前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的稅收監(jiān)管論文主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
關(guān)鍵詞:增值稅;納稅評(píng)估;稅收監(jiān)督
自新稅制建立以來(lái),從福建省看,商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng),但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì),我省商業(yè)企業(yè)增加值1996~1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%,而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想,1997~1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為,這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外,也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如,對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額,而忽視健全帳證要求;引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力;重增值稅專用發(fā)票管理,輕普通發(fā)票管理;一般納稅人稅負(fù)普遍下降,零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例;小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅,并且核定額不足;征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒(méi)有突出重點(diǎn),稅款普遍流失,等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討,以尋求堵漏辦法。
一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因
(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè),造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè),作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng),新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo),導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化,如,各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂(lè)場(chǎng)所;有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣,各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒(méi)有增加,而且還不斷減少,同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機(jī)沖擊,國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡,一蹶不振,致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營(yíng)銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款,而被凍結(jié)戶頭,無(wú)法經(jīng)營(yíng),被取消一般納稅人資格;有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu),工廠不景氣,商業(yè)貨源不暢,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力不強(qiáng),進(jìn)銷差小,無(wú)利可圖,被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營(yíng)銷策略,主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額,同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì),直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品,直接參與產(chǎn)品流通;特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn),使得過(guò)去貨物通過(guò)商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié);二是激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國(guó)即將加入WT0,開(kāi)放零售市場(chǎng),世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入,加劇了國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng),促使商業(yè)企業(yè)分化,價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額,使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì);此外,增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素,部分新開(kāi)業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開(kāi)業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票,而在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期間進(jìn)項(xiàng)稅款長(zhǎng)期留抵,無(wú)稅可收。當(dāng)商業(yè)無(wú)利可圖時(shí),就關(guān)門(mén)不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過(guò)報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利,經(jīng)營(yíng)者此部分收入又不作帳,規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè),位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段,現(xiàn)金銷售,多頭開(kāi)戶,銷售不開(kāi)發(fā)票,開(kāi)“大頭小尾”發(fā)票,大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等,商業(yè)企業(yè)這些問(wèn)題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。
(三)稅基不寬,稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長(zhǎng)的問(wèn)題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂(lè)業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅,存在偷稅隱患的問(wèn)題突出。以建材商品為例,建筑業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需消耗大量的貨物,但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位,在購(gòu)進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票,甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財(cái)政的干預(yù),使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策,影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià),誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移,其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。
(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降,但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加,則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此,面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào),有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前,企業(yè)帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問(wèn)題仍然比較突出;二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模差異較大,再加上融資渠道和營(yíng)銷方式的多樣化,使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度,尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來(lái)源渠道單一。目前,稅務(wù)部門(mén)能取得的納稅人的有關(guān)信息,主要通過(guò)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料,其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠(chéng)實(shí)與否,在具體管理過(guò)程中,處于被動(dòng)局面,在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過(guò)企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)資料幾乎無(wú)法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開(kāi)始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備,越來(lái)越多的大型商場(chǎng),特別是倉(cāng)儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào),事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式,數(shù)字化程度低,與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒(méi)有嚴(yán)格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開(kāi)的秘密,征收方式不易變,導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建帳沒(méi)有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié),經(jīng)營(yíng)貨物品類繁多,再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉(cāng)庫(kù)的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法,用傳統(tǒng)的征收方式盤(pán)存納稅人貨物十分困難,也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng);同時(shí),稅務(wù)稽查部門(mén)查稅不求質(zhì)量,只求數(shù)量,直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)消費(fèi)者缺乏購(gòu)物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè),尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè),銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票,或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票,開(kāi)具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)又無(wú)法監(jiān)控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對(duì)策
商業(yè)增值稅征管中存在的問(wèn)題,較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題,因此,解決商業(yè)增值稅的征管問(wèn)題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的作法,除健全現(xiàn)行稅制外,應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問(wèn)題。
(一)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。
1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是,各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗,如,批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié),消費(fèi)者不需要也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開(kāi)票,也不直接收款,因此,對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人,這個(gè)問(wèn)題各地很普遍。筆者認(rèn)為,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定,凡是年銷售額達(dá)到180萬(wàn)元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人;對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人,按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會(huì)中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷售貨物不申報(bào)納稅,但其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款,因此,規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè),尤其是中小商業(yè)企業(yè),保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應(yīng)輕易取消,對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期(一年)實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理,應(yīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開(kāi)”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
(二)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。
1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制,嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,實(shí)行查帳征收,減少稅收流失,是國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局多年來(lái)工作部署的要求,但是,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效,而幾乎放棄了這項(xiàng)工作,這對(duì)依法治稅十分不利。因此,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的,收稅的依據(jù)是什么?大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了,繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要,而且,態(tài)度要堅(jiān)決,措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶,成功一戶,并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕,稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線,即加強(qiáng)稅務(wù)稽查,要以稅務(wù)稽查來(lái)確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的,要依法補(bǔ)稅和處罰,并公開(kāi)曝光。同時(shí),對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳,納稅態(tài)度又好的,只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件,就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格,按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下,實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測(cè)定法估算出銷售額,與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法,來(lái)確定“雙定戶”本期銷售額,做到既公開(kāi)透明,又相互監(jiān)督;在定額的評(píng)定期限上,不宜過(guò)長(zhǎng),最好每半年調(diào)整一次。同時(shí),在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降,合理又合法。此外,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn),引導(dǎo)其記帳規(guī)范,建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。
3.加強(qiáng)商場(chǎng)柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過(guò)增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通,掌握承包租賃戶的開(kāi)業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況,同時(shí),實(shí)行商場(chǎng)統(tǒng)一收銀,代收代繳增值稅管理辦法,把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫(kù),有利于征收機(jī)關(guān)與商場(chǎng)共同監(jiān)管。
(三)加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。
目前,為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要,工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國(guó)各地,雖然國(guó)家稅務(wù)總局有137號(hào)文件,但是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范,造成經(jīng)營(yíng)地稅源大量流失。因此,本人認(rèn)為,一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類分支機(jī)構(gòu),不管是經(jīng)營(yíng)范圍和形式如何,均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記;在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理上,實(shí)行發(fā)票保證金(人)和限期繳銷發(fā)票等制度;二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開(kāi)票或收取貨款,原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出,報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí),對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。
(四)實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。
增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量,突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況,在納稅評(píng)估的操作過(guò)程中,應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料,嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此,為了做好增值稅納稅評(píng)估,我們必須做好以下幾項(xiàng)工作:
1.準(zhǔn)確采集納稅資料,提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求,有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的,諸如銷售情況、貨物購(gòu)人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料,并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對(duì)照,并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理,充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用,加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督,為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過(guò)稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。
2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo),如按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí),收集本地(市)、省乃至全國(guó)同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料,并進(jìn)行比較、分析和修正,提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性;同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo),正確選擇使用各種案頭評(píng)估測(cè)定辦法,能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料,通過(guò)恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算,推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,提高納稅評(píng)估質(zhì)量。
3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),充實(shí)評(píng)估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門(mén)的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu),將原來(lái)的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員,合理調(diào)整崗位和明確職責(zé),側(cè)重于通過(guò)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析,下戶核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法,以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。
4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄,作為評(píng)定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn),不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率,合理分配征管力量,即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè),可以實(shí)行一年免審優(yōu)待;對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估,以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅,鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象,爭(zhēng)取升級(jí)。
(五)強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。
1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來(lái),規(guī)定所有單位和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票,并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票,納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí),在全國(guó)各地普遍開(kāi)展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開(kāi)發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告,告知消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù),形成消費(fèi)者購(gòu)物自覺(jué)索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī),把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列,同時(shí),促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。
2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理,應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如,商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等,避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后,應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度,確定片管員工作崗位和職責(zé),督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營(yíng)情況,催繳稅款,指派下戶進(jìn)行貨物盤(pán)點(diǎn),主要應(yīng)通過(guò)不定期分柜重點(diǎn)核查,掌握納稅人購(gòu)銷的來(lái)龍去脈;并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。
(六)強(qiáng)化稽查功能,突出重點(diǎn)到位。
為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位,促進(jìn)納稅人健全帳證,依法納稅,強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先,每年必須開(kāi)展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查,以查促管;其次,加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶,帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次,按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排,有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透,檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,按規(guī)定程序及時(shí)查處,嚴(yán)懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
(七)健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。
關(guān)鍵詞:稅收監(jiān)管;會(huì)計(jì)管理;模式;特點(diǎn);策略
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2015)003-000-02
何謂會(huì)計(jì)管理模式呢?簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)管理模式就是指國(guó)家有關(guān)部門(mén)組織管理全社會(huì)范圍內(nèi)會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)工作的方式。在近年來(lái)的發(fā)展背景之下,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升與完善,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體制也有了非常顯著的進(jìn)步,政府部門(mén)以及企業(yè)單位作為市場(chǎng)運(yùn)行體系中最核心的參與主體,其相互之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系有復(fù)雜化、系統(tǒng)性的特點(diǎn),由此導(dǎo)致新形勢(shì)下會(huì)計(jì)管理工作的開(kāi)展面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
一、稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理模式分析
稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理模式的核心在于:財(cái)政部門(mén)將自身所具備的行政會(huì)計(jì)管理權(quán)通過(guò)委托的方式下放至稅務(wù)以及其他相關(guān)監(jiān)管部門(mén)當(dāng)中,稅務(wù)部門(mén)則以財(cái)政部門(mén)的名義為基礎(chǔ)來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)管理方面的職權(quán),同時(shí)對(duì)企業(yè)的與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的考核工作。為了達(dá)到這一目標(biāo),可以嘗試引入如下模式:從市級(jí)財(cái)政局的角度入手,借助于稅務(wù)部門(mén)在專項(xiàng)檢查,納稅評(píng)估,以及日常工作當(dāng)中,使稅務(wù)工作人員能夠直接與會(huì)計(jì)人員所接觸,了解企業(yè)會(huì)計(jì)工作的具體情況與發(fā)展趨勢(shì),遵循現(xiàn)行法律法規(guī)的基本要求,將會(huì)計(jì)服務(wù)以及管理方面的工作職能委托于稅務(wù)部門(mén)所開(kāi)展,同時(shí)通過(guò)稅務(wù)監(jiān)督部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)展開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的教育,對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn),以及對(duì)職業(yè)行為的量化考核,除此以外,還能夠?qū)⒖己说姆秶椛渲習(xí)?jì)核算,管理制度,以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等環(huán)節(jié)當(dāng)中。通過(guò)這種模式,財(cái)務(wù)部門(mén)雖然將會(huì)計(jì)管理下放,但行政處罰方面的工作職能仍然由財(cái)務(wù)部門(mén)所實(shí)現(xiàn),由此能夠在不增加行政成本的前提下,達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的,維護(hù)并保障會(huì)計(jì)從業(yè)人員的合法權(quán)益。
二、稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理特點(diǎn)分析
在以上模式下,稅務(wù)部門(mén)與會(huì)計(jì)工作部門(mén)形成了良好的互動(dòng)關(guān)系,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式中存在的問(wèn)題,促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。在這一模式下,會(huì)計(jì)管理工作體現(xiàn)出了以下幾個(gè)方面的特點(diǎn):
第一,對(duì)于稅務(wù)稽查工作人員而言,除了需要負(fù)責(zé)展開(kāi)常規(guī)的稅務(wù)稽查工作以外,還需要的面向企業(yè)的實(shí)際情況,對(duì)會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量進(jìn)行核實(shí),由稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)以及從業(yè)人員進(jìn)行考核,通過(guò)這種方式,使各類企業(yè)都能夠得到有效的監(jiān)管。
第二,在這種模式下,會(huì)計(jì)管理的職能不但不會(huì)被弱化,反而有一定的強(qiáng)化。在實(shí)際工作中,內(nèi)部會(huì)計(jì)人員具備完整的管理自,同時(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及工作人員仍然由與之相對(duì)應(yīng)的責(zé)任單位負(fù)責(zé)進(jìn)行管理與領(lǐng)導(dǎo),從而會(huì)計(jì)人員對(duì)于企業(yè)資金運(yùn)行情況的掌握更加的全面,企業(yè)管理中會(huì)計(jì)人員廣泛參與其中,能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算提供必要的支持與依據(jù)。
三、稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理策略分析
1.管理層面
結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中,不能夠選擇弱化政府部門(mén)相對(duì)于會(huì)計(jì)管理工作的職能,這一點(diǎn)與當(dāng)前國(guó)情的發(fā)展趨勢(shì)是不符合的,當(dāng)然,也不能夠過(guò)多的放大政府部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督職能,其可能造成會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)出受到不良影響。在避免上述問(wèn)題的前提下,政府對(duì)于會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵在于利用政府機(jī)構(gòu)的基本職能,彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行中存在的缺陷,但需要避免成為市場(chǎng)的替代品。因此,在基于稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理模式中,必須使政府監(jiān)管與市場(chǎng)機(jī)制達(dá)到相得益彰的運(yùn)行狀態(tài)。從這一角度上來(lái)說(shuō),需要做好以下幾個(gè)方面的工作:
第一,從權(quán)限設(shè)計(jì)的角度上來(lái)說(shuō),政府部門(mén)需要與稅務(wù)部門(mén)形成一種穩(wěn)固且可靠的合約關(guān)系,在合約當(dāng)中對(duì)政府部門(mén)以及稅務(wù)部門(mén)所對(duì)應(yīng)的執(zhí)法權(quán)限進(jìn)行界定與記錄,其中,財(cái)政部門(mén)專項(xiàng)負(fù)責(zé)與會(huì)計(jì)行政處罰以及行政許可相關(guān)的工作,而有關(guān)會(huì)計(jì)管理工作則通過(guò)委托稅務(wù)部門(mén)的方式實(shí)現(xiàn)。通過(guò)這種方式,使政府與稅務(wù)部門(mén)形成合作力,避免會(huì)計(jì)職業(yè)多頭監(jiān)管問(wèn)題的出現(xiàn),促進(jìn)會(huì)計(jì)管理整體效率的提升。
第二,從監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的角度上來(lái)說(shuō),財(cái)政部門(mén)需要為稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督管理工作提供專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)層面的支持,其目的是通過(guò)落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)的方式,使各個(gè)部門(mén)能夠按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)展開(kāi)具體的監(jiān)督管理工作,避免因標(biāo)準(zhǔn)相互獨(dú)立而出現(xiàn)監(jiān)管矛盾的問(wèn)題,這對(duì)于提高監(jiān)督管理工作權(quán)威性而言也是非常重要的。例如,財(cái)政部門(mén)可以在現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上,對(duì)標(biāo)準(zhǔn)要求做進(jìn)一步細(xì)化,嚴(yán)格規(guī)定監(jiān)管人員的準(zhǔn)入制度以及退出制度,同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的考核權(quán)利進(jìn)行規(guī)范,落實(shí)違紀(jì)違規(guī)人員的懲處措施。
第三,從監(jiān)管方式的角度上來(lái)說(shuō),政府部門(mén)介入會(huì)計(jì)管理的最關(guān)鍵問(wèn)題在于遵循例外管理的基本原則,不完全依賴于企業(yè)或者是中介機(jī)構(gòu)的力量干預(yù),當(dāng)然也不能出現(xiàn)濫用政府權(quán)力的問(wèn)題。在社會(huì)公眾對(duì)于會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)沒(méi)有集中意見(jiàn)或者是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本滿意的情況下,政府部門(mén)不宜過(guò)多的介入會(huì)計(jì)管理當(dāng)中,日常管理工作通過(guò)社會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)。但若會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)嚴(yán)重的危機(jī)事件,例如重大審計(jì)食物或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到挑戰(zhàn),出現(xiàn)系統(tǒng)性信任危機(jī),此情況下政府部門(mén)就必須積極且果斷的介入其中,通過(guò)直接或間接的監(jiān)管方式,采取包括吊銷從業(yè)資格證,xx年限內(nèi)不得重新申請(qǐng)從業(yè)資格證等行政處罰方式加大責(zé)任事故的懲處力度(以上為直接監(jiān)管措施),以及對(duì)報(bào)表編制企業(yè)以及行業(yè)自律組織施加一定壓力的方式促使其改進(jìn)監(jiān)管手段(以上為間接監(jiān)管措施),最終促進(jìn)監(jiān)管質(zhì)量的提升。
2.經(jīng)濟(jì)層面
從稅收監(jiān)管的角度上來(lái)說(shuō),最為理想的會(huì)計(jì)管理模式應(yīng)當(dāng)是能夠兼顧各方利益的模式,能夠?qū)φ?,市?chǎng),以及企業(yè)等各方參與人員提供自愿執(zhí)行且具有一定約束力的社會(huì)性契約。在這一過(guò)程當(dāng)中,會(huì)計(jì)管理的合約性質(zhì)可以簡(jiǎn)要概括為:在正交易成本范疇下,要素所有者雙方,即人力資本所有者以及非人力資本所有者為了能夠合理節(jié)約交易成本而簽訂的合約,合約當(dāng)中規(guī)定了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管委托機(jī)構(gòu)與受托機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系,政府會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與其他社會(huì)部門(mén)的關(guān)系,以及政府會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門(mén)的關(guān)系。
在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管合約安排作出設(shè)計(jì)的過(guò)程中,最關(guān)鍵性的要點(diǎn)是委托。委托的核心是通過(guò)對(duì)制度的合理界定與安排,使財(cái)政監(jiān)督職能授權(quán)于稅務(wù)部門(mén)以及審計(jì)部門(mén)開(kāi)展,而財(cái)政部門(mén)則通過(guò)間接方式對(duì)其進(jìn)行管理控制。
會(huì)計(jì)監(jiān)管合約在于對(duì)受托者的權(quán)利、責(zé)任進(jìn)行反映,以便在受托者和委托者之間,可以順利地履行合約。在這種契約下,委托者(財(cái)政部門(mén))將某些管理權(quán)委托給者(稅務(wù)部門(mén)),者以委托者的名義從事監(jiān)督活動(dòng)。如果使者能按照委托者的目標(biāo)利益行事,委托者必須設(shè)計(jì)出一種合適的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制以限制者偏離委托者的行為。由此,委托關(guān)系會(huì)產(chǎn)生成本(即存在于委托者自身監(jiān)管所能夠達(dá)到效益水平與委托者委托第三方監(jiān)管所達(dá)到效益水平之間的差距,多數(shù)情況下還將委托方為了激發(fā)受托方更好展開(kāi)工作所消耗的成本)。換言之,財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)管理的委托方,需要正視自身在監(jiān)管力量上的薄弱性,采取更多的方法來(lái)降低管理成本。例如,可以嘗試引入美國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作機(jī)制,根據(jù)財(cái)政部門(mén)的實(shí)際運(yùn)行情況,構(gòu)建一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)性的財(cái)政監(jiān)督信息共享系統(tǒng),按照稅務(wù)登記編號(hào)將納稅人歷年以來(lái)的納稅資料全部納入信息系統(tǒng)當(dāng)中,以方便稅收檢查負(fù)責(zé)人對(duì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)的合理應(yīng)用,同時(shí)也有助于重點(diǎn)審計(jì)檢查工作的開(kāi)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
為了更好的應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn),促進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范化發(fā)展,就需要在稅收監(jiān)管的背景之下,積極探索會(huì)計(jì)管理的嶄新模式,以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)管理工作水平與質(zhì)量。本文即就稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理模式展開(kāi)分析與探討,希望能夠引起各方工作人員的關(guān)注與重視。
參考文獻(xiàn):
[1]戴德明,何玉潤(rùn).關(guān)于企業(yè)稅收監(jiān)管體系構(gòu)建的設(shè)想--兼論會(huì)計(jì)信息的支持作用[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2005,(1):15-18.
[2]曹云.矛與盾的較量――新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的利潤(rùn)變化與稅收監(jiān)管[J].會(huì)計(jì)之友,2006,(24):76-77.
[3]錢(qián)春杰,夏文賢.對(duì)適合我國(guó)上市公司研究的會(huì)計(jì)――稅收差異計(jì)量方法探討[J].涉外稅務(wù),2007,(3):65-68.
[4]黃英.政府預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2004,10(6):41-42.
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制度;問(wèn)題;改進(jìn)措施
隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,居民收入不斷提高,發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配職能作用顯得越來(lái)越重要,而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制因?yàn)椴荒軡M足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求,其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此,結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求對(duì)稅制進(jìn)行分步式、循序漸進(jìn)的改革迫在眉睫。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題
1.現(xiàn)行分類所得稅稅制模式存在缺陷
稅收的橫向公平原則要求經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國(guó)個(gè)人所得稅的分類征收模式,對(duì)不同來(lái)源、類型的個(gè)人所得采用了不同的稅率,等額的稅前收入由于來(lái)源或者取得次數(shù)的差異可能導(dǎo)致不同的稅收,由此導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不相等,進(jìn)而違背了稅收橫向公平原則。
(1)同等的工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和股息紅利收入由于來(lái)源與取得次數(shù)不同,在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對(duì)勞動(dòng)性收入采用累進(jìn)稅率,對(duì)其他生產(chǎn)要素收入采取比例稅率,也會(huì)使得勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)偏重,造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。
(2)現(xiàn)行的分類所得稅模式并沒(méi)有將個(gè)人所得全部納入個(gè)人所得稅計(jì)征范圍,尤其是需要加大調(diào)控力度的,薪酬之外的一些高收入。目前,我國(guó)個(gè)人所得稅包括薪酬、稿酬、經(jīng)營(yíng)所得等11類。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源多元化,個(gè)人收入所得形式非上述11類所能涵蓋。比如,廠主型的富豪,不給自己開(kāi)工資或僅象征性地開(kāi)工資,就可以全部或大部規(guī)避超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制;又如,城鎮(zhèn)化進(jìn)程中,大量城市周邊居民獲得大量房產(chǎn)和補(bǔ)償收入,然而由這部分的收入目前并沒(méi)有納入征稅收入范圍。
(3)現(xiàn)行稅制導(dǎo)致收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多,而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少,無(wú)法體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。由于近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快,居民生活水平顯著提高,非貨幣收入逐步增多,居民收入呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽化的特點(diǎn),如個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房屋轉(zhuǎn)讓收入、金融市場(chǎng)衍生品收入等。尤其是一些高收入階層,如私營(yíng)企業(yè)主、演藝明星等,收入來(lái)源渠道多,隱蔽性強(qiáng),使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于他們的真實(shí)收入情況很難準(zhǔn)確掌握,從而導(dǎo)致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅,而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的格局形成。
2.稅制設(shè)計(jì)不完善
(1)稅率設(shè)計(jì)不合理
我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式,按所得的類別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行3% -45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率,這樣的稅率結(jié)構(gòu)存在很多弊端。第一,稅率計(jì)算復(fù)雜。第二,我國(guó)個(gè)人所得稅主要征收群體是工薪階層,而45%的最高邊際稅率顯然過(guò)高,大部分工薪階層只適用于最低的的兩級(jí)稅率。所以,七級(jí)的稅率設(shè)置以及較小的級(jí)距差距,不僅不能很好地發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)的作用,而且還會(huì)導(dǎo)致納稅人通過(guò)隱瞞各項(xiàng)收入來(lái)降低邊際稅率。
(2)稅前費(fèi)用扣除不合理:
在稅收理論中,個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外,還要對(duì)個(gè)人所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除,主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除3個(gè)方面。我國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方式為個(gè)人單項(xiàng)申報(bào),費(fèi)用扣除只是單純地對(duì)自然人的一般花費(fèi)進(jìn)行的扣除,并沒(méi)有考慮納稅人的家庭狀況、負(fù)擔(dān)人口、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等情況,也沒(méi)有考慮家庭的收入構(gòu)成結(jié)構(gòu),只是采用“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大,有失公平。
(3)稅收監(jiān)管機(jī)制有待健全
①代扣代繳是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅最主要也是最有效的征收方式,但有關(guān)代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足,致使在實(shí)際工作中涌現(xiàn)出很多問(wèn)題,為稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復(fù)而不代扣代繳或只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。
②自行申報(bào)納稅制度的落實(shí)不到位。首先,我國(guó)目前對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì),超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在沒(méi)有其他相關(guān)部門(mén)提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下,自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱。而且現(xiàn)在也沒(méi)有形成對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制,將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng),甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。
③信息渠道不暢通,導(dǎo)致征管機(jī)構(gòu)間信息不對(duì)稱,使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng),導(dǎo)致征管信息傳遞受阻,且時(shí)效性很差, 不但稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管部門(mén)之間傳遞納稅人的信息資料受阻,而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改進(jìn)措施
1.綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革方向
中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類相結(jié)合”為方向。故應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅制,具體操作方法為先按年匯總個(gè)人的全部所得(含各種收入類型),扣除法定減免額以及特定項(xiàng)目后計(jì)算出收入余額,然后按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅收。上述所謂的特定項(xiàng)目包含稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得和偶然所得等,這些項(xiàng)目所得可以單獨(dú)列出,繼續(xù)實(shí)行分類征收?;旌险魇漳J侥苡行б?guī)避納稅人惡意調(diào)節(jié)收入來(lái)源和性質(zhì)的情況,既保證了稅收收入又照顧了低收入群體,又強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的稅收調(diào)控功能。
2.降低稅率,減少級(jí)數(shù),拉大級(jí)距
現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過(guò)高。世界上大多數(shù)國(guó)家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率。因此,個(gè)稅改革應(yīng)逐步減少級(jí)數(shù),將現(xiàn)行七級(jí)稅率合并為三到五檔;拉大級(jí)距,尤其是拉大中低收入稅率的級(jí)距;降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān),也可以真正貫徹“高收入者多交稅,低收入者少交稅”的原則,更好發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。
3.規(guī)范稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目
(1)要將個(gè)人收入和個(gè)人綜合生計(jì)費(fèi)用緊密聯(lián)系,綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況,由此確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在政策的制訂上向社會(huì)低收入群體傾斜,將關(guān)注的重點(diǎn)集中于中高收入階層,以此更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。
(2)應(yīng)適當(dāng)采用家庭申報(bào)制度,以整個(gè)家庭為納稅申報(bào)單位,根據(jù)不同家庭的收支情況確定稅收負(fù)擔(dān),以此來(lái)避免家庭收入來(lái)源集中于一個(gè)人所導(dǎo)致的稅收不平等。
4.改進(jìn)稅收監(jiān)管體系
(1)將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接,建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái),推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程,努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既便于個(gè)人所得稅征管,也有助于防范和打擊腐敗、洗錢(qián)等違法犯罪行為。
(2)明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé),全面落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管制度。以法律的形式強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)支持協(xié)助稅收工作的硬性約束,為個(gè)人所得稅征管營(yíng)造一個(gè)好的外部環(huán)境,加強(qiáng)宣傳教育,敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。
(3)加大檢查和懲處力度。個(gè)人收入的多元化、隱性化,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中無(wú)法掌握完全的個(gè)人收入信息,即所謂的信息不對(duì)稱。納稅人是個(gè)人收入信息的掌握者,要使納稅人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入信息,必須建立有效的激勵(lì)機(jī)制,使納稅人從自身利益最大化的角度,主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入信息。而實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施,并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵(lì)機(jī)制形成的首要條件。必須保證適當(dāng)?shù)臋z查面,并且加大懲處力度,增大逃稅的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本,才能保證稅收。為此,應(yīng)增加個(gè)人所得稅稽查人員,通過(guò)培訓(xùn)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平;加大投入,改善稽查機(jī)構(gòu)的裝備。
參考文獻(xiàn):
[1]岳樹(shù)民,李建清等《優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)研究》,中國(guó)人民大學(xué)出版社,2007年3月.
[2]陳效 對(duì)改革個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的思考和建議.稅收經(jīng)濟(jì)研究,2011(2).
關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個(gè)人所得稅;代扣代繳
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),中國(guó)知識(shí)分子越來(lái)越受到尊重,社會(huì)地位得到不斷提升,作為中國(guó)知識(shí)分子最典型代表的高校教師,其個(gè)人收入也得到了明顯提高,社會(huì)輿論對(duì)于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問(wèn)題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門(mén)和高校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于教師個(gè)稅征管工作的難度,也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長(zhǎng)而不斷提高。本文將就這一問(wèn)題進(jìn)行深入的分析和探討。
一、我國(guó)高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)
近10年來(lái),我國(guó)高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。有統(tǒng)計(jì)顯示,2003年全國(guó)高等學(xué)校教師年平均工資超過(guò)2.33萬(wàn)元,在總體收入提高的大前提下,我國(guó)高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。
(一)、收入的個(gè)體差異顯著,呈現(xiàn)兩級(jí)分化的特點(diǎn)
高校教師的工資性收入主要來(lái)自工資和崗位津貼。就此而言,也明顯具有拉開(kāi)不同技術(shù)級(jí)別之間收入差距的傾向。以國(guó)內(nèi)某211工程高校為例,最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi),學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比,級(jí)差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加,學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級(jí)別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。
教師從享有的社會(huì)資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入,也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會(huì)資源的人,越能獲得更多社會(huì)資源,獲得的社會(huì)資源越多,則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會(huì)資源的多少,主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后,他們就同時(shí)從總體上成為追求社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的社會(huì)階層學(xué)術(shù)資本、社會(huì)關(guān)系資本,而且這三種資本又是相輔相成的。所以,高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大,導(dǎo)致各自獲得的社會(huì)資源量相差越來(lái)越大,進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。
(二)、收入來(lái)源廣泛,工資性收入比例不斷降低
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入,高校與社會(huì)的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會(huì)和市場(chǎng)直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師,往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會(huì)地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師,還參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外,還有一部分教師通過(guò)各種形式獲得工資以外的各種收入,如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等等。 隨著 收入來(lái)源的多元化,要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門(mén)在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué),避免稅款的流失。
(三)、存在一定程度的隱形收入和灰色收入
在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外,一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是,部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出,通過(guò)開(kāi)具與科研投入有關(guān)的發(fā)票,納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷。例如,報(bào)銷在某大型購(gòu)物商場(chǎng)一次性購(gòu)買(mǎi)十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票;研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足,導(dǎo)致了這些不正?,F(xiàn)象的出現(xiàn)。
二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問(wèn)題
(一)、個(gè)人自行申報(bào)比率較低
在我國(guó)目前的個(gè)稅征管體系下,個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主,個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門(mén)的征收成本,提高辦事效率,這也是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家所采用的征收辦法。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定,我國(guó)年收入12萬(wàn)元以上的人群,適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中,這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識(shí)的提高。以天津市為例,2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬(wàn)人,與稅務(wù)部門(mén)掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn),部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入,其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。
(二)、高校財(cái)務(wù)部門(mén)作為扣繳義務(wù)人,其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大
以國(guó)內(nèi)某著名大學(xué)為例,全校教職工超過(guò)4000人,全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過(guò)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一發(fā)放,而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人,其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面,由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級(jí)學(xué)院自行收支,而二級(jí)學(xué)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問(wèn)題上往往不夠重視,導(dǎo)致扣繳工作難度增大。
此外,由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性,因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。
三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的對(duì)策思考及解決方法
(一)、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人,須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定
高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)是國(guó)家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人,為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率,可以由稅務(wù)部門(mén)定期對(duì)高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任,以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束,高校財(cái)務(wù)部門(mén)自身也需要對(duì)個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識(shí),強(qiáng)化自身的使命感,明確個(gè)稅代扣代繳工作對(duì)于國(guó)家稅收和財(cái)政的重要性。
(二)、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須加強(qiáng)與教師的溝通,加大稅收政策的宣傳力度
高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行,很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識(shí)的提高。因此,需要高校財(cái)務(wù)部門(mén)及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識(shí)宣傳,提高廣大教師的納稅意識(shí),降低工作的難度,一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識(shí)的宣傳,更重要的是對(duì)自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳,避免將財(cái)務(wù)部門(mén)與教師群體對(duì)立起來(lái)。對(duì)于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人,可以樹(shù)立典型,加大宣傳力度,力爭(zhēng)在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系,將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤,以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。
(三)、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件
稅務(wù)部門(mén)在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí),可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng),能完成對(duì)稅源的有效監(jiān)控,達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)處理。
(四)、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn),減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性,加大涉稅違法行為的懲罰力度
對(duì)于個(gè)稅的監(jiān)管而言,實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師,包括助教和講師,其收入相對(duì)不高,構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端,而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對(duì)性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對(duì)象,有助于集中有限的人力資源,減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。
四、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)通過(guò)納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅
代扣代繳,合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)
(一)、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)
根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):
條件一,在240課時(shí)下,高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
條件二,在360課時(shí)下,高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績(jī)津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國(guó)稅發(fā)[ 2005 ]9 號(hào)文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月~6 月以及9 月~12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月~6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。
為此,從降低稅負(fù)角度來(lái)說(shuō),建議高校采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來(lái)說(shuō),業(yè)績(jī)津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績(jī)津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績(jī)津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說(shuō)明的是,由于五一勞動(dòng)節(jié)、十一國(guó)慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。
(二)、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化
一般來(lái)說(shuō),教師的工資、薪金收入超過(guò)2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,高校通??梢圆捎靡韵聨追N方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開(kāi)通班車、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國(guó)家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問(wèn)題。(3) 為教職工購(gòu)房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款,這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購(gòu)置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對(duì)教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用。
(三)、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。
結(jié)束語(yǔ)
高校財(cái)務(wù)部門(mén)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁,既要嚴(yán)格扣繳,又要熱情服務(wù)。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃,一方面,有助于提高納稅人的納稅意識(shí),抑制偷漏稅行為,降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化;另一方面,納稅籌劃改變了國(guó)民收入的分配格局,有利于發(fā)揮國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用,促使國(guó)家稅法及國(guó)家稅收政策不斷改進(jìn)和完善,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看最終增加了國(guó)家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。
參考文獻(xiàn):
[1] 李旭瑩 莫利萍, 杭州高校個(gè)人所得稅增快速 07年漲幅高達(dá)5成, biz.省略/05biz/system/2008/03/05/009268134.shtml
[2] 譚勁松等,我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度若干特征分析[J],管理世界,2003 年第9 期
[3] 覃貽花,年所得12萬(wàn)以上開(kāi)始個(gè)稅申報(bào) 07年3.5萬(wàn)人申報(bào), news.省略/system/2008/01/09/002621382.shtml
[4] 奚衛(wèi)華,高校教師個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J],北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2006年第3期
[5] 蘇春林,納稅籌劃實(shí)務(wù)[M],中國(guó)人民大學(xué)出版社,2005
[6 ] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)[ 2005 ] 9 號(hào)文) [ EB/ OL ] .
http :/ / chinatax. gov. cn/ view. jsp ? code = 200502021639542691.
[7] 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第452 號(hào)) [ EB/ OL ] . http :/ / chinatax. gov. cn/ view. jsp ?
【關(guān)鍵詞】 電子發(fā)票 EDI技術(shù) 電子商務(wù)
一、引言
2013年6月7日,京東商城工作人員現(xiàn)場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了兩本圖書(shū),利用京東電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)出了一張PDF格式、編號(hào)為00000001的電子發(fā)票,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)地首張電子發(fā)票就此誕生,在電子商務(wù)進(jìn)程中具有里程碑意義。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)愈來(lái)愈發(fā)達(dá),網(wǎng)上購(gòu)物已是一種潮流,電商行業(yè)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。中國(guó)電子商務(wù)研究中心的數(shù)據(jù)中顯示,電子市場(chǎng)的交易規(guī)模呈現(xiàn)出了逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì),2014年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)12.3萬(wàn)億元,同比增長(zhǎng)21.3%,其中移動(dòng)購(gòu)物市場(chǎng)規(guī)模增速超200%,預(yù)計(jì)未來(lái)幾年移動(dòng)購(gòu)物將保持48%的復(fù)合增長(zhǎng)率,成為網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)快速發(fā)展的主要推動(dòng)力。在電子商務(wù)快速發(fā)展的背景下,傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票難以滿足電子商務(wù)的發(fā)展,以計(jì)算機(jī)應(yīng)用、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的EDI(Electronic Data Interchange,電子數(shù)據(jù)交換)應(yīng)運(yùn)而生。EDI技術(shù)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)傳遞信息和處理數(shù)據(jù),取代了以往紙質(zhì)發(fā)票郵寄和遞送,大大提高了傳輸效率。21世紀(jì)初期,西方國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始運(yùn)用電子發(fā)票。聯(lián)合國(guó)國(guó)際法委員會(huì)在1996年公布電子商務(wù)的法律范本,美國(guó)大部分的州已根據(jù)這個(gè)范本修訂其商業(yè)相關(guān)法令,接受電子發(fā)票的法律地位,目前大約有80%的大企業(yè)在采購(gòu)業(yè)務(wù)中使用電子發(fā)票。歐盟于2001年頒布法規(guī)承認(rèn)電子發(fā)票的效力,隨后又?jǐn)M定一項(xiàng)公共采購(gòu)電子發(fā)票的草案,要求建立歐盟統(tǒng)一的電子發(fā)票系統(tǒng)。2005年丹麥成為首個(gè)禁止在公共領(lǐng)域使用紙質(zhì)發(fā)票的國(guó)家。2010年臺(tái)灣開(kāi)始積極推動(dòng)全臺(tái)灣發(fā)票電子化。相比國(guó)外,我國(guó)實(shí)施電子發(fā)票的制度還不完善。2009年12月,時(shí)任國(guó)務(wù)院副總理在國(guó)家稅務(wù)總局考察時(shí)強(qiáng)調(diào),要深入推進(jìn)稅收信息化和專業(yè)化管理。2013年4月,國(guó)家稅務(wù)局頒布了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》,對(duì)企業(yè)采用電子發(fā)票具有指導(dǎo)作用?!毒W(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定;“省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在確保網(wǎng)絡(luò)發(fā)票電子信息正確生成、可靠存儲(chǔ)、查詢驗(yàn)證、安全唯一等條件的情況下,可以試運(yùn)行電子發(fā)票”,現(xiàn)今已有近120家電商企業(yè)向相關(guān)國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)?jiān)囉秒娮影l(fā)票,希望提高企業(yè)自身稅票管理效率。
二、電子發(fā)票的特征
根據(jù)歐盟對(duì)電子發(fā)票的定義,我們可以了解電子發(fā)票是依靠EDI系統(tǒng)將電子發(fā)票由賣(mài)方系統(tǒng)傳至買(mǎi)方系統(tǒng),以取代紙質(zhì)發(fā)票。在電子發(fā)票的運(yùn)行機(jī)制下,賣(mài)方將依據(jù)消費(fèi)者的訂單及邏輯信息而自動(dòng)產(chǎn)生電子發(fā)票,發(fā)票開(kāi)立后即借由EDI系統(tǒng)傳至買(mǎi)方系統(tǒng),買(mǎi)方系統(tǒng)收到電子發(fā)票后即自動(dòng)記錄相關(guān)賬戶中而不需要人工介入。電子發(fā)票在擁有紙質(zhì)發(fā)票交易業(yè)務(wù)憑證的本質(zhì)特征的同時(shí),也具有其自身的特征。
1、無(wú)紙化與易存儲(chǔ)
運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),開(kāi)發(fā)統(tǒng)一的發(fā)票管理系統(tǒng),電子發(fā)票完全實(shí)現(xiàn)了開(kāi)票流程的無(wú)紙化。沒(méi)有印制環(huán)節(jié),無(wú)需倉(cāng)儲(chǔ)空間,大大降低了印制成本和倉(cāng)儲(chǔ)管理成本,既節(jié)能減排,又緩解資源不足情況。由于電子發(fā)票在網(wǎng)上進(jìn)行,電子發(fā)票開(kāi)具系統(tǒng)將對(duì)發(fā)票信息進(jìn)行自動(dòng)存儲(chǔ),存儲(chǔ)時(shí)間短,極大節(jié)約了人工成本。
2、實(shí)時(shí)性
納稅人的開(kāi)票數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)掌握納稅人的開(kāi)票的情況,對(duì)開(kāi)票數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)、分析,加強(qiáng)了稅收征管和發(fā)票管理。同時(shí)受票方可以在發(fā)生交易時(shí)收取發(fā)票,相應(yīng)地提高了整個(gè)供應(yīng)鏈的效率。
3、安全性高
基于EDI系統(tǒng)的電子發(fā)票可提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度。另外紙質(zhì)發(fā)票的真?zhèn)涡枰獙I(yè)人員判定,但對(duì)于電子發(fā)票來(lái)講是不需要的,它的信息是存儲(chǔ)在稅務(wù)機(jī)關(guān),受票人可通過(guò)掃描二維碼登陸官方網(wǎng)站等方式查詢驗(yàn)證發(fā)票信息,這大大地減少了虛假發(fā)票的數(shù)量和收到假發(fā)票所帶來(lái)的損失。
三、基于EDI系統(tǒng)電子發(fā)票運(yùn)作流程
EDI系統(tǒng)普遍適用于企業(yè)相互間的文件傳送,企業(yè)基于雙方事前約定,使用一系列的標(biāo)準(zhǔn)格式、訊息、資料要素,從事送貨單、發(fā)票、進(jìn)貨單、銷貨單、折讓的相互確認(rèn)。歐盟會(huì)員中的比利時(shí)、法國(guó)、意大利與西班牙,均采用以EDI系統(tǒng)作為使用電子發(fā)票的必要條件。EDI系統(tǒng)得到應(yīng)用主要是EDI接口的建立,它接受從客戶EDI系統(tǒng)傳來(lái)的合同、訂單等信息,從銀行EDI系統(tǒng)傳來(lái)的信用證信息,向海關(guān)EDI系統(tǒng)發(fā)送報(bào)關(guān)單信息,向供應(yīng)商EDI系統(tǒng)發(fā)送采購(gòu)訂單信息等,從而實(shí)現(xiàn)貿(mào)易伙伴之間的信息傳輸。
1、納稅人提交申請(qǐng)
納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理電子發(fā)票資格的申請(qǐng)后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng),對(duì)納稅人狀態(tài)進(jìn)行判斷,對(duì)可以開(kāi)具的電子發(fā)票票種、填開(kāi)電子發(fā)票控制信息等內(nèi)容進(jìn)行設(shè)置,核準(zhǔn)納稅人電子發(fā)票資格,并進(jìn)行發(fā)票配號(hào)的業(yè)務(wù)功能。
2、電子發(fā)票EDI管理系統(tǒng)
由電子發(fā)票EDI管理系統(tǒng)向服務(wù)系統(tǒng)發(fā)送發(fā)票管理監(jiān)控信息和接收電子發(fā)票數(shù)據(jù),將管理監(jiān)控信息和接收電子發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行加密簽名后,發(fā)送電子發(fā)票EDI開(kāi)具系統(tǒng)。電子信息在發(fā)送端發(fā)送之前,應(yīng)該以自身的PKI密鑰進(jìn)行簽章,開(kāi)具系統(tǒng)以管理系統(tǒng)的公鑰驗(yàn)證信息來(lái)源,發(fā)送方也可用接收方的公鑰進(jìn)行加密,確保只能由接收方唯一讀取,以達(dá)到保密和安全的效果。
3、消費(fèi)者下單
消費(fèi)者受票方購(gòu)物下單,電子發(fā)票EDI開(kāi)具系統(tǒng)與企業(yè)交易系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接,接收電子發(fā)票開(kāi)具請(qǐng)求,根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則對(duì)請(qǐng)求指令和請(qǐng)求數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷,符合規(guī)則的將自動(dòng)進(jìn)行開(kāi)票業(yè)務(wù)處理,生成電子發(fā)票并通過(guò)郵件、短信等方式通知受票人,同時(shí)反饋給企業(yè)交易系統(tǒng)的電子信息包括發(fā)票附碼、交易信息、發(fā)票數(shù)字簽名、發(fā)票二維碼等。
4、電子發(fā)票EDI服務(wù)系統(tǒng)
電子發(fā)票EDI服務(wù)系統(tǒng)提供電子發(fā)票的歸集、存檔、查驗(yàn)、下載以及其他相關(guān)服務(wù),為電子發(fā)票監(jiān)管機(jī)構(gòu)、開(kāi)票單位、受票單位、商品維護(hù)單位、消費(fèi)者以及其他廣大受票人提供可定制的數(shù)據(jù)服務(wù)和在線技術(shù)支持。
四、基于EDI系統(tǒng)電子發(fā)票實(shí)行的效益
1、經(jīng)濟(jì)效益
對(duì)納稅人而言,通過(guò)電子發(fā)票管理系統(tǒng)獲取發(fā)票,節(jié)省了納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的時(shí)間、人力及用票成本,節(jié)省了稅務(wù)人的發(fā)票倉(cāng)儲(chǔ)管理成本,提高發(fā)票開(kāi)具的效率;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,有利于推廣使用網(wǎng)絡(luò)納稅申報(bào),進(jìn)而節(jié)省征管成本,簡(jiǎn)化申報(bào)流程;對(duì)供應(yīng)商而言,有利于改善現(xiàn)金管理,優(yōu)化營(yíng)運(yùn)成本。
2、社會(huì)效益
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,一方面可以根據(jù)電子發(fā)票所記錄的交易數(shù)據(jù)監(jiān)控網(wǎng)上交易的情況,保證國(guó)家稅款不流失;另一方面企業(yè)入賬的電子發(fā)票直接來(lái)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)建立的統(tǒng)一電子發(fā)票平臺(tái),并采取數(shù)字簽名,加密防偽等安全技術(shù)手段,可以有效加強(qiáng)信息化稅收監(jiān)管,加強(qiáng)發(fā)票管理,保證稅收公平,防范發(fā)票違法犯罪行為。對(duì)電商而言,電子發(fā)票的使用有利于規(guī)范電子商務(wù)市場(chǎng)秩序,加強(qiáng)誠(chéng)信機(jī)制建設(shè),促進(jìn)市場(chǎng)交易的公平公正公開(kāi)。對(duì)消費(fèi)者而言,杜絕假發(fā)票現(xiàn)象,可以有效保障消費(fèi)者的合法權(quán)益。
3、環(huán)境效益
美國(guó)財(cái)政部估計(jì),采用電子發(fā)票將每年約節(jié)省4.5億美元的成本。而在國(guó)內(nèi)以京東商城為例,每年僅紙質(zhì)發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)成本達(dá)到4000萬(wàn)元,全面應(yīng)用電子發(fā)票后,一年將節(jié)約3.6億張電子發(fā)票,相當(dāng)于節(jié)約240噸紙,極大節(jié)約了資源,提升了環(huán)境效益。
五、現(xiàn)階段我國(guó)電子發(fā)票的不足
1、服務(wù)范圍窄
從試運(yùn)營(yíng)的情況來(lái)看,選擇電子發(fā)票的嘗鮮不在少數(shù)。不過(guò),電子發(fā)票還不能作為報(bào)銷憑證,只能作為收付款憑證。再者,目前京東的服務(wù)范圍只限于面向北京地區(qū)購(gòu)買(mǎi)圖書(shū)、音像商品個(gè)人消費(fèi)者,服務(wù)范圍較窄。電子發(fā)票的服務(wù)范圍有限主要帶來(lái)兩方面的制約,一方面,電子發(fā)票尚未普及,還不能惠及大部分顧客,顧客也未認(rèn)識(shí)到電子發(fā)票帶來(lái)的方便,對(duì)電子發(fā)票的操作系統(tǒng)存在質(zhì)疑。另一方面,由于電子發(fā)票還是新興事物,需要對(duì)各個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的觀察,目前尚未對(duì)所有服務(wù)范圍進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘,所以建立的電子發(fā)票系統(tǒng)還不夠完善。
2、法律規(guī)范不完善
目前在上海施行《促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展規(guī)定》中,電子憑證只可作為消費(fèi)者投訴的依據(jù),卻不能作為訴訟仲裁的證據(jù),在打官司維權(quán)需要發(fā)票原件證明的情況下,對(duì)于電子發(fā)票這一重要憑證如何認(rèn)定和公證,還需要相關(guān)配套的法律予以界定和規(guī)范,從而真正保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益。政府政策扶持不足,法律規(guī)范不完善,企業(yè)也難以獲得足夠的資金推行電子發(fā)票的發(fā)展。
3、審計(jì)范圍擴(kuò)大
電子發(fā)票系統(tǒng)存在訪問(wèn)群體覆蓋面廣、外來(lái)入侵渠道和手段增多、信息安全性難以保證的風(fēng)險(xiǎn),因此承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位,還包括交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾,審計(jì)范圍將擴(kuò)大,其中最具有代表性的就是對(duì)網(wǎng)絡(luò)虛擬實(shí)體的審計(jì),進(jìn)一步加大了審計(jì)的難度。
六、相關(guān)政策建議
1、政府給予相應(yīng)的法律保障
電子發(fā)票的發(fā)展需要國(guó)家法律的保障和政府政策的支持。我國(guó)對(duì)電子發(fā)票的規(guī)定還處于相對(duì)空白的階段,相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)借鑒國(guó)外的成熟經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票管理系統(tǒng)建設(shè),完善稅收征管體系,促進(jìn)企業(yè)大規(guī)模轉(zhuǎn)型。
2、基于EDI技術(shù)建立統(tǒng)一的電子發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立發(fā)票管理系統(tǒng),建立統(tǒng)一的電子發(fā)票標(biāo)準(zhǔn),以促進(jìn)發(fā)票數(shù)據(jù)電子化,這有利于規(guī)范電子發(fā)票的使用,加強(qiáng)信息化稅收監(jiān)管。所以我們必須在全球范圍內(nèi)建立起統(tǒng)一的電子發(fā)票標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范征稅形式。
3、加強(qiáng)稅務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)
稅務(wù)人員不僅要具備財(cái)會(huì)、管理、法律等專業(yè)知識(shí),還必須掌握電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)等方面的知識(shí),熟悉電子發(fā)票管理系統(tǒng)的運(yùn)行模式。電子發(fā)票的出現(xiàn),對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求,因此,必須加強(qiáng)稅務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)。
(注:本論文得到“北京市科技創(chuàng)新平臺(tái)――商務(wù)運(yùn)作與企業(yè)服務(wù)創(chuàng)新研究”項(xiàng)目資助。)
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞:行業(yè)收入差距 收入分配 政策建議
近20年來(lái),我國(guó)的行業(yè)收入差距迅速拉大,并成為推動(dòng)我國(guó)居民整體收入差距拉大的一股重要力量。1990―2008年間,以基尼系數(shù)計(jì)算的我國(guó)行業(yè)收入差距由0.067竄升至0.181,擴(kuò)大了近兩倍,年增6.5%,而同期全國(guó)居民收入基尼系數(shù)年均增幅只有1.5%。
1、行業(yè)收入差距現(xiàn)狀
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不同行業(yè)就業(yè)者的收入差距開(kāi)始逐步擴(kuò)大。根據(jù)數(shù)據(jù)研究,發(fā)達(dá)國(guó)家行業(yè)工資差距一般在1.5倍左右,發(fā)展中國(guó)家一般在2-3倍之間。人力資源和社會(huì)保障部工資研究2011年所的最新數(shù)據(jù)顯示,我國(guó)收入最高和最低行業(yè)的差距約為4.7倍,遠(yuǎn)高于世界大多數(shù)國(guó)家,并且行業(yè)工資差距仍在不斷的拉大。
1.1、行業(yè)收入差距的總體狀況
近年來(lái),我國(guó)各行業(yè)就業(yè)者收入水平都有較大的提高,但提高的程度不盡相同,導(dǎo)致各行業(yè)收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。從行業(yè)特點(diǎn)來(lái)看,農(nóng)林牧漁業(yè)、制造業(yè)和采掘業(yè)等依靠簡(jiǎn)單勞動(dòng)和簡(jiǎn)單技術(shù)的行業(yè),一直是年平均工資和收入較低的行業(yè),而信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、石油、煤氣、電力、電信、金融、保險(xiǎn)等高技術(shù)或壟斷性行業(yè)則是年平均工資和收入較高的行業(yè)。
1.2、行業(yè)收入差距的地區(qū)差異
由于地區(qū)之間在改革開(kāi)放進(jìn)程中所經(jīng)歷的階段不同,所享受的國(guó)家優(yōu)惠政策有很大差別,因此不同地區(qū)的行業(yè)平均工資差異很大。在國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2011年全國(guó)職工平均工資中,按照東部、中部、西部和東北來(lái)看,城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工年平均工資由高到低排列是東部、西部、中部和東北,分別為48493元、37923元、36558元和36000元。而城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資由高到低依次是東部、西部、東北和中部,分別為26800元、22313元、22020元和20677元。按照包含非私營(yíng)和私營(yíng)單位在內(nèi)的全社會(huì)單位平均來(lái)計(jì)算,四個(gè)地區(qū)的平均工資排名為東部、西部、東北和中部。
2、行業(yè)收入差距擴(kuò)大造成的影響
2.1、行業(yè)收入差距擴(kuò)大對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的負(fù)面影響。
壟斷造成的高收入會(huì)對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行產(chǎn)生影響。壟斷行業(yè)工資分配體制的不公使得收入與工作價(jià)值嚴(yán)重背離,破壞了正常的薪酬收入均衡。降低廣大勞動(dòng)者的工作積極性,從而降低勞動(dòng)生產(chǎn)率,阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。過(guò)大的行業(yè)收入差距勢(shì)必打擊企業(yè)投資的積極性,從而導(dǎo)致投資需求的下降。
2.2、行業(yè)收入差距擴(kuò)大對(duì)社會(huì)和諧與政治穩(wěn)定造成的負(fù)面影響
收入分配的巨大差距,容易滋生社會(huì)不滿情緒,再加上部分高收入者的收入是通過(guò)腐敗性、欺詐性、壟斷性等不合理甚至非法手段獲得的,進(jìn)一步加劇了社會(huì)弱勢(shì)群體的不公平感,激化了不同收入階層之間的沖突與矛盾,嚴(yán)重影響著社會(huì)和諧,也不利于全面建設(shè)小康社會(huì)。
3、行業(yè)收入差距的形成原因
3.1、壟斷行業(yè)的收入分配不合理
近年來(lái),我國(guó)壟斷造成的收入分配差距日益擴(kuò)大,其不合理分配是對(duì)消費(fèi)者利益的侵害,對(duì)社會(huì)福利的損害,民眾的不滿情緒日益加劇。壟斷行業(yè)的高收入是由市場(chǎng)、資源或政策等壟斷因素帶來(lái)的。不僅是壟斷行業(yè)和非壟斷行業(yè)之間的收入差距巨大,壟斷行業(yè)內(nèi)部的收入差距也較大。
3.2、行業(yè)人力資源水平不同
人力資本是勞動(dòng)者質(zhì)量的反映,是由凝聚在勞動(dòng)者身上具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的技術(shù)、知識(shí)、能力、健康等素質(zhì)所構(gòu)成的。如今知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起,人力資本在收入決定中的作用日益明顯。收入差距隨著勞動(dòng)者受教育程度的不同而越拉越大。行業(yè)平均受教育程度越高,行業(yè)收入溢出就越大,即中國(guó)人力資本的外部性顯著。改革開(kāi)放以來(lái),人力資本成為決定行業(yè)收入的主要因素,具有較高人力資本的行業(yè),如科學(xué)研究和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè),逐步取代了高勞動(dòng)強(qiáng)度的行業(yè)(如建筑業(yè))成為最高收入行業(yè)。
3.3、行業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率存在差異
勞動(dòng)生產(chǎn)率簡(jiǎn)單而言就是單位從業(yè)人員創(chuàng)造產(chǎn)值和財(cái)富的能力。技術(shù)進(jìn)步快、勞動(dòng)生產(chǎn)率高行業(yè)的職工平均工資高。由此可知,我國(guó)農(nóng)業(yè)人多地少的現(xiàn)狀導(dǎo)致農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率低下,勞動(dòng)生產(chǎn)率低又是造成我國(guó)農(nóng)業(yè)收入低下的直接原因。
3.4、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不完善
第一,市場(chǎng)機(jī)制本身難以自行調(diào)節(jié)行業(yè)之間收入的公平分配。并且市場(chǎng)機(jī)制下產(chǎn)品價(jià)格主要由市場(chǎng)供求關(guān)系來(lái)決定。這樣勢(shì)必在競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生效益好的企業(yè)和效益不好的企業(yè),職工收入在不同企業(yè)之間自然就會(huì)產(chǎn)生較大的差異。
第二,我國(guó)一些制度性因素不合理。
第三,在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間,由于稅收制度還有待完善,稅收調(diào)節(jié)不到位,仍然存在著許多漏稅、逃稅的現(xiàn)象,致使過(guò)高的個(gè)人收入得不到有效控制。
4、縮小我國(guó)行業(yè)差距的政策建議
4.1、打破行業(yè)壟斷,建立平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境
對(duì)于由壟斷所帶來(lái)的不合理的行業(yè)收入差距,一方面,在自然壟斷性行業(yè)要最大限度地引入競(jìng)爭(zhēng);另一方面,打破勞動(dòng)力市場(chǎng)上或明或暗的壁壘,通過(guò)促進(jìn)行業(yè)間勞動(dòng)力的競(jìng)爭(zhēng)流動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)貢獻(xiàn)與收入水平的匹配。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有壟斷企業(yè)職工工資、福利的監(jiān)督和管理,完善并嚴(yán)格實(shí)行工資總額控制制度,堅(jiān)決取締各種不合理、不合法的工資外收入。
4.2、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新,提高各行業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率
行業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率是一個(gè)行業(yè)在市場(chǎng)中投入與產(chǎn)出的綜合反映。國(guó)家財(cái)政加大對(duì)低勞動(dòng)生產(chǎn)率行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持力度,以及優(yōu)秀人才引進(jìn)的支持力度,比如國(guó)家支持和鼓勵(lì)優(yōu)秀大學(xué)生去農(nóng)村就業(yè)。鼓勵(lì)和支持低勞動(dòng)生產(chǎn)率行業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備,強(qiáng)調(diào)技術(shù)與工藝的創(chuàng)新,幫助引進(jìn)國(guó)際、國(guó)內(nèi)成功經(jīng)驗(yàn),發(fā)掘勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)潛力。
4.3、深化稅制改革、完善社會(huì)保障制度
深化稅制改革,加大稅收監(jiān)管力度,增加所得稅尤其是個(gè)人所得稅在稅收結(jié)構(gòu)中的比重,充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。逐步完善社會(huì)保障制度,建立健全基本醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn),保障低收入行業(yè)職工的生活。通過(guò)規(guī)范市場(chǎng)行為的途徑營(yíng)造一個(gè)有利于公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境,通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)完善法律體系,形成社會(huì)各行業(yè)相對(duì)合理的平均利潤(rùn)和平均收入。
參考文獻(xiàn):
[1]王培暄.我國(guó)行業(yè)收入差距的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策[J].科學(xué)經(jīng)濟(jì)社會(huì),2012.1.
[2]尚金艷.中國(guó)行業(yè)收入差距的影響因素及對(duì)策研究[J].天津理工大學(xué)碩士學(xué)位論文,2012.
[3]陳宗勝,武鵬.影響收入分配的三大差別[N].人民日?qǐng)?bào),2010-11-03.
論文摘要:本文著重分析了內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收管理的現(xiàn)狀,特別是存在的主要問(wèn)題和不利影響,并從改革稅制、嚴(yán)格執(zhí)法、優(yōu)化環(huán)境、完善金融結(jié)算制度等多個(gè)方面提出了加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理的對(duì)策。
當(dāng)前,研究個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理,對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和提高稅收收人占GDP的比重,具有十分重要的意義。從實(shí)際調(diào)查情況看,內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理還有一些值得探討和改進(jìn)的問(wèn)題,需要深人研究解決。
1個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其稅收現(xiàn)狀
1.1個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀分析
“十五”時(shí)期以來(lái),內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在自治區(qū)政府部門(mén)的鼓勵(lì)、引導(dǎo)和扶植下,得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高,已成為我區(qū)重要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),為自治區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。就個(gè)體私營(yíng)企業(yè)注冊(cè)情況看,從2001--2005年,盡管個(gè)體工商戶戶數(shù)由83.5萬(wàn)戶下降到了46.76萬(wàn)戶,從業(yè)人員由169.9萬(wàn)人下降到了82.27萬(wàn)人,分別以年均15.01%和14.9%的速度遞減。但私營(yíng)企業(yè)戶數(shù)卻由3.01萬(wàn)戶上升到了4.83萬(wàn)戶,從業(yè)人員由45.54萬(wàn)人增加到了68.21萬(wàn)人,年均分別以12.81%和10.76%的速度遞增。就經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況看,正在經(jīng)歷由小到大、由弱到強(qiáng)的發(fā)展過(guò)程,總體保持了增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),經(jīng)濟(jì)規(guī)模愈來(lái)愈大,顯示出強(qiáng)大的發(fā)展后勁。2005年底,個(gè)體私營(yíng)工業(yè)國(guó)民生產(chǎn)值達(dá)到417億元、社會(huì)消費(fèi)品零售額達(dá)到1208億元、城鄉(xiāng)個(gè)人固定資產(chǎn)投資額達(dá)到84.26億元。
與中、東部地區(qū)橫向比較,內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)無(wú)論其規(guī)模還是發(fā)展速度,都存在著相當(dāng)大的差距。特別是受多種主客觀因素的影響,個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平等方面存在著許多不足,總體看是數(shù)量少、規(guī)模小、實(shí)力弱。就內(nèi)蒙古私營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō),截止2005年底,總戶數(shù)4.83萬(wàn)戶,其中,企業(yè)集團(tuán)僅105戶,中小型企業(yè)占總戶數(shù)的99.8%。從政府管理的角度看,各地在大力扶持個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)候,主要追求發(fā)展的高速度,對(duì)這些中小型企業(yè)在行業(yè)引導(dǎo)、加強(qiáng)管理方面指導(dǎo)欠缺。許多私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶,既缺乏新型的管理制度,又沒(méi)有科學(xué)的管理手段,大多依靠傳統(tǒng)的粗放式小農(nóng)經(jīng)濟(jì)方式管理企業(yè),經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范,管理水平低下。這些問(wèn)題的存在,無(wú)疑對(duì)內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收征管帶來(lái)了諸多困難和不利影響。
1.2個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)提供稅收現(xiàn)狀分析
隨著個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大,其提供的稅收收人數(shù)量、增長(zhǎng)比例、所占份額均發(fā)生了明顯變化,其地位日益突出,已成為新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)分析表明,2001一2005年,內(nèi)蒙古個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收收人由8.44億元增加至43.84億元,年均遞增62.85%,增長(zhǎng)最快的年份達(dá)到182.66%。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收占稅收收人總額的比重,也由2001年的9.83%上升到了2005年的14.72%,已成為不可忽視的重要稅源,其增長(zhǎng)速度已經(jīng)大大超過(guò)了我區(qū)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。
2個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理存在的主要問(wèn)題及負(fù)面影響
新稅制實(shí)施后,我國(guó)已從稅收立法上打破了不同所有制性質(zhì)的納稅人的稅負(fù)不平衡問(wèn)題,但由于受非公有制經(jīng)濟(jì)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平和納稅意識(shí)等主觀因素以及稅務(wù)部門(mén)重視程度、管理手段等客觀因素的影響,造成對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)稅收管理偏松,跑冒滴漏嚴(yán)重等一系列問(wèn)題。突出表現(xiàn)在:
2.1稅收負(fù)擔(dān)低,稅收流失相對(duì)較大
稅收流失是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理中一個(gè)最主要、最突出的問(wèn)題,也是其他所有問(wèn)題的集中表現(xiàn)和綜合反映。以2005年為例,國(guó)有經(jīng)濟(jì)占工業(yè)總產(chǎn)值和社會(huì)消費(fèi)品零售額的比重分別為41.21%.23.56%,其承擔(dān)的稅收份額卻達(dá)到了59.27%;而占工業(yè)總產(chǎn)值30.06%、占社會(huì)消費(fèi)品零售總額46.32%的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì),其承擔(dān)的稅收卻只占全部稅收收人的10.80%。很顯然,對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)征稅嚴(yán)重不足,應(yīng)征數(shù)與實(shí)征數(shù)之間存在著較大差額。
2.2規(guī)范管理不夠,征收管理機(jī)制弱化
從稅收指導(dǎo)思想上講,長(zhǎng)期以來(lái)以組織收人為中心,一些基層執(zhí)法單位仍然把稅務(wù)執(zhí)法作為組織稅收收人的一種手段來(lái)加以運(yùn)用,重視對(duì)國(guó)有、集體經(jīng)濟(jì)大型稅源的控管,弱化了對(duì)征收難度大、成本高、稅源小的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收管理。從稅收征管機(jī)制建設(shè)上講,因難以準(zhǔn)確獲得對(duì)應(yīng)稅收人分散、流動(dòng)隱蔽的個(gè)體私營(yíng)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況信息,很大部分的申報(bào)納稅難以或沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅收確認(rèn),只好評(píng)定征收。特別是由于金稅工程還沒(méi)有完全建成,征管手段落后于征收模式,在預(yù)防和查處偷逃稅方面還存在信息不靈、動(dòng)作遲緩等問(wèn)題,僅靠目前投人的征管力量,無(wú)論數(shù)量與人員素質(zhì),與龐大的個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)隊(duì)伍以及混合經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)和管理要求極不相稱。
2.3稅制不完善,導(dǎo)致征管漏洞論文下載
現(xiàn)行稅收制度與管理制度對(duì)所有制形式的多樣化以及由此帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)方式和核算方式的多樣化,已經(jīng)顯得很不適應(yīng),形成稅收流失。①增值稅存在征收范圍狹窄等制度性缺陷,導(dǎo)致稅源難以控管。如交通運(yùn)輸、建筑安裝行業(yè)未納人增值稅征收范圍,導(dǎo)致增值稅鏈條中斷,失去了自繳自核功能,同時(shí),產(chǎn)生了亂開(kāi)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行抵扣問(wèn)題。私營(yíng)部門(mén)在這兩個(gè)行業(yè)占有很大比重,稅收流失相對(duì)嚴(yán)重。②現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策仍然過(guò)多過(guò)濫,規(guī)定欠科學(xué),缺乏嚴(yán)密性。特別是按經(jīng)濟(jì)成分制定的一些稅收優(yōu)惠政策適應(yīng)性差,不便操作:不法商家乘機(jī)濫用稅收優(yōu)惠政策。一些個(gè)體私營(yíng)企業(yè)偽造企業(yè)性質(zhì),非法獲取減免稅優(yōu)惠。如將自己偽裝成集體企業(yè)、校辦、福利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)等形式,騙取國(guó)家的退稅和減免稅。
2.4個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隱蔽,會(huì)計(jì)信息失真
一方面,個(gè)體私營(yíng)企業(yè)管理水平低,一些經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范、內(nèi)部管理混亂,受業(yè)主追求經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)的影響,無(wú)稅交易和無(wú)稅所得普遍存在,做假賬、賬外賬,使得企業(yè)內(nèi)部憑證真實(shí)性下降,會(huì)計(jì)信息失真,各項(xiàng)收人無(wú)法全部納人監(jiān)管范圍,嚴(yán)重蛀蝕稅基。甚至有些企業(yè)進(jìn)行虛開(kāi)、開(kāi)具增值稅等違法行為。另一方面,對(duì)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏強(qiáng)有力的制度約束,管理監(jiān)督不嚴(yán),企業(yè)法人責(zé)、權(quán)、利的約束弱化。目前對(duì)個(gè)體私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的管理,除稅務(wù)部門(mén)要求建賬外,基本上無(wú)其他強(qiáng)有力的外部行政機(jī)關(guān)的約束。
2.5納稅整體環(huán)境有待改進(jìn)
①納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng),法治觀念淡薄,整個(gè)社會(huì)沒(méi)有形成主動(dòng)納稅的氛圍,納稅人沒(méi)有形成自行或委托中介機(jī)構(gòu)辦理直接申報(bào)納稅、自覺(jué)履行納稅義務(wù)的習(xí)慣,特別是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)偷逃稅相對(duì)嚴(yán)重。②金融、公安等部門(mén)配合不密切,影響了稅款的征收,軟化了稅收法律的強(qiáng)制性。③非國(guó)有企業(yè)多行開(kāi)戶問(wèn)題突出,現(xiàn)金交易盛行,使銀行結(jié)算賬戶形同虛設(shè),納稅人隱瞞收人,稅基難以監(jiān)控。④地方保護(hù)主義對(duì)稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)法的妨礙,也是導(dǎo)致個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收流失的原因之一。
隨著個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展壯大,其稅收管理問(wèn)題越來(lái)越突出,所造成的各種負(fù)面影響不可低估。①導(dǎo)致稅負(fù)失衡,破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制。測(cè)算表明,內(nèi)蒙古近年來(lái)國(guó)有工商企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率為5%左右,非國(guó)有工商企業(yè)為3.5%。如果再考慮非國(guó)有工商企業(yè)還享受幾項(xiàng)先征后返或即征即退的稅收優(yōu)惠,則負(fù)擔(dān)率還要再降一點(diǎn)。②減少了國(guó)家財(cái)政收人,扭曲了政府正常的收人機(jī)制和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整杠桿。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)部門(mén)的稅收流失直接導(dǎo)致費(fèi)硬稅軟格局,也使稅收不能通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)節(jié)而失去了杠桿功能,模糊了國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的邊界,使得該限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到限制,該激勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)得不到足夠的鼓勵(lì),誤導(dǎo)了社會(huì)資源配置的方向。③產(chǎn)生了社會(huì)收人分配不公。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收流失的存在,進(jìn)一步加劇了國(guó)民收人向居民個(gè)人分配的傾斜和高收人與低收人的兩極分化,使稅收在很大程度上喪失了調(diào)節(jié)公民收人水平、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的功能,還降低了國(guó)家提供社會(huì)公共服務(wù)設(shè)施和公共福利的水平。④阻礙了依法治稅進(jìn)程。
3全面加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收管理的對(duì)策
稅收收人歸根結(jié)底是征稅人與納稅人行為的結(jié)果。要解決個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管中存在的種種問(wèn)題,關(guān)鍵在于征稅人和納稅人行為的規(guī)范化。因此,必須從完善稅制和稅收征管制度,嚴(yán)格執(zhí)法,堵塞漏洞人手,全面加強(qiáng)稅收管理,促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)同步、協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.1繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行稅制、稅種結(jié)構(gòu),使之有利于促進(jìn)多種所有制經(jīng)濟(jì)條件下稅收征管
①完善增值稅制度,優(yōu)化增值稅管理。主要是擴(kuò)大征收范圍,盡可能防止增值稅“鏈條”中斷,避免產(chǎn)生稅收流失漏洞。首先考慮將交通運(yùn)輸、建筑安裝等個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)比重較大的行業(yè)納人增值稅征稅范圍。②建立統(tǒng)一、規(guī)范的稅收優(yōu)惠制度。把稅收優(yōu)惠政策通過(guò)法律法規(guī)的形式固定下來(lái),集中統(tǒng)一管理,防止各自為政和越權(quán)減免稅產(chǎn)生的流失??梢钥紤]在稅收法律法規(guī)中明確規(guī)定主要的稅收優(yōu)惠政策,明確可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)、項(xiàng)目和產(chǎn)品。應(yīng)盡快調(diào)整現(xiàn)行按所有制成分實(shí)行的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策,以利公平競(jìng)爭(zhēng),便于稅收征管。
3.2加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的吮源基礎(chǔ)管理
稅源管理監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ),包括對(duì)納稅人的監(jiān)控和稅基的監(jiān)控。這是目前加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)最重要最急迫的一項(xiàng)工作。①建立稅源調(diào)查監(jiān)控制度和稅源動(dòng)態(tài)采集系統(tǒng)。通過(guò)調(diào)查個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)戶籍、稅源分布狀況,建立對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅源、稅基、稅負(fù)、稅款的控管體系。要堅(jiān)持稅源信息的動(dòng)態(tài)采集,為稅收申報(bào)確認(rèn)和稅務(wù)稽查提供信息依據(jù),減少應(yīng)征與實(shí)征的差距,最大限度地實(shí)現(xiàn)依法治稅。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),通過(guò)建立社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼制度來(lái)監(jiān)控稅源,不失為嚴(yán)密有效的辦法。②對(duì)稅源戶實(shí)行分類管理。建立和完善稅收管理員制度,對(duì)重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人定點(diǎn)監(jiān)測(cè)的辦法,對(duì)城鎮(zhèn)內(nèi)較集中的非重點(diǎn)稅源戶實(shí)行專人巡回監(jiān)測(cè),對(duì)于邊遠(yuǎn)農(nóng)牧區(qū)的稅源戶可利用各地的協(xié)稅護(hù)稅組織實(shí)行社會(huì)監(jiān)控。同時(shí),要與工商管理部門(mén)的信息溝通,積極尋求解決漏征漏管戶問(wèn)題的有效辦法。③積極穩(wěn)妥地推進(jìn)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建賬和查賬征收工作。要制定相應(yīng)的法律法規(guī),提高個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建賬建制的權(quán)威性。核定征收必須最大限度地以賬證為依據(jù),防止從低確定稅基。④嚴(yán)格管理。在全國(guó)普遍實(shí)行有獎(jiǎng)統(tǒng)一制度,盡快確立有獎(jiǎng)銷售的法律依據(jù),明確獎(jiǎng)金渠道,實(shí)現(xiàn)以票控稅。
3.3強(qiáng)化對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收?qǐng)?zhí)法
①提高執(zhí)法力度,實(shí)行對(duì)各種偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲而公平的懲罰新制度。要運(yùn)用現(xiàn)代化的征管技術(shù)、手段開(kāi)展稅收檢查,提高稅務(wù)違法行為被發(fā)現(xiàn)的幾率,并依法加大打擊力度,嚴(yán)厲懲處逃避納稅的行為。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法程序,盡量減少自由裁量權(quán)的限度,以確保執(zhí)法的公正、公平、公開(kāi)。②實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查向執(zhí)法型轉(zhuǎn)變。要強(qiáng)化執(zhí)法手段,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立司法權(quán)。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)國(guó)情,盡快建立和完善稅收司法保障體系,專門(mén)審理涉稅案件,有效震懾和防范稅務(wù)犯罪,遏止稅收流失。③推行稅務(wù)執(zhí)法檢查過(guò)錯(cuò)追究責(zé)任制。制定執(zhí)法行為準(zhǔn)則,實(shí)行責(zé)任追究,可以有效地促進(jìn)和提高稅務(wù)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì),樹(shù)立責(zé)任心和事業(yè)心,切實(shí)提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的法律意識(shí)、法制觀念,嚴(yán)格執(zhí)法,糾正違法和執(zhí)法不當(dāng)行為。由此建立一種制約規(guī)范各種內(nèi)部不法行為的強(qiáng)有力的機(jī)制,以此擺脫權(quán)力觀和人情觀的困擾。
3.4加強(qiáng)征管力量和稅收信息化建設(shè),提高征管的現(xiàn)代化水平
①重新布局稅收征管力量,加大對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)征管力量的投人。重視培養(yǎng)稅務(wù)專門(mén)人才,提高執(zhí)法人員素質(zhì);同時(shí)要加快步伐,繼續(xù)在全社會(huì)推進(jìn)“金稅工程”的實(shí)施。②科學(xué)、規(guī)范地制定稅收計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展規(guī)劃。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、管理等環(huán)節(jié)的應(yīng)用,并相互銜接。要逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、外匯管理、海關(guān)、財(cái)政等部門(mén)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),做到信息共享,建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控系統(tǒng),以提高執(zhí)法的準(zhǔn)確性、反應(yīng)的快速靈敏性。
【關(guān)鍵字】法國(guó)會(huì)計(jì)模式 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架 構(gòu)建 啟示
2006年,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,同時(shí)也表明中國(guó)會(huì)計(jì)模式構(gòu)建又向前邁進(jìn)了一大步。在此背景下進(jìn)一步研究和借鑒法國(guó)會(huì)計(jì)模式,無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下中國(guó)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建與完善具有現(xiàn)實(shí)意義。鑒于許多學(xué)者已就法國(guó)會(huì)計(jì)模式對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)模式的可借鑒性進(jìn)行了深入全面的對(duì)比分析并加以肯定,本文僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下對(duì)法國(guó)會(huì)計(jì)模式的借鑒要點(diǎn)展開(kāi)分析。
一、對(duì)企業(yè)分別實(shí)行以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度
20世紀(jì)六七十年代,迫于國(guó)際資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加,法國(guó)政府對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的態(tài)度逐漸升溫,開(kāi)始允許集團(tuán)公司編制合并報(bào)表時(shí)偏離傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)總方案。1986年,法國(guó)修改相關(guān)法規(guī),增加了對(duì)合并報(bào)表的要求。1996年的法國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)一步將《合并會(huì)計(jì)的原則》從稅務(wù)導(dǎo)向的《會(huì)計(jì)總方案》中分離出去,從而合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離。這導(dǎo)致了兩類會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生:一類側(cè)重于滿足資本市場(chǎng)和投資者的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求;另一類則側(cè)重于滿足稅務(wù)部門(mén)和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求。由此,法國(guó)會(huì)計(jì)通過(guò)合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的脫鉤來(lái)解決國(guó)際慣例與國(guó)家意志的矛盾,既滿足了跨國(guó)公司融資經(jīng)營(yíng)的需要,又保持了本國(guó)的會(huì)計(jì)特色,很好地解決了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的國(guó)際化與法國(guó)會(huì)計(jì)稅務(wù)導(dǎo)向的國(guó)家化之間的矛盾。這一做法也引起了一些西方學(xué)者的注意,被稱作是“獨(dú)具特色的法國(guó)會(huì)計(jì)模式”。
在中國(guó),一方面,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍盡管在基本準(zhǔn)則規(guī)定為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”,但實(shí)際上是以資本市場(chǎng)上的股份制企業(yè)和跨國(guó)公司為主體的大中型公眾企業(yè)。另一方面,目前我國(guó)證券市場(chǎng)相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)還不成熟,眾多的以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主的非公眾企業(yè)與大型公眾企業(yè)并存。盡管財(cái)政部于2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,由于它在大方向上遵從的仍是原企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,只是簡(jiǎn)化了一些會(huì)計(jì)核算方法和處理程序,致使據(jù)此所提供的會(huì)計(jì)信息仍然不能充分滿足小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)信息使用者――稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)性要求。
筆者建議,借鑒法國(guó)合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離的做法,同時(shí)結(jié)合中國(guó)的國(guó)情,將我國(guó)企業(yè)按其會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象分為兩大類:一類是以股份制公司為代表的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的公眾企業(yè)(其主體是以跨國(guó)企業(yè)為主體的上市公司);另一類是以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主體的其他形式的非公眾企業(yè)。然后對(duì)這兩大類企業(yè)分別實(shí)行以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度,具體地:第一類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者是以現(xiàn)實(shí)和潛在的廣大投資者為代表的社會(huì)公眾,他們正是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為之提供服務(wù)的主要對(duì)象,所以應(yīng)該由這些公眾企業(yè)來(lái)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;第二類企業(yè)在通常情況下其投資者同時(shí)亦是管理者,受托責(zé)任并不明顯,甚至不存在,會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者也相當(dāng)有限。事實(shí)上,這類企業(yè)主要甚至是唯一的會(huì)計(jì)信息外部使用者就是稅務(wù)部門(mén),“它關(guān)注的是與企業(yè)納稅相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,對(duì)這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求是:真實(shí)、可靠、全面、準(zhǔn)確、可理解、可比較、可核實(shí)。為了維護(hù)稅法的權(quán)威性和國(guó)家利益,稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注和監(jiān)督的程度,是其他利益相關(guān)者所達(dá)不到的”。所以對(duì)非公眾企業(yè)而言,來(lái)自公眾投資者的會(huì)計(jì)信息需求不強(qiáng)烈,納稅是企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。應(yīng)該對(duì)這些非公眾企業(yè)實(shí)行以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度,使其財(cái)務(wù)報(bào)告收益和納稅申報(bào)中的應(yīng)稅收益基本一致,那么無(wú)論對(duì)企業(yè)還是對(duì)稅務(wù)部門(mén)而言,都可以大大提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,從而大大降低會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本。
二、按“帕累托改進(jìn)”漸進(jìn)地進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同
“帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”是西方學(xué)者據(jù)以對(duì)資源配置狀態(tài)的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地:如果既定的資源配置狀態(tài)的任意改變使得至少有一個(gè)人的狀況變好,而沒(méi)有使其他任何人的狀況變壞,那么這種狀態(tài)的改變是“好”的,稱之為“帕累托改進(jìn)”。從法國(guó)的歷次會(huì)計(jì)改革我們不難發(fā)現(xiàn),對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問(wèn)題的解決并沒(méi)有采取一次性到位的做法,而是呈逐漸升溫的態(tài)勢(shì)。法國(guó)政府先是于1957年、1986年為貫徹歐盟的第4號(hào)令、第7號(hào)令和第8號(hào)令對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)總方案進(jìn)行了修訂和調(diào)整,作為會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的開(kāi)端;后來(lái)又于1996年和1999年為協(xié)調(diào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表與單個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的矛盾而再次修訂會(huì)計(jì)總方案。從其結(jié)果來(lái)看:一方面滿足了法國(guó)上市公司和跨國(guó)公司對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的要求,使其按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)告,充分提高了這一類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者相關(guān)性質(zhì)量;另一方面并未將本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一次性的推向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,保持了以稅法為導(dǎo)向的本國(guó)特色,使會(huì)計(jì)繼續(xù)較好地服務(wù)于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和利益。顯然,法國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同,體現(xiàn)出“帕累托改進(jìn)”的特征,就是在不損害法國(guó)利益的基礎(chǔ)上,進(jìn)行分步式變革,在充分享受國(guó)際化帶來(lái)的好處的同時(shí),規(guī)避了國(guó)際化所帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。
在中國(guó),會(huì)計(jì)界已有許多學(xué)者接受了來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),同時(shí)會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際性拓展引發(fā)了來(lái)自國(guó)際會(huì)計(jì)組織要求會(huì)計(jì)趨同的呼聲。此外,資助中國(guó)的一些世界性金融組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求以及跨國(guó)公司和海外上市募集資金企業(yè)的發(fā)展也需要財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際化等等。迫于這些壓力,中國(guó)有可能忽視自身在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)水平上的限制條件,采取直接引進(jìn)、一次性到位的過(guò)急做法。2006年,財(cái)政部在對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原有16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了修訂的基礎(chǔ)上,一次性出臺(tái)了22項(xiàng)新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,雖然,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的出臺(tái)也是歷經(jīng)了長(zhǎng)時(shí)間的調(diào)研、醞釀及征求意見(jiàn)稿之后才正式的,但是其的目的畢竟是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新形勢(shì),實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的全面接軌,所以“國(guó)際趨同性”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著特征,這就使得新準(zhǔn)則對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、資本市場(chǎng)尚屬起步階段的現(xiàn)狀而言,難免會(huì)有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場(chǎng)機(jī)制有效約束下,會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的工具,對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。
顯然,這種負(fù)面影響損害了公眾利益,從而使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施呈一種“非帕累托改進(jìn)”狀態(tài)。例如,基本準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之“公允價(jià)值”,涉及到企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等多達(dá)17項(xiàng)具體準(zhǔn)則的操作,鑒于中國(guó)市場(chǎng)體系的不完整、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的稚嫩等原因,這一計(jì)量屬性的再次引入能否在實(shí)務(wù)中得以正確的詮釋倍受學(xué)界關(guān)注。新疆百花村股份有限公司是新準(zhǔn)則實(shí)施后第一個(gè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的上市公司,結(jié)果是已連續(xù)兩年虧損的百花村公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則后扭虧為盈,并以此提請(qǐng)撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示,而該公司并未對(duì)投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式后的差異加以說(shuō)明。有學(xué)者指出,這是上市公司在利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn),從而達(dá)到解除停牌危機(jī)的目的。對(duì)此,財(cái)政部《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》亦指出:針對(duì)我國(guó)新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際,需要組織專門(mén)力量研究與公允價(jià)值相關(guān)的問(wèn)題,指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中正確地運(yùn)用公允價(jià)值。這也從一個(gè)側(cè)面反映了還須更加謹(jǐn)慎地將公允價(jià)值這一計(jì)量屬性引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
綜上所述,筆者認(rèn)為,中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同應(yīng)充分考慮自身在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)水平上的限制條件,借鑒法國(guó),按“帕累托改進(jìn)”循序漸進(jìn)地進(jìn)行,不可操之過(guò)急。
三、要求會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性
隨著IT技術(shù)和現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,廣泛適用于制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)在越來(lái)越多的國(guó)家得到推廣和應(yīng)用。實(shí)踐中,管理會(huì)計(jì)所需要的許多資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),它的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用,因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理的相關(guān)性做出相應(yīng)的規(guī)范,以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理決策中的普遍應(yīng)用。在這一點(diǎn)上,法國(guó)的做法值得借鑒。1996年法國(guó)會(huì)計(jì)制度改革之前,會(huì)計(jì)總方案幾經(jīng)修訂,構(gòu)建了非常詳細(xì)的成本會(huì)計(jì)框架,并具有靈活性、選擇性,即建議性地在賬戶表中公布了相應(yīng)的成本明細(xì)賬戶,企業(yè)可以根據(jù)需要自行選擇,這就使管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供的服務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)看,無(wú)論“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是……反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”,還是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等”,強(qiáng)調(diào)的都是會(huì)計(jì)信息的外部使用者,并未提及企業(yè)內(nèi)部的管理者和日常業(yè)務(wù)決策者,即企業(yè)的受托責(zé)任人。也就是說(shuō),新準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性。這樣,外部審計(jì)和建立在遵守準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)將會(huì)轉(zhuǎn)移管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理相關(guān)性的要求,可能造成管理者把更多的精力花在使所提供的會(huì)計(jì)信息盡量符合越來(lái)越繁復(fù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并盡可能反映出相對(duì)較好的業(yè)績(jī)上,使他們勤勉于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,熱衷于數(shù)字游戲,從而忽略那些真正有助于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息的反映。
筆者建議,借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn),制定關(guān)于生產(chǎn)成本的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,初步設(shè)想是:首先,規(guī)定按直接生產(chǎn)成本占總成本的比重,以50%為界將企業(yè)分為以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重超過(guò)50%)和以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重在50%以下)兩大類;然后,規(guī)定這兩類企業(yè)采用不同的生產(chǎn)成本核算方法。第一類:以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用變動(dòng)成本法核算生產(chǎn)成本。為了解決變動(dòng)成本法與外部信息使用者的完全成本信息需求之間的矛盾,該具體準(zhǔn)則還要規(guī)定期末對(duì)需要按完全成本反映的相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整方法,使按變動(dòng)成本法進(jìn)行日常核算的項(xiàng)目與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)的銜接起來(lái)。當(dāng)然,會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其主要賬務(wù)處理也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。第二類:以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本。由于作業(yè)成本法是以完全成本為前提的,其核算結(jié)果不存在需要與對(duì)外報(bào)告相協(xié)調(diào)的問(wèn)題,同時(shí)還可以提高對(duì)外報(bào)告的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。制定并實(shí)施生產(chǎn)成本具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一方面,可以使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為內(nèi)部管理提供更具有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息,從而進(jìn)一步推廣管理會(huì)計(jì)在我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用;另一方面,隨著管理會(huì)計(jì)理論和體系的發(fā)展和完善,為將來(lái)時(shí)機(jī)成熟時(shí)制定實(shí)施管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作了有益的鋪墊。
四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性
法國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等級(jí)次較高的法律,相當(dāng)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一的《會(huì)計(jì)總方案》本身同樣具有法律效力,并要求所有的工商企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行。由于法國(guó)的會(huì)計(jì)總方案與稅收法令之間建立了正式的聯(lián)系,實(shí)際上所得稅申報(bào)中要求采用的各種報(bào)表格式都是以會(huì)計(jì)方案中全國(guó)統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據(jù)的,所以這種強(qiáng)制性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案能夠在實(shí)務(wù)中被廣泛接受??梢?jiàn),法國(guó)會(huì)計(jì)管理已形成了一套健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序,有力地保證了其統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性和適用性以及在全國(guó)的有效推行。
在中國(guó),首先,會(huì)計(jì)制度對(duì)于非公眾企業(yè)而言缺乏應(yīng)有的統(tǒng)一性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行,這意味著非上市公司和非公眾企業(yè)仍可執(zhí)行原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)法規(guī),從而形成了新舊會(huì)計(jì)制度并存的局面,它們的科目名稱、會(huì)計(jì)處理方法存在一定差異,在一定程度上降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性,提高了會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本。其次,會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的強(qiáng)制性亦有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。我國(guó)除了《會(huì)計(jì)法》具有較高的法律地位和法律約束力之外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是由財(cái)政部批準(zhǔn)的行政法規(guī)。顯然,中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的法律級(jí)次低于法國(guó)的會(huì)計(jì)法律淵源,只有行政效力,不具法律強(qiáng)制力,加之會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)水平較差,使得會(huì)計(jì)制度不能得到有效執(zhí)行。在我國(guó)反傾銷訴訟中,由于不能提供正確的出口商品成本信息而敗訴的案例屢見(jiàn)不鮮,就很能說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。另外,規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行情況也存在一定的問(wèn)題。由于按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所提供的會(huì)計(jì)信息不能充分滿足稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)性要求,經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)的很多中小企業(yè)干脆直接按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,這種情況一方面反映了中小企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)實(shí)行稅務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)制度已達(dá)成了共識(shí),另一方面也反映了對(duì)小企業(yè)是否能夠嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》缺乏外部監(jiān)管。
筆者建議,借鑒法國(guó)針對(duì)非公眾企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法,一方面,通過(guò)會(huì)計(jì)制度與稅法趨同來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一性,建立以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的高度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,借助稅收監(jiān)管來(lái)提高會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性;另一方面,通過(guò)組建代表政府的權(quán)力機(jī)構(gòu)來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度法定強(qiáng)制力,對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革,由國(guó)家立法機(jī)構(gòu)授權(quán),成立獨(dú)立于財(cái)政部且具有會(huì)計(jì)立法職能的機(jī)構(gòu),專門(mén)負(fù)責(zé)頒布具有法律效力的會(huì)計(jì)規(guī)范,同時(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管與獎(jiǎng)懲力度,確保會(huì)計(jì)法規(guī)頒布后能夠得到強(qiáng)有力的實(shí)施。
主要參考文獻(xiàn):
[1]《中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展年鑒》編委會(huì).中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展年鑒(2004-2005)[M].北京:中國(guó)大地出版社,2005:89.
[2]黃世忠.企業(yè)會(huì)計(jì)信息供需博弈關(guān)系分析[J].會(huì)計(jì)研究,2007(4):37.
[3]王一申.淺析公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響――以S*ST百花2006年年報(bào)為案例[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2007(6):64.
[4]吳大軍.管理會(huì)計(jì).大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2007:12