稅收制度與稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：稅收制度與稅務(wù)籌劃范文

    關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country's economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane's tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group's one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation's research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation's theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation's connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way.

    key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue

前言 

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[j].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[m].復(fù)旦大學(xué)出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究[j].財務(wù)與會計(jì)，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效[m].上海三聯(lián)書店，1994

第2篇：稅收制度與稅務(wù)籌劃范文

論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時間價值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。

（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機(jī)會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財務(wù)管理最終目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時進(jìn)一步鼓勵競爭，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個過程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當(dāng)?shù)兀黾悠涫杖?。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過吸引跨國公司總部落戶當(dāng)?shù)貋碓黾佣愂?。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實(shí)行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機(jī)，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說財稅部門降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財政政策目標(biāo)的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會更加明確和和諧。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.《稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃》.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2006.

[2]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務(wù)縱橫.2003，8．

第3篇：稅收制度與稅務(wù)籌劃范文

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：稅收制度與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；現(xiàn)代企業(yè)；對策

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0159-02

我國的稅收體制隨著改革開放不斷加深，其得到了不斷的完善和發(fā)展，營改增就是稅制改革的一項(xiàng)重要措施。我們可以將營改增看做是國家對第三產(chǎn)業(yè)的一種扶持政策，企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，對相關(guān)的政策詳細(xì)地解讀，尋求有利于企業(yè)發(fā)展的新途徑，并合理地運(yùn)用政策。稅收籌劃就是充分運(yùn)用各種稅收制度和政策，在符合法律要求的基礎(chǔ)上，納最少的稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值的最大化。在營改增大背景之下，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，對企業(yè)經(jīng)營管理水平提出了很高的要求，需要企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分析和研究，制定完善的稅收策略。

一、營改增的原因分析

1.營業(yè)稅征收加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅也就是對企業(yè)經(jīng)營額進(jìn)行征收。企業(yè)在經(jīng)營過程中，營業(yè)額每超過一個規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就需要繳納一定的營業(yè)稅，營業(yè)稅在企業(yè)各項(xiàng)稅收中還不能抵扣，這就加重了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)；同時，層層征收營業(yè)稅也提高了商品和服務(wù)的價格。營業(yè)稅對第三產(chǎn)業(yè)的影響比較大，勢必加重了服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，對第三產(chǎn)業(yè)造成了嚴(yán)重的影響。為了體現(xiàn)我國稅收制度的公平性并減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)需要對營業(yè)稅進(jìn)行改革。

2.營業(yè)稅擾亂了增值稅的抵扣鏈條

在企業(yè)所有的稅務(wù)種類中，增值稅是最具有中性特征的稅種，也就是公平性比較高。在征稅過程中，不需要對征稅的客體進(jìn)行區(qū)別，這種公平性在一定程度上激勵著企業(yè)做大做強(qiáng)。但是我們還應(yīng)該清楚地看到，雖然增值稅的覆蓋面積比較大，但是仍然還有不少企業(yè)沒有實(shí)施增值稅，這種情況的存在勢必會導(dǎo)致增值稅的中性作用大大降低。增值稅在企業(yè)中實(shí)行的是稅額抵扣制度，只是對企業(yè)增值過程中進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)是由消費(fèi)者承擔(dān)的，但是由于企業(yè)營業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)的稅款都不能進(jìn)行稅額抵扣，這勢必擾亂了增值稅的抵扣鏈條。

3.兩種稅制并行造成了征收中計(jì)算和管理困難

營業(yè)稅和增值稅有著不同的服務(wù)范疇，其在管理和計(jì)算過程中也采用的是兩種不同的方法和管理制度，兩種稅制并行勢必會增加征收的困難和管理的困難。現(xiàn)代很多企業(yè)都是混合經(jīng)營體制，而在經(jīng)營過程中，如何對增值稅和營業(yè)稅進(jìn)行區(qū)分和計(jì)算是一項(xiàng)難度不小的工作。企業(yè)在經(jīng)營和服務(wù)過程中不少商品和服務(wù)內(nèi)容都是混合經(jīng)營的，在銷售過程中如何將其進(jìn)行劃分顯得十分的困難，營業(yè)稅改增值稅是符合國際潮流的做法，營改增之后，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對征稅的管理力度。

二、營改增帶來的稅收籌劃需求

1.降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

很多進(jìn)行營改增改革的企業(yè)，在改革過程中沒有及時了解透徹相關(guān)的政策信息可能會對企業(yè)造成的風(fēng)險和影響。在政策實(shí)施過程中，由于不了解增值稅的抵扣方式、審批流程以及相關(guān)的曾策法規(guī)，未能及時地履行應(yīng)用的納稅義務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了錯誤納稅、漏繳稅和遲繳稅的現(xiàn)象，給企業(yè)經(jīng)營造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險。降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是稅收籌劃的本質(zhì)要求，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該幫助企業(yè)分析清楚營改增的稅收制度和政策，提前處理好企業(yè)的納稅行為，應(yīng)盡的義務(wù)應(yīng)該及時的履行，爭取在國家法律允許的情況下少繳稅，盡量將營改增之后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低到最小程度，減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.降低稅收負(fù)擔(dān)的需求

在降低稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，企業(yè)最關(guān)鍵的事情就是在新的稅制體制下如何降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。在新的稅制體制下對于從事交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)來說，其增值稅的稅率從原來的3%提升到了11%；對于從事有效資產(chǎn)投資租賃的企業(yè)，其稅率從5%上升到了17%。在這些服務(wù)性企業(yè)經(jīng)營過程中，如果不進(jìn)行合適的稅務(wù)籌劃，勢必會增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的商品和服務(wù)的定價造成嚴(yán)重的影響。而良好的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠有效地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在市場中的競爭實(shí)力，同時也能切實(shí)提高企業(yè)的資金的利用效率，有利于企業(yè)追求效益的最大化。

3.延遲繳稅的需求

企業(yè)實(shí)施營改增之后，在經(jīng)營過程中，可以通過對合同、交易流程進(jìn)行精確的控制來掌握收入的確認(rèn)時間和費(fèi)用的確認(rèn)時間，避免及早繳納了稅款給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，這樣做有利于企業(yè)節(jié)省資金成本，提高資金的利用效率，為企業(yè)間接地創(chuàng)造了額外的經(jīng)濟(jì)效益。例如企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以適當(dāng)?shù)貙潭ㄙY產(chǎn)的購置時間進(jìn)行推遲，在營業(yè)稅成為增值稅之后再對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，同時還能夠取得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這個部分的稅額能夠直接降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少過多的資金流出，相對于折舊法轉(zhuǎn)化而來的現(xiàn)金流入來說這種方法能夠獲得更多的時間價值。

三、營改增后現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間分析

1.一般納稅人和小型納稅人身份選擇所帶來的稅務(wù)籌劃空間

增值稅的一般納稅人稅率劃分了4個層次，分別為17%、13%、11%和6%，其中小型規(guī)模納稅人的稅率一般為3%。在企業(yè)經(jīng)營過程中，雖然增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但實(shí)際上稅負(fù)低于執(zhí)行的稅率。但是，考慮到很多企業(yè)不可能在較短的時間內(nèi)取得充足的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此企業(yè)實(shí)際的賦稅可能會超過3%。根據(jù)相應(yīng)的調(diào)查報告顯示，參與試行的企業(yè)有超過一半的企業(yè)相對之前營業(yè)稅稅負(fù)有上升的趨勢，因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中選擇了小型規(guī)模的納稅人，其稅負(fù)不會有多大的變化，因此就可以為企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的空間。例如，我們以一般納稅人的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收稅率為6%計(jì)算，假設(shè)不含稅的銷售額為x，不含稅的購進(jìn)額為y，增值率為l，那么就有增值率l=（x-y）/x*100%，在等式的兩側(cè)同時乘以x在乘以17%得到了l*x*17%=x*17%-y*17%，所以，一般納稅人應(yīng)應(yīng)該繳納的稅額為：l*x*17%，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的稅額為：x*6%，當(dāng)兩方的應(yīng)稅額相等時，即v*x*17%=x*6%，那么v=6%/17%*100%=35.29%，進(jìn)過計(jì)算，當(dāng)增值率超過l之后，一般納稅人的負(fù)重小于小規(guī)模納稅人，這時應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。

2.不同行業(yè)之間的稅率差異帶來的稅收籌劃空間

在相同的營改增企業(yè)中，不同的行業(yè)，其增值稅的稅率具有很大的差異性，比如交通運(yùn)輸行業(yè)，可以存在一個企業(yè)同時適合有形資產(chǎn)租賃的17%、陸路運(yùn)輸服務(wù)的11%、物流交通服務(wù)的6%三個不同層次的稅率。在一個行業(yè)中存在如此之大的差異性，促使了很多企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，將原來高稅率的服務(wù)項(xiàng)目變?yōu)榈投惵实姆?wù)項(xiàng)目。由此我們可以看出，不同行業(yè)之間的稅率籌劃之間的差異性也為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的了一定的發(fā)展空間。

3.兼營營業(yè)稅與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的空間

新的營改增辦法中明確規(guī)定了納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)該分別對應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額進(jìn)行核算，沒有進(jìn)行核算的應(yīng)由主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，對應(yīng)稅項(xiàng)目的實(shí)際稅額價格進(jìn)行調(diào)整，在不違背法律的基礎(chǔ)上降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，比如對于租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)兼營營業(yè)稅率為5%的不動產(chǎn)租賃和增值稅稅率為17%或者3%的有形動產(chǎn)租賃，首先企業(yè)需要將不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃分開核算，否則將由稅務(wù)機(jī)關(guān)加和進(jìn)行核算；其次，如在不動產(chǎn)租賃和有形動產(chǎn)租賃中拆分租賃收入，是需要我們做出進(jìn)一步的分析和研究的。在拆分過程中不同的拆分比例所帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不相同的，由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃的空間也存在一定的差異性。

四、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對營改增的稅務(wù)籌劃對策

營改增對企業(yè)有著積極的促進(jìn)作用，同時也有著不利的影響，當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)該主動求變，利用稅收制度的改革，在發(fā)揮營改增最大作用的同時，采取最有效的稅務(wù)籌劃措施。

1.對產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系進(jìn)行調(diào)整

企業(yè)營業(yè)稅改增值稅之后，繳納的稅款類型也發(fā)生了變化，由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變到了繳納增值稅，企業(yè)獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新對產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游的價值價格體系進(jìn)行重新的定位。對于上游企業(yè)來說，如果企業(yè)具備了開具增值稅發(fā)票的權(quán)利，可以適當(dāng)提高進(jìn)貨的價格，對于下游企業(yè)來說，如果企業(yè)是一般的普通納稅人，那么本企業(yè)在進(jìn)行商品或者服務(wù)銷售時可以適當(dāng)提高銷售的價格；因?yàn)楸酒髽I(yè)已經(jīng)具備的開具發(fā)票的權(quán)利，下游企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額之后可以對提高的價格進(jìn)行抵扣，這樣能夠在一定程度上降低企業(yè)的經(jīng)營成本。新的稅收分配制度改革，對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)價格產(chǎn)生了較大的影響，產(chǎn)業(yè)鏈的價值分配發(fā)生了改變，所以企業(yè)應(yīng)該及時地對產(chǎn)業(yè)鏈的價格體系進(jìn)行調(diào)整，以便很好地應(yīng)對這種變化。

2.選擇好納稅人的身份

上文中也提到了增值稅納稅人分為一般納稅人和小型規(guī)模納稅人，不同的納稅人身份其在繳納稅款時擁有著不同的權(quán)利和義務(wù)。營改增之后規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬以下的營業(yè)額的企業(yè)可以申請小型規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以上的企業(yè)可以申請為一般納稅人。營改增之后，小型規(guī)模的納稅人的身份能夠明顯降低稅負(fù)，所以企業(yè)在營改增之后盡量要申請小型規(guī)模納稅人的身份。對于那些應(yīng)稅金額超過500萬元以上的企業(yè)應(yīng)該將一些應(yīng)稅服務(wù)分離到子公司，保證企業(yè)符合相應(yīng)的申請要求，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。同時，企業(yè)還可以通過合理的安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)稅額度低于相關(guān)的要求。在以往，納稅人的財務(wù)制度、財務(wù)披露制度都有著嚴(yán)格的要求，在一定程度會增加企業(yè)的納稅成本，而營改增之后，制度的靈活性給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了較大的空間。

3.充分利用稅收的優(yōu)惠政策

國家在制度試行過程中，為了照顧企業(yè)的經(jīng)營，出臺了不少的過渡時期的優(yōu)惠政策，比如，國家出臺的政策中明確規(guī)定了營改增企業(yè)可以繼續(xù)享受原來的營業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，對于原來實(shí)行免稅的企業(yè)，營改增之后可以享受即征即退的優(yōu)惠。同時，國家對于不同行業(yè)之間也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，針對不同的企業(yè)根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。目前，我國的營改增制度改革正在分步驟有序地進(jìn)行，很多制度在執(zhí)行過程中還存在很多不完善的地方，對于企業(yè)來說，在機(jī)遇面前也面臨著極大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在實(shí)行營改增政策過程中應(yīng)該充分的利用好優(yōu)惠政策，在符合法律的基礎(chǔ)上減少企業(yè)的納稅額，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的效益最大化。

4.盡量多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

首先，最為重要的一點(diǎn)就是合理地選擇供應(yīng)商。企業(yè)在購買商品過程中已經(jīng)對增值稅提前進(jìn)行了支付。企業(yè)在選擇相同供應(yīng)商時，應(yīng)該考慮可以單獨(dú)開具增值稅發(fā)票的企業(yè)。在取得了增值稅專用發(fā)票的同時還需要考慮抵扣率問題。其次，區(qū)分好可以抵扣和不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目。企業(yè)的財務(wù)人員要不斷加強(qiáng)營改增政策的學(xué)習(xí)，及時識別可抵扣和不可抵扣的項(xiàng)目，然后分開核算。

結(jié)語

總之，企業(yè)在進(jìn)行營改增稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策和法規(guī)。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該清楚本企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和納稅流程，在對籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)研究分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的稅務(wù)籌劃對策，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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第5篇：稅收制度與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險；控制

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行，國內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學(xué)化、規(guī)范化、合理化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務(wù)活動主要包括：籌資、投資、資金營運(yùn)和收益分配等四個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運(yùn)用稅收籌劃對財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的指引和約束，不但有利于進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而且有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定和實(shí)施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運(yùn)用中，一定要堅(jiān)持科學(xué)、合法、規(guī)范的原則，進(jìn)而才能對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。

1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義及特征

目前，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)界對于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。但是綜合各種觀點(diǎn)的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營與管理活動中，尤其是在所有稅收項(xiàng)目的籌劃及實(shí)施中，面臨的一種潛在稅務(wù)責(zé)任，其具有不確定性的特征。隨著國內(nèi)外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實(shí)問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實(shí)施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和處罰，甚至是追究刑事責(zé)任等，企業(yè)因此而承擔(dān)了較大的稅收籌劃風(fēng)險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營和管理風(fēng)險，更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

在我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營項(xiàng)目管理的同時，也面臨很多納稅項(xiàng)目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面。在我國社會主義經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務(wù)管理部門適時加強(qiáng)了稅收管理工作的法制化進(jìn)程，并且通過強(qiáng)制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)活動中，有效運(yùn)用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風(fēng)險，而且可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。

從宏觀的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1主觀相關(guān)性

在我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險普遍具有主觀相關(guān)性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風(fēng)險，以及其所造成的損失都與風(fēng)險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風(fēng)險事件時所產(chǎn)生的風(fēng)險結(jié)果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進(jìn)而導(dǎo)致其實(shí)施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴(yán)重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風(fēng)險事件進(jìn)行規(guī)避，是難以徹底清除風(fēng)險事件存在根源的。

1.2復(fù)雜性

國內(nèi)某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)研究機(jī)構(gòu)對我國的眾多企業(yè)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征，主要表現(xiàn)為風(fēng)險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復(fù)雜性的特征。

1.3客觀性

企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運(yùn)動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進(jìn)行收稅籌劃活動時，首先要堅(jiān)持一個基本原則，那就是稅收籌劃風(fēng)險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進(jìn)行控制。

2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因分析

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機(jī)制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中普遍面臨較為嚴(yán)重的風(fēng)險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風(fēng)險事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營與管理活動的正常開展。目前，國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風(fēng)險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風(fēng)險的成因進(jìn)行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風(fēng)險，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)盈利的發(fā)展目標(biāo)。國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強(qiáng)

國內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進(jìn)而造成了主觀性較強(qiáng)的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強(qiáng)的財務(wù)管理項(xiàng)目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進(jìn)行方案的制定，極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進(jìn)行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進(jìn)行組織和監(jiān)督實(shí)施，納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其必須掌握會計(jì)、財務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學(xué)科的基本理論和知識，而且要熟悉國內(nèi)稅務(wù)制度，并且要具備預(yù)判各類風(fēng)險的能力。但是在國內(nèi)的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認(rèn)識對于稅收籌劃的主客觀條件進(jìn)行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。

2.2稅收制度復(fù)雜多變

在 我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務(wù)主管部門會根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行相應(yīng)的改革和調(diào)整，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準(zhǔn)確的判斷。另外，稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的不確定性，企業(yè)為了應(yīng)對不斷變化的稅收制度，不得不對已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，這也影響到了其實(shí)施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預(yù)定計(jì)劃對于稅收籌劃的實(shí)施進(jìn)行全過程的監(jiān)管，風(fēng)險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。

2.3企業(yè)活動復(fù)雜多變

企業(yè)稅收籌劃的過程實(shí)際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點(diǎn)、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的控制措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機(jī)遇，但是也面臨了日趨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標(biāo)，而稅收籌劃則是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風(fēng)險問題是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風(fēng)險事件的發(fā)生機(jī)率控制在最低的范圍內(nèi)，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

3.1樹立稅收籌劃風(fēng)險的防范意識

國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實(shí)施中，必須嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內(nèi)有計(jì)劃的進(jìn)行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定，或者有意逃避稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要堅(jiān)持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認(rèn)識到科學(xué)的稅收籌劃措施可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平

目前，在國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中，財務(wù)人員承擔(dān)了主要的工作任務(wù)和職責(zé)，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的，也是有效規(guī)避風(fēng)險的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是否合格，將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財務(wù)管理的角度進(jìn)行分析，稅收籌劃人員應(yīng)對國家財務(wù)、稅收、會計(jì)等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認(rèn)識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風(fēng)險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營與管理中，要逐步加強(qiáng)對于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使他們精通稅收政策和會計(jì)業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實(shí)施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份

在企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項(xiàng)目之一。《新稅法》中明確規(guī)定“個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內(nèi)有能力獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨(dú)立法人能力的個人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。

在我國根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因?yàn)槠髽I(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務(wù)活動管理的重點(diǎn)項(xiàng)目常抓不懈，進(jìn)而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關(guān)系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風(fēng)險。

3.4建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風(fēng)險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務(wù)報表，而且要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，逐步建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制來看，多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學(xué)、有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù)，將稅收籌劃的風(fēng)險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險隱患，則要迅速做出反應(yīng)，防止風(fēng)險事件范圍或影響的進(jìn)一步擴(kuò)大。

    5結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動時，一定要加強(qiáng)對于各類風(fēng)險事件的認(rèn)真分析和嚴(yán)格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務(wù)活動等，進(jìn)而才能為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進(jìn)一步完善稅收籌劃方案。

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第6篇：稅收制度與稅務(wù)籌劃范文

摘 要 在當(dāng)今市場化的經(jīng)濟(jì)前提下，一個企業(yè)的稅收籌劃不能進(jìn)行合理安排，就不能保證稅務(wù)事項(xiàng)的有效進(jìn)行，因而也就影響了有效的財務(wù)管理。所以，企業(yè)稅收籌劃作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的重要手段，對企業(yè)的運(yùn)營和決策都起著至關(guān)重要的影響。

關(guān)鍵詞 財務(wù)管理 稅收籌劃 問題分析

一、前言

財務(wù)管理就是關(guān)于資金的籌集、投放和分配的管理工作，它的主要內(nèi)容是投資決策、股份分配與融資決策，這些決策無一不受稅收的影響，也就是說稅收是各項(xiàng)決策所要考慮的重要內(nèi)容。

二、稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)進(jìn)行良好的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的市場競爭力。伴隨著中國加入世貿(mào)組織，關(guān)稅在不斷下調(diào)，跨國企業(yè)和我們自己的民族企業(yè)一起參與市場競爭。但是我們必須要認(rèn)識到的一點(diǎn)就是。外企或者說是跨國企業(yè)他們發(fā)展較早，在稅收籌劃上比較成熟，在這方面占有優(yōu)勢，領(lǐng)先我們很大一步。所以，在這樣的經(jīng)濟(jì)局勢和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上，我們的民族企業(yè)無論規(guī)模大小，都應(yīng)該盡快掌握稅收籌劃這方面的技能，通過減輕自身的運(yùn)營成本來增強(qiáng)自身的市場競爭力。

2.企業(yè)自身也應(yīng)該把稅收籌劃放在一個正確的位置來對待，加深對稅收籌劃的認(rèn)識。企業(yè)的發(fā)展就是一場經(jīng)濟(jì)的較量，那么在發(fā)展的過程中就必然離不開稅收問題。而且，隨著企業(yè)發(fā)展越來越復(fù)雜，對比這一趨勢，今后的稅收問題也會變得越來越復(fù)雜。一個大的企業(yè)最終是由小企業(yè)逐步成長起來的，在作為一個小企業(yè)時，它要與所在地的某一個區(qū)域的某個稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，然后通過不斷發(fā)展壯大與不同區(qū)域的不同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，甚至在最后成為跨國公司的時候還要與不同國家與不同地區(qū)的各種稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道。所以，要想讓企業(yè)不斷成長，稅收籌劃這個問題不容小覷。

企業(yè)想得到發(fā)展，就要對稅收籌劃有一個相當(dāng)清楚的認(rèn)識。很多跨國企業(yè)在對外投資時，不僅要先對當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境經(jīng)過認(rèn)真考慮和分析，還時時關(guān)心這些地區(qū)的稅收發(fā)展變化。通過這些先入為主的分析了解，再在遵循該地區(qū)稅收政策或者法規(guī)的前提下拿出企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃，包括組織系統(tǒng)的建立以及產(chǎn)品在各個環(huán)節(jié)的定價標(biāo)準(zhǔn)等。

三、我國稅收籌劃現(xiàn)狀及問題分析

應(yīng)該說我國的稅收籌劃市場潛力比較大，由于納稅人對稅收籌劃的內(nèi)在推動力不足，造成了我國目前對稅收籌劃理論研究不夠，重視也不夠的問題，所以我國一直存在偷漏稅行為。因而，必須要加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識，提高征稅人和納稅人雙方的素質(zhì)水平，進(jìn)而對我國的稅收制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，便于稅收籌劃在企業(yè)實(shí)踐中的推廣。

其實(shí)稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)相當(dāng)普遍，他們?yōu)槠髽I(yè)的跨國發(fā)展和公司的經(jīng)營方針及策略都提供了良好的借鑒與指導(dǎo)，是一項(xiàng)不可缺少的重要組成部分。但從我國目前的整體情況來看，稅收籌劃的情況不容樂觀。一是納稅人在這方面的意識很淡薄，能夠具體認(rèn)真執(zhí)行的人很少；二是對企業(yè)稅收籌劃的理論沒有深入研究，沒有完整的體系進(jìn)行指導(dǎo)；三是缺乏專業(yè)的人才充斥在這個頗具潛力的市場中；四是我國的稅收制度還不夠完善，管理水平低下。

1.沒有準(zhǔn)確的把握住稅收籌劃的正確內(nèi)涵

稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生前對納稅負(fù)擔(dān)的最低承擔(dān)力度，也就是說納稅人在法律許可的范圍內(nèi)對經(jīng)營、投資、理財?shù)纫恍┦马?xiàng)的事先安排和籌劃，利用稅法中的一切有利或者優(yōu)惠政策來為企業(yè)獲取最大的稅收收益。首先要明確的是，稅收籌劃是完全合法的，也是國家政策積極鼓勵和推行的。偷稅漏稅的行為則具有明顯的欺騙性和違法行為，對國家的財政收入會產(chǎn)生直接的影響，并造成稅收制度有失公允，這與當(dāng)初的稅收立法的本質(zhì)是相違背的。

2.對稅收理論的研究沒有受到重視

在很長的一段時期內(nèi)，我國理論界都沒有對稅收籌劃引起相關(guān)重視，對這方面的理論研究也比較落后，沒有形成系統(tǒng)。就算存在一些理論上的認(rèn)識，認(rèn)識也不足，只是停留在淺顯的表面上，沒有進(jìn)行深入了解和剖析。這些問題都在很大程度上影響著我國的稅收籌劃理論，造成理論水平難以提高。

3.目前的稅法制度不完善

我國的稅法制度存在很大問題，比如立法的層次不高，造成征稅人和納稅人對某個問題形成概念理解上的爭議或爭執(zhí)；稅法透明度也偏低等。另外，我國目前的稅收對增值稅這一方面的依賴程度比較大，個人所得稅與財產(chǎn)稅這方面還沒能形成完整的體系；對一些國際上通行的稅種我國還沒有進(jìn)行征收。很大一部分人還沒有形成納稅義務(wù)，對這方面的認(rèn)識不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有進(jìn)行宣傳，自然也就容易造成一些不法行為的發(fā)生。

4.國民的稅收權(quán)利意識不強(qiáng)

盡管稅收在立法中明確規(guī)定了納稅人享有納稅的權(quán)利和義務(wù)，但在實(shí)際操作上，偏重點(diǎn)都在納稅的義務(wù)層面上，很少提及納稅人的權(quán)利。再加上稅法機(jī)關(guān)在這方面的宣傳和普及力度不夠，造成納稅人對這方面的法規(guī)和政策不能及時了解，面對一些稅收問題時不能很好處理，自然對稅收籌劃也無法產(chǎn)生清晰地理解和認(rèn)識，更不用說利用自己的稅收權(quán)利進(jìn)行稅收籌劃了，這在很大程度上影響著稅收籌劃的推廣。

5.稅收籌劃缺乏專業(yè)的技術(shù)人才支持

就目前的情況來看，很多企業(yè)都沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員。雖然一些中介機(jī)構(gòu)也提供稅收籌劃的相關(guān)工作，但他們的工作人員不能保證質(zhì)量，素質(zhì)參差不齊，這嚴(yán)重影響了稅收籌劃的效果。就目前的國情來看，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)水平的稅收籌劃人員，也很難滿足高層次的要求。首先，國家沒有出臺相關(guān)的人才培養(yǎng)辦法，沒有具體的規(guī)范文件；其次，社會上對這一方面的人才培養(yǎng)還處于萌芽階段，雖然一些高校應(yīng)對市場發(fā)展開設(shè)了一些課程，但實(shí)際效果并不樂觀。

四、稅收籌劃未來發(fā)展趨勢與對策

經(jīng)濟(jì)全球化就是未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，加入世貿(mào)組織必然會使我國的稅收籌劃面臨新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一是表明我國現(xiàn)行的稅收制度要與國際接軌，隨著稅法體系的完善，納稅人的意識會不斷增強(qiáng)，那么對稅收籌劃的需求也會越來越大；二是稅收管理的水平在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下會不斷提高，偷稅、漏稅的風(fēng)險會增加，使得稅收籌劃變得逐漸重要，人們就會尋求各種方法維護(hù)自身利益。

1.要樹立稅收籌劃的意識。納稅人要利用正確的方式方法來保證自身的合法權(quán)益，在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到稅務(wù)上的經(jīng)濟(jì)活動時，要自覺地運(yùn)用稅收籌劃的手段維護(hù)自身利益。

2.提高稅收籌劃的理論研究水平與理論研究層次。國外在這方面的發(fā)展水平較高，我國要善于借鑒他們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國情制定出適合我國國情的相關(guān)政策法規(guī)。

3.提高征稅人與納稅人雙方的素質(zhì)。對于納稅人來說，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理方面的素質(zhì)水平，對于企業(yè)的長期發(fā)展要有規(guī)劃和考量；對于財務(wù)來講，他們應(yīng)熟悉各種稅收政策，使自身掌握的知識能很好地為稅收籌劃服務(wù)。

4.完善我國的稅收制度，采取謹(jǐn)慎的態(tài)度。只有法律上的完備，才能為稅收籌劃提供一個平等的法律地位，使其能夠名正言順地納入法制化與規(guī)范化的軌道上來。對于目前尚不完善的稅收制度，也不能急于求成，而是要仔細(xì)探索，確保穩(wěn)中求勝，摸索出適合我國國情的一套稅收制度來。

五、結(jié)束語

稅收籌劃在直接或者間接地約束著企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)。對于完善企業(yè)財務(wù)管理制度，稅收起著不可替代的重要作用，也成為了財務(wù)管理的重要內(nèi)容。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃和財務(wù)管理時，必須權(quán)衡二者之間的平衡關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，以及稅收改革的深化，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用也會越來越大。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐偉紅.對財務(wù)管理的稅收籌劃問題分析.經(jīng)營管理者.2010（19）.

第7篇：稅收制度與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；路徑分析

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)進(jìn)入的壁壘和成本降低，市場競爭日益激烈。如何在激烈的競爭中生存，實(shí)現(xiàn)可觀效益，成為中小企業(yè)共同關(guān)心的話題。稅收籌劃通過幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，在合法的范圍內(nèi)減少稅收支出，降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用，對企業(yè)戰(zhàn)略延伸具有積極意義。

一、我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益面對激烈的市場競爭，中小企業(yè)稅負(fù)較重，利潤空間較小，如何有效地提高市場收益成為企業(yè)最為關(guān)心的話題。企業(yè)合理地應(yīng)用稅收籌劃，對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行合法的稅務(wù)規(guī)劃，降低額外稅額，降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)利潤，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)自身的市場競爭力，從容應(yīng)對市場競爭。

（二）稅收籌劃幫助企業(yè)提高納稅意識稅收籌劃幫助企業(yè)在合法范圍內(nèi)降低稅額，增加利潤，使得中小企業(yè)的稅負(fù)壓力減輕。企業(yè)無需再像之前那樣繳納高額稅款后，面對辛苦經(jīng)營卻只獲得微薄收益或者難以維持企業(yè)生存走向破產(chǎn)的慘狀，中小企業(yè)不會再畏懼或回避稅收問題，而是會按期如實(shí)上繳稅費(fèi)，盡到納稅企業(yè)的納稅責(zé)任，提高納稅意識。

（三）稅收籌劃幫助企業(yè)優(yōu)化戰(zhàn)略部署通過稅收籌劃，企業(yè)可以節(jié)省下來一定金額的稅款。企業(yè)可以將這部分資金重新投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實(shí)現(xiàn)資金的再利用，提高資金的配置效率，制定有效的經(jīng)營策略，優(yōu)化戰(zhàn)略部署，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略延伸，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

（四）稅收籌劃幫助國家完成稅收工作中小企業(yè)通過稅收籌劃可以少繳稅、不繳多余稅，這會促進(jìn)企業(yè)積極配合國家財政，企業(yè)完成納稅申報工作。稅負(fù)達(dá)到中小企業(yè)可接受的范圍，企業(yè)偷稅、漏稅等違法行為就會減少，這也有利于國家如期完成稅收工作。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的市場環(huán)境稅收籌劃對于中小企業(yè)而言是一個較新的領(lǐng)域，對于從未接觸過稅收籌劃工作的企業(yè)管理層甚至不知道稅務(wù)可以進(jìn)行合法規(guī)劃，幫助企業(yè)減少多余的稅負(fù)。國家在放寬對中小企業(yè)的政策約束時，也應(yīng)加強(qiáng)對我國中小企業(yè)稅收籌劃意識的培養(yǎng)，例如定期邀請稅收籌劃方面的專家召開有關(guān)稅收籌劃的講座，下派專業(yè)人士到中小企業(yè)指導(dǎo)稅收籌劃工作，對企業(yè)管理層進(jìn)行稅收籌劃意識培養(yǎng)，加大有關(guān)稅收籌劃政策的宣傳力度，讓更多的企業(yè)了解到稅收籌劃的好處優(yōu)勢，鼓勵更多的企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃以求得企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才目前來看，中小企業(yè)稅收籌劃存在難題主要在于企業(yè)缺乏與稅收籌劃相關(guān)的專業(yè)性人才。相較于中小企業(yè)而言，相關(guān)方面的專業(yè)人才更加傾向于就職于事務(wù)所、稅務(wù)局等部門機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)的自身?xiàng)l件難以吸引稅收籌劃的專業(yè)性人才，造成人才匱乏的局面。缺少專業(yè)人才，中小企業(yè)的稅收籌劃工作就難以開展，不能及時搭上國家政策的順風(fēng)車，實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）我國目前稅收制度不夠完善我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，一方面依賴于企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃專業(yè)人才，另一方面依賴于我國稅收機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)師事務(wù)所等。但是過高的收費(fèi)也使得中小企業(yè)望而卻步。國家應(yīng)該完善我國的稅收制度，降低機(jī)構(gòu)的收費(fèi)門檻，健全稅收方面相關(guān)法律法規(guī)，同時，我國的稅務(wù)工作目前正處于起步階段，并不是一個成熟、成型的業(yè)務(wù)模式，會存在因違規(guī)操作而導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險。

（四）我國企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱中小企業(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃的工作前提要求較高，一是企業(yè)要有了解掌握稅收籌劃的專業(yè)人才或管理層具有豐富的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，二是企業(yè)的管理體系較為完善，管理制度較為健全，三是企業(yè)稅收籌劃要有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐。這三個條件對于中小企業(yè)來說很難達(dá)到。中小企業(yè)管理模式簡單，管理方面存在漏洞，企業(yè)缺乏相關(guān)人才，管理層缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，管理不規(guī)范，難以獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)作為保障。這些問題，限制了我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，運(yùn)營基礎(chǔ)較為薄弱。

（五）企業(yè)管理層缺少稅收籌劃意識結(jié)合市場實(shí)際情況來看，我國中小企業(yè)的管理層不具備稅收籌劃意識，不理解稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用。作為企業(yè)的管理部門，掌控企業(yè)運(yùn)營、加強(qiáng)成本管控、增加市場收益是其部門職責(zé)，能夠運(yùn)用稅收籌劃在合理合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，在如實(shí)、如期繳費(fèi)的基礎(chǔ)上減少不必要的稅負(fù)金額，增加企業(yè)利潤，將資金投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，提高資金的利用效率。但是就現(xiàn)狀而言，企業(yè)管理層很少具備稅收籌劃意識，中小企業(yè)稅收工作遇到難題。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的路徑分析

（一）積極營造中小企業(yè)稅收籌劃運(yùn)行環(huán)境政府部門應(yīng)當(dāng)積極營造中小企業(yè)稅收籌劃運(yùn)行環(huán)境，為中小企業(yè)提供良好的稅收籌劃應(yīng)用環(huán)境。市場環(huán)境影響著企業(yè)的發(fā)展，政府部門應(yīng)當(dāng)適度對中小企業(yè)稅收籌劃加以支持，中小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極配合政府工作。譬如，政府可以聘請相關(guān)的事務(wù)所專家、高校教授為中小企業(yè)開展關(guān)于稅收籌劃的系列講座，擴(kuò)大稅收籌劃的宣傳力度和影響力度，讓企業(yè)充分意識到稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要作用。政府可以派遣部分專業(yè)人士去中小企業(yè)進(jìn)行工作指導(dǎo)，例如稅收籌劃工作如何開展，怎樣合理地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，具體應(yīng)該怎么做。與此同時，政府應(yīng)該加大有關(guān)稅收籌劃政策的宣傳力度，讓企業(yè)充分了解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢，鼓勵更多的中小企業(yè)參與到稅收籌劃中來。

（二）加大對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)力度現(xiàn)如今企業(yè)之間的競爭也是人才資源的競爭。對于中小企業(yè)而言，自身?xiàng)l件很難吸引到專業(yè)人士加入企業(yè)，參與企業(yè)經(jīng)營管理。面對這樣的不利情形，中小企業(yè)應(yīng)加大對企業(yè)內(nèi)部人才的培養(yǎng)力度。企業(yè)組織相關(guān)人員外出考察，到相關(guān)企業(yè)進(jìn)行觀摩學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其他企業(yè)稅收籌劃的方法與模式。同時，企業(yè)應(yīng)選拔優(yōu)秀的內(nèi)部人員接受機(jī)構(gòu)的專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收籌劃原理、方法與具體應(yīng)用，掌握稅收籌劃技能，幫助企業(yè)完成稅收籌劃工作。其次，企業(yè)可以邀請專業(yè)的稅收籌劃人士來企業(yè)進(jìn)行實(shí)地指導(dǎo)，組織企業(yè)相關(guān)成員跟隨學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃在企業(yè)中的工作思路，努力提升自身能力與專業(yè)素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃的工作基礎(chǔ)為加強(qiáng)稅收籌劃的工作基礎(chǔ)，中小企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，建立健全完善的企業(yè)管理制度，確保其與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況相符合，不存在不匹配的現(xiàn)象，特別針對財務(wù)核算方面的管理，要符合實(shí)際情況。同時，與其他各部門展開合作，保障稅收籌劃工作合理有序地開展。其次，企業(yè)還應(yīng)制定科學(xué)的績效管理制度，用制度來督促企業(yè)員工按照要求完成工作，為企業(yè)財務(wù)人員和管理人員開展稅收籌劃做好保障工作。

（四）積極培養(yǎng)企業(yè)管理層稅收籌劃意識目前，在我國中小企業(yè)中仍有一些企業(yè)存在“家族式”管理，這類企業(yè)管理思想較為傳統(tǒng)落后，企業(yè)發(fā)展緩慢，不能適應(yīng)當(dāng)下市場競爭形勢，不符合當(dāng)今的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢。企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)管理層的稅收籌劃意識，接受新思想與新理念，鼓勵企業(yè)管理層參加系列講座，了解稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，并組織管理層進(jìn)行實(shí)地考察，親身體會進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢與成功轉(zhuǎn)型，大力倡導(dǎo)企業(yè)管理層參與到稅收籌劃中去，幫助企業(yè)擺脫稅負(fù)困境，實(shí)現(xiàn)可觀收益，提升企業(yè)的市場競爭力，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)立腳、贏得一席之地。

（五）完善我國稅收制度與體系不成熟、不完善的稅收制度讓不少中小企業(yè)望而卻步。企業(yè)在缺乏專業(yè)人才或面對復(fù)雜問題時會選擇向稅收機(jī)構(gòu)求助。然而機(jī)構(gòu)高額的收費(fèi)卻違背了政府給予中小企業(yè)優(yōu)惠政策的初衷。因此，政府部門應(yīng)盡快完善我國的稅收制度，建立完整的稅收體系，出臺相關(guān)法律法規(guī)，讓稅收有法可依，而非任性為之。保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，幫助企業(yè)清理稅收籌劃障礙。

（六）充分利用稅收優(yōu)惠相關(guān)的政策社會主義市場經(jīng)濟(jì)背景下，我國為鼓勵中小企業(yè)積極參與市場競爭，促進(jìn)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，出臺了一系列關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。此時，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)會，充分利用國家這些政策為企業(yè)帶來的優(yōu)勢。企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)渠道或服務(wù)平臺及時掌握國家給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，組織企業(yè)財會人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，充分了解并掌握政策的相關(guān)資料，并整理好相關(guān)資料去主管稅務(wù)部門進(jìn)行備案，盡量減少額外的稅負(fù)支出。充分利用稅種及地區(qū)差異，減少稅負(fù)，節(jié)約資金流出，增加企業(yè)利潤，提高資金配置效率。

第8篇：稅收制度與稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；非營利組織；納稅籌劃動因；納稅籌劃方法

中圖分類號： F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號：16720539（2013）06007806

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和政府職能的轉(zhuǎn)變，非營利組織的發(fā)展步伐加快。非營利組織的基本宗旨雖然不是利潤最大化，但作為一個基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞和利益主體，非營利組織也有充分利用自身經(jīng)濟(jì)資源以獲取效用最大化的合理內(nèi)在要求。因此，非營利組織可以合理、合法、合規(guī)運(yùn)用外部制度空間進(jìn)行納稅籌劃，以規(guī)避涉稅風(fēng)險和減輕稅收負(fù)擔(dān)。本文對此作一分析。

一、非營利組織納稅籌劃的社會經(jīng)濟(jì)意義

納稅籌劃是納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上追求自身利潤最大化的管理活動，通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是不同納稅人的共同訴求。它有利于推進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善，有利于發(fā)揮稅收杠桿對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)節(jié)作用，也有利于增進(jìn)納稅人對稅收法律法規(guī)的深度把握，提高納稅人的納稅意識，提高理財水平和組織管理水平，以實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)。

從宏觀層面看，非營利組織的納稅籌劃有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是在稅收管理活動中稅收征管方和納稅人的博弈關(guān)系。納稅籌劃中納稅人會有效利用稅收法律法規(guī)的不完善之處，立法機(jī)構(gòu)或稅收征管方發(fā)現(xiàn)問題后會修正稅收法律法規(guī)，并不斷完善。正像美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨在評價美國稅制時指出的那樣：“一個生意人幾乎把用于考慮怎樣生產(chǎn)更好產(chǎn)品的同樣多的精力用在了如何避稅上，這可能是很合算的。稅法正是在政府和納稅人之間這種不斷的較量中演進(jìn)的；每當(dāng)一種減少付稅的新方法被發(fā)現(xiàn)，稅法就會被修正，以補(bǔ)上其中的漏洞。另一個漏洞不可避免地被發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)地又會有另一次修正?！盵1]

非營利組織納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)資源合理配置。對非營利組織實(shí)施稅收優(yōu)惠政策是政府對非營利組織的非營利主旨活動成本的一種補(bǔ)償，納稅籌劃可以使非營利組織稅收優(yōu)惠最大化。對捐贈方的稅收優(yōu)惠政策相當(dāng)于對潛在捐贈人實(shí)施“延展納稅籌劃”，有助于經(jīng)濟(jì)資源流入非營利組織，增加其可支配的資源。

從微觀層面看，非營利組織納稅籌劃有利于保障自身合法權(quán)益和增強(qiáng)納稅意識。在納稅籌劃中，非營利組織創(chuàng)造條件對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行積極籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，最大實(shí)現(xiàn)稅收利益?！扒‘?dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)或最低目標(biāo)?！?[2]納稅籌劃不是偷漏稅，也不是稅款的計(jì)算錯誤，正確計(jì)算稅款是基礎(chǔ)，這就需要非營利組織充分掌握稅收法律法規(guī)并嚴(yán)格遵守，促進(jìn)非營利組織增強(qiáng)依法納稅意識。非營利組織納稅籌劃還有利于提高資源使用效用?！罢蚣{稅籌劃”降低稅負(fù)減少流出，“逆向納稅籌劃”放棄某些稅收利益將換取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入。

二、非營利組織納稅籌劃的內(nèi)在動因

與企業(yè)不同，非營利組織的設(shè)立主旨為非營利，其財務(wù)目標(biāo)也非價值最大化，那非營利組織納稅籌劃動因何在？本文將從非營利組織的特點(diǎn)并結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本前提――“理性人假設(shè)”與“資源的稀缺性”等進(jìn)行分析。

其一，非營利組織的設(shè)立多數(shù)具有公益性，設(shè)立者成立該類組織不為謀取投資回報，甚至初始投資成本都無法保全。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顩r下，產(chǎn)權(quán)制度健全，產(chǎn)權(quán)邊界明晰，非營利組織所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源是有限的、稀缺的。

其二，非營利組織是“理性人”，雖然主旨非營利，但也有符合其自身特點(diǎn)的“最大化”目標(biāo)。不同的法人主體的“最大化”目標(biāo)也大相徑庭：企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化或企業(yè)價值最大化；非營利組織的行為目標(biāo)則是擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源效用最大化，即向社會或服務(wù)對象提品或服務(wù)數(shù)量的最大化和質(zhì)量的最優(yōu)化。故而，認(rèn)定非營利組織不講求經(jīng)濟(jì)效益、不具有“最大化”行為目標(biāo)的論斷是不切合實(shí)際的。

其三，可控經(jīng)濟(jì)資源減少是非營利組織納稅的直接結(jié)果。非營利組織在確定的資源條件下要實(shí)現(xiàn)組織自身的“最大化”行為目標(biāo)，必然與其他經(jīng)濟(jì)主體一樣將通過納稅籌劃減少稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)可控資源的減少程度。在某種經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織會突破“非營利性約束”而使用“逆向納稅籌劃”，為了獲取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入而不得不放棄稅收優(yōu)惠。

最后，委托關(guān)系的存在也是非營利組織納稅籌劃的內(nèi)在要求。非營利組織的公益性并不代表其工作人員都是志愿者，非營利組織可控經(jīng)濟(jì)資源數(shù)量也與其工作人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)有密切關(guān)系?！胺菭I利組織變得越來越專業(yè)化，這就導(dǎo)致組織中的工作人員不再是全身心投入的志愿者，而是把自己僅僅當(dāng)作一個職業(yè)的受薪者?！盵3]非營利組織的經(jīng)濟(jì)資源現(xiàn)狀和未來的流入情況是其確定雇員薪酬水平的重要制約，為非營利組織管理者自身計(jì)，也傾向于納稅籌劃以增加資源流入或減少資源流出。

三、非營利組織與企業(yè)納稅籌劃四維比較

為深化對非營利組織納稅籌劃的理解，將非營利組織和企業(yè)的納稅籌劃的構(gòu)成要素逐一比對，其中包括納稅籌劃主體、客體、方法和稅收制度環(huán)境四個比較維度，以分析非營利組織納稅籌劃的特殊性。

（一）納稅籌劃主體比較

與企業(yè)相比，非營利組織納稅籌劃主體在獲取經(jīng)濟(jì)資源方式、組織運(yùn)營目標(biāo)、規(guī)則和內(nèi)容等方面有顯著的不同 [4]。

非營利組織通過提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)滿足社會公共需要為設(shè)立主旨，以追求社會效益為組織營運(yùn)的基本原則，而不以營利為目的，其取得經(jīng)濟(jì)資源的方式包括政府資助、接受捐贈、服務(wù)收費(fèi)和投資回報等，經(jīng)濟(jì)資源提供方投入資源也非為回報 [5]。非營利組織運(yùn)營領(lǐng)域主要在公益性社會服務(wù)領(lǐng)域，如慈善、宗教事業(yè)、公共福利和文化教育等。企業(yè)是以股東財富或企業(yè)價值最大化為運(yùn)營目標(biāo)，以追求經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)作基本原則，其經(jīng)濟(jì)資源取得方式主要是股權(quán)融資、負(fù)債融資、運(yùn)營收入和投資收益等，通過提品和服務(wù)，滿足消費(fèi)者需要，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)營內(nèi)容。

非營利組織與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會中扮演的角色和所起作用不同，政府部門制定的稅收制度環(huán)境也不同，開展納稅籌劃的方法內(nèi)容也不盡相同。

（二）稅收制度環(huán)境比較

非營利組織須遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)，政府也為非營利組織營造獨(dú)特的稅收制度環(huán)境，制定了諸多以“非營利性約束”為基礎(chǔ)的稅收優(yōu)惠政策。非營利組織在這樣的稅收制度環(huán)境條件下，根據(jù)稅收法律法規(guī)的約束條件精心合理安排營運(yùn)業(yè)務(wù)，完全規(guī)避納稅義務(wù)則是可能的。企業(yè)的納稅義務(wù)天經(jīng)地義，雖然現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也有大量對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)無法通過納稅籌劃完全規(guī)避納稅義務(wù)。與眾不同的稅收制度環(huán)境為非營利組織的納稅籌劃營造了有利的外部條件，這種制度環(huán)境直接影響其納稅籌劃技術(shù)方法的選擇偏好。

（三）納稅籌劃客體比較

納稅籌劃客體指籌劃單位需要籌劃的涉稅業(yè)務(wù)。非營利組織的稅收制度環(huán)境與企業(yè)不同，運(yùn)營業(yè)務(wù)也大相徑庭，二者的納稅籌劃客體存在較大差異。與企業(yè)稅務(wù)籌劃客體相比，非營利組織稅務(wù)籌劃客體獨(dú)具特色。企業(yè)的籌劃主要是在股權(quán)融資與負(fù)債融資兩種資金來源渠道間抉擇，運(yùn)用“資本弱化”方式達(dá)到降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的；非營利組織的籌資不是股權(quán)融資，也非債券融資，其籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃是在政府財政資助和募捐等方式間博弈。納稅籌劃客體的特殊性，決定了非營利組織在選擇納稅籌劃技術(shù)方法時不能生搬硬套企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容，所以非營利組織的納稅籌劃是一個相對獨(dú)立的研究領(lǐng)域。

（四）納稅籌劃方法比較

在納稅籌劃的技術(shù)方法層面，非營利組織與企業(yè)有共通之處，但他們的稅收制度環(huán)境差異顯著，納稅籌劃客體截然不同，因而非營利組織與企業(yè)納稅籌劃時所選擇的具體方法也各具特色。例如，非營利組織，其稅收優(yōu)惠政策“資源”豐富，具有特別的稅收制度環(huán)境，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收優(yōu)惠政策籌劃，呈現(xiàn)出“節(jié)稅”的納稅籌劃取向；對于企業(yè)，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收法律法規(guī)的漏洞或缺陷，呈現(xiàn)出“避稅” 的納稅籌劃取向。另外，“利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價避稅”是企業(yè)經(jīng)常運(yùn)用的納稅籌劃方法之一，非營利組織因組織形式、制度環(huán)境等方面的限制，加之行政部門對公益價格管制嚴(yán)格而無“用武之地”。

綜上所述，非營利組織和企業(yè)在納稅籌劃上有重大的不同，故專題對非營利組織納稅籌劃技術(shù)方法進(jìn)行研究具有必要性。

四、非營利組織納稅籌劃方法分析

非營利組織納稅籌劃方法選擇的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即為根據(jù)組織面臨的制度環(huán)境因素對涉稅業(yè)務(wù)做出科學(xué)合理的籌劃安排，以實(shí)現(xiàn)自身“最大化”的組織目標(biāo)。稅收制度是制度環(huán)境因素中影響非營利組織納稅籌劃方法選擇的最重要的制度環(huán)境因素之一，非營利組織適用的會計(jì)制度也是對其納稅籌劃有重要影響的一個外部因素。故而，非營利組織納稅籌劃方法可從利用稅收制度環(huán)境籌劃和利用會計(jì)制度環(huán)境籌劃兩個角度進(jìn)行分析。

（一）基于稅收制度環(huán)境的納稅籌劃

稅收制度包括稅收實(shí)體法和稅收程序法，納稅籌劃主要基于稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是確定稅收征管方和納稅人權(quán)責(zé)的法律規(guī)范的總稱，包括納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠以及法律責(zé)任等構(gòu)成要素。運(yùn)用稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的具體規(guī)定對非營利組織的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，以達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險、降低稅負(fù)之目的的方法就是利用稅收實(shí)體法進(jìn)行的納稅籌劃方法，該法精髓是非營利組織結(jié)合自身情況，運(yùn)用稅收實(shí)體法中的“彈性”規(guī)定進(jìn)行“利我”選擇。

1.利用納稅主體具體規(guī)定之納稅籌劃

納稅人身份不同，在稅收實(shí)體法中規(guī)定的適用計(jì)稅方法不同，因而稅負(fù)也不同。甚至有時同類涉稅業(yè)務(wù)適用稅種的確定也不同，這使得根據(jù)納稅主體具體規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃有了用武之地。

（1）是否成為納稅人的選擇。企業(yè)的納稅籌劃可以享受到節(jié)稅優(yōu)惠，卻難以完全豁免。非營利組織獨(dú)特稅收制度環(huán)境使其能完全規(guī)避納稅義務(wù)。方法一，就是對經(jīng)營方式和服務(wù)范圍進(jìn)行合理規(guī)劃。我國稅收法律法規(guī)中制定的稅收優(yōu)惠政策涉及內(nèi)容廣泛，經(jīng)營方式以及服務(wù)范圍也不例外。例如，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，稅法規(guī)定若其藥房為獨(dú)立核算的藥品零售企業(yè)，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)；若藥劑自產(chǎn)自用則免征增值稅。這即是“非營利性約束”的具體運(yùn)用，以此保證類似企業(yè)間稅負(fù)公平。非營利組織的運(yùn)營業(yè)務(wù)若根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定合理運(yùn)作，即可規(guī)避某些稅種的納稅義務(wù)，但如拓寬服務(wù)范圍，就可在承擔(dān)稅負(fù)的同時使業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，促進(jìn)收入的提高。是規(guī)避納稅還是拓寬經(jīng)營范圍，則為拓寬經(jīng)營范圍獲取的收入和承擔(dān)納稅義務(wù)間的博弈。

由此可知，藥房的分離與否取決于分離后凈增收入超過改制分離前的收入承擔(dān)的稅負(fù)，或分離后營業(yè)凈收入大于分離前的收入。

方法二，商品價格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的控制。根據(jù)經(jīng)費(fèi)來源或撥款方式的不同，非營利組織有“無償服務(wù)型”、“部分收費(fèi)型”和“全額收費(fèi)型”三類。收費(fèi)的非營利組織，商品銷售收入及服務(wù)收入是其主要經(jīng)費(fèi)來源。非營利組織商品價格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由行政管理部門制定的，制定的基礎(chǔ)是在“非營利性約束”前提下收回商品或服務(wù)的成本，實(shí)現(xiàn)成本補(bǔ)償?！安糠质召M(fèi)型”非營利組織在我國比較普遍，如醫(yī)院。稅法規(guī)定，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵循國家限價獲取的醫(yī)療服務(wù)收入免除各類稅收的納稅規(guī)定，超過國家限價的醫(yī)療服務(wù)收入須依法納稅。故而，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)控商品價格和服務(wù)收費(fèi)也是非營利組織是否成為納稅人納稅籌劃的有效途徑，當(dāng)然這種籌劃的空間是比較狹小的。

（2）因納稅人身份選擇的籌劃。因納稅人身份選擇的籌劃，適用于非營利組織對增值稅的納稅籌劃。根據(jù)營業(yè)額的大小，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個類別，兩種納稅人計(jì)算增值稅的方法也完全不同。增值稅法中對一些特殊行業(yè)的納稅人達(dá)到一般納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，可以采用“簡易方法”即小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，這為納稅人身份選擇的籌劃創(chuàng)造了可能?！岸愗?fù)平衡點(diǎn)增值率法”是當(dāng)前增值稅納稅人確定身份選擇的主流方法，即通過計(jì)算增值稅納稅人在一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份狀態(tài)下應(yīng)納稅額相等的增值率來確定身份的選擇。

稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為21.43%，若納稅人的增值率小于該值，按一般納稅人方法計(jì)算繳納增值稅可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅負(fù)較輕；若增值率大于改制前的則按小規(guī)模納稅人計(jì)稅有利。

2.利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃

利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃，一般是運(yùn)用對征稅客體的數(shù)量規(guī)模、實(shí)現(xiàn)時間和實(shí)現(xiàn)空間進(jìn)行合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)納稅籌劃方法。

（1）征稅客體規(guī)模的控制。分割法。將征稅客體分割于兩個或兩個以上納稅人，使征稅客體規(guī)模減少而降低稅負(fù)。該法多用于有起征點(diǎn)、免征額或超額（率）累進(jìn)稅率情境下，通過分割征稅客體適用稅率，降低稅率以減輕稅負(fù)。若能將征稅客體降低于稅收起征點(diǎn)或免征額即可完全避稅。如企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠稅率為20%，該稅率結(jié)構(gòu)使企業(yè)所得稅具備全額累進(jìn)稅率之特性，為分割法納稅籌劃奠定了基礎(chǔ)。非營利組織可運(yùn)用分割法原理，設(shè)立獨(dú)立核算的下屬機(jī)構(gòu)等方式，使所得額分割于本級與下屬機(jī)構(gòu)，或分割于所屬下屬機(jī)構(gòu)間，達(dá)到使用低稅率減少應(yīng)納稅額之目的。

扣除法。運(yùn)用稅收法律法規(guī)中有關(guān)征稅客體在計(jì)算稅額時允許扣除相應(yīng)金額的規(guī)定，扣除抵減后使征稅客體金額減少以減輕稅負(fù)?？鄢夹g(shù)是扣除限額方面的最佳應(yīng)用，如“加計(jì)扣除”規(guī)定，以及存在多種扣除方法時的合理選擇。非營利組織在營運(yùn)過程中涉及增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅（差額計(jì)稅情況）、土地增值稅以及個人所得稅等方面的，可以運(yùn)用扣除法進(jìn)行籌劃。

（2） 征稅客體確認(rèn)時間的合理規(guī)劃。納稅延緩法。在符合會計(jì)法律法規(guī)的條件下對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，使征稅客體的確認(rèn)時間得到合理延遲，以達(dá)到延緩計(jì)稅減輕稅負(fù)之目的。納稅延緩法無法使非營利組織的應(yīng)納稅額減少，但通過延遲納稅產(chǎn)生的貨幣時間價值，屬“相對納稅籌劃”的范疇。納稅延緩法用在通貨膨脹情況嚴(yán)重時其節(jié)稅效果較為明顯，主要用于非營利組織涉及所得稅時的納稅籌劃，常通過固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)攤銷年限縮減等方法得以實(shí)現(xiàn)。

納稅提前法。納稅提前法是與納稅延緩法相背的納稅籌劃方法。在特定稅收制度環(huán)境下，對涉稅業(yè)務(wù)合理安排，使征稅客體得到提前確認(rèn)以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，便于減輕稅負(fù)。納稅提前法一般通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限和無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷年限的延長得以實(shí)現(xiàn)。與納稅延緩法相同的是，該法在特定的稅收環(huán)境下用于涉及所得稅的業(yè)務(wù)才能奏效。有些非營利機(jī)構(gòu)特定時間享受稅收優(yōu)惠政策，如科研院所、勘察設(shè)計(jì)單位等“轉(zhuǎn)制”，該期間內(nèi)可享受到諸多稅收優(yōu)惠，這些特定稅收制度環(huán)境為納稅提前法納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。

（3）征稅客體確認(rèn)主體的合理規(guī)劃。有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人視為一個利益共同體，各關(guān)聯(lián)方的稅收制度環(huán)境也不盡相同，通過轉(zhuǎn)讓定價法等使征稅客體轉(zhuǎn)移到最優(yōu)稅收制度環(huán)境關(guān)聯(lián)方并予以確認(rèn)，以達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。該納稅籌劃方法的核心是轉(zhuǎn)讓定價，適用于涉及所得稅納稅的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓定價法避稅是應(yīng)用最廣泛的手段之一，各國的稅收法律法規(guī)都有對轉(zhuǎn)讓定價行為的反避稅規(guī)定和方法。具關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人間的交易，價格明顯偏低，當(dāng)可能背離“獨(dú)立交易原則”時，稅務(wù)部門有權(quán)予以調(diào)整。所以，該法的運(yùn)用要取得良好的效果需要對轉(zhuǎn)讓定價合理把握。在我國，為數(shù)不少的非營利組織設(shè)有附屬單位，它們獨(dú)立核算，主旨經(jīng)營營利。非營利組織本級的免稅待遇與附屬單位主旨營利的性質(zhì)使它們處于不同的稅收制度環(huán)境，為該納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。如果非營利組織和附屬單間有資金借貸關(guān)系，或者存在商品、勞務(wù)、技術(shù)交易等，管理部門對上述業(yè)務(wù)未有嚴(yán)格的價格管制，就可運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價法實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得從附屬單位向非營利組織本級轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)之實(shí)效。

3.運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃

運(yùn)用稅收法律法規(guī)中對納稅環(huán)節(jié)的有關(guān)規(guī)定，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，降低征稅客體在納稅環(huán)節(jié)的數(shù)量或金額，以達(dá)到降低稅負(fù)之目的。有的流轉(zhuǎn)稅“單環(huán)節(jié)征收”，即只在一個特定的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，如消費(fèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收；有的流轉(zhuǎn)稅“多環(huán)節(jié)征收”，即在兩個或以上的環(huán)節(jié)征收，如增值稅，在應(yīng)稅貨物的每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征收。單環(huán)節(jié)征稅的流轉(zhuǎn)稅在運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)納稅籌劃中更容易實(shí)現(xiàn)。例如，納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，應(yīng)在出廠銷售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅；但若以低價銷售給附屬獨(dú)立核算的公司，再由附屬單位加成對外銷售，則可使應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅負(fù)降低。例證如下：

假定A非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)有制劑科調(diào)配藥酒并直接對外銷售，銷售額為E，消費(fèi)稅稅率為f，則藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅為E?f；現(xiàn)擬成立獨(dú)立核算銷售門市部，醫(yī)療機(jī)構(gòu)將藥酒批發(fā)給銷售門市部，降價額度為E′，設(shè)立銷售門市部增加銷售費(fèi)用為G，在銷量不變的情況下，使成立銷售門市部可行，則下式成立：

上式表明，只要銷售門市部銷售費(fèi)用低于降低藥酒配置批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格減少的消費(fèi)稅，運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃就有實(shí)際意義。

4.運(yùn)用納稅期限進(jìn)行納稅籌劃

稅法在確定不同稅種的納稅期限時，會根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)確定一個可選空間。運(yùn)用納稅期限的選擇空間，對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理安排，盡可能推遲稅款繳納時間等以減輕稅負(fù)。稅收法律法規(guī)中納稅期限相關(guān)政策包含納稅間隔期與稅款申報繳納期兩個部分，如營業(yè)稅，根據(jù)主管稅務(wù)部門的針對納稅人的應(yīng)納稅額大小進(jìn)行核定，納稅間隔期為五日、十日、十五日或一個月。納稅人以一個月為納稅期限，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；其他納稅人納稅期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清稅款。非營利組織確定好納稅間隔期后，應(yīng)盡可能推遲納稅時間至申報繳納期限之上限，以便利用現(xiàn)金浮游量并獲取應(yīng)納稅款之貨幣的時間價值以減輕稅負(fù)。應(yīng)納稅額越大，運(yùn)用納稅期限納稅籌劃就越有價值。

5.運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)稅收法律法規(guī)中的稅收優(yōu)惠政策，努力創(chuàng)造條件，對涉稅業(yè)務(wù)精心安排，力爭享受到優(yōu)惠措施以減輕或規(guī)避稅負(fù)。根據(jù)不同稅收的優(yōu)惠政策，運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的具體方法包括稅收抵免和饒讓技術(shù)、減免稅技術(shù)、退稅技術(shù)等。運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃屬于“順法避稅”范疇，技術(shù)上簡單易行，運(yùn)用普遍，該法對非營利組織的稅收制度環(huán)境而言尤甚。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠一般屬于“特惠型”，即針對特定納稅人或者征稅客體等，而公益性非營利組織所享受的稅收優(yōu)惠則屬“普惠型”。 與企業(yè)相比，在特定稅收制度環(huán)境下非營利組織運(yùn)用稅收優(yōu)惠納稅籌劃更為便利，收效也將更顯著。

（二）基于會計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃

基于會計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃，是指在特定的會計(jì)制度環(huán)境下，非營利組織合理選用適合自身的會計(jì)制度或會計(jì)政策，為合理避稅奠定基礎(chǔ)，以減輕稅負(fù)的納稅籌劃方法。

會計(jì)制度或會計(jì)政策對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法或處理流程，會考慮在不同的情況下選擇使用不同的方法，呈現(xiàn)出選擇多樣性的特征。例如，存貨發(fā)出計(jì)價方法的確定、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、無形資產(chǎn)和低值易耗品攤銷方法的確定等。在某些特定的環(huán)境條件下，會計(jì)主體的會計(jì)制度的適用以及會計(jì)基礎(chǔ)的確定，都可在會計(jì)準(zhǔn)則限定的范圍內(nèi)選定。一個會計(jì)主體選用不同的會計(jì)制度或會計(jì)政策，其形成的財務(wù)會計(jì)信息必然會呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，并產(chǎn)生不同的影響。會計(jì)主體提供的財務(wù)會計(jì)信息是作為信息主要使用者之一的稅務(wù)部門在確定納稅人應(yīng)納稅額的重要參考依據(jù)。會計(jì)主體對會計(jì)制度或會計(jì)政策適用的選擇涉及涉稅業(yè)務(wù)時，將對該會計(jì)主體的稅負(fù)產(chǎn)生影響?；诖?，納稅人運(yùn)用會計(jì)制度環(huán)境進(jìn)行納稅籌劃就有了可能。如在存貨發(fā)出計(jì)價方法中，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較大（如通脹）時，由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、減少無形資產(chǎn)的攤銷年限等方法均可使成本費(fèi)用增加，并導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時間后移，從而使納稅義務(wù)推遲，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額之時間價值，達(dá)成相對的納稅籌劃。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：稅收制度與稅務(wù)籌劃范文

一、稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法，對一定時期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價水平選擇計(jì)價方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?、稅收?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項(xiàng)目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢姡愂栈I劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率

貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。