申論發(fā)言稿精選(九篇)
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第1篇：申論發(fā)言稿范文
【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；核算
2008年4月14日科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件進(jìn)行了明確規(guī)定，凡是滿足申報(bào)高新企業(yè)條件的企業(yè)，可以向各省科技廳申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，有效期自頒發(fā)證書之日起為三年。高新技術(shù)企業(yè)不僅是取得申報(bào)國(guó)家和地方各部委其他科技項(xiàng)目、申報(bào)政府專項(xiàng)資金的資格，還享有高級(jí)人才引進(jìn)政策，并可享受稅收優(yōu)惠，其中包括：（1）經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，認(rèn)定通過(guò)后享受10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，自認(rèn)定通過(guò)年度開(kāi)始按照15%的稅率征收；（2）經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
一、研發(fā)費(fèi)用存在的問(wèn)題
研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的必要條件之一，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下三項(xiàng)要求：一是最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；二是最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至2億元的企業(yè)，比例不低于4%；三是最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。而且高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入要占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際包括相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)和絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，是二者合一，但二者又有銜接之處，實(shí)際要求很高。企業(yè)在申報(bào)材料時(shí)緊扣指標(biāo)要求，在相對(duì)指標(biāo)上一般能滿足3%～6%要求，但常會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題：（1）研發(fā)費(fèi)用絕對(duì)值大于管理費(fèi)用的總額，而無(wú)形資產(chǎn)并無(wú)增加；（2）研發(fā)費(fèi)用絕對(duì)值占管理費(fèi)用總額的比例過(guò)大，超過(guò)50%，甚至達(dá)到90%以上；（3）企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置中并無(wú)研發(fā)部，卻出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用；（4）企業(yè)出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用，但在審查年終所得稅匯算時(shí)卻未按規(guī)定享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，反而繳納大量的企業(yè)所得稅。
二、研發(fā)費(fèi)用存在的問(wèn)題的分析
企業(yè)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用存在的問(wèn)題解釋為：企業(yè)財(cái)務(wù)人員在核算研發(fā)費(fèi)用未按規(guī)范執(zhí)行，研發(fā)費(fèi)用不僅在管理費(fèi)用中列支，也在生產(chǎn)成本及其他項(xiàng)目中列支，研發(fā)費(fèi)用由財(cái)務(wù)各科目中取數(shù)歸集而成，所以金額占管理費(fèi)用比例過(guò)大或大于管理費(fèi)用；企業(yè)雖無(wú)獨(dú)立的研發(fā)部門，研發(fā)時(shí)抽調(diào)相關(guān)部門人員組成科研項(xiàng)目組；企業(yè)在年終所得稅匯算時(shí)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)。
1．研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題。
（1）財(cái)政部1992年12月31頒布，1993年7月1日?qǐng)?zhí)行的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第521號(hào)科目――管理費(fèi)用規(guī)定：本科目核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、壞帳損失等。（2）財(cái)政部2000年12月29頒布，2001年1月1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一百零四條第二款規(guī)定：管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。（3）財(cái)政部2006年2月15日，2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：（1）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等；（2）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；（3）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
綜合以上規(guī)定可以看出，行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用（當(dāng)期損益），企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了在特定情況下計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，并無(wú)在其他科目中核算的規(guī)定，因此在財(cái)務(wù)核算規(guī)范的情況下，研發(fā)費(fèi)用作為管理費(fèi)用的一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，其總額無(wú)論如何也不應(yīng)大于管理費(fèi)用（涉及無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)加計(jì)），甚至其占管理費(fèi)用的比例也不應(yīng)過(guò)大，除非其為專職研發(fā)企業(yè)，但專職研發(fā)企業(yè)也不符合高新企業(yè)評(píng)審的條件。如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，由于企業(yè)未正確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算從而導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用占比過(guò)大或超過(guò)管理費(fèi)用，這種也不符合高新企業(yè)的規(guī)定，因?yàn)樨?cái)務(wù)能正確核算研發(fā)費(fèi)用是加計(jì)扣除和申請(qǐng)高新企業(yè)的前提。
2．研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題。企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)用于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)提出的稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批的解釋根本不存在。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)），技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批項(xiàng)目已取消，納稅人可根據(jù)稅收政策規(guī)定自主申報(bào)扣除。自主申報(bào)扣除的前提是：企業(yè)必須賬證健全，能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。依據(jù)稅務(wù)政策的規(guī)定，如果企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用未能加計(jì)扣除，在正常情況下只能說(shuō)明企業(yè)的核算或研發(fā)項(xiàng)目存在問(wèn)題，不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定，當(dāng)然也就不符合高新技術(shù)企業(yè)的評(píng)審要求。
三、針對(duì)研發(fā)費(fèi)用存在的問(wèn)題應(yīng)采取的措施
高新技術(shù)企業(yè)擔(dān)負(fù)著科教興國(guó)、科技進(jìn)步、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代等太多的責(zé)任。國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予了太多的希望，提供了一系列的優(yōu)惠政策，同時(shí)對(duì)于虛假的高新技術(shù)企業(yè)也規(guī)定了嚴(yán)厲的處罰措施。為了避免風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到國(guó)家、企業(yè)雙贏的局面，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用存在的問(wèn)題應(yīng)采取以下措施：（1）國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合中國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況修訂高新企業(yè)認(rèn)定辦法，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)進(jìn)一步的細(xì)化和明確，使之清楚明晰、具體適用、可操作性強(qiáng)，并應(yīng)符合中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，能真正促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)投入，提供科技發(fā)展水平；（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高業(yè)務(wù)水平，使審計(jì)結(jié)果真正做到真實(shí)、客觀、公正；（3）企業(yè)為了自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和避免風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)結(jié)合自身的產(chǎn)品的特性及發(fā)展趨勢(shì)，確定自身的研發(fā)項(xiàng)目，正確設(shè)置賬簿進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，具體如下：第一，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；第二，正確核算企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求的樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，編制相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按《工作指引》要求進(jìn)行核算。
參考文獻(xiàn)