地區(qū)放款企業(yè)了解到，因為沒有政策規(guī)定，幾乎沒有企業(yè)計提壞賬準備，一旦部分或者全部資金無法收回，要么掛賬不做處理，要么直接計入“營業(yè)外支出”。
三、各種賬務(wù)處理方式的分析
以上所列幾種賬務(wù)處理方式，使用的會計科目五花八門，似是而非。筆者通過對廣州地區(qū)的一部分中小企業(yè)調(diào)查、走訪發(fā)現(xiàn)，會計人員的處理也是不得已而為之。
（一）法律制度缺失
民間借貸長期處于“非法”的狀態(tài)，沒有一部完善的《民間融資管理條例》等法律法規(guī)出臺，明確界定民間融資與非法融資的法律界限、對民間金融主體的法律地位、資金投向、融資方式、利率浮動范圍、風(fēng)險糾紛的處理、收益的稅收調(diào)節(jié)以及會計核算等方面進行明確規(guī)定。
（二）《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計制度》均缺少對民間借貸資金賬務(wù)處理的規(guī)定
嚴格地說，上述幾種賬務(wù)處理方式均不符合現(xiàn)行的會計制度。
1.民間借貸資金不在賬面反映的做法是違反《企業(yè)會計準則――基本準則》第一章第五條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”的規(guī)定。
2.《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》里面的“會計科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，“短期借款”、“長期借款”科目核算的是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的各種借款，民間借貸對象顯然不是“銀行或其他金融機構(gòu)”；對放款企業(yè)而言，也沒有相應(yīng)的會計科目來核算本金，“貸款”科目是用來核算銀行類企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，“委托貸款”科目是用來核算企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。中小企業(yè)民間借貸資金基本上是直接融資，極少委托銀行或其他金融機構(gòu)辦理。
目前，借款企業(yè)只能將借入的本金通過“其他應(yīng)付款”科目核算，應(yīng)付的利息計入“財務(wù)費用”。放款企業(yè)將借出的本金通過“其他應(yīng)收款”科目核算，取得的利息收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”核算，支付的印花稅、營業(yè)稅等稅金應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
四、規(guī)范民間借貸資金核算的建議
（一）國家盡快建立健全有關(guān)民間融資的法規(guī)體系
國家要合理引導(dǎo)地下金融資金到“陽光地帶”，規(guī)范民間借貸資金行為。要對民間借貸主體雙方的權(quán)利義務(wù)、交易方式、契約要件、期限利率、稅務(wù)征收、違約責(zé)任和權(quán)益保障等方面加以明確界定，通過法律手段使民間融資逐步走上契約化和規(guī)范化的軌道。同時，從行為目的、對象、利率約束等方面，界別民間借貸行為與非法發(fā)放貸款行為。會計只有在肯定民間借貸資金行為的基礎(chǔ)上才能核算。
（二）建議修改會計準則有關(guān)規(guī)定，完善會計制度
將企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與非金融機構(gòu)的民間借貸行為視同企業(yè)向金融機構(gòu)借貸。具體做法如下：
1.擴大“短期借款”、“長期借款”等科目核算的核算范圍，即：企業(yè)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通過“短期借款”科目核算；企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款通過“長期借款”科目核算。
2.放款企業(yè)借出的本金通過“貸款”科目核算，這樣，借貸雙方可以正確、合理核算各自的資金。
3.借款企業(yè)應(yīng)支付的利息計入“財務(wù)費用”或者“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目核算，為借款而發(fā)生的擔(dān)保、公證等中介費用，作為“財務(wù)費用”核算。放款企業(yè)利息收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，為放款而發(fā)生的稅金、公證等中介費用，均計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
4.放款企業(yè)要遵循謹慎原則，期末將“貸款”科目余額與“應(yīng)收賬款”余額一并考慮，計提壞賬準備。
5.在資產(chǎn)負債表上，借款企業(yè)的借貸資金反映在“短期借款”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”或“長期借款”項目。放款企業(yè)的借貸資金應(yīng)分為短期貸出款和長期貸出款兩項，在資產(chǎn)負債表“流動資產(chǎn)”項目下增設(shè)“短期貸款”項目，在“非流動資產(chǎn)”項目下增設(shè)“長期貸款”項目，分別反映兩種貸出款。
為遵循重要性原則，借貸雙方在財務(wù)報告中，應(yīng)對金額重大的借貸資金行為做單獨反映，以滿足財務(wù)報告使用者的需要。
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