固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)折舊

我國2001年新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)資產(chǎn)的定義是：“資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的交易、事項(xiàng)所形成的，能以貨幣計(jì)量的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”從定義可以看出,資產(chǎn)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，而且是一種特定的經(jīng)濟(jì)資源，1.是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源;2.要由企業(yè)擁有或者控制;3.必須是可用貨幣計(jì)量的。如果資產(chǎn)為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的能力下降了，就說明資產(chǎn)的價(jià)值降低了，資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，就需要對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不能再按原來的價(jià)值來計(jì)量了。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各單位要在期末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)未來可收回金額或變現(xiàn)價(jià)值低于賬面價(jià)值的時(shí)候，就要提取減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備，其會(huì)計(jì)處理方法是：一方面抵減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，另一方面增加當(dāng)期的費(fèi)用，減少當(dāng)期的利潤。當(dāng)以后不利影響消失的時(shí)候，再在原來提取減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)恢復(fù)該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于固定資產(chǎn)，由于要按其價(jià)值和使用年限提取折舊，當(dāng)其價(jià)值發(fā)生變化的時(shí)候，其折舊額也相應(yīng)的發(fā)生變化。所以，當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的時(shí)候，不但要對(duì)其價(jià)值進(jìn)行重新的計(jì)量，還要重新計(jì)提折舊。

下面我們以東方公司某一設(shè)備為例，介紹一下固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理及減值后對(duì)折舊的影響及處理。

一、固定資產(chǎn)減值及其對(duì)折舊的會(huì)計(jì)處理

例如，東方公司2002年12月20日購置了一套設(shè)備，總價(jià)值為200000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用時(shí)間為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，該公司采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。2005年12月31日，在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額變?yōu)?9000元，發(fā)生了減值，但預(yù)計(jì)凈殘值和使用年限沒變化。假定東方公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，則各年提取的折舊應(yīng)該是：

1.2003年1月1日至2005年12月31日，東方公司每年計(jì)提折舊金額為（200000-10000）/10=19000元，3年累計(jì)折舊金額為57000元。其每年會(huì)計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用19000

貸：累計(jì)折舊19000

2.2005年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值為143000元，（200000～19000*3）；經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查其可收回金額為59000元。因此判斷該設(shè)備發(fā)生了減值，該公司應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，提取金額為84000元（143000-59000）元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出―計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84000

2005年12月31日固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)先對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，然后才能進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。）

3.2006年1月1日年至 2012年12月31日每年計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按該設(shè)備2005年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值59000元，尚可使用壽命還有7年計(jì)提折舊，則年折舊額為：（59000-10000）/7=7000元。每年的計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 7000

貸：累計(jì)折舊7000

二、轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失及其折舊的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

仍以上例為例，假定2008年12月31日東方公司財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于市場發(fā)生了變化，對(duì)公司產(chǎn)生不利影響的因素消失，該設(shè)備的可收回金額變?yōu)?0000元，但此時(shí)該設(shè)備賬面價(jià)值為38000元（59000-7000*3）。

1.在2008年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為90000元，賬面價(jià)值為38000元，按照可收回金額與賬面價(jià)值孰低的原則進(jìn)行比較，則應(yīng)保持原來的賬面價(jià)值，不用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但38000元是提取減值后的賬面價(jià)值，如果沒發(fā)生2005年12月31日的減值，當(dāng)時(shí)不提取減值準(zhǔn)備，則其賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)為86000元（200000-19000*6），所以我們還得把可收回金額90000元和沒提取減值的賬面價(jià)值86000元比較，說明該設(shè)備已經(jīng)恢復(fù)到了原來的水平，這時(shí)我們就應(yīng)該調(diào)整其賬面價(jià)值，但要在原來的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)恢復(fù)，即恢復(fù)到86000元。應(yīng)恢復(fù)的價(jià)值為86000-38000=48000元。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備48000

貸：營業(yè)外支出―計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備48000

2.在2009年1月1日至2012年12月31日期間，每年計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按2008年12月31日轉(zhuǎn)回減值損失后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值86000元和尚可使用壽命4年重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，即每年計(jì)提折舊額為：（86000-10000）/4=19000元，其會(huì)計(jì)分錄為

借：制造費(fèi)用19000

第2篇：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：非現(xiàn)金資產(chǎn) 清償債務(wù) 問題

債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方法有多種，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是其中之一，而債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)在實(shí)踐中存在不少問題，筆者在此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)后，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)清債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值小于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入資本公積。按稅法規(guī)定：營業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)。有償活動(dòng)包括通過提供、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)值和價(jià)外費(fèi)用。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定當(dāng)債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)以什么樣的價(jià)格作為計(jì)算營業(yè)稅的依據(jù)，這給企業(yè)留下了較大的操作空間，即企業(yè)在以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)可以選擇應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值和無形資產(chǎn)賬面價(jià)值較低者作為計(jì)稅依據(jù)。

筆者認(rèn)為企業(yè)此種做法不合理，也不符合稅法規(guī)定。這是因?yàn)椋涸趥鶆?wù)重組中，當(dāng)債務(wù)人發(fā)生臨時(shí)性財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人為減輕債務(wù)人的負(fù)擔(dān)，使其度過難關(guān)繼續(xù)經(jīng)營下去，也為減少債權(quán)人的損失，在大多數(shù)情況下債權(quán)人用以抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值。而企業(yè)以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)實(shí)質(zhì)上也是一種變相的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，而轉(zhuǎn)讓價(jià)值則為應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值。因此，筆者認(rèn)為在相關(guān)準(zhǔn)則或制度中明確規(guī)定，債務(wù)人以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)以應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值乘以所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅。若涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)以應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)或減去支付的補(bǔ)價(jià)作為營業(yè)部的計(jì)稅依據(jù)。

二、債務(wù)人以不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同銷售，計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅

債務(wù)人以不動(dòng)產(chǎn)（如廠房、辦公樓等）抵償債務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)視同銷售，以應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅，并通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方進(jìn)行核算。因?yàn)槠髽I(yè)以不動(dòng)產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，其實(shí)質(zhì)是有償銷售不動(dòng)產(chǎn)，即在企業(yè)資產(chǎn)減少的同時(shí)，使得企業(yè)一項(xiàng)負(fù)債相應(yīng)減少，債務(wù)人從中獲取了一定的經(jīng)濟(jì)利益。例如：甲公司應(yīng)收乙公司賬款140萬元，已逾期，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：乙公司以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的廠房抵償債務(wù)，該廠房在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊20萬元，已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金5萬元，余額不再支付。

在此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，實(shí)質(zhì)上債務(wù)人將該項(xiàng)資產(chǎn)以140萬元的價(jià)值賣給了債權(quán)人，若營業(yè)稅稅率為5%，則上例賬務(wù)處理為：

1.先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬

累計(jì)折舊 20萬

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬

貸：固定資產(chǎn)120萬

2.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交營業(yè)稅=140萬×5%=7萬

借：固定資產(chǎn)清理7萬

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅7萬

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理102萬

資本公積 38萬

若在債務(wù)重組中涉及補(bǔ)價(jià)的，則營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)，或者為應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的補(bǔ)價(jià)。

三、債務(wù)人固定資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的規(guī)定為：如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)先對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用（扣除殘值收入）等之后的差額，直接計(jì)入營業(yè)外支出或資本公積。而對(duì)債務(wù)人支付或收到補(bǔ)價(jià)的處理未做具體規(guī)定。對(duì)此，債務(wù)人在實(shí)際核算時(shí)，將收到或支付的補(bǔ)價(jià)于債務(wù)結(jié)清時(shí)一次核算。

依上例，若乙公司廠房的公允價(jià)值為160萬元，協(xié)議約定，甲公司向乙公司另支付補(bǔ)價(jià)20萬元，則賬務(wù)處理為：

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬

累計(jì)折舊 20萬

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬

貸：固定資產(chǎn)120萬

2.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交營業(yè)稅=（140萬+20萬）×5%=8萬

借：固定資產(chǎn)清理8萬

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅8萬

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬

銀行存款 20萬

貸：固定資產(chǎn)清理103萬

資本公積 17萬

依上例，乙企業(yè)廠房的公允價(jià)值為90萬，協(xié)議約定：乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)20萬元，賬務(wù)處理為：

1. 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 95萬

累計(jì)折舊 20萬

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬

貸：固定資產(chǎn)120萬

2.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交營業(yè)稅=（140萬―20萬）×5%=6萬

借：固定資產(chǎn)清理6萬

貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅6萬

3.結(jié)清債務(wù)

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理 10萬

銀行存款 20萬

資本公積 19萬

筆者認(rèn)為在涉及補(bǔ)價(jià)情況下，既然債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)屬于固定資產(chǎn)清理的核算范圍，要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，那么，在債務(wù)重組過程中收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)視為清理過程中獲得的收入，而支付的補(bǔ)價(jià)則視為清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用。依上例，筆者認(rèn)為合理的處理方法應(yīng)為：

在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，轉(zhuǎn)入清理與應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算同前例。

收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：

借：銀行存款 20萬

貸：固定資產(chǎn)清理 20萬

結(jié)清債務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理123萬

資本公積 17萬

在支付補(bǔ)價(jià)的情況下，轉(zhuǎn)入清理與應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算同前例。

支付補(bǔ)價(jià)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 20萬

貸：銀行存款 20萬

結(jié)清債務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款140萬

貸：固定資產(chǎn)清理121萬

第3篇：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；重要性；對(duì)比；影響

一、 固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因及其對(duì)企業(yè)的重要性

（一）固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與不斷完善，涉及固定資產(chǎn)的新情況、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亟待更新，在引入市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的情況下，這一問題更加突出，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展，為此，對(duì)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整和完善勢在必然。

(二) 固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性

1. 固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、運(yùn)輸工具等。它是企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于十分重要的地位。

2. 固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，所占資金比重大。固定資產(chǎn)的購置或取得，通常要花費(fèi)較大的代價(jià)。在絕大多數(shù)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占的資金在其資金總額中占有較大的比重,由于經(jīng)濟(jì)價(jià)值大的特點(diǎn)，任何在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)或記錄上的錯(cuò)誤，都有可能在較大程度上改變企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

3. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提對(duì)成本費(fèi)用的影響較大。由于在其使用過程中，它們的價(jià)值應(yīng)以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去。由于固定資產(chǎn)的價(jià)值較大，即使其折舊計(jì)提幾乎貫穿整個(gè)使用期間，在某一會(huì)計(jì)期間計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)成本中的折舊額依然較大，所以，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法是否合適，折舊額的計(jì)算是否正確，將在很大程度上影響當(dāng)期的成本費(fèi)用水平以及固定資產(chǎn)的凈值。

4. 由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、使用分散、使用期限較長，在使用和管理中容易發(fā)生被遺忘、遺失、損壞或失盜，因此固定資產(chǎn)管理工作的難度較大，問題較多。

二、固定資產(chǎn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比及差異

（一）固定資產(chǎn)概念方面的差異

舊準(zhǔn)則從使用用途、使用期限、單位價(jià)值上對(duì)其定義；新準(zhǔn)則僅從使用用途、使用壽命兩方面對(duì)其定義。特別是在使用期限上，新準(zhǔn)則引用了“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”的說法，比舊準(zhǔn)則“使用年限超過一年”的說法更為妥當(dāng)。

（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異

1. 舊準(zhǔn)則沒有涉及對(duì)“購買的價(jià)款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新準(zhǔn)則指出：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 新準(zhǔn)則關(guān)于“債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同，但由于《債務(wù)重組》新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了不小變化，故計(jì)量方面出入很大。新準(zhǔn)則規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價(jià)值入賬。而不以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。

3. 新準(zhǔn)則中關(guān)于“非貨幣易取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式。而舊準(zhǔn)則對(duì)換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)其入賬價(jià)值，在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的一方還得確認(rèn)收益。

4. 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“企業(yè)合并”確定，即：在企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動(dòng)中，銷售企業(yè)以高成本或凈額的價(jià)格將固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，并由此確認(rèn)當(dāng)期損益；而購買企業(yè)以支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。這種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移或者相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn)。其入賬的固定資產(chǎn)原價(jià)中就包括銷售企業(yè)因該內(nèi)部銷售而實(shí)現(xiàn)的利潤。而舊準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

5. 新準(zhǔn)則沒有涉及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單列一項(xiàng)并說明了處理程序，即捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬；沒有提供的則按同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)值估計(jì)金額或按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

6. 新準(zhǔn)則沒有涉及盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單列一項(xiàng)并說明了處理程序，即盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)值減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

7. 新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則不涉及這一方面。

（三） 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異

1. 計(jì)提減值準(zhǔn)備方面。新準(zhǔn)則規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2. 計(jì)提折舊方面。新準(zhǔn)則未對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

3. 在后續(xù)支出方面。新準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。另外，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

（四） 固定資產(chǎn)處置方面的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。

（五） 固定資產(chǎn)披露方面的差異

舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額、暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露，新準(zhǔn)則對(duì)此未做要求。

三、 固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響

（一） 由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的修改，因此不會(huì)影響到對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)及分類，同樣也不會(huì)影響到企業(yè)的納稅。

（二） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本相同，都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但對(duì)在“融資租入固定資產(chǎn)”、“接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”等處理方法不一樣，對(duì)企業(yè)的納稅額影響很大。

（三） 在計(jì)提折舊的范圍上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定除了在接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)有差別外，其余完全相同。但兩者在對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等方面的劃分標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)不同，會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額產(chǎn)生短期波動(dòng)，但從長遠(yuǎn)上看，兩者是平衡的。

（四）對(duì)于已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不再計(jì)提折舊。而稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。因此，提取全額減值準(zhǔn)備會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額造成影響，減少納稅額。

（五）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但稅法上要求固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損失。也就是說，對(duì)于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。因此固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額產(chǎn)生影響。

四、 結(jié)論

通過對(duì)固定資產(chǎn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比及其變化產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)納稅額的影響，說明財(cái)政部制定的固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及修改完善后的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，是我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌的標(biāo)志，它通過進(jìn)一步的縮減固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理選項(xiàng)、嚴(yán)肅會(huì)計(jì)處理程序、提高披露要求等措施壓縮了企業(yè)利用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)漏洞操作利潤進(jìn)而誤導(dǎo)投資者的空間和余地，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，并使會(huì)計(jì)報(bào)告也更為科學(xué)合理，有助于企業(yè)經(jīng)營者管理水平的提高，進(jìn)而在宏觀上促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康、有序運(yùn)行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《會(huì)計(jì)》. 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編. 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2007年4月.

第4篇：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）。新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值既可以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，也可以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。新準(zhǔn)則對(duì)于以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值規(guī)定了兩個(gè)條件。一是交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。所謂商業(yè)實(shí)質(zhì)是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。本文利用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從幾方面談?wù)剬?duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的理解。

企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)根據(jù)是否以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值和是否涉及補(bǔ)價(jià)分別處理。

一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值

（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件的，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的價(jià)值，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益。

例1.甲公司以其不再用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。甲公司換出設(shè)備的賬面價(jià)值為120萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值為110萬元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用1萬元；乙公司換出的貨運(yùn)汽車賬面原值為140萬元，已提折舊30萬元，公允價(jià)值為110萬元。假設(shè)甲公司換入的貨運(yùn)汽車將作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行使用和管理，且沒有對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

分析：甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換，該項(xiàng)交易中不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補(bǔ)價(jià)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于該換入資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益流入，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，換出與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均可以可靠地計(jì)量。因此，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換可以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值，即應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000

累計(jì)折舊 200 000

貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備1 200 000

（2）支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理10 000

貸：銀行存款 10 000

（3）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝110＋1

＝111（萬元）

借：固定資產(chǎn)――汽車1 110 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 110 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：

借：固定資產(chǎn)清理100 000

貸：營業(yè)外收入100 000

（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，需要解決3個(gè)問題。

1. 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則給出了一個(gè)25%的參考比例。具體算法如下：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值≤25%。支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≤25%

例2. A公司以一輛小汽車換B公司的一輛中巴車。A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司中巴車的賬面價(jià)值為25萬元，公允價(jià)值為20萬元。A公司支付了4萬元的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)。

分析：從支付現(xiàn)金的A公司來看，所支付的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和20（＝16＋4）萬元的20%，小于25%，確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。

從收取現(xiàn)金的B公司來看，所收取的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴車的公允價(jià)值20萬元的比例為20%，小于25%，也確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。

2. 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)與計(jì)量

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：應(yīng)確認(rèn)收益＝換入資產(chǎn)的價(jià)值－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）。其中，換入資產(chǎn)的價(jià)值

＝換出（入）資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。因此，應(yīng)確認(rèn)的收益＝換出（入）資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出（入）資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)。應(yīng)確認(rèn)收益＝換入資產(chǎn)的價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）＝換出（入）資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值?？梢?，無論是支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，還是收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其損益的確認(rèn)與計(jì)量實(shí)質(zhì)上均是企業(yè)換出資產(chǎn)損益的確認(rèn)與計(jì)量。

例3. 甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要基地較近的乙公司的辦公樓相交換。甲公司換出倉庫的賬面原值為380萬元，已提折舊50萬元，公允價(jià)值為360萬元；乙公司換出辦公樓的賬面原值為450萬元，已提折舊80萬元，公允價(jià)值為370萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理和使用，且未對(duì)換出固定資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

分析：甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，在這項(xiàng)交易中涉及10萬元的貨幣性資產(chǎn)作為補(bǔ)價(jià)，首先應(yīng)判斷交易是否屬非貨幣易。甲公司：支付補(bǔ)價(jià)10萬元÷（支付補(bǔ)價(jià)10萬元＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值360萬元）

＝2.7%＜25%。乙公司：收到補(bǔ)價(jià)10萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值370萬元＝2.7%25%。通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理3 300 000

累計(jì)折舊500 000

貸：固定資產(chǎn)――倉庫3 800 000

（2）支付補(bǔ)價(jià)：

借：固定資產(chǎn)清理100 000

貸：銀行存款 100 000

（3）換入辦公樓的入賬價(jià)值＝360＋10

＝370（萬元）

借：固定資產(chǎn)――辦公樓3 700 000

貸：固定資產(chǎn)清理3 700 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)損益：應(yīng)確認(rèn)的收益＝360－330

＝30（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理300 000

貸：營業(yè)外收入 300 000

乙公司的會(huì)計(jì)處理：

（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理3 700 000

累計(jì)折舊 800 000

貸：固定資產(chǎn)――辦公樓4 500 000

（2）收到補(bǔ)價(jià)：

借：銀行存款100 000

貸：固定資產(chǎn)清理100 000

（3）換入倉庫的入賬價(jià)值＝370－10

＝360（萬元）

借：固定資產(chǎn)――倉庫3 600 000

貸：固定資產(chǎn)清理 3 600 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)損益：應(yīng)確認(rèn)的收益＝370－370＝0

二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)價(jià)值

如果非貨幣性資產(chǎn)交換未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的兩個(gè)條件，則該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的價(jià)值，而不確認(rèn)損益。若涉及補(bǔ)價(jià)的，與前例一樣，先要計(jì)算比例；若小于25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

例4. A公司決定以賬面價(jià)值為9 000元、公允價(jià)值為10 000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11 000元，公允價(jià)值為10 000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。假設(shè)A公司和B公司的換入材料均非其生產(chǎn)經(jīng)營所用。

分析：由于雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此，此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，且A、B公司均不確認(rèn)非貨幣易損益

A公司：

借：原材料――乙材料9 300

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1 700（10 000×17%）

貸：原材料――甲材料9 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1 700（10 000×17%）

銀行存款 300

B公司：

借：原材料――甲材料11 200

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1 700（10 000×17%）

貸：原材料――乙材料11 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1 700（10 000×17%）

銀行存款200

三、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況

若非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的價(jià)值總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。若非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的價(jià)值總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值。

例5. A公司以一項(xiàng)股權(quán)投資，其賬面價(jià)值為250萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為190萬元，同時(shí)換入B公司兩項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，包括：一輛小汽車，賬面凈值為50萬元，公允價(jià)值為50萬元；一臺(tái)設(shè)備，賬面凈值為170萬元，公允價(jià)值為150萬元。A公司還支付B公司補(bǔ)價(jià)10萬元，A公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi)10 000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，交易雙方具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值是可靠的。

分析：支付的補(bǔ)價(jià)10萬元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和200萬元的4%，小于25%，屬于非貨幣資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣交易準(zhǔn)則核算。A公司的會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝190＋10＋1＝201（萬元）。小汽車公允價(jià)值的比例＝50÷（50＋150）＝25%。則換入小汽車的入賬價(jià)值＝201×25%＝50.25(萬元)。設(shè)備公允價(jià)值的比例＝150÷（50＋150）＝75% 。則換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝201×75%＝150.75(萬元)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)――小汽車502 500

固定資產(chǎn)――設(shè)備1 507 500

長期投資減值準(zhǔn)備300 000

營業(yè)外支出―非貨幣易損益

300 000

貸：長期股權(quán)投資2 500 000

第5篇：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文

關(guān)鍵詞 所得稅；核算；應(yīng)用

2006年2月財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》，對(duì)所得稅的核算作了重大改變，取消了原所得稅核算應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序： （1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（2）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（3）比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債（5）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。

一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

1．資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

例如：1.固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)的帳面價(jià)值：實(shí)際成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

稅收確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本-累計(jì)折舊

例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為100萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了8萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

賬面價(jià)值=100-10-10-8=72萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=100-20-16=64萬元

例如：2.交易性金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)的帳面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量

稅法確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：成本

例：企業(yè)支付90萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為76萬元。

交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：76萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)：90萬元

資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：（1）固定資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)（3）交易性金融資產(chǎn)（4）可供出售金融資產(chǎn)（5）長期股權(quán)投資（6）其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（7）期末計(jì)算所得稅時(shí)，帳上一般表示的是計(jì)稅基礎(chǔ)，而報(bào)表上一般表示的是賬面價(jià)值。

2．負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額

一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債。

例如：1.預(yù)計(jì)負(fù)債

例：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100萬元

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬-可從未 來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬=0

例如：2.稅前利潤補(bǔ)虧（理解為負(fù)債）

例：2005年甲企業(yè)發(fā)生虧損200萬元。

稅前利潤補(bǔ)虧賬面價(jià)值=200萬元

稅前利潤補(bǔ)虧計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200萬-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬=0

負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況就以上兩種情況。

二、暫時(shí)性差異

由于會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同，兩者對(duì)收益、資產(chǎn)、費(fèi)用、負(fù)債確認(rèn)的時(shí)間和范圍也不同，從而產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，這一差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。

永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，而產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有單獨(dú)定義，但在具體確認(rèn)時(shí)予以考慮。

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。此外，某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異(此時(shí)賬面價(jià)值為0)。根據(jù)暫時(shí)性差額對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加）。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)

形成 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)

例：甲公司2005年末固定資產(chǎn)賬面原值為1 000萬元，會(huì)計(jì)上按直線法已提折舊為200萬元，稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，已提折舊額為250萬元。

賬面價(jià)值=1000萬-200萬元=800萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬-250萬元=750萬元

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為50萬元。

2.可抵扣暫時(shí)性差異

是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少）。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)

形成可抵扣暫時(shí)性差異

負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)

例：甲公司2005年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

賬面價(jià)值=500萬-100萬元=400萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異為100萬元。

三、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債

1．遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

原則：對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外 。

例：甲公司于2006年末某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備賬面原值 為200萬元，會(huì)計(jì)上采用直線法已計(jì)提折舊20萬元，稅法按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已提折舊額為40萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33％。

賬面價(jià)值=200萬-20萬元=180萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬-40萬元=160萬元

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為20萬元。

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率

=20×33％=6.6(萬元)

2．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 。

估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括兩個(gè)方面: （1）是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得。（2）是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回。

例：甲公司所得稅稅率為33％，2005年末長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資損失50萬元。

賬面價(jià)值=200萬-50萬元=150萬元

計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬

長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為50萬元。

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅

稅率=50×33％=16.5(萬元)

四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟：

(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×所得稅稅率

(2)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額

①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率；

②遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率。

(3)計(jì)算所得稅費(fèi)用

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

例1．甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下表： （單位萬元）

假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300萬×33％=99萬元

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60萬×33％=19.8萬元

應(yīng)交所得稅=1000萬×33％=330萬元

20×6年：

確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅250.8

遞延所得稅資產(chǎn)99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅330

遞延所得稅負(fù)債19.8

例2．接例1，20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下表：（單位萬元）

分析：

1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200萬

期末遞延所得稅負(fù)債(200×33%) =66

期初遞延所得稅負(fù)債19.8

遞延所得稅負(fù)債增加46.2

2.期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬

期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)= 52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2

假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，則：

應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬

確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅752.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅660

遞延所得稅負(fù)債46.2

遞延所得稅資產(chǎn)46.2

五、綜合舉例

〔綜合例題〕說明所得稅核算全過程：

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2005年有關(guān)所得稅資料如下：

(1)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為33％；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額亞9.8萬元。

(2)本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)，工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。

(3)年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(年初減值準(zhǔn)備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小 50萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

(4)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。

(5) 2004年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。

(6)假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：計(jì)算甲公司2005年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

(1)2005年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率=[(利潤總額500-國債利息收入20+違法經(jīng)營罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50-轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提保修費(fèi)40)-彌補(bǔ)虧損60]×33％=[570-60]×33％=510×33％=168.3(萬元)

(2)計(jì)算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額

①固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=50×33％=16.5(萬元)

②存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=20×33％=6.6(萬元)

③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=40×33％=13.2(萬元)

④彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補(bǔ)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=0×33％=0(萬元)

⑤2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16．5+存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6+預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2+彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=36.3(萬元)

(3)計(jì)算2005年所得稅費(fèi)用

2005年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)) =168.3+(0-0)-(36.3-49.5)=168.3+0-(-13.2)=181.5(萬元)

甲公司所得稅的賬務(wù)處理是：

借：所得稅181.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)繳所得稅168.3

遞延所得稅資產(chǎn)13.2

參考文獻(xiàn)

［1］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

第6篇：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文

一、引言

財(cái)政部于2017年5月16日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（財(cái)會(huì)〔2017〕13號(hào)）并于公布之日起實(shí)施（下文簡稱“CAS 42――持有待售”）。針對(duì)持有待售資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早涉及“持有待售”的概念是出現(xiàn)在“CAS 4――固定資產(chǎn)”準(zhǔn)則當(dāng)中，在該準(zhǔn)則中單獨(dú)對(duì)企業(yè)持有的待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定，并要求企業(yè)當(dāng)該資產(chǎn)按照賬面價(jià)值高于公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的凈額計(jì)提減值。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（2007）進(jìn)一步提及持有待售資產(chǎn)，并將范圍大幅拓寬至持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)（不僅包括固定資產(chǎn)）和持有待售的處置組；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）中提及了資產(chǎn)處置組并要求企業(yè)按照“CAS 8――資產(chǎn)減值”對(duì)其進(jìn)行減值核算。2014年修訂的“CAS 30――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”要求企業(yè)對(duì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及處置組在財(cái)報(bào)中以流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的形式予以單獨(dú)列示。由此可知，有關(guān)持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來就存在并不斷完善；同時(shí)，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的正式實(shí)施，將對(duì)國內(nèi)會(huì)計(jì)理論發(fā)展和實(shí)務(wù)工作的指導(dǎo)起到積極作用[1]。

二、CAS的意義

CAS的，首先，促進(jìn)了國內(nèi)此方向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際通行準(zhǔn)則的發(fā)展。上文分析可知，國內(nèi)最早將持有待售、終止經(jīng)營的有關(guān)概念納入會(huì)計(jì)法律法規(guī)的是在2006年全新公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中的“CAS 4――固定資產(chǎn)”，還有“CAS30――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”；不過在這之前，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)中已經(jīng)有了持有待售資產(chǎn)概念，即“IFRS 5――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營”。當(dāng)時(shí)國內(nèi)引入有關(guān)持有待售資產(chǎn)的概念是充分參考了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行了一定的溝通。隨著“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的出臺(tái)，體現(xiàn)了中國在此方面有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步完善，與相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。

其次，目前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)處于增速放緩階段，更多的結(jié)構(gòu)性改革勢在必行，中長期面臨各種淘汰落后產(chǎn)能的艱巨任務(wù)，需要相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的積極配合。去產(chǎn)能過程中企業(yè)面臨各種持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及處置組，“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的出臺(tái)規(guī)范了企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理，便于指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

最后，“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的出臺(tái)進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者做出各種更有效的經(jīng)濟(jì)決策?！癈AS 42――持有待售”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的信息不僅包括各種持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的信息，還需納入財(cái)報(bào)涵蓋期間各種終止經(jīng)營情況（需要在財(cái)報(bào)中列報(bào)和披露與終止經(jīng)營相關(guān)的各種損益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置及重組費(fèi)用等）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求的進(jìn)一步完善，大大提高了會(huì)計(jì)信息的治理，使得列報(bào)與披露的會(huì)計(jì)信息更加全面、可靠，有利于使用者做出決策。

三、持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)及處置組的新認(rèn)定

（一）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)

根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)是指原正常生產(chǎn)經(jīng)營的非流動(dòng)資產(chǎn)（通過價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中并銷售產(chǎn)品收回其資產(chǎn)價(jià)值）因某種原因被企業(yè)改變成以銷售為目的而非用于生產(chǎn)經(jīng)營目的的資產(chǎn)。不過只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才可界定為準(zhǔn)則規(guī)定的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)：（1）根據(jù)以往此類非流動(dòng)資產(chǎn)的交易習(xí)慣，企業(yè)可立即對(duì)外出售；（2）出售行為發(fā)生極有可能，一般以企業(yè)的類似董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議或者有確定的購買承諾并在一年內(nèi)出售為判斷標(biāo)準(zhǔn)，特殊情況下可能需要同時(shí)獲得有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或監(jiān)管部門的批準(zhǔn)。

存在以下兩種特殊情況即便企業(yè)沒有在一年內(nèi)出售該非流動(dòng)資產(chǎn)但是也可劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)：一是因罕見特殊情況導(dǎo)致沒有一年內(nèi)出售，但企業(yè)采取必要措施且使其滿足準(zhǔn)則規(guī)定的劃分要求；二是企業(yè)能夠及時(shí)排除導(dǎo)致延期銷售的因素并實(shí)現(xiàn)此類資產(chǎn)在一年內(nèi)銷售。

（二）持有待售的處置組

根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則規(guī)定，持有待售的處置組的界定標(biāo)準(zhǔn)基本與持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)相同，不同的是處置組涵蓋了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合且包括與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的有關(guān)負(fù)債；此外，若處置組中包括了按照“CAS 8――資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)定確定的商譽(yù)，則此持有待售的處置組也包括對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。

四、持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)及處置?M與減值相關(guān)的核算

（一）持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)與減值相關(guān)核算

持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的減值核算主要是資產(chǎn)減值的計(jì)提確認(rèn)和資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則規(guī)定，持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)減值相關(guān)核算過程如下：第一步，企業(yè)確定的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確定的賬面價(jià)值作為其入賬價(jià)值（比如，正常經(jīng)營的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售，其賬面價(jià)值為按照“CAS 4――固定資產(chǎn)”規(guī)定確定）；第二步，資產(chǎn)負(fù)債表日，若持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)期末賬面價(jià)值高于其可收回金額（由期末公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈值確定），則以兩者差額確定持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失；第三步，計(jì)提資產(chǎn)減值損失后待售非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額上升，可將在確定為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)后計(jì)提的減值損失相應(yīng)的予以轉(zhuǎn)回，但根據(jù)“CAS 8――資產(chǎn)減值”規(guī)定不可轉(zhuǎn)回在分類為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)前計(jì)提的減值部分。下面具體以“案例一”為例來進(jìn)行分析：

案例1：2015年12月23日，凱威有限責(zé)任公司購入一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營有的固定資產(chǎn)A，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)的入賬價(jià)值為185萬元。企業(yè)按照“設(shè)備10年使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值5萬元及直線法”對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（不考慮相關(guān)稅法影響）。2017年12月19日，凱威公司與宏德股份公司達(dá)成不可撤銷協(xié)議，合同約定于2018年11月3日向其轉(zhuǎn)讓上述A固定資產(chǎn)，合同對(duì)價(jià)為128萬元；此外，凱威公司預(yù)計(jì)銷售時(shí)該固定資產(chǎn)處置會(huì)發(fā)生各種清理費(fèi)用累計(jì)4萬元（假設(shè)此前沒有發(fā)生減值）[2]。

針對(duì)上述介紹，2017年在凱威公司編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，需將A固定資產(chǎn)確定為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)。2017年年末，A固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為149萬元（185-36）；而A固定資產(chǎn)劃分持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)后的可收回金額為124萬元（128-4）。故，2017年年末該持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值25萬元（149-124），按規(guī)定計(jì)提減值。會(huì)計(jì)分錄為“借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額25萬元”。2018年1月1日，該持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為124萬元，此后，不再計(jì)提折舊。

1.計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需要在后續(xù)期間分兩種情況進(jìn)行考慮：

情況1：后續(xù)該非流動(dòng)資產(chǎn)繼續(xù)發(fā)生減值，需進(jìn)一步計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)企業(yè)在2018編制當(dāng)年半年報(bào)時(shí)，A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值為125萬元、處置費(fèi)用3萬元，則可收回金額為122萬元（125-3）。為此，需進(jìn)一步按照規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值損失2萬元（124-122）；計(jì)提減值準(zhǔn)備后該A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值則變成122萬元。

情況2：后續(xù)A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)升值，考慮計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。凱威公司該資產(chǎn)在2018年6月30日的可收回金額為156萬元（公允價(jià)值160萬，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用4萬元），相對(duì)于賬面價(jià)值124萬元、升值了35萬元，該資產(chǎn)沒有減值且將此前計(jì)提的減值予以轉(zhuǎn)回。針對(duì)此前計(jì)提的25萬元減值準(zhǔn)備，可全部轉(zhuǎn)回（注意，此時(shí)理論的轉(zhuǎn)回金額上限是25萬元，超過25萬元的升值部分不允許轉(zhuǎn)回）；相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為“借記持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；貸記資產(chǎn)減值損失，金額12萬元”。

2.根據(jù)“CAS 42――持有待售”規(guī)定，若持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)不滿足確認(rèn)條件后需轉(zhuǎn)出持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)并按照其可收回金額與假設(shè)不劃分為持有待售資產(chǎn)而按正常非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)提的折舊（攤銷）或減值進(jìn)行調(diào)整得到的金額兩者較低者進(jìn)行確認(rèn)入賬。

現(xiàn)假設(shè)凱威公司在2018年10月底因生產(chǎn)經(jīng)營需要決定重新利用該非流動(dòng)資產(chǎn)并與宏德公司就此前協(xié)議達(dá)成和解，重新于當(dāng)月將A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)劃分至固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)當(dāng)天該固定資產(chǎn)的可收回金額為118萬元，其他條件均不變的情況下凱威公司需按照如下順序處理：

第一步，若凱威公司沒有將A固定資產(chǎn)劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)，在2018年半年末時(shí)其是否發(fā)生減值。6月30日，A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為140萬元（185-18×2.5），假設(shè)該日期可收回金額為130萬元，則需要相應(yīng)計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備并調(diào)整賬面價(jià)值至130萬元。

第二步，確定A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)其是否發(fā)生減值。按照規(guī)定在2018年6月30日后期尚可使用7.5年，確定在2018年10月底時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為125.83萬元（130-125/12/7.5）。由于118萬元

第三步，將2018年6月30日的賬面價(jià)值130萬調(diào)整至轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值118萬元，故需要計(jì)提減值準(zhǔn)備12萬元。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為“借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額12萬元”。

（二）持有待售處置組減值相關(guān)核算

根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則規(guī)定，針對(duì)持有待售的處置組有關(guān)減值損失的具體核算過程：（1）初始確認(rèn)以劃分為持有待售處置組時(shí)的賬面價(jià)值和可收回金額（公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額）兩者中較低的金額入賬。（2）若可收回金額低于劃分為持有待售處置組時(shí)的賬面價(jià)值，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)持有待售處置組中不適用于本準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債按照對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則計(jì)量，對(duì)適用于本準(zhǔn)則部分的按照本準(zhǔn)則規(guī)定考慮相應(yīng)減值核算；對(duì)持有待售處置組計(jì)提減值時(shí)應(yīng)當(dāng)首先抵減處置組中含有的商譽(yù)（若有的情況下），然后對(duì)處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)按照賬面價(jià)值比例分?jǐn)傆?jì)提減值損失。具體分析如案例2。

案例2：凱威有限責(zé)任公司因戰(zhàn)略發(fā)展需要于2017年7月底董事會(huì)決定將一項(xiàng)用于生產(chǎn)某設(shè)備的業(yè)務(wù)組進(jìn)行整體對(duì)外出售，公司將此業(yè)務(wù)組劃分為持有待售處置組。劃分為處置組時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：商譽(yù)100萬元、固定資產(chǎn)95萬元、無形資產(chǎn)100萬元（假設(shè)不存在其他需要按照“CAS 8――資產(chǎn)減值”計(jì)提減值的各種資產(chǎn)）及業(yè)務(wù)組的整體賬面價(jià)值（抵銷相關(guān)負(fù)債后的凈額）為206萬元?，F(xiàn)假設(shè)擬出售該待售處置組時(shí)的市場價(jià)格為100萬元，同時(shí)會(huì)發(fā)生各種清理處置費(fèi)用合計(jì)8萬元。[3]

持有待售處置組期間，?對(duì)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的各種非流動(dòng)資產(chǎn)不再計(jì)提折舊（攤銷），但是其中各種負(fù)債所涉及的費(fèi)用或利息應(yīng)當(dāng)在持有期間正常確認(rèn)。

1.針對(duì)持有待售處置組的減值損失的計(jì)提

針對(duì)案例2，判斷擬處置時(shí)相關(guān)資產(chǎn)的減值情況并在各種非流動(dòng)資產(chǎn)之間的分配情況。對(duì)外銷售時(shí)持有待售處置組的可收回金額為92萬元（100-8）；而擬對(duì)外銷售時(shí)該處置組的賬面價(jià)值為206萬元，故需要對(duì)資產(chǎn)組計(jì)提合計(jì)114萬元（206-92）的減值準(zhǔn)備。具體分配如下：首先，沖減資產(chǎn)組的商譽(yù)100萬元；其次，針對(duì)擬計(jì)提剩余的14萬元減值部分對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬按劃分為持有待售處置組時(shí)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)提減值，固定資產(chǎn)計(jì)提減值6.8萬元[14×（95/（100+95））]、無形資產(chǎn)計(jì)提減值7.2萬元。計(jì)提減值損失后處置組中商譽(yù)為0、固定資產(chǎn)88.2萬元以及無形資產(chǎn)92.8萬元，整個(gè)處置組賬面價(jià)值為92萬元。

在當(dāng)年年末，凱威公司沒有將該持有待售處置組對(duì)外出售，除CAS 42具體準(zhǔn)則之外的其他資產(chǎn)和負(fù)債（除所歸屬的商譽(yù)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)之外的其他項(xiàng)目）重新計(jì)量的賬面價(jià)值為71萬元（針對(duì)92萬元到71萬元的21萬元變動(dòng)是遵循其他準(zhǔn)則而導(dǎo)致，不需要考慮計(jì)提減值），處置組的可收回金額為60萬元。為此，由于71>60萬元，則需要對(duì)處置組進(jìn)行計(jì)提減值損失11萬元（71-60）。由于此前處置組含有的商譽(yù)已經(jīng)全部沖抵，故此次計(jì)提11萬元減值全部在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間按照此前的賬面價(jià)值88.2萬元、92.8萬元進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)提：計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失為5.4萬元[11×88.2/（92.8+88.2）]、計(jì)提無形資產(chǎn)減值損失為5.6萬元。計(jì)提減值損失后處置組中商譽(yù)為0、固定資產(chǎn)82.8萬元以及無形資產(chǎn)87.2萬元，整個(gè)處置組賬面價(jià)值為60萬元。

2.持有待售處置組減值的轉(zhuǎn)回

根據(jù)“CAS 42――持有待售”規(guī)定，劃分為持有待售處置組，在后續(xù)日期若可收回金額回升則對(duì)應(yīng)在劃分為持有待售處置組后的資產(chǎn)減值損失可轉(zhuǎn)回。在轉(zhuǎn)回時(shí)需要注意兩點(diǎn)：一是劃分為持有待售處置組之前針對(duì)其中相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提的減值不允許轉(zhuǎn)回；二是處置組減值損失沖減的商譽(yù)賬面價(jià)值部分不能轉(zhuǎn)回。簡而言之，持有待售處置組轉(zhuǎn)回的減值損失是適用“CAS 42”準(zhǔn)則規(guī)定的除商譽(yù)外的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)并按它們的賬面價(jià)值比例轉(zhuǎn)回。

在上述劃分為持有待售處置組后的計(jì)量過程中，其中21萬元變動(dòng)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定；其中針對(duì)持有待售處置組計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為125萬元（114+11）（含沖減商譽(yù)100萬元），故后續(xù)可轉(zhuǎn)回的金額為25萬元。

現(xiàn)假設(shè)2018年6月30日（尚未出售）該持有待售處置組可收回金額回升至232萬元，其中按其他準(zhǔn)則計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值為102萬元，即適用本準(zhǔn)則部分的非流動(dòng)資產(chǎn)可轉(zhuǎn)回的減值理論金額為130萬元（232-102），但實(shí)際最高可轉(zhuǎn)回25萬元，即最終賬面價(jià)值只能增加至127萬元（102+25）。轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值金額為12.8萬元[25×92.8/（92.8+88.2）]，轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值金額為12.2萬元。

五、建議

第7篇：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文

【關(guān)鍵詞】非貨幣性資產(chǎn)交換 商業(yè)實(shí)質(zhì) 公允價(jià)值

2006年2月頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱新準(zhǔn)則）對(duì)2001年1月頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》（以下簡稱原準(zhǔn)則）做了修改。其變化主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義更清晰

原準(zhǔn)則中對(duì)非貨幣易定義為：交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。新準(zhǔn)則直接稱非貨幣易為非貨幣性資產(chǎn)交換，并定義為：交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣性資產(chǎn)交換主要解決的問題是以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換。本次的新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則在定義及判斷非貨幣易事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)上仍然一致，主要是新準(zhǔn)則的定義更加直觀、清晰。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計(jì)量較謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價(jià)值

從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面看，新準(zhǔn)則把對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上，可從根本上保證輸出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的核心是資產(chǎn)的計(jì)量和損益的確認(rèn)，即非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算的主要問題是以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值或公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)格，以及是否確認(rèn)交易損益。原準(zhǔn)則要求一律以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣易中，收到補(bǔ)價(jià)一方確認(rèn)的損益,也僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新準(zhǔn)則中則提出了兩個(gè)計(jì)量模式，一個(gè)是非貨幣性資產(chǎn)交換在符合一定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；另一個(gè)是如果不符合這些條件則采用賬面價(jià)值計(jì)量。

新準(zhǔn)則第三條中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；否則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

新準(zhǔn)則第八條對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的企業(yè)對(duì)發(fā)生補(bǔ)價(jià)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本時(shí)，分別按：（1）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。否則企業(yè)對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本時(shí)，分別按：（1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則第九條對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，分別按：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

在本次修訂的新準(zhǔn)則中，企業(yè)計(jì)量采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，關(guān)鍵在于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、交換的資產(chǎn)是否存在公允價(jià)值的判斷。而是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的提法，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也是2003年才首次出現(xiàn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在改進(jìn)后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備》中提供了判斷交易是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的參照標(biāo)準(zhǔn)，主要考慮由于該項(xiàng)交易的發(fā)生預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。新準(zhǔn)則對(duì)此予以了借鑒，第四條中規(guī)定，當(dāng)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同之時(shí)，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，并且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比又是重大之時(shí)，才可以認(rèn)定一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。換入資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換方能以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額才能計(jì)入當(dāng)期損益。雖然公允價(jià)值被新準(zhǔn)則使用，但充分考慮到我國目前還不十分成熟的市場環(huán)境條件，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)在公允價(jià)值的運(yùn)用方面給予了一定的限制，較為謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價(jià)值。與國際準(zhǔn)則相比，我國新準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值使用范圍上，充分考慮到我國的國情，進(jìn)行了審慎的規(guī)定和改進(jìn)，拋棄了過去一貫使用的“接軌”概念，新準(zhǔn)則的改革更加理性，走與國際趨同之路，說明我國的會(huì)計(jì)改革已進(jìn)入健康發(fā)展的階段。

三、換入資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的當(dāng)期損益確認(rèn)

甲公司用一批存貨換取乙企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，甲公司存貨的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)即為計(jì)稅價(jià)250萬元,增值稅率17%，增值稅的銷項(xiàng)稅額42.5萬元。乙企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為350萬元，累計(jì)折舊為80萬元， 公允價(jià)250萬元，在清理過程中，乙企業(yè)支付清理費(fèi)用10萬元，同時(shí)乙企業(yè)已為此項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的換入對(duì)甲、乙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將產(chǎn)生極大影響，未來甲、乙企業(yè)估計(jì)現(xiàn)金流量會(huì)有顯著的變化。

1、不涉及補(bǔ)價(jià)

分析：甲企業(yè)以存貨換入固定資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均為250萬元，即能夠可靠地計(jì)量；換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=250+42.5=292.5（萬元）；當(dāng)期損益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=250-200=50(萬元)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)（250+42.5）292.5

貸：庫存商品200

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42.5

營業(yè)外收入―非貨幣性資產(chǎn)交換收益 50

乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=250+0=250（萬元）；當(dāng)期損益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+進(jìn)項(xiàng)稅額-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=250+42.5-270=22.5(萬元)。

（1）借：固定資產(chǎn)清理 260

累計(jì)折舊 80

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

貸：固定資產(chǎn) 350

固定資產(chǎn)清理10

貸：銀行存款10

（2）借：庫存商品 250

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)42.5

貸：固定資產(chǎn)清理 270

營業(yè)外收入―非貨幣性資產(chǎn)交換收益 22.5

2、涉及補(bǔ)價(jià)

上例中，假設(shè)甲公司存貨的的公允價(jià)值為270萬元，其他條件不變，甲公司收到乙企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)20萬元存入銀行。

甲公司收到補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分析如下。

第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=20÷270×100%=7.4%；由于收到貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為7.4%，低于25%，因此這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和當(dāng)期損益。甲企業(yè)以存貨換入固定資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為270萬元，而換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為250萬元，即能夠可靠地計(jì)量；并且收到乙企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)20萬元。換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=250+270×17%=250+45.9=295.9（萬元）；當(dāng)期損益=(換入資產(chǎn)的成本+收到補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi))=(250+45.9+20)-(200+45.9)=70(萬元)。

借：固定資產(chǎn)（250+45.9）295.9

銀行存款 20

貸：庫存商品200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) （270×17%）45.9

營業(yè)外收入―非貨幣性資產(chǎn)交換收益 70

乙企業(yè)用存款支付補(bǔ)價(jià)20萬元的會(huì)計(jì)處理為：換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=270+0=270（萬元）；當(dāng)期損益=(換入資產(chǎn)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額)-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi))=270+45.9-（270+20+0）=25.9(萬元)

（1）借：固定資產(chǎn)清理 260

累計(jì)折舊 80

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

貸：固定資產(chǎn)350

借：固定資產(chǎn)清理10

貸：銀行存款10

（2）借：庫存商品270

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 45.9

貸：固定資產(chǎn)清理270

銀行存款20

營業(yè)外收入―非貨幣性資產(chǎn)交換收益 25.9

若該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量時(shí)，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，則不確認(rèn)營業(yè)外收入―非貨幣性資產(chǎn)交換收益。與原準(zhǔn)則相同。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露內(nèi)容更加詳細(xì)

新準(zhǔn)則第十條對(duì)信息披露內(nèi)容分為四項(xiàng)：換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；換入資產(chǎn)成本的確定方式；換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

通過對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的了解，可以清楚地看到謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的具體體現(xiàn)。本次的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，不僅有利于會(huì)計(jì)職業(yè)界，更為重要的是有利于促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部網(wǎng)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換，2006.

第8篇：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文

拆除部分也應(yīng)當(dāng)計(jì)算折舊，然后替換為新的部件，不然更新改造后的固定資產(chǎn)的價(jià)值就會(huì)偏低（因?yàn)榭鄢糠职丛瓋r(jià)扣除，實(shí)際應(yīng)當(dāng)扣除賬面價(jià)值）。

固定資產(chǎn)整體折舊后的賬面價(jià)值減去拆除部分折舊后的賬面價(jià)值，得到的是剩余未拆除部分的賬面價(jià)值，加上改造成本，等于改造后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。沒有問題的，沒有重復(fù)扣除。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第9篇：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部交易 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 遞延所得稅

據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定，納入合并范圍的集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要將交易產(chǎn)生的資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)和未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷。同時(shí)，由于報(bào)表編制主體由企業(yè)變成了集團(tuán)，從而導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的確認(rèn)需要進(jìn)行抵銷與調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，而這一調(diào)整過程需要在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路引導(dǎo)下進(jìn)行。本文以內(nèi)部存貨和固定資產(chǎn)交易為例分別闡述兩種不同類型的商品交易在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法指導(dǎo)下，如何更加簡便地核算未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)合并遞延所得稅的影響。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)與子公司投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在具體確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)按照以下三個(gè)步驟進(jìn)行。首先要確認(rèn)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。其中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算的應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。其次，要根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)暫時(shí)性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異；相反，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。最后，根據(jù)確認(rèn)的暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率將可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”，同時(shí)遞減“所得稅費(fèi)用”；將應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”，同時(shí)確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”。不論是集團(tuán)內(nèi)部交易還是企業(yè)外部交易，只要涉及遞延所得稅的確認(rèn)，都可以按照上述三個(gè)步驟進(jìn)行核算。本文分別就內(nèi)部存貨和固定資產(chǎn)交易進(jìn)行闡述。

二、內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅的影響

（一）存貨項(xiàng)目對(duì)于所得稅確認(rèn)的影響。存貨項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值是由存貨項(xiàng)目下各科目的期末余額扣減提取的存貨減值準(zhǔn)備后的凈額構(gòu)成。若材料采用計(jì)劃成本核算或庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，存貨項(xiàng)目還應(yīng)調(diào)整“材料成本差異”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”。而稅法中明確規(guī)定，包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金在內(nèi)，其未經(jīng)核定的部分不得稅前扣除。即會(huì)計(jì)報(bào)表中扣除的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如果未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)在利潤中加回。集團(tuán)內(nèi)部存貨交易抵銷影響的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也不例外，在調(diào)整集團(tuán)所得稅費(fèi)用時(shí)也應(yīng)將這一影響予以體現(xiàn)。

（二）首期存貨交易對(duì)所得稅費(fèi)用的影響調(diào)整。合并首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)先抵銷存貨相關(guān)項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上確定以集團(tuán)為主體的存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，再和企業(yè)個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)金額作比較，進(jìn)而確認(rèn)所得稅費(fèi)用的調(diào)整額。舉例說明如下：

例1：假設(shè)集團(tuán)母公司合并當(dāng)年向子公司銷售自產(chǎn)商品一批，售價(jià)為20 000元，其成本為16 000元。到當(dāng)年末為止，子公司擁有的該批存貨全部留存在企業(yè)。經(jīng)確定該批存貨的年末可變現(xiàn)凈值為18 400元，子公司對(duì)該批存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。母子公司的所得稅稅率均為25%。

經(jīng)過上述抵銷以后，以集團(tuán)為主體的存貨賬面價(jià)值為16 000元[（20 000-1 600）-4 000+1 600]，而計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為20 000元。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成遞延所得稅資產(chǎn)4 000×25%=1 000（元）。和子公司的個(gè)別報(bào)表相比，集團(tuán)少確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)600元（1 000-400），因此母公司應(yīng)做調(diào)整分錄：

例2：承例1，若假設(shè)子公司合并當(dāng)年末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為15 200元，則應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4 800元。此時(shí)子公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 200元。母公司在編制合并抵銷分錄時(shí)，前2筆分錄與上例相同，第3筆分錄應(yīng)為：

經(jīng)過這三筆分錄抵銷后，以集團(tuán)為主體的存貨賬面價(jià)值為15 200元[（20 000-4 800）-4 000+4 000]，而計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為20 000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)4 800×25%=1 200（元），這一結(jié)果與子公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)1 200元一致，因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無需做調(diào)整處理。

（三）連續(xù)期間內(nèi)部存貨交易對(duì)所得稅費(fèi)用的影響調(diào)整。沿用合并首期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)原理，在合并后任一期間均可按照“抵銷存貨交易確認(rèn)集團(tuán)所得稅費(fèi)用與企業(yè)所得稅費(fèi)用比較確定合并所得稅費(fèi)用調(diào)整額”四步走的程序調(diào)整內(nèi)部存貨交易對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。

例3：承例1，假設(shè)合并后第2年子公司將合并當(dāng)年購進(jìn)的存貨全部銷售給集團(tuán)外的A公司，另外子公司又從母公司購入一批商品作為自用存貨，該批存貨購價(jià)30 000元，成本24 000元，到年末該批存貨有40%對(duì)上述A公司銷售，60%留存在子公司作為期末存貨。經(jīng)重新確定，留存存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元，子公司對(duì)其計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元。

經(jīng)過上述7筆分錄抵銷后，以集團(tuán)為主體的存貨的賬面價(jià)值為14 400元[（18 000-2 000）-1 600+1 600-3 600+2 000]，集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為18 000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)3 600×25%=900（元），而子公司個(gè)別報(bào)表中當(dāng)年末的遞延所得稅資產(chǎn)為1 100元（500+600），因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)200元，做如下調(diào)整分錄：

例4：承例3，假設(shè)合并后第2年末子公司留存存貨的可變現(xiàn)凈值為13 000元，則子公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元。在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)子公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 250元（5 000×25%）。

此時(shí)，集團(tuán)會(huì)計(jì)主體的留存存貨賬面價(jià)值應(yīng)為13 000元[（18 000-5 000）-1 600+1 600-3 600+3 600]，計(jì)稅基礎(chǔ)為18 000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)1 250元（5 000×25%）。而子公司個(gè)別報(bào)表中當(dāng)年末的遞延所得稅資產(chǎn)為1 850元（1 250+600），因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)600元，做如下調(diào)整分錄：

可見，內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅的影響從交易發(fā)生開始，到該筆存貨流出集團(tuán)外部為止，通常情況下會(huì)經(jīng)歷一個(gè)年度，此后，該影響不復(fù)存在。

三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅的影響

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部存貨交易最大的區(qū)別在于，存貨交易產(chǎn)生后一般會(huì)在一個(gè)周期內(nèi)影響集團(tuán)的遞延所得稅，而固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生后將在其使用年限內(nèi)，通過折舊的計(jì)提長期影響集團(tuán)的遞延所得稅，因此固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅的影響更加復(fù)雜、會(huì)計(jì)處理更加繁瑣。

（一）固定資產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)于所得稅確認(rèn)的影響。固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的價(jià)值為固定資產(chǎn)原值扣除全部折舊和減值等以后的凈值，而稅法對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目稅前扣除的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別主要體現(xiàn)在4個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除；二是除特殊情況外，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊才準(zhǔn)予稅前扣除；三是房屋、建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)折舊不得稅前扣除；四是稅法對(duì)固定資產(chǎn)稅前扣除的最低折舊年限有明確規(guī)定：房屋、建筑物是20年，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備是10年，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等是5年，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具是4年，電子設(shè)備是3年。而上述4點(diǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都是允許的或未做明確規(guī)定，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法中間的差異產(chǎn)生。

（二）固定資產(chǎn)交易對(duì)所得稅費(fèi)用的影響調(diào)整。不論是合并首期還是后續(xù)各期，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與存貨影響調(diào)整的方法一樣，都應(yīng)首先將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易給予抵銷，從集團(tuán)的角度確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，再和個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比，從而確定應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。為了對(duì)比更加鮮明，下文選取了一個(gè)企業(yè)將其存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)另一個(gè)企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的事例來說明。

例5：某集團(tuán)母公司于合并當(dāng)年以9 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的工具銷售給其子公司，該工具的成本價(jià)為7 500元，子公司將該工具作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，子公司采用年限平均法對(duì)該工具計(jì)提折舊。母子公司的所得稅稅率均為25%。

經(jīng)過抵銷后該工具在子公司的賬面價(jià)值為7 500元（9 000-1 500），而在集團(tuán)看來，該工具的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為9 000元，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)375元（1 500×25%），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做調(diào)整處理。

合并第二年，母公司在合并當(dāng)年抵銷和調(diào)整的基礎(chǔ)上繼續(xù)調(diào)整該項(xiàng)內(nèi)部交易：

經(jīng)過上述3筆分錄抵銷后該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000元[（9 000-1 800）-1 500+300]，而以集團(tuán)為主體計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為7 200元（9 000-1 800），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)將差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300元（1 200×25%），但在第2筆抵銷分錄中已經(jīng)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)375元，所以本期應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)75元，做如下調(diào)整處理：

經(jīng)過上述抵銷后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 500元[（9 000-3 600）-1 500+600]，而集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為5 400元（9 000-3 600），因此截至本年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)225元，到上年末為止已確認(rèn)300元，所以本期應(yīng)沖減75元，做如下調(diào)整：

后續(xù)年度和這兩年一樣，應(yīng)每年沖減遞延所得稅資產(chǎn)75元，5年共計(jì)沖減375元，與合并當(dāng)年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)375元相等。即當(dāng)該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，其未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的影響也隨即消除，符合遞延所得稅資產(chǎn)的特點(diǎn)。

綜上所述，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部商品交易對(duì)合并所得稅費(fèi)用的調(diào)整將直接影響合并利潤表的信息。通過上述分析總結(jié)得出，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路，在處理這一問題時(shí)應(yīng)按照四個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易；第二步，在第一步抵銷的前提下確認(rèn)以集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用；第三步，與企業(yè)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用比較；第四步，根據(jù)第三步比較得出的差額確定為合并遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用調(diào)整額。但是在處理具體問題時(shí)，要注意根據(jù)該商品交易對(duì)集團(tuán)的影響時(shí)間分別考慮不同的調(diào)整方式。

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