前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的責(zé)任會計制度主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
一、推行責(zé)任會計對高校發(fā)展的現(xiàn)實意義
(1)教育市場競爭日趨激烈,要求高校內(nèi)部控制制度不斷完善改進(jìn)。隨著高校間競爭的日益激烈,以及高校謀求發(fā)展的內(nèi)在要求與資源相對供應(yīng)不足的矛盾,促使高校重視教育成本核算。高校只有加強(qiáng)教育成本核算,通過對有關(guān)成本指標(biāo)進(jìn)行分析,針對不同情況采取相應(yīng)的措施,合理配置教育資源,使教育資源得到充分有效使用,加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)管理,從而提高其辦學(xué)效益,才能在市場競爭中立于不敗之地,競爭激烈的高教市場迫切要求高校建立起一套高效的內(nèi)部激勵和約束機(jī)制,也即內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,徹底改變管理低效、權(quán)責(zé)意識缺乏、人浮于事等不良現(xiàn)象,充分調(diào)動教職員工的積極性,只有這樣,高校才能提高綜合競爭實力,提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益。責(zé)任會計制度正是這樣一種制度,它將會計數(shù)據(jù)同經(jīng)濟(jì)責(zé)任有機(jī)結(jié)合,能充分發(fā)揮人的能動性、積極性,要求高校為實現(xiàn)總體目標(biāo),將職責(zé)分解為不同層次的子目標(biāo),最終落實到各科室及個人,強(qiáng)化全員責(zé)任意識,制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn),正確評估教職員工工作業(yè)績,將其獲得的經(jīng)濟(jì)利益、承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與業(yè)績考核掛鉤,促進(jìn)其不斷提高辦事效率。
(2)高校加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高資金使用效益及辦學(xué)效益的需要。長期以來,高校的非盈利性特點導(dǎo)致高校在財務(wù)管理過程中,只注重收支核算,從不提及經(jīng)濟(jì)效益,成本效益意識淡薄,浪費(fèi)與不合理開支現(xiàn)象時有發(fā)生。責(zé)任會計制度是一種將龐大的組織機(jī)構(gòu)分而治之的內(nèi)部控制制度,以高校內(nèi)部各部門所負(fù)的責(zé)任作為考核對象,按照責(zé)任中心編制預(yù)算,通過學(xué)校財務(wù)部門系統(tǒng)記錄其預(yù)算執(zhí)行情況,對實際完成情況與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行差異分析并要求各責(zé)任中心定期報送業(yè)績報告,評價內(nèi)部責(zé)任中心管理業(yè)績,提高了高校管理人員經(jīng)營管理的責(zé)任心,促使他們加強(qiáng)對收入和成本的控制,將利益分配與獎懲建立在責(zé)任預(yù)算完成情況和責(zé)任考評的基礎(chǔ)之上,有利于調(diào)動各責(zé)任中心和教職員工的主觀能動性,給學(xué)校帶來更大的經(jīng)濟(jì)利益。責(zé)任會計制度克服了財務(wù)會計以整個學(xué)校為核算對象而不便考核內(nèi)部單位業(yè)績的缺點,彌補(bǔ)了財務(wù)會計的不足。建立責(zé)任會計,有利于高校完善資金預(yù)算制度,實施績效預(yù)算,加強(qiáng)資金管理,從而提高資金使用效益。
(3)高校規(guī)范國有資產(chǎn)管理行為、提高國有資產(chǎn)使用效率的需要。高校目前國有資產(chǎn)流失問題越來越突出、使用效率低下、管理分散、使用無償、處置隨意的現(xiàn)象普遍存在,歸根結(jié)底還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實不到位,亟待管理手段的創(chuàng)新。怎樣改變國有資產(chǎn)管理責(zé)任不清、權(quán)利不明、利益不分,責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重脫節(jié)等缺陷,長期困擾著高校管理者。如何摒棄傳統(tǒng)的資源型管理模式,實施資產(chǎn)型或資本型管理模式,注重資產(chǎn)的保值增值和防止資產(chǎn)流失,改善高校國有資產(chǎn)管理,建立一套能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來的高效管理監(jiān)督制度成為高校管理層必須解決的問題。責(zé)任會計正是處理這類問題的先進(jìn)管理辦法,能將資產(chǎn)管理與財務(wù)管理有機(jī)結(jié)合起來。
二、高校責(zé)任會計體系的框架設(shè)計
(1)劃分責(zé)任中心,明確責(zé)任范圍。劃分責(zé)任中心是實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié),是按照責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則,將高校具有一定的管理權(quán)限,并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部單位劃分為不同的責(zé)任中心,內(nèi)部單位的主要負(fù)責(zé)人是該責(zé)任中心的責(zé)任承擔(dān)者,通常責(zé)任中心根據(jù)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動特點不同,一般分為成本費(fèi)用中心、利潤中心、投資中心三大類,責(zé)任中心又可根據(jù)內(nèi)部責(zé)任單位層次分為一級責(zé)任中心、二級責(zé)任中心、三級責(zé)任中心。根據(jù)高校管理體制和組織結(jié)構(gòu)特點,高校一級責(zé)任中心也即校部責(zé)任中心,對高??傮w性責(zé)任目標(biāo)承擔(dān)責(zé)任,校長為該中心負(fù)責(zé)人,它不僅要對學(xué)校投資行為負(fù)責(zé),也要對成本費(fèi)用、利潤負(fù)責(zé),是一個綜合性的責(zé)任中心。高校二級責(zé)任中心隸屬于一級責(zé)任中心,院長、處長為該中心負(fù)責(zé)人,根據(jù)高校業(yè)務(wù)特性,高校二級責(zé)任中心可劃分為四個模塊:教學(xué)科研、職能管理、后勤服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)。教學(xué)科研責(zé)任中心以學(xué)院為核算對象,主要承擔(dān)學(xué)校教學(xué)任務(wù)及科研任務(wù),它一般不能取得收入而只發(fā)生費(fèi)用,所以控制費(fèi)用是其主要責(zé)任目標(biāo),故將其歸為成本費(fèi)用中心;職能管理責(zé)任中心以學(xué)校管理處室為核算對象,主要承擔(dān)學(xué)校的行政管理和黨務(wù)管理工作,它一般不能取得收入而只發(fā)生費(fèi)用,所以控制費(fèi)用是其主要責(zé)任目標(biāo),也將其歸為成本費(fèi)用中心;后勤服務(wù)責(zé)任中心以后勤服務(wù)總公司為核算對象,主要承擔(dān)學(xué)校后勤服務(wù)任務(wù),采取企業(yè)化管理,對那些能取得收入又發(fā)生費(fèi)用的后勤單位,因其責(zé)任目標(biāo)不僅要控制收入,還要控制費(fèi)用,所以將其歸為利潤中心,而其他后勤單位責(zé)任目標(biāo)是控制費(fèi)用,故歸為成本費(fèi)用中心;校辦產(chǎn)業(yè)責(zé)任中心其責(zé)任目標(biāo)不僅要控制收入,還要控制費(fèi)用,故歸為利潤中心。三級責(zé)任中心是將教學(xué)科研、職能管理、后勤服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)四個模塊按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)一步細(xì)分,科長、系主任為該中心負(fù)責(zé)人,主要把職能科室、分廠、車間等基層單位作為核算對象,一般都是成本費(fèi)用中心。
(2)編制責(zé)任預(yù)算,確定考核標(biāo)準(zhǔn)。編制責(zé)任預(yù)算是對各責(zé)任中心責(zé)任的量化過程。為了保證學(xué)校總體目標(biāo)的實現(xiàn),學(xué)校對總體工作目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行層層分解落實和進(jìn)一步具體化,形成整個學(xué)??v橫交叉、相互聯(lián)系的責(zé)任指標(biāo)體系,分解學(xué)??傮w目標(biāo)時要遵循目標(biāo)一致性、責(zé)權(quán)相符、可控和激勵原則;在責(zé)任指標(biāo)體系形成的基礎(chǔ)上,按照各級責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo),分別編制并下達(dá)各級責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算,各級責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算既是本級責(zé)任中心的控制依據(jù),又是考核責(zé)任中心業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。
(3)組織責(zé)任會計核算,進(jìn)行反饋控制。責(zé)任會計信息客觀公正,計量準(zhǔn)確,責(zé)任指標(biāo)計算科學(xué)合理,是保證責(zé)任會計制度正常實施的有力措施,學(xué)校應(yīng)建立責(zé)任會計組織體系,實行專業(yè)核算與責(zé)任中心核算相統(tǒng)一,集中核算與分級核算相結(jié)合,監(jiān)控各責(zé)任中心的所有收支,準(zhǔn)確核算責(zé)任中心收入和支出;學(xué)校要做好責(zé)任預(yù)算的控制工作,上級責(zé)任中心要加強(qiáng)對下級責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任預(yù)算控制,本級責(zé)任中心也要加強(qiáng)對自身責(zé)任預(yù)算自我控制,學(xué)校還要對各責(zé)任中心進(jìn)行經(jīng)常性檢查和定期評估,把實際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比,監(jiān)督各級責(zé)任中心工作履行情況、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況,對各級責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行檢查督導(dǎo),找出預(yù)算執(zhí)行過程中差距和原因,分析責(zé)任歸屬,將情況反饋給各責(zé)任中心,屬于責(zé)任中心人為原因的,敦促責(zé)任中心不斷采取措施加以改進(jìn),屬于考核標(biāo)準(zhǔn)過高的,應(yīng)適當(dāng)調(diào)整修改考核標(biāo)準(zhǔn),以實現(xiàn)學(xué)??傮w目標(biāo)。
(4)分析評價業(yè)績,進(jìn)行獎勵懲罰。責(zé)任會計核算是為編制責(zé)任報告服務(wù)的,各責(zé)任中心應(yīng)定期或不定期編制能夠充分反映各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的責(zé)任報告,充分發(fā)揮責(zé)任會計在預(yù)算執(zhí)行過程中的管理作用。各級責(zé)任中心應(yīng)根據(jù)自身責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況,及時編制內(nèi)容簡明扼要、重點突出,與預(yù)算指標(biāo)體系、核算指標(biāo)體系及考核指標(biāo)體系緊密銜接的責(zé)任報告并逐級上報,以使學(xué)校高層及時了解情況,保證學(xué)校總責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行,為了便于考核評價,要改變原來責(zé)任報告中定性指標(biāo)比較多,不具體,且定量指標(biāo)中絕對指標(biāo)多,相對指標(biāo)少的狀況,做到定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合,重點強(qiáng)調(diào)對量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況的分析。進(jìn)行業(yè)績評價制度是促進(jìn)各級責(zé)任中心改進(jìn)工作,完善自身責(zé)任行為,激發(fā)廣大教職員工的工作熱情的積極行為,是完善責(zé)任會計的重要措施,學(xué)校重點對量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況進(jìn)行考核,并對責(zé)任中心作出全面評價,據(jù)此進(jìn)行獎勵懲罰。
三、高校推行責(zé)任會計的對策
(1)轉(zhuǎn)變廣大教職員工觀念,提高對責(zé)任會計重要性的認(rèn)識。責(zé)任會計在高校的實施可以促進(jìn)高校教學(xué)質(zhì)量和科研水平的提升,提高高校辦學(xué)效益,對責(zé)任會計重要性的正確認(rèn)識是實施責(zé)任會計制度的前提,高校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極帶頭加強(qiáng)對責(zé)任會計的職能和優(yōu)勢的宣傳,轉(zhuǎn)變廣大教職員工觀念,提升各級管理者責(zé)任會計意識;加強(qiáng)高校財務(wù)人員培訓(xùn),讓他們熟悉責(zé)任會計的理論和方法,為高校實施責(zé)任會計制度打下扎實的思想基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:企業(yè)財務(wù)管理 責(zé)任會計制度 作用 應(yīng)用
為了使企業(yè)內(nèi)部各個方面都得到良好的控制,進(jìn)一步提高企業(yè)的水平和質(zhì)量,能夠使企業(yè)能夠健康持久的發(fā)展,應(yīng)當(dāng)實行責(zé)任會計制度。根據(jù)責(zé)任會計制度的特點和應(yīng)用形式,可以在企業(yè)中設(shè)置出相應(yīng)的責(zé)任中心,并通過一系列的管理方法,對內(nèi)部的業(yè)績和企業(yè)效益等進(jìn)行有效的監(jiān)控,從而全面的提高一個企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
一、責(zé)任會計制度
責(zé)任會計制度的概述:責(zé)任會計制度是通過在一個企業(yè)中設(shè)置多個責(zé)任中心來對企業(yè)進(jìn)行控制和對業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃的一種企業(yè)內(nèi)部的管理制度,是分權(quán)管理這種模式的產(chǎn)物。責(zé)任會計制度要求針對各級單位擁有的權(quán)利和責(zé)任以及對其進(jìn)行評價的方法來進(jìn)一步將企業(yè)劃分成多種責(zé)任中心,從而建立起來了一種將權(quán)利、責(zé)任和利益高度統(tǒng)一,將責(zé)任的有關(guān)預(yù)算、控制和考核作為主要的內(nèi)容并及時進(jìn)行反饋的一種體系。這種制度能夠充分的調(diào)動企業(yè)中職工的積極性,從而使企業(yè)的業(yè)績能夠上升。
二、企業(yè)財務(wù)管理中責(zé)任會計制度的作用
(一)決策的質(zhì)量有所提高
在企業(yè)中實施了責(zé)任會計制度之后,最高層的管理者不需要再浪費(fèi)很多的時間精力在底層和瑣事上面,而是將精力更多的投入到了高層的決策和管理中,提高了決策的質(zhì)量。
(二)企業(yè)的應(yīng)變能力加強(qiáng)
在實行了責(zé)任會計制度之后,各基層也有了一定的機(jī)會來做決策,在實際的工作中也能夠針對各種狀況來自主獨立的應(yīng)對,不需要經(jīng)常來請示上級,一定程度的提高了各部門的應(yīng)變能力。
(三)培養(yǎng)出了合作精神
在企業(yè)實行了責(zé)任會計制度之后,對預(yù)期設(shè)定的總目標(biāo)進(jìn)行了分解,各責(zé)任中心都為了總目標(biāo)來進(jìn)行目的,并且成員能夠管理的參與,逐漸的形成了在企業(yè)內(nèi)部各個部門能夠相互協(xié)助努力的一種工作的狀態(tài),促進(jìn)了團(tuán)隊精神的培養(yǎng),利于總目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、企業(yè)中責(zé)任會計制度的應(yīng)用過程
(一)設(shè)置若干個責(zé)任中心
根據(jù)企業(yè)中各個部門的特征來完成相關(guān)責(zé)任中心的劃分,明確各部門的監(jiān)管和職責(zé)范圍,使其能夠在自己的職責(zé)范圍內(nèi)自主的履行責(zé)任。這樣能夠使權(quán)責(zé)分明,避免了企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)相關(guān)利益的爭斗和責(zé)任推卸的現(xiàn)象產(chǎn)生。且責(zé)任中心的設(shè)置要遵循以下幾方面的原則:
(1)責(zé)任、權(quán)利和利益統(tǒng)一的原則。
(2)可控性的原則:指在對相應(yīng)的責(zé)任中心進(jìn)行劃分的過程中,要盡可能的消除掉不可控的一些因素,避免出現(xiàn)責(zé)任的重疊和混淆的現(xiàn)象。
(3)統(tǒng)一性的原則:各個責(zé)任中心的目標(biāo)要與整個企業(yè)的總目標(biāo)相統(tǒng)一。
(4)激勵性的原則。
(5)獨立性的原則:各個責(zé)任中心自主獨立的履行職責(zé)。
(6)可辨認(rèn)的原則:每個責(zé)任中心的職責(zé)清晰可辨。
(7)可考核的原則:設(shè)置一系列的指標(biāo)來對各責(zé)任中心進(jìn)行考核。
(二)責(zé)任中心的預(yù)算和考核的標(biāo)準(zhǔn)
將一個企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行拆分,落實到具體相關(guān)的在責(zé)任中心,依據(jù)目標(biāo)來進(jìn)行各種活動和對自身工作的結(jié)果來科學(xué)的進(jìn)行評價。就一個企業(yè)而言,做好成本預(yù)算能夠有效的減少企業(yè)的管理成本并能夠提高一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
(三)完成市場價格為主,并進(jìn)行內(nèi)部的價格轉(zhuǎn)移
企業(yè)內(nèi)部價格的轉(zhuǎn)移十分重要,能夠直接的影響到各個責(zé)任中心工作的積極性和各部門的經(jīng)濟(jì)效益。由于不合理的價格在產(chǎn)品的各個責(zé)任中心的轉(zhuǎn)移過程中不能夠客觀的反映出實際的效益還可能造成分配的不均勻。其次,市場價格能夠反映相應(yīng)的競爭力,促進(jìn)各責(zé)任中心的不斷完善以獲取到更大的利潤。
(四)建立相應(yīng)的跟蹤體系
對每個責(zé)任中心的實際執(zhí)行情況進(jìn)行及時的跟蹤與調(diào)查,并定期的與預(yù)算的數(shù)目來進(jìn)行對比,及時的進(jìn)行反饋和調(diào)控。
(五)建立相應(yīng)的獎懲措施
定期的對各個責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行評價與匯報,以工作的實際成果來對相應(yīng)的責(zé)任中心進(jìn)行獎勵或懲罰,這樣能夠調(diào)動起各個責(zé)任中心工作的積極性,進(jìn)一步提高工作的效率。
四、結(jié)束語
總而言之,現(xiàn)代的企業(yè)市場的競爭力較大,要想使企業(yè)與市場的關(guān)系得到有效的改善,就必須要確定企業(yè)的總目標(biāo)以及對各種的活動進(jìn)行控制和預(yù)測。而責(zé)任會計制度能夠?qū)⑵髽I(yè)的總目標(biāo)進(jìn)行分解,并定期的將各項活動的效益與設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行對比和評價,促進(jìn)了員工集體參與,進(jìn)一步促進(jìn)了總目標(biāo)的實現(xiàn),所以責(zé)任會計制度在這些方面發(fā)揮著重要的作用。其次,責(zé)任會計制度可以對各項的指標(biāo)進(jìn)行分階段的控制和考核,把管理工作落實到了每個員工的手中,保障了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長,由此可見企業(yè)中建立責(zé)任會計制度的迫切性和必要性。
參考文獻(xiàn):
[1]王衛(wèi)芳.責(zé)任會計制度在公路企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].北方經(jīng)貿(mào),2015,(2):74,76
[2]周澤群.責(zé)任會計制度在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國經(jīng)貿(mào),2011,(22):280-281
關(guān)鍵詞:行為科學(xué) 責(zé)任會計 激勵機(jī)制 團(tuán)隊建設(shè) 考核和評價
一、行為科學(xué)理論
行為科學(xué)是“運(yùn)用自認(rèn)科學(xué)的實驗和觀察方法,研究在自然和社會環(huán)境中人(包括低級動物)的行為的一門科學(xué)”,是20世紀(jì)40年代哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅約創(chuàng)立的。如今行為科學(xué)理論已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理,它著重論述如何在企業(yè)管理中有效地進(jìn)行“激勵”與“領(lǐng)導(dǎo)”,這種在企業(yè)管理中的行為科學(xué)成為組織行為學(xué),它是行為科學(xué)理論的一個重要分支。
二、責(zé)任會計制度
而責(zé)任會計制度是現(xiàn)代管理會計的重要組成部分,所謂責(zé)任會計制度是指以責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合為基本原則,以責(zé)任中心為對象,對其所分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、核算以及業(yè)績考核與評價的一種會計制度。適當(dāng)?shù)呢?zé)任會計劃分,能夠清楚地界定每個責(zé)任會計主體的權(quán)責(zé)角色,再加上恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)和控制,就能夠提高主體成員的工作效率,而且還能改善組織的整體表現(xiàn)。相反,如果企業(yè)責(zé)任會計管理之間相互脫節(jié),那么就會產(chǎn)生延誤決策、引發(fā)沖突、行政管理成本高漲和士氣低落等問題。
三、責(zé)任會計中的行為科學(xué)
1.團(tuán)隊建設(shè)。對企業(yè)而言,其管理層關(guān)注的核心問題在于:如何提高企業(yè)員工的忠誠及承諾度,如何激勵員工更加積極地投入到工作中去,如何使員工的實際工作行為及績效對整個企業(yè)產(chǎn)生正面的影響從而提升整個部門和企業(yè)的效能。另外,當(dāng)今高科技產(chǎn)業(yè)的迅速崛起,使得員工的價值不僅體現(xiàn)在他們所擁有的勞動力上,還在于他們能夠產(chǎn)生富有創(chuàng)造性的思想和觀點。
行為科學(xué)理論中的“人本”觀點認(rèn)為企業(yè)管理的關(guān)鍵在于人,人的能動性的發(fā)揮程度與企業(yè)管理的效應(yīng)成正比,對人的管理和充分調(diào)動起人的積極性是企業(yè)管理的核心問題。責(zé)任會計制度應(yīng)用行為科學(xué)理論,劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任目標(biāo),實行目標(biāo)管理,踐行團(tuán)隊建設(shè),以實現(xiàn)企業(yè)效能的最大化。
團(tuán)隊建設(shè)作為行為科學(xué)理論在責(zé)任會計中的一大應(yīng)用,有其突出的優(yōu)點:觀念相似、利益相關(guān)的人員組成責(zé)任群體,能夠?qū)崿F(xiàn)成員間的互補(bǔ)與密切協(xié)作,整合個體資源形成群體優(yōu)勢,是有效實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)。通過團(tuán)隊建設(shè),每個責(zé)任群體部門都可以深入發(fā)展自己的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識,這樣群體在專業(yè)技術(shù)和職能方面有很強(qiáng)的革新性。團(tuán)隊建設(shè)可以產(chǎn)生“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”。此外,責(zé)任群體的團(tuán)隊建設(shè)允許每個單位擁有自己的激勵和控制體系來滿足自身的需要并加強(qiáng)每個單元的優(yōu)勢。
然而,在我國的組織情境中,對于行為科學(xué)團(tuán)隊建設(shè)方面的應(yīng)用還處于較低的水平。一方面,企業(yè)員工經(jīng)常擔(dān)心就工作問題公開發(fā)表自己的看法會影響責(zé)任群體的和諧和挑戰(zhàn)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威,不僅無法影響到管理層的決策,還可能會為自己的職業(yè)發(fā)展帶來不利的影響。這種擔(dān)心正是責(zé)任會計制度發(fā)展不完善的結(jié)果。另一方面,我國具有發(fā)展?jié)摿Φ拇蟠笾行推髽I(yè)雖然積極學(xué)習(xí)國外的企業(yè)管理理論,卻只重于形式上的模仿,沒有觸及整個企業(yè)模式的核心,導(dǎo)致責(zé)任會計制度的發(fā)展不能為企業(yè)實現(xiàn)最大化的績效。
2.激勵機(jī)制。行為科學(xué)理論在管理學(xué)中的應(yīng)用,歸根結(jié)底是要提高經(jīng)濟(jì)效益,提高經(jīng)濟(jì)效益的前提是滿足人的動機(jī)。動機(jī)的產(chǎn)生引發(fā)于兩個因素:一是內(nèi)部因素,即需要,包括生理需要和心理需要;另一個是外部因素,即刺激,包括物質(zhì)刺激和精神刺激。行為科學(xué)認(rèn)為,要使人們產(chǎn)生某種積極行為,就要通過一定的方式激發(fā)起人們的某種動機(jī),動機(jī)激發(fā)起來了,行為就自然產(chǎn)生。而行為產(chǎn)生后,就必然會產(chǎn)生一定的目標(biāo)。通過動機(jī)對行為與目標(biāo)之間的合理引導(dǎo)與調(diào)解,就可以激發(fā)和保持人的積極性 ,使人們的工作情緒、精神狀態(tài)保持在為實現(xiàn)其目標(biāo)所必需的高效率水平上。這在責(zé)任會計管理制度中的具體表現(xiàn)為激勵機(jī)制。
(一)企業(yè)會計管理觀念的落后
由于受到傳統(tǒng)思想關(guān)聯(lián)的影響,我國很多企業(yè)管理者抱有依靠經(jīng)驗來井下企業(yè)經(jīng)營活動的理念,在這種情況下,容易 導(dǎo)致這人會計的應(yīng)用并沒有的都具體地落實,而在責(zé)任會計歷練沒有得到重視和了解,會計人員會將企業(yè)財務(wù)核算工作當(dāng)作是主要的工作內(nèi)容,進(jìn)而缺乏對主人會計工作執(zhí)行的積極性。
(二)缺乏科學(xué)的方法
在國內(nèi)的現(xiàn)代企業(yè)中,責(zé)任會計無法得到普通的推廣和應(yīng)用,一方面投資中心責(zé)任會計的建立,使得企業(yè)的投資效果變得透明化,另一方面投資中責(zé)任會計使用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)參量等工具進(jìn)行投資量的評估,可以提高科學(xué)的企業(yè)投資效益。
(三)人才的缺乏和環(huán)境影響
企業(yè)中的會計人員無法完成這人會計的基礎(chǔ)工作,也難以進(jìn)行企業(yè)各個這人中心的管理。這樣不僅容易導(dǎo)致企業(yè)的責(zé)任會計信息缺乏及時性,還會導(dǎo)致責(zé)任會計的考核結(jié)果不理想。加上一些大的企業(yè)才會重視責(zé)任會計,小的企業(yè)管理者對責(zé)任會計的接觸缺少相應(yīng)的法律環(huán)境來規(guī)范責(zé)任會計的核算和考核,另一方面,現(xiàn)代企業(yè)仍然向著股份制的方向進(jìn)行改革,所以一些企業(yè)仍然子計劃經(jīng)濟(jì)的條件井下經(jīng)營活動的管理。
二、在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用對策
(一)加大對責(zé)任會計的作用的宣傳
加大宣傳,從而使企業(yè)的管理者擁有一定責(zé)任會計觀念,進(jìn)而在企業(yè)的經(jīng)營活動中進(jìn)行責(zé)任會計的應(yīng)用。一方面,政府可以建立相應(yīng)的研究機(jī)構(gòu),加強(qiáng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)者對責(zé)任會計理論和實踐方法的研究,進(jìn)而引起社會各界對責(zé)任會計觀念的重視。另一方面,政府應(yīng)該制定相應(yīng)的政策,推動責(zé)任會計在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展。再者,政府加強(qiáng)對企業(yè)管理者進(jìn)行統(tǒng)一的教育和宣傳,用來擴(kuò)大責(zé)任會計和社會影響力,進(jìn)而使國內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)了解責(zé)任會計,并重視責(zé)任會計制度的應(yīng)用。
(二)完善國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行
一方面,政府可以通過完善現(xiàn)有的法律法規(guī),從而促使市場經(jīng)濟(jì)向著和平、公正和公開的方向發(fā)展。責(zé)任會計的應(yīng)用就可以為企業(yè)提供較為科學(xué)和合理的信息,進(jìn)而實現(xiàn)管理者對各個責(zé)任單位的合理考核和管理。另一方面,在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速的情況下,現(xiàn)代企業(yè)向股份制的企業(yè)制度的轉(zhuǎn)型速度將進(jìn)一步加快、從而使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)得以盡快明確。只有在這樣的情況下,責(zé)任會計制度在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用將得到更充分大的發(fā)揮,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
(三)加強(qiáng)責(zé)任會計的科學(xué)推廣和應(yīng)用
首先,政府部門應(yīng)該采用“先試點”的方式進(jìn)行責(zé)任會計的推廣。在推廣的過程當(dāng)中政府部門定期的為企業(yè)提供指導(dǎo),進(jìn)而使責(zé)任會計的推廣具有一定的現(xiàn)實意義。其次,企業(yè)在進(jìn)行責(zé)任會計應(yīng)用時,一定要根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行責(zé)任會計制度的確立。企業(yè)積極進(jìn)行責(zé)任會計制度應(yīng)用效果的探索,吸納和借鑒其他企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗,使責(zé)任會計發(fā)揮出應(yīng)有的作用。再者,企業(yè)在進(jìn)行責(zé)任會計的過程中,要科學(xué)地進(jìn)行企業(yè)責(zé)任中心的劃分,明確各責(zé)任單位的責(zé)任范圍,從而,使責(zé)任會計的應(yīng)用更加科學(xué)。
三、 現(xiàn)代企業(yè)建立責(zé)任會計制度的重要性
在市場經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)必須努力適應(yīng)變幻莫測的市場環(huán)境,提高一定的抗風(fēng)險能力和競爭力,首先企業(yè)需要密切關(guān)注市場動態(tài),先發(fā)制人,爭取最佳的競爭優(yōu)勢,然后在一定范圍內(nèi)嚴(yán)格控制生產(chǎn)經(jīng)營活動用最小的成本來獲得最大的產(chǎn)出,提高企業(yè)產(chǎn)品的附加值。責(zé)任會計強(qiáng)調(diào)以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成企業(yè)的事前、事中和事后控制,通過責(zé),權(quán)、利的動態(tài)平衡達(dá)到無為而治的效果,推行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分權(quán)管理”,將科學(xué)的管理觀念融入企業(yè)管理當(dāng)中,有效節(jié)約管理成本,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
四、現(xiàn)代企業(yè)制度下責(zé)任會計的重點
面對復(fù)雜險惡的經(jīng)濟(jì)市場,企業(yè)唯有適應(yīng)方可生存,責(zé)任會計要求不斷創(chuàng)新,不同的企業(yè)有不同的責(zé)任會計 ,企業(yè)要根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況,制定具有特色的責(zé)任會計制度,而不是墨守成規(guī)。明確劃分責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任,使開展責(zé)任會計的首要條件。確定責(zé)任目標(biāo),就可以對資金、成本、利潤進(jìn)行有效的控制。
總結(jié)
作為一種微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,責(zé)任會計可以通過各個責(zé)任中心的管理,完成對企業(yè)成本的有效控制,對企業(yè)資源的合理配置以及企業(yè)員工積極性的調(diào)動。 發(fā)揮責(zé)任會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用,才能進(jìn)一步推動國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。因此,本文對責(zé)任會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用問題的研究,對于促進(jìn)我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展有一定意義。
參考文獻(xiàn):
[1]姚巧英.淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會計[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2005,02:142-143.
[2]邸曉萌.現(xiàn)代企業(yè)制度下的責(zé)任會計[J].智富時代,2016,08:87.
[3]蔡學(xué)玲,張琪,楊良.責(zé)任會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,08:233+235.
[4]王帥.責(zé)任會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中的運(yùn)用研究[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊),2015,10:81.
一、我國CPA法律責(zé)任現(xiàn)狀、類型及原因剖析
CPA的法律責(zé)任,顧名思義,是指CPA在執(zhí)業(yè)過程中,由于專業(yè)職責(zé)履行不當(dāng),給委托人或相關(guān)利益主體造成損失,依法承擔(dān)的法律責(zé)任。這也就是說CPA的專業(yè)職責(zé)履行不當(dāng)是承擔(dān)法律責(zé)任的基礎(chǔ)。
目前,CPA的法律責(zé)任按性質(zhì)分為民事責(zé)任、行政責(zé)任與刑事責(zé)任。這種分類似乎很完美,但是CPA的法律責(zé)任的根源乃是最初的物質(zhì)上的誘惑。所以,想要規(guī)范CPA的職業(yè)行為,追究民事、刑事或行政責(zé)任只能是治標(biāo)不治本,最好的途徑是沒收CPA的一切財產(chǎn)。因此,CPA的責(zé)任在很大程度上講應(yīng)該是一種經(jīng)濟(jì)或物質(zhì)責(zé)任,這才反映問題的本質(zhì)。同時,CPA行業(yè)是一個易受法律訴訟的行業(yè),風(fēng)險較大,但我們不應(yīng)該只顧設(shè)計完美的法律來懲治CPA,更應(yīng)當(dāng)考慮到CPA與常人一樣也是理性的經(jīng)濟(jì)人,其生活目的照樣是追求私利與個人效用或收入最大化,認(rèn)識到這一點,有助于我們尋找到更好的制度或方法來解決這個問題。
二、CPA法律責(zé)任的經(jīng)濟(jì)分析
自亞當(dāng)?斯密以來,“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)一直在西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架中占據(jù)著統(tǒng)治地位。盡管信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和博弈論對此提出了質(zhì)疑,但它在解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象方面的作用卻不容忽視?!敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)既適用于個人,組織理性也包括在內(nèi)。CPA及CPA行業(yè)在執(zhí)業(yè)過程中也完全是一個地道的經(jīng)濟(jì)人。經(jīng)濟(jì)人最本質(zhì)的一點是自私自利且斤斤計較。CPA在做審計決策時,他首要考慮的無疑也是為了經(jīng)濟(jì)利益,并企圖使個人收入最大化。審計過程的開始,CPA的決策便是如何選擇被審計單位。雖然選擇信譽(yù)較好的客戶可以降低承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險,但是在信息不對稱的情況下,想完全獲得被審計單位的信息是不可能的,因為這有可能涉及到被審單位的商業(yè)利益,即使能獲得,CPA也無法承擔(dān)驚人的成本與費(fèi)用。由此可以看出,CPA選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)并不是被審計單位的信譽(yù)好壞,而應(yīng)該是被審單位的出價高低。因為業(yè)務(wù)收入的多寡直接反映效用的大小。然而,令人擔(dān)憂的是,審計價格縱然反映市場競爭規(guī)律,但也有可能扭曲基本的道德倫理。出價越高的客戶,它的目的可能是尋求與CPA的合謀,這便為法律責(zé)任的發(fā)生埋下了隱患。再則,在審計過程中及結(jié)束后,CPA始終擁有簽署無保留意見的權(quán)力,權(quán)力很難控制,所以,在CPA與客戶的交易中很容易產(chǎn)生尋租行為。然而,CPA審計中的尋租現(xiàn)象的最終根源還是經(jīng)濟(jì)利益的魅力。因此,只要涉及到經(jīng)濟(jì)利益,法律責(zé)任便不可避免。
三、CPA法律責(zé)任的制度研究
制度的功能在于降低交易費(fèi)用,這一點是我們耳熟能詳?shù)?。同時,制度的完備可以提高交易效率。一個基本完備的制度一般包括制度規(guī)則與運(yùn)行機(jī)制。但更重要的是:一個制度要生效,它首先必須具備一套嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制。如果一個制度沒有懲罰系統(tǒng),那還不如不設(shè)計這套制度。因為每個人都覺得違反制度的收益遠(yuǎn)大于付出的代價。具體到我國CPA的法律責(zé)任制度,還很不完善,不僅缺乏完備的立法,司法制度更不滿意且效率不高。甚至有時會出現(xiàn)有法不依或不加懲罰等現(xiàn)象。這種現(xiàn)象會導(dǎo)致CPA隨意去違反職業(yè)道德,從而在審計過程中為所欲為。實際上,在我國的法律體系中缺乏一個專門針對CPA的制度,無論是實體法還是程序法。大部分對CPA法律責(zé)任的描述與規(guī)定都零亂地分散于CPA法、民法、刑法等。并且,也沒有一個統(tǒng)一的執(zhí)法主體,出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象,從而形成一個既定利益主體均衡的局面,要打破這種僵局,成本是高昂的。針對這一狀況,政府應(yīng)該將CPA的法律責(zé)任從凌亂的專門法中分離出來,制定一套完整的法律體制并配備有效的運(yùn)行機(jī)制,制度中不僅要有懲罰手段,還必須包括激勵機(jī)制。比如,注冊會計師協(xié)會可以建立一個CPA檔案,對每個CPA的業(yè)務(wù)能力、信譽(yù)等級、歷史記錄等進(jìn)行完整的描述,并置于互聯(lián)網(wǎng)上,供需求者選擇。對于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且講信用的CPA,注協(xié)應(yīng)給予物質(zhì)上的獎勵;而對于不遵守獨立審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德的CPA,應(yīng)加大罰款的力度,必要時,取消其終身執(zhí)業(yè)資格,否則,制度便起不到威懾與預(yù)防的作用。嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制是一個良好制度的真正生命力所在。
我們知道,制度既可以演進(jìn),也可以進(jìn)行人為設(shè)計;制度的變遷既可是強(qiáng)制性的,也能通過誘致進(jìn)行。我國目前的CPA法律制度已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速增長,如果說要讓其隨社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而演進(jìn),那么我國的信用體制與資本市場將面臨崩潰。這時,唯一的出路是通過政府設(shè)計出一套法律制度,當(dāng)然,這個設(shè)計過程并不是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家與法學(xué)家的主觀想像,為了少走彎路,我們應(yīng)該大膽借鑒西方審計發(fā)達(dá)國家在CPA監(jiān)管方面的經(jīng)驗,同時更應(yīng)當(dāng)聯(lián)系中國的實際情況,構(gòu)建出有中國特色的CPA法律責(zé)任制度體系。
四、結(jié)論
[關(guān)鍵詞]社會責(zé)任會計;信息披露;借鑒
改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,人民生活水平顯著提高,但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶來了許多負(fù)面影響,如環(huán)境污染、資源枯竭、員工工作環(huán)境惡劣、員工生活無保障等社會問題。社會責(zé)任會計正是在這樣的環(huán)境中應(yīng)運(yùn)而生。它反映和揭示了企業(yè)的社會效益和社會價值,使企業(yè)的社會責(zé)任意識上升到一個新的高度。社會責(zé)任會計興起于西方,20世紀(jì)80年代才傳入我國,社會責(zé)任會計在我國的運(yùn)用還很不成熟。
一、我國社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀
從1990年常勛教授提出“社會責(zé)任會計”一詞開始,理論界眾多的學(xué)者便開始對社會責(zé)任會計各領(lǐng)域進(jìn)行探索,如社會責(zé)任會計的計量方法、報告模式等。但是實務(wù)界關(guān)于企業(yè)披露相關(guān)的社會責(zé)任會計信息仍然停留在原始的自發(fā)階段。至今仍然未建立起比較完善的社會責(zé)任會計信息披露制度。無論是政府還是社會職業(yè)團(tuán)體都沒有高度重視社會責(zé)任會計信息披露,僅有個別部門對此作了相關(guān)規(guī)定,如1985年財政部公布了評價企業(yè)十大經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),其中僅有兩個指標(biāo)與社會責(zé)任有關(guān):社會貢獻(xiàn)率、社會累積率,用以考核企業(yè)履行社會責(zé)任情況。由于制度的缺陷以及其他的原因,企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的披露十分不規(guī)范、不完整。因此,難以滿足國家管理部門及其他信息使用者對會計信息的需求。
總的來說,我國企業(yè)在披露社會責(zé)任會計信息方面主要存在以下問題。首先,信息披露的內(nèi)容不全面[1]。根據(jù)統(tǒng)計資料,我國企業(yè)現(xiàn)有會計報表體系對社會責(zé)任的履行情況如人力資源信息、生態(tài)環(huán)境信息、員工福利信息等情況反映不足,幾乎沒有一家上市公司在年報中比較全面地對上述信息進(jìn)行披露。特別是鋼鐵冶金、化工材料、煤炭造紙等行業(yè)污染比較嚴(yán)重,還要消耗大量生態(tài)資源,這類企業(yè)年報中對環(huán)境信息披露的內(nèi)容很少。其次,信息披露的模式單一。大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞皆跁媹蟊砀阶⒅信渡鐣?zé)任會計信息,沒有通過運(yùn)用具體的會計方法披露量化的會計信息,因此不能滿足會計信息使用者的需求。最后,現(xiàn)有會計報表體系中缺少社會責(zé)任會計科目。例如,企業(yè)交納的排污費(fèi)、環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)等直接計入管理費(fèi)用,將公益福利及公益捐贈支出直接計入營業(yè)外支出項目。這樣使得相關(guān)信息無法在會計報表中體現(xiàn)出來,不利于社會責(zé)任會計信息的披露。
二、西方各國社會責(zé)任會計信息披露制度
(一)聯(lián)合國組織
1997年新經(jīng)濟(jì)基金出版了西蒙等人編著的《構(gòu)建公司社會責(zé)任》一書,以企業(yè)實施社會報告程序的案例形式全面介紹了社會與道德會計,審計與報告的理論與實務(wù),初步建立了一個社會和道德報告的五步驟模型[2]。
聯(lián)合國跨國公司中心所屬的國際會計與報告準(zhǔn)則專家小組于1982年在《聯(lián)合國跨國公司行為準(zhǔn)則草案》中提出了有關(guān)建立跨國公司社會責(zé)任會計信息披露制度的建議。經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(Council on Economic Priorities)是一家長期研究社會責(zé)任及環(huán)境保護(hù)的非政府組織,2001年12月12日發(fā)表了SA8000(Social Accountability 8000)標(biāo)準(zhǔn)第一個修訂版,即SA8000:2001。這是全球第一個可用于第三方認(rèn)證的通用社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)則包括:企業(yè)應(yīng)支持并尊重國際公認(rèn)的各項人權(quán);絕不參與任何漠視和踐踏人權(quán)的行為;企業(yè)應(yīng)支持結(jié)社自由,承認(rèn)勞資雙方就工資等問題談判的權(quán)利;消除各種形式的強(qiáng)制性勞動;有效禁止童工;杜絕任何在用工和行業(yè)方面的歧視行為;企業(yè)應(yīng)對環(huán)境挑戰(zhàn)未雨綢繆;主動增加對環(huán)保所承擔(dān)的責(zé)任;鼓勵無害環(huán)境科技的發(fā)展與推廣等。上述準(zhǔn)則在保護(hù)員工尊嚴(yán)和福利待遇等方面,發(fā)揮了良好作用。
環(huán)境保護(hù)信息披露作為社會責(zé)任的重要組成部分,國際社會也十分重視。1995年3月在日內(nèi)瓦召開的聯(lián)合國國際會計和報告準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組會議把環(huán)境問題作為中心議題。會上討論了《跨國公司年度報告中對環(huán)境事項的披露》等文件,標(biāo)志著環(huán)境會計信息披露作為世界發(fā)展的課題已開始發(fā)展。1998年十五屆會議又一次集中討論了《企業(yè)環(huán)境會計和報告》,并把這份文件稱為《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》,以使其起到系統(tǒng)、完整、權(quán)威性的國際指南的作用。
(二)美國
1968年美國會計學(xué)家David F.Linones在《會計雜志》上發(fā)表的《社會經(jīng)濟(jì)會計》首創(chuàng)了“社會責(zé)任會計”一詞[3]。之后,社會責(zé)任會計在美國得到了廣泛的重視。理論界眾多學(xué)者對此進(jìn)行了研究,1973年,奧斯特斯出版了《企業(yè)社會責(zé)任會計》一書,又一次掀起了社會責(zé)任會計研究的浪潮。美國政府機(jī)構(gòu)如聯(lián)邦貿(mào)易委員會、環(huán)境保護(hù)局、職業(yè)安全和事故防護(hù)局等都要求企業(yè)提供社會責(zé)任履行情況的信息。美國會計學(xué)會(AAA)也要求企業(yè)在年報中披露社會責(zé)任活動業(yè)績、人力資源、社會費(fèi)用及企業(yè)活動對社會的影響信息。在各方的努力下,美國社會責(zé)任會計取得了巨大的成就。《幸?!冯s志對排名前500名的大公司的調(diào)查表明,1971年只有29家公布有關(guān)社會責(zé)任信息,1989年已達(dá)到四百多家,報告社會責(zé)任會計信息的企業(yè)數(shù)逐年上升。
美國會計準(zhǔn)則的制定先后經(jīng)歷會計程序委員會(CAP),會計原則委員會(APB),財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)三個階段,每個階段都涉及到社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則,到財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》中,已經(jīng)有幾十項準(zhǔn)則涉及到社會責(zé)任問題。例如1992年11月的SFAS NO.112雇主對雇用后福利的會計處理,1993年6月的SFAS NO.116捐贈收入和捐贈支出的會計處理,1983年8月的SFAS NO.74對雇員支付特殊終止津貼的會計處理,1998年2月的SFAS NO.132雇主對養(yǎng)老金以及其他退休后福利的披露等。
(三)法國
在工業(yè)化國家中,法國是世界上最重視披露社會責(zé)任會計信息的國家。早在1975年,法國在《關(guān)于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”,即“社會報告”。法國政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企業(yè)實施社會會計。社會會計中要求職工人數(shù)超過300人的企業(yè)必須編報社會平衡表。從1984年起,所有社會平衡表必須列示最近三年的數(shù)據(jù),按整個公司和所屬符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)分別編制。社會平衡表應(yīng)當(dāng)包括職工人數(shù)、工資成本、健康和安全保護(hù)等七項內(nèi)容。每項內(nèi)容又分為若干個子目。法國政府這項法令傾向于雇員方面的信息,法令內(nèi)容具體詳細(xì),反映了法國社會中福利主義傾向。同時,法國政府還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境,如:治理廢水、廢渣、廢氣,降低資源消耗,減少稀有資源的耗用及對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈等。
(四)其他國家
英國對社會責(zé)任會計信息披露也十分關(guān)注。英國在法律上要求各公司在社會報告(Corporate Social Reporting)中應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)、人力資源、職工福利、慈善捐贈等信息。1992年英國政府環(huán)境管理體系(Environmental Management System)BS7750,被認(rèn)為是世界上第一部環(huán)境管理法制。
此外,德國、瑞典、意大利、加拿大等國的政府或會計職業(yè)團(tuán)體也對社會責(zé)任會計信息披露作了一些規(guī)定。目前德國有20家最大的公司定期發(fā)表社會報告,100家公司撰寫社會報告供內(nèi)部經(jīng)營管理者使用。德意志殼牌公司發(fā)表的“年度社會報告”中將經(jīng)濟(jì)和社會數(shù)據(jù)結(jié)合在一起,為公司規(guī)定了具體的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會福利目標(biāo),以及為實施這些目標(biāo)所需的經(jīng)費(fèi)。還有一些國家要求企業(yè)編制增值表,既能提供財務(wù)成果又能提供社會責(zé)任的履行情況。
三、西方國家社會責(zé)任會計信息披露制度評述
(一)社會責(zé)任會計信息披露制度在西方日趨成熟。雖然社會責(zé)任會計出現(xiàn)的時間不長,但是經(jīng)過二十幾年的發(fā)展,社會責(zé)任會計在西方已經(jīng)從空想走向現(xiàn)實,并且日趨完善。早期僅有少數(shù)幾個生產(chǎn)石油、化學(xué)藥品的大公司如英國化學(xué)工業(yè)公司(ICI)、英國石油總公司(British Petroleum)披露社會責(zé)任會計信息。隨著信息披露制度的日趨完善,廣大中小型企業(yè)也加入到這一行列中來。理論界有不少學(xué)者對社會責(zé)任會計信息披露制度進(jìn)行研究,實務(wù)界也越來越重視社會責(zé)任會計信息的披露。
(二)社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容越來越豐富多彩。綜合西方各國的實務(wù),社會責(zé)任會計報告涉及的內(nèi)容十分廣泛。主要包括以下領(lǐng)域:環(huán)境、雇員、能源、人力資源、社區(qū)活動、社會貢獻(xiàn)、產(chǎn)品的性能和安全、職工福利、商業(yè)道德等方面。各國因國情不同信息披露的內(nèi)容也有所差異。例如:法國強(qiáng)調(diào)公司提供“社會平衡表”,披露與員工相關(guān)的問題;美國公司被強(qiáng)制要求披露環(huán)境方面的信息,特別是有關(guān)土壤污染的問題;英國強(qiáng)調(diào)人力資源信息的披露;其他國家圍繞社會責(zé)任會計問題的某一個或某幾個方面進(jìn)行披露。大部分國家采用貨幣與非貨幣信息相結(jié)合的方式披露。
(三)社會責(zé)任會計信息披露的模式多樣化。西方國家報告社會責(zé)任的方式是多種多樣的。不同的國家,不同的企業(yè)信息披露的方式都有所不同。有的將信息放在財務(wù)報表中,有的將信息放在財務(wù)報表注釋中。關(guān)于社會責(zé)任報告的方式,西方國家存在一個普遍的爭議,即企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的模式應(yīng)該側(cè)重定量反映還是定性反映。大部分企業(yè)采取折衷的形式,即既有定性反映又有定量反映。西方國家常見的社會責(zé)任報告的形式有以下幾種:敘述性反映、在現(xiàn)有報表中添加新項目或以附注形式反映、運(yùn)用獨立報表反映(污染報告、社會資產(chǎn)負(fù)債表、增值表等)、經(jīng)濟(jì)計量模型(成本效益分析法、投入產(chǎn)出模型)等[4]。
四、西方國家社會責(zé)任會計信息披露制度的借鑒
社會責(zé)任會計是伴隨著現(xiàn)代化社會的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。它充實了會計學(xué)科的內(nèi)容,并將會計的作用從微觀擴(kuò)展到宏觀,使會計在經(jīng)濟(jì)生活中的地位提高。它對企業(yè)給社會所產(chǎn)生的社會效益和社會成本加以計量和報告,從而促使社會整體效益的提高。社會責(zé)任會計信息披露是社會責(zé)任會計工作的重要環(huán)節(jié)。借鑒西方國家社會責(zé)任會計信息披露機(jī)制的先進(jìn)經(jīng)驗,對完善我國信息披露制度具有重大意義。我們可以從西方國家社會責(zé)任信息披露制度中得到以下啟示:
首先,要充實社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容。由于我國正面臨著環(huán)境污染、資源枯竭、人員下崗失業(yè)等一系列的社會經(jīng)濟(jì)問題,因此企業(yè)在披露社會責(zé)任會計信息時,至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面的內(nèi)容:改善生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn),如治理環(huán)境污染、節(jié)約資源等情況。對人力資源的貢獻(xiàn),如招募員工人數(shù)、員工技術(shù)培訓(xùn)、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善等。對社會的貢獻(xiàn)情況等,如對慈善、公益、文化教育事業(yè)的捐贈、對社區(qū)環(huán)境美化、公共交通、娛樂設(shè)施等的貢獻(xiàn)。企業(yè)收益的大小,這是企業(yè)履行社會責(zé)任的基礎(chǔ),收益信息可以反映企業(yè)為社會提供的產(chǎn)品品種和數(shù)量、為國家上繳利潤情況等。產(chǎn)品和服務(wù)的貢獻(xiàn),主要包括產(chǎn)品的使用效能、使用年限、產(chǎn)品的安全信息、產(chǎn)品的售后服務(wù)等。
第二,完善社會責(zé)任會計信息披露的模式[5]。我國社會責(zé)任信息披露也應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合的方式??紤]到成本與效益原則,對于小企業(yè)和大中型企業(yè)可以采用不同的披露模式。對于小企業(yè)而言,可以在現(xiàn)有的報表體系中披露社會責(zé)任會計信息。將社會責(zé)任會計信息科目盡可能單列,但是設(shè)置新的科目應(yīng)當(dāng)與原有科目相對應(yīng),例如在“管理費(fèi)用”科目下單設(shè)“環(huán)境治污費(fèi)”、“環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)”等科目,在“營業(yè)外支出”科目下單設(shè)“公益、福利及捐贈支出”等科目。對于無法量化的信息,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業(yè)以及污染比較嚴(yán)重、資源耗費(fèi)比較多的小企業(yè),不僅應(yīng)當(dāng)在原有會計報表中單列社會責(zé)任會計科目,在附注中披露定性信息,而且還應(yīng)當(dāng)單獨編制“社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會責(zé)任利潤表”、“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”等。第一張報表反映企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)如環(huán)境資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、在建社會資產(chǎn)等,社會責(zé)任負(fù)債及權(quán)益,如應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資及福利費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境治污費(fèi)、綠化保護(hù)費(fèi)等信息。第二張報表反映企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的收支情況以及社會責(zé)任利潤情況。第三張報表反映企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物發(fā)生變動的情況。
第三,會計實務(wù)界與理論界都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到披露社會責(zé)任會計信息的必要性和緊迫感,共同努力構(gòu)建我國社會責(zé)任會計體系。政府部門應(yīng)當(dāng)聘請專家學(xué)者對不同企業(yè)、地區(qū)的社會責(zé)任情況進(jìn)行調(diào)研,及時制定出社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則和指南,對社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容、模式等給予明確的界定,并將社會責(zé)任會計信息披露提升到法律的高度,從而促使企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時提高整個社會的效益。
[參考文獻(xiàn)]
[1]陳清.完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露制度[J].上海會計,2006,(4):63—65.
[2]陽秋林.中國社會責(zé)任會計研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2005:121—132.
[3]David F.Linones.Socio-Economic Accounting[J].The journal of Accounting,1968,(11):1—48.
[關(guān)鍵詞]責(zé)任會計;公路企業(yè);財務(wù)管理
責(zé)任會計引入我國會計領(lǐng)域己有相當(dāng)長一段時間,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,責(zé)任會計作為一種先進(jìn)有效的管理方式在各企業(yè)都得到了廣泛應(yīng)用。也實現(xiàn)了控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)和貫徹企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制的目的,同時還促進(jìn)了企業(yè)不斷提高自身的財務(wù)管理和經(jīng)
營管理水平。
但是,隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,市場競爭日益激烈、波動頻繁,企業(yè)在傳統(tǒng)責(zé)任會計基礎(chǔ)上發(fā)展出了現(xiàn)代責(zé)任會計。這種狀況之所以出現(xiàn),主要是因為責(zé)任會計具體實施過程的四個方面都在隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變而相應(yīng)地發(fā)生變化。
1、現(xiàn)代責(zé)任會計制度的產(chǎn)生
1.1 傳統(tǒng)責(zé)任會計制度的特點
傳統(tǒng)責(zé)任會計制度是適應(yīng)相對穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境,產(chǎn)生和發(fā)展出的產(chǎn)物。在這種經(jīng)營環(huán)境下,市場經(jīng)濟(jì)偏重計劃性,市場競爭不激烈,市場分額比較穩(wěn)定,并且產(chǎn)品淘汰速度較慢、生命周期較長。這些環(huán)境特征決定了傳統(tǒng)責(zé)任會計制度的特征,企業(yè)此時都追求規(guī)模經(jīng)濟(jì),在某一階段大量生產(chǎn)某種產(chǎn)品,產(chǎn)品的整個生命周期的各環(huán)節(jié)銜接不是非常緊密,所以允許生產(chǎn)中存在一定缺陷,只要生產(chǎn)狀況符合當(dāng)前的生產(chǎn)需要即可。在公路企業(yè)中,責(zé)任會計也只關(guān)注責(zé)任成本的預(yù)算和分解,將責(zé)、權(quán)、利集中到責(zé)任單位負(fù)責(zé)人一人身上。
1.2 現(xiàn)代責(zé)任會計制度產(chǎn)生的必然性
隨著科技的發(fā)展,社會的進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了較大的變化,主要體現(xiàn)在市場競爭日益激烈、顧客需求逐漸個性化、產(chǎn)品淘汰更新速度明顯加快,此時規(guī)模經(jīng)濟(jì)下大批量的生產(chǎn)已不能滿足市場多樣化的需求,時間要求、質(zhì)量要求、效率要求都成為了企業(yè)是否能得以良好發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)如果想要生存發(fā)展,就必須接受經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出的挑戰(zhàn),并不斷完善自己,例如改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引進(jìn)新技術(shù)及先進(jìn)經(jīng)營管理方式等。在企業(yè)的這種要求下,傳統(tǒng)的責(zé)任會計制度就暴露出了許多局限性,所以現(xiàn)代責(zé)任會計制度的應(yīng)運(yùn)而生也是必然的。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化必然將對各現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,公路企業(yè)自然也不例外。公路企業(yè)中最主要的控制環(huán)節(jié)是在施工環(huán)節(jié),下面就以施工環(huán)節(jié)為例,淺析現(xiàn)代責(zé)任會計在公路企業(yè)財務(wù)管理方面的應(yīng)用。
2、現(xiàn)代責(zé)任會計在公路企業(yè)中的應(yīng)用
2.1科學(xué)劃分責(zé)任單位改變以孤立的內(nèi)部單位或個人為責(zé)任單位的舊模式
2.1.1 傳統(tǒng)責(zé)任會計以個人為基礎(chǔ)的劃分依據(jù)
劃分責(zé)任單位,是責(zé)任會計具體實施過程中的首要環(huán)節(jié),企業(yè)要按權(quán)責(zé)的大小作為劃分得主要依據(jù)。在傳統(tǒng)責(zé)任會計中,責(zé)任單位基本都依據(jù)企業(yè)具體情況和內(nèi)部管理的實際需要,將所屬各部門、各單位劃分為一個個的責(zé)任單位,并規(guī)定單位的負(fù)責(zé)人。公路企業(yè)施工項目中,基本組織結(jié)構(gòu)是:公司、項目部、作業(yè)隊、班組四級,一般都是進(jìn)行垂直管理。項目部
是一級責(zé)任單位,負(fù)責(zé)全部的成本、費(fèi)用、利潤、資金等的核算,也包括匯總本級和下級責(zé)任中心的總數(shù)額;作業(yè)隊是二級責(zé)任單位,同樣設(shè)這四類責(zé)任中心,并匯總下級班組的數(shù)據(jù)。而班組作為最低一級的責(zé)任單位,僅僅核算人工和材料的成本核算。這種線條明確的結(jié)構(gòu)形式對于明確責(zé)任、避免推責(zé)爭權(quán)現(xiàn)象是有利的。
2.1.2 現(xiàn)代責(zé)任會計的團(tuán)體責(zé)任單位基礎(chǔ)
在現(xiàn)代責(zé)任會計制度下,責(zé)任單位不能僅滿足于單獨的個體,在多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,需要各責(zé)任單位之間相互協(xié)調(diào)來共同完成一項工作。許多施工項目作業(yè)都是超越了結(jié)構(gòu)部門的功能邊界的,可以說,現(xiàn)在責(zé)任會計一制度下的責(zé)任單位的目的是要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體價值鏈,需要實現(xiàn)能夠交叉作業(yè)的管理形式,而將團(tuán)隊作為劃分責(zé)任單位的基礎(chǔ)恰恰能滿足這種需求。
同時,這也有利于扭轉(zhuǎn)在傳統(tǒng)責(zé)任會計制度下,因獎懲措施而誘使各責(zé)任單位為保護(hù)自身局部利益而損害整體利益的行為。例如,成本部門為降低人工成本,可能會減少人工投入,結(jié)果不能保證施工效率的提高;再如費(fèi)用部門為降低材料費(fèi)用,可能一次性大量購進(jìn)材料以追求價格上的優(yōu)勢,卻造成了材料的積壓,或者以次充好,損害了工程質(zhì)量。這些都是典型的為追求自身利益而損害集體利益的行為。而以團(tuán)體作為責(zé)任單位的基礎(chǔ),保證了在一個項目中,整體團(tuán)體的績效評價是以這個項目最終的質(zhì)量高低來決定,各獨立環(huán)節(jié)的目標(biāo)是一致的,這樣更有利于完成高質(zhì)量的作業(yè)。
2.2 建立全面合理的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn),并對各責(zé)任單位實際執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格考核
公路企業(yè)要根據(jù)責(zé)任中心的各項指標(biāo)定期對工程項目進(jìn)行考核、評價,充分調(diào)動各個責(zé)任單位的積極性與主動性。在工程完工后,綜合整個期間資金使用情況、成本核算情況進(jìn)行決算,作為各責(zé)任單位的責(zé)任業(yè)績。
2.2.1 傳統(tǒng)責(zé)任會計制度的單一財務(wù)考核指標(biāo)
傳統(tǒng)責(zé)任會計制度的業(yè)績考核中,基本以財務(wù)考核指標(biāo)為主,重點強(qiáng)調(diào)成本的控制,如人工成本的降低、材料費(fèi)的減少等,通常是通過編制預(yù)算、對成本進(jìn)行分解、制定標(biāo)準(zhǔn)成本等方法進(jìn)行的,并且預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本在相當(dāng)長一段時間內(nèi)是保持穩(wěn)定不變的。這樣一來,在保證了成本得到控制的同時,也產(chǎn)生了許多問題。比如:如果過分注重人工成本降低,往往就忽視了效率。在自動化日益發(fā)達(dá)的現(xiàn)代公路企業(yè)中,整個工程項目的效率和先進(jìn)技術(shù)投入所產(chǎn)生的非人工效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)要高于人工效率,所以更應(yīng)將整體效率和非人工效率考慮到業(yè)績考核的指標(biāo)當(dāng)中。
2.2.2現(xiàn)代責(zé)任會計將對務(wù)指標(biāo)與運(yùn)營指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系
現(xiàn)代責(zé)任會計制度中,首先注重以實際情況來決定業(yè)績考核指標(biāo),即這些指標(biāo)并不是長時間保持不變的,是處于一種動態(tài)變化過程中的,一旦本期的預(yù)計目標(biāo)得以實現(xiàn),在工程整體進(jìn)度運(yùn)行良好的前提下,就可以適當(dāng)提出更高水平的標(biāo)準(zhǔn),以促進(jìn)整體作業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高。其次,除了重視成本控制和質(zhì)量保證之外,現(xiàn)代責(zé)任會計制度中還融入了許多新的審核標(biāo)準(zhǔn),比如工程安全的控制與考核。出現(xiàn)工程事故,必然會增加施工成本,所以就要求各責(zé)任單位在工程過程中加強(qiáng)對工程安全的關(guān)注,如果出現(xiàn)人員傷亡事故或者機(jī)械事故就可以按事故程度進(jìn)行處罰。再如評價指標(biāo)中還應(yīng)包括時間指標(biāo),即是否能如期完工,甚至提前完工。在現(xiàn)代社會,講求效率已是一個企業(yè)生存和發(fā)展的前提。這樣,現(xiàn)代責(zé)任會計制度下的考核指標(biāo)不僅僅有財務(wù)指標(biāo),還包括運(yùn)營指標(biāo)。
這也可以在一定程度上糾正現(xiàn)在的公路企業(yè)過于注重財務(wù)指標(biāo),而忽視非財務(wù)指標(biāo)的弊端。除了成本、費(fèi)用、利潤這些財務(wù)指標(biāo)外,現(xiàn)代公路企業(yè)業(yè)績考核中的許多方面是無法由財務(wù)指標(biāo)來反映的,正如上述提到的工程安全水平,或項目時間效率等,雖然這些因素都不包括在財務(wù)指標(biāo)中,但卻都是影響公路企業(yè)競爭力的重要方面。
2.3重視激勵機(jī)制,根據(jù)對各責(zé)任單位的績效考核實施適當(dāng)?shù)莫剳?/p>
打破平均主義觀念,利用激勵機(jī)制迫使企業(yè)積極增強(qiáng)其競爭力,正是這些因素使企業(yè)具有追求不斷發(fā)展的內(nèi)在動力。為了保證各責(zé)任單位更好的完成計劃任務(wù),適當(dāng)?shù)莫剳椭贫仁欠浅1匾?。無論是傳統(tǒng)責(zé)任會計制度,還是現(xiàn)代責(zé)任會計制度,簡單來講,獎懲機(jī)制都是對于完成預(yù)算任務(wù)的責(zé)任單位予以獎勵,而對于沒有完成的或者出現(xiàn)工程安全事故的責(zé)任單位予以處罰。
但是,由于在現(xiàn)代責(zé)任會計制度下,責(zé)任單位是以團(tuán)體為基礎(chǔ),并且在動態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,更強(qiáng)調(diào)整體工程的效率和質(zhì)量,而高質(zhì)量的工程或者整體作業(yè)水平得到改善都是團(tuán)隊集體努力的結(jié)果,因此,團(tuán)隊獎勵比個人獎勵更符合現(xiàn)代責(zé)任會計制度的要求,當(dāng)然適當(dāng)?shù)膫€人獎勵也是必須的。只是在這種情況下,個人獎勵比傳統(tǒng)責(zé)任會計制度下要負(fù)責(zé)一些。因為此時個人獎勵不是單單依據(jù)個人的業(yè)績考核,還要綜合考慮整個團(tuán)隊的業(yè)績考核。另外,獎勵的方式也可以多樣化,除了績效獎金等物質(zhì)獎勵,也可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)木癃剟?,這些對個人來說都是很好的激勵因素。
另外就是要注意避免某些責(zé)任單位為追求物質(zhì)獎勵而損害企業(yè)整體利益的行為。以團(tuán)體作為責(zé)任單位基礎(chǔ)這一新的責(zé)任劃分理念能夠起到一定的制約作用,還要輔以恰當(dāng)?shù)莫剳椭贫鹊囊?guī)定,同時管理層也要做好引導(dǎo)工作,使激勵機(jī)制真正能夠起到激勵效應(yīng),提高個人和團(tuán)體的積極、主動性。
【關(guān)鍵詞】 責(zé)任會計 農(nóng)業(yè)銀行 效益 考核
責(zé)任會計主要是指在企業(yè)內(nèi)部的會計工作中,以責(zé)任單位為主體運(yùn)行的一種方式,它是以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制為目的,對于各個責(zé)任主體可以控制的資金進(jìn)行管理和核算,實際上就是為了在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理責(zé)任,提升經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的一種內(nèi)控制度。在西方國家銀行業(yè)中,責(zé)任會計很早就被采用,近年來被引入到國內(nèi)銀行業(yè)中開始使用。
1 在農(nóng)業(yè)銀行中實施責(zé)任會計的必要性
1.1 是農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要
在農(nóng)業(yè)銀行向商業(yè)銀行不斷轉(zhuǎn)軌過程中,為了在激烈的銀行業(yè)市場中生存和發(fā)展,就必須要施行商業(yè)化的經(jīng)營模式,就必須要引入責(zé)任會計制度。作為一個企業(yè)主體,農(nóng)業(yè)銀行就必須要以經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化為經(jīng)營原則,而責(zé)任會計則是實現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)、提升經(jīng)營效率、強(qiáng)化內(nèi)部責(zé)任的重要方式,是實現(xiàn)農(nóng)業(yè)銀行利潤的重要工具。
1.2 是農(nóng)業(yè)銀行提升競爭力的需要
隨著我國當(dāng)前金融市場改革的不斷深入,國外銀行大規(guī)模涌入、各個中小銀行設(shè)立,金融市場競爭更加激烈。農(nóng)業(yè)銀行要想在這種激烈競爭的環(huán)境中不斷發(fā)展壯大,就必須要實施有效的內(nèi)控機(jī)制。當(dāng)前,在我國五大國有商業(yè)銀行中,建行、中行、工行和交行都已經(jīng)對會計制度進(jìn)行大規(guī)模的改革,并且將責(zé)任會計逐步引入其中。農(nóng)業(yè)銀行為了要提升其競爭力,適應(yīng)市場發(fā)展需求,就必須要轉(zhuǎn)型,就必須要改革,就必須要引入更有創(chuàng)新、有效、科學(xué)的責(zé)任會計制度,以此來提升市場競爭力。
1.3 增強(qiáng)農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部各級行的效益觀念
在農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制中引入責(zé)任會計制度,有助于強(qiáng)化各個責(zé)任單位的經(jīng)營管理責(zé)任,增強(qiáng)員工的事業(yè)心和責(zé)任感,有助于權(quán)責(zé)結(jié)合,可以有效的加強(qiáng)農(nóng)業(yè)銀行的內(nèi)部經(jīng)營管理,提升各級行的利潤和效益。目前,在農(nóng)業(yè)銀行中,主要實施目標(biāo)責(zé)任制考核辦法,考核指標(biāo)缺乏科學(xué)性、合理性,而且較為單一,難以準(zhǔn)確衡量各個責(zé)任單位的經(jīng)營效益和創(chuàng)利能力,他們最關(guān)注的就是這些指標(biāo),可能為這些指標(biāo)進(jìn)行討價還價,未能實現(xiàn)效益和效率。特別是在銀行中實行的以基期數(shù)為主要依據(jù)的利潤核定方式,實際上就是在鼓勵落后、鞭打快牛,難以真正調(diào)動各級行以及銀行內(nèi)部各個單位員工工作積極性,造成農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部整體效益觀、經(jīng)營觀、成本觀在下降,經(jīng)營效益難以有效提升。
2 責(zé)任會計制度在農(nóng)業(yè)銀行中的應(yīng)用實施策略
2.1 要合理劃分銀行內(nèi)部各個單位的責(zé)任
在農(nóng)業(yè)銀行中實施責(zé)任會計制度,其前提和基礎(chǔ)是要對各個單位的責(zé)任加以明確,要以責(zé)任為核心,將各個不同單位劃分為不同的中心,具體承擔(dān)著某項經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動,賦予其相應(yīng)的權(quán)力,使其可以承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。要通過一定的方式和突進(jìn),加強(qiáng)業(yè)績考核、成本考核和預(yù)算考核,對于各個責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)效益和管理情況進(jìn)行真實反映。
如果僅以農(nóng)業(yè)銀行省級分行為例,其責(zé)任中心就可以按照橫向業(yè)務(wù)關(guān)系和縱向委托關(guān)系進(jìn)行劃分。在橫向責(zé)任中心劃分上,將其劃分為管理中心、費(fèi)用中心、資金收益中心和利潤中心。其中管理中心可以由辦公室、人資部、監(jiān)察部、審計部以及科技部和保衛(wèi)部門組成;費(fèi)用中心主要負(fù)責(zé)各項直接或間接費(fèi)用控制,由行政部門組成;資金收益中心主要負(fù)責(zé)資金使用、資金管理、資金調(diào)度、資金籌集等全過程;利潤中心主要負(fù)責(zé)對收入及相應(yīng)成本費(fèi)用的管理,主要由各個分支機(jī)構(gòu)、營業(yè)部和會計部構(gòu)成。在縱向責(zé)任中心方面,按照一次分行、各個業(yè)務(wù)部門和轄屬二級分行、二級分行內(nèi)部的各個業(yè)務(wù)部門以及轄屬各個支行、各個支行內(nèi)部分理處和各個業(yè)務(wù)部門、崗位這個順序進(jìn)行劃分。
2.2 要制定合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格
所為的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格主要是指在農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部各個部門間資金相互來往的價格,主要是基于利率來計算的。在具體制定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格的時候,要力求公平合理,必須要在聯(lián)行利率和規(guī)定利率的幅度內(nèi)進(jìn)行擺動,而且還要兼顧資金吸收部門和資金運(yùn)用部門的關(guān)系,調(diào)動各方面的積極性?;谵r(nóng)業(yè)銀行當(dāng)前會計制度現(xiàn)狀,要在滿足上述要求和條件的前提下,借鑒國外商業(yè)銀行的內(nèi)部部門業(yè)績評估模式,根據(jù)資金期限的不同,設(shè)立若干個“資金池”,而且每個資金池都要有一個合理的轉(zhuǎn)移價格,使各個責(zé)任中心可以根據(jù)需要,自行選擇,避免大規(guī)模的利率風(fēng)險。
2.3 要編制合理的責(zé)任預(yù)算
在農(nóng)業(yè)銀行中實施責(zé)任會計的重要內(nèi)容就是要編制一個合理的責(zé)任預(yù)算,并且根據(jù)計劃要求,定期加強(qiáng)跟蹤和控制。農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部,以各個責(zé)任單位為對象,將橫向責(zé)任分解到邊,縱向責(zé)任分解到底,層層落實,以此來控制利潤、收入和成本。農(nóng)業(yè)銀行在實施責(zé)任會計的時候,其責(zé)任預(yù)算主要分為責(zé)任利潤預(yù)算、責(zé)任收入預(yù)算和責(zé)任成本預(yù)算。其中,責(zé)任利潤預(yù)算就是指各個責(zé)任中心的經(jīng)營成果,它是建立在責(zé)任收入預(yù)算和責(zé)任成本預(yù)算的基礎(chǔ)之上。責(zé)任收入預(yù)算,就是指各個責(zé)任中心具體經(jīng)營收入目標(biāo),按照利息收入、存貸款平均余額、利息收入等進(jìn)行編制。責(zé)任成本預(yù)算就是指各個責(zé)任中心的成本應(yīng)該控制的范圍和標(biāo)準(zhǔn),它是按照各項業(yè)務(wù)的單位成本和各項業(yè)務(wù)的劃分來編制預(yù)算的。在對各個責(zé)任中心的預(yù)算編制完成以后,還要定期加強(qiáng)跟蹤反饋,要對存在的問題及時預(yù)警,并提出相應(yīng)整改措施和要求,供相關(guān)考核部門參考。
2.4 要強(qiáng)化責(zé)任會計核算
要定期對各個責(zé)任中心的各個責(zé)任事項,如責(zé)任成本、責(zé)任收入、責(zé)任收益進(jìn)行核算。在農(nóng)業(yè)銀行的責(zé)任預(yù)算實施的過程中,必須要綜合運(yùn)用各種會計核算指標(biāo)和辦法,通過表、證、賬等表現(xiàn)形式,對責(zé)任會計在實施過程中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、查實、核算和匯總,要加強(qiáng)對各個責(zé)任中心的收入、費(fèi)用和成本進(jìn)行核算,以此為依據(jù),形成責(zé)任中心的責(zé)任業(yè)績報告,提交到上級責(zé)任會計部門,為其業(yè)績考核提供依據(jù)。
參考文獻(xiàn):
[1]張貴有.商業(yè)銀行責(zé)任會計若干問題探討[J].金融理論與教學(xué),2003(4).
【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計;會計理論;核算方式
責(zé)任會計的任務(wù)在于將企業(yè)內(nèi)部責(zé)任主體的權(quán)、責(zé)核算清楚,真實、完整地反映各責(zé)任主體的真實經(jīng)營情況。責(zé)任會計的作用是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上,為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求,真實客觀地評價企業(yè)內(nèi)部各成員單位的經(jīng)濟(jì)效益,在統(tǒng)一的會計原則下,通過對財務(wù)會計核算調(diào)整,為各單位的績效考核提供準(zhǔn)確的報告依據(jù)。責(zé)任會計不像財務(wù)會計那樣具有對內(nèi)對外雙重職能,責(zé)任會計在大的方面也同樣執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,但其主要的功能是細(xì)化財務(wù)核算,即通過預(yù)算、控制、核算和考核,反映各責(zé)任主體的可控資金運(yùn)動,監(jiān)督責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行,責(zé)任會計核算在某些方面可以不必按照國家統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)會計制度進(jìn)行會計處理,而只需按照企業(yè)內(nèi)部管理的要求進(jìn)行會計處理。各企業(yè)可以根據(jù)自身的特點自行設(shè)計責(zé)任會計制度,采用不同的方法核算責(zé)任主體的責(zé)任成本、責(zé)任利潤,其計算內(nèi)容、口徑等方面均有較大的靈活性。筆者就本企業(yè)的具體情況談?wù)勱P(guān)于責(zé)任會計的建立與實施。
一、適應(yīng)單位管理需要建立相應(yīng)的責(zé)任會計
本單位屬于技術(shù)服務(wù)業(yè),從事水文勘測、地形測量等服務(wù)業(yè)務(wù)。為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理,決策層決定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體要與公司簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書,劃清經(jīng)營責(zé)任,明確權(quán)利與義務(wù)。因此,從財會部門職能講,要配合管理的需要建立相應(yīng)的可操作的責(zé)任考核體系,對責(zé)任會計的需求由此產(chǎn)生了。責(zé)任會計核算的會計主體是責(zé)權(quán)利相結(jié)合的主體,“責(zé)”體現(xiàn)該主體具有承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力,“權(quán)”是保證履行職責(zé)的必要手段,“利”是對責(zé)任主體經(jīng)營成果的回報和激勵,責(zé)權(quán)利在責(zé)任會計制度中必須得到協(xié)調(diào)和平衡。依據(jù)以上思路進(jìn)行以下的工作:(1)設(shè)置責(zé)任主體,明確權(quán)責(zé)范圍。首先根據(jù)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的責(zé)任主體。責(zé)任主體定為兩大類,一種為費(fèi)用中心,一種利潤中心。屬于費(fèi)用中心的有:綜合部、財務(wù)部等;屬于利潤中心的則有科研室、水資源室等。(2)編制責(zé)任預(yù)算。年初由各責(zé)任中心編制相應(yīng)預(yù)算。由于費(fèi)用中心的特點是耗費(fèi)量與產(chǎn)出量沒有直接關(guān)系,控制的重點是預(yù)算,因此對責(zé)任預(yù)算的審批就成了重點;而利潤中心即要對收入進(jìn)行預(yù)算,又要對相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算,審批的重點是部門邊際貢獻(xiàn)。(3)建立跟蹤系統(tǒng),進(jìn)行自我控制和反饋系統(tǒng)。建立月度、季度分析制度,及時反映各責(zé)任主體的經(jīng)營情況。(4)分析評價經(jīng)營業(yè)績,建立獎罰制度。費(fèi)用中心的考核指標(biāo)是責(zé)任費(fèi)用降低額和責(zé)任費(fèi)用降低率,利潤中心的考核指示是責(zé)任利潤。
二、確定責(zé)任主體的核算方法
責(zé)任主體的核算一般有兩種方式:雙軌制和單軌制?!半p軌制”會計核算是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的要求,另設(shè)一套與傳統(tǒng)的財務(wù)會計賬簿不同的內(nèi)部管理用賬簿進(jìn)行核算,計算責(zé)任中心的責(zé)任成本費(fèi)用或責(zé)任利潤;“單軌制”會計核算就是將責(zé)任會計核算與財務(wù)會計核算合而為一,設(shè)置一套賬簿進(jìn)行統(tǒng)一核算,即在正常財務(wù)的同時也同時核算責(zé)任收入與責(zé)任成本費(fèi)用。根據(jù)本單位的實際需要以及節(jié)約管理成本的考慮,財務(wù)核算采用了單軌制,即對責(zé)任主體有關(guān)的費(fèi)用和收入采用同一種會計原始附件(或自制原始附件)進(jìn)行兩次記賬的方式(不用另設(shè)會計帳簿)。具體做法是對會計科目進(jìn)行了重新定義和分類,具體到成本費(fèi)用核算方面就是對單位有關(guān)的成本費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行了重新規(guī)定,在傳統(tǒng)會計記賬憑證上增加了責(zé)任會計核算欄,簡要說明如下:(1)成本方面主要按項目進(jìn)行核算。成本按項目生命周期針對單位所屬服務(wù)業(yè)的性質(zhì)又細(xì)分以下四大類:一是前期成本,指項目開始實施前的場地調(diào)研、標(biāo)書制作費(fèi)及人工等相關(guān)費(fèi)用;二是實施成本,指項目進(jìn)行中的所有支出;三是后期成本,指項目完成后為了收款、維護(hù)與客戶間的關(guān)系等而發(fā)生的費(fèi)用;四是預(yù)提成本,指合理估計并預(yù)提應(yīng)包括而尚未發(fā)生的成本。(2)費(fèi)用屬性??蓜澐譃槿箢?,即:人工費(fèi)用、報銷性費(fèi)用及財務(wù)核算性費(fèi)用。第一,人工成本??紤]到人力資源成本越來越受到企業(yè)的重視,在核算中將人力成本單列,主要包括崗位工資、津貼工資、績效工資(項目津貼、項目獎金)、基本福利費(fèi)、其他的福利費(fèi)、其他人工成本。表現(xiàn)形式為各種人工方面的支出。需要說明的是以上指責(zé)任主體的所有人力成本費(fèi)用,包括傳統(tǒng)財務(wù)會計計入福利費(fèi)及其他會計科目中的支出。第二,報銷性費(fèi)用。主要包括:材料費(fèi)、差旅費(fèi)、項目評審費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、外部協(xié)作費(fèi)、通訊費(fèi)、資料費(fèi)、項目接待費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。報銷性費(fèi)用主要指責(zé)任主體可控的直接報銷的費(fèi)用,表現(xiàn)形式主要為附有各類票據(jù)的報銷單或付款申請單。第三,財務(wù)核算性費(fèi)用。包括:固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車輛維護(hù)費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)、單位資源占用費(fèi)、活動福利費(fèi)等。
三、單位責(zé)任會計體系的建立
本單位初步建立的責(zé)任會計體系結(jié)構(gòu)如下:
四、責(zé)任會計核算結(jié)果與傳統(tǒng)財務(wù)會計核算結(jié)果的比較
責(zé)任會計核算采用的是完全成本法,即從項目立項、項目執(zhí)行到項目結(jié)束的整個生命周期內(nèi)與項目直接相關(guān)的全部成本,都要核算到項目的成本中。以單位開展項目的成本進(jìn)行責(zé)任核算前后的結(jié)果如下:
(1)傳統(tǒng)財務(wù)核算的結(jié)果:傳統(tǒng)財務(wù)核算一般核算的是項目進(jìn)行中的費(fèi)用,主要是項目實施中的費(fèi)用,可以看出該項目的成本只有567.80萬元。責(zé)任會計核算出的是從項目投標(biāo)開始。
(2)責(zé)任會計核算的結(jié)果: