個人所得稅新的征管模式精選(九篇)

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第1篇：個人所得稅新的征管模式范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅改革；綜合制；信息化

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月25日

一、我國個人所得稅概況

目前，世界上針對個人所得稅主要有三種征收模式，分別是分類課稅制、綜合課稅制以及分類和綜合相結(jié)合的混合課稅模式。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度屬于分類課稅制，將應納稅所得分為11種，分別征收，各個清繳。工資薪金所得以3，500元作為扣除標準，實行七級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包、承租所得在扣除各自的必要扣除之后，實行五級超額累進稅率；勞務(wù)報酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標準，實行三級超額累進稅率；稿酬所得以800元或者收入的20%作為扣除標準，適用20%的比例稅率，并對應納稅額減征30%……11種收入適用的計征方法和稅率不盡相同。這就是我國目前的個人所得稅制度。

我國個人所得稅歷史較短，1980年開征。自開征以來，1994年歷經(jīng)一次稅制改革，其間又經(jīng)歷過幾次重大調(diào)整，于2011年將工資薪金扣除標準上升為3，500元。隨著人們生活水平的提高，工資水平的大幅度上升，3，500元的扣除標準顯然已不符合我國當前的國情。簡單的3，500元的扣除標準使個人所得稅淪為工薪階層的負擔，相反，高收入人群卻承擔了較低稅負，不能體現(xiàn)個人所得稅縮小貧富差距的作用。此外，據(jù)統(tǒng)計2011年扣除標準的上升，在一定程度上減少了納稅人數(shù)，僅有5，000多萬人需要繳納個人所得稅。6年過后，目前包括公務(wù)員和事業(yè)單位員工也僅有1億人符合個人所得稅納稅人身份，相對于中國的人口基數(shù)，這個數(shù)據(jù)實在微不足道。最后，相比發(fā)達國家，我國個人所得稅占稅收總比重較低，在各大稅種中僅排第六位。個稅所占比重較低，不能發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入、進行收入二次分配的作用。相對應的是，個人所得稅作為直接稅，是發(fā)達國家稅收的最主要來源。

二、現(xiàn)行個人所得稅存在的問題

（一）不能體現(xiàn)稅收公平原則。個人所得稅出臺的目的應該是為了平衡居民收入，維護均衡，但現(xiàn)行的個稅制度卻不能完全體現(xiàn)這一初衷。我國現(xiàn)行的個人所得稅課稅時忽略了家庭總收入以及個人收入來源的多元化的影響，產(chǎn)生了稅收不公平現(xiàn)象。首先，我國個人所得稅實行的是分類征收制，以個人作為單位，忽略了家庭總收入，可能會導致同等收入的家庭稅負不盡相同，有失公允。假設(shè)甲家庭夫妻扇嗣吭鹿ぷ市澆鶚杖敕直鷂6，000元，夫妻分別需要繳納個人所得稅145元，所以甲家庭每月總共繳納個人所得稅290元。再假設(shè)乙家庭是單職工家庭，僅一人工作，月工資12，000元，每月需要繳納個人所得稅1，145元。甲和乙兩個家庭總收入是一致的，但是稅負卻不盡相同；其次，改革開放以來，社會主義市場經(jīng)濟的運行，開拓了人們的思路也創(chuàng)造了很多新興就業(yè)機會，居民收入來源趨于多樣化。我國個人所得稅實行的分類征收制，忽略了收入來源多樣化對稅負的影響。假設(shè)甲收入來源單一，每月收入全部來自工資薪金，每月收入6，000元。所以甲每月需要繳納個人所得稅145元。再假設(shè)乙月收入來源組成多樣化，總收入6，000元，其中3，400元來源于工資薪金，1，000元是房屋租賃所得，800元是勞務(wù)報酬所得，800是稿酬所得。3，000元工資薪金部分，因為低于免稅額，所以應納個人所得稅額為零。而1，000元財產(chǎn)租賃部分，應繳納個人所得稅40元。800元勞務(wù)報酬所得和800元的稿酬所得的應納個人所得稅額均為零元?？傮w來看，乙當月應納稅額為40元。甲和乙每月總收入均為6，000元，但是甲的稅收負擔更重。由此可見，我國現(xiàn)行個人所得稅實行的分類征收制存在問題，同等收入的家庭稅負不一致，同等收入的個人稅負也不一致，不能體現(xiàn)稅收公平原則。

（二）費用扣除標準過于單一。雖然我國個人所得稅實行分類征收制，11種收入分類征收，但是每種收入的扣除標準過于單一化，忽略了家庭的負擔并且容易造成納稅人偷漏稅現(xiàn)象，存在不合理性。個人所得稅針對全國所有自然人征稅，每個納稅人的費用扣除標準一致。比如，個人所得稅的工資薪金統(tǒng)一以3，500元作為扣除標準；而勞務(wù)報酬和稿酬統(tǒng)一以4，000元為界，收入大于4，000元的，扣除費用標準為收入的20%，收入小于4，000元的扣除標準為800元。首先，這種單一的扣除標準忽略了每個家庭的獨特性。每個家庭的贍養(yǎng)和撫養(yǎng)義務(wù)、房貸負擔是不同的。家中長輩有無養(yǎng)老基金以及退休金直接影響到贍養(yǎng)支出，顯然長輩有養(yǎng)老基金和退休金的家庭的贍養(yǎng)支出要少于長輩無養(yǎng)老基金和退休金的家庭。而隨著我國二胎政策的放開，兩個孩子的家庭進一步增多，撫養(yǎng)兩個孩子的支出也是要高于撫養(yǎng)一個孩子的支出。有房貸負擔的家庭壓力也是大于無房貸家庭的。因此，把來自不同家庭的納稅人按照統(tǒng)一的費用扣除標準繳納個人所得稅，有失公允；其次，費用扣除標準單一可能會造成納稅人的偷漏稅現(xiàn)象。個人所得稅分為11類征收，每種收入的扣除標準和稅率是固定的，納稅人可以通過核算對比出來按照哪種收入交稅稅負最小。同時，每種收入的界限也比較模糊，更方便了納稅人對自己收入所屬項目的內(nèi)部調(diào)節(jié)，造成納稅人偷漏稅的不良行為。由此可見，我國現(xiàn)行的個人所得稅費用扣除標準過于單一，忽略了通貨膨脹、家庭負擔等因素，缺乏彈性，甚至可能助漲偷漏稅行為。

三、個人所得稅改革建議

（一）綜合制和分類制相結(jié)合。近年來，關(guān)于提升工資薪金扣除標準的呼聲越來越高，但是我國目前的情況并不適宜簡單的提高工資薪金扣除標準。前面已經(jīng)提到過，按照目前3，500的扣除標準，我國能達到這一標準的納稅人并不多，如果再繼續(xù)提升扣除標準，只會導致個人所得稅納稅人減少。因此，個人所得稅改革不能僅僅是簡單的提升工資薪金扣除標準，而應該考慮綜合制與分類制相結(jié)合的個稅政策。具體來說，首先，可以考慮把工資薪金、勞務(wù)報酬和稿酬所得三部分合并，視為勞動報酬所得，進行綜合課征；同時，把財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費所得合并，實行綜合課征；剩余部分仍然適用分類課征制。其次，11種收入進行綜合制與分類制相結(jié)合的改革的同時，費用扣除標準也應相應的與之匹配。針對繼續(xù)執(zhí)行分類制的收入，可以延續(xù)現(xiàn)行的費用扣除標準。針對綜合征收制部分，需要制定新的費用扣除標準。在制定新的費用扣除標準時應考慮到我國各地經(jīng)濟發(fā)展不均的問題，對貧困地區(qū)適當降低標準；還應考慮到納稅人家庭負擔，對于雙子女家庭、有贍養(yǎng)負擔以及一套房房貸負擔的家庭適當降低標準。最后，稅率的制定也應適用綜合制與分類制相結(jié)合的新稅制。分類征收的收入可以繼續(xù)按照20%的比例稅率征收，綜合征收的收入應設(shè)定新的稅率模式。工資薪金、勞務(wù)報酬和稿酬這三種勞動收入可以與國際接軌，將稅率等級降為5級，降低最高邊際稅率。稅率等級的減少可以使個人所得稅稅制更為簡單，提升效率；而降低最高邊際稅率，可以在保證納稅人勞動積極性的同時，保證稅收。

這種綜合制與分類制相結(jié)合的課征制度，可以改善目前個人所得稅存在的問題。綜合制將部分收入合并，可以在一定程度上改善相同收入的納稅人因收入來源不同而稅負不同的問題；減少了高收入者因為收入來源多樣化，可以多次抵扣費用扣除標準，少交稅的情況；也減少了納稅人通過將自己收入在多種收入之間轉(zhuǎn)移，偷漏稅款的行為。

（二）加強稅收征管和信息化建設(shè)。綜合制與分類制相結(jié)合的稅收征管模式，需要稅務(wù)部門掌握納稅人的收入、財產(chǎn)以及家庭負擔等情況，這樣才能完整準確地對納稅人進行稅收征管。因此，綜合制與分類制相結(jié)合的稅收征管模式需要社會各部門的協(xié)調(diào)與配合。第一，針對個人所得稅納稅人，應建立納稅人身份制，加強稅收征管。具體來說，可以借鑒國外經(jīng)驗，在納稅人辦理身份證的同時應當辦理個人經(jīng)濟身份證，兩個身份證的證件號碼一致，方便管理。第二，個人所得稅綜合制與分類制相結(jié)合的稅制模式的建立，需要納稅人的涉稅信息在務(wù)機關(guān)與各金融機構(gòu)以及其他涉稅部門之間及時、準確的傳遞。應當對稅收征管平臺進行法制化建設(shè)，將其上升到法律高度，明確各部門的責任，實現(xiàn)個人納稅信息高效流通，從而實現(xiàn)個人所得稅的信息化建設(shè)。第三，建立信息化征管平臺提升征納雙方辦事效率。一方面通過信息化征管平臺為納稅人提供便捷的納稅服務(wù)，簡化納稅流程，降低納稅人成本；另一方面注重稅務(wù)機關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力，熟練應用新的信息化征管平臺，提升工作效率。第四，通過信息化建設(shè)，實現(xiàn)納稅人信用評價系統(tǒng)。信息化的建設(shè)，可以使納稅人的納稅信息在各部門之間流通，監(jiān)管納稅人的納稅情況。將個人納稅情況與信用評級相聯(lián)系，起到督促納稅人納稅的作用。一旦納稅人有偷漏稅現(xiàn)象，將會影響到納稅人后續(xù)的貸款、養(yǎng)老保險、旅游等行為。第五，稅務(wù)機關(guān)還應加強稅制宣傳，提高居民納稅意識。普及稅法知識教育，使納稅人明確自身的權(quán)利與義務(wù)，納稅光榮。同時，也應宣傳我國對偷漏稅行為的懲罰措施，使民眾自覺納稅。我國稅收取之于民，用之于民。通過稅制宣傳，增強納稅人納稅意識，防止稅收流失。

主要參考文獻：

[1]王樹鋒，徐晗.我國個人所得稅稅制存在的問題與改革建議[J].商業(yè)會計，2017.2.

第2篇：個人所得稅新的征管模式范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅；模式轉(zhuǎn)換；分類與綜合相結(jié)合

一、我國個人所得稅模式轉(zhuǎn)換的必要性

（一）國際趨勢

鑒于其重要地位，個人所得稅不僅成為許多發(fā)達國家的重要稅種，而且也是各國稅制改革的主要切入點。世界各國的個人所得稅模式一般分為三種，即分類所得稅模式、綜合所得稅模式和二元或混合所得稅模式。盡管不同國家個人所得稅的稅基寬窄不同，但從整體上，個人所得稅都采取了綜合或分類綜合課征模式，而且征稅對象即應納稅所得的范圍相當?shù)膹V泛。而分類所得稅制最大的弊端在于不能真實充分地反映納稅人的綜合納稅能力，有悖于稅收公平原則，因此，個人所得稅制模式改革也是勢在必行。

（二）納稅目標定位不準，調(diào)節(jié)功能彰顯有限

我國現(xiàn)行的個人所得稅在設(shè)計上可能把重點放在了方便征收的納稅目標上。但隨著人們的收入逐漸增多，形式也不再單一。高收入者由于收入來源多樣，逃稅和漏稅的現(xiàn)象也較多見。只有工薪階層收入來源單一，征收簡便，個稅已經(jīng)淪為“工資稅“的尷尬境地。工薪階層群體承受巨大的民生負擔。因此，人們的收入差距依然很大，個稅的調(diào)節(jié)收入分配促進社會公平的作用日漸弱化。

（三）費用扣除不盡合理

從1994年至今個人所得稅進行了6輪稅改，費用扣除也由800元提高到3500元，但仍不斷受到各個階層民眾的批評。每個人家庭結(jié)構(gòu)的差異造成的支出都沒有在法定的費用扣除中體現(xiàn)；此外，通貨膨脹帶來的問題對工薪階層也形成一種壓力，而稅法并沒有做出在通貨膨脹環(huán)境下費用扣除的調(diào)整的規(guī)定，缺乏指數(shù)化機制的費用扣除標準。

二、我國個人所得稅模式轉(zhuǎn)換須具備的條件

（一）社會條件

1、建立個人所得稅檔案號制度

實行分類與綜合相結(jié)合的新個人所得稅稅制模式，要求在全國范圍內(nèi)建立識別個人所得稅納稅人的惟一檔案號制度。2005年7月6日出臺的《個人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號文件）已經(jīng)明確提出了稅務(wù)機關(guān)“對每個納稅人的個人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息建立檔案，并對其實施動態(tài)管理”以及“逐步對每個納稅人建立收入和納稅檔案，實施‘一戶式’的動態(tài)管理”的要求，但在實踐中仍未落實。

2、實行個人存款賬戶實名制與現(xiàn)金管理，居民收入的顯性化

個人的收入與賬戶信息可以在稅務(wù)部門與銀行間傳遞與共享。就我國目前的狀況，首先，雖然銀行實行開戶實名制，但仍然存在瑕疵，稅務(wù)部門與銀行的合作層次較低；其次，個人收入以現(xiàn)金形式獲取的較多，居民收入很難達到顯性化；最后，信息共享機制尚需建立，信息不能及時有效共享。

3、一系列的配套制度建立，更加健全的社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)

（1）需要建立以信息化為依托的個人所得稅信息管理系統(tǒng)，即個人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)、個人納稅申報管理系統(tǒng)、代扣代繳申報管理系統(tǒng)等；（2）社會稅收網(wǎng)絡(luò)的協(xié)作水平主要體現(xiàn)在：一是國家行政信息網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)和共享程度；二是有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)對稅收的支持程度?！秱€人所得稅管理辦法》明確了個人所得稅制度建設(shè)、信息化建設(shè)和管理的八個方面要求，其中建立“與社會各部門配合的協(xié)稅制度”，其關(guān)鍵在于社會各部門的協(xié)調(diào)配合。這是改革個人所得稅模式必須解決的課題。

4、全民較高的納稅意識，構(gòu)建起社會普遍的社會稅法遵守環(huán)境

全民較高的納稅意識的社會環(huán)境是推行自行申報模式的社會基礎(chǔ)。納稅人的納稅遵從水平主要體現(xiàn)在個人納稅意識的強弱和社會和稅務(wù)部門對納稅人的約束水平。我國長期以來絕大多數(shù)是源泉扣繳的形式，納稅人處于被動地位，不利于主動納稅意識的培養(yǎng)，所以也導致了納稅意識整體薄弱；稅務(wù)部門對納稅人偷稅漏稅的處罰力度不夠，此外，社會的監(jiān)督制約和現(xiàn)實還相差甚遠。

（二）征管條件

1、完善實質(zhì)有效的征管方式

充分利用長期以來人們習慣的源泉扣繳制度的優(yōu)勢，并繼續(xù)推行該制度。改進當前自行申報制度，筆者認為可以適時引進或以試點的形式推行夫妻聯(lián)合自行申報，對自行申報的納稅人給予一定的退稅鼓勵，對低收入群體實行免予自行申報制度，給予相當?shù)亩愂展膭詈蛢?yōu)惠措施。此外，還需要加強對高收入和收入多元化的群體收入的監(jiān)督和監(jiān)控，盡可能減少稅源的遺漏和流失。

2、適應新模式的征管業(yè)務(wù)條件的具備

首先，亟需構(gòu)建全國范圍聯(lián)網(wǎng)的計算機網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中，納稅人有一個個人所得稅檔案號碼，單位向員工支付報酬都體現(xiàn)在這個征管系統(tǒng)中，個人所得稅的個人登記、代扣代繳、申報征收、催繳稽查等業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)都在這個系統(tǒng)中處理，使個人的收入與納稅情況都在征管監(jiān)督下；其次，建立、完善上述提及的與多部門信息共享機制，與海關(guān)、銀行、工商等相關(guān)部門實現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，加強各部門間的配合與協(xié)作，這是分類綜合所得稅制得以順利實行的信息與技術(shù)前提。此外，也要求稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)行力度有所提升與改進。

三、我國實行新個人所得稅課征模式具備的條件

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和國際趨勢下，人們對個人所得稅的改革也展開了激烈的討論與展望，目前實行分類與綜合相結(jié)合的新個人所得稅模式有以下有利條件：

1、國家稅務(wù)總局對稅收征管的重視，推行了其開發(fā)的個人所得稅管理系統(tǒng)已在全國逐步推行，這也使得稅收信息化水平得到改善好和提升。

2、現(xiàn)行的個人年所得達到12萬元的納稅人辦理自行納稅申報制度為新的個人所得稅課征模式積累了一定的經(jīng)驗，有助于建立對高收入群體的稅源的重點監(jiān)控。

3、西方國家進行稅制改革以來，國際中個人所得稅的改革成功經(jīng)驗具有重要的借鑒意義。

4、伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的收入比之前都大有增加，收入結(jié)構(gòu)和收入形式也發(fā)生很大變化，個人所得稅改革以加大收入分配的調(diào)節(jié)的呼聲日益高漲。人們對其改革及模式轉(zhuǎn)換寄予期望，為實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅模式有一種思想準備。

四、結(jié)語

進行個人所得稅模式轉(zhuǎn)換必然是我國在個人所得稅制度上邁出的有重要意義的一步，需要具備一定的條件和技術(shù)的支撐，雖然我國暫且有一定有利條件，但是改進的地方仍然很多，例如細化稅前扣除、費用扣除指數(shù)化的建立、信息共享機制尚未形成、征管水平、信息化建設(shè)等。個人所得稅改革是關(guān)系到國計民生，應該本著以人為本的理念，將實際與創(chuàng)新相結(jié)合，制定出一套符合我國國情的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅課征模式。

（作者單位：云南財經(jīng)大學財政與經(jīng)濟學院）

參考文獻：

[1] 陳工，陳偉明.當前我國個人所得稅改革的若干問題探討[J].稅務(wù)研究，2011，（6）

[2] 張明.我國個人所得稅分類稅制轉(zhuǎn)向綜合稅制分析[J].稅務(wù)研究，2008，（1）

[3] 付伯穎.外國稅制教程[M].北京大學出版社，2010，4

第3篇：個人所得稅新的征管模式范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅 征收模式 改革

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-160-03

近年來，中國的個人所得稅改革已成為各專家學者研究的熱點，從稅制模式的探討，到具體費用扣除標準和稅收征管體系完善的建議，足以表明我國個人所得稅改革在等待一個契機，以完成稅制模式的改革。

本文通過對個人所得稅的基本介紹及我國個人所得稅的現(xiàn)狀分析、費用扣除、征收管理方式和其他方面所存在的問題進行研究，結(jié)合綜合個人所得稅制度征收特點，分析我國當前已具備改革的條件，提出完善費用扣除標準、增強信息共享、以家庭為納稅單位的設(shè)想等合理化建議。建立個人所得稅綜合征收模式，實現(xiàn)個人所得稅籌集財政收入、調(diào)節(jié)貧富差距的功能。

一、中國個人所得稅制度的現(xiàn)狀

1.稅收收入結(jié)構(gòu)不平衡。在西方發(fā)達國家大多采取以直接稅為主的稅收制度，據(jù)統(tǒng)計，目前世界各國個人所得稅占稅收總收入的平均比重為18%左右，個別發(fā)達國家達到40%以上，而我國仍處于發(fā)展中國家以間接稅為主的稅收制度。流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅）構(gòu)成我國稅制結(jié)構(gòu)的主體，也是我國稅收收入主要來源{1}。雖然近年來個人所得稅稅收收入在逐年提高，但是并沒有改變其在在整個稅制結(jié)構(gòu)中所占的比重，不利于政府籌集財政收入和分配居民收入。

2005年至2008年，根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)個人所得稅收入占稅收總收入比重分別為7.27%、7.05%、6.98%、6.86%;2009年至2012年個人所得稅收入占稅收總收入比重分別為6.63%、6.61%、6.75%、5.78%;2013年個人所得稅收入占稅收總收入比重下降到5.91%;2014年，我國國內(nèi)稅收總收入為119158.05億元，個人所得稅為7376.57億元，占總稅收收入的6.19%，雖然個人所得稅總稅收收入增長幅度較大，但其占總稅收收入的比重維持在5%～7%，甚至有下降的趨勢。與間接稅（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）占了稅收總收入比重產(chǎn)生鮮明的對比。這種間接稅在總稅收收入中所占比重高于直接稅所占比重，直接說明了我國稅制結(jié)構(gòu)的不合理性。

2.個人所得稅自身缺陷。

（1）納稅人身份界定不科學。我國采用以居民個人為課稅單位進行源泉扣繳稅款的分類個人所得稅制度。忽視了現(xiàn)實中以家庭為生活單位的社會背景。即使收入相同的家庭，其生活必須支出也不盡相同，甚至由于贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子等原因而存在極端差異。

如圖2、3所示，甲家庭和乙家庭有著相同的生活基本支出，贍養(yǎng)老人費用為1000元，撫養(yǎng)子女費用為2500元，家庭基本開支為1500元，但很明顯可以看出，甲和乙的收入結(jié)構(gòu)有著明顯的差異，這是由于甲家庭收入為6500（4000+2500）元，而乙家庭的收入為11000（4000+7000）元，扣除基本生活支出后，則甲家庭可動用的收入結(jié)余1500元，乙家庭的可動用收入結(jié)余為6000元。從圖2和圖3對比中，很容易發(fā)現(xiàn)兩個家庭的收入分配結(jié)構(gòu)的比重差異，很直觀地體現(xiàn)了兩個家庭生活水平的差距，但是，甲和乙卻承擔著相同的個人所得稅額，如果在后期沒有其他的方式進行調(diào)節(jié)，這種征稅方法無疑會不斷加劇兩個家庭的生活水平差距，無法實現(xiàn)對個人及家庭收入分配的調(diào)節(jié)，更違背了個人所得稅實現(xiàn)社會公平的原則。

（2）費用扣除不健全。一是在費用扣除制度上，我國實行分次分項的定額和定率扣除相結(jié)合的扣除制度。這種制度無法考慮到納稅義務(wù)人實際家庭人口數(shù)量、是否殘疾、是否屬于孤寡老人和其他因素的影響，同時，也不能準確測算出教育、醫(yī)療、住房和其他費用，所以直接導致無法準確預測納稅義務(wù)人實際的納稅負擔承受能力。二是費用扣除標準偏低。個人所得稅是對個人的所得征稅，而個人的所得是在一定的支出或者說費用基礎(chǔ)上的，簡單地來說，要扣除每個人的基本生理需求（如吃、穿、住、用、行等）的費用，課稅對象應是純所得。所謂純所得，即凈收入，指個人總收入減去為了獲得未來收入而發(fā)生的必要費用以后的所得。

我國個人所得稅法的費用扣除項目采取定額扣除的形式，自個人所得稅開始實施以來，費用扣除標準從800元提高到2006年的1600元，到2008年的2000元，再到2011年的3500元，經(jīng)歷了三次調(diào)整。雖然扣除費用的宗旨是維持生計，但沒有具體考慮到同一收入水平的納稅人的不同家庭負擔問題，如家庭贍養(yǎng)和子女教育問題等。

同時，費用扣除的標準雖然在一定程度上考慮到了物價上漲給人們生活帶來的壓力，但卻也不是很充分。如圖4所示，我國2009年物價水平比1980年增加了4.58倍，而個人所得稅費用扣除標準只增加了3.38倍，比物價水平的增長是偏低的。此外，高收入者通常受物價變動的影響很小，低收入者則面臨較大影響。又稅收減免覆蓋面較小，更偏重于國家的政策和法律法規(guī)，如救濟金、獎金補貼、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費等等。本來應該得到重視的大部分處于溫飽線的個人來說，卻并沒有得到國家的照顧。因而，我國個人所得稅的部分費用扣除標準在一定程度上有失公平的。

（3）征管機制落后。一是征管模式復雜。在分類個人所得稅制下，稅務(wù)機關(guān)就納稅義務(wù)人的各項應稅所得收入項目進行征收，我國的個人所得應稅項目分為11種，稅率自2011年改為7級累計稅率，如此不同類型個人收入的稅收處理方法和稅率的確定均不同，分類征收雖然有利于稅務(wù)機關(guān)對稅款的源泉扣繳，但無形中加大了稅務(wù)機關(guān)的工作強度。同時，經(jīng)濟體制改革的進一步發(fā)展，新的經(jīng)營方式、經(jīng)營收入不斷涌現(xiàn)，而目前的個人所得稅征收管理系統(tǒng)有待更新和完善。此外，經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高，相應的職工薪資和其他收入也不斷提高，稅收機關(guān)必須加強對這部分收入的稅收監(jiān)督，這又是對稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)征收管理的一大考驗。二是代扣代繳的方式難以有效進行征管。由于對納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法律責任不明確，導致應稅項目的代扣代繳責任難以落實，助長了逃脫扣繳義務(wù)的動機{2}。同時，每項應稅收入均采用定額、定率的簡單扣除法，無法對納稅義務(wù)人的各項應稅收入實行累計的、綜合的計量。納稅人可以利用征稅模式上的缺陷，將收入分解、轉(zhuǎn)移等，達到避稅的目的。

（4）分類所得稅制走入困境。我國現(xiàn)行的分類征收重點關(guān)注有連續(xù)穩(wěn)定收入來源的單項所得，而忽視了納稅義務(wù)人的真實的納稅能力，已經(jīng)不能實現(xiàn)其緩解貧富差距，并且違背了個稅“多得多征，公平稅負”的原則。誠然，分類個人所得稅制簡便清晰，但其更適用于開征個人所得稅的初期，伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入的差距不斷擴大，調(diào)節(jié)貧富差距成為當務(wù)之急。而分類個人所得稅制無法發(fā)揮其應有的調(diào)節(jié)作用，改革個人所得稅制度成為2014年“兩會”代表、委員們的熱議話題。

二、我國實行綜合征收模式具備條件與措施

目前，我國人均GDP已超過4000美元，但現(xiàn)階段基尼系數(shù)已超過0.45，收入差距不斷拉大，個人所得稅的調(diào)節(jié)功能越來越被各位專家學者所熱議。隨著我國經(jīng)濟水平不斷提高，個人收入水平也在不斷提高，以計算機網(wǎng)絡(luò)發(fā)展為依托的稅收征管體系不斷健全，加之社會各界的持續(xù)支持和關(guān)注等等，為我國個稅綜合征收提供了有利條件。

1.部門間信息共享程度提高。我國的個人所得稅已有30多年的發(fā)展歷史，稅收征管信息化水平不斷提高，隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的完善，稅務(wù)部門與地方稅務(wù)局以及一些金融機構(gòu)間建立了信息共享關(guān)系。

目前我國在計算機技術(shù)上基本不存在瓶頸，全國有22個地區(qū)的國家稅務(wù)局和17個地區(qū)的地方稅務(wù)局實現(xiàn)了網(wǎng)上申報納稅，稅務(wù)部門與金融機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)直接訪問納稅人的銀行賬戶，并可實時扣稅。延伸至居民個人金融賬戶信息的收集，可通過各地稅務(wù)系統(tǒng)的納稅人申報信息集中至省級稅務(wù)局，在集中至國家稅務(wù)總局，實現(xiàn)國家稅務(wù)總局對地方稅務(wù)部門納稅信息的查詢。同時，《中華人民共和國稅收征收管理法》也明確規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)了解、收集個人所得稅納稅人的銀行存款、大額資產(chǎn)信息，金融機構(gòu)應按照稅務(wù)機關(guān)要求提供本單位掌握的個人所得稅納稅人的財產(chǎn)信息，這為稅務(wù)機關(guān){3}。

此外，中國人民銀行2005年建立的個人征信系統(tǒng)，目前已收集了8億自然人相關(guān)信用記錄，包括個人基本信息、信用交易信息和公用信息等32項信息內(nèi)容，為稅務(wù)機構(gòu)個人所得信息監(jiān)管提供了強大支持。

2.財產(chǎn)實名為支撐。財產(chǎn)實名制包含存款實名制和房產(chǎn)、股票實名制兩個層面。

存款實名制于2000開始推廣，需要通過有效身份證件的確認才能在金融機構(gòu)開立個人存款賬戶。有利于稅務(wù)機關(guān)對納稅人在金融機構(gòu)獲得的收入進行扣繳。

2013年3月29日，我國政府部門公布，將在2014年6月實行不動產(chǎn)統(tǒng)一登記制度。從登記的本質(zhì)來說，主要依賴于身份證制度，將身份證信息與不動產(chǎn)統(tǒng)一登記和統(tǒng)一社會信用代碼等制度改革結(jié)合起來，形成的財產(chǎn)實名狀況可以達到支撐綜合個人所得稅的改革的目的。

3.完善稅收征管?！吨腥A人民共和國稅收征管暫行辦法》中對各種稅收違法行為進行了規(guī)定，但其具體處罰范圍過大，其第六十三條規(guī)定：“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任{4}?！?0%至5倍的罰款是一個很大的范圍，具體數(shù)額由稅務(wù)機關(guān)決定，容易使納稅人滋生僥幸心理，因此，要以法律的形式明確具體的嚴厲的處罰規(guī)定，并從嚴執(zhí)行。鑒于稅收對國家財政收入的重大影響，可以考慮設(shè)置專門的處理違反稅法規(guī)定事件的法庭，只要國家足夠重視，在各個部門的配合下一定可以是稅收在納稅人中引起足夠的重視，從而達到個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，籌集財政收入的作用。

4.完善費用扣除標準。

（1）在生計費用扣除方面，要充分考慮納稅人的家庭因素，也充分地保障了納稅人必要的生活支出。在改革初期，我國可以保留現(xiàn)行分類所得稅制的費用扣除和寬免額，在從整體出發(fā)平衡各項扣除標準，逐漸過渡到真正意義上的綜合匯算清繳與綜合費用扣除。

（2）教育費用的扣除。教育費用一直是家庭中的最大支出，尤其是現(xiàn)在，除了學校內(nèi)的教育費用外，學生的補習班費用，特長班費用更是逐年增加，結(jié)合我國教育現(xiàn)狀，國家的投入遠遠不能滿足教育需求。特別是較高的高等教育費用，是大多數(shù)普通工薪家庭的一大負擔。因此，將教育費用列入個人所得稅費用扣除項目中，可以在很大程度上減輕家庭支出的壓力。

（3）醫(yī)療費用扣除。建議采取據(jù)實扣除的方法，納稅人只有提供正規(guī)醫(yī)院和門診病歷與費用單據(jù)，才可以進行稅前抵扣，并與我國社會保障體系結(jié)合，避免由于我國社會保障體系不完善所帶來的城鄉(xiāng)居民和不同行業(yè)的職工等所享受的醫(yī)療保障存在的差異。

總的來說，我國個人所得稅制度改革已不存在技術(shù)上的瓶頸，但基于我國人口眾多的國情，兼顧到每一個納稅人實際收入狀況和家庭收入結(jié)構(gòu)是很困難的。所以，可以從部分發(fā)達地區(qū)進行試點，在實踐中不斷摸索、改進和完善，實行點到線到面的方式，逐步完成個人所得稅從分類到綜合稅制的改革。

三、結(jié)語

綜上所述，我國的個人所得稅改革已成為當前的一個熱點問題。由于我國的個人所得稅在稅收總收入中的比重較低，采用分類征收模式已不能很好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入差距的功能，而且在費用扣除、征管方式等方面存在的缺陷日益顯露。因此，我們應該結(jié)合國外個人所得稅改革的經(jīng)驗和趨勢以及我國國情，進一步完善費用扣除標準、增強信息共享，建立個人所得稅綜合征收模式，從而實現(xiàn)個人所得稅籌集財政收入、調(diào)節(jié)貧富差距的目的。

注釋：

{1}王川.我國個人所得稅制模式研究[D].吉林：吉林大學經(jīng)濟管理學院，2011

{2}汪昊，許軍.美國個人所得稅征管制度的特點[J].涉外稅務(wù)，2007（12）：5-6

{3}郭劍川.個人所得稅結(jié)構(gòu)設(shè)計與征管機制研究[D].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2010

{4}崔志坤.中國個人所得稅制改革研究[D].財政部財政科學研究所，2011

第4篇：個人所得稅新的征管模式范文

一、選擇合理的個人所得稅稅制模式

世界各國實行的個人所得稅制一般有三種類型,即分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。這三種稅制各有所長,各國在設(shè)計稅制時均需根據(jù)具體情況加駐運用。我國目前實行的分類個人所得稅制,由于對不同性質(zhì)所得采取不同的稅率,不具有累進調(diào)節(jié)作用,所以被認為是公平性較差的稅制,而且分類所得課稅模式在我國的實踐已經(jīng)表明這種模式與我國的經(jīng)濟發(fā)展不相適應,因而改革勢在必行?？紤]到我國的國情,為了既增強個人所得稅的公平性,又具有操作上的可行性,近期內(nèi)較佳的選擇應是采取綜合所得課稅為主要分類所得課稅為輔的混合所得稅模式,即在繼續(xù)普遍實行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上,對工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5個項目實行綜合申報征收,對其他所得則仍實行分類征收。同時要改革按月和按次征收的方法,實行以年度為課征期,更符合量能納稅的原則,實行混合個人所得稅制既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題,又有利于稅收政策的公平。得出分類征收向分類綜合征收過渡應將一些經(jīng)常發(fā)生和易于控管得歸為綜合所得,先分類預征:年終按應納稅所得額匯算清繳:多退少補。對其他少數(shù)項目實:廳分類課征,在條件成熟后,再改為綜合稅收。

二、促進個人所得稅稅收法制不斷完善

隨著市場經(jīng)濟體制的建立和國民經(jīng)濟的發(fā)展,個人取得收入的渠道不斷增加,個人之間的收入差距會不斷擴大,個人所得稅在調(diào)節(jié)收入,縮小貧富差距,增加財政收入中的作用會明顯加強,這自然要求不斷完善稅收法制:使征稅有法可依,稅法有較強的可操作性。目前我國個人所得稅的小稅法、大細則,稅法過于原則,彈性過大,不夠健全,難以執(zhí)行等狀況將得到改變。在個人所得稅具體制度改革上應重新設(shè)計個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu),對分類征稅項目應繼續(xù)采用比例稅率。對綜合征稅項目則應當采用超額累進稅率,實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式。維持觀行低稅率的5%部分:使各類所得的低所得納稅人都可以接受;在高稅率部分:將45%下調(diào)至40%,構(gòu)建一組5%～40%的累進稅率,稅率檔次設(shè)計以6級左右為宜,這也是符合世界個人所得稅變化的趨勢。同時費用扣除標準將進一步規(guī)范,法定扣除辦法會保留,但會根據(jù)納稅入贍養(yǎng)人口的狀況和當?shù)匚飪r水平的不同,確定不同的費用扣除標準,并根據(jù)條件變化適時調(diào)整。同時,對個人的勞動所得和非勞動所得的征稅標準將有一定的差別,在充實費用扣除內(nèi)容和規(guī)范標準的條件下:稅收優(yōu)惠待遇將逐步減少。改革費用、扣除費用扣除應綜合考慮個人贍養(yǎng)人口狀況以及近年來教育支出、自費醫(yī)療支出、房屋購置支出增多等因素,并設(shè)置費用扣除隨物價變動而相應調(diào)整的辦法。此外,由于家庭情況不盡相同,相同收入的納稅人承擔著不同的家庭負擔:卻繳納相同的稅款,這顯然有悖稅收的公平原則在目前失業(yè)人口增多,弱勢群體進一步擴大,家庭成員收入差距拉大的情況下,實行家庭聯(lián)合申報個人所得稅,可以解決一些因收入相同而人口結(jié)構(gòu)不同以及贍養(yǎng)人口多寡不同所引起的問題,更直接地調(diào)節(jié)社會成員的收入水平和消費水平,平衡不同項目稅負對目前勞動所得和非勞動所得倒掛的稅率予以調(diào)整,對勞務(wù)所得實行同等課稅,避免對同性質(zhì)所得實行稅率上的歧視。

三、擴大個人所得稅稅基范圍

兩方發(fā)達國家20世紀豹年代中后期的個人所得稅改革一個基本趨勢就是擴大稅基,把原先一些減免的項目納入了征稅的范圍,這樣可以有效地避免稅源的流失,杜絕征收漏洞凸隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化,征稅制度的進一步規(guī)范,個人所得稅的稅目將會增加,征稅范圍會進一步擴大。首先,加入WTO后,我國的稅制將進一步與國際稅收慣例接軌,我國居民的劃分標準,在時間上將由目前的在一個納稅年度內(nèi)居住滿一年改為半年,將有更多的自然人成為我國的居民。其次,隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平的提高,農(nóng)產(chǎn)品商品化的程度將加大,農(nóng)業(yè)中的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的經(jīng)營收入將不斷增加,個人所得稅的征稅范圍也將隨之擴大。此外,適應個人收入來源多樣化,應調(diào)整應稅項目,即合并性質(zhì)相同的項目,適當增減免稅項目。

四、擴大課稅范圍,適當提高免征顴,優(yōu)化稅率

1.隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生的新的種類的個人牧入以及部分免稅收入納入課稅范圍內(nèi)。

2.高免征額,可將免征額適當提高,但免征額爭取全國統(tǒng)一,以利于調(diào)整地區(qū)收入差距。

3.優(yōu)化稅率。減少稅率,拉大稅率級距,提高邊際稅率。

五、加強對個人所得稅的征管

強化對高收入的調(diào)節(jié)尺度,更好地發(fā)揮其“社會穩(wěn)定器”的作用。

首先,要規(guī)范納稅人的納稅申報制度,并建立納稅人財產(chǎn)登記制度。納稅人的納稅申報制度包括納稅人的登記編碼制度、適用不同的申報表以及納稅人自行填寫申報表等。我國可以根據(jù)實際情況,對那些能夠傲到如實記賬正確計稅的可以區(qū)別對待,并且提供稅收上的優(yōu)惠建立納稅人的財產(chǎn)登記制度,可以界定納稅人的財產(chǎn)來源的合法性及合理性,將納稅人的財產(chǎn)公示,還可使稅務(wù)機關(guān)加強對財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制。

第5篇：個人所得稅新的征管模式范文

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 家庭為單位 分類綜合計稅

一、我國個人所得稅的現(xiàn)狀分析

我國自1980年開征個稅以來，個人所得稅在稅收總收入中所占的比重也穩(wěn)步上升，已經(jīng)成為我國的第四大稅種。隨著人們的收入水平的提高，收入結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行的個稅稅制逐漸難以適應新形勢發(fā)展的需要，在調(diào)節(jié)收入分配方面顯露出很多弊端。

目前，我國個稅采取的是分類個人所得稅制模式征收辦法，即“針對不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計算應納稅額進行課征”。納稅人需納個稅的項目有十一項，主要包括工資、薪金所得等。

二、我國以個人為單位征收個人所得稅存在的問題及分析

（一）橫向不公平

目前，我國實行的是以個人為單位征收的分類所得稅制，即“將所得按性質(zhì)劃分為若干類別，針對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標準，分別計算不同類別所得的應繳稅額”。采用這種征收辦法的優(yōu)勢在于可按照不同性質(zhì)的不同所得進行源泉扣繳，征管方便，可以降低征納成本、提高征收效率。

但是，這種征收模式?jīng)]有全面衡量納稅人真正的納稅能力和其整個家庭的經(jīng)濟狀況，會造成的個稅征收的橫向不公平性。不利于發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（二）分類征收范圍不合理

在過去的個稅征收過程中，由于人們的經(jīng)濟行為較為單一，工資、薪金的收入成為人們的主要經(jīng)濟來源。但是隨著社會的進步和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)行的分類所得稅制的分類范圍已不能適用經(jīng)濟行為多樣化、收入多元化的發(fā)展趨勢。

三、以家庭為單位征收個人所得稅的優(yōu)勢與難點

以家庭為單位征收個稅相對于以個人為單位而言，不僅體現(xiàn)了稅收公平原則，而且更能準確地反映經(jīng)濟社會的納稅主體。因此，以家庭為單位征收個稅的綜合稅制應是我國個人所得稅改革的方向，這樣才能從根本上緩解我國收入差距過大的問題。

（一）以家庭為單位征收個人所得稅的優(yōu)勢分析

以家庭為單位的個稅制度更符合稅收公平原則。以家庭為納稅單位是指在計算個人所得稅時，以家庭成員的合并收入為計稅基礎(chǔ)，并以家庭為單位確定適用稅率、費用扣除標準、稅收優(yōu)惠和應納稅額。

我國目前個人所得稅制度是以個人為單位的分類所得稅制，這種稅制只考慮了單個人的收入水平及納稅能力，沒有考慮納稅人的婚姻狀況、家庭成員構(gòu)成、社會醫(yī)療保險及教育程度等基本情況，顯然有失公平性，也難以實現(xiàn)個稅的調(diào)節(jié)收入分配功能。由于受傳統(tǒng)文化的影響，以家庭為單位征收個人所得稅更加體現(xiàn)我國的傳統(tǒng)觀念。將個稅的征稅單位改為家庭征稅后，更加體現(xiàn)家庭財產(chǎn)的共有性，同時也是我國傳統(tǒng)觀念的發(fā)揚。

（二）以家庭為單位征收個人所得稅的難點

首先，納稅單位的范圍無法明確界定，同時也可能會引發(fā)其他社會問題。一方面，由于家庭的概念比較模糊，很難明確一個家庭到底是一對夫妻和孩子的三口之家還是兩對夫妻的三代五口之家，這使得按家庭申報個人所得稅的征收和管理更加復雜。同時，還可能存在著人戶分離的現(xiàn)象，使得稅收征管部門根本找不到納稅人，從而形成體制性漏稅。

其次，我國還沒有明確的費用扣除標準。目前，我國的個稅實行的是分類征稅制度，要做好分類征稅和家庭綜合征稅的銜接工作就要充分的考慮到家庭的具體情況。

四、我國以家庭為單位的個人所得稅改革思路

在家庭課稅制下，結(jié)合我國的實際情況，借鑒歐美日等國的成功經(jīng)驗，我們合可以有計劃、分階段的逐步完善我國的個人所得稅制度。針對我國家庭綜課稅存在的難點，逐步推進，從而促進我國經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

（一）建立分類綜合計稅模式

目前，世界各國所采取的個人所得稅計稅模式可以分為三類：“分類所得稅制、分類綜合所得稅制和綜合所得稅制”。

因此，在以家庭為單位課稅制度下，我國應采取分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅計稅模式，即“對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅；納稅年度終了時，再將本年度的所有所得加起來，按照累進稅率計征所得稅，平時所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時應繳納的綜合所得稅中扣除”。

（二）合理設(shè)定申報主體

作為經(jīng)濟社會的主體，通常是以家庭為單位的，納稅申報主體的確定，要將我國納稅人的家庭結(jié)構(gòu)狀況考慮在內(nèi)。

我國可以學習和借鑒美國可進行自主選擇的“單身納稅人、已婚單獨申報的納稅人、已婚聯(lián)合申報的納稅人、以戶主身份申報的納稅人”四類申報主體。在設(shè)定納稅單位時，我們要確定納稅人的家庭結(jié)構(gòu)狀況。納稅人的實際稅負能力與家庭成員的數(shù)量、年齡、健康狀況和消費水平密切相關(guān)，合理的設(shè)定納稅主體可以更充分和更加公平地衡量一個家庭的實際納稅能力。

（三）完善稅前費用扣除制度

借鑒美國和日本的成功經(jīng)驗，我國的稅前費用扣除制度可以從兩個方面進行改革，一是對費用扣除進行指數(shù)化調(diào)整，二是細化費用扣除項目。

（四）建立以家庭為單位的納稅申報制度

要想建立以家庭為單位的個人所得稅納稅制度，必須有比較完善的稅收征管體制，否則不僅沒有發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，還有可能產(chǎn)生大量稅收流失，財政收入減少以及新的不公平問題。目前我國稅收征管體制還相對落后，應在完善個人納稅申報制度的基礎(chǔ)上，逐步建立起以家庭為單位的納稅申報制度。公安部門可以將登記在同一個戶口簿下的家庭成員作為一個家庭納稅主體，掌握納稅人的真實情況。

參考文獻：

[1]馬伶俐.重構(gòu)我國個人所得稅稅收體系[J].合作經(jīng)濟與科技，2012，（19）.

第6篇：個人所得稅新的征管模式范文

[關(guān)鍵詞]個人所得稅制；預付稅款法；稅收指數(shù)化

個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。在歐美發(fā)達國家，該稅種取得的收入占稅收總收入的近一半。征收個人所得稅對實現(xiàn)收入的公平分配，籌集財政資金具有十分重要的作用。但是，我國目前的個人所得稅偷漏嚴重，大大弱化了個人所得稅對分配的調(diào)節(jié)作用。造成這種情況有很多原因，包括個人所得稅法規(guī)不完善、征管手段落后、公民自覺納稅的意識不強等。本文擬就個人所得稅制本身進行探討，并提出進一步完善的設(shè)想。

一、我國現(xiàn)行個人所得稅制的弊端

（一）課稅范圍狹窄

我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類所得稅制模式，它只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅。我國現(xiàn)行個人所得稅的征稅范圍由11項應稅所得組成，除此之外的其他所得概不征稅。這些應稅所得從形式上看，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人收入日益多元化、復雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報酬等勞動性所得成為個人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了居民個人收入的重要組成部分，此外，還有財產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從所得形式看，不僅有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少的債務(wù)和得到的服務(wù)等形式。為此，只規(guī)定11項所得和3種表現(xiàn)形式為征稅對象已顯得過于狹窄，不僅影響了國家財政收入，而且也不利于國家對人們收入水平的調(diào)節(jié)。

（二）稅負不甚公平

1.等額收入，稅額迥異。同一收入水平的個人因其收入來源渠道不同，適用的稅率不同，最終負擔水平也不相同。如在中國境內(nèi)工作的居民甲和乙，每月收入均為1200元，其中，甲的收入額僅為工薪所得一項，乙的收入額由工薪700元和有規(guī)律性的勞務(wù)報酬500元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲該月應納稅額為20元，乙該月不需要納稅。甲的收入只有一項工薪所得，并達到納稅標準；乙的收入由兩項組成，每項收入都沒有達到各自的納稅標準。假設(shè)乙居民的工薪所得不變，只有當有規(guī)律性的勞務(wù)報酬為900元時，應納稅額為20元〔（900-800）×20%〕，稅負恰好與甲相同，而此時乙月收入總額為1600元，工薪所得與勞務(wù)報酬所得兩者均為勞動性所得，性質(zhì)相同，稅負卻相差甚遠。

2.稅率復雜，稅負不公。我國個人所得稅多種多樣的稅率形式不僅增加了稅制的復雜性，也損害了經(jīng)濟效率，引起了納稅人的諸多不滿。具體表現(xiàn)在：第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，稅率級次有9級，最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義；第二，工薪所得和勞務(wù)報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得，但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數(shù)時候勞務(wù)報酬所得的稅負重于工薪所得；第三，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應稅所得適用的稅率又不相同，不僅有違稅收公平原則，而且更增加了征管操作的復雜性。

3.費用減除標準不盡合理。首先，扣除標準的設(shè)計依據(jù)不充分。我國各項費用減除標準設(shè)計都是針對收入者個人而言的，沒有充分考慮納稅人是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口以及贍養(yǎng)人口的多少，是否有老人、殘疾人，以及相關(guān)的醫(yī)療、教育和保險等費用，定額減除標準一經(jīng)確定就多年不變。例如，我國對工資薪金征收所得稅時，在實行定額扣除法中，國內(nèi)人員每月的免稅扣除額是800元人民幣，而外籍人員和在境外工作的中國公民個人每月的扣除額卻是4000元人民幣，這勢必存在三個問題：一是國內(nèi)人員和外籍人員的費用扣除標準不統(tǒng)一，不符合稅收上關(guān)于國民待遇的公平原則；二是沒有根據(jù)不同開支情況來區(qū)別對待；三是沒有根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平和居民生活水平的提高而適當調(diào)高扣除標準。其次，扣除方法不一致。關(guān)于費用扣除有兩種方法：一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；另一種是按次扣除，如勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得等。兩種方法同時存在容易產(chǎn)生稅負不公的問題，如對勞務(wù)報酬所得，稅法規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一類項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。假設(shè)境內(nèi)工作的某一居民甲一年中每月獲得800元的勞動報酬，其無須納稅；而另一個在境內(nèi)工作的居民乙在一個月內(nèi)取得了9600元的一次性勞務(wù)報酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳納1 536元〔9600×（1-20%）×20%〕的稅款。兩個人雖年度收入相同，但乙的稅負遠遠大于甲的稅負，這種結(jié)果會引導納稅人分解收入，合法避稅。

（三）應稅所得額的確定滯后

隨著社會的發(fā)展，我國居民的消費觀念發(fā)生了巨大變化，消費者的消費品選擇行為，如消費者對住房、汽車、家用電器、通信設(shè)備、旅游、教育等的消費偏好明顯增強，國家為刺激消費積極出臺一些相關(guān)政策，使消費信貸進入千家萬戶。伴隨消費貸款的出現(xiàn)，個人的利息支出已成必然，當納稅人獲得利息、股息、紅利所得時，仍以每次收入額為應納稅所得額，不允許扣除利息支出，納稅人有可能在沒有得到任何凈收入的情況下也要納稅，這顯然不是我國征收個人所得稅的初衷。

（四）宏觀調(diào)控能力弱，對經(jīng)濟變化的反映缺乏彈性

現(xiàn)行的個人所得稅制難以根據(jù)實際通貨膨脹率來進行相應的指數(shù)化調(diào)整。因為對不同的所得項目采用的是不同的征稅標準，而不同的納稅人有不同的所得來源。這樣，即使對所有扣除項目進行指數(shù)化調(diào)整，也不可能消除因收入結(jié)構(gòu)的差異而產(chǎn)生的稅負不均。

（五）征管方法存在漏洞

從征管制度方面看，我國對個人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳和自行申報。由支付所得的單位或個人代扣代繳，此辦法在實際操作中沒有得到嚴格地執(zhí)行，代扣代繳義務(wù)人的法律責任不明確，難以對員工的各種所得項目實行源泉控制，導致大量稅款流失。納稅人自行申報納稅，由于國家尚無可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴，社會上大量的收付行為通過現(xiàn)金形式實現(xiàn)，導致人們的收入除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。此外，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應納稅款按年計征，分月預繳，年終匯算清繳，實際上個體工商戶基本上無賬可查，對其所適用，的稅種和稅率在征收中難以劃清，難于操作。

二、完善個人所得稅制的設(shè)想

（一）實行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式

從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負擔”征稅原則的應是綜合課征制。但考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些應稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率。對其他的應稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進稅率計算全年應納所得稅額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。

（二）合理調(diào)整應稅所得額

隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，新的個人所得稅法應在這方面作出相應調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費的特別扣除和對納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用的特別扣除。如為適應住房制度的改革，廣泛發(fā)展消費信貸，促進居民消費，個人所得稅法應對利息、股息、紅利所得項目的應納稅所得額進行調(diào)整，調(diào)整后的應納稅所得額=利息、股息、紅利所得-允許扣除的借款利息支出。允許扣除的借款利息支出是指納稅人從金融機構(gòu)取得貸款用于購買住房、汽車、家用電器等耐用消費品所發(fā)生的利息支出。若是向非金融機構(gòu)借款，如納稅人之間的相互拆借，其利息支出按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除。有效調(diào)節(jié)利息、股息、紅利所得的應納稅所得額，既易被納稅人接受，又可鼓勵其借款消費，拉動有效需求。

（三）實行稅收指數(shù)化調(diào)整

通貨膨脹對個人所得稅制度的扭曲主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是虛構(gòu)性收人問題，即在通貨膨脹時期納稅者所得到的收入，事實上并不反映其實際購買力的真實水平；二是收入級別的自然提高問題，即由于通貨膨脹所導致的納稅人名義收入的增加會使納稅者自然地進入較高的收入級別，從而受制于較高的邊際稅率。通貨膨脹的這兩種扭曲無疑給個人所得稅帶來了制度上的不公平。為了消除這一不公平的影響，自20世紀70年代中后期，各發(fā)達國家都普遍采用了“稅收指數(shù)化”形式將通貨膨脹因素從現(xiàn)行稅制中剔除出來。其重點放在稅率結(jié)構(gòu)和稅負減免這兩個方面。對稅率結(jié)構(gòu)的指數(shù)化而言，各國一般都根據(jù)“消費物價指數(shù)”對所有收入級別實行指數(shù)化調(diào)整；對稅負減免而言，各國的普遍做法是對納稅人扣除等實行指數(shù)化，并對受通貨膨脹影響較大的生計扣除等予以相應調(diào)整。

（四）適當修改稅率

我國應順應世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一各類應稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他各國的所得稅稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應采用相同的超額累進稅率，稅率級次可削減為3～4級，最多不能超過5級，最高邊際稅率也應向下作適當調(diào)整。

（五）有效控制個人收入源泉

從根源上堵塞偷逃稅漏洞，首先要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，然后由金融機構(gòu)進行身份控制。在實名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼制度，為每個納稅人制定一個終身不變的專用號碼，用于參加保險、銀行存款、就業(yè)任職及申報納稅，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機關(guān)高效控制稅源。

（六）實行預付稅款法

預付稅款法有兩種形式，一種是預扣式，另一種是預估式，我國主要采用預扣形式。對有扣繳義務(wù)人的應稅所得，將現(xiàn)行按月按次申報的辦法，改為逐月或逐筆預扣，年度終了，雙方分別向主管稅務(wù)機關(guān)申報個人所得以及個人所得稅的納稅情況，清算后多退少補。這種方法使得個人所得的支付方和收入方之間形成一種相互制約的科學機制，一旦雙方申報的數(shù)額相差較大，就能夠立即發(fā)現(xiàn)問題，防止稅款的流失。同時，采用預扣方式，在納稅人得到其收入的時候，已由支付方按照一定標準扣掉所得稅部分，一邊取得收入，一邊繳納稅款，對納稅意識相對薄弱的納稅人來說身不由己，對稅務(wù)局來說可以提早收到稅款，保證國家財政收入及時、完整地入庫。

（七）完善征管方法

在完善征管方法方面，代扣代繳始終是一個行之有效的征收方式。現(xiàn)在要做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人不能履行或不能很好地履行代扣代繳義務(wù)時，應怎樣承擔相應的法律責任，促進這一制度的完善。在全面落實代扣代繳制度的同時，要突出高收入人群中的個人所得稅征管工作。主要是金融、保險、演出市場、廣告市場等行業(yè)和部門的個人所得稅的課征。這些人在日常經(jīng)濟生活中與社會各方面有著廣泛的接觸，影響面大，其收入也易引起社會上的關(guān)注。因此，認真抓好這部分人的個人所得稅征管工作，可以克服人們的觀望態(tài)度，求得心理平衡；也體現(xiàn)了稅法面前人人平等的原則，帶動一大批人自覺地執(zhí)行稅法，起到事半功倍的效果。為此，稅務(wù)機關(guān)在基層要建立必要的信息渠道，掌握轄區(qū)內(nèi)高收入者的基本情況，對高收入者逐步實行自行申報納稅，并對同一納稅人的自行申報情況和扣繳義務(wù)人的申報扣繳情況進行交叉稽核。

近幾年，我國個人所得稅征收額增長速度較快，隨著國民經(jīng)濟持續(xù)良好地發(fā)展，它將成為一個很有發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。隨著公民納稅意識的增強和我國個人所得稅制的進一步完善，個人所得稅將進入社會成員的個人天地，成為政府調(diào)控經(jīng)濟生活及組織收入不可或缺的杠桿。

[參考文獻]

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[2]趙永冰。與香港個人所得稅制的比較及啟示[j].中央財經(jīng)大學學報。2002，（1）：55-57.

第7篇：個人所得稅新的征管模式范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅制；稅制模式；免征額；征收管理；改革措施

1我國個人所得稅制度存在的問題

1.1稅源隱蔽，難以監(jiān)控

個人所得稅在我國被人們看作是“中國稅收第一難”，其根本原因是個人收入多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控。這主要是因為隨著改革開放的進一步發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，國民收入的分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最明顯的特點是國民收入分配向個人傾斜，使個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復雜。目前個人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。許多隱形收入、灰色收入，稅務(wù)機關(guān)無法監(jiān)控，也監(jiān)控不了，造成個人所得稅實際稅源不清，加之納稅人多、面廣、分散、流動、收入隱蔽等，且主要是現(xiàn)金直接支付，可能無帳薄、憑證可查。在這種情況下，稅務(wù)部門很難掌握其真正稅源，以致大量的應稅收入悄悄地流失掉了。

1.2公民依法納稅意識難以樹立

我國公民依法納稅的觀念淡薄，從客觀上看是由于我國過去長期以來，一直實行低工資制度，人們的工資用于生活必需品支出后，所剩無幾，沒有納稅的資金來源，因而無納稅的條件和意識。隨著分配體制的改革，人們的收入水平越來越高，除基本生活費用外，收入剩余較多，但人們?nèi)詻]有樹立起納稅意識，加之稅收處罰的力度和稅收宣傳的深度遠未適應新的經(jīng)濟發(fā)展的需要。西方國家普遍采取嚴格執(zhí)法、嚴厲懲處的措施，以威懾違法者。而我國目前的稅收征管對偷、逃稅款的行為雖然也有處罰措施，一般按偷稅金額處以5倍以下的罰款，情節(jié)嚴重的移交司法機關(guān)處以7年以下有期徒刑。但與發(fā)達國家相比，罰則過輕，同時在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，往往以補代罰，以罰代刑，致使法律威懾力不強，僅僅觸及違法者之皮毛，難以起到懲戒作用?？陀^上拉大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。從主觀上看，由于個人所得稅是個人掏錢交納的稅種，屬于直接稅，稅負不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅以后必然導致其收入的直接減少，受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，人們得過且過偷稅漏稅的情況時有發(fā)生。這種畸形的觀念對于加強稅收征管、推行依法納稅無疑是一個極大的障礙。

1.3稅制模式難以體現(xiàn)公平合理的原則

我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)置上某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經(jīng)濟條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求，也是造成稅款流失的重要因素之一。

2個人所得稅制改革的目標與原則

2.1個人所得稅制改革的現(xiàn)階段目標

我國個人所得稅改革的目標是：適應建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財政收入職能，更有效地發(fā)揮個人所得稅在政治、經(jīng)濟和社會生活中的積極作用，逐步將個人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

2.2個人所得稅制改革應遵循的原則

（1）調(diào)節(jié)收入分配，促進公平。

促進公平應是個人所得稅制改革的的首要原則。現(xiàn)階段，我國社會收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

（2）與國際慣例接軌，適當考慮國情。

個人所得稅制改革必須改變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經(jīng)驗等，全面與國際慣例接軌。這里需要強調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當考慮我國國情，要與我國現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應，同時體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進性和稅法的穩(wěn)定性有機地結(jié)合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個人所得稅制。

（3）重視發(fā)揮財政收入職能。

從所得稅的職能角度看，財政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達到一定程度，才能較好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。3如何完善個人所得稅制度

3.1從稅制上看應減少稅率級次，擴大級距

我國應大大地削減稅率級次。在減少級次情況下擴大級距的經(jīng)濟涵義并不在于簡化稅制，其在稅負公平及增加財政收入方面的意義是深遠的。首先，我們把最低收入級距列為第一級距。處于較低收入的納稅人數(shù)目是大多數(shù)，遠多于高收入納稅人的數(shù)目。這樣，如果第一級距的寬度相當大，足夠覆蓋大多數(shù)較低收入的納稅人，從公平的角度考慮，由于大多數(shù)人的個人收入波動不足以越過這一級距，從而使不公平現(xiàn)象消失。從財政收入角度來看，由于這一級距相對擴大，而其稅率下降幅度較小，從而總財政收入將可能增加。從最高級距來看，由于最高收入級距的納稅人比例和稅收收入相對都比較低，而且收入增多多是低收入階層，而高收入階層增加收入較難，因而，這一級距的級距寬度和稅率的較大程度的變動對總稅收收入的影響將因為納稅人比例相對較小而減弱。所以，此級距下限可以較大幅度下調(diào)或上升，以適應效率、公平原則，而不太影響總稅收收入。稅率可以較大降低，以體現(xiàn)效率原則，同時高累進稅率又能進一步體現(xiàn)公平原則。

3.2建立有效的個人收入監(jiān)控機制

我國個人所得稅稅款流失嚴重的重要原因之一是稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是管好個人所得稅的一項重要基礎(chǔ)性工作。在這方面我國可參照美國和澳大利亞等國家的方法，實行“個人經(jīng)濟身份征”制度，即達到法定年齡的公民必須到政府機關(guān)領(lǐng)取身份證或納稅身份號碼，兩證的號碼是一致的，并終身不變。個人的收入及支出信息均在此號碼下，通過銀行帳號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并和稅務(wù)機關(guān)征稅聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門直接通過其銀行自動扣稅，使每人的每一筆收入都在稅務(wù)部門的直接監(jiān)控之下。同時，也要求每個單位都要在銀行開戶，并且，每一筆收入和支出都要在銀行轉(zhuǎn)帳。這樣，就可在全國范圍內(nèi)建立起有效的稅務(wù)監(jiān)控機制，促使公民必須依法自覺納稅，使偷稅漏稅沒有可能，逐漸形成人們的自覺納稅意識。

3.3提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)，改善征管手段

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和公民個人收入水平的逐步提高，交納個人所得稅的人數(shù)會越來越多，在目前人們還沒有完全樹立自覺納稅意識、全國還沒有建立自動監(jiān)控機制的條件下，要求稅務(wù)機關(guān)充實個人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，加大個人所得稅的檢查力度，完善舉報制度，進一步健全個人收入申報制度和代扣代繳制度，而且，要把工作的重點放在落實代扣代繳的稅源控管上，主動爭取稅源比較集中的單位的支持和配合，加大稅法的宣傳、輔導和培訓的力度，使納稅意識深入人心，保證稅款及時、足額入庫。

3.4加大違法的處罰力度，嚴厲打擊偷逃稅款行為

第8篇：個人所得稅新的征管模式范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅分類所得稅制綜合所得稅制費用扣除

上個世紀末，我國個人所得稅的職能逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾迂斦杖耄{(diào)節(jié)收入差距。2008年全球金融風暴以來，我國外貿(mào)出口受到影響，因此國家開始著手出臺政策拉動內(nèi)需，改變經(jīng)濟增長方式，緩解現(xiàn)在及將來外貿(mào)出口減少可能給經(jīng)濟增長帶來的影響。然而，物價上漲、社會福利制度的不完善和人們實際可支配收入的減少等一系列因素使得消費市場沒有出現(xiàn)政府所期望的效果。由此，很多人將這一現(xiàn)狀的改變寄托于個人所得稅的改革上。

一、我國個人所得稅制度實行的現(xiàn)狀

我國目前采用分類所得稅制，使用分項扣除、分項定率、分項征收的模式，將個人收入項目劃分為工資薪金所得。勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得等11類。在現(xiàn)行稅制下不同收入種類所得采用不同的稅率和費用扣除標準分別計算征稅。這種課稅模式其立法依據(jù)在于，對不同性質(zhì)或來源的所得規(guī)定不同的稅率，達到使其承擔不同稅賦的目的。但沒有考慮納稅人總體的負擔能力，不能充分體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。在我國的運用實踐表明其協(xié)調(diào)性較差、缺乏彈性、加大了征稅成本，導致納稅人不同類別收入的稅負不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，也容易造成納稅人有意識的把自己的收入在不同類型收入間進行轉(zhuǎn)換，多次分解收入，多次扣除費用，達到不繳稅或少繳稅的目的。

1.我國個人所得稅總量的變化及占稅收收入的比重

我國個人所得稅收入總量從1994年稅制改革后開始快速增長。1994年我國個人所得稅收入僅72.67億元，2008年達則到3722億元，年平均增幅達到48%，增長了50倍，其增長速度遠遠大于GDP、稅收收入的增長速度。

個人所得稅占全部稅收收入的比重，從1994年的1.42%，提高到2007年的6.98%。1994年我國個人所得稅占我國各稅收入的比重為1.42%。1994年以后我國個人所得稅收入，每年增幅均高達30%以上，1999年其占稅收收入的比重上升至3.87%， 2000年達到5.25%， 2003至2006年連續(xù)四年保持在7%以上， 到2007年該比率為6.98%。

2.我國個人所得稅各項目占個人所得稅收入的比重

我國個人所得稅11個分項目收入中，按工薪所得征收的占首位，且比重逐年提高。1994年根據(jù)工資薪金所得計征的稅收收入占個人所得稅稅收收入的42.87%， 2007年該比率提高到54.97%。按利息、股息、紅利所得征收的位于第二位，但其所占比重變動較大，最高于2001年達到34.94%， 2007年降至24.94%。按個體工商生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收所得是個人所得稅第三個主要來源， 1994年達到20.12%，此后該項目收入所占比重逐年降低，到2007年只占12.56%。2007年上述三項個人所得稅收入合計占92.47%，其余各項合計不到8%，這是現(xiàn)行中國個人所得稅主要特色之一。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題

1. 分類所得稅制容易產(chǎn)生制度性的漏洞。納稅人可以通過分解收入、轉(zhuǎn)移收入類型等方式,達到多扣除與減少應稅所得或降低稅率的目的,形成偷、逃、避稅等現(xiàn)象。我國個人所得稅制將個人所得劃分為11個具體項目,對每一種所得按各自獨立的計稅方法進行計稅，目的在于根據(jù)相應的納稅能力標準分配應納稅額。如果納稅人有各種來源所得,可將所得分成各個獨立的部分,即稅基“分割”,不僅難以實現(xiàn)公平的預期目標,反而容易導致新的不公平。

2.費用扣除簡單化。采取統(tǒng)一的扣除標準,必然會在相同收入的納稅人之間造成稅收負擔的不一樣,扭曲橫向公平原則,“量能負擔”成為空談。以我國的工薪費用扣除額為例,按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定,凡取得工薪者每月固定扣除生計費用3500元。對于一個贍養(yǎng)三口之家的納稅人和一個單身納稅人,同樣扣除3500元以后征稅,顯然是不公平的，這種表面上的平等,結(jié)果造成事實上的不平等。

3．稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置制度缺陷

我國現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定,根據(jù)不同的征稅項目,對工資、薪金所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,分別適用9級和5級超額累進稅率；對特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃等適用比例稅率；對于勞務(wù)報酬所得和稿酬所得,在實行比例稅率的基礎(chǔ)上,再加成征收或減征。這樣,現(xiàn)行個人所得稅法中有3種稅率,還有減征和加成征收。這些規(guī)定,既不便于納稅人掌握,也不利于稅務(wù)機關(guān)征管,同時還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、變換所得形式以適用低稅率的動機。如工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得,可以相互轉(zhuǎn)化；發(fā)放獎金與分配紅利,可以選擇確定，這種將不同所得區(qū)別對待的做法,容易引起稅收歧視和稅負不公。

4.工薪收入累進級次多、邊際稅率過高。我國現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯高于周邊國家，9級超額累進稅率也使得級距過多，計算復雜。近幾年來,由于個人工資收入的增長以及稅務(wù)機關(guān)加強工薪所得個人所得稅征管等,工薪所得成為個人所得稅的主要收入來源項目,約占個人所得稅收入的50%左右。工薪所得的超額累計稅率級次多達9級,一部分稅率很少使用。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計,我國工薪收入階層的應納稅所得適用范圍主要為5%-25%和30%,30%以上的稅率用的很少。另外,45%的高邊際稅率容易抑制人們工作的積極性。

5.征收方式缺乏科學性和合理性。與世界上大多數(shù)國家對個人所得稅的征管相比,我國采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法。但我國主要是通過源泉扣繳的辦法征收個人所得稅,納稅人自行申報的范圍相對較?。?(1)年所得額超過12萬元以上的； (2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； (3)從中國境外取得所得的；(4)取得應納稅所得沒有扣繳義務(wù)人的；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

6.收入監(jiān)管體系落后,稅款流失現(xiàn)象嚴重。目前,個人取得的收入呈現(xiàn)多元化、隱性化的趨勢,而稅務(wù)部門、銀行、其他金融機構(gòu)、企業(yè)等沒有統(tǒng)一的聯(lián)網(wǎng)制度,而且如果個人取得的收入采用現(xiàn)金結(jié)算辦法,稅務(wù)部門很難真正掌握個人的全年收入情況,偷、漏稅現(xiàn)象嚴重。

7.沒有全國統(tǒng)一的納稅人稅號。我國沒有建立全國統(tǒng)一的納稅人稅號,實際征管中是由主管稅務(wù)機關(guān)對本轄區(qū)內(nèi)的納稅人自行設(shè)計納稅編碼。無法對每一納稅人建立個人納稅檔案,將會影響綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革。

三、我國個人所得稅改革的幾點思考

1.考慮實行混合稅制，設(shè)定綜合征稅項目。將工資、薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國務(wù)院確定征稅的其他所得等8項列為綜合征稅項目，比如將稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得等3項并入“特許權(quán)使用費所得”。通過綜合所得統(tǒng)一調(diào)節(jié)大部分個人收入項目，促進稅負公平。

2.增加費用扣除項目。依據(jù)費用扣除要確保維持納稅人本人和家庭成員的生活基本開支的原則和公平稅負原則，費用扣除項目和標準可根據(jù)國家財政的承受能力做以下調(diào)整：

（1）適時調(diào)整免征額標準。參考國際上一些國家的做法，可規(guī)定當居民消費價格指數(shù)累計上漲一定幅度時，適時調(diào)整免征額標準。

（2）增加單項扣除?？紤]近年來增加個人支出的各項改革措施陸續(xù)出臺，可在繳納個人所得稅前扣除以下單項費用扣除項目，如必要的撫養(yǎng)費、贍養(yǎng)費支出，必要的子女教育費支出，按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的醫(yī)療保險金之外的醫(yī)療費支出。

3.適當降低邊際稅率，調(diào)整級距，提高偶然所得的稅率，主要原則是“力求保護低收入者,適當照顧中收入者,主要調(diào)節(jié)高收入者”?，F(xiàn)行稅法對工資、薪金所得等進入綜合所得的個人所得項目分別規(guī)定了不同的超額累進稅率或比例稅率，合并為綜合所得后，適用同一稅率表，可以現(xiàn)行工資、薪金所得適用的9級超額累進稅率表為基礎(chǔ)，參考周邊國家稅率水平和國際減稅趨勢，并結(jié)合未來企業(yè)所得稅稅率水平，將現(xiàn)行45%的最高邊際稅率降低。同時，將9級超額累進稅率簡化為5級或6級。我國現(xiàn)行政策是鼓勵發(fā)明、技術(shù)創(chuàng)新，所以對特許權(quán)使用費所得可維持原來的20%稅率不變。隨著社會對知識產(chǎn)權(quán)的重視，稿酬收益不斷提高，稿酬所得減征30%的優(yōu)惠可以取消，統(tǒng)一執(zhí)行20%的稅率；對利息、股息、紅利所得，為了鼓勵私人投資，還應維持原有的20%低稅率。

4.調(diào)整居民與非居民的居住時間判定標準。將居民納稅人和非居民納稅人的居住時間判定標準與國際接軌。要全面掌控納稅人應納稅所得，應從以下三方面采集信息：1）納稅人自行申報的收入；2）扣繳單位支付給個人的所得；3）第三方掌握的個人投資、勞動就業(yè)、支取收入、經(jīng)營交易等情況。為確保稅務(wù)機關(guān)通過上述三條渠道及時掌握個人的收入信息，參考其他國家的做法，在修改后的稅法中應補充規(guī)定，單位和個人有按照稅務(wù)機關(guān)的要求向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅人相關(guān)資料信息的義務(wù)。

5.建立納稅人識別號?？煽紤]依據(jù)個人身份證號碼建立全國統(tǒng)一的納稅人識別號，并在涉稅事務(wù)中強制使用。納稅人識別號后有助于有關(guān)部門利用全國稅務(wù)機關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)，歸納匯總某個人來自于全國各地的收入，評估其是否足額納稅，促進稅收征管規(guī)范化和稅源監(jiān)控。

6.采取必要的征管措施。要使現(xiàn)行的混合稅制有效發(fā)揮作用，必須借助必要的征管措施：（1）建立全國聯(lián)網(wǎng)的信息化系統(tǒng)，以方便快捷地處理眾多納稅人的申報表；建立個人收入、納稅檔案；給每個納稅人開具完稅憑證；（2）與其他部門建立信息共享系統(tǒng)，以適應市場經(jīng)濟中個人多渠道、多種類收入監(jiān)控的需要；（3）調(diào)整個人所得稅收入在中央、地方政府間的分配辦法，以解決綜合征稅必然面臨的補稅、退稅問題。

7.建立個人納稅情況與享受社會保障掛鉤的制度。北歐等國對納稅人上年繳納個人所得稅達到一定數(shù)額標準的給予獎勵。我國也可以學習這一做法，調(diào)動公民的納稅積極性，提高其納稅意識。例如：在醫(yī)院看病時享受一定費用折扣的優(yōu)惠，或者實行納稅多少與個人的養(yǎng)老金掛鉤等優(yōu)惠辦法。

參考文獻：

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個人所得稅法費用扣除制度完善之研究艾朝霞中國政法大學碩士論文

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我國個人所得稅收入的效應分析付廣軍經(jīng)濟研究參考2009年第56期（數(shù)據(jù)）

中國個人所得稅功能定位問題探討 黃國龍貴州師范大學學報(社會科學版) 2008年第3期

第9篇：個人所得稅新的征管模式范文

收入分配差距是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，適度的收入差距有利于促進競爭、提高效率。但過大的收入差距則會帶來諸如貧困、社會沖突、社會動蕩，妨礙整個經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展等一系列后果。目前我國的收入差距懸殊主要體現(xiàn)在城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、行業(yè)之間和階層之間。據(jù)統(tǒng)計，2005年城鄉(xiāng)居民的收入差距為3.2:1。2007年全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入13786元，農(nóng)村居民人均純收入4140元。農(nóng)村居民人均收入不到城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的1/3；西部地區(qū)和東部沿海地區(qū)的國內(nèi)生產(chǎn)總值1980年是1:1.87。到2000年擴大到1:2.82，到2005年底。我國上海城鎮(zhèn)居民家庭每人全年可支配收入達到18645元。是全國最高的地區(qū)。而最低的新疆城鎮(zhèn)居民家庭人均全年可支配收入只有7990元；1978年我國最高行業(yè)和最低行業(yè)的工資比是1.38:1。2007年我國職工平均貨幣工資收入最高與最低行業(yè)之比為4.88:1，如果再加上工資外收入和職工福利待遇上的差異。實際收入差距可能在5至10倍；階層之間，10％的最低收入家庭財產(chǎn)總額占全部居民財產(chǎn)不到2％。而10％最高收入家庭財產(chǎn)總額則占40％以上，2000～2005年。城鎮(zhèn)居民中10％最高收入組與最低收入組的收入之比從4.6倍上升到9.2倍；我國居民個人可支配收入的基尼系數(shù)由1978年的0.330上升到2000年的0.458，2007年中國居民基尼系數(shù)已擴大到0.47，總體基尼系數(shù)已超過了國際公認的0.4的警戒線，如果再將灰色收入的因素考慮進去，中國目前的基尼系數(shù)應在0.5以上。

二、我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機制的缺陷

收入差距問題是構(gòu)建和諧社會需要解決的重要問題，稅收是國家調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會的重要手段。我國現(xiàn)行稅收政策對個人收入的調(diào)節(jié)作用，主要通過征收個人所得稅、財產(chǎn)稅和消費稅來調(diào)節(jié)。這些稅種對調(diào)節(jié)居民個人收入差距起到了一定的作用。但是，在我國現(xiàn)行的稅收制度中。間接稅比重過大。直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少，沒有形成一個科學的個人收入的稅收調(diào)節(jié)機制，而且，消費稅、個人所得稅制不完善。財產(chǎn)稅制度不健全。社會保障稅缺位現(xiàn)象嚴重。由于稅收調(diào)節(jié)不到位。社會保障機制不健全，過高的個人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障。不僅如此。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，由于法制建設(shè)滯后和監(jiān)督機制不健全，使得少數(shù)人獲取大量非法收入。進一步拉大了收入差距。由于我國收入分配的稅收調(diào)節(jié)機制的構(gòu)建一直處于滯后狀態(tài)，分配制度的不合理和稅制的不完善，使得稅收對收入分配調(diào)節(jié)力度小，調(diào)節(jié)效果不佳，使收入差距有進一步擴大的趨勢。

(一)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，對居民收入差距的調(diào)節(jié)力度不夠

一般來說。直接稅較之間接稅具有更大的調(diào)節(jié)作用；間接稅較之直接稅則具有更大的收入作用。而我國現(xiàn)行稅制的格局是以間接稅為主體的，間接稅比重過大，2007年流轉(zhuǎn)稅占到了全部稅收收入的40.8％左右：直接稅比重小，2007年所得稅占全部稅收收入的26.2％。特別是直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少。除個人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅外，沒有形成一個科學的個人收入調(diào)節(jié)體系。這種稅制格局雖有利于取得財政收入。但在調(diào)節(jié)居民收入分配差距等方面的作用卻相對較小。而且，個人所得稅在我國不是主體稅種，對調(diào)節(jié)財富再分配的作用小?，F(xiàn)行的累進稅率制度也沒有起到調(diào)節(jié)高收入的作用。根據(jù)累進稅率制度，收入越多，邊際稅率越高。但由于我國的個人所得稅主要適用于工薪收入。高收入人群的主要收入并非來自工薪，而是其他所得。特別是資本所得，從而使累進稅率制度沒能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能。稅收調(diào)節(jié)機制的不健全。在客觀上導致了一些不合理收入的形成，從而加劇了貧富懸殊。

(二)調(diào)節(jié)居民收入分配的稅種設(shè)置不科學，調(diào)節(jié)手段單一

目前，我國對個人收入的調(diào)節(jié)主要依靠個人所得稅，其他對調(diào)控收入分配有重大影響的稅種嚴重缺位，特別是對居民個人所擁有的動產(chǎn)、不動產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的調(diào)節(jié)手段。主要表現(xiàn)在財產(chǎn)稅制不健全；反映社會公平的稅種——遺產(chǎn)稅、贈與稅和社會保障稅缺位，并未納入調(diào)節(jié)體系，無法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

1財產(chǎn)稅制不健全。

(1)房產(chǎn)稅和車船稅改革滯后，內(nèi)外不統(tǒng)一，稅負不公。彈性較差，調(diào)節(jié)功能較弱，很不適應新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求。

(2)遺產(chǎn)稅和贈與稅缺位。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，私人財產(chǎn)得到進一步累積，特別是我國高收入階層擁有巨額財富。而現(xiàn)行個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)力度有限，使得高收入者少繳稅的現(xiàn)象十分突出。為了實現(xiàn)公平稅負原則，要求在最后的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和繼承環(huán)節(jié)進行必要的調(diào)節(jié)，而我國目前仍未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。削弱了稅收對個人收入調(diào)節(jié)的功能。

2社會保障稅缺位。

目前，我國的社會保障基金籌集缺乏剛性，主要通過社會統(tǒng)籌和個人繳費來籌集。相當于行政性收費，缺乏法制性，規(guī)范性和約束力差，造成社會保障基金征收難度大，企業(yè)欠交現(xiàn)象十分普遍，籌資成本高。因此，筆者建議盡快開征社會保障稅，發(fā)揮稅收對低收入者的調(diào)節(jié)作用。

3個人所得稅的調(diào)節(jié)功能乏力。

目前。個人所得稅采用分類所得稅制，存在著課稅模式不合理現(xiàn)象，在實踐中產(chǎn)生了許多問題。(1)費用扣除標準不盡合理。對生計費用采取預定標準綜合扣除的方式，扣除額標準過低，與當前的實際不符，未考慮納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)系數(shù)、家庭總收入、物價上升等因素對個人開支的影響。(2)計征辦法不科學，產(chǎn)生了新的稅負不公?，F(xiàn)行個人所得稅制實行分項課征。免稅額規(guī)定過低，造成所得來源渠道多和隱蔽性強、綜合收入高的納稅人不納稅或少納稅，而所得來源渠道少、收入相對集中的納稅人多納稅，而且，納稅人可以通過“化整為零”多次扣除費用，達到逃稅、避稅的目的。這也說明我國現(xiàn)行個人所得稅制在調(diào)節(jié)方向和調(diào)節(jié)力度上存在問題。(3)個人所得稅占財政收入比重偏低。2004年個人所得稅雖然已成為我國第四大稅種。但其占稅收總收入的比重僅有6.75％。2007年我國個人所得稅收入完成3186億元，占稅收總收入的比重為7％，不僅遠低于美國、德國、日本等發(fā)達國家(40％左右)，也低于許多發(fā)展中國家的水平(如印度、印尼等國家為8％至10％)。主要原因是我國個人所得來源多樣化和隱蔽化，尚未建立健全個人收入申報制度和個人財產(chǎn)登記制度。使得個人所得稅稅基的確定復雜化，稅源監(jiān)控難度大。而且，我國個人所得稅占財政收入的比重偏低。制約了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的有效發(fā)揮。(4)稅率設(shè)計不科學。我國現(xiàn)行的個人所得稅采用分類計征模式下的超額累進稅率和比例稅率兩種類型。邊際稅率過高，級次過多，稅率設(shè)計過于繁雜，操作難度大，稅率結(jié)構(gòu)未體現(xiàn)出對收入調(diào)節(jié)的重點。而且，在一定程度上強化了納稅人偷逃稅款的意識。(5)在征管方面。個人所得稅征管制度不健全；征管水平低下；納稅人納稅意識不強；國家對納稅人偷逃稅行為懲罰不力；自行申報納稅制度不健全；對個人應稅收入缺乏行之有效的監(jiān)控手段。稅務(wù)部門征管手段落后，未建立一套高效的科學的現(xiàn)代化的計算機征管系統(tǒng)，稅收流失嚴重。

4消費稅不完善。

消費稅是國家對特殊消費品和某種特定消費行為征收的一種稅。其目的是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導消費方向。間接調(diào)節(jié)收入差距。1994年實施的消費稅共選擇了十一類產(chǎn)品為征稅范圍。根據(jù)經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化情況，2006年，國家對消費稅稅目、稅率進行了調(diào)整，新增了成品油、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、木質(zhì)一次性筷子等稅目。取消了護膚護發(fā)品稅目，對小汽車、摩托車、汽車、白酒等稅目進行了調(diào)整。但是。對一些新出現(xiàn)的高檔消費項目如高檔娛樂設(shè)施，健身類、保健類設(shè)施，高檔住宅仍未列入征稅范圍。消費稅因稅目不合理或者征收范圍的局限而使得其調(diào)控能力十分有限，削弱了消費稅對高消費行為和收入差距的調(diào)節(jié)作用。

(三)稅收征管薄弱，難以對個人收入狀況起到有效的監(jiān)控作用