制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案精選(九篇)

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第1篇：制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

汽車制造業(yè)是資金密集型和技術(shù)密集型行業(yè)。汽車產(chǎn)業(yè)鏈涉及的層面廣，其涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅等。增值稅是汽車制造業(yè)所有稅負(fù)中占比重較大的稅種，是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)對(duì)象。消費(fèi)稅的征稅比率和汽車的排量相關(guān)，是汽車制造企業(yè)革新產(chǎn)業(yè)模塊的重要契機(jī)。企業(yè)所得稅的稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，在進(jìn)行籌劃時(shí)要單獨(dú)關(guān)注。 

二、汽車制造企業(yè)分稅種納稅籌劃 

汽車制造業(yè)作為拉動(dòng)內(nèi)需的行業(yè)，發(fā)展受到國家的鼓勵(lì)。國家相繼出臺(tái)了關(guān)于汽車制造的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)自主研發(fā)、鼓勵(lì)節(jié)能減排。在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、消費(fèi)稅減征、廣告費(fèi)扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國家鼓勵(lì)汽車整車和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優(yōu)惠。 

（1）增值稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)在汽車銷售環(huán)節(jié)會(huì)涉及到混合銷售行為與兼營(yíng)行為的選擇，不同的銷售方式會(huì)帶來不同的納稅義務(wù)，給稅務(wù)籌劃帶來了空間。例 ：M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時(shí)還提供上牌、按揭服務(wù)，假設(shè) M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬元，其中，成本 400 萬元，提供汽車上牌、按揭服務(wù)的收入為 160 萬元，現(xiàn)在分別對(duì)兩種銷售方式進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算。 

選擇混合銷售行為不分開核算收入，M 公司應(yīng)繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬元）。 

若選擇兼營(yíng)行為分開核算收入，M 公司銷售行 為 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬元），上牌、按揭服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬元），兩項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)為58.12+9.06=67.18（萬元）。 

綜上，選擇分開核算的兼營(yíng)行為共為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)81.37-67.18=14.19（萬元），所以，汽車銷售企業(yè)應(yīng)選擇兼營(yíng)銷售行為，將不同的商品服務(wù)分開核算。 

（2）消費(fèi)稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)的零部件一部分要由企業(yè)自行生產(chǎn)，一部分由外界購買。在消費(fèi)稅的計(jì)算上，納稅人以外購、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。以M 汽車公司的經(jīng)營(yíng)情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準(zhǔn)備購進(jìn)鉛蓄電池生產(chǎn)乘用車并全部實(shí)現(xiàn)增值銷售，具體有三種方案 ： 

從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè) A 購入，可以取得增值稅專用發(fā)票 ：貨款為 1170 萬元（其中，買價(jià) 1000 萬元，增值稅額170 萬元）。計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，可以抵扣消費(fèi)稅 1000*4%=40 萬元，實(shí)際購入成本 1170-170-40=960萬元。 

從多家小規(guī)模鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購入，無法取得增值稅專用發(fā)票，貨款為 1080 萬元，從多家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購入不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下 ：可以抵扣消費(fèi)稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬元，實(shí)際購入成本 1080-41.54=1038.46 萬元。 

從鉛蓄電池銷售公司 B 購入，貨款為 1170 萬元（其中，買價(jià)為 1000 萬元，增值稅額 170 萬元），計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，消費(fèi)稅不可抵扣，實(shí)際購入成本1170-170=1000 萬元。 

通過以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購買蓄電池可以享受增值稅和消費(fèi)稅的抵扣，實(shí)際購入成本最低，可實(shí)現(xiàn)增值稅和消費(fèi)稅整體稅負(fù)的減少。 

（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃?；I資籌劃。汽車制造業(yè)籌集資金可以通過企業(yè)自我積累、借款、發(fā)行股票三個(gè)渠道，籌資的形式可以歸納為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。由于企業(yè)借款發(fā)生的利息可以作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前進(jìn)行扣減，而通過權(quán)益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務(wù)籌資在納稅籌劃上優(yōu)于權(quán)益籌資。汽車制造企業(yè)可以利用這一稅收政策，在債務(wù)融資成本不高于企業(yè)息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)籌劃。在具有一定規(guī)模和盈利前景的情況下，汽車制造業(yè)會(huì)進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃也是企業(yè)籌劃的重要組成部分。因?yàn)榉止緸榉仟?dú)立納稅人，虧損可以通過總公司的利潤(rùn)來彌補(bǔ)，進(jìn)而達(dá)到減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。子公司是獨(dú)立納稅人，虧損只能通過自身的以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，不能沖減母公司利潤(rùn)。因此，研發(fā)機(jī)構(gòu)可作為汽車制造企業(yè)的費(fèi)用中心或分公司，其發(fā)生的費(fèi)用可抵減汽車制造企業(yè)稅前利潤(rùn)。第二，兼并重組投資籌劃。汽車制造業(yè)可以通過增資擴(kuò)股、兼并重組等形式實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。在投資方式上，不同的投資方式會(huì)產(chǎn)生不同的投資稅務(wù)成本。目前，常見的為現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、綜合（含債券）支付和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（債權(quán)債務(wù)承擔(dān)）4 種方式。如果合并企業(yè)支付給被合并公司或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 

三、固定資產(chǎn)籌劃。汽車制造企業(yè)是固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè)，選擇合適的折舊方式對(duì)納稅籌劃至關(guān)重要。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)可充分利用稅法對(duì)加速折舊的有關(guān)政策規(guī)定，加快資產(chǎn)的折舊速度，達(dá)到延期納稅的目的。 

四、研發(fā)費(fèi)用籌劃。國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)升級(jí)改造，并制定了若干稅收優(yōu)惠政策，比如，高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 的稅率繳納企業(yè)所得稅，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。汽車制造企業(yè)可通過加強(qiáng)自主研發(fā)，爭(zhēng)取最大限度的享受稅收優(yōu)惠。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]張進(jìn)宇.汽車制造企業(yè)納稅籌劃研究.東北石油大學(xué)碩士學(xué)位論文. 

[2]朱效同. M汽車股份有限公司的稅收籌劃研究.遼寧大學(xué)專業(yè)學(xué)位論文. 

第2篇：制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)管理與籌劃；影響及措施

1企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各方面影響

1.1有利影響。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行現(xiàn)狀和成果來分析，企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極影響主要體現(xiàn)如下：一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，逐步統(tǒng)一了企業(yè)損益的確定口徑，比如債務(wù)重組的新規(guī)定就能在一定范圍了降低企業(yè)成本核算的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，不斷地調(diào)整和精簡(jiǎn)納稅的流程，從而減少了納稅過程的時(shí)間周期，也能在一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，加強(qiáng)了對(duì)我國的制造業(yè)和創(chuàng)新類企業(yè)的扶持。即將無形資產(chǎn)所包含的費(fèi)用細(xì)分為研究支出和開發(fā)支出兩部分，那么研究支出的費(fèi)用直接算入到當(dāng)期的損益，相反，對(duì)于開發(fā)支出費(fèi)用如果能夠達(dá)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可將這部分費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，推行攤銷的原則，對(duì)于一些無法確定壽命的無形資產(chǎn)可以不實(shí)行攤銷的原則，這樣就大大減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力。三是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新規(guī)定了借款費(fèi)用，和原先的準(zhǔn)則相比，拓寬了可資本化的范圍，包含固定資產(chǎn)如飛機(jī)、輪船、房地產(chǎn)等資產(chǎn)。而且將可予以資本化的款項(xiàng)從專項(xiàng)借款轉(zhuǎn)變?yōu)橐话憬杩?，這樣就增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，使得企業(yè)降低賦稅壓力成為可能。四是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行了“先進(jìn)先出”的存貨管理辦法。這就降低了企業(yè)的賦稅壓力，如果物價(jià)出現(xiàn)下降的情況，這一最新的管理方法就能夠通過延緩的方式來降低企業(yè)的賦稅壓力。1.2不利影響。隨著一系列新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又增添了新的壓力和風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)如下：首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了一些超前稅務(wù)，但是我國現(xiàn)階段實(shí)行的稅法和相關(guān)的制度還不夠統(tǒng)一和一致，那么企業(yè)在完成納稅任務(wù)、納稅時(shí)間和納稅法則等方面都存在不確定性，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值觀念的引入為部分采取成本計(jì)量法進(jìn)行納稅的企業(yè)，帶去了更加巨大的壓力，增加了這些企業(yè)的納稅籌劃工作量，同時(shí)也提升了企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本費(fèi)用，在一定程度上還引起了企業(yè)資金的浪費(fèi)和損失，使得企業(yè)的發(fā)展存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理和稅收籌劃工作的可行性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理和籌劃的可行性主要體現(xiàn)如下：一是隨著我國法治力度的逐漸加強(qiáng)和不斷完善的稅收法律法規(guī)，確保了企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作的開展，因此在我國稅收法制環(huán)境逐漸改善的前提下，實(shí)行稅收籌劃是可行的。二是隨著我國社會(huì)的不斷進(jìn)步，從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員也在逐年增多，我國通過組織的大型的考試選拔了一大批具有專業(yè)能力和綜合素質(zhì)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師人才，這就提高了企業(yè)完成稅務(wù)管理和籌劃工作能力和效率。三是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來分析，大多數(shù)的行業(yè)都涉及一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，同時(shí)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行過程中，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)也逐漸趨于更多樣化、嚴(yán)謹(jǐn)化和法制化。因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，獲得更多的效益，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化稅收管理和籌劃工作的開展。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)實(shí)行稅務(wù)管理和籌劃工作的措施

3.1強(qiáng)化稅務(wù)管理的措施。（1）提高納稅人的稅務(wù)管理和籌劃意識(shí)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的績(jī)效，就得提高稅務(wù)管理和籌劃的意識(shí)，加大對(duì)稅務(wù)管理和籌劃的投入力度。一是增加管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷提升自身的專業(yè)能力；二是稅務(wù)籌劃的每一細(xì)節(jié)都應(yīng)該注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人在制定籌劃方案時(shí)需全面地考慮和分析各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而最大限度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的收益。（2）著重對(duì)稅務(wù)籌劃的成本效益進(jìn)行分析。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本效益進(jìn)行分析，就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，主要步驟如下，一是著重對(duì)企業(yè)的成本效益進(jìn)行分析，保證企業(yè)的收益高于稅收管理成本；二是選取最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡可能地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成；三是做到企業(yè)全員都參與到稅務(wù)籌劃的工作中，達(dá)到企業(yè)的各個(gè)部門共同商議和共同決策的目的，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（3）保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。為了強(qiáng)化企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，企業(yè)應(yīng)先樹立自身良好的企業(yè)形象，隨時(shí)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，逐步取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)同；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)主動(dòng)咨詢稅務(wù)部門，及時(shí)了解和學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一系列內(nèi)容，為企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。最后，企業(yè)應(yīng)增加監(jiān)督和管控的力度，構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，隨時(shí)保持聯(lián)系和溝通，不斷完善監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而提升企業(yè)員工的積極性。3.2完善稅收籌劃的措施。（1）對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅的稅務(wù)籌劃主要采用：一是通過贈(zèng)送促銷品的銷售方式來減少一定的產(chǎn)品稅務(wù)壓力；二是對(duì)產(chǎn)品的存儲(chǔ)與運(yùn)輸方式進(jìn)行改變，以此達(dá)到降低賦稅的目的；三是通過不一樣的結(jié)算方法來減少企業(yè)的稅負(fù)；第四，對(duì)購貨方式進(jìn)行創(chuàng)新，從而通過增加進(jìn)項(xiàng)稅來降低企業(yè)的稅負(fù)。（2）對(duì)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃可以通過改變銷售結(jié)算方式、改變存貨計(jì)價(jià)方式等方法來實(shí)行稅務(wù)籌劃。其目的就是在確保企業(yè)在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少自身的稅務(wù)壓力，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

作者:林偉雄 單位:漳州國泰合伙稅務(wù)師事務(wù)所

第3篇：制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

從性質(zhì)上講，稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)利用稅收政策取得節(jié)稅利益的行為，具有合法性和預(yù)先性特點(diǎn)；就其操作要求而言，稅收籌劃既是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的系列，又是企業(yè)根據(jù)稅法選擇最優(yōu)納稅方案的決策過程。既減少稅負(fù)，又貫徹國家政策，這無疑給企業(yè)的稅籌工作提出了較高層次的要求。不容樂觀的是，從我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，已呈現(xiàn)出了考慮不成熟、得不償失，甚至與法律、法規(guī)相抵觸的現(xiàn)象。筆者針對(duì)普遍存在的幾種籌劃誤區(qū)作一探究。

一、企業(yè)稅收籌劃中的幾大誤區(qū)

（一）誤區(qū)一：對(duì)法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法

人人皆知：“沒有規(guī)矩，不成方圓”?？杀氖?，企業(yè)稅收籌劃的第一個(gè)誤區(qū)產(chǎn)生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認(rèn)為稅籌就是運(yùn)用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據(jù)——稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動(dòng)的條款，結(jié)果必然是違法。而且，時(shí)至今日，許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)仍存在對(duì)法律條文一知半解的現(xiàn)象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個(gè)細(xì)節(jié)，則稅收籌劃的決策和實(shí)施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)時(shí)可選用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均和個(gè)別認(rèn)定等方法。采用不同的方法計(jì)價(jià)，每期發(fā)出存貨計(jì)入成本和費(fèi)用的金額必然不同，進(jìn)而對(duì)所得稅計(jì)征產(chǎn)生影響，從外表上看，企業(yè)利用價(jià)格的變動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在情理之中，但在籌劃時(shí)一旦出現(xiàn)上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結(jié)果自然是除了補(bǔ)稅還要受罰。

在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃，其購銷業(yè)務(wù)如下表：

采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)時(shí)，

當(dāng)月銷貨成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480

×1000=1846000（元）

期末存貨成本480×300=144000（元）

采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)時(shí)，

當(dāng)月銷貨成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）

期末存貨成本：500×100＋490×200=148000（元）

通過以上計(jì)算可以得出：當(dāng)存貨單價(jià)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)會(huì)引起本月銷售成本的提高，從而為企業(yè)節(jié)約所得稅；反之，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)則可以為企業(yè)節(jié)稅。表面看來有利可圖，于是，企業(yè)將依據(jù)市價(jià)經(jīng)常性調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法作為了一種稅收籌劃方案，合理嗎？

先看國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件第11條規(guī)定：“如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本”。再看第12條規(guī)定：“存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整?！睆囊陨弦?guī)定中可以得出：企業(yè)有權(quán)根據(jù)實(shí)情選擇核算方法，但要保持其穩(wěn)定性，出于稅收籌劃動(dòng)機(jī)隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法已屬于違法。其次，假設(shè)企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，存貨能夠最終售出，改變計(jì)價(jià)方法只是調(diào)整了納稅的時(shí)間，并未從總量上減少所得稅，再由于存貨屬于短期資產(chǎn)，這樣，對(duì)其進(jìn)行上述稅收籌劃顯然已失去了意義。

（二）誤區(qū)之二：稅收籌劃忽略了籌劃成本

從辯證的角度看，成本與收益是一個(gè)矛盾的密不可分的兩個(gè)方面：任何一項(xiàng)有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；隱性成本，則指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。

例如：B公司是一個(gè)位居低稅率區(qū)域的公司，到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時(shí)，往往單從減少稅收負(fù)擔(dān)的角度來籌劃，設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司比設(shè)立獨(dú)立核算的子公司效果好。但是如做深層次考慮，如果由于分公司無獨(dú)立經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等因素，極可能給公司資本流動(dòng)及運(yùn)營(yíng)帶來很多不利的影響；并且這種隱性成本大于單一的節(jié)稅利益時(shí)，設(shè)立非獨(dú)立的分公司便成了一個(gè)得不償失的稅收籌劃方案。

（三）誤區(qū)之三：稅收籌劃因小失大，患“近視眼”，忽視了企業(yè)的整體效益

以上兩大誤區(qū)的形成，原因在于決策者未能運(yùn)用政策對(duì)所要進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目權(quán)衡得失，那么籌劃后某個(gè)項(xiàng)目的確可利用優(yōu)惠政策取得節(jié)稅利益，是否意味著稅收籌劃的成功呢？再看下例：C企業(yè)為制造業(yè)，年購進(jìn)用于生產(chǎn)的存貨1000萬元，年銷售額為2000萬元，現(xiàn)進(jìn)行稅收籌劃：選擇一般納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×17%－1000×17%=170（萬元）；如果選擇小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×6%=120（萬元）。單從稅負(fù)看，自然選擇后者。但由于小規(guī)模納稅人只能開具普通增值稅發(fā)票，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開6%的專用發(fā)票，如果C企業(yè)大部分客戶是一般納稅人，由于購貨方難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，整體利潤(rùn)減少，節(jié)稅再多也是枉然。所以，稅收籌劃者必須明確：一是稅收籌劃僅是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，它追逐的不只是企業(yè)的某種稅負(fù)最輕，而是在納稅約束的環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤(rùn)或企業(yè)價(jià)值最大化；否則便步入了第三個(gè)誤區(qū)——籌劃因小失大，樂了一時(shí)，毀了前程。二是應(yīng)樹立全新稅籌意識(shí)：對(duì)納稅人來說，如果從某一方案中可獲得最大化利潤(rùn)，即使該方案會(huì)增加稅負(fù)，該方案也是納稅人的最佳經(jīng)營(yíng)方案。

（四）誤區(qū)之四：稅收籌劃將風(fēng)險(xiǎn)置之度外

目前，許多納稅人甚至于一些稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)提及稅收籌劃仍然存在這樣的認(rèn)識(shí)：只要可以減輕稅負(fù)，增加收益就可進(jìn)行稅收籌劃，而很少或根本無顧及籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，風(fēng)險(xiǎn)就是某一種行動(dòng)的不確定性，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，其不確定性的存在使其不能免于風(fēng)險(xiǎn)。

首先，稅收籌劃具有階段性和條件性。任何稅收籌劃方案制定和實(shí)施都必須立足于一定條件，一定的環(huán)境。其至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是納稅人自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)條件和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境；二是外部條件和市場(chǎng)大環(huán)境，其最主要的便是國家財(cái)稅政策。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原本不違法的行為可能成為違法行為，原本盈利的項(xiàng)目可能變成虧損，原有方案的繼續(xù)使用只能導(dǎo)致失敗。

其次，稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性。從稅收籌劃方案的選擇到具體實(shí)施，都容納了納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。那么，對(duì)以上任何因素主觀性判斷的錯(cuò)誤都必然導(dǎo)致稅籌方案的失誤或失敗，進(jìn)而帶來風(fēng)險(xiǎn)，所以，稅籌成功的概率通常要與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。

再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，由于稅收籌劃具體來說針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與日常具體的實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。但是，稅收籌劃方案及過程最終是否合法，籌劃是否成功而帶來經(jīng)濟(jì)利益，都要“最終過關(guān)”，即取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終裁定。這樣，顯然風(fēng)險(xiǎn)必在：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定稅籌方案實(shí)質(zhì)上違法了，那么納稅人所進(jìn)行的稅收籌劃非但不能帶來稅收上的任何利益，相反，還會(huì)因違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出未預(yù)期的幾倍的代價(jià)。稅收籌劃發(fā)展至今，與其密切相關(guān)程度要數(shù)以下兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人不能熟視無睹。

二、企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)之途徑

（一）途徑一：充分利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

通過對(duì)第一誤區(qū)的分析，我們已明白其起因于納稅人對(duì)法律條文一知半解，但是也不等同于對(duì)法律條文望而卻步，方法便是稅收籌劃者應(yīng)盡可能多、盡可能及時(shí)地了解并利用現(xiàn)有稅收政策。以下提供了幾個(gè)在筆者看來應(yīng)先予以考慮的著眼點(diǎn)：

第一，考慮哪些稅種適宜進(jìn)行稅收籌劃

我國現(xiàn)行稅制共分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五個(gè)大類，23個(gè)稅種，每個(gè)稅種課稅對(duì)象不同，性質(zhì)不同，稅籌收益也不相同。當(dāng)然，企業(yè)稅收籌劃首先應(yīng)側(cè)重于對(duì)自身抉擇有重大影響的稅種；其次，應(yīng)該考慮稅種自身特性，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種的籌劃空間與其稅負(fù)彈性大小有關(guān)，彈性越大，稅收籌劃的空間和潛力也越大，一般來講，稅負(fù)的彈性與稅源大小是同向的；再次，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。如果用函數(shù)表示稅負(fù)（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優(yōu)惠（i）之間的關(guān)系，可表示為TB＝f（b；t；1/d；1/i）函數(shù)公式。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。反之，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

由這一公式可以得出企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅負(fù)彈性大于流轉(zhuǎn)稅類，較適宜稅收籌劃。因?yàn)槠洳徽撌嵌惢膶捳?、稅率的高低、扣除額的大小還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。

第二，著眼于影響納稅額的因素

1.稅基籌劃。一般是通過選擇恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分?jǐn)偡绞絹肀M量減少稅基，例如：費(fèi)用的平攤法可降低稅基；不同的存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法也會(huì)直接影響稅基的多少，但籌劃過程中一定不要忘記遵照稅收政策進(jìn)行。

2.稅率籌劃是指由于同一稅種內(nèi)部也有稅率差別，一般可通過改變稅基的分布，從而選擇適用較低稅率。例如：我國企業(yè)所得稅率為33%，并實(shí)行兩檔優(yōu)惠稅率，對(duì)年所得額3萬元以下（含3萬元）的稅率為18%，對(duì)年所得額3萬元至10萬元（含10萬元）的稅率為27%。假設(shè)某企業(yè)預(yù)計(jì)年所得額即將突破3萬元時(shí)，可以將下一年度酌量性的費(fèi)用提前到本年度支付，從而使本年度交納所得稅時(shí)適用27%的稅率。

3.稅額籌劃。即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中的免征或減征條款，通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整使自己在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負(fù)。

第三，利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

由于我國地域廣闊、行業(yè)眾多，對(duì)于不同的地區(qū)和行業(yè)國家給予了不同的稅收政策，這種區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異給企業(yè)提供了許多投資選擇的機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以應(yīng)用不同地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃，包括：一是根據(jù)已在地區(qū)和行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃；二是將企業(yè)投資于國家給予扶植和優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。當(dāng)然不要忘記整體效益的預(yù)先測(cè)算。

第四，從納稅人的構(gòu)成入手，利用不同規(guī)模企業(yè)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃

稅法規(guī)定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如：內(nèi)、外資企業(yè)的待遇不同；增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)征方法不同；所得稅因年應(yīng)稅所得的不同而適用不同稅率等。因此，納稅籌劃的又一思路便是能否避開或選擇成為某種納稅人，從而規(guī)避或減輕稅負(fù)。

（二）途徑二：完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程

位列第一誤區(qū)之后幾個(gè)誤區(qū)，從起因上講均源于企業(yè)自身，因此走出稅收籌劃的誤區(qū)還必須從企業(yè)內(nèi)部因素再予以考慮，主要包括：

第一，確立全新意義上的稅收籌劃的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)價(jià)值從計(jì)量上講就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，其影響因素主要有兩個(gè)：一是企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；二是折現(xiàn)率。據(jù)此可以推出提高企業(yè)價(jià)值的三種途徑：增加未來的現(xiàn)金流量、使未來的現(xiàn)金流量提前和降低折現(xiàn)率。反映到稅收籌劃上，具體表現(xiàn)為：首先，直接降低稅負(fù)，實(shí)際運(yùn)作時(shí)可參照途徑一入手；其次，獲取資金時(shí)間價(jià)值，即在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)升值；再者，便是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，即指由于納稅人賬目清楚，申報(bào)正確、繳納及時(shí)和足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。否則涉稅風(fēng)險(xiǎn)高，則折現(xiàn)率就高，在其他條件不變的情況下，顯然降低了企業(yè)價(jià)值。

第4篇：制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；減輕稅負(fù)；增值稅；企業(yè)所得稅；運(yùn)用

The Application of Ratepaying Plan in Shipbuilding Enterprises

ZHANG Ying

( CSSC Guangzhou Longxue Shipbuilding Co., Ltd. Guangzhou 511462 )

Abstract: Ratepaying plan is an action which enterprises retard or reduce taxes by legal means on the basis of paying tax according to law and within the limits permitted by tax law. Ratepaying plan can reduce enterprises’ taxes, save cost expenditures and enhance enterprises’ competitive power for markets. The main taxes of large shipbuilding enterprises are value-added tax and enterprise income tax. A reasonable ratepaying plan can reduce shipbuilding enterprises’ value-added tax and income tax and raise enterprises’ economic benefits. This paper sets a large shipbuilding enterprise as an example to analyze the application of ratepaying plan of value-added tax and enterprise income tax in the shipbuilding enterprise’s production and management.

Key words: Ratepaying plan;Reduce taxes;Value-added tax;Enterprise income tax;Application

納稅籌劃是指在依法納稅的基礎(chǔ)上，在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人利用合法合規(guī)的手段，通過經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效安排，使企業(yè)稅負(fù)延緩或減輕的一種行為。合理的納稅籌劃，可減輕企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

受全球金融危機(jī)的影響，目前造船企業(yè)新船毛利率大幅降低，企業(yè)降本增效任務(wù)艱巨。由于大型船舶制造企業(yè)的稅負(fù)主要以增值稅和企業(yè)所得稅為主，因此，如何在國家法律允許的范圍內(nèi)對(duì)增值稅及企業(yè)所得稅合理的進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前造船企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題之一。本文以生產(chǎn)和銷售大型船舶的造船企業(yè)為例，淺談一下增值稅及企業(yè)所得稅的納稅籌劃在造船企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)用。

1增值稅的納稅籌劃

1.1充分利用船舶企業(yè)“先退稅后核銷”的出口退稅稅收優(yōu)惠政策

出口退稅作為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，能夠有效的增加企業(yè)的流動(dòng)資金，加快資金周轉(zhuǎn)速度，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。但出口退稅須待貨物出口且出口退稅憑證（出口報(bào)關(guān)單、銀行收匯水單、出口發(fā)票）收集齊全后，方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。而大型船舶的建造具有建造周期長(zhǎng)、資金投入量大的特點(diǎn)，如一艘30萬t級(jí)原油輪，單船價(jià)格約8億元，建造周期約一年半，如待全船出口后才能申請(qǐng)辦理退稅，企業(yè)資金壓力極大。為支持船舶和大型成套機(jī)電產(chǎn)品出口，減輕企業(yè)資金壓力，2004年，國稅總局發(fā)文對(duì)此兩類產(chǎn)品出口可實(shí)行“先退稅后核銷”。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備有關(guān)退（免）稅問題的通知》（國稅發(fā)（2004）79號(hào)文）） “先退稅后核銷”是指企業(yè)在出口退稅憑證尚未收集齊全的情況下，即可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，申請(qǐng)免稅或退稅。根據(jù)此規(guī)定，船舶企業(yè)即可在合同約定的收款日，如開工、進(jìn)塢、出塢、交船等節(jié)點(diǎn)，憑相關(guān)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，待船舶出口，收齊相關(guān)憑證后再辦理核銷手續(xù)，此項(xiàng)措施能使企業(yè)在船舶建造過程中即可收到退稅款，大大加快了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，減輕了企業(yè)的資金壓力。但由于“先退稅后核銷”具體操作流程較為復(fù)雜，目前全國只有極少數(shù)地方的稅局受理該申請(qǐng)。因此，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，充分利用國家的這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取實(shí)行先退稅后核銷，減輕企業(yè)資金壓力。

1.2盡量取得合法扣稅憑證以獲得稅款抵扣

增值稅暫行條例第八條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

由于增值稅的應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅金減去進(jìn)項(xiàng)稅金，因此能否取得進(jìn)項(xiàng)稅金，以及取得多少進(jìn)項(xiàng)稅金，直接決定企業(yè)繳納多少增值稅。2009年1月1日新的增值稅暫行條例實(shí)施，企業(yè)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)除房屋構(gòu)筑物以外進(jìn)項(xiàng)稅金都可以抵扣，因此，對(duì)于可抵扣的固定資產(chǎn)，應(yīng)要求員工注意取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣。除此以外，企業(yè)的批量物資采購、委外加工、外包勞務(wù)一般都簽訂合同，手續(xù)規(guī)范，同時(shí)也能取得增值稅專用發(fā)票，但零星采購卻一般是隨用隨買，很少有員工注意要取得增值稅專用發(fā)票。因此對(duì)辦公用品、公用汽油等經(jīng)常購買的零星物資，企業(yè)應(yīng)通過招標(biāo)指定一家或幾家供應(yīng)商，平時(shí)隨用隨送，月末統(tǒng)一結(jié)賬并開具增值稅專用發(fā)票。總而言之，在造船企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如固定資產(chǎn)采購、材料采購、委外加工、外包勞務(wù)以及零星采購等業(yè)務(wù)中，應(yīng)盡可能取得合法的增值稅扣稅憑證，以獲得最大的稅款抵扣。同時(shí)企業(yè)應(yīng)在全體員工中普及索取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，要求員工只要是購買貨物，就應(yīng)要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)能在一定程度上減輕增值稅稅負(fù)。

2企業(yè)所得稅的納稅籌劃

在造船企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)可通過財(cái)務(wù)核算方式、計(jì)價(jià)方式、財(cái)務(wù)管理方式等進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃,通過縮小稅基、運(yùn)用較低的稅率、合理歸屬納稅所得額、稅收交納期間和加強(qiáng)發(fā)票管理等方式,起到減稅或延期納稅的作用。

2.1應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃

企業(yè)如果能夠推遲或減少應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得額減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。

1）會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、稅法上不確認(rèn)收入的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅務(wù)上則按照業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生予以確認(rèn),如公允價(jià)值變動(dòng)凈收益,新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債和衍生金融工具等各類金融資產(chǎn)期末要求以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。而計(jì)稅時(shí),不確認(rèn)應(yīng)稅收入,應(yīng)按當(dāng)期計(jì)入損益的金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益調(diào)減應(yīng)納稅所得額；又如權(quán)益法下的投資收益,準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),投資企業(yè)應(yīng)按投資份額確認(rèn)投資收益，但稅法規(guī)定不確認(rèn)應(yīng)稅收入,只有在被投資單位實(shí)際分利時(shí)才確認(rèn)投資收益；還有股權(quán)投資貸差等。因此企業(yè)應(yīng)對(duì)此類在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入而在稅法上不確認(rèn)收入的項(xiàng)目,在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)予以調(diào)減。

2）減免稅收入、加計(jì)扣除和減計(jì)收入項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。有些在會(huì)計(jì)上作為收入處理的項(xiàng)目,在稅法上可按照稅收法規(guī)規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如國債利息收入,在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入，但稅法規(guī)定可免交企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；又如技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,在會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，但稅法規(guī)定在一定額度內(nèi)可免征或減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；再如企業(yè)開發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可稅法規(guī)定可加計(jì)扣除。因此企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),對(duì)減免稅收入、加計(jì)扣除和減計(jì)收入項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)減。造船企業(yè)一般研發(fā)投入較大，因此應(yīng)正確核算研發(fā)費(fèi)用，用足用好加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠。

2.2準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目的納稅籌劃

1）合理選擇計(jì)價(jià)方式

如存貨計(jì)價(jià)方式,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定,存貨的發(fā)出有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),可以對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行選擇,以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般來說,在物價(jià)下降時(shí)期,應(yīng)采用先進(jìn)先出法,期末成本最接近實(shí)際,其價(jià)值較低,銷售成本較高,從而應(yīng)納稅所得額也低,起到了緩繳稅的作用；如物價(jià)出現(xiàn)上下波動(dòng)較大,則適宜加權(quán)平均法,對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)、稅收起到了平衡的作用,避免大起大落。

2）合理選擇折舊方法

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定,允許企業(yè)計(jì)提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法(年限總和法、雙倍余額遞減法),企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇,以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下,企業(yè)采用加速折舊方法,初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高,降低了應(yīng)納稅所得額,起到了緩繳稅的作用；采用平均年限法,每年均衡地計(jì)提折舊,則均衡地計(jì)提應(yīng)納稅所得額。

按照規(guī)定,企業(yè)一旦選定存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊方法,一般不得隨意變更,這要求企業(yè)選擇時(shí),要謹(jǐn)慎處理,長(zhǎng)短期利益兼顧。

3）加強(qiáng)原始票據(jù)的管理

如企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等都是憑符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原始憑據(jù)方可稅前列支的,因此企業(yè)應(yīng)盡量取得符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原始憑據(jù),加強(qiáng)對(duì)原始憑據(jù)的管理,以減低稅負(fù)。

2.3所得稅稅率的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的所得稅稅率進(jìn)行征收。大型船舶制造企業(yè)技術(shù)含量較高，應(yīng)盡量利用先進(jìn)技術(shù)改造傳統(tǒng)制造業(yè)，爭(zhēng)取被評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)，享受所得稅減征的稅收優(yōu)惠。

3納稅籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)

3.1納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行

企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行, 納稅籌劃方案不能違背我國相關(guān)稅收法規(guī)、制度。

3.2加強(qiáng)稅收理論知識(shí)的研究

財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí),深入對(duì)本企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的了解,造船企業(yè)業(yè)務(wù)流程較為復(fù)雜，只有深入了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，充分地將業(yè)務(wù)知識(shí)與稅收知識(shí)相結(jié)合,才能做好企業(yè)的納稅籌劃工作。

3.3盡量配備專職的納稅籌劃人員

納稅籌劃涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識(shí),專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的人來操作。因此,對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù),最好配備專職的納稅籌劃人員,確保降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

總之, 納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志,是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)。它是企業(yè)的一種長(zhǎng)久舉動(dòng)和事前籌劃活動(dòng),需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光。因此，大型船舶建造企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不僅要著眼于總體的管理決策,還要與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略結(jié)合起來,選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案，只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。

參考文獻(xiàn)

[1] 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備有關(guān)退(免)稅問 題的通知,國稅發(fā)（2004）79號(hào)文,2004

[2]中華人民共和國增值稅暫行條例,中華人民共和國國務(wù)院令第538 號(hào),2008

[3]中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第 50號(hào)令,2008

[4]中華人民共和國企業(yè)所得稅法,中華人民共和國主席令第63號(hào)2007

[5]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例,中華人民共和國國務(wù)院令 第512號(hào),2007

第5篇：制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

一、企業(yè)納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

納稅籌劃必須在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。如果納稅人為了進(jìn)行納稅籌劃而規(guī)避和故意調(diào)整減輕稅負(fù)而違反法律、法規(guī),就構(gòu)成了偷稅行為,將給企業(yè)造成更大的納稅、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。只有合法運(yùn)用納稅籌劃才是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì),調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的目的。在歷年各級(jí)稅收檢查中,為了避稅而涉及違法、犯法受到經(jīng)濟(jì)處罰乃至刑事制裁的案件屢見不鮮,這樣就違背了稅收籌劃的基本原則,也不是納稅籌劃的目的。

2、事先性原則

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為前進(jìn)行計(jì)劃、設(shè)計(jì),實(shí)施統(tǒng)籌安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后,才有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù);在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后,才能計(jì)繳企業(yè)所得稅?？傊?企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須在事后才涉及納稅行為。企業(yè)的納稅行為相對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為而言,具有滯后的特點(diǎn),這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前作出事先籌劃的機(jī)會(huì),企業(yè)納稅籌劃必須在納稅行為前進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的籌劃,從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

3、整體性原則

企業(yè)納稅籌劃應(yīng)以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)為基礎(chǔ),而不是著眼于個(gè)別稅種的稅負(fù)輕重。有時(shí)會(huì)因?yàn)橐环N稅少繳而另一種稅有可能多繳,這樣對(duì)企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕,納稅支出最小化不一定等于經(jīng)營(yíng)效益最大化。即企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),除考慮稅收這一主要因素外,還必須考慮企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理決策中的其他因素,應(yīng)統(tǒng)籌考慮,合理安排,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。

4、目的性原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)是為了取得最大的稅收利益。一般要達(dá)到兩個(gè)目的:一是降低稅負(fù);二是滯延納稅時(shí)間。

二、納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

l、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)籌劃

經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品在銷售過程中的機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式。企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置,將對(duì)稅負(fù)有直接影響,合理的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)置可以有效的降低稅負(fù)。如某企業(yè)為增值稅一般納稅人,業(yè)務(wù)內(nèi)容中既有安裝業(yè)務(wù)又有生產(chǎn)制造業(yè)務(wù),這樣安裝業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用(人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)等)由于不能取得進(jìn)項(xiàng)稅而使企業(yè)稅負(fù)提高?？稍谄髽I(yè)注冊(cè)時(shí)將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別注冊(cè)成兩個(gè)公司,以制造為主的公司申請(qǐng)一般納稅人繳納增值稅,以安裝為主的企業(yè)為建筑安裝業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,這樣合理注冊(cè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),能夠起到降低稅負(fù)的作用。

2、納稅形式籌劃

納稅形式是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人,兩種形式不同,導(dǎo)致的納稅結(jié)果也就不同。納稅形式的選擇對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收益也有至關(guān)重要的影響。2009年1月1日起增值稅小規(guī)模納稅人稅率由4%降到了3%,但不能簡(jiǎn)單地看小規(guī)模納稅人稅率為3%,一般納稅人稅率為17%,就認(rèn)為小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)低。一般納稅人應(yīng)納稅額是由毛利潤(rùn)的高低決定的。而小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)比一般納稅人毛利潤(rùn)×17%;小規(guī)模納稅人毛利潤(rùn)×3%兩個(gè)公式,假如稅負(fù)相同將以上公式移項(xiàng)后毛利率為17.65%。這說明毛利率17.65%為稅負(fù)分界線,當(dāng)毛利率高于這一數(shù)值時(shí)一般納稅人稅負(fù)將超過小規(guī)模納稅人,但小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票,在日常的業(yè)務(wù)往來中受到一定的局限,有可能影響經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開展。所以我們?cè)谵k理企業(yè)納稅類型時(shí)要充分考慮企業(yè)的納稅身份,從而降低稅負(fù)。

3、經(jīng)營(yíng)地址籌劃

一般情況下,稅收征管采用屬地管理,因此根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件、發(fā)展趨勢(shì)結(jié)合國家和地方的一些優(yōu)惠政策,合理選擇經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),將給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益?！豆痉ā返?4條規(guī)定“分公司不具有法人資格,其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”。這里所說的民事責(zé)任也包括納稅責(zé)任。新《企業(yè)所得稅法》第50條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并交納企業(yè)所得稅”。根據(jù)這些規(guī)定我們?cè)谧?cè)企業(yè)時(shí)就要考慮將企業(yè)注冊(cè)地設(shè)立在執(zhí)行稅率較低的地區(qū),如國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部及東北老工業(yè)振興地區(qū),這些地區(qū)都有國家的稅收扶持政策,總部設(shè)立在這些地區(qū),在東部沿海設(shè)立分公司,由總部匯總繳納所得稅可以得到較大的稅收優(yōu)惠。

4、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),大家都知道抵扣大稅負(fù)輕,抵扣少稅負(fù)重,應(yīng)用好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以有效的控制調(diào)節(jié)應(yīng)繳增值稅,對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)、減輕稅負(fù)壓力至關(guān)重要,進(jìn)一步提高企業(yè)的資金效益,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

5、與員工有關(guān)的納稅籌劃

國家為扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè)、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)和復(fù)員退伍軍人就業(yè)以及隨軍家屬就業(yè)、安置殘疾人就業(yè)等先后出臺(tái)了較多的稅收優(yōu)惠政策。如當(dāng)年安置下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30%以上(含30%),經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育附加和企業(yè)所得稅。同時(shí)下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)類型也必須考慮。由于不同經(jīng)濟(jì)類型享受的稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)的限制。免稅的稅種和減免幅度各有不同,首先要弄清不同行業(yè)稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容也就不同,應(yīng)該選擇優(yōu)惠幅度最大的行業(yè)。從稅收優(yōu)惠政策看下崗再就業(yè)企業(yè)僅限于服務(wù)業(yè)和商業(yè)、零售業(yè),個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)選擇交納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)。對(duì)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)和復(fù)員退伍軍人以及隨軍家屬就業(yè)、安置殘疾人就業(yè)等,國家都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。

第6篇：制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

2005年8月29日美國司法部和國稅局(IRS)宣布，畢馬威已承認(rèn)有罪并就避稅事件達(dá)成延期刑事訴訟的協(xié)議。和解協(xié)議主要包括：取消為高收入人群定制避稅產(chǎn)品業(yè)務(wù)；遵循稅務(wù)意見書簽發(fā)和報(bào)稅表填報(bào)的規(guī)則；禁止從事任何預(yù)先設(shè)計(jì)好的稅務(wù)產(chǎn)品；只能采用以小時(shí)率為基礎(chǔ)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。作為和解協(xié)議的一部分，畢馬威同意支付4．56億美元的罰金(美國司法部，2005)。與此同時(shí)，美國司法部將畢馬威9位前高管告上法院。為使畢馬威今后更好地走上“正道”，政府要求畢馬威完善內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，并任命美國證券交易委員會(huì)前任主席里查德?布瑞登為公司的外部監(jiān)管人。他將在未來三年內(nèi)監(jiān)管畢馬威是否遵守其與美國司法部達(dá)成的和解協(xié)議。里查德?布瑞登任期結(jié)束后，IRS將繼續(xù)監(jiān)管畢馬威的稅務(wù)服務(wù)及協(xié)議的遵循情況，監(jiān)管期為兩年。如果畢馬威今后再出現(xiàn)違規(guī)行為，政府可能它或者延長(zhǎng)監(jiān)管期。

畢馬威作為全球“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，在148個(gè)國家開業(yè)，為全球的客戶提供審計(jì)、稅務(wù)和咨詢服務(wù)，2004年畢馬威的營(yíng)運(yùn)收入為134．4億美元，其中稅務(wù)服務(wù)收／k．31．1億美元，占總收入的23．2％。畢馬威的這場(chǎng)危機(jī)源于其在1996至2002年間向富人銷售避稅產(chǎn)品。從1996年起，畢馬威迫切希望成為稅務(wù)行業(yè)的領(lǐng)頭羊，并決定開始以“冒進(jìn)的市場(chǎng)策略”不遺余力地開發(fā)、推銷避稅產(chǎn)品。畢馬威為此雇傭了大量的營(yíng)銷和法律人員，并且不惜高價(jià)網(wǎng)羅各律師事務(wù)所的資深合伙人。至2001年，畢馬威的稅務(wù)部門雇傭了約l萬名的稅務(wù)專業(yè)人員(Tanina Rostain，2005)。為了激勵(lì)員工極力推銷避稅產(chǎn)品，畢馬威在報(bào)酬體系設(shè)計(jì)上，以成功開發(fā)、推銷避稅產(chǎn)品為核心業(yè)績(jī)指標(biāo)。

畢馬威避稅產(chǎn)品的目標(biāo)客戶是年應(yīng)納稅收入在2000萬美元以上的富人。在避稅產(chǎn)品的銷售、執(zhí)行過程中，富人們自行決定他們所需要的“損失”，畢馬威的稅務(wù)合伙人和其他的參與者(律師事務(wù)所、大銀行等)則將精確虛構(gòu)出交易的類型、規(guī)模以產(chǎn)生預(yù)定的“損失”，并按“損失”的一定比例(通常在5％～7％之間)收取費(fèi)用(美國司法部，2005)。對(duì)于公司客戶，除了運(yùn)用慣用的營(yíng)銷策略外，畢馬威鎖定其審計(jì)客戶，讓避稅產(chǎn)品的推行者與審計(jì)師一起合作。審計(jì)師只根據(jù)推行者的意見發(fā)表審計(jì)意見，并允許審計(jì)客戶把避稅產(chǎn)品帶來的收益體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。同時(shí)，審計(jì)師從避稅產(chǎn)品的銷售中獲取豐厚報(bào)酬。如此的“銷售途徑”，極大損害了審計(jì)師的獨(dú)立性，使其難以保持客觀獨(dú)立性。

為了躲過IRS對(duì)避稅產(chǎn)品的檢查，畢馬威采取了三個(gè)步驟：首先，不按照法律規(guī)定向IRS登記其避稅產(chǎn)品，這樣可以使其避稅產(chǎn)品得以順利推行而不會(huì)因IRS的否定而夭折；其次，為購買避稅產(chǎn)品的富人報(bào)稅，專家報(bào)稅的規(guī)范性并在報(bào)稅表中隱匿使用避稅產(chǎn)品的痕跡，可以降低IRS對(duì)避稅產(chǎn)品使用者審查的可能性，若IRSX對(duì)這些人進(jìn)行審查也能以較大的可能性逃過；再次，如果因避稅產(chǎn)品的使用遭受IRS深入調(diào)查，則運(yùn)用律師――當(dāng)事人特權(quán)阻止IRS的調(diào)查(美國司法部，2005)。

盡管畢馬威采取以上措施防止IRSX對(duì)避稅產(chǎn)品的審查，IRS仍察覺到避稅產(chǎn)品的存在。2001年9月，IRS對(duì)畢馬威未能按照法律的要求向其登記避稅產(chǎn)品進(jìn)行檢查，并在2002年初開始向畢馬威發(fā)傳票，要求畢馬威向其提供有關(guān)信息(美國司法部，2005)。2004年2月，美國司法部和IRS開始對(duì)1996年至2002年間的避稅服務(wù)進(jìn)行調(diào)查。在應(yīng)對(duì)IRS此后發(fā)出的傳票時(shí)，畢馬威宣稱IRS要求提供的資料受會(huì)計(jì)師――客戶特權(quán)、律師――當(dāng)事人特權(quán)和工作成果特權(quán)的保護(hù)，拒絕向IRS提供。這最終導(dǎo)致了2005年6月司法部對(duì)畢馬威非法銷售避稅產(chǎn)品和妨礙司法公正的調(diào)查。在可能重蹈安達(dá)信覆轍的高壓下，畢馬威終于在6月16日通過官方網(wǎng)站向媒體表示：公司將對(duì)從1996年到2002年期間提供的非法避稅服務(wù)全權(quán)負(fù)責(zé)，同時(shí)還對(duì)該不法行為給美國國庫造成的經(jīng)濟(jì)損失表示歉意。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所致力于避稅產(chǎn)品的原因

縱觀審計(jì)行業(yè)的發(fā)展歷史，在接受法律所賦予的特許權(quán)之前，職業(yè)會(huì)計(jì)師已為人們提供范圍廣泛的專業(yè)服務(wù)。1720年，名噪一時(shí)的“南海公司”破產(chǎn)事件孕育了民間審計(jì)職業(yè)的最早先驅(qū)者查爾斯?斯內(nèi)爾。1862年英國頒布公司法，規(guī)定由處于第三者立場(chǎng)的特許會(huì)計(jì)師代表股東執(zhí)行對(duì)公司董事的監(jiān)督，促進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。1929年股市崩潰，美國于1933年和1934年頒布證券法和證券交易法，要求上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，使社會(huì)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求進(jìn)一步大幅度增長(zhǎng)。在這段時(shí)期，審計(jì)行業(yè)保持著健康的發(fā)展速度，審計(jì)業(yè)務(wù)處于賣方市場(chǎng)。

但從上世紀(jì)60年代末開始，審計(jì)行業(yè)步入一個(gè)多災(zāi)多難的時(shí)期，遭受來自各界的壓力。70年代初期，受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，許多公司倒閉，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此倍受責(zé)難，監(jiān)管者加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。由于“深口袋原理”的作用及尋找替罪羊的心理使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者會(huì)計(jì)師事務(wù)所，掀起對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟浪潮。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭遇訴訟浪潮中的代表性判例是1968年的大陸自動(dòng)售貨機(jī)公司案。法庭認(rèn)為，“公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明的只是審計(jì)工作最低限度的要求，而不能推斷審計(jì)人員在各具體審計(jì)工作環(huán)境下必須做到的一切”，“證明符合公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)很有說服力的證據(jù)，但它不能最終證明被告的行為是誠實(shí)的”(麥吉爾，2001)。這種情況使審計(jì)人員就財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)對(duì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的依靠較以前更弱，一旦公司經(jīng)營(yíng)失敗，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨著訴訟及巨額賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，審計(jì)行業(yè)由于外界的壓力，發(fā)生了不利于審計(jì)師獨(dú)立公正開展業(yè)務(wù)的變化。很多年以來，會(huì)計(jì)職業(yè)被認(rèn)為不受反壟斷(反競(jìng)爭(zhēng))的限制，會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循職業(yè)及道德準(zhǔn)則，審計(jì)行業(yè)因此能夠避免相互之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，能夠保持較高的獨(dú)立性。但聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)卻在60年代末提出，職業(yè)及道德規(guī)則的制定及阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和公開競(jìng)爭(zhēng)(麥吉爾，2001)。1973年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)迫于聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)的威脅，解除審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)標(biāo)的禁令。幾年之后，AICPA又被迫放棄禁止廣告招攬審計(jì)客戶的規(guī)定(Tanina Rostain，2005)。大型事務(wù)所在早期所形成的不相互爭(zhēng)搶客戶的共識(shí)逐漸喪失，替代的是殘酷的價(jià)格戰(zhàn)與事務(wù)所之間招攬審計(jì)客戶的無序競(jìng)爭(zhēng)。

在審計(jì)行業(yè)充滿競(jìng)爭(zhēng)又具有高度風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所把經(jīng)營(yíng)重心轉(zhuǎn)向非審計(jì)服務(wù)，包括稅務(wù)服務(wù)和咨詢服務(wù)?，F(xiàn)代社會(huì)稅法的復(fù)雜程度使得很多人必須借助專業(yè)人員的服務(wù)才能正常納稅并遵循稅收法規(guī)規(guī)定。而且對(duì)納稅人而言，事先聘請(qǐng)稅收方面的專家進(jìn)行咨詢，合理安排業(yè)務(wù)項(xiàng)目從而獲取稅收方面的最大優(yōu)勢(shì)，是經(jīng)營(yíng)的明智之舉。會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備精通稅務(wù)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員和法律人員，在從事審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，熟悉審計(jì)

客戶的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)信息，成為稅務(wù)服務(wù)的提供者自在情理之中。從80年代后期開始，稅務(wù)服務(wù)的收入逐年增長(zhǎng)。除報(bào)稅或協(xié)助客戶遵循稅法的服務(wù)外，稅務(wù)咨詢服務(wù)作為其他咨詢服務(wù)的補(bǔ)充提供給客戶。這是IRS所支持的服務(wù)，因?yàn)橐?guī)范性的報(bào)稅單可以減輕IRS的工作量。

1991年，A1CPA開始允許會(huì)計(jì)師根據(jù)服務(wù)質(zhì)量收取費(fèi)用，這表明AICPA允許會(huì)計(jì)師們可以按為客戶節(jié)省的避稅額的一定比例收費(fèi)。而在此之前，美國會(huì)計(jì)師行業(yè)根據(jù)工作時(shí)間(一般為小時(shí)收費(fèi)率)來向客戶收取報(bào)酬?；蛴惺召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)行，打開了會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的潘多拉盒子。

90年代初期，典型的稅務(wù)服務(wù)主要是稅務(wù)籌劃，即建議客戶通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，享受最大的稅收利益。稅務(wù)專家提供稅務(wù)籌劃方案，有些可能比較激進(jìn)，但在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行，為稅務(wù)籌劃而發(fā)生的交易具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)意義。稅務(wù)籌劃服務(wù)應(yīng)個(gè)別客戶提出的要求進(jìn)行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不處心積慮兜售稅務(wù)服務(wù)。到90年代中期，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取類似制造業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，投入大量資源研究開發(fā)出適合大多數(shù)客戶的稅務(wù)產(chǎn)品。稅務(wù)產(chǎn)品開發(fā)所耗的經(jīng)費(fèi)，就如工商企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本耗費(fèi)，需把產(chǎn)品售出以收回成本進(jìn)而獲得高額收益。這使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)政策不可避免地傾向商業(yè)化，采用商業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)去努力尋找業(yè)務(wù)，想方設(shè)法推銷其稅務(wù)產(chǎn)品。至90年代末，大規(guī)模避稅現(xiàn)象開始出現(xiàn)，稅務(wù)產(chǎn)品市場(chǎng)枝繁葉茂，眾多避稅產(chǎn)品在美國開始泛濫。逐利性使事務(wù)所忘記其“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)，而且還使其竭盡所能去“鉆營(yíng)”稅收法規(guī)的漏洞，設(shè)計(jì)各種激進(jìn)的避稅產(chǎn)品迎合客戶的要求。在這些避稅產(chǎn)品中，很多是通過無實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)意義的交易制造損失以達(dá)到避稅目的。

與之相對(duì)應(yīng)的，IRS一方面完善稅法，另一方面著手整治非法避稅并對(duì)之進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。2002年夏天，普華永道支付了100萬美元的罰金結(jié)束了IRS的避稅調(diào)查，同時(shí)宣布“將不再對(duì)其激進(jìn)的稅務(wù)策略進(jìn)行大規(guī)模的營(yíng)銷”。這是第一家因?yàn)楸芏悩I(yè)務(wù)而繳納罰金的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此后，德勤和安永分別因?yàn)楸芏愑?jì)劃而遭到美國監(jiān)管部門的調(diào)查和客戶的。

為了能夠事先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)提出了涉及稅務(wù)服務(wù)及或有收費(fèi)的道德規(guī)范與獨(dú)立性準(zhǔn)則。2006年4月21日，SEC通過了該準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則明確了將有損會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的情況：所籌劃、推銷的稅務(wù)產(chǎn)品對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)慕忉?；?duì)其審計(jì)客戶采用或有收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；向公司的關(guān)鍵管理人員或其直系親屬提供稅務(wù)服務(wù)。此外，該準(zhǔn)則為進(jìn)一步達(dá)到SOX法案有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)需獲得審計(jì)委員會(huì)預(yù)先批準(zhǔn)的要求，規(guī)定審計(jì)師在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)需獲審計(jì)委員會(huì)的預(yù)先批準(zhǔn)，并需書面向?qū)徲?jì)委員會(huì)表述要提供的稅務(wù)服務(wù)；需與審計(jì)委員會(huì)討論所提供的稅務(wù)服務(wù)是否會(huì)損害其獨(dú)立性，并把討論的主旨記錄在案。

三、畢馬威避稅案對(duì)我國會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的啟示

我國在1994年稅制改革前，采取專管員上門征稅的管理制度，因而缺乏稅務(wù)咨詢業(yè)發(fā)展的需求市場(chǎng)。1994年稅制改革，我國建立了“納稅人自行計(jì)算稅款，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，自行向國家繳納稅款”的稅收征管機(jī)制。此后，在逐漸健全稅收法規(guī)制度的過程中，稅務(wù)法規(guī)日益復(fù)雜，具體程序日趨繁冗，讓納稅人難以全面掌握。因此，減少因不熟悉稅收法規(guī)而違反稅收法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益，已成為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的一種迫切需要。

第7篇：制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)施工企業(yè)的影響

目前，許多建筑施工合同是以總承包形式簽訂，作為承包方的建筑施工企業(yè)往往包工包料、或者包工部分包料。增值稅轉(zhuǎn)型之后，對(duì)于建筑施工企業(yè)在工程施工過程之中涉及的材料設(shè)備，相當(dāng)一部分建設(shè)單位通常會(huì)要求取得增值稅專用發(fā)票。此時(shí)就會(huì)產(chǎn)生矛盾，在現(xiàn)行稅法制度下，建筑施工企業(yè)作為非增值稅一般納稅人，無法提供混合銷售業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票，因此雙方之間可能會(huì)產(chǎn)生票據(jù)糾紛，影響業(yè)務(wù)的順利開展，實(shí)質(zhì)上這也導(dǎo)致產(chǎn)生了增值稅鏈條斷裂的矛盾。

在這種情況下，建筑施工企業(yè)為了滿足建設(shè)單位的要求，只好找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)面臨著雙重課稅的風(fēng)險(xiǎn)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”對(duì)于總承包合同內(nèi)的設(shè)備，建設(shè)單位要求建筑施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票以供其作進(jìn)項(xiàng)抵扣，項(xiàng)目所在地的地方稅務(wù)局很可能按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅，加重了稅負(fù)。隨著材料比重的加大，其稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)加重，這一問題在項(xiàng)目所在地與總機(jī)構(gòu)所在地不同的情況下會(huì)變得更加復(fù)雜。并且，征稅范圍難以劃分，稅企之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間容易發(fā)生爭(zhēng)議，即使地方稅務(wù)局同意工程用設(shè)備繳納增值稅，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，還面臨著如何劃分成設(shè)備主材和施工材料的難題。

同時(shí)，建筑施工企業(yè)還面臨被全額征收增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！薄稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條則規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！蹦敲?，如果建筑施工企業(yè)提供的設(shè)備不是自產(chǎn)貨物，且提供的設(shè)備材料價(jià)值超過合同總價(jià)值的50%以上，取得的全部收入極有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為全額繳納增值稅，加重了企業(yè)的稅負(fù)。

二、施工企業(yè)針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型可采取的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)建設(shè)單位開具增值稅專用發(fā)票的要求，建筑施工企業(yè)首先要有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，即部分建設(shè)單位即使取得了增值稅專用發(fā)票，也存在不能抵扣的問題。增值稅轉(zhuǎn)型改革未實(shí)現(xiàn)完全意義上的消費(fèi)型增值稅，房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入增值稅的抵扣范圍?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定：“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建，改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅［2009］113號(hào)）則明確了建筑物及以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的定義及范圍：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物?！越ㄖ锘蛘邩?gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”根據(jù)以上規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)判斷不動(dòng)產(chǎn)的組成部分以及附屬設(shè)備和配套設(shè)施，與建設(shè)單位做好溝通工作，提請(qǐng)其注意沒必要獲取增值稅專用發(fā)票，否則會(huì)有多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的偷稅風(fēng)險(xiǎn)。

此外，建筑施工企業(yè)需要做好稅收籌劃，在承建包含設(shè)備的總承包工程時(shí)，分離設(shè)備材料與勞務(wù)。一種可供選擇的方案是分開納稅，建筑施工企業(yè)將總承包合同分為施工勞務(wù)合同和設(shè)備材料銷售合同兩個(gè)合同來簽訂，將所有能取得增值稅專用發(fā)票的設(shè)備和材料簽訂為設(shè)備材料銷售合同，將工程施工與設(shè)備安裝勞務(wù)簽訂為工程施工合同繳納營(yíng)業(yè)稅。該方案需滿足以下兩種條件：一是存在提供施工勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；二是會(huì)計(jì)上對(duì)兩種業(yè)務(wù)分別核算。

另一種可供選擇的方案就是建筑施工企業(yè)分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人，保留母公司的營(yíng)業(yè)稅納稅人性質(zhì)。設(shè)備材料采用建設(shè)單位供料形式，但要求建設(shè)單位必須向建筑施工企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，即向作為增值稅一般納稅人的銷售設(shè)備材料企業(yè)采購，這樣建設(shè)單位可取得設(shè)備材料的增值稅專用發(fā)票，建筑施工企業(yè)也可以保留整體利潤(rùn)，但是存在由于剝離設(shè)備材料產(chǎn)值可能大幅縮水，導(dǎo)致企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；利潤(rùn)空間暴露，利潤(rùn)可能下降；營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)并無過多減輕等若干缺陷。從這兩年的實(shí)踐來看，采取分離設(shè)備材料與勞務(wù)的方法可以減輕稅負(fù)，但由于建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的下降，影響到企業(yè)的資質(zhì)，采取該籌劃方案應(yīng)當(dāng)慎重。

因此，相對(duì)操作復(fù)雜一些的方法，建筑施工企業(yè)可以選擇分離出實(shí)體也取得相應(yīng)的建筑安裝資質(zhì)，即以銷售設(shè)備材料為主、施工安裝為輔的具有增值稅一般納稅人的企業(yè)。在各項(xiàng)工程中，施工企業(yè)必須提前測(cè)算各類工程的增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，選擇由母公司經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較輕的工程業(yè)務(wù)，由子公司經(jīng)營(yíng)增值稅稅負(fù)較輕的工程業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)同樣存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)母公司來說，如果建設(shè)單位索取增值稅專用發(fā)票，仍不能提供。

上述問題表面來分析是由于增值稅一般納稅人受增值稅轉(zhuǎn)型的影響，為了獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要求向營(yíng)業(yè)稅納稅人獲取增值稅專用發(fā)票，但其實(shí)質(zhì)是由于增值稅轉(zhuǎn)型的不完整導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂。解決這個(gè)問題根本辦法是將建筑施工企業(yè)納入增值稅范圍。

三、增值稅改革的展望

理想的增值稅實(shí)施范圍應(yīng)該覆蓋國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)和生產(chǎn)、流通以及消費(fèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行增值稅稅基設(shè)計(jì)過窄，應(yīng)稅勞務(wù)僅包括加工、修理修配勞務(wù)，這人為導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的不完整，加劇了重復(fù)征稅和稅負(fù)不公的矛盾。

建筑施工業(yè)屬于生產(chǎn)業(yè)，與制造業(yè)聯(lián)系緊密，與增值稅抵扣鏈條的完整性關(guān)聯(lián)度高，將其納入增值稅稅基，有助于增值稅抵扣鏈條的完整與統(tǒng)一，解決因稅負(fù)不公所帶來的市場(chǎng)效率損失的問題。

第8篇：制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

關(guān)鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃

本文系蘭州商學(xué)院科研項(xiàng)目《新稅制下甘肅省企業(yè)稅收籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)研究》階段性成果

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

新《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)于2008年1月1日起正式實(shí)施,新企業(yè)所得稅法改革統(tǒng)一適用稅率,統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,強(qiáng)化反避稅措施等,這些舉措無疑將對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的變化

(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),并結(jié)合我國的實(shí)際情況,采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,作出了明確的界定。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅,非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。

(二)稅率的變化。新稅法規(guī)定的稅率為25%,同時(shí),明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規(guī)定對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅,對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)。

(三)稅前扣除項(xiàng)目的變化。新稅法對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目的變化體現(xiàn)在:第一,扣除項(xiàng)目規(guī)定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;第二,準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予稅前扣除;以工資薪金總額為基數(shù),實(shí)際發(fā)生的14%的職工福利費(fèi)、2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi),準(zhǔn)予稅前扣除;公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;業(yè)務(wù)招待費(fèi)在不超過營(yíng)業(yè)收入0.5%范圍內(nèi),按發(fā)生額的60%稅前扣除;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,超過部分,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予稅前扣除;第三,不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目規(guī)定也更加明確。

(四)稅收優(yōu)惠政策的變化。新稅法在國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。具體的變化體現(xiàn)在:第一,由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,地區(qū)優(yōu)惠為輔”;第二,由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主,直接優(yōu)惠為輔”;第三,轉(zhuǎn)變了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

二、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)

(一)稅收籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃目標(biāo)是指稅收籌劃主體通過稅務(wù)籌劃活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或狀態(tài),具體表現(xiàn)為納稅人在一定稅負(fù)狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)利益狀況。確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)是實(shí)施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致,即通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排,充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn),在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。當(dāng)然,稅負(fù)最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標(biāo),當(dāng)某方案實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化與企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化正相關(guān)時(shí),稅負(fù)最小化就是稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo);反之,當(dāng)兩者非正相關(guān)時(shí),只能以理財(cái)目標(biāo)為終極目標(biāo)。因此,將新稅法稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為:在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種定位,既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問題,是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。

(二)稅收籌劃的派生目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。如果將企業(yè)價(jià)值最大化確定為新企業(yè)所得稅稅收籌劃的最終目標(biāo),那么,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是稅收籌劃的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn),或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。由于目前我國企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題,所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、甘肅企業(yè)所得稅稅負(fù)狀況分析

新稅法實(shí)施后,甘肅企業(yè)稅所得稅稅負(fù)增長(zhǎng)較快,特別是大型企業(yè)稅負(fù)有較大增加。以2008年為例,甘肅省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅累計(jì)入庫22.26億元,同比增長(zhǎng)32.76%,在各稅種中增幅最高;企業(yè)所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業(yè)所得稅占全省國稅收入的9.7%,而2007年這一數(shù)據(jù)為7.36%。

分行業(yè)入庫情況來看,甘肅企業(yè)所得稅主要集中在工業(yè)、商業(yè)、電信和金融保險(xiǎn)行業(yè),占93.6%,其余行業(yè)僅占6.4%。其中,工業(yè)企業(yè)累計(jì)入庫企業(yè)所得稅8.32億元,占全部企業(yè)所得稅收入的37.35%,同比增長(zhǎng)18.09%,其中酒、化工產(chǎn)品、有色金屬、專用設(shè)備等增長(zhǎng)幅度較大;商業(yè)企業(yè)累計(jì)入庫7.08億元,增長(zhǎng)31.23%,占全部企業(yè)所得稅收入的31.78%;金融保險(xiǎn)業(yè)累計(jì)入庫1.83億元,增長(zhǎng)59.11%,占8.29%;電信業(yè)累計(jì)入庫3.63億元,增長(zhǎng)93.42%,占16.32%。卷煙工業(yè)、成品油工業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑安裝、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所得稅有不同程度下降。

從稅源分布情況看,甘肅企業(yè)所得稅主要依靠部分重點(diǎn)稅源企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全年繳納企業(yè)所得稅在1億元以上的企業(yè)只有2家,即中國移動(dòng)通信集團(tuán)甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬元以上企業(yè)共有34家(包括上述2家),共繳納企業(yè)所得稅14.64億元,占全省企業(yè)所得稅收入的65.77%。從重點(diǎn)稅源企業(yè)分布行業(yè)來看,主要分布在煙草行業(yè)(13家)、電力行業(yè)(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業(yè)。

從分企業(yè)類型收入情況來看,甘肅內(nèi)資企業(yè)所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業(yè)所得稅4.79億元,占21.5%。在內(nèi)資企業(yè)所得稅收入中,股份公司和國有企業(yè)所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國有控股的股份公司企業(yè)所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國有或國有控股企業(yè)稅負(fù)較重。

四、甘肅企業(yè)稅收籌劃策略和實(shí)施機(jī)制

(一)甘肅企業(yè)稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發(fā)達(dá)省份,存在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、自然條件差、財(cái)政收支矛盾突出、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低且地區(qū)發(fā)展不平衡等困難和問題。但甘肅企業(yè)又地處國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略重點(diǎn)扶持的地區(qū),稅收優(yōu)惠政策對(duì)其有所傾斜。所以,甘肅企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃目標(biāo)和思路,利用新稅法和西部大開發(fā)中有關(guān)納稅人身份、不同企業(yè)稅率差異、扣除項(xiàng)目方面的可選擇規(guī)定以及國家鼓勵(lì)的稅收優(yōu)惠等稅收政策優(yōu)勢(shì),確定稅收籌劃實(shí)施機(jī)制。

(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規(guī)定,居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅,并采用注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定,因此稅收籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來綜合判斷。外國企業(yè)要想避免成為我國居民企業(yè),就要注意不僅要在國外注冊(cè),而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國外,如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國舉行,在國外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25%和三檔的優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%,企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。第一,高新技術(shù)企業(yè)的籌劃。企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力上來,設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業(yè)的籌劃。新稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用15%的稅率并界定了其企業(yè)類型和認(rèn)定條件。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。

(四)利用扣除項(xiàng)目的籌劃。企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準(zhǔn)予在稅前扣除以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小,直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,新稅法規(guī)定,從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。其相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額基數(shù)有所提高?？梢?盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放;(2)將企業(yè)股東、董事各種報(bào)酬計(jì)入工資;(3)增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì);(4)建立工會(huì)組織,改善職工福利。第二,廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按比例部分扣除、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按比例限額扣除。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的預(yù)算,盡量減少支出,達(dá)到節(jié)稅的目的。第三,設(shè)立分公司籌劃。新稅法規(guī)定,不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損,從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),可以先考慮設(shè)立分公司,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時(shí),應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。第四,研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以加計(jì)扣除50%;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。企業(yè)可以考慮加大研發(fā)力度,增加研究開發(fā)費(fèi)用,降低所得稅稅負(fù)。

(五)利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃。新稅法強(qiáng)調(diào)對(duì)國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策,甘肅企業(yè)可以充分利用產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)勢(shì)和所處地區(qū)優(yōu)勢(shì),結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),實(shí)施稅收籌劃。第一,符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目,地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè),只要鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè),可享受企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠。第二,新稅法規(guī)定對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策;對(duì)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入;對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,其取得的項(xiàng)目所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃,既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,又能為企業(yè)降低稅收成本。例如,甘肅省首家創(chuàng)業(yè)板上市公司大禹節(jié)水股份公司其產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目符合節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策,大大降低了企業(yè)稅負(fù)。第三,新稅法規(guī)定企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,可以免征、減征企業(yè)所得稅,這對(duì)于甘肅這個(gè)農(nóng)牧業(yè)大省來說,可以有效降低涉農(nóng)企業(yè)的所得稅稅負(fù)。第四,民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區(qū)企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的民族地區(qū)作為注冊(cè)地點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實(shí)際操作中,盡量使企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(作者單位:蘭州商學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

第9篇：制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文

（一）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定

2016年國科發(fā)火第32號(hào)文：申請(qǐng)注冊(cè)一年以上，主要產(chǎn)品發(fā)揮技術(shù)（屬國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)范圍）核心支持作用，達(dá)到創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)有所有權(quán)的，研發(fā)人員占企業(yè)的十成以上，研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例（小于五千萬的不得低于5%；5000萬到2億的，底線為4%；2億以上的，為3%），近一年的高科技產(chǎn)品帶來的收入占總收入六成以上并沒有重大安全質(zhì)量事故。通過申請(qǐng)和專家評(píng)審，綜合審查可認(rèn)定其為高新技術(shù)企業(yè)。

（二）優(yōu)惠政策

1、稅率優(yōu)惠，屬于國家重點(diǎn)扶持的業(yè)務(wù)范圍的企業(yè)稅率從25%基礎(chǔ)上降低40%，可按15%征稅。2、“兩免三減半”（特殊行業(yè)：軟件行業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)），深圳特區(qū)內(nèi)2008年后登記注冊(cè)的企業(yè)，前兩年免征特區(qū)內(nèi)取得所得的企業(yè)所得稅，第三年到五年25%稅率減半征收。3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。居民企業(yè)不超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免所得稅，超過部分減半征收。4、折舊。對(duì)于產(chǎn)品更新速度快，固定資產(chǎn)常年在高腐蝕和震動(dòng)狀態(tài)下磨損的嚴(yán)重的可以使用加速折舊計(jì)提方法（年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法），但應(yīng)不少于兩年。5、研發(fā)費(fèi)。

二、具體籌劃方法

（一）利用政策導(dǎo)向

研發(fā)費(fèi)用在匯算清繳時(shí)經(jīng)過稅務(wù)局備案審批通過可以50%加計(jì)扣除；不超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益可以免征所得稅；可采用固定資產(chǎn)的加速折舊法；殘疾員工工資加計(jì)100%扣除；環(huán)保項(xiàng)目免征減征所得稅。

（二）研發(fā)費(fèi)用的籌劃

對(duì)于委托研發(fā)的雙方，委托方可加計(jì)扣除計(jì)入費(fèi)用的發(fā)生額的80%，受托方就不再能進(jìn)行扣除了，若兩者有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，受托方要有費(fèi)用明細(xì)表。沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，那么就要對(duì)自身承擔(dān)的分別核算扣稅。此方面存在籌劃空間。

（三）折舊方法

一般高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)有先進(jìn)性，更新速度快的特點(diǎn)，所得稅法規(guī)定其可以用加速折舊方法計(jì)提折舊。此處存在納稅籌劃的機(jī)會(huì)，如果企業(yè)在免稅期，那么應(yīng)該盡量少計(jì)提折舊。如果在正常納稅的期間，為了獲取資金的時(shí)間價(jià)值，盡量在前期多提折舊，采用加速折舊計(jì)提方法。

三、以DH軟件股份有限公司企業(yè)為例

（一）公司概況及企業(yè)所得稅率

DH軟件股份有限公司企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱DH公司）成立于2011年1月，注冊(cè)資本15億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及行業(yè)金融保險(xiǎn)醫(yī)保，電力水力鐵路交通，通信，計(jì)算機(jī)，石油化工和制造業(yè)等。主要產(chǎn)品有系統(tǒng)集成，軟件和技術(shù)服務(wù)，業(yè)務(wù)主要分布在華北地區(qū)。2014年通過了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，并于2015年通過了重點(diǎn)軟件企業(yè)備案，從2015年減按10%納稅。西安DH軟件公司，天津DH軟件公司適用所得稅率125%，泰安DH合創(chuàng)軟件，北京SZXQ科技有限公司的所得稅率為15%，西安RYD風(fēng)電技術(shù)有限公司適用稅率125%，北京DH合創(chuàng)香港有限公司稅率165，除上述外25%。

（二）所得稅籌劃策略

1、研發(fā)費(fèi)用的籌劃

由DH公司2015年年報(bào)列示出的研發(fā)投入金額為884億元，占營(yíng)業(yè)收入的比例為1571%，其中資本化的為032億元，占總研發(fā)投入367%。建議在“研發(fā)支出”一級(jí)科目下設(shè)立二級(jí)科目“資本化”、“費(fèi)用化”甚至設(shè)立三級(jí)科目列示每一項(xiàng)費(fèi)用，例如：“儀器設(shè)備“，”儀器設(shè)備“，”檢驗(yàn)費(fèi)“等。

2、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和折舊年限的籌劃

目前，各年的折舊情況：當(dāng)年新增設(shè)備原值：2011，2012，2013年分別為580，720，680萬元。累計(jì)原值：2011-2013分別為：580，1300，1980，2014年-2017年為1980萬元，折舊年限3年，凈殘值率5%，2011年-2015年折舊額：184，412，627，443，215萬元。應(yīng)納稅所得額按年分別為：616，388，173，357，585，800，800應(yīng)納稅所得額為：0，0，22，45，73，200，200，合計(jì)540萬元。

因?yàn)镈H公司屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也屬于特殊行業(yè)軟件行業(yè)，所以滿足企業(yè)所得稅“兩免三減半“的稅收政策，考慮到2011-2012年為免稅期，2012至2014年為25%稅率的減半期。從2011到2017年，共繳納的稅為540萬元?；I劃方案如下：折舊年限（法定最多）改成5年。2011-2017年每年折舊：110，260，376，376，376，266，129，合計(jì)1893每年的應(yīng)納稅額：0，0，53，53，53，133，168，合計(jì)460萬元。

整體上來看，固定資產(chǎn)原值總額還是1980萬元沒有變，只是調(diào)整了折舊年限為法定規(guī)定最多的年限，就使總計(jì)的應(yīng)納稅所得稅額由540萬元降低為460萬元，所得稅避稅80萬元。

四、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的建議

通過以上DH公司的例子我們可以看出，合理的納稅籌劃可以給企業(yè)爭(zhēng)取到稅款的使用權(quán)，看到合理避稅的帶來的好處，除此之外還有一些針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)納稅籌劃的建議。

（一）合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用

對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用化的按照費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，資本化的按照成本的150%攤銷，企業(yè)最好成立專門的研發(fā)部門單獨(dú)核算，或者通過其他途徑來轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)招待費(fèi)，轉(zhuǎn)化為其他費(fèi)用，盡量在在稅前多扣除，以達(dá)到少繳稅的目的。

（二）利用地區(qū)的優(yōu)勢(shì)

對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)2008年1月1日后成立的高新技術(shù)企業(yè)來講，如果爭(zhēng)取到國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)資格，也滿足”兩免三減半“的政策。