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[關(guān)鍵詞]地勘單位;會計核算;思考
一、地勘單位會計核算存在的問題
(一)地勘單位的性質(zhì)發(fā)生了變化
《地勘單位會計制度》的頒布是為了能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化,在當(dāng)時制定的時候地勘單位的經(jīng)費少,會計核算制度也比較簡單。當(dāng)時資金的撥入只需要使用“中央預(yù)算撥款和地勘工作撥款”科目即可,地勘單位資金的使用只需要兩個科目就可以滿足會計核算的要求。當(dāng)?shù)乜眴挝粚俚鼗芾硪院笏氖聵I(yè)屬性就變得更加的濃厚,它的地勘費撥款也有了比較大幅度的增長,其性質(zhì)也發(fā)生了不同的變化。除了退休人員的經(jīng)費外,還增加了公用經(jīng)費、在職人員經(jīng)費以及住房公積金和醫(yī)療保險等費用。當(dāng)費用產(chǎn)生以后,現(xiàn)行的制度當(dāng)中并沒有合適的會計科目進行核算。因此地勘單位遭到了新的不同挑戰(zhàn)。
(二)制度不能適應(yīng)目前的要求
1.《地勘單位會計制度》固守不求變。自《地勘單位會計制度》出臺以來,地勘行業(yè)也發(fā)生了巨大變化。比如:《地勘單位會計制度》允許地勘單位承擔(dān)國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作有節(jié)余額,節(jié)余額留在地勘單位可以按照4∶3∶3的比例分到地勘發(fā)展基金、公益金和應(yīng)付工資三個科目內(nèi),而目前實際工作中預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作如有節(jié)余,必須返還財政。另外,目前地勘單位又出現(xiàn)了許多新型業(yè)務(wù),比如:探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題,地勘單位上級主管部門至今也沒有就這些業(yè)務(wù)如何進行會計核算提出有效的辦法。相對于近年來財務(wù)會計領(lǐng)域發(fā)生的巨大變革而言,《地勘單位會計制度》十余年來沒有任何變化,顯然早已跟不上時代變革的步伐,成為地勘單位財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展的障礙。
2.地勘費性質(zhì)發(fā)生了實質(zhì)性的變化。會計核算相對簡單,資金撥入主要使用“地勘工作撥款―中央預(yù)算撥款”科目,資金使用主要使用“地勘生產(chǎn)”和“其他經(jīng)費支出”兩個科目就能滿足核算要求。屬地化管理以后,地勘單位事業(yè)屬性更加濃厚,隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,地勘費撥款有較大幅度增長,撥款內(nèi)容發(fā)生了實質(zhì)性變化。地勘工作撥款除了有離、退休人員經(jīng)費和地勘項目經(jīng)費以外,新增加了在職人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、醫(yī)療保險和住房公積金等內(nèi)容。資金撥入時,增加“地勘工作撥款―中央預(yù)算撥款”,費用發(fā)生以后,現(xiàn)行的《地勘單位會計制度》中沒有合適的會計科目對這些內(nèi)容進行會計核算。在實際工作中,《地勘單位會計制度》遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。
3.個別業(yè)務(wù)無法處理。地勘單位事業(yè)賬冊部分還有部分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理亟待解決。如:計提工會經(jīng)費、職工福利費和固定資產(chǎn)折舊等問題。目前,地勘單位事業(yè)部分財政支出嚴(yán)格按照預(yù)算開支,??顚S茫Y金不能混合、交叉使用。預(yù)算資金中沒有撥付工會經(jīng)費、職工福利費和固定資產(chǎn)折舊。但是,《地勘單位會計制度》要求必須計提工會經(jīng)費和職工福利費,固定資產(chǎn)折舊也必須按月計提。三者均形成費用,出現(xiàn)財政資金被擠占、挪用現(xiàn)象。計提的工會經(jīng)費要上交工會組織,但按照《地勘單位會計制度》規(guī)定計提的職工福利費與當(dāng)年的使用數(shù)經(jīng)常不等。按照《地勘單位會計制度》規(guī)定,購買資產(chǎn)時,增加“固定資產(chǎn)”科目,資金被使用但沒有形成費用,計提折舊時,增加了當(dāng)期費用但沒用占用資金,這三者均導(dǎo)致賬、表嚴(yán)重不一致。
二、新形勢下地勘單位的核算方式
1.在地勘單位進行定位的過程當(dāng)中,需要當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展情況和當(dāng)?shù)氐恼块T根據(jù)管理情況來進行定位。
我國當(dāng)前地質(zhì)事業(yè)單位的發(fā)展,資金的主要來源還是財政撥款。在國家進行撥款的同時,是以地質(zhì)單位日后的發(fā)展為主要途徑的,這是由事業(yè)單位財務(wù)管理人員對單位的實際發(fā)行情況預(yù)算為重要依據(jù)的,合理和科學(xué)的對財政撥款進行使用才是保障。為了能夠促進地勘單位的良好發(fā)展,國家財政部按照相關(guān)規(guī)定以及《事業(yè)單位財務(wù)通則》并且結(jié)合我國社會經(jīng)濟發(fā)展當(dāng)中的實際情況來制定出了《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》,在地勘單位的運行管理過程中起到了可靠的管理依據(jù)。
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》在運行管理的過程當(dāng)中,針對的主要是不同級別的地勘單位,使其在發(fā)展運行的過程當(dāng)中,能偶規(guī)范地勘單位的會計核算和財務(wù)管理,防范挪用、私吞以及貪污等不良現(xiàn)象的發(fā)生,合理和科學(xué)的使用國有資產(chǎn)。在該制度當(dāng)中,對地質(zhì)工作事業(yè)單位的每個財務(wù)管理工作都做了詳細的規(guī)定,上級補助收入、財政補助收入以及事業(yè)經(jīng)營收入和補助收入都做了詳細的規(guī)定。因此,這就需要地質(zhì)單位負責(zé)財務(wù)管理的人員對其作出合理、科學(xué)的管理,使每一筆資金都能夠正確的發(fā)揮出極大的效率。另外,該制度還對地勘單位的使用范圍作出了詳細的規(guī)定。在日常發(fā)展和管理的過程當(dāng)中,對單位自身的自負盈虧以及財務(wù)核算以及多種經(jīng)營水痘執(zhí)行了相應(yīng)的企業(yè)財務(wù)管理制度,這些規(guī)定都是在會計核算的整體范圍內(nèi)。
目前,針對我國經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展,現(xiàn)有的《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》已經(jīng)不能夠完全滿足地勘單位的會計核算制度了。所以,相關(guān)的單位部門要結(jié)合實際從企業(yè)單位的實際情況出發(fā),將經(jīng)濟發(fā)展和單位的管理情況聯(lián)系在一起,并且在該制度原有的情況下進行改善。為地勘單位的會計核算以及財務(wù)管理指出明確的發(fā)展方向。
2.科學(xué)的會計核算管理機制能夠促進地勘單位財務(wù)管理的水平和能力,使單位能夠穩(wěn)步提升。
在地勘單位的會計處理工作當(dāng)中,各個部門的會計人員要明確自身的任務(wù),樹立協(xié)作意識和責(zé)任意識并且能夠強化大局意識,把單位的財務(wù)管理工作融入進財政和經(jīng)濟管理活動當(dāng)中。地勘單位的會計核算信息不能夠僅僅依靠企業(yè)的財務(wù)部門來管理,各個級別的審計和稅務(wù)以及監(jiān)察部門都要進行配合和互動,實施會計信息以及資源共享。于此同時,各個財務(wù)部門還要積極調(diào)動下屬子公司和財務(wù)管理部門實施會計核算制度以及財務(wù)信息管理的主動性,認真實踐和探索會計信息管理當(dāng)中的收益分析和投資分析,切實促進地勘單位的會計核算和財務(wù)管理水平以及能力。
三、結(jié)語
隨著地勘單位和我國社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,又由于多種因素的影響,《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》已無法滿足現(xiàn)在的地勘單位財務(wù)管理,它不但制約著我國地勘單位的發(fā)展進步還影響地勘單位的日常發(fā)展。因此,相關(guān)部門需要結(jié)合我國目前社會經(jīng)濟的狀況,在原有《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》的基礎(chǔ)上不斷完善,推動我國社會的不斷發(fā)展。
參考文獻
XX縣總工會:
根據(jù)《XX縣總工會關(guān)于開展全縣工會財務(wù)檢查的通知》大工財字〔2020〕4號文件要求,我單位高度重視,結(jié)合本單位實際情況,及時對2017年至2019年工會經(jīng)費管理情況進行了全面檢查,現(xiàn)將檢查情況匯報如下:
一、工作開展情況
(一)工會經(jīng)費收入管理情況
本單位工會嚴(yán)格執(zhí)行《工會會計制度》,遵守財務(wù)紀(jì)律,單獨開設(shè)工會賬戶,實行單獨核算,各項經(jīng)費收入全部納入本級工會經(jīng)費預(yù)算管理,無違規(guī)設(shè)立“小金庫”現(xiàn)象。我單位工會及時足額上繳工會經(jīng)費,無截留挪用情況。
(二)工會經(jīng)費支出管理情況
我單位工會認真按照《工會會計制度》的規(guī)定進行會計核算,確保數(shù)據(jù)真實、合法,工會經(jīng)費嚴(yán)格執(zhí)行基層工會經(jīng)費收支管理規(guī)定,主要用于開展職工文體活動、困難職工幫扶、法定節(jié)日慰問等支出;嚴(yán)格執(zhí)行中央“八項規(guī)定”、 《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》和全總關(guān)于經(jīng)費使用的“八不準(zhǔn)”,無公款旅游、大吃大喝、濫發(fā)津補貼獎全實物等問題;對收到的行政補助、專項補助等資金做到??顚S?,無改變資全用途問題。
(三)工會經(jīng)費預(yù)算管理情況
我單位工會嚴(yán)格遵守《預(yù)算法》、《工會預(yù)算管理辦法》等法律法規(guī),按照相關(guān)規(guī)定開展編制預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行,無超預(yù)算、無預(yù)算開支現(xiàn)象,重大開支項目均經(jīng)過工會領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定。
(四)工會會計管理工作情況
我單位工會會計崗位嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置,職責(zé)權(quán)限分明;會計核算符合《工會會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等要求,無違規(guī)問題,會計檔案、票據(jù)、財務(wù)專用章保管符合相關(guān)規(guī)定;對現(xiàn)金、銀行存款的管理嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》,支付結(jié)算符合《支付結(jié)算辦法》,無違反人民幣銀行結(jié)算賬戶管理規(guī)定,擅自多頭開設(shè)銀行結(jié)算賬戶,將單位款項以個人名義在金融機構(gòu)存儲,出租、出借銀行賬戶,將基層工會賬戶并入單位行政賬戶等問題。
(五)相關(guān)文件精神貫徹落實情況
我單位工會認真貫徹落實《云南省總工會關(guān)于加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》的文件精神,確保將工會經(jīng)費用于開展工會活動,以及必需的會員福利支出。無違反規(guī)定濫發(fā)津貼、補貼、獎金等行為,無利用工會經(jīng)費支付高消費性的娛樂健身活動;無截留、挪用工會經(jīng)費,無利用工會經(jīng)費報銷與工會活動無關(guān)的費用。
我單位工會足額撥繳工會經(jīng)費,無截留挪用情況。未單獨開設(shè)工會賬戶,無違反“八不準(zhǔn)”問題。
二、存在問題
工會活動開展少,形式單一,以后將積極探索,不斷豐富工會活動,積極做好工會工作。
三、下步工作打算
在今后工作中,我單位工會將嚴(yán)格遵守各項工會管理辦法,結(jié)合單位實際,本著工會經(jīng)費使用厲行節(jié)約,提高經(jīng)費使用效率的原則,實行民主管理,定期公示經(jīng)費使用情況,不斷建立健全完善各項管理制度,不斷完善工會管理工作。
【關(guān)鍵詞】 地質(zhì)勘查 會計核算 財務(wù)體制 財務(wù)制度 收入 支出
1. 地勘單位會計中存在難題
1.1地勘單位財會隊伍整體素質(zhì)較差
這些年以來,地勘單位為適應(yīng)“事轉(zhuǎn)企”的必要,在會計隊伍建設(shè)方面,采取積極對策,取得了明顯成效。但隊伍的整體素質(zhì)還存在很大差距。主要表現(xiàn)在以下幾方面:
一是觀念變化遲緩。地勘單位是事業(yè)單位,至今籌劃經(jīng)濟的觀念基礎(chǔ)深厚不容易動搖。一直以來,財會工作形成的報賬型沒有改變,財會人員就會算賬、記賬、報賬,只要本身的工作不發(fā)生賬務(wù)不對就心安理得,財會人員還沒有學(xué)會參與經(jīng)營管理工作,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀,這就難以適應(yīng)變化紛繁的市場經(jīng)濟。
二是財會人員年齡結(jié)構(gòu)不合理,層次偏低。過去地勘單位相當(dāng)多會計人員是從其他專業(yè)改行來的,特別是近幾年,個別單位作風(fēng)不正,部分有會計知識、經(jīng)驗、堅持原則的會計人員被閑置起來。甚至有的單位置《會計法》于不顧,更換會計,單位負責(zé)人“先斬后奏”,因而打亂了正常的會計工作秩序,給單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動埋下了隱患。
三是財會人員知識結(jié)構(gòu)單一,業(yè)務(wù)本領(lǐng)不強。地勘單位執(zhí)行的是地勘行業(yè)財務(wù)和會計體制,會計核算上是收支兩條線,與其他行業(yè)和社會監(jiān)督單位接觸甚少,會計人員的知識僅限于本行業(yè)。面對市場經(jīng)濟的新形勢和地勘單位財產(chǎn)多元化,就暴露難以適從的難題,對現(xiàn)代會計知識和相關(guān)經(jīng)濟知識,如:辦理會計、金融、電算化知識等缺乏了解和運用。對國家的政策、財政法規(guī)、體制等學(xué)習(xí)分析不夠。在實際工作中,表現(xiàn)出賬務(wù)不對嚴(yán)重,缺乏研究、預(yù)測本領(lǐng),提不出可行對策,甚至造成會計信息失真,不利于對生產(chǎn)經(jīng)營活動實施可行性的監(jiān)督。
四是職業(yè)道德水平不高,不適應(yīng)市場經(jīng)濟對會計工作的需要。
1.2《地質(zhì)勘查單位會計體制》不可以適應(yīng)現(xiàn)在會計核算的要求
1.2.1《地勘單位會計體制》固守不求變。自《地勘單位會計體制》出臺以來,地勘行業(yè)也發(fā)生了巨大變化。假設(shè):《地勘單位會計體制》允許地勘單位承擔(dān)國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作有節(jié)余額,節(jié)余額留在地勘單位可以按照4∶3∶3的比例分到地勘發(fā)展基金、公益金和應(yīng)付工資三個科目內(nèi),而現(xiàn)在實際工作中預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作如有節(jié)余,一定返還財政。再者,現(xiàn)在地勘單位又出現(xiàn)了許多新型業(yè)務(wù),假設(shè):探礦權(quán)、采礦權(quán)等難題,地勘單位上級主管單位至今也沒有就這些業(yè)務(wù)怎么樣進行會計核算提出可行的措施。相比這些年以來財務(wù)會計領(lǐng)域發(fā)生的巨大變革而言,《地勘單位會計體制》十余年來沒有任何變化,顯然早已跟不上時代變革的步調(diào),成為地勘單位財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展的障礙。
1.2.2地勘費性質(zhì)發(fā)生了實質(zhì)性的變化。1996年財政部的《地勘單位會計體制》是為當(dāng)時的地勘單位企業(yè)化發(fā)展量體定做的,很適合當(dāng)時的情況。當(dāng)時,地勘經(jīng)費很少,離、退休人員經(jīng)費和地勘項目經(jīng)費都不可能滿足需求,更談不上在職人員經(jīng)費和辦公經(jīng)費。會計核算相對簡單,資金撥入主要應(yīng)用“地勘工作撥款-中央預(yù)算撥款”科目,資金應(yīng)用主要應(yīng)用“地勘生產(chǎn)”和“其他經(jīng)費支出”兩個科目就能滿足核算要求。屬地化辦理以后,地勘單位事業(yè)屬性更加濃厚,隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,地勘費撥款有較大幅度增長,撥款內(nèi)容發(fā)生了實質(zhì)性變化。地勘工作撥款除了有離、退休人員經(jīng)費和地勘項目經(jīng)費以外,新增加了在職人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、醫(yī)療保險和住房公積金等內(nèi)容。資金撥入時,增加“地勘工作撥款-中央預(yù)算撥款”,費用發(fā)生以后,現(xiàn)行的《地勘單位會計體制》中沒有合適的會計科目對這些內(nèi)容進行會計核算。在實際工作中,《地勘單位會計體制》遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。
1.2.3個別業(yè)務(wù)無法處理。地勘單位事業(yè)賬冊部分還有部分業(yè)務(wù)賬務(wù)需要處理。如:計提工會經(jīng)費、職工福利費和固定資產(chǎn)折舊等難題。
現(xiàn)在,地勘單位事業(yè)部分財政支出嚴(yán)格按照預(yù)算開支,專款專用,資金不可以混合、交叉應(yīng)用。預(yù)算資金中沒有撥付工會經(jīng)費、職工福利費和固定資產(chǎn)折舊??墒牵兜乜眴挝粫嬻w制》要求一定計提工會經(jīng)費和職工福利費,固定資產(chǎn)折舊也一定按月計提。三者均形成費用,出現(xiàn)財政資金被擠占、挪用現(xiàn)象。計提的工會經(jīng)費要上交工會組織,但按照《地勘單位會計體制》規(guī)定計提的職工福利費與當(dāng)年的應(yīng)用數(shù)常常不等。按照《地勘單位會計體制》規(guī)定,購買資產(chǎn)時,增加“固定資產(chǎn)”科目,資金被應(yīng)用但沒有形成費用,計提折舊時,增加了當(dāng)期費用但沒用占用資金,這三者均使得賬、表嚴(yán)重不一致。
2. 新形勢下地勘單位核算方式的思考
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》適用于納入事業(yè)財務(wù)辦理體系的各級各類國有地質(zhì)事業(yè)單位,主要包括各級地質(zhì)勘查主管機構(gòu);從事區(qū)域地質(zhì)調(diào)查、區(qū)域礦產(chǎn)調(diào)查、區(qū)域地球物理調(diào)查、區(qū)域地球化學(xué)調(diào)查、航空遙感地質(zhì)調(diào)查和區(qū)域水文地質(zhì)調(diào)查、區(qū)域工程地質(zhì)調(diào)查、區(qū)域環(huán)境地質(zhì)調(diào)查、水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)監(jiān)測等基礎(chǔ)、社會公益性地質(zhì)工作的事業(yè)單位;專門辦事于地質(zhì)工作的事業(yè)單位。因此可知,凡是國有地質(zhì)事業(yè)單位均可執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》。
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》第十五條地質(zhì)事業(yè)單位收入包括:財政補貼收入,即地質(zhì)事業(yè)單位直接和經(jīng)過主管單位從財政單位取得的各類地質(zhì)事業(yè)經(jīng)費,包括地質(zhì)事業(yè)費及各類專項經(jīng)費。上級補貼收入,即地質(zhì)事業(yè)單位從主管單位和上級單位取得的非財政性補貼收入。事業(yè)收入,即地質(zhì)事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其幫助活動中取得的收入。經(jīng)營收入,是指地質(zhì)事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其幫助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動中取得的收入。附屬單位上繳收入,是指地質(zhì)事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。其他收入,即上述規(guī)定范圍以外的各項收入,包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。以上幾種收入,基本上涵蓋了現(xiàn)在地勘單位所有的收入。按照《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》,地質(zhì)事業(yè)單位收到各種資金時,會計分錄如下:
借:銀行存款
貸:財政補貼收入(上級補貼收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等收入類會計科目)
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》第十八條地質(zhì)事業(yè)單位支出包括:事業(yè)支出,即地質(zhì)事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其幫助活動中發(fā)生的支出,包括基本工資、補貼工資、其他工資、職工
福利費、社會保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、補葺費和其他費用。經(jīng)營支出,即地質(zhì)事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其幫助活動之外開展非獨立核算的經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括基本工資、補貼工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、補葺費和其他費用。以上兩類支出,也基本上涵蓋了地勘單位各項支出?!笆聵I(yè)支出”科目可以根據(jù)業(yè)務(wù)必要按照費用類型設(shè)明細科目,如:事業(yè)支出--基本工資、補貼工資或公務(wù)費等。費用發(fā)生時:
借:事業(yè)支出(明細科目)
貸:銀行存款"經(jīng)營支出"科目可以按地質(zhì)項目設(shè)一級明細科目再按費用性質(zhì)設(shè)二級明細科目,如事業(yè)支出--XX縣城及周邊地?zé)豳Y源調(diào)查--基本工資、補貼工資或材料費等。費用發(fā)生時:
借:經(jīng)營支出--XX縣城及周邊地?zé)豳Y源調(diào)查-基本工資(明細科目)
貸:銀行存款
需要闡明的是,無論是1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)體制》,還是1998年《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》對其應(yīng)用范圍均做了明確規(guī)定。地勘單位所屬的實行獨立核算、自負盈虧并具有法人資格的各類多種經(jīng)營企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)財務(wù)體制,不屬于本體制的核算范圍。
屬地化管理以后,地勘事業(yè)單位事業(yè)法人賬套不該再執(zhí)行1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)體制》,改為執(zhí)行1998年《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》較為合適。為有執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》,地勘單位財務(wù)才氣從根本上與財政廳的辦理協(xié)調(diào)一致;只有執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》,財務(wù)人員才能正確核算財政資金撥付的在職人員經(jīng)費、離退休人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、醫(yī)療保險資金和住房公積金等;只有執(zhí)行《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)體制》才能使賬、表趨于一致。1996年《地質(zhì)勘查單位財務(wù)體制》規(guī)定,地勘單位對外投資如占被投資企業(yè)(含獨立核算多種經(jīng)營企業(yè))資本50%大概實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)將其一并報送,而不是匯總報送。個別單位年終將事業(yè)法人會計報表和企業(yè)法人財務(wù)報表予以匯總上報是極端錯誤的。 年終,各地勘單位應(yīng)將事業(yè)法人賬套按照財政廳要求編制報表上報財政廳,如果財政廳要求將企業(yè)法人賬套內(nèi)容一同上報,也不能編制匯總報表,應(yīng)附后一并報送。如果財政廳沒有明確要求,企業(yè)法人賬套有關(guān)報表不予報送。
結(jié)束語
《地質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)制度》畢竟是1998年出臺的,十年來地勘單位已發(fā)生了很大變化,比如:探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題。中國會計學(xué)會地質(zhì)分會已將“全國地勘單位財務(wù)管理和會計核算研究”作為2009年學(xué)術(shù)年會的主題進行研究非常必要。但愿研究結(jié)果能給不知方向、正在迷茫中徘徊的地勘財務(wù)會計隊伍指引方向,正確指導(dǎo)全國各地勘單位財務(wù)管理和會計核算工作。
在市場競爭日趨激烈的當(dāng)前社會,地勘單位要生存、發(fā)展離不開現(xiàn)代財會管理體系,新的會計工作管理體系已成為地勘單位經(jīng)營辦理的關(guān)鍵工作。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞:會計核算 會計準(zhǔn)則 職工薪酬.
一、新會計準(zhǔn)則有關(guān)職工薪酬的概述
1.新會計準(zhǔn)則下職工薪酬的定義與使用范圍。職工薪酬指的是企業(yè)為了得到職工所提供的勞務(wù)而支付給職工的各種形式的報酬和與之相關(guān)的其他支出。新會計準(zhǔn)則下中職工薪酬不單指職工在職期與離職后企業(yè)所提供給職工的貨幣性報酬與非貨幣利,同時企業(yè)為職工配偶、子女及其他被贍養(yǎng)者等提供的各種福利等也被納入職工薪酬的核算范圍之內(nèi)。
根據(jù)我國新會計準(zhǔn)則中的第9號文件,我國的職工薪酬適用范圍主要由以下內(nèi)容組成:職工的工資、獎金、各種津貼補貼和福利費用;五險一金在內(nèi)的社會保險費用;職工教育培訓(xùn)經(jīng)費和工會經(jīng)費;因企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系而由企業(yè)支付的補償;其他為得到職工所提供的勞務(wù)的支出;非貨幣利等;
2.新會計準(zhǔn)則下職工薪酬核算方法。新會計準(zhǔn)則下規(guī)定對于職工為其企業(yè)提供勞務(wù)的會計期間,應(yīng)將相關(guān)應(yīng)付職工的薪酬記為負債,而當(dāng)企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系時,企業(yè)應(yīng)支付職工一定補償。其補償按職工提供勞務(wù)的受益者的不同以不同情況處理。
首先一般性費用如企業(yè)為職工繳納的五險一金應(yīng)該以職工為其提供服務(wù)在職期間內(nèi)的工資總額的為基礎(chǔ),根據(jù)一定的比例確認為當(dāng)期發(fā)生的費用;對于由于產(chǎn)生無形資產(chǎn)、負擔(dān)在建工程而需支付的職工薪酬,應(yīng)被計入無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的成本;對于產(chǎn)品生產(chǎn)中職工所提供勞務(wù)而產(chǎn)生的薪酬,則通常將其計入應(yīng)計入勞務(wù)成本或者產(chǎn)品成本。
其次包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及職工福利費在內(nèi)的三項經(jīng)費,其中對職工的教育培訓(xùn)費用即企業(yè)為了使職工文化水平得以提高、先進技術(shù)得以掌握而支付的費用應(yīng)該在工資總額的基礎(chǔ)上以1.5%的比例計提,計入管理費用;對于工會經(jīng)費同樣與職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的核算方法相同,計提比例為2%。在提取職工福利費即指企業(yè)以14%的比例從工資總額的基礎(chǔ)上分配用來專門補助職工以醫(yī)療為代表的福利事業(yè)的經(jīng)費時,應(yīng)按照職工提供勞務(wù)所得受益的對象不同,計入當(dāng)期費用或確認為相關(guān)資產(chǎn)的成本。
同時,新會計準(zhǔn)則還對企業(yè)的補償核算和辭退福利分別提出了不同的要求。針對補償核算,新會計準(zhǔn)則指出勞動合同到期之前企業(yè)結(jié)束與職工的勞動關(guān)系,或者提出給予自愿接受裁減的職工以補償?shù)慕ㄗh,應(yīng)被確認為解除勞動關(guān)系所提供的補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債,故應(yīng)計入當(dāng)期費用。針對辭退福利,新會計準(zhǔn)則中則要求通過提高職工養(yǎng)老金或其他離職后的福利,或者將職工的工資部分支付到職工辭退后的某一期末或者采取一次性補償?shù)闹Ц斗绞絹頌槁毠ぬ峁┭a償。
3.新會計準(zhǔn)則下職工薪酬核算與傳統(tǒng)核算方法的差異性。新會計準(zhǔn)則的頒布不僅使得我國上市公司的相關(guān)會計信息的質(zhì)量有所提高,同時也獲得了國際上的不少贊同與認可。與傳統(tǒng)的行業(yè)會計體系相比,新會計準(zhǔn)則體系第一次明確的對應(yīng)付職工薪酬做出了定義,在傳統(tǒng)下狹義概念上的應(yīng)付職工薪酬的基礎(chǔ)上加以延伸提出了廣義概念上的應(yīng)付職工薪酬。對于職工薪酬的范圍又納入了職工福利等方方面面的內(nèi)容。其中以三項經(jīng)費(工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費)和諸如五險一金等各種形式的福利類應(yīng)付職工薪酬,不僅僅是以人為本的科學(xué)發(fā)展觀的集中體現(xiàn),也與我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)階段的相適應(yīng),是極具合理性的新型會計核算體系。過去的行業(yè)會計準(zhǔn)則施行過程,企業(yè)財務(wù)人員在核算企業(yè)相關(guān)財務(wù)成本時總是存在各式各樣的問題,有些企業(yè)中,職工的基本薪酬如工資、獎金、津貼并不能夠真正按照規(guī)定落實,職工付出的勞務(wù)與所獲報酬之間存在不平等的關(guān)系,不利于調(diào)動企業(yè)職工勞動工作的積極性,從長遠角度上來看也不利于企業(yè)的自身發(fā)展。而如今的新會計準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)與職工之間的勞動關(guān)系,使得企業(yè)與職工的薪酬支付更系統(tǒng)更科學(xué),在要求企業(yè)財會人員嚴(yán)格遵守新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,充分給予了其會計核算的自。
二、新會計準(zhǔn)則頒布的意義
新準(zhǔn)則的頒布不僅豐富了企業(yè)職工應(yīng)付薪酬的內(nèi)涵,改變了原有單一的工資核算,也改進了傳統(tǒng)企業(yè)會計核算的方法,使得核算內(nèi)容的范圍更加廣闊,創(chuàng)造了一種新型的會計處理模式。其中的信息披露機制,規(guī)范了有關(guān)職工薪酬披露信息的內(nèi)容。對于我國會計質(zhì)量的會計信息的準(zhǔn)確性起到了極大的促進作用,有助于我國會計核算準(zhǔn)則與國際會計核算體系接軌,是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系走向國際化的標(biāo)志?規(guī)范了我國市場經(jīng)濟運行的合理機制,提高了我國市場經(jīng)濟運行的質(zhì)量,有利于我國社會主義市場經(jīng)濟平穩(wěn)高效的發(fā)展,能夠?qū)ξ覈鴮ν忾_放格局的完善注入一股全新的活力。
三、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)職工薪酬核算的影響
首先,新會計準(zhǔn)則的頒布在一定程度上對職工薪酬核算的內(nèi)容有了更加明確的劃分,這必然會促使企業(yè)對于企業(yè)人員成本的核算更加精確與合理。在新會計準(zhǔn)則施行后企業(yè)在核算企業(yè)職工薪酬時不僅應(yīng)將職工的工資獎金部分納入核算范圍之內(nèi),同時也要將各種不同形式的職工福利費用與期間費用計入其中。這將會讓從前企業(yè)職工薪酬核算過程中被忽略的、間接性、隱性的相關(guān)人員成本全部變得明確,并且透明地反映出來,同時也有助于企業(yè)其他各方面成本的核算工作順利進行。
其次,新會計準(zhǔn)則的頒布在一定程度上對職工薪酬的核算內(nèi)容的信息披露有了更加明確的規(guī)范,這必然會促使企業(yè)對于企業(yè)職工薪酬的核算更加統(tǒng)一。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)對于職工的應(yīng)付薪酬以及期末對職工未完成的支付等信息都應(yīng)加以披露。將職工在職期間為企業(yè)提供勞務(wù)所應(yīng)得到的報酬計入負債,由受益對象的不同確認為當(dāng)期發(fā)生費用或者資產(chǎn)成本等諸多規(guī)定都是企業(yè)進行職工薪酬核算時所能進行統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)。將企業(yè)支付給職工的其他包括五險一金在內(nèi)的各類社會保險福利費用在財務(wù)報表的附注中加以披露的原則,在保障企業(yè)合法權(quán)益的同時,也讓不同職工都能享受的合理公平的待遇。同時新會計準(zhǔn)則還對企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系時,企業(yè)應(yīng)對職工做出的補償支付的信息披露做出了相應(yīng)規(guī)定,有助于減少企業(yè)與職工在薪酬核算上的分歧。
另外,新會計準(zhǔn)則的頒布在一定程度上調(diào)節(jié)了企業(yè)對財務(wù)經(jīng)營狀況的核算方法,這必然會使企業(yè)的相關(guān)財務(wù)經(jīng)營狀況受到些許影響。新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)與職工在勞動合同到期以前,由企業(yè)主動接觸兩者勞動關(guān)系所給予職工的應(yīng)付補償預(yù)計做負債處理的規(guī)定將對企業(yè)的各期損益產(chǎn)生相關(guān)影響。新會計準(zhǔn)則規(guī)定統(tǒng)一核算處理不同職工的各類薪酬因職工在職期間所提供的服務(wù)而應(yīng)付的職工薪酬被記為負債,而其他費用方面除了辭退補償被確認為當(dāng)期費用外都應(yīng)以受益對象的不同計入當(dāng)期費用或資產(chǎn)成本。故而也會促使企業(yè)存貨成本的增加,使得企業(yè)的經(jīng)營成果受到影響。新會計準(zhǔn)則還規(guī)定按照實際發(fā)生額計提福利費用的規(guī)定,在與稅收相關(guān)規(guī)定有所出入時進行調(diào)整的原則會使得企業(yè)的期間費用、流動負債以及存貨成本有所增加,也同樣影響到企業(yè)的經(jīng)營成果。
四、如何對新會計準(zhǔn)則下職工薪酬的核算方法加以完善
對于新會計準(zhǔn)則的頒布為我國新型會計核算模式的創(chuàng)立帶來希望,為我國社會主義市場經(jīng)濟又好又快的發(fā)展帶來良好契機的同時,也毫無疑問還存在不少需要改進的地方。對于如何完善新會計準(zhǔn)則下得職工薪酬核算方法,根據(jù)前文對新會計準(zhǔn)則中職工薪酬的定義、范圍、特點、意義等的探究,主要探究出以下幾點內(nèi)容:
1.對于企業(yè)待退休和退養(yǎng)人員的薪酬支付應(yīng)該增加。我國社會主義市場經(jīng)濟下的會計核算準(zhǔn)則想要得以完善就必須適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的國情,就應(yīng)該充分考慮到我國多種多樣的企業(yè)用工形式,結(jié)合我國企業(yè)用工發(fā)展的歷史特點。根據(jù)我國企業(yè)在不同時期的待退休和退養(yǎng)人員均有相當(dāng)一部分比例的特殊性增加對對其的職工薪酬,在企業(yè)預(yù)計支付中加以確認和計量。
2.對于企業(yè)職工帶薪休假與辭退補償?shù)臅嬏幚砑右砸?guī)范。由于我國新會計準(zhǔn)則中將企業(yè)職工的帶薪休假以及辭退補償?shù)臅嬏幚泶_認為負債,則必定會造成部分企業(yè)將其他資金的流出打著這兩者的旗號記為負債,造成企業(yè)會計核算的虛假性。為了避免相關(guān)情況的發(fā)生,新會計準(zhǔn)則有必要完善對于企業(yè)職工帶薪休假以及辭退補償中的會計處理方法。
參考文獻:
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文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:16721101(2013)04008303
隨著《高等學(xué)校會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等一批最新的財務(wù)制度的執(zhí)行,對進一步規(guī)范高等學(xué)校會計行為,提高高校會計信息質(zhì)量提出了新的要求。根據(jù)目前社會經(jīng)濟發(fā)展形勢以及國庫集中支付方式轉(zhuǎn)變和實行公務(wù)卡等政策要求,對高校現(xiàn)有的會計核算、會計電算化、預(yù)決算模式等產(chǎn)生重大影響,現(xiàn)有的財務(wù)業(yè)務(wù)流程已不能適應(yīng)需要,迫切需要重新構(gòu)建科學(xué)合理的會計網(wǎng)絡(luò)平臺,整合財務(wù)流程,簡化財務(wù)處理程序,提高財務(wù)工作效率,以適應(yīng)新的高校會計制度的要求,滿足日益增長的經(jīng)費核算的需要。會計網(wǎng)絡(luò)平臺是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng),可以幫助實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同處理,實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)核算、預(yù)算指標(biāo)控制、資金支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)查詢系統(tǒng)動態(tài)聯(lián)網(wǎng),支持電子單據(jù)與電子貨幣,改變財務(wù)信息的獲取與利用方式,充分發(fā)揮各個系統(tǒng)的功用,最大限度的提高會計網(wǎng)絡(luò)平臺的效率,促進學(xué)校財務(wù)工作的健康持續(xù)發(fā)展。
一、構(gòu)建會計網(wǎng)絡(luò)平臺的意義
目前,在高校中,財政資金都通過財政一體化系統(tǒng)中的財政直接支付系統(tǒng)和財政授權(quán)支付系統(tǒng)(即公務(wù)卡系統(tǒng))進行劃撥、支付,而非財政資金通過開戶銀行進行支付結(jié)算。同時,在不少高校中,還存在大量的現(xiàn)金結(jié)算,公務(wù)卡和電子銀行的使用還不普及。而新的《高等學(xué)校會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等文件的實行,新的經(jīng)濟環(huán)境的變化,對高校資金結(jié)算提出了很高的要求,建立一套規(guī)范、合理、高效的資金結(jié)算系統(tǒng)就顯得非常迫切。會計電算化在各高校都已實行了很多年,對促進高校財務(wù)工作快速、高效、規(guī)范化發(fā)展發(fā)揮了重要作用,但會計核算系統(tǒng)更新不及時,核算功能還不完全健全,科目設(shè)置不完全科學(xué)合理,不能適應(yīng)新的《高等學(xué)校會計制度》的要求,需要重新科學(xué)合理的設(shè)置會計科目,完善會計核算系統(tǒng)。
目前,在各個高校,資金結(jié)算系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)之間還基本上是相互獨立,兩個系統(tǒng)之間的對賬、銜接還比較麻煩,這就需要建立一個實現(xiàn)兩個系統(tǒng)有機結(jié)合的信息平臺,實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)、財政直接支付、公務(wù)卡系統(tǒng)、銀行賬戶、銀行網(wǎng)銀支付系統(tǒng)的無縫鏈接,整合財政、銀行和學(xué)校會計核算業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時采集、同步處理、全面共享,在一個信息平臺上完成學(xué)校會計核算業(yè)務(wù)、財政部門的審核撥款、銀行部門的資金運作等一系列工作,實時完成財政資金從財政國庫支付系統(tǒng)直接與收款單位或個人的資金劃轉(zhuǎn),實現(xiàn)非財政資金從學(xué)校銀行賬戶與收款單位或個人的資金劃轉(zhuǎn)。
二、會計核算系統(tǒng)的構(gòu)建
1.重新設(shè)置會計科目,規(guī)劃設(shè)計會計核算模塊。
進一步將會計核算系統(tǒng)根據(jù)新的會計制度進行重新分類,重新科學(xué)合理設(shè)置會計科目,科學(xué)規(guī)劃設(shè)計各個子模塊。目前,很多高?;ㄘ攧?wù)、工會財務(wù)、后勤財務(wù)是和學(xué)校財務(wù)會計分別單獨進行核算的,基建項目在辦理竣工決算前不在學(xué)校“大帳”中核算,工會、后勤會計核算也是游離于學(xué)校整個大帳之外的,不符合收支分類和部門預(yù)算改革精神,也造成學(xué)校會計信息的不完整,不利于學(xué)校對基建項目、工會經(jīng)費、后勤財務(wù)的財務(wù)管理和監(jiān)督。在現(xiàn)有的事業(yè)經(jīng)費、科研經(jīng)費、專項經(jīng)費、代管經(jīng)費、暫存經(jīng)費、其他經(jīng)費的基礎(chǔ)上增加基建經(jīng)費、工會經(jīng)費、后勤經(jīng)費的核算模塊,以更進一步完善整個會計核算系統(tǒng)。通過增設(shè)“基建工程”科目及其明細科目、設(shè)置“長期借款”科目及“基建借款”明細科目、在“財政補助收入”科目核算內(nèi)容中增加基建撥款,以及在財務(wù)報表體系中增加“基建投資表”等,實現(xiàn)基建會計和學(xué)校財務(wù)會計的并軌整合。根據(jù)項目核算的特點,利用計算機技術(shù)開發(fā)項目核算指標(biāo)控制模塊,實現(xiàn)項目按照預(yù)算要求進行報銷核算,以合理控制項目經(jīng)費支出,切實充分發(fā)揮項目經(jīng)費的使用效益。如在某一科研項目入賬的同時,根據(jù)此科研項目的預(yù)算,在會計核算系統(tǒng)內(nèi)按照辦公費、設(shè)備購置費、差旅費等分解預(yù)算內(nèi)容,建立指標(biāo)控制,當(dāng)科研負責(zé)人報銷時,會提示此項目在辦公費、設(shè)備購置費、差旅費等方面還可使用的金額,以達到科學(xué)合理使用科研經(jīng)費,切實發(fā)揮科研經(jīng)費的使用效益。
2.改變現(xiàn)有報銷方式,實現(xiàn)網(wǎng)上報銷。
網(wǎng)上報銷系統(tǒng)依托網(wǎng)絡(luò)平臺,在網(wǎng)絡(luò)化會計核算系統(tǒng)中,設(shè)置錄入模塊、審批模塊、稽核模塊,對校內(nèi)教職工開放權(quán)限,并設(shè)定業(yè)務(wù)范圍和操作內(nèi)容,在保證安全性的前提下,變原來面對面報銷為網(wǎng)絡(luò)報銷。教職工在報銷時,首先通過報銷錄入模塊輸入需要報銷的信息,比如報銷的內(nèi)容、經(jīng)費的性質(zhì)、報銷的金額等原始信息,然后提交到網(wǎng)絡(luò)會計核算系統(tǒng)中,其次在提交報銷信息的同時選擇審批程序,報銷信息根據(jù)預(yù)先設(shè)計的流程流轉(zhuǎn)到不同的審批人進行審批,審批人根據(jù)規(guī)定的權(quán)限進行審批,審批完成后的所有報銷信息流轉(zhuǎn)到學(xué)校財務(wù)部門,由財務(wù)人員進行核算、稽核,然后直接引入憑證模塊,將報銷人的報銷內(nèi)容轉(zhuǎn)化成憑證登記入賬,最終報銷的資金信息流轉(zhuǎn)到學(xué)校財務(wù)資金管理部門,根據(jù)系統(tǒng)登記好的收款方信息導(dǎo)入到資金管理系統(tǒng)中,通過公務(wù)卡或者網(wǎng)上銀行直接完成資金的收付。在網(wǎng)絡(luò)化會計核算系統(tǒng)中,可以設(shè)置幫助窗口,有效引導(dǎo)教職工在網(wǎng)上根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型填寫單據(jù),提示不同經(jīng)費的開支范圍、取得原始單據(jù)的注意事項、審批的權(quán)限、資產(chǎn)的驗收,并提供相關(guān)發(fā)票真?zhèn)螜z驗等鏈接。提交的報銷信息在網(wǎng)上審核通過后,還可以在網(wǎng)上預(yù)約報賬時間,錯開報賬的高峰期,以縮短報賬時間,簡化報銷程序。各單位負責(zé)人和教職工個人還可以通過網(wǎng)絡(luò)會計核算系統(tǒng)查詢
所報費用的審批進度、會計核算情況,查詢經(jīng)費用款指標(biāo)額度。如果在查詢中發(fā)現(xiàn)報賬手續(xù)不完備,可以根據(jù)提示及時補充,以免會計稽核時不通過,以節(jié)省時間。報賬人員也可以隨時查看自己的報賬歷史記錄,及時核對個人往來款項,清理往來款項,方便開展工作。在實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)報銷后,對原始單據(jù)可通過多種方式傳遞到財務(wù)部門,以進行定期的審核。
三、資金結(jié)算系統(tǒng)的構(gòu)建
1.建立基于國庫集中支付制度下的公務(wù)卡體系。
公務(wù)卡是學(xué)校教職工持有的、以個人名義開立的貸記卡(信用卡)。公務(wù)卡由學(xué)校教職工個人持有、保管和使用,主要用于日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù),具有一定的透支消費額度和透支免息期。公務(wù)卡實行“一人一卡”實名制,教職工個人為持卡人并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。公務(wù)卡享受銀行免費開卡、免收年費等一系列優(yōu)惠政策。持卡人在發(fā)生公務(wù)支出時,先刷卡消費并取得發(fā)票和公務(wù)卡消費交易憑條(pos機小票),然后憑經(jīng)批準(zhǔn)報銷的發(fā)票和消費交易憑條,到財務(wù)部門辦理報銷手續(xù),由財務(wù)部門通過財政一體化系統(tǒng)中的公務(wù)卡支持系統(tǒng),根據(jù)持卡人提供的姓名、交易日期和消費金額等信息,查詢核對公務(wù)消費的真實性,審核確認后予以報銷、辦理公務(wù)卡還款手續(xù),直接把款項支付給發(fā)卡銀行。公務(wù)卡作為一種現(xiàn)代化支付結(jié)算工具,不僅攜帶方便,使用便捷,而且透明度高,所有交易記錄都有據(jù)可查,有利于遏制虛開發(fā)票等腐敗行為發(fā)生,同時降低了學(xué)?,F(xiàn)金支取的風(fēng)險。
目前,許多高校都已經(jīng)在使用公務(wù)卡,但也存在公務(wù)卡使用效率不高,使用公務(wù)卡的購買成本存在差異,用卡環(huán)境有待改善,國庫批復(fù)授權(quán)支付計劃與公務(wù)卡還款計劃不同步等問題。國庫集中支付制度在高校的全面實施,特別是越來越多的采用財政授權(quán)支付方式,這為建立基于國庫集中支付制度下的公務(wù)卡體系,實行公務(wù)卡制度改革奠定了基礎(chǔ),而公務(wù)卡則加強了財政部門對高校采用授權(quán)支付方式的監(jiān)控。高校應(yīng)加強與省財政國庫集中支付中心的業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系,根據(jù)每月的用款計劃和經(jīng)批復(fù)的用款額度,向下屬各部門、個人下達預(yù)算指標(biāo),保證公務(wù)卡能夠及時還款,從而避免滯納金的產(chǎn)生和由此給持卡人帶來的信譽損失。
2.建立基于POS刷卡和網(wǎng)上銀行的結(jié)算方式。
根據(jù)公務(wù)卡制度的相關(guān)規(guī)定,對教職工屬于財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)中原使用現(xiàn)金結(jié)算的公用經(jīng)費支出,包括支付辦公費、差旅費、招待費等有關(guān)商品和服務(wù)支出,采用公務(wù)卡進行結(jié)算。除此之外,高校還有非屬于財政直接支付和授權(quán)支付的業(yè)務(wù),例如科研經(jīng)費、學(xué)生繳納學(xué)費、發(fā)放獎助學(xué)金等,這就需要建立除了公務(wù)卡之外的其他結(jié)算方式。隨著電子支付和網(wǎng)上銀行結(jié)算方式得到廣泛應(yīng)用,高校也都進行了數(shù)字化校園和“校園一卡通” 建設(shè),這為高校建立基于POS刷卡和網(wǎng)上銀行的結(jié)算方式提高了基礎(chǔ)。POS刷卡結(jié)算方式是將除公務(wù)卡外的現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)通過銀行為學(xué)校財務(wù)部門提供使用的POS機作為結(jié)算工具,在POS機上辦理繳費、轉(zhuǎn)賬、存款等銀行卡刷卡的結(jié)算業(yè)務(wù),達到替代現(xiàn)金收付的目的。公務(wù)卡和POS刷卡結(jié)算基本實現(xiàn)了無現(xiàn)金流通,初步解決了現(xiàn)金支付所帶來的一系列問題。網(wǎng)上銀行是通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送支付指令,銀行對支付指令進行處理并通過支付系統(tǒng)完成資金的結(jié)算,主要由兩種方式,一是先由付款方把支付指令發(fā)送給收款方,然后由收款方把支付指令轉(zhuǎn)發(fā)給銀行;二是由付款方直接把支付指令發(fā)送給銀行。網(wǎng)上銀行結(jié)算方式打破了傳統(tǒng)結(jié)算業(yè)務(wù)的時間、地域限制,不僅能替代現(xiàn)金業(yè)務(wù),而且還能改變原先的銀行出納手工填寫紙制支票送交銀行的傳統(tǒng)結(jié)算模式,通過采用網(wǎng)絡(luò)提交安全、高效的電子支付指令,方便快捷的即可以完成同城轉(zhuǎn)帳、異地匯款等大部分日常銀行業(yè)務(wù)的結(jié)算工作。
四、構(gòu)建兩系統(tǒng)有機結(jié)合的會計網(wǎng)絡(luò)平臺
【關(guān)鍵詞】工資薪金;新企業(yè)所得稅法;個人所得稅;會計核算
【中圖分類號】DF4 【文獻標(biāo)識碼】A
【文章編號】1007-4309(2012)05-0051-2
一、工資薪金的基本概念
(一)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資、薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
(二)工資、薪金支出的具體構(gòu)成。1989年國家統(tǒng)計局第1號令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為6個部分:計時工資。指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)(包括地區(qū)生活補貼)和工作時間支付給職工的勞動報酬。計件工資。指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。獎金。津貼和補貼。津貼和補貼指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付的物價補貼。按規(guī)定支付的加班加點工資。特殊情況下支付的工資。
二、新會計準(zhǔn)則下的職工工資薪酬核算
財政部最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南指出:本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬和對價,全部納入職工薪酬的范圍。
(一)新準(zhǔn)則下的新內(nèi)涵。該準(zhǔn)則包括了除股份支付外的所有薪酬。即界定了除股份支付外,企業(yè)對職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù),從而將職工薪酬的范圍擴展到以下內(nèi)容:在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬。提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。以商業(yè)保險形式提供的保險待遇;職工薪酬義務(wù)的確認是在職工提供服務(wù)的會計期間,不是款項應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間;引入了辭退福利的概念,并規(guī)范了其確認和計量原則;規(guī)定通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。
(二)傳統(tǒng)職工薪酬核算的調(diào)整。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則:在職工提供服務(wù)的會計期間確認為負債,根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,但辭退福利除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔(dān)的職工薪酬,計入存貨成本。應(yīng)由在建工程負擔(dān)的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)成本。應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負擔(dān)以外的其他職工薪酬,計入當(dāng)期費用。
工資、獎金、津貼、支付家屬藥費等屬于傳統(tǒng)意義上的貨幣性薪酬,企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工或企業(yè),將購買的產(chǎn)品發(fā)給職工、無償向職工提供住房、無償給單位高級管理人員使用公司轎車等非貨幣性薪酬,業(yè)務(wù)處理相對簡單,只是將原來的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”賬戶換成“應(yīng)付職工薪酬——工資”、“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”即可。
(三)計提類職工薪酬。準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出:計量職工薪酬時,國家規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,應(yīng)該按照國家標(biāo)準(zhǔn)計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額時,應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬。實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額時,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
三、工資薪金處理的稅會差異
(一)會計核算上的相關(guān)規(guī)定?;緯嬕?guī)定:工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、五險一金,借記“成本費用”類科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費”、“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”、“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(或住房公積金)”賬戶。
計提比例按以下規(guī)定:工會經(jīng)費:凡依法建立工會組織的企事業(yè)單位,每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費,并憑工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除(總工發(fā)〔2005〕9號)。教育經(jīng)費:一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取,從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè),可按2.5%提取,列入成本開支(財建〔2006〕317號)。五險一金:養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險,由企業(yè)和個人共同繳納。工傷保險和生育保險完全由企業(yè)承擔(dān)。五險一金的提取額度分地區(qū)有點兒差別,但計提基數(shù)都是基本工資。
關(guān)鍵詞:工會財務(wù) 電算化 財務(wù)工作 問題
一、引言
工會財務(wù)工作不僅直接關(guān)系著企業(yè)工會工作的開展,更關(guān)系著工會組織的建設(shè)和發(fā)展。伴隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和發(fā)展,各企業(yè)工會的經(jīng)濟活動也在不斷的發(fā)展變化中,如何在激烈的市場競爭中搞好工會財務(wù)工作是各企業(yè)工會財務(wù)工作者必須面對的問題。
會計電算化是將計算機與現(xiàn)代會計管理結(jié)合在一起的一項重要產(chǎn)物,它在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用不僅使企業(yè)財務(wù)人員擺脫了大量繁重的手工操作,更使企業(yè)的工作效率和會計工作質(zhì)量得到了提高。這也是我國社會主義市場經(jīng)濟改革與發(fā)展順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的產(chǎn)物。但是,在實際工作中工會財務(wù)電算化還存在著一些問題,這些問題需要企業(yè)不斷進行完善。
二、工會財務(wù)實行會計電算化的重要意義
隨著電算化在各企業(yè)中的普及和發(fā)展,為了盡快的規(guī)范工會財務(wù)管理的行為,努力提高工會財務(wù)管理水平和核算速度,過去傳統(tǒng)的會計操作方式已經(jīng)不能適應(yīng)目前網(wǎng)絡(luò)時代下工會財務(wù)管理的需要,所以,在工會財務(wù)管理中實行電算化這種現(xiàn)代化技術(shù)是勢在必行的。
(一)工會財務(wù)管理的需要呼喚會計電算化的實行
會計電算化在各企業(yè)財務(wù)管理中的運用大大改變了會計核算的方式,擴大了會計數(shù)據(jù)領(lǐng)域,提高了會計信息的質(zhì)量。同時還改變了企業(yè)內(nèi)部控制機制與審計方法。從表面現(xiàn)象上看,電算化只不過是將計算機運用到了會計核算中,減輕了會計人員的工作量,但實質(zhì)是提高了會計核算的精度與速度,也使得各類財務(wù)報表、會計憑證的生成方式、存儲媒介發(fā)生了很大變化。工會經(jīng)費一部分是由職工工資中按照2%的比例扣除得來的,一部分是其他收入得來的。工會財務(wù)工作必須對這些經(jīng)費的收支進行很好的管理,這就要求必須采取先進的會計電算化技術(shù)以保證工會財務(wù)工作的準(zhǔn)確、快捷。
(二)工會財務(wù)管理質(zhì)量的提高需要實現(xiàn)會計電算化
在實現(xiàn)電算化后,企業(yè)工會的財務(wù)人員就可以隨時利用現(xiàn)代化的計算機設(shè)備查詢并了解工會財務(wù)的基本情況以及數(shù)據(jù)的正確性。電算化在工會財務(wù)工作中的引進促進了工會財務(wù)人員綜合素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、工作效率等方面的全面提升,大幅度提高了會計工作的水平,為企業(yè)增加經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)。
(三)工會財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高需要實行電算化
工會財務(wù)人員是工會工作的“當(dāng)家人”,還是工會機構(gòu)的重要操作人員。因此,他們素質(zhì)的高低直接影響到工會組織的形象。會計電算化的事情為企業(yè)工會財務(wù)工作增加了新的內(nèi)容,不僅要求工會財務(wù)人員不僅要具備扎實的財務(wù)管理知識,還必須具備一定的計算機知識。因此,會計電算化的引入在一定程度上改變了工會會計人員的知識結(jié)構(gòu),并提高了會計人員的綜合素質(zhì)。
三、目前我國工會會計電算化中存在的問題
(一)數(shù)據(jù)傳遞及共享性較差
工會財務(wù)的會計主體是工會,其重要作用就是為企業(yè)提供有效的會計數(shù)據(jù)。但是目前我國工會財務(wù)電算化的水平還不能滿足信息時展的要求,更不能滿足上級部門對工會組織的自己收支遠程監(jiān)控,缺乏數(shù)據(jù)的傳遞性和共享性。
(二)工會會計電算化軟件的優(yōu)勢作用發(fā)揮不充分
目前企業(yè)所使用的工會會計電算化軟件的模塊較多,而日常的工會業(yè)務(wù)除了賬務(wù)處理系統(tǒng)和報表處理系統(tǒng)外,其它的模塊基本尚未開發(fā)使用。這在很大程度上降低了電算化軟件的優(yōu)勢作用。
(三)工會會計質(zhì)量還有待提高
工會會計實行電算化后,在很大程度上提高了工作效率。只要在計算機中輸入記賬憑證,會計賬簿、會計報表將會自動生成。但是一旦在記賬憑證輸入時出現(xiàn)錯誤,那么提供的會計信息就會出現(xiàn)錯誤,對工會會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。
四、加強工會會計電算化的應(yīng)用
計算機技術(shù)在工會財務(wù)管理中的運用,不僅對工會財務(wù)人員提出很高要求,還對促進工會財務(wù)管理具有較強的現(xiàn)實意義。
(一)規(guī)范工會會計電算化的管理
各企業(yè)在工會財務(wù)管理中使用電算化軟件時要注意使用全總確定的工會財務(wù)會計應(yīng)用軟件,以進一步提高工會會計電算化的工作效率和能力。為企業(yè)工會經(jīng)費的收繳提供強大的技術(shù)支持。
(二)加大領(lǐng)導(dǎo)的重視力度
企業(yè)實行工會會計電算化必須要配備相應(yīng)的計算機硬件設(shè)備和軟件設(shè)備,還必須培養(yǎng)一支既具有計算機知識,又擁有扎實的財務(wù)管理知識的工會會計人員。而這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視作為支持,企業(yè)的財務(wù)部門更要積極配合做好這些工作。
(三)建立健全各項登記簿
工會會計手工核算信息主要是以紙張作為載體的,而實行電算化后,會計信息是以電子數(shù)據(jù)的形式來進行存儲的。它可以快速、方便的進行信息的檢索,但也存在著修改、擦除不留痕跡的特點。因此,這就要求工會會計檔案必須要十分健全。例如:建立健全各類登記簿、嚴(yán)格保密措施、明確各環(huán)節(jié)的操作權(quán)限、防止未經(jīng)授權(quán)的人員隨意修改或輸入會計數(shù)據(jù)。
(四)不斷完善工會會計電算化的內(nèi)部管理制度
企業(yè)實行電算化后必須盡快建立健全內(nèi)部控制體系,完善企業(yè)內(nèi)部稽核制度。嚴(yán)禁出現(xiàn)造假等會計信息失真問題。確保企業(yè)工會會計數(shù)據(jù)的真實完整。
(五)加速數(shù)據(jù)共享的進程
會計數(shù)據(jù)是為企業(yè)經(jīng)營者和投資人進行決策時使用的依據(jù),而相對于企業(yè)的上級部門而言,想要監(jiān)控會計信息是較為困難的。這就需要政府部門制定一套可行的政策或制度來實現(xiàn)工會會計信息的共享。
(六)充分發(fā)揮財務(wù)軟件的優(yōu)勢作用
工會會計電算化軟件并不只是對會計業(yè)務(wù)進行簡單的核算,企業(yè)工會會計人員必須充分利用軟件中的其他模塊,對工會會計信息、數(shù)據(jù)進行分析,為企業(yè)的決策提供依據(jù)。
總之,企業(yè)的和諧、穩(wěn)定、長遠發(fā)展離不開企業(yè)的工會工作,而工會工作的正常運行離不開工會財務(wù)管理工作。工會會計電算化的實行對于加強工會財務(wù)管理、促進工會財務(wù)的規(guī)范化水平的提高、防止企業(yè)資金風(fēng)險的發(fā)生發(fā)揮著重要的作用。
參考文獻:
[1]朱廣斌.電算化在工會會計中的應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化,2010(10)
【關(guān)鍵詞】職工薪酬準(zhǔn)則 社會保險 職工福利
一、新準(zhǔn)則中職工薪酬會計核算方法的變化和影響
1、規(guī)范了職工薪酬的定義和內(nèi)涵。新準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容,即包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費以及辭退福利,共計八項內(nèi)容。與以往相比,職工薪酬的內(nèi)涵大為增加,涵蓋了企業(yè)給以職工的各種形式的報酬以及其它相關(guān)支出。既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼、也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險,更增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增加的職工薪酬形式。
2、統(tǒng)一了會計處理原則和方法。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各類職工薪酬會計的處理原則。將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象予以分配。由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本;由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬,計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。難以認定受益對象的非貨幣利直接計入“管理費用”科目。新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念,融合了所有與報酬有關(guān)的項目,據(jù)此設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目,不論是否支付,工資總額和全部薪酬都要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。這就使得單位的薪酬和福利的核算更為完整、集中和透明。
3、改變了企業(yè)職工福利費處理方法。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)提取的職工福利費,應(yīng)按工資總額的一定比例,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行計算。要確認為應(yīng)付職工福利的負債,并計入相關(guān)成本或確認為當(dāng)期費用,企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險用則沖減企業(yè)職工福利費負債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同,有的按工資總額的14%計提并保留余額,有的則據(jù)實列支不留余額,新準(zhǔn)則統(tǒng)一了對職工福利費的會計處理方。
4、新增了辭退福利的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在職工勞動合同到期之前或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債,同時計入當(dāng)期損益。即當(dāng)職工終止為企業(yè)提供服務(wù)時,職工薪酬無法按受益對象進行分配時,辭退福利費應(yīng)計入當(dāng)期“管理費用”科目。
5、信息披露的變化。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則,首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容,即應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額以及期末應(yīng)付未付金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債,應(yīng)根據(jù)《或有事項》準(zhǔn)則規(guī)定進行披露。
最后需要注意的是新準(zhǔn)則的一些規(guī)定對企業(yè)的當(dāng)期利潤會產(chǎn)生影響,有可能會成為上市公司操縱利潤的手段。比如福利費按實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,再比如職工薪酬在一定條件下可以計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
二、新會計準(zhǔn)則中職工薪酬的賬務(wù)處理
新會計準(zhǔn)則中職工薪酬的賬務(wù)處理的變化比較大,下面我們主要以市某公立醫(yī)院的相關(guān)數(shù)據(jù)為例,具體進行說明。
1、社會保險費的賬務(wù)處理。關(guān)于企事業(yè)單位當(dāng)期社會保險的計提與會計處理,現(xiàn)以基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險為例加以說明。該市某公立醫(yī)院2008年1月份職工工資狀況如表1所示。
假定醫(yī)院按照當(dāng)期工資總額的22%計提養(yǎng)老保險費,則編制計提基本養(yǎng)老保險費計算表,如表2所示。
財務(wù)部門作如下會計處理。
借:醫(yī)療支出――養(yǎng)老保險費594000元;藥品支出――養(yǎng)老保險費49280;管理費用――養(yǎng)老保險費66000元
貸:應(yīng)付職工薪酬(社保費)――養(yǎng)老保險費709280元
假定醫(yī)院按照當(dāng)期工資總額的12%計提醫(yī)療保險費,則編制計提醫(yī)療保險費計算表,如表3所示。
財務(wù)部門作如下會計處理。
借:醫(yī)療支出――醫(yī)療保險費324000元;藥品支出――醫(yī)療保險費26880;管理費用――醫(yī)療保險費36000元
貸:應(yīng)付職工薪酬(社保費)――醫(yī)療保險費386880元
2、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險的賬務(wù)處理。假定人民醫(yī)院按照當(dāng)期工資總額的2%為職工繳納失業(yè)保險、工傷保險,按工資總額的1%繳納生育保險,則如表4所示。
財務(wù)部門作如下會計處理。
借:醫(yī)療支出――失業(yè)保險費54000元、工傷保險費54000元、生育保險費27000元;藥品支出――失業(yè)保險費4480元、工傷保險費4480元、生育保險費2240元;管理費用――失業(yè)保險費6000元、工傷保險費6000元、生育保險費3000元
貸:應(yīng)付職工薪酬――失業(yè)保險費118480元、工傷保險費118480元、生育保險費32240元
3、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算。企業(yè)分別按照工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。依據(jù)計提的金額,財務(wù)部門作如下會計處理。
借:管理費用――工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
貸:應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
4、住房公積金的核算。住房公積金住房的核算主要包括住房公積金的提取、上繳和使用。醫(yī)院2008年1月31日職工工資和計提住房公積金情況如表5所示。
財務(wù)部門做如下會計處理。
借:醫(yī)療支出――住房公積金189000元;藥品支出――住房公積金15680元;管理費用――住房公積金21000元;應(yīng)付職工薪酬――工資225680元
貸:應(yīng)付職工薪酬(社保費)――住房公積金451360元
此處借方應(yīng)付職工薪酬――工資225680是指工資內(nèi)個人負擔(dān)的住房公積金。
2008年1月31日計算應(yīng)付職工工資時:
借:醫(yī)療支出(人員支出)――工資2700000元;藥品支出(人員支出)――工資224000元;管理費用(人員支出)――工資300000元
貸:應(yīng)付職工薪酬――工資3224000元
2008年2月15日實際發(fā)放職工工資時:
借:應(yīng)付職工薪酬――工資3224000元
貸:應(yīng)付職工薪酬――工資225680元,銀行存款(庫存現(xiàn)金)3249680元
2008年2月20日向市住房公積金管理中心繳納住房公積金時:
借:應(yīng)付職工薪酬(社保費)――住房公積金451360元
貸:銀行存款451360元
三、職工新酬準(zhǔn)則進一步完善的建議
盡管新準(zhǔn)則在建立完整職工薪酬概念、統(tǒng)一會計核算等方面與國際準(zhǔn)則接軌,具有積極指導(dǎo)意義,然而受我國勞動工資立法相對滯后,尤其是對工資方面的立法滯后的影響,當(dāng)前職工薪酬存在會計核算、勞動工資、統(tǒng)計等三者之間不一致的地方,新會計準(zhǔn)則的職工薪酬核算仍然有局限性,需要在今后的修訂過程中與其他相關(guān)法律法規(guī)政策相協(xié)調(diào),并予以完善。
1、進一步明確和規(guī)范辭退福利的核算。新準(zhǔn)則及應(yīng)用指南對辭退福利做出了一些規(guī)定,但這些規(guī)定仍然不足以涵蓋所有的辭退福利,如在一定條件下,勞動合同到期終止也須支付經(jīng)濟補償金及相關(guān)福利(注:《勞動合同法》出臺前后存在不同標(biāo)準(zhǔn)的終止勞動合同補償相關(guān)規(guī)定),還有存在解除或終止勞動合同時,勞動者對經(jīng)濟補償金、工資、福利等支付標(biāo)淮產(chǎn)生勞動爭議,引起勞動仲裁或法律訴訟而須支付的辭退福利。本文認為對于終止補償可與解除補償一樣作為辭退福利直接計入當(dāng)期費用,而對于存在勞動爭議,尤其是大宗、團體性的勞動爭議,引起勞動仲裁或法律訴訟,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項》進行確認、計量和披露,即以預(yù)計負債或或有負債進行確認、計量與披露。
2、建議規(guī)范非貨幣福利的計量。雖然新準(zhǔn)則明確規(guī)定了非貨幣福利屬于職工薪酬的一部分,但如何確定非貨幣福利的價值沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),會給個人所得稅的征收帶來困難,因此要更加規(guī)范非貨幣福利的計量必須統(tǒng)一計量標(biāo)準(zhǔn),才能達到恰當(dāng)規(guī)范非貨幣福利的會計處理。
3、建議增加企業(yè)預(yù)支待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬預(yù)計負債的確認和計量。鑒于初級階段我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,我國存在待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的問題,因此建議增加對于企業(yè)預(yù)計支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬預(yù)計負債的確認和計量,即企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù),但并未解除勞動關(guān)系直至職工法定退休,企業(yè)承諾按期支付給這部分職工在停止服務(wù)日至法定退休日這一期間內(nèi)的每期工資,并為其按期繳納社會保險費用,此項職工薪酬己構(gòu)成企業(yè)預(yù)計負債應(yīng)予以確認并計入當(dāng)期損益。若企業(yè)已提取專項款項,可作為一項基金按《企業(yè)會計準(zhǔn)則――企業(yè)年金》進行單獨核算。
【參考文獻】
[1] 任冀波:新會計準(zhǔn)則下職工薪酬福利會計處理探討[J].財會研究,2009(2).
[關(guān)鍵詞]解讀;職工薪酬;提供;完整;人工成本
任何一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都離不開人,人是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最重要的因素,由此,企業(yè)支付給職工的薪酬成為企業(yè)成本費用的重要內(nèi)容。如何準(zhǔn)確核算人工成本,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門提供真實可靠、全面完整的人工信息,并有助于企業(yè)合理配置人力資源,成為會計人員進行會計核算的一項重要內(nèi)容。
一、完整的企業(yè)職工薪酬的概念和范圍意味著要提供完整的人工成本
我國原會計制度沒有規(guī)定一個完整、統(tǒng)一的職工薪酬的概念,對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確,比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā),規(guī)定職工薪酬是指:企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,也即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(對價),均構(gòu)成職工薪酬。這個概念全方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的范圍和內(nèi)容,也就意味著企業(yè)要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以從以下幾方面理解:
(一)從職工的范圍講,包括各種人員
即不僅包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,有全職、兼職和臨時職工,也包括未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員,如董事會成員、監(jiān)事會成員等;還包括在企業(yè)的計劃和控制下,雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未正式任命但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。這比原制度只包括正式職工和計劃內(nèi)臨時工的范圍擴大了很多。
(二)從薪酬的內(nèi)容上講,包括各種薪酬
1 支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,即按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受影響支付給職工的物價補貼等。
2 職工福利費,指尚未實行分離辦社會或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內(nèi)設(shè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費,職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助,以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。
3 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算,向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的各項保險費用。企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險也屬于職工薪酬。
4 住房公積金,指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算,向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。
5 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,指企業(yè)為了改善職工的文化生活,為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì),用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支出。
6 非貨幣利,指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用等。
7 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,指由于各種原因,企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經(jīng)濟補償,即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。
8 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。
(三)從支付的對象上講
包括提供給職工本人在職期間的薪酬,也包括提供給職工離職后的薪酬,還包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。
(四)從支付的形式上講
包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬,包括物質(zhì)利和教育利。
二、單一的會計科目將保證人工成本核算的完整性
原制度在核算職工薪酬的時候,按薪酬的不同性質(zhì)和形式,采用了“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”“其他應(yīng)付款”等科目分別核算,而新準(zhǔn)則規(guī)定,所有應(yīng)付給職工的各種薪酬均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也在該科目中核算。這樣就保證了職工薪酬核算渠道的統(tǒng)一性,同時也保證了人工成本核算的完整性。具體操作時,需注意以下問題:
(一)“應(yīng)付職工薪酬”下要設(shè)置明細科目
在“應(yīng)付職工薪酬”下要按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細科目進行明細核算。
(二)企業(yè)要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,對發(fā)生的職工薪酬分情況進行處理
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目,貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬,借記“管理費用”科目,貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬,借記“銷售費用”科目。貸記本科目。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。貸記本科目。
因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,借記“管理費用”科目。貸記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,借記“利潤分配――提取的職工獎勵及福利基金”科目,貸記本科目。
(三)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、福利等,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等),借記本科目,貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金,倦記本科目,貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。