農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；農(nóng)業(yè)企業(yè)；稅收籌劃

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)活動(dòng)，具有較高的商品率，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。而呼市龍馬苗木花卉公司就是一家典型的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)，該公司主營(yíng)苗木、花卉的種植、銷(xiāo)售，經(jīng)過(guò)4年多的發(fā)展，已初具規(guī)模。這雖然與公司的科學(xué)管理有關(guān)，但也正是恰當(dāng)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的結(jié)果。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，本條例中對(duì)于那些關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目以及最為薄弱、最需要扶持的項(xiàng)目給予免稅待遇；對(duì)有一定收入，國(guó)家在一定期間仍鼓勵(lì)發(fā)展，仍需要扶持的項(xiàng)目實(shí)施減半征收，而呼市龍馬公司正好能夠享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策，公司所種植的苗木銷(xiāo)售時(shí)，就可以免交企業(yè)所得稅；種植的花卉銷(xiāo)售時(shí)，就恰好減半交納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條農(nóng)業(yè)企業(yè)種植的苗木、花卉免收增值稅，呼市龍馬苗木公司近3年，銷(xiāo)售額達(dá)3000多萬(wàn)，國(guó)家減免增值稅額達(dá)8萬(wàn)多元；公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，國(guó)家減免企業(yè)所得稅70萬(wàn)元。國(guó)家對(duì)企業(yè)提供的優(yōu)惠政策取得顯著成效，給企業(yè)提供了更大的利潤(rùn)空間，企業(yè)有了更充裕的運(yùn)營(yíng)資金。

各地方為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策與措施。如有些地方政府，為了扶持當(dāng)?shù)氐囊恍┺r(nóng)業(yè)企業(yè)，給予企業(yè)貸款利息一定額度的補(bǔ)償，這樣就減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，還有一些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)于企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免，有利于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，支持安全生產(chǎn)，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策方向

稅收是國(guó)家與企業(yè)之間形成的以國(guó)家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系，這種關(guān)系是二者之間的紐帶，稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，因此，研究企業(yè)稅收籌劃對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度有著廣泛而深刻的意義。稅收籌劃是企業(yè)在不違反稅收法律的前提下，通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)分析比較后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

1.利用經(jīng)濟(jì)合同來(lái)避規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種契約經(jīng)濟(jì)，交易雙方通常是通過(guò)書(shū)立經(jīng)濟(jì)合同來(lái)確保交易的實(shí)現(xiàn)，因此，經(jīng)濟(jì)合同納稅籌劃有一定空間。如在合同中約定使用托收承付與委托收款方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款，這樣自身可獲得足夠資金調(diào)度時(shí)間，盡可能少用現(xiàn)金支付貨款等。

呼市龍馬苗木公司在書(shū)立苗木訂貨合同時(shí)，針對(duì)苗木特殊性，前期往往先書(shū)立意向性合同，等苗木成活后，再與對(duì)方簽訂正式購(gòu)銷(xiāo)合同。這樣就使企業(yè)有足夠時(shí)間周轉(zhuǎn)資金。

2.利用稅率進(jìn)行籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定的統(tǒng)一稅率是25%，但是，為了更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家也相應(yīng)制定了一些低稅率的政策，這樣就為稅收籌劃提供了空間。如小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅率是3%，新稅法以從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額以及年應(yīng)納所得額作為判斷小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就可以通過(guò)設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛?lái)享受小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。公司應(yīng)加緊扶持下屬部門(mén)的獨(dú)立。

3.巧用時(shí)間差，最大限度享受稅收優(yōu)惠

很多稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)或廢止都有一定的時(shí)間限制，充分利用這種稅法公布時(shí)間與生效時(shí)間之間的差異進(jìn)行稅收籌劃，可以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，為企業(yè)節(jié)省更多的稅收。

4.積極申請(qǐng)國(guó)家農(nóng)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)扶持資金

今年中央財(cái)政用于“三農(nóng)”的投入擬安排1.5萬(wàn)億元。在連續(xù)十年重點(diǎn)支持農(nóng)業(yè)企業(yè)的基礎(chǔ)上，加大了扶持力度。這為涉農(nóng)企業(yè)提供了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。申請(qǐng)并獲得國(guó)家支農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金，企業(yè)不僅獲得資金支持，同時(shí)對(duì)企業(yè)也是一種榮譽(yù)，表明政府對(duì)企業(yè)的認(rèn)可，意味著企業(yè)品牌的提高。

5.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

對(duì)于一個(gè)固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其最終的折舊總額是相同的，但是運(yùn)用不同的折舊方法，計(jì)算出的固定資產(chǎn)使用年限每年的折舊額是不同的，分?jǐn)偟某杀境霾煌Ｗ詈?，每年?jì)算出的應(yīng)納稅所得額也是不相同的。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)充分了解現(xiàn)行法律、考慮物價(jià)水平、考慮資金時(shí)間價(jià)值因素。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇折舊方法。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略方向

1.全方位定義資產(chǎn)的管理

目前，許多企業(yè)只注重有形資產(chǎn)的管理，但目前經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入全球化，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已到來(lái)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)比重增加，應(yīng)加大這方面的資金投入，這也是稅收優(yōu)惠的途徑。

第2篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

本文的研究結(jié)論對(duì)于日后上市公司存貨計(jì)價(jià)方法的選擇具有一定的借鑒和參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：存貨計(jì)價(jià)方法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，后進(jìn)先出法，計(jì)劃成本法

The Choice of Corporate Inventory Accounting Methods

Abstract

For many companies， inventory represents a large portion of current assets， and becomes one of the most necessary parts. The accounting method that a company decides to use to determine the costs of inventory can directly impact the balance sheet， income statement and the statement of cash flow. It can also affect the earning per share and other financial indices， even the investment plans. It’s important for all the corporations. And since 2007， the cost of inventories is determined on the FIFO， the specific identification method or weighted average basis by the newest accounting standards， canceling the LIFO. This paper studies the choices of companies on inventories based on 2005 annual financial data of companies in stock market in China， and tries to find out potential determinants of corporate inventory accounting decisions， the reasons why the LIFO is canceled and the effect on the economics and securities markets. The findings suggest that it’s necessary to cancel the LIFO. When the companies select the methods again， they must make the choices according to themselves.

Key words: inventory accounting methods， the newest accounting standards， the LIFO， standard costing

目 錄

一、序言1

二、文獻(xiàn)綜述1

三、上市公司存貨計(jì)價(jià)方法選擇的分行業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)2

四、新準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法變化的原因及影響5

（一）選擇后進(jìn)先出法企業(yè)的特點(diǎn)及動(dòng)因分析5

（二）案例分析6

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的原因及影響9

五、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇10

（一）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的總體描述10

（二）計(jì)劃成本法的適用性及優(yōu)缺點(diǎn)10

六、結(jié)論與本文局限性12

（一）結(jié)論12

（二）本文局限性12

附錄13

資料來(lái)源和參考文獻(xiàn)14

一、 序言

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——存貨》，存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。具體來(lái)說(shuō)，存貨包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。

存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的重要資源。存貨處于不斷購(gòu)買(mǎi)、耗用和銷(xiāo)售之中，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，它的數(shù)量及其價(jià)值的確認(rèn)（即存貨計(jì)價(jià)問(wèn)題）至關(guān)重要，將直接影響企業(yè)年度報(bào)表中的資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)當(dāng)期、后期利潤(rùn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的反映，企業(yè)的各項(xiàng)投資決策，籌資融資計(jì)劃，甚至可以利用不同計(jì)價(jià)方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃，盈余管理，從中獲益。因此各上市公司披露的信息是否客觀、公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果一直是投資者關(guān)注的焦點(diǎn)，它所披露的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值、利潤(rùn)及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)是影響投資者對(duì)企業(yè)的信心及是否進(jìn)一步投資的關(guān)鍵。

存貨的計(jì)價(jià)方法有很多種，常見(jiàn)的有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、售價(jià)法等。而在最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，是存貨計(jì)價(jià)領(lǐng)域的一次重大變革。本文試圖從我國(guó)上市公司存貨計(jì)價(jià)方法的選擇著手，以在上海證券交易所上市的800余家公司所披露的2005年財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，分行業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法選擇的統(tǒng)計(jì)，主要關(guān)注采用后進(jìn)先出法的各個(gè)企業(yè)，通過(guò)數(shù)據(jù)比較，提出影響存貨計(jì)價(jià)方法選擇的潛在因素，分析新準(zhǔn)則的變革對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，及新準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法的原因，同時(shí)對(duì)各個(gè)企業(yè)在放棄后進(jìn)先出法后，存貨計(jì)價(jià)方法的再次選擇提出建議，各企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況全面考慮后作出選擇。對(duì)于計(jì)劃成本法這種適合制造企業(yè)的方法予以推薦。本文的目的是為新準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提出合理的建議。

本文主要分為以下幾個(gè)部分：上述序言部分是對(duì)本文研究的內(nèi)容、目的、意義的介紹；第二部分是文獻(xiàn)綜述；第三部分是實(shí)證分析，通過(guò)對(duì)于滬市800余家企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的統(tǒng)計(jì)，觀察存貨計(jì)價(jià)方法在各行業(yè)的使用情況；第四部分從采用后進(jìn)先出法的企業(yè)入手，關(guān)注最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方面的變化，包括使用后進(jìn)先出法企業(yè)的特點(diǎn)及動(dòng)因，具體案例，新準(zhǔn)則變化的原因及影響；第五部分是對(duì)各企業(yè)新會(huì)計(jì)方法的選擇提出建議；第六部分是結(jié)論和本文局限性。

二、 文獻(xiàn)綜述

會(huì)計(jì)方法的選擇一直是各企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。管理者總要在財(cái)務(wù)報(bào)告的高利潤(rùn)和報(bào)告低利潤(rùn)所帶來(lái)的稅收收益、低現(xiàn)金流出之間進(jìn)行選擇，而這種矛盾在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇中有更深刻地體現(xiàn)。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，后進(jìn)先出法可以使當(dāng)期發(fā)出存貨的成本升高，利潤(rùn)降低，延遲企業(yè)交納所得稅，減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力；先進(jìn)先出法會(huì)使企業(yè)有較高收益，增強(qiáng)投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的信心，但會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)水平，可能導(dǎo)致資本分派過(guò)度，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不利。合理的選擇存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著重要的影響，故國(guó)內(nèi)外有很多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行研究。

首先，王竹泉認(rèn)為存貨計(jì)價(jià)方法選擇需考慮存貨的特點(diǎn)、管理要求、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響等多方面因素，而任何一種方法都難以兼顧各方面的要求。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇存在著難以調(diào)和的矛盾。他提出通過(guò)設(shè)置“后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)準(zhǔn)備”和“后進(jìn)先出法利潤(rùn)調(diào)整”賬戶(hù)，同時(shí)列報(bào)兩種不同存貨計(jì)價(jià)方法核算的結(jié)果，即存貨的日常核算采取先進(jìn)先出法，期末時(shí)再采取后進(jìn)先出法對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。左剛則從存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響這一角度入手，提出后進(jìn)先出法是當(dāng)前我國(guó)存貨計(jì)價(jià)較為理想的方法。王延明和鹿美遙以存貨計(jì)價(jià)方法選擇為例分析了企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策的問(wèn)題。提出當(dāng)企業(yè)不考慮稅收利益時(shí)，存在薪酬計(jì)劃和處于債務(wù)違約邊緣的公司將選擇先進(jìn)先出法；面臨較大政治成本的公司（一般為規(guī)模較大的企業(yè)）將選擇后進(jìn)先出法；當(dāng)企業(yè)考慮稅收利益時(shí)，管理者權(quán)益比例較高且財(cái)務(wù)杠桿比例較低的公司將選擇后進(jìn)先出法。最后，文章指出在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，還必須綜合考慮政府政策的影響。

新準(zhǔn)則的變化引起了更多學(xué)者的關(guān)注，許騫、楊榮本從新準(zhǔn)則規(guī)定存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)利潤(rùn)的影響開(kāi)始分析了采取新方法的現(xiàn)實(shí)依據(jù)及原因，進(jìn)而討論了新規(guī)定的影響和意義，指出存貨計(jì)價(jià)方法的變革是符合存貨流轉(zhuǎn)、我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。段明佳、蔡利、牛穎則認(rèn)為對(duì)于原來(lái)一直采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)，應(yīng)該合理選擇存貨計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)政策，健全詳細(xì)的存貨記錄，以便使用新的存貨計(jì)價(jià)方法。提出發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)該以“先進(jìn)先出法”為主，“個(gè)別計(jì)價(jià)法”與“加權(quán)平均法”兩種計(jì)價(jià)方法結(jié)合具體情況兼用。

國(guó)外也有很多學(xué)者致力于存貨計(jì)價(jià)方法的實(shí)證研究。Hunt(1985)通過(guò)對(duì)1974-1975年高通貨膨脹時(shí)期的美國(guó)公司進(jìn)行調(diào)查，對(duì)六個(gè)變量，即：管理者的薪酬制度、可用于股利支付的留存收益、公司的資本狀況、負(fù)債狀況、收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的比率、管理者的權(quán)益比例進(jìn)行關(guān)注，得出管理層的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與存貨計(jì)價(jià)方法的選擇沒(méi)有直接關(guān)系；由于借款的限制性條款的存在，采用后進(jìn)先出法的企業(yè)一般具有負(fù)債少（流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債比率高）、收入與財(cái)務(wù)費(fèi)用比值較高、公司資本較大的特點(diǎn)。Morse Richardson（1983）通過(guò)對(duì)于 1938-1978年41年間企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的研究提出，稅收是影響企業(yè)選擇會(huì)計(jì)方法的一個(gè)重要因素，公司的規(guī)模也是通過(guò)稅收收益影響存貨計(jì)價(jià)方法的選擇（公司規(guī)模越大越有可能選擇后進(jìn)先出法）。Narasimhan則提出公司的規(guī)模、公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比率都會(huì)影響企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，并給出公式：

Pr(LIFO)=b0+b1(SEG)+b2(INVCA)+b3(LEV)+b4(CAP)+b5(SIZE)+e ，

指出企業(yè)的分部或子公司較多、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比重較小、資產(chǎn)負(fù)債率較低、公司規(guī)模較大的企業(yè)易采用后進(jìn)先出法。

三、上市公司存貨計(jì)價(jià)方法選擇的分行業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

本文采用的統(tǒng)計(jì)方法是通過(guò)查閱各上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注，將其所選用的存貨計(jì)價(jià)方法列示出來(lái)，分別統(tǒng)計(jì)每個(gè)行業(yè)中使用各種存貨計(jì)價(jià)方法的企業(yè)的個(gè)數(shù)，繼而計(jì)算出每種方法在各個(gè)行業(yè)使用的百分比及總體使用情況。

通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方法的選擇上出現(xiàn)趨同，當(dāng)然不同行業(yè)由于各自經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、特點(diǎn)不同也各具特點(diǎn)。存貨計(jì)價(jià)方法選擇的總體統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見(jiàn)表3-1。

表3-1 上市公司存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法總體分布情況

加權(quán)平均法

四、新準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法變化的原因及影響

（一）選擇后進(jìn)先出法企業(yè)的特點(diǎn)及動(dòng)因分析

后進(jìn)先出法從總體上來(lái)說(shuō)采用的企業(yè)比較少，只有少數(shù)幾家企業(yè)采用，而且分布于各個(gè)行業(yè)，云南云天化（600096）、吉林森林（600189）、太原化工（600281）、金瑞新材料科技（600390）、貴州盤(pán)江精煤（600395）、安源實(shí)業(yè)（600397）、天津港股份（600717）。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，采用后進(jìn)先出法的企業(yè)在其行業(yè)內(nèi)部一般都符合毛利率較高、資產(chǎn)負(fù)債率較低、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)（或資產(chǎn)）比重較小等特點(diǎn)（除太原化工、貴州盤(pán)江精煤的毛利率低于平均值，太原化工的資產(chǎn)負(fù)債率高于平均值，吉林森林的存貨占資產(chǎn)比重高于平均值）。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)附表1。在以下分析時(shí)認(rèn)為價(jià)格上漲是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢(shì)。

企業(yè)的毛利率較高，在物價(jià)上漲的情況下，采用后進(jìn)先出法會(huì)相對(duì)降低企業(yè)的凈利潤(rùn)，畢竟各個(gè)上市公司要依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)各位經(jīng)理人業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī)，利潤(rùn)上不去，每股收益不好看，投資者也容易失去信心。同時(shí)在統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，采用后進(jìn)先出法的企業(yè)，沒(méi)有一家是ST或*ST的企業(yè)，更證明了，在“退市”壓力之下，沒(méi)有哪家企業(yè)會(huì)拿自己的利潤(rùn)冒險(xiǎn)。以采掘業(yè)為例，采用后進(jìn)先出法的貴州盤(pán)江精煤（600395）各產(chǎn)品利潤(rùn)率只有12%—13%之間，（該企業(yè)選擇后進(jìn)先出法是綜合考慮各項(xiàng)因素影響的結(jié)果，其中利潤(rùn)因素為非主要因素，所以認(rèn)為利潤(rùn)率應(yīng)該與該行業(yè)其他企業(yè)相當(dāng)，這里作為反例出現(xiàn)）而采用其他方法的企業(yè)，如采用加權(quán)平均法的企業(yè)鄭州煤電（600121）、兗州煤業(yè)（600188）、安徽恒源煤電（600971）、內(nèi)蒙古伊泰煤炭（900948）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率分別是40%、55%、36%、66%，就算假設(shè)貴州盤(pán)江精煤在2005年內(nèi)經(jīng)營(yíng)不善（事實(shí)并非如此，2005年該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際增加值大于實(shí)際成本增加值），加之地理位置影響，也不至于使該企業(yè)的利潤(rùn)率比同等狀況下的其他企業(yè)低這么多，況且我國(guó)煤炭行業(yè)的大環(huán)境是一樣的。由此可見(jiàn)，后進(jìn)先出法對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)還是有很大的影響，不是利潤(rùn)率很高的行業(yè)，還不一定能承受得住“退市”的壓力敢使用這種方法。

資產(chǎn)負(fù)債率較高的企業(yè)不愿采用后進(jìn)先出法，因?yàn)楹筮M(jìn)先出法計(jì)算結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)較低，資產(chǎn)價(jià)值較低，這將影響對(duì)企業(yè)償債能力的評(píng)估，債權(quán)人的信心，加之如果融資時(shí)企業(yè)的狀況不好，在訂立債券合同時(shí)會(huì)有限制性條款，限制企業(yè)發(fā)放股利，要求企業(yè)有最低資本額予以保證，限制企業(yè)再借債等等，這使得負(fù)債相對(duì)較多的企業(yè)，不敢采用后進(jìn)先出法，防止給企業(yè)日后的再融資帶來(lái)困難。

存貨占流動(dòng)資產(chǎn)（或資產(chǎn)）比重較小，因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法，存貨價(jià)值相對(duì)就會(huì)比其他方法計(jì)算的低，自然比值也就相對(duì)較低。但是單純這一原因也很難解釋為什么同行業(yè)中后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法企業(yè)存貨占資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)）比重相差如此之大。而且一般理論上認(rèn)為采用后進(jìn)先出法的企業(yè)，存貨與企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)或資產(chǎn)的比值較大，這樣才有相對(duì)較大的收益，才能彌補(bǔ)利潤(rùn)相對(duì)較低等帶來(lái)的報(bào)表?yè)p失，而比值較小的企業(yè)適合采用先進(jìn)先出法。但從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，事實(shí)并非如此，（在統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)只有農(nóng)業(yè)企業(yè)相對(duì)符合這個(gè)特點(diǎn)，采用后進(jìn)先出法企業(yè)的存貨與資產(chǎn)比值大于平均值，但采用先進(jìn)先出法企業(yè)的存貨與資產(chǎn)的比值并非很小。）尤其是采掘業(yè)和交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。在這兩個(gè)行業(yè)里，先進(jìn)先出法下存貨與資產(chǎn)比值基本是后進(jìn)先出法的數(shù)倍甚至數(shù)十倍。天津兩家企業(yè)對(duì)比情況見(jiàn)表4-1。

表4-1 兩家企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比情況

方法改變后企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加：161651530.80-137181343.13=24470187.67元

方法改變后，企業(yè)利潤(rùn)變化見(jiàn)表4-6。

表4-6 兩種方法下企業(yè)利潤(rùn)比較

后進(jìn)先出 先進(jìn)先出

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1166921988.96 1166921988.96

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 873924145.79 849453958.12

利潤(rùn)總額 85809437.51 110279625.18

凈利潤(rùn) 78300759.88 102770947.55

扣除非經(jīng)常性損益 82459010.35 106929198.02

每股收益 0.25 0.34

這里在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)使用了相對(duì)較為簡(jiǎn)單的假設(shè)，即：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的減少值便是利潤(rùn)的增加值，也就是凈利潤(rùn)的增加值，并未考慮稅收等其他因素影響。

利潤(rùn)總額=85809437.51+873924145.79-849453958.12=110279625.18元

凈利潤(rùn)=78300759.88+873924145.79-849453958.12=102770947.55元

由此可見(jiàn)，后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)的影響的確很大，在假設(shè)條件下，由于會(huì)計(jì)方法的變化使企業(yè)的利潤(rùn)增加了24470187.67元，每股收益從0.25元增加到0.34元，利潤(rùn)增長(zhǎng)率也會(huì)有所改變，見(jiàn)表4-7。

表4-7 兩種方法下企業(yè)利潤(rùn)變化率比較

后進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法

利潤(rùn)增長(zhǎng)率 -21.47% 0.92%

凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率 -21.55%

2.97%

由此案例可以進(jìn)一步看出，會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響，它不僅可以使企業(yè)由ST變?yōu)榉荢T企業(yè)，更可以使企業(yè)的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生天翻地覆的變化（此例利潤(rùn)增長(zhǎng)率由-21.47%變?yōu)?.92%），而且這種差額隨著價(jià)格變化的幅度增加而不斷增大。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的原因及影響

財(cái)政部2006年2月頒布的最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改與完善，1、取消了“后進(jìn)先出法”；2、規(guī)定存貨借款費(fèi)用可以資本化；3、新準(zhǔn)則有關(guān)于存貨的適用范圍更廣，把農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品和企業(yè)合并中取得的存貨也作為存貨的范圍；4、新存貨準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的相關(guān)說(shuō)明，企業(yè)可以選擇將原先計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的， 與存貨采購(gòu)有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入存貨成本，這樣商品流通企業(yè)在核算存貨成本， 調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的時(shí)候，有了更靈活的處理方式；5、取消了接受捐贈(zèng)存貨成本確定的相關(guān)說(shuō)明；6、新存貨準(zhǔn)則中刪去了企業(yè)“應(yīng)當(dāng)披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法、當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本”的內(nèi)容，補(bǔ)充了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露確定發(fā)出存貨成本所采用的方法的要求。這些的變動(dòng)，對(duì)于各上市公司的會(huì)計(jì)處理方法、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)指標(biāo)等產(chǎn)生了重要的影響。

本文主要關(guān)注的是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法選擇，在這方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是取消“后進(jìn)先出法”，本文認(rèn)為原因如下：

1、新準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)體現(xiàn)在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同上，在IAS2存貨中規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，后進(jìn)先出法是被禁止的。在國(guó)際上很多國(guó)家也是禁止使用后進(jìn)先出法的，所以為了增加與國(guó)際市場(chǎng)上財(cái)務(wù)信息的可比性，提升我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使我國(guó)的企業(yè)更好的邁向國(guó)際市場(chǎng)，減少各種貿(mào)易壁壘，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、快速、有序的發(fā)展，更好的經(jīng)受?chē)?guó)際市場(chǎng)的沖擊，在最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消這種方法是合理的。而且從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，我國(guó)的合資企業(yè)，在香港上市的公司或是B股上市的公司基本都是采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，沒(méi)有采用后進(jìn)先出法的。

2、從調(diào)查數(shù)據(jù)中我們可以看出，后進(jìn)先出法使用的企業(yè)并不算多，僅1.02%，分散于各個(gè)行業(yè)，取消的話(huà)對(duì)市場(chǎng)整體影響不大。盡管計(jì)劃成本法和售價(jià)法分別有3.93%、1.9%的企業(yè)采用，也不算高，但這兩種方法在制造業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)有著特殊的實(shí)用性，而且在這兩個(gè)行業(yè)內(nèi)部的使用比例也相對(duì)較高，一旦取消便會(huì)產(chǎn)生較大的影響。后進(jìn)先出法假設(shè)后購(gòu)入的商品先發(fā)出，而實(shí)際情況必然是先購(gòu)入的商品先發(fā)出，這樣造成了存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)不一致。

3、新準(zhǔn)則減少企業(yè)盈余操縱的空間和利用會(huì)計(jì)政策粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能。據(jù)深交所一份權(quán)威調(diào)查顯示，上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的比例是13%，而該報(bào)不報(bào)，隱瞞信息的比例高達(dá)70%，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題直接影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展3。存貨計(jì)價(jià)方法太多，給企業(yè)的選擇也較多，企業(yè)存在著通過(guò)計(jì)價(jià)方法的選擇操縱利潤(rùn)的可能，而后進(jìn)先出法也一直受著操縱利潤(rùn)的指控。取消這種方法，縮小了會(huì)計(jì)政策的職業(yè)判斷空間，便可以減少這方面的懷疑。盡管這種改變短期內(nèi)可能會(huì)使原先采用后進(jìn)先出法的公司毛利率和利潤(rùn)出現(xiàn)不正常波動(dòng)；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，取消后進(jìn)先出法，更加真實(shí)地反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)情況，提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也增加了行業(yè)內(nèi)信息的可比性。

4、現(xiàn)在外資企業(yè)大量進(jìn)入，很多企業(yè)通過(guò)購(gòu)并我國(guó)的企業(yè)，尋求在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。采用后進(jìn)先出法在我國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值較低，利潤(rùn)偏低，企業(yè)的獲利能力及價(jià)值被低估，股票價(jià)值相對(duì)較低（這些在案例中都有所體現(xiàn)），極有可能造成外資企業(yè)在并購(gòu)時(shí)壓低企業(yè)的價(jià)格，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)廉價(jià)售出，國(guó)有資產(chǎn)的流失。而其他兩種方法可以較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的價(jià)值，避免這一現(xiàn)象發(fā)生。

5、與后進(jìn)先出法相比，企業(yè)采用其他方法時(shí)利潤(rùn)值相對(duì)增加，應(yīng)納所得稅額增加，現(xiàn)金流出增加，促使企業(yè)在以后的經(jīng)營(yíng)中加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的關(guān)注，放棄對(duì)利潤(rùn)一味追逐，提高利潤(rùn)的質(zhì)量，更利于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，也會(huì)使投資者獲得較為準(zhǔn)確的信息，進(jìn)行更為正確的投資。現(xiàn)在有很多企業(yè)，單純追求高利潤(rùn)，只顧生產(chǎn)、簽訂合同，形成大量的應(yīng)收賬款，甚至壞賬、呆賬，產(chǎn)生企業(yè)利潤(rùn)很高，卻沒(méi)有現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)原材料，歸還貸款等現(xiàn)象。取消后進(jìn)先出法，有利于減輕這一現(xiàn)象。

盡管取消后進(jìn)先出法，會(huì)使我國(guó)原先采用后進(jìn)先出法的企業(yè)在物價(jià)上漲的情況下（我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢(shì)）出現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相對(duì)降低，期末存貨價(jià)值升高，利潤(rùn)增加等現(xiàn)象，引起證券市場(chǎng)的波動(dòng)，但是由于我國(guó)使用后進(jìn)先出法的企業(yè)較少，而且其存貨占資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)）比重較小，即：存貨的價(jià)值較小，存貨計(jì)價(jià)方法變更后對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和證券資本市場(chǎng)的影響也相對(duì)較小。況且按照有效市場(chǎng)理論，由于存貨計(jì)價(jià)方法的不同所引起的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化對(duì)于公司股價(jià)是沒(méi)有影響的，市場(chǎng)能理解會(huì)計(jì)方法變更的含義和結(jié)果。

從整體來(lái)看，盡管后進(jìn)先出法有一定的使用范圍，但其取消后對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體影響不大，而且是有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，適應(yīng)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的，所以應(yīng)該予以取消。

五、 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

（一）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的總體描述

從新準(zhǔn)則實(shí)施之日起，原采用后進(jìn)先出法的企業(yè)面臨著對(duì)原有會(huì)計(jì)方法的變更。企業(yè)再次選擇時(shí)要充分考慮到自身及所處行業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，稅收，借款的限制性條款，管理者的薪酬計(jì)劃，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況等上文提及的影響存貨計(jì)價(jià)方法選擇的潛在因素，在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，充分考慮各項(xiàng)基本原則，進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)方法選擇的成本效益分析，權(quán)衡輕重，在充分考慮信息的全面性、真實(shí)性、合法性、客觀性基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。

表3-2，表3-3中列示了各行業(yè)選擇情況，可作為企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法上的有效參考，畢竟各會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠給這些上市公司出具無(wú)保留意見(jiàn)，證明他們也認(rèn)為這些方法的選擇是相對(duì)符合企業(yè)實(shí)際的。

加權(quán)平均法由于其使用起來(lái)最為方便，而且在存貨計(jì)價(jià)方法選擇存在各種不可調(diào)和的矛盾時(shí)，其作為一種在價(jià)格上漲或下跌時(shí)使計(jì)算出單位成本平均化的方法，受到廣大企業(yè)的歡迎。移動(dòng)加權(quán)平均法與加權(quán)平均法本質(zhì)相同，只是權(quán)數(shù)不同，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。但現(xiàn)在由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，使得這種方法的實(shí)用性有所增強(qiáng)，局限性已大大減少。加之其能使管理者及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，成本計(jì)算較為客觀可信，所以也有了一定的使用范圍。相對(duì)而言在采掘業(yè)、建筑業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)使用較多。個(gè)別計(jì)價(jià)法用于房地產(chǎn)業(yè)，信息技術(shù)業(yè)、大型設(shè)備制造業(yè)，及為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨或容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的存貨，數(shù)目不是很大，容易辨別其所屬批次，便于將成本按最終產(chǎn)品歸集進(jìn)去，還適用于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。在統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些從事商品進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)也喜歡采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法適用于農(nóng)業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及社會(huì)服務(wù)業(yè)中酒店餐飲業(yè)等，其存貨相對(duì)而言不易保存或是煙酒等價(jià)格不菲的消費(fèi)品，先進(jìn)先出法還可應(yīng)用于交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等存貨種類(lèi)少，數(shù)量少的企業(yè)，一般企業(yè)都是將先購(gòu)入的商品先出售，采用先進(jìn)先出法符合其實(shí)物的流轉(zhuǎn)過(guò)程，便于經(jīng)營(yíng)管理和控制。售價(jià)法和進(jìn)價(jià)法適用于批發(fā)零售貿(mào)易類(lèi)企業(yè)，尤其是價(jià)格不算太高的商品，其最終目的在于出售，存貨進(jìn)出量一般較大，同質(zhì)產(chǎn)品相對(duì)較多，以售價(jià)法和進(jìn)價(jià)法對(duì)商品計(jì)價(jià)不失為一種簡(jiǎn)單又實(shí)用的方法，同時(shí)建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)存貨的盤(pán)點(diǎn)等管理，消除其弊端。

（二）計(jì)劃成本法的適用性及優(yōu)缺點(diǎn)

在我國(guó)，制造業(yè)是我國(guó)工業(yè)的基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿χ唬?jì)劃成本法作為制造業(yè)存貨日常核算的主要方法之一，對(duì)存貨的管理控制起著重要的作用。我是在一個(gè)生產(chǎn)大型設(shè)備的制造企業(yè)的成本科實(shí)習(xí)，對(duì)此深有體會(huì)。該廠基本是按照客戶(hù)的要求進(jìn)行單件小批量生產(chǎn)，其日常成本核算都是采用計(jì)劃成本法。生產(chǎn)自制半成品的金結(jié)構(gòu)車(chē)間，從原材料到最終生產(chǎn)出的自制半成品，結(jié)構(gòu)件，都是采用計(jì)劃成本法予以核算，按計(jì)劃價(jià)轉(zhuǎn)入下個(gè)車(chē)間，月末結(jié)轉(zhuǎn)差異。由于該廠生產(chǎn)的是大型設(shè)備，每一個(gè)設(shè)備都是由二十幾個(gè)部件組成，而每一個(gè)部件又是由幾百個(gè)零件組成，不同的零部件由不同的車(chē)間生產(chǎn)，加之不同設(shè)備之間會(huì)有通用的部件，由于緊急度不同，設(shè)備之間會(huì)有零部件的借用，而一個(gè)設(shè)備的生產(chǎn)一般持續(xù)一年以上，對(duì)于最終產(chǎn)品可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，但是對(duì)于同質(zhì)的各類(lèi)原材料，零部件要分批次結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本，區(qū)分記錄不同生產(chǎn)批次上千種零部件的實(shí)際成本，然后在生產(chǎn)使用時(shí)，采用加權(quán)平均法等方法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本，同一部件，同一零件極有可能因?yàn)樯a(chǎn)年份不同，而成本不同，即使采用計(jì)算機(jī)記賬，要對(duì)同樣零件分不同批次進(jìn)行記賬，工作量是巨大的，更何況一旦出現(xiàn)收入與成本巨大差異時(shí)，查賬也將無(wú)從下手，還要去尋求究竟這個(gè)產(chǎn)品使用的零件是哪一批的，這幾乎是不可能的。而且該企業(yè)每期對(duì)于材料成本差異大的產(chǎn)品都會(huì)進(jìn)行分析，以便進(jìn)一步控制成本。計(jì)劃成本法只登記數(shù)量不登記金額，只記錄差異，不區(qū)分批次的計(jì)價(jià)方法，給大型企業(yè)帶來(lái)無(wú)限方便。

制造業(yè)對(duì)于產(chǎn)成品的核算還是以實(shí)際成本法為主（見(jiàn)表3-2，表3-3），發(fā)出時(shí)主要采用加權(quán)平均法，對(duì)于大型終端設(shè)備采用個(gè)別計(jì)價(jià)法的居多，如：南京自動(dòng)化（600268）電力設(shè)備生產(chǎn)銷(xiāo)售；浙江華立科技（600097）電力自動(dòng)化終端設(shè)備等。但如果產(chǎn)品數(shù)量，品種較多，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)較繁瑣時(shí)，也可以按計(jì)劃成本法進(jìn)行核算。從這些企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)成品可以看出，基本還是符合這條原則。如：東風(fēng)電子科技股份（600081）汽車(chē)零部件等生產(chǎn)；特變電工（600089）變壓器及電線(xiàn)電纜制造；貴州電器（600112）電器制造，汽車(chē)配件生產(chǎn)；凌云工業(yè)股份（600480）汽車(chē)配件生產(chǎn)；上海永久（600818）自行車(chē)及配件生產(chǎn)制造；上海自動(dòng)化儀表（600848）各種儀表生產(chǎn)等等，產(chǎn)品基本處于品種多、數(shù)量較多、收支相對(duì)頻繁的狀態(tài)，用計(jì)劃成本法對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行核算要簡(jiǎn)單很多，避免了很多由于存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)所帶來(lái)的麻煩，只登記存貨數(shù)量不登記金額也可以大量簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作。當(dāng)然還有如哈爾濱東安汽車(chē)動(dòng)力（600178），整車(chē)發(fā)出采用計(jì)劃成本法的。

對(duì)于原材料的核算采用計(jì)劃成本法的比例有所增加，各制造類(lèi)行業(yè)使用情況見(jiàn)表5-1：

表5-1 制造類(lèi)行業(yè)計(jì)劃成本法使用情況

整體 平均值 機(jī)械、設(shè)備、儀表 電子 采掘業(yè) 金屬非金屬 化工 電力

實(shí)際成本 75.77% 45.54% 55.56% 58.33% 64.18% 71.79% 72.22%

計(jì)劃成本 22.81% 55.36% 44.44% 41.67% 35.82% 28.21% 27.78%

數(shù)據(jù)來(lái)源：對(duì)滬市上市公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的關(guān)于原材料計(jì)價(jià)方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

制造業(yè)中，使用計(jì)劃成本法進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)較多，機(jī)械設(shè)備儀表業(yè)更是一半以上的企業(yè)采用計(jì)劃成本法。鋼鐵和汽車(chē)兩大制造類(lèi)企業(yè)，分別達(dá)到了64.29%和53.85%，更說(shuō)明了計(jì)劃成本法的應(yīng)用廣泛。

制造業(yè)一般生產(chǎn)的中間過(guò)程較多，原材料種類(lèi)也相對(duì)較多，使用量較多，所以采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算，較為簡(jiǎn)單；再者，為保證銷(xiāo)一條龍的順利進(jìn)行，企業(yè)必須保證原材料等存貨數(shù)量充足，不能因?yàn)槿必浂．a(chǎn)，所以企業(yè)必須隨時(shí)掌握其收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，進(jìn)行存貨控制，計(jì)劃成本法有利于數(shù)量控制；同時(shí)，計(jì)劃成本法還有利于進(jìn)行原材料采購(gòu)成本的控制和利潤(rùn)的進(jìn)一步提高。對(duì)于制造企業(yè)而言，成本控制是獲得利潤(rùn)的關(guān)鍵，采用計(jì)劃成本法，隨時(shí)反映出實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，準(zhǔn)確地反映、考核和評(píng)價(jià)企業(yè)各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中對(duì)于目標(biāo)的偏離，分析原因，明確責(zé)任，解決問(wèn)題，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加。而加權(quán)平均法一個(gè)月反映一次，相對(duì)來(lái)說(shuō)及時(shí)性不如計(jì)劃成本法。

當(dāng)然，現(xiàn)代企業(yè)中仍有很多制造類(lèi)企業(yè)在存貨日常核算時(shí)沒(méi)有采用計(jì)劃成本法，其產(chǎn)品從各種零配件到汽車(chē)、變壓器及各種電力設(shè)備、自動(dòng)化設(shè)備，與采用計(jì)劃成本法的企業(yè)并無(wú)差異，而且其中也不乏一些大型企業(yè)?？赡苁怯捎谶@些企業(yè)建立了比較完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，即使采用實(shí)際成本法也能對(duì)存貨進(jìn)行較好的收發(fā)結(jié)存及成本的核算控制。在這些企業(yè)中，如：長(zhǎng)春一東離合器（600148）、貴州貴航汽車(chē)零部件（600523）等汽車(chē)零部件生產(chǎn)；中國(guó)第一鉛筆（600612）筆類(lèi)制造；鳳凰股份 （600679）自行車(chē)及配件制造等，其存貨發(fā)出的核算一般采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，但是我認(rèn)為也可采用計(jì)劃成本法。

盡管有人說(shuō)，采用了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，計(jì)劃成本法也就失去了它的作用，但是在實(shí)際工作中，計(jì)劃成本法無(wú)論是在簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算還是在成本控制、利潤(rùn)提高、業(yè)績(jī)考核、提供領(lǐng)導(dǎo)決策信息上的作用，都是實(shí)際成本法所難以替代的。同時(shí)在原材料等價(jià)格波動(dòng)的情況下，采用計(jì)劃成本法，月末結(jié)轉(zhuǎn)差異，又避免了在實(shí)際成本法下有關(guān)于先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法的選擇，何樂(lè)而不為。

當(dāng)然計(jì)劃成本法也有其不便之處，譬如說(shuō)計(jì)劃成本的制定非常不容易，要盡可能的接近實(shí)際成本，否則就不能有效的執(zhí)行其控制成本、考核業(yè)績(jī)的職能，市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生巨大變化時(shí)，必須相應(yīng)的改變計(jì)劃成本。

對(duì)于原來(lái)采用后進(jìn)先出法核算的企業(yè)，如果存貨品種較多、收發(fā)較為頻繁，可以考慮采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨的日常核算。

六、 結(jié)論與本文局限性

（一）結(jié)論

誠(chéng)然，在理論界有很多支持后進(jìn)先出法的理論，認(rèn)為后進(jìn)先出法是在通貨膨脹條件下一個(gè)很好的選擇，我們也不否認(rèn)，后進(jìn)先出法有著無(wú)可厚非的優(yōu)點(diǎn)，而且以后也很有可能重新作為存貨計(jì)價(jià)的備選方法，但是在最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，是有利于我國(guó)現(xiàn)行的宏觀經(jīng)濟(jì)和證券資本市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展的。準(zhǔn)則的變化使得原來(lái)采用后進(jìn)先出法的企業(yè)面臨著一次存貨計(jì)價(jià)方法的變更。通過(guò)調(diào)查和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)采用后進(jìn)先出法的企業(yè)一般具有毛利率較高、資產(chǎn)負(fù)債率較低、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)（或資產(chǎn)）比重較小等特點(diǎn)，這說(shuō)明稅收收益、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、投資者對(duì)企業(yè)的信心、借款的限制性條款、國(guó)家政策、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等均是影響企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的潛在因素。企業(yè)在選擇新的存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)必須綜合考慮上述影響因素，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策，從自身出發(fā)，全面觀察企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，揚(yáng)長(zhǎng)避短。然而由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法都有自身的特點(diǎn)和適用的范圍，在不同的情況下各有利弊，存在不可調(diào)和的矛盾，一旦超出其適用范圍，對(duì)企業(yè)的存貨管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等都會(huì)造成不利的影響，人們不得不在各種方法中不停的探索，以尋求一個(gè)適合企業(yè)的方法，然而究竟哪種方法是適合的，依然沒(méi)有定論，各企業(yè)要慎重選擇。各制造類(lèi)企業(yè)在實(shí)際成本法下各種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法難以抉擇時(shí)，不要忘記計(jì)劃成本法——一種適合于制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程，并能夠有效的進(jìn)行成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法。

（二）本文局限性

首先，在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，由于一個(gè)公司可采用幾種計(jì)價(jià)方法，導(dǎo)致公司的數(shù)目和統(tǒng)計(jì)出的有關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法選擇的數(shù)據(jù)相對(duì)有些不符，在統(tǒng)計(jì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法百分比時(shí)，出現(xiàn)百分比之和大于一的現(xiàn)象。

其次，本文完成時(shí)，由于各上市公司的2006年的最新的財(cái)務(wù)報(bào)表還未披露，統(tǒng)計(jì)時(shí)采用的是滬市上市公司2005年的報(bào)表，2005年的數(shù)據(jù)，不是依據(jù)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，相對(duì)而言，數(shù)據(jù)的及時(shí)性不夠，未能了解新準(zhǔn)則的使用情況。

再次，在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，由于各上市公司披露的數(shù)據(jù)有限，很多詳細(xì)的數(shù)據(jù)未能獲得，在進(jìn)行案例分析時(shí)，使用了一些假設(shè)條件。

最后，由于本人分析問(wèn)題能力有限，很多問(wèn)題只是浮于表面，不夠透徹，很多地方都需要進(jìn)一步改進(jìn)。

附錄

附表1：采用后進(jìn)先出法企業(yè)與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較表

交通運(yùn)輸業(yè) 存貨占資產(chǎn)比率 資產(chǎn)負(fù)債率 存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比率 毛利率 資產(chǎn) 存貨 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

后進(jìn)先出法 600717 天津港股份 0.05% 22.32% 0.30% 47.60% 5212461171 2820909.54 1036974729

平均值 1.55% 39.79% 5.68% 32.83% 7513540590 156424953.9 2846183890

最大值 8.71% 88.32% 30.28% 71.39% 63021000000 1979267181 30643000000

最小值 0.00% 2.62% 0.00% -91.76% 359510335 0 2817379.19

先進(jìn)先出法 600125 中鐵鐵龍集裝箱股份 0.19% 29.39% 0.61% 62.93% 1450167369 2814176.05 232313466.5

600787 中儲(chǔ)發(fā)展 8.25% 53.68% 13.08% 5.22% 3271135169 269784841.0 4120731925

采掘業(yè)

后進(jìn)先出法 600395 貴州盤(pán)江精煤 3.68% 31.86% 8.18% 12.58% 1982456696 72884863.25 2529494773

平均值 7.07% 36.13% 22.10% 29.21% 39409911698 4304198311 47976181400

最大值 22.32% 52.39% 63.22% 67.32% 4.27928E+11 49862000000 5.32621E+11

最小值 0.82% 17.27% 1.81% 3.82% 963660814.4 13856804.13 766206311

先進(jìn)先出法 600582 天地科技 16.73% 35.10% 23.91% 23.06% 963660814.4 161255878.1 766206311

600583 海洋石油工程 9.92% 32.50% 23.56% 17.84% 3476352859 344973062 4225659244

化工

后進(jìn)先出法 600096 云南云天化 5.11% 25.30% 25.22% 43.84% 3582650772 183239810.4 1415624664

600281 太原化工 6.41% 55.23% 13.61% 15.30% 2593743643 166254798.8 1608664984

平均值 9.49% 46.79% 23.20% 17.47% 2455097646 162882269.6 1206712808

最大值 40.77% 110.11% 81.77% 50.54% 46454417451 1157989000 19517219000

最小值 0.05% 2.55% 0.09% -6.78% 76685279.34 1034105.04 2782841.02

先進(jìn)先出法 600063 安徽皖維高新材料 7.09% 66.27%

30.88%

11.54% 1939291078 137587256.6 1189525451

600618 上海氯堿化工 6.39% 39.61% 25.44% 9.30% 4854119175 310280579.7 3871801106

農(nóng)業(yè)

后進(jìn)先出法 600189 吉林森林 14.37% 25.16% 48.77% 27.08% 1797312971 258284841.4 866361236.9

平均值 9.82% 46.51% 23.41% 16.06% 1466361621 153769875.6 574020917.5

最大值 39.63% 110.38% 72.53% 51.04% 7797023150 727518456.5 2476200413

最小值 0.03% 4.42% 0.06% -26.35% 476597627.3 238421.49 1887696.08

先進(jìn)先出法 600257 湖南洞庭水殖股份 13.51% 44.06% 42.14% 51.04% 925710253.1 125066748.3 111814606.8

600242 廣東華龍集團(tuán) 0.02% 148.27% 0.04% -533.84% 325163269.8 51049.61 1251405.8

600975 湖南新五豐 8.04% 6.89% 12.15% 10.80% 498640584.9 40081559.16 523654156.5

在計(jì)算農(nóng)業(yè)類(lèi)企業(yè)平均值、最大值、最小值時(shí)將廣東華龍集團(tuán)排除。因?yàn)槠鋽?shù)值過(guò)小嚴(yán)重偏離行業(yè)平均值，即入后會(huì)對(duì)行業(yè)整體數(shù)值產(chǎn)生影響

數(shù)據(jù)來(lái)源：對(duì)滬市上市公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

資料來(lái)源和參考文獻(xiàn)

1、中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站 免費(fèi)100paepr.com

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》

3、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》

4、耿建新：《行業(yè)會(huì)計(jì)比較》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1-124頁(yè)

5、王竹泉：“存貨計(jì)價(jià)方法選擇的矛盾及其協(xié)調(diào)”，《上海會(huì)計(jì)》，2001年第1期，45-47頁(yè)

6、左剛：“淺談存貨計(jì)價(jià)方法的選擇”，《財(cái)會(huì)月刊》，2000 第20期，24頁(yè)

7、鹿美遙 王延明：“財(cái)務(wù)報(bào)告成本和稅收利益之間的權(quán)衡---基于存貨計(jì)價(jià)方法選擇的理論分析”，《上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》，第19卷第6期，24-27頁(yè)

8、許騫 楊榮本：“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)出存貨計(jì)價(jià)規(guī)定的影響和意義”，《商場(chǎng)現(xiàn)代化》，2006 年11 月（中旬刊）總第485 期，385頁(yè)

9、段明佳 蔡利 牛穎：“對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法變革的思考”，《商場(chǎng)現(xiàn)代化》，2006 年9月（上旬刊）總第478 期，347頁(yè)

10、王小莉：“新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)影響”，《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》，2006 年第6 期，20-21頁(yè)

11、師銀萍：“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下存貨計(jì)劃成本核算方法的優(yōu)越性”，《科技與經(jīng)濟(jì)》，2006 年第16 期，35-36頁(yè)

12、付同青：“關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題的思考”，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2003年第6期，29-30頁(yè)

13、Herbert G. Hunt III: “Potential Determinants of Corporate Inventory Accounting Decisions”， Journal of Accounting Research Vol. 23 No. 2 Autumn 1985， 448-467