小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

【論文摘 要】近年來,在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí),其在內(nèi)部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴(yán)重的問題,因而引起了有關(guān)人員的重視,不斷采取有關(guān)措施來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。本文通過對高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析,提出了加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的

隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會(huì)廣泛開展內(nèi)部控制的同時(shí),高速公路也開展探求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

1、對項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠

當(dāng)前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運(yùn)作,特別是江浙一帶很多是民營經(jīng)營。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財(cái)務(wù)和審計(jì)視為一家,缺乏應(yīng)有重視。

2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善

當(dāng)前,高速公路各個(gè)管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專職,基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督。

3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

當(dāng)前的市場大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面,而從高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財(cái)務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識(shí)。然而,在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中,審計(jì)人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法,或者運(yùn)用的審計(jì)方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計(jì)程序,無法抓住審計(jì)的重點(diǎn),更無法準(zhǔn)確找出問題的隱藏領(lǐng)域。

4、審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求

因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則,因此審計(jì)方法局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,對于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高的同時(shí),一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少,若仍舊沿用舊的審計(jì)方法與思路,必將無法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢。

5、缺乏審計(jì)責(zé)任感

部分審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感,因而在審計(jì)監(jiān)督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計(jì)的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施

1、加強(qiáng)監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用,在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來,以營造較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。

2、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

關(guān)于審計(jì)組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計(jì)組織體系以及管理方式,從而不斷推動(dòng)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí),還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問題,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計(jì)定位。

3、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè),提升審計(jì)工作質(zhì)量

為了保證審計(jì)工作有序順利地發(fā)展,必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明,單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計(jì)算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時(shí),審計(jì)人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計(jì)理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行,提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。

4、抓緊審計(jì)重點(diǎn),促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行

關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測試以及評價(jià),并將其作為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計(jì)方法,促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提高。

5、制定合理的審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)跟蹤的核心,在審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以,制訂審計(jì)實(shí)施方案過程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn),并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的正式條款。

6、開展全過程跟蹤審計(jì)

改變以往事后審計(jì)方式,把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開始,并在實(shí)施過程中開展全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督,在此過程中發(fā)現(xiàn)問題,同時(shí)可以指導(dǎo)解決問題。

三、結(jié)束語

綜上所述,關(guān)于高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問題,來采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。

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第2篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，在我國付諸實(shí)施無疑是審計(jì)史上的一次重大改革，它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展，分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過程中存在的問題，并提出我國針對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。

一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法，主要功能在于查錯(cuò)防弊，其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成，驗(yàn)算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯，至20世紀(jì)初，這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位，而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式，建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，這種審計(jì)模式，是建立在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí)，這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱耍贫葘?dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生，主要源自美國，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y試，而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價(jià)，而是實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)

(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評估上，從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、分析性測試程序、審計(jì)測試程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評估程序顯得至關(guān)重要，風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評估在一定程度上帶有一定的主觀性，但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的，尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù)，而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。

(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主，分析評價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策，從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的，它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的，它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素，而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題

從理論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足，縮小審計(jì)期望差距。但是，無論是在國際上還是在國內(nèi)，還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫，按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行，由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評價(jià)，定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào)，以便注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量。目前，國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

(二)注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中，注冊會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境，評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這就要求注冊會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此，主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才，同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位，有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策

(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手，來分析其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，這就對注冊會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程，它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此，注冊會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量，避免形式審計(jì)。

(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中，成本的增加很難通過審計(jì)收費(fèi)對其進(jìn)行彌補(bǔ)，所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度，就是針對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢，適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究，2004.

第3篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

一、企業(yè)合同管理審計(jì)的涵義及其意義

企業(yè)合同管理審計(jì)是改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營、管理風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在我國，對于包含合同管理審計(jì)的管理審計(jì)或增值型內(nèi)部審計(jì)的理論研究還處于起步階段，其在實(shí)踐中的應(yīng)用缺乏理論指導(dǎo)。我國加入WTO后，對外貿(mào)易的不斷增長，合同的種類和數(shù)量不斷增加，因合同而起的糾紛或造成的損失屢見不鮮。因此，在我國開展合同管理審計(jì)有著十分重要的意義。

(一)合同管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要在市場經(jīng)濟(jì)條件下，合同是連接各經(jīng)濟(jì)主體、處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要法律依據(jù)和經(jīng)濟(jì)紐帶，同時(shí)也是產(chǎn)生糾紛的根源。企業(yè)合同的順利簽訂和履行，是企業(yè)得以發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。企業(yè)合同管理既是一種為了取得經(jīng)營效益的經(jīng)濟(jì)行為，也是一種保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行的法律行為，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的重要內(nèi)容，是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值、增強(qiáng)市場競爭力的基礎(chǔ)和保證。因此，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合同管理審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善合同管理，是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

(二)合同管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ⅡA)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。其通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義表明內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，是為增加組織價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營、實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的，同時(shí)也表明內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入了增值型內(nèi)部審計(jì)的新時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，充分體現(xiàn)自身的價(jià)值，須積極開展合同管理審計(jì)，為增加企業(yè)價(jià)值服務(wù)。

二、企業(yè)合同管理審計(jì)的方法與內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，合同管理審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種模式。

(一)項(xiàng)目管理式審計(jì)項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將合同管理納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。項(xiàng)目管理式審計(jì)主要審查合同的管理是否規(guī)范、有效，其主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：一是合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的審查。企業(yè)的合同管理應(yīng)首先建立健全管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)時(shí)應(yīng)著重審計(jì)企業(yè)合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機(jī)構(gòu)及各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質(zhì)的審查。企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)合同管理工作的優(yōu)劣，必須重視對合同管理人員素質(zhì)的審查。首先應(yīng)審查合同管理人員是否具備專業(yè)知識(shí)；其次應(yīng)審查合同管理人員是否熟悉企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作流程和外部信息。此外，還應(yīng)審查其是否具有較強(qiáng)的組織能力和協(xié)調(diào)能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴(yán)密的邏輯思維能力，較強(qiáng)的責(zé)任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據(jù)企業(yè)實(shí)際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項(xiàng)管理制度、合同示范文本制度、合同授權(quán)委托制度、合同的審查制度或?qū)徲?jì)審簽制度、合同的鑒證、公證制度、合同專用章管理制度、合同臺(tái)賬制度、合同檔案制度、市場調(diào)研制度、大件大宗企業(yè)采購(包括物資、服務(wù)、工程等)或資產(chǎn)處置的制度。在對合同管理制度的健全性進(jìn)行測試和評價(jià)后，還應(yīng)對這些制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。四是合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果的審查。主要審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；審查有無合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對方違約，是否及時(shí)組織索賠；如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面報(bào)告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和法律部門，通過申請仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達(dá)到合法、規(guī)范、效率、效益的要求。

(二)過程參與式審計(jì)過程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部所簽合同進(jìn)行審計(jì)審簽，參與監(jiān)督合同管理的部分重要過程，實(shí)現(xiàn)合同審計(jì)審簽的日?；?。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”，即對合同項(xiàng)目的可行性審查和效益性審查。應(yīng)該檢查合同項(xiàng)目是否列入年度計(jì)劃，或經(jīng)組織內(nèi)有批準(zhǔn)權(quán)的部門或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；檢查合同項(xiàng)目是否經(jīng)過可行性研究或項(xiàng)目評估，其技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性是否達(dá)到了先進(jìn)、合理；檢查與立項(xiàng)有關(guān)的文件資料的真實(shí)性、可靠性；檢查合同標(biāo)的數(shù)量是否適當(dāng)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營能力是否能滿足對方的要求，或者合同標(biāo)的數(shù)量是否能滿足企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的需求；檢查合同履行時(shí)間是否充分考慮了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力或?qū)嶋H需要。二是審“跟誰簽”和“以什么樣的價(jià)格簽”，即對合同簽約主體的選擇和合同價(jià)格選擇的合理性、適當(dāng)性進(jìn)行的審查。首先，對合同經(jīng)辦部門是否進(jìn)行市場調(diào)研，是否采用了一定的合理方式確定合同主體和合同價(jià)格進(jìn)行審查。其次，應(yīng)對合同簽約主體的合法性進(jìn)行審查。當(dāng)事人在訂立合同時(shí)必須具有相應(yīng)的民事行為能力。三是審“怎么簽”，即對合同的形式、文本格式和合同條款進(jìn)行審查。按照民法一般原則，合同屬于不要式行為。審查時(shí)，首先注意合同形式是否符合法律、行政法規(guī)等規(guī)定。其次應(yīng)審查合同文本的規(guī)范性。簽訂合同應(yīng)當(dāng)盡可能使用國家推行的示范文本，以保證合同條款的完備。對企業(yè)有特殊要求的，示范文本不能滿足的，企業(yè)可以自行制定合同文本，但應(yīng)向工商行政管理部門辦理審批備案手續(xù)。對其他沒有示范文本的，采用手寫或微機(jī)打印的合同，要特別注意一式多份合同條款的一致性，防止被他人篡改內(nèi)容，引起合同糾紛。在審查合同形式的合法性和文本格式的規(guī)范性后，要重點(diǎn)對合同條款的完備性進(jìn)行審查。《合同法》規(guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價(jià)款或者報(bào)酬；履行期限、地點(diǎn)和方式；違約責(zé)任；解決爭議的方法。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對合同條款進(jìn)行認(rèn)真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實(shí)可行，避免因合同條款不全或過于簡單、抽象、原則，給合同履行帶來困難。

三、企業(yè)合同管理審計(jì)應(yīng)注意的問題

企業(yè)合同管理審計(jì)過程中不可避免也存著以下方面的問題，為提高合同管理審計(jì)的效率應(yīng)其予以重視。

第4篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 規(guī)模； 審計(jì)質(zhì)量； 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

一、引言

在西方審計(jì)市場，擁有較高品牌聲譽(yù)的國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“國際四大”）一直是人們所贊譽(yù)的高審計(jì)質(zhì)量服務(wù)的提供者，在保護(hù)投資者利益和維護(hù)資本市場穩(wěn)定等方面發(fā)揮著無可替代的作用。正因如此，國際四大不僅在西方審計(jì)市場上占據(jù)了大半江山，同時(shí)也獲得了比非國際四大更高的審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)。這給我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來了相當(dāng)大的競爭壓力，導(dǎo)致我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所的生存空間逐漸縮小。與此同時(shí)，由于我國政府在相關(guān)政策制定方面對國際四大的有意傾斜，使得擁有“官方背景”的國際四大在我國審計(jì)市場上獲得了超然的地位，更加劇了我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所的生存壓力和競爭壓力。為了更好地應(yīng)對來自國際四大的競爭威脅，在財(cái)政部和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的積極倡導(dǎo)下，我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所普遍采取做強(qiáng)做大的發(fā)展戰(zhàn)略，希望通過合并達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。隨著2006年我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所第二次合并浪潮的掀起，越來越多的本土?xí)?jì)師事務(wù)所走上了規(guī)模化經(jīng)營的道路。然而，究竟我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所合并后的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果如何，其審計(jì)質(zhì)量是否得到了提高還需要經(jīng)過時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)才能得出結(jié)論。

有鑒于此，本文擬從會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的角度，探討國際四大在中國特殊的制度背景下是否提供了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，以及我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所實(shí)施做強(qiáng)做大戰(zhàn)略是否具有合理性和科學(xué)性，以期給我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所與國際四大的競爭指明方向。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外相關(guān)文獻(xiàn)

DeAngelo（1981）在理論上證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間存在正相關(guān)的關(guān)系。他發(fā)現(xiàn)當(dāng)被審計(jì)單位雇傭會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)產(chǎn)生巨大的啟動(dòng)成本，由此會(huì)獲得具體客戶的準(zhǔn)租。準(zhǔn)租作為機(jī)會(huì)主義行為的擔(dān)保品，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供低審計(jì)質(zhì)量的服務(wù)時(shí)就會(huì)受到損害，這就意味著以客戶數(shù)量衡量的大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行機(jī)會(huì)主義行為的動(dòng)機(jī)減少，因此會(huì)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。Balachandran等（1987）認(rèn)為審計(jì)客戶會(huì)根據(jù)可觀察到的審計(jì)產(chǎn)出來支付審計(jì)費(fèi)用，這就使得客戶會(huì)根據(jù)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量來支付審計(jì)費(fèi)用。因此，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)獲得更多的審計(jì)費(fèi)用。Craswell（1995）經(jīng)過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)比非收取了更高的審計(jì)費(fèi)用，而且獲得的審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)主要是為了補(bǔ)償因提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)而多付出的努力，并不是因?yàn)閾碛休^高的品牌聲譽(yù)。Subramanyam（1996）通過檢驗(yàn)不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶的可控性應(yīng)計(jì)利潤的差異，得出六大審計(jì)客戶的可控性應(yīng)計(jì)利潤高于非六大審計(jì)客戶的可控性應(yīng)計(jì)利潤這個(gè)結(jié)論。Lennox（1999）從聲譽(yù)理論和深口袋理論的角度證明了大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量更高。Francis和Kriahnan（1999）認(rèn)為與非六大相比，六大對審計(jì)客戶出具非標(biāo)意見的概率更大，這說明六大的審計(jì)質(zhì)量高于非六大的審計(jì)質(zhì)量。

（二）國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)

原紅旗和李海建（2003）以審計(jì)意見類型作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、組織形式和出資方式對審計(jì)質(zhì)量的影響。在控制住上市公司的財(cái)務(wù)特征后，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小和組織形式對審計(jì)意見的影響并無明顯區(qū)別，得出審計(jì)意見與規(guī)模和組織形式不顯著相關(guān)的結(jié)論。漆江娜等（2004）發(fā)現(xiàn)規(guī)模較大、業(yè)績較好的上市公司更加偏愛四大并愿意為其支付更高的審計(jì)費(fèi)用。同時(shí)，經(jīng)四大審計(jì)的上市公司的盈余管理水平更低，這說明四大比非四大在中國審計(jì)市場提供了更高的審計(jì)質(zhì)量。劉峰等（2007）以審計(jì)意見類型、可操控性應(yīng)計(jì)和會(huì)計(jì)盈余持續(xù)性作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量都證實(shí)四大的審計(jì)質(zhì)量并不顯著高于非四大的審計(jì)質(zhì)量。而采用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的方法得出的結(jié)論卻是四大的審計(jì)質(zhì)量比非四大還低。劉文軍等（2010）以發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司為研究對象，從專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性這兩個(gè)角度分析了國內(nèi)十大和國內(nèi)非十大提供審計(jì)質(zhì)量的差異。研究發(fā)現(xiàn)，在專業(yè)勝任能力方面，國內(nèi)十大弱于國內(nèi)非十大，而在獨(dú)立性方面，國內(nèi)十大卻強(qiáng)于國內(nèi)非十大。郭照蕊（2011）從盈余管理的角度，對四大與非四大在中國審計(jì)市場上提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量差異進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究結(jié)果表明，四大在中國審計(jì)市場上并沒有提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，有些年度，四大的審計(jì)質(zhì)量甚至比非四大還低。

綜上所述，國外的研究從理論和實(shí)證兩個(gè)方面分析論證了事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響。尤其是在實(shí)證方面，國外學(xué)者采用不同的替代變量來衡量審計(jì)質(zhì)量，從不同的角度進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)并獲得了豐碩的研究成果。而國內(nèi)的研究主要是借鑒國外的研究理論和研究方法對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響情況進(jìn)行研究?；诖?，本文擬在前人研究的基礎(chǔ)上對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模進(jìn)行詳細(xì)的劃分，把我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所劃分為國際四大、國內(nèi)十大和國內(nèi)非十大。考慮到國際四大相較于我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所所具有的聲譽(yù)優(yōu)勢和官方背景等特殊之處，本文擬分別研究國際四大之間的審計(jì)質(zhì)量差異和我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所之間的審計(jì)質(zhì)量差異。

三、研究假設(shè)

由于大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有眾多的審計(jì)客戶，因此就會(huì)比小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更多的未來準(zhǔn)租收入。而一旦大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌聲譽(yù)就會(huì)受到損害并且會(huì)失去與客戶相聯(lián)系的準(zhǔn)租收入（DeAngelo，1981）。為了避免這種情況的發(fā)生，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都會(huì)保持較高的審計(jì)質(zhì)量。國際四大在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)可以說是大所的代名詞，在其進(jìn)入中國審計(jì)市場的這些年來，憑借其良好的聲譽(yù)、專業(yè)的服務(wù)和較大的規(guī)模一直受到中國政府和中國企業(yè)的青睞。因此，本文提出如下假設(shè)：

H1：國際四大的審計(jì)質(zhì)量高于非國際四大的審計(jì)質(zhì)量。

國際四大在進(jìn)入中國審計(jì)市場的早期，一般都選擇與財(cái)政部下屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，這樣國際四大在中國就有了官方色彩。在此之后，我國政府頒布了許多政策都有意向國際四大傾斜，比如：對首次公開發(fā)行股票上市的公司以及在證券市場上再籌資的公司都需要國際四大對其進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)必須由國際四大進(jìn)行審計(jì)等。雖然這些政策在近年已經(jīng)被廢除，但是所產(chǎn)生的影響卻沒有完全消失。這也就使得擁有官方背景的國際四大明顯區(qū)別于我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所，而且，在投資者眼中，國際四大和我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所在品牌聲譽(yù)方面存在較大差距，而這種品牌聲譽(yù)的差距可能會(huì)導(dǎo)致投資者對審計(jì)質(zhì)量的非理性認(rèn)識(shí)。因此，有必要剔除我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所來單獨(dú)研究不同規(guī)模的國際四大的審計(jì)質(zhì)量差異。根據(jù)財(cái)政部歷年的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》（2002—2010），普華永道一直穩(wěn)居第一，可以說普華永道的審計(jì)質(zhì)量高于國際四大所中其他三家的審計(jì)質(zhì)量（王兵等，2011）。如果定義普華永道為大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么可以提出如下假設(shè)：

H2：普華永道的審計(jì)質(zhì)量高于國際四大所中其他三家的審計(jì)質(zhì)量。

在我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程中，最近一次的本土?xí)?jì)師事務(wù)所合并是在財(cái)政部和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的倡導(dǎo)下發(fā)生的，主要是為了提高本土?xí)?jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽(yù)，以期幫助本土?xí)?jì)師事務(wù)所縮小與國際四大在業(yè)務(wù)執(zhí)行和品牌聲譽(yù)方面的差距。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的披露，在2007—2010年間進(jìn)行合并的本土?xí)?jì)師事務(wù)所就有12家，而且在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息》中，名列前茅的我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所幾乎都是經(jīng)過合并建立的。因此，這也支持大規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量高于小規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量這個(gè)論斷。由于國際四大相較于我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所在所有權(quán)性質(zhì)和品牌聲譽(yù)等方面所具有的特殊性，因此，本文擬剔除國際四大來單獨(dú)研究我國不同規(guī)模本土?xí)?jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量差異。據(jù)此，本文提出如下假設(shè)：

H3：國內(nèi)十大的審計(jì)質(zhì)量高于國內(nèi)非十大的審計(jì)質(zhì)量。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選取2008—2010年間滬深兩市所有A股上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對象，然后剔除一部分樣本，最終得出的上市公司數(shù)量分別是2008年1 417家；2009年1 429家；2010年1 447家，總共4 293家。其中，剔除的樣本包括：

1.金融類企業(yè)；

2.2008—2010年各年度首次公開發(fā)行股票并上市的公司；

3.ST或PT的上市公司；

4.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異?；蛉笔У纳鲜泄?。

本文所使用的上市公司數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站。部分需要補(bǔ)充的數(shù)據(jù)從巨潮資訊網(wǎng)和中國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站得來。本文使用Excel軟件和SPSS16.0統(tǒng)計(jì)分析軟件對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（二）模型的建立

會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦發(fā)生審計(jì)失敗，就有可能被利益相關(guān)者。如果法院判決會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，而且其品牌聲譽(yù)也會(huì)受到極大的損害。為了避免審計(jì)失敗帶來的負(fù)面影響，注冊會(huì)計(jì)師必然會(huì)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中更加小心并付出更多的努力，而且還會(huì)強(qiáng)制地要求被審計(jì)單位采用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，及時(shí)地確認(rèn)“壞消息”，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。所以，經(jīng)審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告可以看作是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)結(jié)果的一種外在表現(xiàn)形式。也就是說，經(jīng)審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)健性程度可以在一定程度上代表注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。而研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響就可以間接地轉(zhuǎn)化為研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性程度的影響。

為了檢驗(yàn)本文提出的三個(gè)假設(shè)，筆者借鑒劉峰和周福源（2007）的方法，在Ball and Shivakumar（2005）的模型中加入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型這個(gè)啞變量，其表達(dá)式如下：

ACCit為因變量，表示i公司t年的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目除以t-1年的總資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等于凈利潤減去經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的差。BIG4、BIG1和BIG10為自變量，表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所的類型。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國際四大，BIG4為1，否則為0；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為普華永道，BIG1為1，否則為0；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國內(nèi)十大，BIG10為1，否則為0。CFOit為i公司t年的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量除以t-1年的總資產(chǎn)；DCFO為虛擬變量，若CFO小于0，DCFO=1，否則DCFO=0。CFO

×DCFO是交互項(xiàng)，如果存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，α5為正。CFO×DCFO×BIG4、CFO×DCFO×BIG1和CFO

×DCFO×BIG10是交互項(xiàng)，用于衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量情況。根據(jù)本文的假說，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于品牌聲譽(yù)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)等方面的考慮，會(huì)強(qiáng)制要求被審計(jì)單位及時(shí)地確認(rèn)“壞消息”。因此，經(jīng)大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)健性程度就越高。所以，預(yù)期α7為正。

五、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

在表1中，ACC的均值為-0.01375，中位數(shù)為-0.01934，二者比較接近，表明該變量的分布比較均勻。CFO的最大值和最小值差距較大，表明上市公司的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量之間存在著較大的差異，而且該變量的均值和中位數(shù)都為正數(shù)，表明多數(shù)上市公司的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量都為正數(shù)，這些公司的財(cái)務(wù)狀況較好。DCFO的均值為0.206382，表明大約有20.6%的上市公司的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)。BIG4的均值為0.069182，表明在我國審計(jì)市場上，國際四大審計(jì)的上市公司的數(shù)量較少，僅占整個(gè)市場份額的6.92%。

在表2中，ACC的均值和中位數(shù)比較接近，而且最大值和最小值的差距也較小，表明該變量的分布比較均勻。CFO的均值和中位數(shù)都為正數(shù)，表明由國際四大審計(jì)的上市公司的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量多為正數(shù)，這些公司的財(cái)務(wù)狀況較好。DCFO的均值為0.117845，表明大約有11.78%的上市公司的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)。BIG1的均值為0.397306，表明在國際四大中由普華永道審計(jì)的上市公司的數(shù)量和由其他三家總共審計(jì)的上市公司的數(shù)量相差不多。

在表3中，ACC的均值和中位數(shù)比較接近且都為負(fù)數(shù)，表明該變量的分布比較均勻。CFO的均值和中位數(shù)也比較接近但都為正數(shù)，表明由我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量多為正數(shù)，大多數(shù)的公司經(jīng)營業(yè)績良好。DCFO的均值為0.212963，表明大約有21.3%的上市公司的經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)。BIG10的均值為0.46021，表明由國內(nèi)十大審計(jì)的上市公司的數(shù)量和由國內(nèi)非十大審計(jì)的上市公司的數(shù)量差不多，國內(nèi)十大的規(guī)模遠(yuǎn)大于國內(nèi)非十大。

（二）相關(guān)系數(shù)分析結(jié)果

在表4中，CFO×DCFO與CFO的相關(guān)系數(shù)為0.882，超過了0.5，表明二者之間可能存在著共線性問題，這可能是由于CFO×DCFO是由CFO和DCFO相乘得來的。同樣，BIG4×CFO和BIG4的相關(guān)系數(shù)為0.675，CFO×DCFO×BIG4與BIG4×DCFO的相關(guān)系數(shù)為-0.707，都超過了0.5，可能也是上述原因造成的。

在表5中，ACC與CFO、DCFO、CFO×DCFO

的相關(guān)系數(shù)分別為-0.725、0.534和-0.613，均超過了0.5，表明它們之間可能存在著共線性問題。CFO×DCFO與CFO、DCFO的相關(guān)系數(shù)都超過0.5，這可能是由于CFO×DCFO是由CFO和DCFO相乘得來的。CFO×DCFO

×BIG1與BIG1×DCFO之間的相關(guān)系數(shù)超過0.5可能也是由于上述原因。

在表6中，CFO×DCFO與CFO的相關(guān)系數(shù)為0.888，超過了0.5，表明二者之間可能存在著較嚴(yán)重的共線性問題，這可能是由于CFO×DCFO是由CFO和DCFO相乘得來的。同樣，BIG10×DCFO和DCFO的相關(guān)系數(shù)為0.617，CFO×DCFO×BIG10與BIG10×CFO的相關(guān)系數(shù)為0.67，都超過了0.5，可能也是由于上述原因造成它們之間存在著嚴(yán)重的共線性問題。

（三）回歸結(jié)果

1.國際四大的回歸分析結(jié)果

在表7中，模型（1）的擬合優(yōu)度為0.289，表明模型的擬合效果較好。CFO的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其數(shù)值為-0.549，表明經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)對正的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行了及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO的回歸系數(shù)為0.396，并且在1%的水平上顯著，這說明負(fù)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量比正的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，也就是說“壞消息”比“好消息”得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，表明企業(yè)存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。BIG4×CFO的回歸系數(shù)為0.06，但是卻不顯著，表明四大審計(jì)的公司沒有對正的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO×BIG4的回歸系數(shù)為-1.134，并且在1%的水平上顯著，表明與“好消息”相比，國際四大審計(jì)的公司并沒有對“壞消息”進(jìn)行更加及時(shí)的確認(rèn)，這說明國際四大審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性更低，國際四大并沒有提高其審計(jì)的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。由此可以判斷，在中國審計(jì)市場上，具有較高品牌聲譽(yù)的國際四大并沒有提供比非四大更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，這與假設(shè)1的論斷相反。

2.國際一大的回歸分析結(jié)果

在表8中，模型（2）的擬合優(yōu)度為0.574，表明模型的擬合效果較好。CFO的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其數(shù)值為-0.465，表明經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)對正的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行了及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO的回歸系數(shù)為0.715，并且在1%的水平上顯著，這說明負(fù)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量比正的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，也就是說“壞消息”比“好消息”得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，表明企業(yè)存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。BIG1×CFO的回歸系數(shù)為-0.046，但是卻并不顯著，表明普華永道對正的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行了及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO×BIG1的回歸系數(shù)為-0.266，但是卻并不顯著，這表明與“好消息”相比，普華永道審計(jì)的公司并沒有對“壞消息”進(jìn)行更加及時(shí)的確認(rèn)，普華永道審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性比國際四大所中其他三家審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性更低，進(jìn)而說明不同規(guī)模的國際四大所的審計(jì)質(zhì)量之間并不存在差異，這與王兵等（2011）的研究結(jié)論相一致，表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模并不是決定審計(jì)質(zhì)量的重要因素。該研究結(jié)果不支持假設(shè)2。

3.國內(nèi)十大的回歸分析結(jié)果

在表9中，模型（3）的擬合優(yōu)度為0.283，表明模型的擬合效果較好。CFO的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其數(shù)值為-0.632，表明經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)對正的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行了及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO的回歸系數(shù)為0.472，并且在1%的水平上顯著，這說明負(fù)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量比正的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，也就是說“壞消息”比“好消息”得到了更加及時(shí)的確認(rèn)，表明企業(yè)存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。BIG10×CFO的回歸系數(shù)顯著為正，表明國內(nèi)十大審計(jì)的公司沒有對正的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)。CFO×DCFO×BIG10的回歸系數(shù)為-0.111，并且在10%的水平上顯著，表明與“好消息”相比，國內(nèi)十大審計(jì)的公司并沒有對“壞消息”進(jìn)行更加及時(shí)的確認(rèn)，國內(nèi)十大審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性更低，進(jìn)而說明國內(nèi)十大的審計(jì)質(zhì)量低于國內(nèi)非十大的審計(jì)質(zhì)量，這與假設(shè)3的論斷相反。由以上分析可以看出，我國本土大所并沒有提供比本土小所更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模并不是決定審計(jì)質(zhì)量的重要因素。

六、研究結(jié)論及建議

本文研究發(fā)現(xiàn)，以我國審計(jì)市場為研究樣本，國際四大審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性更低，國際四大的審計(jì)質(zhì)量甚至比非國際四大還低。在剔除我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所而單獨(dú)研究國際四大之間的審計(jì)質(zhì)量差異時(shí)，普華永道的審計(jì)質(zhì)量低于國際四大所中其他三家的審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，在剔除國際四大而單獨(dú)以我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所為研究樣本時(shí)，國內(nèi)十大并沒有提供比國內(nèi)非十大更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模并不是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。

針對得出的研究結(jié)論，本文提出如下建議：首先，國內(nèi)投資者應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)和對待國際四大的審計(jì)質(zhì)量，減少和避免因國際四大的高品牌聲譽(yù)而對其產(chǎn)生的盲目崇拜；其次，我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所應(yīng)該在規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)整合內(nèi)部資源，改善經(jīng)營管理水平，以期真正提高審計(jì)質(zhì)量；最后，我國應(yīng)該盡快完善相關(guān)法律制度，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任。

本文的研究還存在不足。由于審計(jì)質(zhì)量不能直接衡量，本文就只能采用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性這個(gè)間接指標(biāo)來衡量審計(jì)質(zhì)量，而且使用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性衡量審計(jì)質(zhì)量的科學(xué)性和由此得出結(jié)論的有效性還有待進(jìn)一步研究。其次，在對會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的劃分上，本文將我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所劃分為國內(nèi)十大和國內(nèi)非十大，這種劃分的合理性和科學(xué)性還有待檢驗(yàn)。

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第5篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 免稅背景 免稅政策

前言

小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在穩(wěn)定就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、擴(kuò)大內(nèi)需等方面發(fā)揮重要作用。國家也通過制定一系列的稅收優(yōu)惠政策來幫扶小微企業(yè)走出發(fā)展困境，實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。2013年7月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。這一免稅政策將會(huì)使符合條件的小微企業(yè)享受切實(shí)減輕稅收負(fù)擔(dān)，為我國超過600萬戶的小微企業(yè)帶來實(shí)惠。

一、小微企業(yè)免稅背景概述

（一）小微企業(yè)的發(fā)展困境

1.融資難。小微企業(yè)由于自身存在著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、規(guī)模小、自有資金不足、資信度不高、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等問題，很難從正規(guī)銀行體系獲得貸款。同時(shí)，商業(yè)銀行從自身利益出發(fā)不愿貸款給貸款額度小又分散的小微企業(yè)，因?yàn)檫@樣會(huì)增加銀行的成本。這樣一來，不少小微企業(yè)為了維持生產(chǎn)經(jīng)營不得不轉(zhuǎn)向民間借貸，但民間借貸的利率較高，使得小微企業(yè)的融資成本增加。這些因素都會(huì)使得原本就資金不足的小微企業(yè)融資更加困難了。

2.成本高，利潤減少。隨著近幾年來通貨膨脹的不斷上升以及國際大宗商品價(jià)格持續(xù)走高，人力成本、原材料成本不斷上漲，大大提升了小微企業(yè)的運(yùn)營成本，加之小微企業(yè)普遍缺乏核心技術(shù)，議價(jià)能力低，難以抵御市場風(fēng)險(xiǎn)，從而使得小微企業(yè)的利潤空間被大大壓縮。如果高成本問題得不到控制，就將導(dǎo)致大批小微企業(yè)面臨倒閉。

3.稅收負(fù)擔(dān)重。目前，我國的小微企業(yè)除要繳納的增值稅和營業(yè)稅外，還需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等稅種，費(fèi)包括教育附加費(fèi)、水資源費(fèi)等。據(jù)全國工商聯(lián)的統(tǒng)計(jì)，截止到2011年底，面向中小企業(yè)征收行政性收費(fèi)的部門仍有18個(gè)，有關(guān)的收費(fèi)項(xiàng)目達(dá)到了69個(gè)大類。由此可見，小型微型企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是很大的。此外，小微企業(yè)征稅制度的不合理容易產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，也使得小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加大了。

4.人才匱乏，用工難。由于小微企業(yè)自身實(shí)力不足，經(jīng)濟(jì)能力弱等原因，不能解決好人才保留、長期職業(yè)規(guī)劃等問題，同時(shí)有些企業(yè)嚴(yán)格守法意識(shí)不強(qiáng)，難以履行好自身義務(wù)，在招聘人才時(shí)隨意性大，容易引起勞資糾紛。而高級(jí)人才對薪酬要求較高，小微企業(yè)難以承受。這些問題都造成了小微企業(yè)人才匱乏，用工難的問題，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。

5.管理不規(guī)范。小微企業(yè)一般都是私營和個(gè)體經(jīng)營企業(yè)，企業(yè)主的素質(zhì)不高，由于企業(yè)成本和規(guī)模的限制，沒有一套完整的管理體系，管理決策時(shí)常隨意變動(dòng)，加上財(cái)務(wù)制度不健全、用人制度不規(guī)范，使得小微企業(yè)存在管理不規(guī)范問題。

（二）我國小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策回顧

為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，國家因而出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠的政策。特別是2011年以來，在本來原有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，政府繼續(xù)加大對小微企業(yè)的稅收扶持力度。

二、小微企業(yè)免稅政策的有利影響

（一）對小微企業(yè)內(nèi)部的有利影響

1.減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營成本。稅收負(fù)擔(dān)重，經(jīng)營成本高是小微企業(yè)面對的發(fā)展難題，免征兩稅能夠直接減輕企業(yè)的稅負(fù)，降低其運(yùn)營成本，從而能增加小微企業(yè)的利潤，使企業(yè)擁有更多的資金去進(jìn)行進(jìn)一步發(fā)展。對于小本經(jīng)營，只靠幾萬元資金維持運(yùn)營的小微企業(yè)來說，一年能省下的幾千元稅費(fèi)就顯得比較重要，特別是對于那些在盈虧線上掙扎的企業(yè)，免稅政策或許會(huì)使他們處于虧損的局面得以改變。

2.增強(qiáng)市場競爭力。小微企業(yè)通過減免兩稅，可以擁有更多的精力用于企業(yè)的擴(kuò)張，同時(shí)也可以促進(jìn)小微企業(yè)提高自身的創(chuàng)新能力和增強(qiáng)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而進(jìn)一步增強(qiáng)市場競爭力，促進(jìn)小型微型企業(yè)的發(fā)展壯大。

3.間接解決了融資難問題。迫于生存發(fā)展的壓力，小微企業(yè)需要融資來進(jìn)行發(fā)展，融資難問題一直都困擾著小微企業(yè)，相比于其他大中型企業(yè)，小微企業(yè)融資難，貸款的成本更高，融資能力較弱。對小微企業(yè)免征兩稅后，可在一定程度上增加其運(yùn)作資金及可支配收入，從而緩解小微企業(yè)融資壓力。

4.促進(jìn)小微企業(yè)從偷稅漏稅走向合法經(jīng)營道路。由于小微企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)較重，從而迫使不少小微企業(yè)想盡辦法來躲避稅費(fèi)，另外，繁瑣的納稅程序與眾多的征納稅目也容易使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全小微企業(yè)采取偷逃稅款的行為來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。所以，對小微企業(yè)免征兩稅的政策不僅減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也減少了相應(yīng)的納稅程序，從而有利于幫助其向合法經(jīng)營的方向改進(jìn)。

5.節(jié)約納稅成本。在向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)，小微企業(yè)需要擁有健全的會(huì)計(jì)核算制度才能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，又由于受到雇員數(shù)量以及納稅成本高的限制，再加上小微企業(yè)數(shù)量較多，因而，從總體上看，減免小微企業(yè)稅收將會(huì)節(jié)約一大筆納稅成本。雖然在實(shí)行減免小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策后企業(yè)在程序上仍然要履行一定納稅申報(bào)手續(xù)，但與之前需要繳納稅款而言，納稅的成本要節(jié)約不少。

（二）免稅后的外部有利影響

1.促進(jìn)就業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在城鄉(xiāng)地區(qū)，大約85%的就業(yè)崗位是由小微企業(yè)提供的，由此可見，小微企業(yè)在充分配置勞動(dòng)力資源和提高社會(huì)生產(chǎn)力方面發(fā)揮著巨大作用。另一方面，相對于大中型企業(yè)來說，小型微型企業(yè)的管理成本低，靈活性強(qiáng)，容易吸收就業(yè)，有利于提高居民的收入和保障民生。對小微企業(yè)減免稅收，減輕其負(fù)擔(dān)，有利于小微企業(yè)的發(fā)展，小微企業(yè)發(fā)展了從而又能夠大大的緩解就業(yè)壓力，發(fā)揮促進(jìn)就業(yè)的作用。

2.激勵(lì)創(chuàng)業(yè)。由于小微企業(yè)具有規(guī)模小、靈活性強(qiáng)、創(chuàng)業(yè)成本低等一些特點(diǎn)，一直在創(chuàng)業(yè)中發(fā)揮重要作用，另外，小微企業(yè)是大企業(yè)的搖籃，成功的企業(yè)家都有從小微企業(yè)逐步成長的經(jīng)歷，小微企業(yè)為鍛煉經(jīng)營管理人才、培養(yǎng)企業(yè)家精神提供了平臺(tái)?？梢哉f，小微企業(yè)的拼搏創(chuàng)新，為帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)升級(jí)、促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)揮了重要作用。[1]對小微企業(yè)免稅，降低了創(chuàng)業(yè)的成本，將會(huì)極大的激勵(lì)一些人去創(chuàng)業(yè)。

3.體現(xiàn)稅收公平原則。稅收的公平性原則對于維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是非常重要的。關(guān)于小微企業(yè)的稅收政策缺乏公平性主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，同等規(guī)模的小微企業(yè)，由于組織形式不同，卻要承擔(dān)不同的稅負(fù)。第二，產(chǎn)業(yè)不同稅種也就不同，稅收負(fù)擔(dān)的輕重也有所差別?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，從事制造等行業(yè)繳納增值稅，納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用稅率分別為17%和30%。小微企業(yè)多數(shù)為增值稅的小規(guī)模納稅人。從事服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率按行業(yè)不同分3%～5%、5%～20%三種。因此，從稅率上看，相對而言，同等規(guī)模的小微企業(yè)，繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要比繳納增值稅的制造業(yè)重。[2]對小微企業(yè)免征了增值稅和營業(yè)稅可在一定程度上增強(qiáng)稅收的公平性，以更好地維持稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.節(jié)約征稅成本。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類規(guī)模的企業(yè)數(shù)量逐年增加，稅務(wù)部門日常稅收征管負(fù)擔(dān)日益加重。盡管小微企業(yè)繳稅數(shù)額不大，但花費(fèi)稅務(wù)部門的征稅成本卻不低。從日常稅收征管角度看，稅務(wù)部門要按月或按季受理小微企業(yè)的納稅申報(bào)，整理相關(guān)小微企業(yè)的納稅資料，適時(shí)檢查或?qū)徲?jì)小微企業(yè)納稅是否屬實(shí)。從征稅收益與征稅成本對比角度看，對小微企業(yè)實(shí)行稅收減免可以大大節(jié)約稅務(wù)部門的征稅成本。[3]

三、小微企業(yè)免稅政策的弊端

（一）免稅政策中存在尚未明確的細(xì)則

1.兩萬元是免征額還是起征點(diǎn)不明確。免稅規(guī)定中只強(qiáng)調(diào)了是對月銷售額不超過兩萬元的小微企業(yè)免征兩稅，但并未說明這兩萬元是起征點(diǎn)還是免征額。稅法中都對起征點(diǎn)和免征額做了不同的規(guī)定，起征點(diǎn)與免征額是不同的兩個(gè)概念，不能混用。

2.核定征收的企業(yè)是否在免稅范圍之內(nèi)不明確。對于核定征收的企業(yè)，在稅收上就有一定的折免，是否還能享受免征兩稅的優(yōu)惠沒有明確規(guī)定。

（二）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格

符合免稅政策規(guī)定的首先要是小型微型企業(yè)，又不能與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)混淆。其次，月銷售額不超過2萬元。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對于很多小微企業(yè)來說不易達(dá)到。工信部頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中分行業(yè)規(guī)定小型企業(yè)和微型企業(yè)的認(rèn)定范圍，不同行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，這給企業(yè)在劃型上帶來了一定的麻煩。此外，按月銷售額來免稅的話，一些小微企業(yè)的月銷售額會(huì)存在高于2萬元的月份，那么就不能享受免稅了。

（三）行業(yè)普及不均衡

這項(xiàng)免稅政策并沒有分行業(yè)制定免稅標(biāo)準(zhǔn)，由于不同行業(yè)的成本、利潤額度大小不一，月收入2萬元的標(biāo)準(zhǔn)只適用于從事食品、小日用品貿(mào)易的小店。而對于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)、工業(yè)等行業(yè)的小型微型企業(yè)來說，2萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)過低，這些行業(yè)的小微企業(yè)根本享受不到免稅政策，同是小微企業(yè)卻不是都能得到免稅的優(yōu)惠，這樣，免稅政策行業(yè)普及不均衡問題就有違稅收的公平原則，影響稅制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）優(yōu)惠力度過低

月銷售額不超過2萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)在目前物價(jià)上漲、原材料價(jià)格不斷上升下顯得過低，較低的免稅力度難以幫扶更多的小微企業(yè)，也帶來了行業(yè)普及不均衡問題，而對于能夠享受免稅的企業(yè)，通貨膨脹的上升也會(huì)使其收益程度有所降低，2萬元的優(yōu)惠力度顯得比較低，從而使得免稅的優(yōu)惠力度明顯不夠，而難以解決小微企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)困難也難以解決其實(shí)際需要，更無法促進(jìn)小微企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，免稅政策的執(zhí)行效果就不佳。

四、完善小微企業(yè)免稅政策的建議

（一）完善免稅政策細(xì)則

國家應(yīng)出臺(tái)更為詳細(xì)的免稅政策，完善小微企業(yè)免稅政策。第一，明確2萬元是屬于起征點(diǎn)還是免征額，免稅政策規(guī)定的是對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位免稅，而非“銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的部分免稅”，由此可見該2萬元的額度，或許是更偏向于一項(xiàng)附條件的免稅優(yōu)惠，既不是免征點(diǎn)也不是免征額，對于這個(gè)問題應(yīng)該明確說明。第二，對于已經(jīng)享有一定稅收折免的核定征收企業(yè)，要明確其是否也享有這項(xiàng)免稅優(yōu)惠。

（二）拓寬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一方面，雖然2萬元的免稅優(yōu)惠對于小微企業(yè)有一定的幫助，但實(shí)際作用不是很大，建議提高免稅額度，最好是按年銷售額免征，這樣可以使那些收入不穩(wěn)定，月銷售額時(shí)多時(shí)少的企業(yè)也享受免稅優(yōu)惠。另一方面，享受免稅優(yōu)惠的增值稅納稅人，只限于企業(yè)或非企業(yè)性單位中的小規(guī)模納稅人，如果一般納稅人月銷售額不超過2萬元，則仍需納稅，建議放寬免稅企業(yè)的認(rèn)定范圍，對于銷售額同小規(guī)模納稅人相同的一般納稅人也實(shí)行免稅。

（三）分行業(yè)制定免稅額度

免稅政策沒有分行業(yè)制定免稅標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使得一部分行業(yè)的小微企業(yè)不能進(jìn)行免稅。國家應(yīng)分行業(yè)對小微企業(yè)制定免稅政策，具體可以根據(jù)《中小企業(yè)劃型規(guī)定》中的不同行業(yè)劃分不同的免稅額度，如，對需要運(yùn)作資金較大的建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)等制定較高的免稅額度；對于運(yùn)作資金較少的農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)，餐飲業(yè)制定較低的免稅額度。這樣通過對具體行業(yè)制定具體的免稅額度，可以擴(kuò)大免稅的范圍，真正幫扶到不同行業(yè)的小微企業(yè)，有利于體現(xiàn)稅收的公平原則，促進(jìn)國家稅制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）加大減稅優(yōu)惠力度

就目前情況來看，原材料成本、勞動(dòng)力成本上升再加上競爭日益激烈，小微企業(yè)的利潤空間越來越小，2萬元的優(yōu)惠力度還比較低，國家可酌情考慮加大免稅的優(yōu)惠力度，提高減免額度，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，加大減免稅優(yōu)惠力度就可從另一個(gè)角度解決目前的免稅政策行業(yè)普及不均衡問題。要統(tǒng)籌考慮小型微型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難現(xiàn)狀、轉(zhuǎn)型發(fā)展難度，以及不同區(qū)域、不同領(lǐng)域企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施力度更大、惠及面更廣、更切合小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

總之，國家對小微企業(yè)免征兩稅將會(huì)產(chǎn)生一系列的有利影響，但任何政策的制定都需要具有一定的可行性，也要具有有一定的廣泛性，才能讓更多的小微企業(yè)受益，才能真正做到，既大力支持了小微企業(yè)的發(fā)展，幫小微企業(yè)解決了資金難題，又，使百姓從中受益，也使國家最終受益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

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第6篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

摘要：以“彤彤屋”網(wǎng)店偷稅為例，在分析電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響下，探討了電子商務(wù)稅收征管的原則，最后提出了建立我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

1案例簡介

數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會(huì)員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動(dòng)自行納稅申報(bào)意識(shí)。

2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2財(cái)政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲(chǔ)備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。

5結(jié)語

第7篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

[論文關(guān)鍵詞]農(nóng)產(chǎn)品 國際貿(mào)易 比較優(yōu)勢

農(nóng)業(yè)是第一產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，關(guān)系到國家和社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。從2005年起，我國農(nóng)業(yè)在加入WTO談判中爭取的過渡期已基本結(jié)束，農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易環(huán)境日趨復(fù)雜，市場風(fēng)險(xiǎn)日益加大。我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平及市場化程度更是不斷提高，貿(mào)易格局逐步優(yōu)化，農(nóng)產(chǎn)品出口貿(mào)易額逐年上升，但是仍然存在著諸多問題。本文主要講述我國農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易現(xiàn)狀及存在的問題，并從相關(guān)發(fā)展理論的角度對其進(jìn)行分析，最后整理出一套完整的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)展策略，旨在推動(dòng)中國農(nóng)產(chǎn)品國際化的步伐。

一、 農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易發(fā)展理論分析

（一）比較優(yōu)勢理論

比較優(yōu)勢理論認(rèn)為，國際貿(mào)易的基礎(chǔ)是生產(chǎn)技術(shù)的相對差別以及由此產(chǎn)生的相對成本的差別。每個(gè)國家都應(yīng)根據(jù)“兩利相權(quán)取其重，兩弊相權(quán)取其輕”的原則，集中生產(chǎn)并出口其具有“比較優(yōu)勢”的產(chǎn)品，進(jìn)口其具有“比較劣勢”的產(chǎn)品。按比較優(yōu)勢參與國際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)并獲取比較利益，是自由貿(mào)易理論學(xué)派的一貫主張。

（二）綠色貿(mào)易理論

綠色貿(mào)易是指在貿(mào)易中預(yù)防和制止由于貿(mào)易活動(dòng)而威脅人民的生存環(huán)境以及對人民的身體健康的損害，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的貿(mào)易形式。廣義上來說，綠色貿(mào)易分國內(nèi)綠色貿(mào)易和國際綠色貿(mào)易。狹義上來說，綠色貿(mào)易就是指國際貿(mào)易中的綠色貿(mào)易壁壘。在我國農(nóng)產(chǎn)品的出口貿(mào)易中，農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)產(chǎn)品占了較大比重，而這些產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)很難達(dá)到國際要求的水平，許多國家處于保護(hù)其國內(nèi)市場的考慮便以此為借口處處設(shè)置障礙，對我國農(nóng)產(chǎn)品出口造成了極大的影響。

二、農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易發(fā)展環(huán)境分析

（一）我國農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易面對的機(jī)遇性環(huán)境因素

我國與世界的貿(mào)易關(guān)系呈良性互動(dòng)局面。首先，近年來我國農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口一直保持快速“雙增長”，2001年到2011年出口平均增長速度為14. 9%，進(jìn)口平均增長速度為23. 0% 。其次，我國在世界貿(mào)易組織中發(fā)揮的作用越來越大。

世界各主要國家的農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)為我國農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易提供了良好的發(fā)展空間。近年來，中央高度重視“三農(nóng)問題”，對農(nóng)業(yè)支持力度逐年加大，使我國農(nóng)業(yè)保持了比較健康的發(fā)展態(tài)勢，糧食連年增產(chǎn)，蔬菜、水果、肉類、禽蛋、水產(chǎn)品產(chǎn)量也均居世界首位。農(nóng)業(yè)發(fā)展的良好態(tài)勢為我國利用好世界農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的歷史機(jī)遇提供了比較堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）我國農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易面臨的挑戰(zhàn)性環(huán)境因素

我國與世界經(jīng)濟(jì)的關(guān)系更加復(fù)雜。首先，區(qū)域貿(mào)易一體化在帶來貿(mào)易創(chuàng)造的同時(shí)，也帶來貿(mào)易轉(zhuǎn)移；其次，我國農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易的市場勢力不強(qiáng)，跨國涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)巨頭正在加緊登陸我國；第三，與發(fā)達(dá)國家相比，我國農(nóng)業(yè)本身具有“弱質(zhì)性”。首先，我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有農(nóng)戶數(shù)量多、生產(chǎn)規(guī)模小、合作化程度低等特點(diǎn)，大量分散的小規(guī)模農(nóng)戶在發(fā)展生產(chǎn)上有很大的局限性和盲目性，使得“小農(nóng)戶”與“大市場”難以對接；其次，我國入世承諾的關(guān)稅水平以及國家對農(nóng)業(yè)的支持有限；第三，我國農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量安全問題比較突出。

三、農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易存在問題

（一）農(nóng)產(chǎn)品缺乏品牌

品牌本身也代表著一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)品牌也意味著良好的信譽(yù)，信譽(yù)就意味著巨大的商機(jī)。品牌可以帶來的效應(yīng)是貿(mào)易中不可忽視的必爭利益。我國的農(nóng)產(chǎn)品在國際上缺少知名品牌，這使得我國的一些優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品無法在交易中獲得最優(yōu)的價(jià)格。

（二）我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力低

由于我國農(nóng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不優(yōu)、市場結(jié)構(gòu)較單一；政府支持力度不夠大；受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的落后、農(nóng)業(yè)經(jīng)營成本的高漲、農(nóng)業(yè)組織化程度低下等因素的影響，造成了我國農(nóng)產(chǎn)品國際競爭力的低下。

（三）綠色貿(mào)易壁壘對我國農(nóng)產(chǎn)品的出口構(gòu)成嚴(yán)重威脅

綠色貿(mào)易壁壘是指為了保護(hù)有限資源、環(huán)境和人民身體健康，通過制定一系列嚴(yán)格的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，對來自國外的產(chǎn)品或服務(wù)加以限制。一些發(fā)達(dá)國家出于特定目的，已將其演變?yōu)橐环N技術(shù)壁壘，以此來限制外國農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)入。商務(wù)部最新調(diào)查顯示，綠色貿(mào)易壁壘已成為制約我國農(nóng)產(chǎn)品出口的最大障礙。

（四）農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易逆差不斷擴(kuò)大

近年來，我國農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易一直出現(xiàn)逆差。2003年，我國農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口增長大幅超過出口增長，2004年仍保持逆差狀態(tài)，逆差額為46.4億美元，2005年逆差額有所減少，為11.4億美元，2006年為58億美元，2007年為43.7億美元，2008 年擴(kuò)大到181.1億美元，截至2011年這一數(shù)字已經(jīng)擴(kuò)大為341.2億美元。

四、農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易問題原因分析

（一）資源制約

從農(nóng)業(yè)的基本生產(chǎn)要素來看，農(nóng)業(yè)人均資源貧乏，耕地面積持續(xù)減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界人均耕地面積為4.8畝，中國人只有1.3畝，少3.5畝。在我國16億多畝的農(nóng)田中，七成左右的耕地都是靠天吃飯，這說明，我國農(nóng)業(yè)在新世紀(jì)的發(fā)展中將面臨嚴(yán)峻的困難和挑戰(zhàn)。

（二）農(nóng)業(yè)科技不發(fā)達(dá)

農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步在提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平中所發(fā)揮的作用正日益加大，沒有科技進(jìn)步，農(nóng)業(yè)國際競爭力的提升就會(huì)遭到削弱。在農(nóng)業(yè)科技方面，中國與發(fā)達(dá)國家之間的差距較明顯，在發(fā)達(dá)國家，科技進(jìn)步對農(nóng)業(yè)的貢獻(xiàn)率為60%～80%，在中國僅為30%～40%。近幾年，我國許多農(nóng)產(chǎn)品良種研究投入不足，推廣乏力，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)提高緩慢，市場份額逐步縮小。

（三）我國國內(nèi)農(nóng)業(yè)支持政策的弱化

我國長期以來采取農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的產(chǎn)業(yè)傾斜政策，對農(nóng)業(yè)支持重視不夠、效果不明顯，極大地影響了我國農(nóng)業(yè)出口競爭力。在農(nóng)業(yè)國內(nèi)支持措施的適用上，WTO 貿(mào)易規(guī)則規(guī)定的“綠箱”措施共有11 類，而我國目前僅使用了6類，還有5類沒有啟用。同時(shí)對農(nóng)民培訓(xùn)的支出力度不夠，僅占一般政府服務(wù)的2.1%，導(dǎo)致農(nóng)民的人力資本匱乏，失去了以農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策措施給農(nóng)民直接提供激勵(lì)約束機(jī)制的機(jī)會(huì)。我國國內(nèi)農(nóng)業(yè)支持政策的弱化，影響我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力。

（四）產(chǎn)業(yè)內(nèi)無序競爭的影響

高新技術(shù)在我國農(nóng)業(yè)中的研發(fā)、推廣力度不夠，農(nóng)產(chǎn)品附加值低，在國際市場上的競爭優(yōu)勢主要體現(xiàn)在其低廉的生產(chǎn)成本。由于缺乏必要的協(xié)調(diào)機(jī)制，廣大出口企業(yè)為了爭奪海外市場，往往不惜成本，競相壓低出口商品價(jià)格。無序競爭的惡果， 一方面使本國農(nóng)產(chǎn)品出口價(jià)格持續(xù)下跌，出口企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑；另一方面也是誘發(fā)進(jìn)口國實(shí)施綠色壁壘的重要原因。

五、農(nóng)產(chǎn)品國際貿(mào)易發(fā)展策略

（一）實(shí)施全程質(zhì)量控制技術(shù)，提高農(nóng)產(chǎn)品的競爭力

1.建立農(nóng)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系和農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)測試體系

產(chǎn)品采用國際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是突破綠色貿(mào)易壁壘的關(guān)鍵。國家質(zhì)量檢驗(yàn)檢疫總局了8項(xiàng)無公害農(nóng)產(chǎn)品國家標(biāo)準(zhǔn)；農(nóng)業(yè)部頒布了137項(xiàng)無公害農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；另外，農(nóng)業(yè)部計(jì)劃以每年500項(xiàng)的速度制定農(nóng)業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系。我國應(yīng)適應(yīng)加入世貿(mào)組織的需要，研究國際農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)國家的農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)法規(guī)主要內(nèi)容，建立農(nóng)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系并轉(zhuǎn)化成出口推薦標(biāo)準(zhǔn)，消除綠色壁壘對中國農(nóng)產(chǎn)品出口的限制，實(shí)現(xiàn)與國際接軌。

2.實(shí)施IS014000和環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證，與國際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)接軌

IS014000是一個(gè)系列環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境體系、環(huán)境審核、環(huán)境標(biāo)志、生命評估和環(huán)境行為評價(jià)等若干方面，是將環(huán)境管理貫穿于企業(yè)的原材料、能源、工藝設(shè)備、生產(chǎn)、安全和審計(jì)等各項(xiàng)目管理之中的自愿性標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施環(huán)境標(biāo)志是對一種產(chǎn)品進(jìn)行“從搖籃到墳?zāi)埂钡娜^程環(huán)保控制，從而使產(chǎn)品從原料生產(chǎn)到回收利用全過程對環(huán)境的影響最小，是企業(yè)突破綠色壁壘，走向國際市場的有效手段。

（二）加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)，構(gòu)建國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)價(jià)值鏈

1.國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)升級(jí)

練好內(nèi)功、加大科技投入是我國農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)國際化的基礎(chǔ)。所有從事傳統(tǒng)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)必須清醒地認(rèn)識(shí)到：未來農(nóng)產(chǎn)品國際競爭的核心是科技力量。企業(yè)只有加強(qiáng)科技投入，不斷提升產(chǎn)品技術(shù)含量，開發(fā)安全有效、有特色的高技術(shù)產(chǎn)品，從低層次的價(jià)格戰(zhàn)和廣告戰(zhàn)中走出來，轉(zhuǎn)向高層次的技術(shù)戰(zhàn)，才能締造出品牌，走向國際主流市場。

2.構(gòu)建國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)價(jià)值鏈

面對國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)混亂、重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重的現(xiàn)象，整頓國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)秩序、構(gòu)建分工明細(xì)、優(yōu)勢互補(bǔ)的國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)價(jià)值鏈體系是解決上述問題的根本途徑。從市場產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的角度，聯(lián)合農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)所需原料的上游農(nóng)資公司，和下游的以這些農(nóng)產(chǎn)品多原料的生產(chǎn)廠商，以及農(nóng)戶三方構(gòu)建一條產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。這種模式可以使下游廠商的產(chǎn)品更加富有競爭力，上游農(nóng)藥種子公司提高銷量，解決農(nóng)戶農(nóng)產(chǎn)品滯銷的問題，使農(nóng)戶收入穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)三方共贏。

（三）改革政府管理體制，加強(qiáng)交流與合作，減少貿(mào)易摩擦

近年來，中國在農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易上所產(chǎn)生的貿(mào)易摩擦呈上升趨勢且處理效果一般，經(jīng)常造成兩敗俱傷的局面。加強(qiáng)國際間的貿(mào)易合作，減少貿(mào)易摩擦是中國農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易中急待改善的問題。我國應(yīng)成立貿(mào)易爭端預(yù)警機(jī)制，減少突發(fā)事件對正常的雙邊貿(mào)易帶來的不利影響，或者可以在兩國之間建立貿(mào)易促進(jìn)磋商機(jī)制，各方成員包括政府官員、專家學(xué)者和企業(yè)代表，通過定期對話，了解兩國貿(mào)易關(guān)系中存在的問題，并向政府及相關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)提出政策建議，以減少兩國間不必要的貿(mào)易摩擦。

第8篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

本文研究的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要是指互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)或產(chǎn)品的提供商，主要包含門戶網(wǎng)站、電子商務(wù)、即時(shí)通訊、搜索引擎、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)云盤等。隨著阿里巴巴、京東、聚美、唯品會(huì)等網(wǎng)上購物平臺(tái)的出現(xiàn)，網(wǎng)易、新浪、騰訊等門戶網(wǎng)站的普及，可以說互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展如虎添翼，突飛猛進(jìn)?？梢哉f這個(gè)時(shí)代就是互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代，以互聯(lián)網(wǎng)為核心的生活變得越來越多姿多彩。

同樣地，互聯(lián)網(wǎng)也為我們的生活加上了一對翅膀，幫助我們做事越來越便捷。從2000 年起，我國網(wǎng)民從2250 萬巨幅增長到如今的6.88 億，互聯(lián)網(wǎng)的普及率也達(dá)到了50.3%，這意味著互聯(lián)網(wǎng)的需求在不斷擴(kuò)大，同時(shí)也讓人對互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)空間充滿想象。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過去十年，中國出現(xiàn)了大大小小數(shù)百家互聯(lián)網(wǎng)公司，它們踏上了納斯達(dá)克創(chuàng)業(yè)板市場，為世界展示了一幕幕的中國現(xiàn)象。

但是在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)迅速發(fā)展的同時(shí)，由于我國對于有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究的起步較晚，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)又有企業(yè)本身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等的特殊性，與傳統(tǒng)企業(yè)有一定差別，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多更復(fù)雜，這給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展造成了一定的壓力和沖擊。因此在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)快速增加的同時(shí)，有一大批的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于各種不同的原因曇花一現(xiàn)。中國互聯(lián)網(wǎng)的競爭也從全面競爭過渡到細(xì)分領(lǐng)域的競爭，市場競爭手段也從產(chǎn)品線的擴(kuò)張轉(zhuǎn)移到核心業(yè)務(wù)與企業(yè)價(jià)值的提升。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的普遍特征是固定資產(chǎn)比重低，有形資產(chǎn)大大少于無形資產(chǎn)，呈現(xiàn)出低資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特征。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的最初發(fā)展很難拿到銀行的貸款來進(jìn)行產(chǎn)品的研發(fā)與推廣，它們基本由風(fēng)險(xiǎn)投資獲取效益，再借此進(jìn)行技術(shù)的研究、人才的培養(yǎng)招納和產(chǎn)品的研究創(chuàng)新。

故而我們發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制研究勢在必行，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)促使企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到自己所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且有效分析衡量各種風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)帶來的影響，并在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施最有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來在內(nèi)部通過各種渠道、在每一步中減輕、消除各種風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，維持企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)和價(jià)值所在。

二、文獻(xiàn)分析

歷史文獻(xiàn)中，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究的貢獻(xiàn)繁多，但是對于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究卻非常少。所以以下文獻(xiàn)基本上都是對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究。侯宇認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中遇到的各種狀況導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的收益減少或者損失。何國武提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因具體有五個(gè)：一是企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，二是市場環(huán)境瞬息萬變，三是企業(yè)管理者的決策失誤，四是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不夠完善，五是企業(yè)本身財(cái)務(wù)管理不當(dāng)導(dǎo)致財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用不合理，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不符合企業(yè)性質(zhì)。

陳一博在他的文章中比較了各種貼現(xiàn)法、市盈率法、市凈率法等評估企業(yè)價(jià)值的方法，并且探討了這些方法均適合哪類行業(yè)。經(jīng)過多方面比較，他構(gòu)建了二維估值模型來解決企業(yè)價(jià)值評估難的問題。Changanti,Mahajansharma研究了美國零售公司的破產(chǎn)案例，他們提出董事會(huì)規(guī)模越大，則企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則越小的看法，因?yàn)榇笠?guī)模的董事會(huì)比小規(guī)模的董事會(huì)能更對管理層行為進(jìn)行控制。Tully發(fā)表了《EVA：創(chuàng)造財(cái)富的關(guān)鍵》，他提出經(jīng)濟(jì)附加值法(EVA)使用于企業(yè)的價(jià)值評估。1991 年思騰思特咨詢公司將經(jīng)濟(jì)附加值法(EVA)引入了他們的企業(yè)價(jià)值評估系統(tǒng)。

經(jīng)濟(jì)附加值法(EVA)能夠有效計(jì)算公司的資本收益減去資本成本之差，這為企業(yè)價(jià)值評估提供了有效途徑。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著科技的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)使得我們的生活越來越國際化，并且生活的節(jié)奏也隨之加快，互聯(lián)網(wǎng)市場欣欣向榮，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不管大大小小也都出現(xiàn)在市場上，但同時(shí)也導(dǎo)致了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)間的競爭日益激烈。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，能夠有效防范或者降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以提升企業(yè)價(jià)值，因此企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來越受到重視，而企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也成為每個(gè)企業(yè)要面對和重視的問題。

(一)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)容

我國學(xué)者怯來法在他的博士論文《現(xiàn)代公司理財(cái)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究》中認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是在特定環(huán)境下和特定時(shí)間內(nèi)，時(shí)間的可能結(jié)果之間的差異程度。這和C.Arthur Williams在他的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中有類似的定義，即風(fēng)險(xiǎn)是在給定情況和特定時(shí)間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異。

與他們對風(fēng)險(xiǎn)定義有區(qū)別的還有西南財(cái)經(jīng)大學(xué)彭少兵在《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理與控制分析》中以不確定性作為中心的風(fēng)險(xiǎn)是事件不確定性所引起的，由于對未來結(jié)果予以期望所帶來的無法實(shí)現(xiàn)期望結(jié)果的可能性。前者屬于狹隘定義，而筆者更偏向于彭少兵的廣義定義觀點(diǎn)。因?yàn)槿绻粋€(gè)企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中全部使用股權(quán)資本，那么這個(gè)企業(yè)就不會(huì)存在任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然而事實(shí)告訴我們這是不可能的。

而廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義從企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的全過程延伸到整體，又從各個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中延伸到企業(yè)處理財(cái)務(wù)費(fèi)關(guān)系中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，因此廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更符合現(xiàn)實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等與傳統(tǒng)企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率低，流動(dòng)速動(dòng)比率高，固定資產(chǎn)占比低，以流動(dòng)負(fù)債為主，長期借款較少。

同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)單筆交易額小，相比起成本而言，費(fèi)用占比較高，研發(fā)和推廣及員工薪酬占了主要部分。一般傳統(tǒng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率為45%%適宜，但通過各互聯(lián)網(wǎng)公司年報(bào)報(bào)表得出的數(shù)據(jù)，互聯(lián)網(wǎng)公司在成熟時(shí)期存在大量的流動(dòng)資金，負(fù)債可以為零，這在一般傳統(tǒng)企業(yè)中很難實(shí)現(xiàn)，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所面對的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不同，以下是互聯(lián)網(wǎng)公司主要面臨的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.籌資風(fēng)險(xiǎn)。初期的互聯(lián)網(wǎng)公司固定資產(chǎn)比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)公司，并且很難取得銀行的貸款，因此只能通過風(fēng)險(xiǎn)投資獲取收益來進(jìn)行發(fā)展，但是風(fēng)險(xiǎn)投資的資金需要來自于股東，這方面的籌資就成為了第一步難題。而之所以能從風(fēng)險(xiǎn)投資下手，是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資能以較低的資金獲取較高比重股票。但是當(dāng)企業(yè)越做越好越做越大之后，就會(huì)面臨著搶奪控制權(quán)的危機(jī)。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)公司競爭激烈之程度堪比當(dāng)初諾基亞在智能手機(jī)戰(zhàn)中戰(zhàn)敗的速度，新浪微博流行的迅速使得新浪成為當(dāng)時(shí)行業(yè)的佼佼者，但是前有巨額投資不能回收，后有騰訊微信的擠壓追趕，使之不再是一枝獨(dú)秀。由此可見互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的競爭程度要求企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)要很小，回收資金要迅速。避免投資風(fēng)險(xiǎn)可以采取多團(tuán)隊(duì)同時(shí)開發(fā)的措施以及更新盈利模式來迅速回收資金。

3.盈利模式風(fēng)險(xiǎn)。盈利模式影響著投資風(fēng)險(xiǎn)，但是盈利模式不是輕易更新就能迅速回收資金的?；ヂ?lián)網(wǎng)盈利模式包括：前端收費(fèi)、后端收費(fèi)和傭金服務(wù)三大塊。盈利模式本身存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，并且如果沒有及時(shí)的從舊的盈利模式更新到新的盈利模式，那么舊的盈利模式很快的就會(huì)被新的盈利模式擊敗。例如，阿里巴巴推行支付寶就直接擊敗了Ebay，從而制造出了巨大的利潤，使之一度成為產(chǎn)業(yè)的佼佼者，并且一直遙遙領(lǐng)先。

4.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。由于互聯(lián)網(wǎng)是嶄新的行業(yè)，相關(guān)的法律法規(guī)從剛開始的條框匱乏，被一步一步加以完善。相關(guān)法律法規(guī)的更新意味著互聯(lián)網(wǎng)要不停的施展對策以應(yīng)對，之前的漏洞利用可能就變成了違法，因此造成了一定的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在迅速發(fā)展經(jīng)營的同時(shí)要做好充分的準(zhǔn)備來應(yīng)對即將到來的相關(guān)制度來進(jìn)行過度。

(二)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)特征

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)本身的特征，因此要對互聯(lián)網(wǎng)公司的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和管理來提升其企業(yè)價(jià)值首先要對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)行業(yè)的財(cái)務(wù)特征進(jìn)行分析。因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)公司是一個(gè)非傳統(tǒng)新興行業(yè)，和一般傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)從生產(chǎn)到銷售的模式大相徑庭，因此它所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是大不相同的。

首先它的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)屬于資產(chǎn)負(fù)債率低，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率高的情況。初期的互聯(lián)網(wǎng)公司依靠風(fēng)投獲取收益來發(fā)展，風(fēng)投資金主要來源于權(quán)益資金。發(fā)展中的互聯(lián)網(wǎng)公司現(xiàn)金流充足，貨幣資金占比高而負(fù)債低。由上可見互聯(lián)網(wǎng)公司即為資產(chǎn)負(fù)債率低以及流動(dòng)、速動(dòng)比率高;第二，互聯(lián)網(wǎng)公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)屬于輕資產(chǎn)，人才和技術(shù)是互聯(lián)網(wǎng)公司最大的資產(chǎn);第三，互聯(lián)網(wǎng)公司的收入數(shù)額較小但數(shù)量很大，有形產(chǎn)品可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行銷售，如天貓、淘寶。無形產(chǎn)品，像點(diǎn)卡、游戲充值、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等第三方軟件的購買均用友龐大的消費(fèi)者群體;第四，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最大的財(cái)產(chǎn)是人才和技術(shù)，因此人工成本費(fèi)用就是一個(gè)主要的費(fèi)用支出部分。而傳統(tǒng)企業(yè)中成本主要是商品的制造成本;第五，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)技術(shù)更新快，所以新產(chǎn)品更新層出不窮，所以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品周期非常短;最后，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈利模式是不斷變化的。

其中新浪、搜狐等門戶網(wǎng)站靠刊登廣告在自己網(wǎng)站上盈利，阿里巴巴和京東等電子商務(wù)企業(yè)靠線上銷售實(shí)物商品來盈利，還有游戲、視頻網(wǎng)站會(huì)員收費(fèi)等符合盈利模式來實(shí)現(xiàn)盈利?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)在如今競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展籌資活動(dòng)需要面臨政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等各方面的不確定因素，這些因素的可控性較低，但是若能采用合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，抓住合適的時(shí)機(jī)，就可以規(guī)避一部分的風(fēng)險(xiǎn)以此促進(jìn)傳統(tǒng)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，合理運(yùn)用負(fù)債不僅能夠不占用企業(yè)投資所帶來的利潤，并且其產(chǎn)生的利息還能進(jìn)行減稅，但是對比權(quán)益投資，負(fù)債具有使企業(yè)到期還本付息的壓力增加，使得騰訊公司在無形中籌資風(fēng)險(xiǎn)增加的弊端，這需要深圳是騰訊計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有限公司通過科學(xué)合理的金融工具組合來分散風(fēng)險(xiǎn)，使未來現(xiàn)金流穩(wěn)定增長，同時(shí)使企業(yè)的信用評級(jí)提高以獲得更低的貸款利率。第三，投資活動(dòng)作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最為主要的盈利手段之一，所謂利潤越高風(fēng)險(xiǎn)越大，所以企業(yè)可以通過多個(gè)投資項(xiàng)目組合來對項(xiàng)目之間的盈虧進(jìn)行互補(bǔ)，減少某一項(xiàng)目可能造成的巨大損失，將風(fēng)險(xiǎn)分散降到最低的同時(shí)享受較高的收益，增加企業(yè)未來的現(xiàn)金流，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

四、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理思路

第一，應(yīng)該建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系，以此來防范、預(yù)警和監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，使各個(gè)單位分工明確，定期召開分析會(huì)議做到事前計(jì)劃、事中控制和事后考核反思，以此來降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，應(yīng)該建立審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。

第三，要加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，騰訊公司常常突發(fā)奇想就開發(fā)出一個(gè)新的試用產(chǎn)品，雖說是試用產(chǎn)品但是也需要人力和物力，在其他產(chǎn)品競爭激烈的情況下還分散了人力和技術(shù)，有可能會(huì)超出預(yù)算使得資金鏈緊張從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)，因此要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，在流程的主要環(huán)節(jié)強(qiáng)化內(nèi)控。

第四，完善應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制，再造應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

第五，加強(qiáng)籌資風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，合理安排籌資期限組合方式以及制定合理的風(fēng)險(xiǎn)政策，保持良好的財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)籌資風(fēng)險(xiǎn)的控制。

第六，加強(qiáng)投資項(xiàng)目分析按慣例，采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等措施有效管理項(xiàng)目資金鏈。

第七，建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度文化，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

第八，在籌資、投資方面要細(xì)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立全面完善的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，使企業(yè)能夠提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，并且通過購買保險(xiǎn)，簽訂有關(guān)合同的方式來轉(zhuǎn)移損失。做好財(cái)務(wù)預(yù)算，合理分配企業(yè)的資金，例如要準(zhǔn)備好足夠的資金以按時(shí)還款，不對企業(yè)信用起到損害作用。

第九，整合資源，在前端收費(fèi)、后端收費(fèi)及傭金服務(wù)等三大塊做好系統(tǒng)的劃分，提高企業(yè)運(yùn)營的效率，及時(shí)回收資金，對現(xiàn)在的盈利模式加以改進(jìn)并且開發(fā)新的盈利模式。

第9篇：小規(guī)模企業(yè)審計(jì)論文范文

論文關(guān)鍵詞：貴州民營科技企業(yè)，融資，對策

隨著貴州經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，貴州民營科技企業(yè)已經(jīng)成為貴州省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱和動(dòng)力，成為貴州經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是，隨著貴州民營科技企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，由于自身以及外部等各種因素的影響，融資難的問題日益突出。融資難問題已經(jīng)成為嚴(yán)重制約貴州民營科技企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健增長的“瓶頸”。如何解決好貴州民營科技企業(yè)融資難的問題已成為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、貴州民營科技企業(yè)融資現(xiàn)狀分析

在市場經(jīng)濟(jì)中，貴州民營科技企業(yè)的資金來源總的來說有內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資是企業(yè)不斷的將自己的儲(chǔ)蓄（留存盈利和折舊）轉(zhuǎn)化為投資的過程，對企業(yè)的資本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展不可或缺的重要組成部分，也是企業(yè)長期以來融資的主要渠道。內(nèi)源融資主要包括兩個(gè)方面：業(yè)主自身投資和企業(yè)自身盈余。據(jù)調(diào)查顯示，顯示有90%的企業(yè)初始資金來源于共同創(chuàng)業(yè)的成員、家庭成員或者朋友。而且企業(yè)規(guī)模越小，業(yè)主投入所占比重越大。外源融資是指不同的資金持有者之間資金的流通，具體到企業(yè)是指吸收其他經(jīng)濟(jì)主體的閑置資金，使之轉(zhuǎn)化為自己投資的過程，對企業(yè)形成具有高效性、靈活性、集中性的特點(diǎn)。隨著技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，單純依靠內(nèi)源融資已很難滿足企業(yè)的資金需求，外源融資已逐漸成為企業(yè)獲得資金的重要方式，企業(yè)只有依靠外源融資來獲取所需資金，外源融資分為兩類：直接融資與間接融資?，F(xiàn)階段貴州民營科技企業(yè)融資難的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）直接融資的問題

直接融資是資金盈余部門在金融市場上購買資金短缺部門的有價(jià)證券，資金直接從盈余部門流向短缺部門而不必通過金融中介機(jī)構(gòu)的融資方式。企業(yè)直接融資的渠道主要有發(fā)行股票和債券。企業(yè)進(jìn)入股票市場一直受到所有制形式限制。從目前中國的實(shí)際情況看，滿足這些條件的企業(yè)絕大部分是國有大中型企業(yè)，特別是其中支柱行業(yè)中的骨干企業(yè)。據(jù)2006年統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，貴陽上市公司11家，上市公司總數(shù)在全國省會(huì)城市中排名第21位，是全國上市公司最少的地區(qū)之一，數(shù)量僅占滬深兩市掛牌公司總數(shù)的0..72%。到2006年底，所有上市公司股票市價(jià)總量只占滬深股票市場市價(jià)總值的0.44%，上市數(shù)量偏少，發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于全國，在全國上市公司中仍然處于落后地位。過高的“門檻”將大部分民營科技企業(yè)排斥在證券市場籌資的行列之外。而且企業(yè)如果要上市或者公開發(fā)行債券，必須接受相關(guān)部門的嚴(yán)格審批，柜臺(tái)交易是不允許存在的。并且規(guī)定股份有限公司的最低注冊資本為1000萬元，上市公司股本總額不得少于5000萬元；還要求提供通過審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查的財(cái)務(wù)記錄等，因此貴州民營科技企業(yè)要想從資本市場上籌集到資金是相當(dāng)困難的。目前我市的實(shí)際融資情況是企業(yè)直接融資比重不足10%，90%的資金需求來自銀行貸款。在直接融資結(jié)構(gòu)中，企業(yè)上市等股權(quán)融資占90%以上，債券融資不到10%。這樣的融資結(jié)構(gòu)是很不合理的。

這使得在正常融資渠道不暢的情況下，絕大多數(shù)貴州民營科技企業(yè)的中長期投資只能依靠非正式的、小規(guī)模的集資或者股權(quán)融資取得，此類融資規(guī)模小、成本高、風(fēng)險(xiǎn)大，使投資缺乏穩(wěn)定性與可持續(xù)性。融資方式的單一加劇了貴州民營科技企業(yè)融資的難度，也成為了貴州民營科技企業(yè)融資難的關(guān)鍵所在。

（二）間接融資的問題

間接融資指資金在盈余部門和短缺部門之間的流動(dòng)，是通過金融機(jī)構(gòu)充當(dāng)信用媒介實(shí)現(xiàn)的一種融資方式。企業(yè)的間接融資渠道主要有商業(yè)銀行貸款，政策性銀行貸款，信用社貸款和非金融機(jī)構(gòu)貸款。商業(yè)銀行貸款是大部分貴州民營科技企業(yè)融資的重要渠道，政策性銀行貸款偏向于政府扶持性項(xiàng)目和國有大企業(yè)，信用社貸款和非金融機(jī)構(gòu)貸款所提供的資金也只是少部分。大部分民營科技企業(yè)很難得到銀行的信貸支持，尤其對于大量規(guī)模較小、自身實(shí)力較弱的中小民營科技企業(yè)很難在銀行借貸到資金。從貴州現(xiàn)有的貸款結(jié)構(gòu)來看，貴州小企業(yè)約有40多萬家，占全市企業(yè)總數(shù)的70%以上，是推動(dòng)貴陽經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要主力軍。然而，80%以上的小企業(yè)面臨資金緊缺，融資難的問題，小企業(yè)貸款占各項(xiàng)貸款總量的比例不到20%。貴州民營科技企業(yè)與國有企業(yè)、三資企業(yè)相比得到的金融支持較少。主要原因有：

1大部分的商業(yè)銀行對貴州民營科技企業(yè)的貸款條件和管理要求嚴(yán)格，商業(yè)銀行對增量貸款普遍要求投向AA級(jí)以上的資質(zhì)的企業(yè)，而貴州民營科技企業(yè)很難獲得AA級(jí)以上的資信評級(jí)。甚至一部分銀行規(guī)定，對縣域以下的民營中小型企業(yè)不予貸款，并將民營企業(yè)鎖定為貸款退出企業(yè)。

2、銀行對貴州民營科技企業(yè)的“歧視”，貴州中小民營科技企業(yè)大多數(shù)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、公司規(guī)模小、持續(xù)經(jīng)營能力弱，并且信用級(jí)別不高，是銀行認(rèn)為借錢給貴州中小民營科技企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，使銀行處于自身的安全性不敢向其貸款。目前中國暫時(shí)還沒有與之相適應(yīng)的中小銀行，使民營科技企業(yè)的發(fā)展受到一定的限制。

3貴州民營科技企業(yè)向商業(yè)銀行貸款手續(xù)復(fù)雜，成本高，時(shí)間長，非萬不得已不愿向銀行借錢。商業(yè)銀行貸款審批權(quán)力高度集中，這與中小民營企業(yè)貸款時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)不相適應(yīng)。一方面，銀行貸款手續(xù)繁瑣、審批周期長，另一方面，企業(yè)急用資金用于生產(chǎn)，兩者矛盾比較突出。

4、銀行與企業(yè)之間掌握的信息不對稱。雙方在信息上的了解和掌握不對稱，導(dǎo)致企業(yè)和銀行在貸款上出現(xiàn)差距。

二、貴州民營科技企業(yè)融資難的原因分析

1、貴州民營科技企業(yè)自身局限性

（1）缺乏管理。貴州民營科技企業(yè)沒有按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善法人治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理不規(guī)范，信用不高，信息不透明。貴州民營科技企業(yè)大多是以家族經(jīng)營、合伙經(jīng)營等方式發(fā)展起來的。許多貴州民營中小企業(yè)沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，產(chǎn)權(quán)單一，企業(yè)規(guī)模小，科技含量較低；財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理不規(guī)范。

（2）財(cái)務(wù)信息失真。據(jù)調(diào)查表顯示，80%以上的貴州民營科技企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)或者沒有會(huì)計(jì)報(bào)表。由于貴州民營科企業(yè)的屬于非國有企業(yè)，在現(xiàn)行的體制下，外部很難以得到企業(yè)的信息，并且很多貴州民營科技企業(yè)確實(shí)存在信息部透明，致使貸款的管理成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，從而使得貴州民營企業(yè)信用相對低下，從而導(dǎo)致了所謂的“歧視”現(xiàn)象。

（3）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。在成立初期，貴州民營科技企業(yè)大多是以家族經(jīng)營、合伙經(jīng)營等方式發(fā)展起來，家庭成員或合伙人之間一般很難以正式的書面形式對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行劃分界定。貴州民營科技企業(yè)的出資者往往把自己直接參與經(jīng)濟(jì)管理作為投資收益和進(jìn)行利益分配的唯一手段，不善于運(yùn)用科學(xué)的利益分配機(jī)制和正式的契約關(guān)系來約束或協(xié)調(diào)企業(yè)的利益分配，不利益企業(yè)今后的發(fā)展。

（4）人才資源的思想觀念落后。目前貴州民營科技企業(yè)存在相當(dāng)數(shù)量的觀念落后。主要表現(xiàn)在沒有長遠(yuǎn)的人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備戰(zhàn)略，人才選聘沒有市場機(jī)制，結(jié)構(gòu)單一，選拔不暢，沒有真正用好所有的人才，其直接后果是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足，發(fā)展目標(biāo)不明，發(fā)展步伐減緩，發(fā)展規(guī)模層次難以健康拓展，發(fā)展理念難以及時(shí)提升。

（5）民營科技企業(yè)創(chuàng)新能力弱。民營科技企業(yè)大多集中在機(jī)電、家電、建材等行業(yè)，而在通信制造、通信軟件、環(huán)保、醫(yī)療等技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)少，尤其是從事高科技產(chǎn)業(yè)的比重小。隨著競爭的加劇，如果不進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，將很難再激烈的市場競爭中立足。

2、金融機(jī)構(gòu)制約發(fā)展

(1)銀行貸款體制不利于貴州民營科技企業(yè)融資。目前在我國金融市場上，最廣泛、最直接的融資方式就是銀行商業(yè)貸款。國有商業(yè)銀行現(xiàn)在建立了集中統(tǒng)一的授信管理體制，貸款審批權(quán)限上收，基層銀行往往只有貸款實(shí)施權(quán)，而沒有決策權(quán)。又因?yàn)槊駹I科技企業(yè)向商業(yè)銀行貸款審批程序增多，時(shí)間長，使民營科技企業(yè)的貸款成本加大，這與中小民營企業(yè)貸款時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)不相適應(yīng)。致使許多民意科技企業(yè)只好放棄了在國有銀行貸款。

（2）貸款“歧視”現(xiàn)象。商業(yè)銀行貸款行為出現(xiàn)了貸款向國有企業(yè)一邊倒的傾向，有的地方長期以來對民營企業(yè)的貸款不足其貸款總額的十分之一。因?yàn)椴糠稚虡I(yè)銀行過度強(qiáng)調(diào)信貸資產(chǎn)的安全性，執(zhí)行嚴(yán)格的貸款責(zé)任追究制，而民營科技企業(yè)本身存在一些固有的缺陷，從而出現(xiàn)了貸款過程中抵押擔(dān)保難、跟蹤監(jiān)督難和債權(quán)維護(hù)難的問題，導(dǎo)致商業(yè)銀行缺乏向民營科技企業(yè)提供貸款的服務(wù)熱情，形成的根深蒂固的“歧視”，導(dǎo)致了銀行對國有企業(yè)的“偏愛”。

（3）缺乏相對完善的信用風(fēng)險(xiǎn)評估與信用擔(dān)保體制。從全國民營中小企業(yè)調(diào)查顯示，中小企業(yè)因?yàn)闊o法落實(shí)擔(dān)保而發(fā)生的拒貸高達(dá)50%以上之多。主要原因就是：一是全社會(huì)現(xiàn)在沒有建立起一套完整而科學(xué)的信用調(diào)查和評價(jià)體系，企業(yè)的信用狀況得不到科學(xué)、合理的評估。二是貴州民營企業(yè)擔(dān)保信用機(jī)構(gòu)數(shù)量少且不夠完善，因而貴州民營科技企業(yè)要做成一筆貸款，落實(shí)擔(dān)保機(jī)構(gòu)很不容易。

（4）金融機(jī)構(gòu)缺乏對民營科技企業(yè)的政策扶持。中央銀行頻繁的運(yùn)用貨幣政策工具進(jìn)行宏觀調(diào)控，使得貴州民營科技企業(yè)融資難的問題進(jìn)一步加劇。商業(yè)銀行因?yàn)闇?zhǔn)備金率上調(diào)而壓制信貸規(guī)模，加之貸款基準(zhǔn)利率也多次上調(diào)，這使得貴州民營科技企業(yè)的貸款“門檻”和融資成本進(jìn)一步提高，貸款難問題更加突出。急需形成完整的支持貴州民營科技企業(yè)發(fā)展的金融體系。

3、社會(huì)因素阻礙發(fā)展

（1）直接融資渠道處于缺位狀態(tài)。國家處于風(fēng)險(xiǎn)分散考慮，塑造的以股票市場為核心的證券市場，期望給國有企業(yè)提供一種新的融資渠道。而以中小企業(yè)為主的民營科技企業(yè)事實(shí)上卻被排斥于直接融資的行列之外。

（2）缺乏扶持民營科技企業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)體系。由于我國一直沒有制定有關(guān)扶持各類民營科技企業(yè)的發(fā)展與法律法規(guī)以及具體為中小民營科技企業(yè)提供配套服務(wù)的系統(tǒng)性法規(guī)的相關(guān)文件，使得貴州政府在扶持貴州民營科技融資與發(fā)展上無法可依，阻礙了貴州民營科技企業(yè)發(fā)展進(jìn)程。

三、解決貴州民營科技企業(yè)融資難的對策

1、提高貴州民營科技企業(yè)自身建設(shè)

要提高貴州民營科技企業(yè)自身建設(shè)可以從以下3個(gè)方面來加企業(yè)自身的建設(shè)：一是加快家族制向現(xiàn)代化企業(yè)制度轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，提高貴州民營科技企業(yè)管理水平，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度。是解決企業(yè)融資難的關(guān)鍵所在。而對于現(xiàn)在貴州省民營科技企業(yè)的家族特色——任人唯親，家族成員占據(jù)重要管理崗位，決策上獨(dú)斷專行的狀況，改為走產(chǎn)權(quán)主體多元化的道路，按照現(xiàn)在企業(yè)制度的要求實(shí)行公司制改造，解除家族制對其發(fā)展的束縛，進(jìn)行所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整，引入優(yōu)秀的管理人才，提高經(jīng)營效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這樣才能從根本上解決企業(yè)融資難的問題。二是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)經(jīng)營管理中至關(guān)重要環(huán)節(jié)，且企業(yè)資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重。民營科技企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)管理制度，解決財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)制度不健全、會(huì)計(jì)資料不完整等問題，形成完備的財(cái)務(wù)管理體系，為融資奠定良好的基礎(chǔ)。貴州民營企業(yè)家應(yīng)不斷加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)知識(shí)及現(xiàn)代化管理知識(shí)學(xué)習(xí)，樹立誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，提高自身的素質(zhì)，適應(yīng)日益激烈的競爭需要。三是不斷創(chuàng)新。增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁，創(chuàng)造條件引入風(fēng)險(xiǎn)投資，提高企業(yè)的效益。風(fēng)險(xiǎn)投資是一種金融與科技型相結(jié)合的權(quán)益性投資方式，將成為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和規(guī)模擴(kuò)大提供便捷的渠道和充足的資金。我們可以借鑒美國利用風(fēng)險(xiǎn)投資促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功案例。

2、拓寬貴州民營科技企業(yè)融資渠道，構(gòu)建多元化的民營科技企業(yè)融資渠道。（1）拓寬直接融資的渠道可以借鑒德美日等發(fā)達(dá)國家，通過建立政策性機(jī)構(gòu)和政府性金融機(jī)構(gòu)兩種途徑搭建中小企業(yè)的融資框架，為民營科技企業(yè)進(jìn)行多元化的融資選擇提供了有效的制度安排。鑒于貴州民營科技企業(yè)融資渠道過于狹小的問題，應(yīng)該進(jìn)行有效的制度設(shè)計(jì)。其次支持金融機(jī)構(gòu)開發(fā)適應(yīng)民營科技企業(yè)發(fā)展的金融產(chǎn)品，改變現(xiàn)有的大多為國有大中型企業(yè)設(shè)計(jì)的金融產(chǎn)品的現(xiàn)狀。要積極對待股權(quán)融資、項(xiàng)目融資、上市融資、債券融資等融資。創(chuàng)造條件積極支持風(fēng)險(xiǎn)投資基金的發(fā)展；消除市場準(zhǔn)入歧視，按照市場化運(yùn)作的原則，引導(dǎo)和協(xié)調(diào)民間資本建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金；支持創(chuàng)業(yè)板資本市場的發(fā)展，促進(jìn)具備條件的民營企業(yè)債券和股票上市，擴(kuò)大直接融資規(guī)模；采用租賃的方式解決民營科技企業(yè)更新設(shè)備的資金問題。（2）拓寬間接融資渠道以地方銀行為支柱，發(fā)展中小金融機(jī)構(gòu)。民營科技企業(yè)已成為了巨大的小型金融服務(wù)市場，迫切需要社會(huì)地位與之對等的中小金融機(jī)構(gòu)服務(wù)。中小金融機(jī)構(gòu)以優(yōu)質(zhì)高效、管理層次少、成本低等優(yōu)勢，主要從事金融零售業(yè)務(wù)，正好適應(yīng)民營科技企業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)和融資需求，能更好地為貴州民營科技企業(yè)提供適合企業(yè)自身的創(chuàng)新金融產(chǎn)品和服務(wù)。其次，推進(jìn)金融機(jī)構(gòu)體系創(chuàng)新，應(yīng)在金融領(lǐng)域放松管制，促進(jìn)金融深化，培育產(chǎn)權(quán)明晰的中小銀行，發(fā)展多樣化、分工合作的金融服務(wù)體系——主要是發(fā)展地方性中小金融機(jī)構(gòu)。中小金融機(jī)構(gòu)擁有為貴州中小企業(yè)提供服務(wù)的信息優(yōu)勢，有助于解決存在于中小金融機(jī)構(gòu)與貴州中小企業(yè)之間的信息不對策問題。

3、建立健全民營經(jīng)濟(jì)信貸擔(dān)保體系，促使擔(dān)保功能的正常運(yùn)行

貴州民營科技企業(yè)沒有合適的貸款擔(dān)保制度，是其難以取得貸款的重要原因，因此建立民營經(jīng)濟(jì)擔(dān)保體系是解決民營經(jīng)濟(jì)貸款難的重要環(huán)節(jié)。首先對于小額貸款，可以以企業(yè)自身的資產(chǎn)和項(xiàng)目作抵押擔(dān)保，并逐步嘗試使民營經(jīng)濟(jì)自身形成相對完備的貸款制度；其次為進(jìn)一步保證民營經(jīng)濟(jì)的融資順利進(jìn)行，可以嘗試建立貴州民營科技企業(yè)融資擔(dān)?；?，其擔(dān)保基金的啟動(dòng)資金采取“政府支持、社會(huì)資助、多元募集、滾動(dòng)發(fā)展”的辦法對民營企業(yè)融資進(jìn)行擔(dān)保；最后是對一些私營企業(yè)的貸款，可以嘗試探索數(shù)戶聯(lián)保的方式，促成企業(yè)聯(lián)合，這樣既可以使企業(yè)之間相互擔(dān)作為擔(dān)保者，或者設(shè)立企業(yè)聯(lián)合擔(dān)?；穑蛊髽I(yè)融資有強(qiáng)大的后臺(tái)。

4、政府部門為民營科技企業(yè)融資制定制度

調(diào)整國有商業(yè)銀行面向民營企業(yè)的信貸政策，發(fā)揮其對民營科技企業(yè)融資的主要渠道。設(shè)立股份制中小商業(yè)銀行，支持民營科技企業(yè)的發(fā)展。加快建立金融中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，開拓其他融資渠道，其次，建立全方位多層次的中小資本市場體系，消除民營企業(yè)在主板市場上市融資的歧視性待遇，積極為民營企業(yè)在二板市場上市創(chuàng)造條件，發(fā)展區(qū)域性小額資本市場解決民營科技企業(yè)融資難的問題。

就目前的現(xiàn)狀而言，切實(shí)解決貴州民營科技企業(yè)融資難的問題是保持貴州經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要問題，因此應(yīng)引起高度的重視，并且要加大對這一問題的調(diào)查力度，爭取早日制定出科學(xué)而實(shí)用的解決方案，才能是企業(yè)更近一步的發(fā)展，提高競爭力。

參考文獻(xiàn)1 徐忠平《中國民營經(jīng)濟(jì)融資的困境與出路》[J] .專家視點(diǎn)，32—34