預(yù)算管理精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算管理范文

摘 要 預(yù)算管理是對(duì)整個(gè)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間各種經(jīng)營(yíng)狀況的整體籌劃，使企業(yè)資源達(dá)到合理的優(yōu)化組合和配置。預(yù)算一旦審批，就要把預(yù)算內(nèi)容作為公司的主要工作重點(diǎn)以及奮斗目標(biāo)，并要嚴(yán)格地執(zhí)行。本文以A擔(dān)保公司為例，來(lái)分析企業(yè)預(yù)算管理在企業(yè)的運(yùn)用和執(zhí)行。

關(guān)鍵詞 預(yù)算管理 A公司 效益

擔(dān)保公司作為新型的金融企業(yè)，正面臨著市場(chǎng)的飛速發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的急速膨脹，在這背后也面臨潛在的風(fēng)險(xiǎn)。為防范公司風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化，我們應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的預(yù)算管理方法以整合企業(yè)各方面的管理職能，服務(wù)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展。A企業(yè)作為入行只有6年并且資本金規(guī)模相對(duì)較小，對(duì)于建立健全預(yù)算管理體制，預(yù)防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的意義。

一、A公司預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

1. A公司的行業(yè)背景

A公司是2006年成立的外資全資公司，主要從事個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保服務(wù)。成立當(dāng)年就與某中資銀行合作推出個(gè)人分期付款的擔(dān)保業(yè)務(wù)，目前公司產(chǎn)品已擴(kuò)展到無(wú)抵押個(gè)人消費(fèi)貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)等金融產(chǎn)品，開(kāi)創(chuàng)了首家外資公司個(gè)人貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的先河。

2. A公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

A公司從本質(zhì)上講屬于風(fēng)險(xiǎn)較高和特殊的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，其客戶信用基礎(chǔ)相對(duì)較差、違約風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)大、資本收益水平偏低、金融杠桿比率高，因而面臨著較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。原因體現(xiàn)在：一、A公司的客戶大多是無(wú)法從銀行直接獲得貸款的自營(yíng)企業(yè)主或者個(gè)人，因而客戶自身的財(cái)務(wù)狀況以及信用風(fēng)險(xiǎn)就偏高。二、A公司自身資本金規(guī)模較小，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力薄弱，并且在與銀行合作過(guò)程中處于弱勢(shì)地位。一旦發(fā)生代償行為，其主要風(fēng)險(xiǎn)不能通過(guò)銀行進(jìn)行分散，銀行會(huì)將中小企業(yè)以及個(gè)人的貸款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保公司，同時(shí)A公司沒(méi)有相應(yīng)的多元化的再擔(dān)保業(yè)務(wù)，從而無(wú)法依靠再擔(dān)保業(yè)務(wù)來(lái)分散和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只能憑自身風(fēng)險(xiǎn)管理的能力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.A公司現(xiàn)行的預(yù)算管理制度

A公司內(nèi)部組織架構(gòu)采用的是精簡(jiǎn)的事業(yè)部制組織形式。在最高管理層下設(shè)置若干職能部門，如總經(jīng)理辦公室、財(cái)務(wù)部、人力資源部、信息系統(tǒng)部、市場(chǎng)營(yíng)銷部、銷售部、運(yùn)營(yíng)部、風(fēng)險(xiǎn)控制部、信用審核部以及內(nèi)部審計(jì)部。各部門經(jīng)理直接向總經(jīng)理報(bào)告，總經(jīng)理向公司首席執(zhí)行官報(bào)告。

A公司每年的預(yù)算編制工作于每年10月份開(kāi)始，采用自下而上的預(yù)算編制方法。公司財(cái)務(wù)經(jīng)理?yè)?dān)任主要的預(yù)算負(fù)責(zé)人和協(xié)調(diào)者，控制預(yù)算編制的進(jìn)展，同時(shí)協(xié)調(diào)各個(gè)職能部門的工作。公司銷售總監(jiān)根據(jù)公司現(xiàn)行的銷售情況，以及市場(chǎng)預(yù)期，制定出未來(lái)3年的銷售計(jì)劃，并交由公司管理層進(jìn)行審核。銷售計(jì)劃審批通過(guò)后，會(huì)分發(fā)給各個(gè)業(yè)務(wù)部門以及職能部門，其他部門再根據(jù)公司未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃并結(jié)合銷售量預(yù)算指標(biāo)和歷史數(shù)據(jù)做好各自部門費(fèi)用的預(yù)算工作。

4. 公司預(yù)算管理存在問(wèn)題的分析

（1）缺少健全的管理預(yù)算的體制

A公司缺少行之有效的全面預(yù)算組織或者預(yù)算管理委員會(huì)。公司的發(fā)展戰(zhàn)略僅限于公司的董事以及公司的最高管理層，沒(méi)有明確公開(kāi)的公司未來(lái)發(fā)展計(jì)劃，因而各個(gè)部門之間缺少全面的前瞻眼光來(lái)編制預(yù)算。

（2）缺乏對(duì)于預(yù)算管理的正確認(rèn)知

公司的部分管理人員對(duì)于全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)就是財(cái)務(wù)預(yù)算，片面地認(rèn)為預(yù)算就是拍著腦袋編數(shù)字，而所有的數(shù)字統(tǒng)計(jì)工作就是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，缺少嚴(yán)謹(jǐn)和嚴(yán)肅的態(tài)度。甚至他們依賴和不支持財(cái)務(wù)部門的協(xié)調(diào)。

（3）預(yù)算編制缺少數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致可執(zhí)行性與控制性較差

A公司現(xiàn)有的復(fù)雜收入估算完全依賴于財(cái)務(wù)部門，缺少專業(yè)的金融工具進(jìn)行輔助計(jì)算。尤其是大批量的貸款本金，擔(dān)保費(fèi)，利息，代償利息的計(jì)算需要有著完整的數(shù)據(jù)化的管理系統(tǒng)，并運(yùn)用相應(yīng)的金融工具系統(tǒng)進(jìn)行模擬運(yùn)算，尤其是預(yù)算的反復(fù)修正耗費(fèi)大量的人力。

在往年的預(yù)算中，沒(méi)有考慮各個(gè)子公司之間的地區(qū)差異，因而制定的目標(biāo)并沒(méi)有切實(shí)可行。導(dǎo)致了后續(xù)控制失去了衡量的標(biāo)準(zhǔn)，也增加了數(shù)據(jù)比較和控制的難度。對(duì)于業(yè)務(wù)和職能部門，因?yàn)轭A(yù)算和個(gè)人考核指標(biāo)并沒(méi)有有效統(tǒng)一，所以預(yù)算控制也很難落實(shí)到實(shí)際個(gè)人身上。同時(shí)費(fèi)用支出也沒(méi)有和預(yù)算掛鉤，使預(yù)算變成了一種數(shù)字游戲，沒(méi)有任何的約束力。

二、構(gòu)建全面預(yù)算架構(gòu)

1. 建立預(yù)算管理委員會(huì)及責(zé)任人機(jī)制

預(yù)算管理委員會(huì)的職能是從事預(yù)算管理的專職部門，協(xié)調(diào)公司最高管理層戰(zhàn)略與各個(gè)業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理工作。明確預(yù)算管理委員會(huì)的職能以及財(cái)務(wù)部門在預(yù)算管理委員會(huì)中的職責(zé)和作用，并規(guī)定預(yù)算編制的流程以及明確各部門的職責(zé)，審核并研究各個(gè)部門提交上來(lái)的預(yù)算草案。通過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)的工作，公司的各個(gè)部門將清楚公司的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃以及嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行工作，從而達(dá)到真正的預(yù)算的指導(dǎo)意義。

2.完善A公司預(yù)算編制的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

A公司作為一家外資擔(dān)保公司，應(yīng)充分考慮其行業(yè)的復(fù)雜性和行業(yè)特點(diǎn)，全面考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，包括銷售預(yù)算、收入預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、貸款代償預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等。

其他業(yè)務(wù)部門以及職能部門需要考慮在上述銷售業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)的情況下，在人力，物力，財(cái)力等資源上的消耗，并結(jié)合本部門的發(fā)展戰(zhàn)略，合理預(yù)算和安排成本支出。

預(yù)算編制中要切實(shí)與各部門以及個(gè)人的考核指標(biāo)想聯(lián)系，才會(huì)得到貫徹和執(zhí)行。如人事部門的辭職率指標(biāo)，銷售部門的申請(qǐng)比率，單據(jù)拒絕比率，運(yùn)營(yíng)部門的單據(jù)處理時(shí)間，達(dá)成率以及信貸部門的壞賬比率，催收比率等等。甚至于職能部門有無(wú)預(yù)算外項(xiàng)目，超出預(yù)算項(xiàng)目的具體比率以及采取的措施和影響等等，只有事前規(guī)定嚴(yán)格的預(yù)算考核指標(biāo)，才能更好的為預(yù)算的執(zhí)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.建立有效的預(yù)算控制制度

全面的預(yù)算管理還包括重要的預(yù)算控制，合理的預(yù)算控制要與日常業(yè)務(wù)的審批流程相結(jié)合。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有發(fā)生前，需要先得到業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)和公司管理層的審批，審批要嚴(yán)格基于預(yù)算的基礎(chǔ)之上。對(duì)于任何的超出預(yù)算支出要進(jìn)行嚴(yán)格的審批和控制，對(duì)于預(yù)算管理落實(shí)到實(shí)處。預(yù)算的事后控制也同樣重要，如果企業(yè)的發(fā)展偏離了預(yù)計(jì)的發(fā)展軌道和方向，需要找出合理的原因和尋求解決措施，及時(shí)調(diào)整預(yù)算或者調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思路以及方向，從而真正達(dá)到預(yù)算的事前審批，事中監(jiān)督以及事后控制。

4.充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的控制職能

財(cái)務(wù)部門是企業(yè)預(yù)算管理的重要職能部門，在預(yù)算的編制，協(xié)調(diào)和控制中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。建立以財(cái)務(wù)部門為責(zé)任中心以及監(jiān)督考核中心的體制，可以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督以及控制職能作用，從而達(dá)到企業(yè)的資金和資源的合理分配和運(yùn)用，做到全方面的監(jiān)督與控制。

建立現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)管理軟件也是當(dāng)務(wù)之急。科學(xué)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)可以及時(shí)有效地跟蹤并分析各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)將系統(tǒng)外控制納入系統(tǒng)內(nèi)控制，可以很大程度提高工作效率，節(jié)省人力物力，隨時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行。

5. 建立滾動(dòng)預(yù)測(cè)體制

企業(yè)的預(yù)算編制全過(guò)程非常復(fù)雜，涉及到每個(gè)部門以及人力非常多。所以預(yù)算也很難根據(jù)市場(chǎng)的變化而隨時(shí)更新變化，因此編制滾動(dòng)預(yù)測(cè)就可以一定程度上客服這個(gè)問(wèn)題。滾動(dòng)預(yù)測(cè)是基于公司目前實(shí)際的財(cái)務(wù)和營(yíng)運(yùn)狀況，進(jìn)行公司本年未來(lái)月份的銷售和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。滾動(dòng)預(yù)算將以月為基礎(chǔ)進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算，預(yù)算期始終保持在一年。同時(shí)針對(duì)預(yù)期以及實(shí)際情況的差異，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向以及具體方針策略。滾動(dòng)預(yù)算體制建立，對(duì)于管理層對(duì)本身和市場(chǎng)變動(dòng)的迅速調(diào)整，以及控制預(yù)算有著非常重要的作用和意義。

6.平衡計(jì)分卡的全面運(yùn)用

通過(guò)平衡計(jì)分卡的使用把公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與公司的短期行動(dòng)相結(jié)合，具體可以叢財(cái)務(wù)視角，內(nèi)部視角，客戶視角，創(chuàng)新與改進(jìn)的視角出發(fā)，來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)績(jī)效。平衡計(jì)分卡的有效運(yùn)用將使企業(yè)的管理者能夠全面了解影響公司運(yùn)營(yíng)的主要因素。

第2篇：預(yù)算管理范文

一、全面預(yù)算管理的完整內(nèi)涵

在定義的問(wèn)題上，目前學(xué)術(shù)界眾說(shuō)紛紜。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)綜合的、全面的管理，應(yīng)從經(jīng)營(yíng)機(jī)制角度和企業(yè)戰(zhàn)略角度來(lái)理解它的內(nèi)涵，一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上也是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。

首先，全面預(yù)算管理是一種企業(yè)管理機(jī)制。全面預(yù)算管理是指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)算和控制的管理行為及其制度安排。王斌指出，預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的管理機(jī)制之一，具有機(jī)制性、戰(zhàn)略性、全員性等一系列其他管理手段無(wú)法替代的作用特征。潘愛(ài)香認(rèn)為，必須強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理在公司內(nèi)部的資源配置功能，并提出“整合四流”，即業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流。預(yù)算管理能協(xié)同各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理方案，使企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)均能統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)行動(dòng)，需要有效地聚集各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括人力、物力、財(cái)力、信息等，使之形成一種強(qiáng)有力的、有序的集合。全面預(yù)算管理是涉及到全方位、全過(guò)程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力。

再者，全面預(yù)算管理是一種企業(yè)戰(zhàn)略顯現(xiàn)。袁琳認(rèn)為，把握全面預(yù)算管理應(yīng)該抓住“機(jī)制顯現(xiàn)”、“戰(zhàn)略量化”、“過(guò)程控制”與“業(yè)績(jī)標(biāo)桿”等四個(gè)基本要點(diǎn)。所謂“機(jī)制顯現(xiàn)”，就是要從經(jīng)營(yíng)機(jī)制與制度安排上全面預(yù)算?！皯?zhàn)略量化”是指預(yù)算雖然表現(xiàn)為由銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，但預(yù)算管理從本質(zhì)上是對(duì)未來(lái)的一種管理，起到對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)全方位的支持作用。而預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的考評(píng)是將實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比，為最終的獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，這就是“過(guò)程控制”和“業(yè)績(jī)標(biāo)桿”的含義。

第三，全面預(yù)算管理是基于公司治理的一種激勵(lì)機(jī)制。王斌認(rèn)為，全面預(yù)算管理能做到責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，將預(yù)算約束與預(yù)算激勵(lì)對(duì)等地運(yùn)用到各預(yù)算主體之中；全面預(yù)算管理是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí)。潘愛(ài)香、景東麗認(rèn)為，全面預(yù)算管理是一方將各方利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)利進(jìn)行具體化、可度量化的第三層次的“法律”文書，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評(píng)，檢查契約的履行情況，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲；全面預(yù)算管理是集有效規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)于一體的系統(tǒng)化管理；也是與日常管理過(guò)程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系；全面預(yù)算管理應(yīng)該將企業(yè)的目標(biāo)細(xì)化到每個(gè)崗位和作業(yè)，從而形成一個(gè)以崗位和作業(yè)預(yù)算為保障機(jī)制的全面預(yù)算責(zé)任體系。

二、全面預(yù)算管理的改進(jìn)

全面預(yù)算管理已成為當(dāng)今學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)全面預(yù)算管理提出了一些改進(jìn)思路。

1、加強(qiáng)戰(zhàn)略管理思想。全面預(yù)算管理通過(guò)交互式的有效溝通和預(yù)算管理的預(yù)測(cè)、協(xié)調(diào)及控制作用，使企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)更明確，并能以更高的效率、更優(yōu)的發(fā)展質(zhì)量、更有效的資源配置來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于預(yù)算而言，如沒(méi)有戰(zhàn)略導(dǎo)向，或者戰(zhàn)略導(dǎo)向性不強(qiáng)，就很難確定預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算起點(diǎn)，而沒(méi)有預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算起點(diǎn)，也就不可能有很好的預(yù)算。孫慧指出，全面預(yù)算要加強(qiáng)戰(zhàn)略的可操作性，使戰(zhàn)略能指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算，即把戰(zhàn)略目標(biāo)指標(biāo)化，并將其納入預(yù)算管理體系中加以考核，強(qiáng)調(diào)預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略的調(diào)整作用，提高企業(yè)戰(zhàn)略的適應(yīng)性。湯谷良、杜菲以全面預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛c(diǎn)，提出了構(gòu)建預(yù)算目標(biāo)體系模型，使預(yù)算目標(biāo)直接體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提高；認(rèn)為有效的預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)作為一個(gè)前承戰(zhàn)略規(guī)劃、后啟薪酬考評(píng)的閉環(huán)管理系統(tǒng)。

2、突出全面預(yù)算管理的激勵(lì)功能。在我國(guó)，有些企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理預(yù)算激勵(lì)作用以及在全過(guò)程中權(quán)限的劃分與制衡未給予應(yīng)有的重視。預(yù)算應(yīng)成為一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，對(duì)它的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整都應(yīng)給予重視。許多學(xué)者都研究了預(yù)算道德問(wèn)題，并提出要重視全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用。萬(wàn)良勇分析，預(yù)算松弛是指在預(yù)算編制的過(guò)程中，由于企業(yè)各層級(jí)之間存在不對(duì)稱信息，預(yù)算執(zhí)行者為了本位利益，利用參與編制預(yù)算的機(jī)會(huì)蓄意將預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)放寬的一種現(xiàn)象。張文煜、袁泉在委托理論研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)造了“真實(shí)誘導(dǎo)預(yù)算法”，這是一個(gè)切實(shí)可行的激勵(lì)約束機(jī)制，從人入手設(shè)計(jì)預(yù)算基數(shù)的博弈規(guī)則，可以誘導(dǎo)人向著委托人預(yù)期的目標(biāo)提供預(yù)算基數(shù)，進(jìn)而達(dá)到博弈均衡。

3、與其他管理工具的有機(jī)結(jié)合。國(guó)內(nèi)外許多專家對(duì)此也進(jìn)行了深入的研究。RobertRachlin提出的作業(yè)預(yù)算是基于作業(yè)分析并對(duì)組織預(yù)期作業(yè)的數(shù)量表達(dá)，反映了戰(zhàn)略目標(biāo)所需進(jìn)行的各項(xiàng)工作及相應(yīng)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源需求，同時(shí)還反映為業(yè)績(jī)所做的各種改進(jìn)。Kaplan和Norton通過(guò)平衡記分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略、非財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)結(jié)起來(lái)，使預(yù)算適應(yīng)新的環(huán)境，形成Kaplan預(yù)算模式，為發(fā)揮預(yù)算在集團(tuán)公司中的整合作用提供了新的途徑。于增彪等構(gòu)造我國(guó)集團(tuán)公司預(yù)算管理系統(tǒng)的框架——改進(jìn)的Kaplan預(yù)算模式，將預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略、平衡記分卡、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、獎(jiǎng)懲制度等因素集成為一個(gè)整體。

第3篇：預(yù)算管理范文

描述性研究：預(yù)算角色、動(dòng)機(jī)及其績(jī)效研究

管理會(huì)計(jì)教科書一般將預(yù)算定義為多目標(biāo)角色，即預(yù)測(cè)、計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和激勵(lì)等。學(xué)術(shù)界對(duì)預(yù)算角色定位和預(yù)算動(dòng)機(jī)的研究對(duì)于全面、準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)預(yù)算的功能有重要意義。這方面的研究包括對(duì)預(yù)算角色沖突的理論分析、預(yù)算角色的定位、預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系以及預(yù)算動(dòng)機(jī)對(duì)應(yīng)績(jī)效的實(shí)證研究等。

（一）預(yù)算角色間的沖突

M．EdgarBarrett和LeRoyB．Fraser兩位學(xué)者于1977在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了題為《運(yùn)營(yíng)預(yù)算的角色沖突》一文。文中把預(yù)算分為資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和運(yùn)營(yíng)預(yù)算，進(jìn)而主要研究運(yùn)營(yíng)預(yù)算的角色定位及其相互之間的沖突。他們把預(yù)算歸結(jié)為五個(gè)角色，其中三個(gè)主要角色是計(jì)劃、激勵(lì)和評(píng)估，兩個(gè)次要角色是協(xié)調(diào)和教育，角色之間的需求存在著主要和次要的沖突（見(jiàn)圖1）。第一，計(jì)劃與激勵(lì)的沖突。為使激勵(lì)有效，預(yù)算應(yīng)設(shè)置較為困難但能達(dá)到的目標(biāo)，組織中的所有經(jīng)理都能完成預(yù)算是不太可能的。計(jì)劃的目的，需要經(jīng)理對(duì)作業(yè)的可能水平做出最好的估計(jì)，經(jīng)理們也知道為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)可能遭遇不曾預(yù)料的困難，考慮這些因素，經(jīng)理們?cè)谑状翁峤活A(yù)算建議時(shí)經(jīng)常感覺(jué)應(yīng)粉飾，即所謂的“預(yù)算松弛”。為在預(yù)算與實(shí)際成果比較時(shí)處于有利地位，一些經(jīng)理人員故意把目標(biāo)設(shè)置在他們相信能完成的業(yè)績(jī)水平之下。如果不能解決“預(yù)算松弛”問(wèn)題，將會(huì)降低預(yù)算的計(jì)劃和激勵(lì)作用。第二，激勵(lì)和評(píng)估的沖突。從激勵(lì)角度看，預(yù)算設(shè)置的目標(biāo)應(yīng)被經(jīng)理人員看作判斷業(yè)績(jī)的固定標(biāo)準(zhǔn)，支持這一觀點(diǎn)的人相信，一旦目標(biāo)確定，應(yīng)相對(duì)固定以便經(jīng)理朝著這一方向努力；另一方面，評(píng)估經(jīng)理業(yè)績(jī)時(shí)需剔除在預(yù)算期間不可控的成本費(fèi)用和環(huán)境因素。激勵(lì)與評(píng)估的沖突實(shí)質(zhì)是固定標(biāo)準(zhǔn)和動(dòng)態(tài)環(huán)境之間的矛盾。第三，計(jì)劃和評(píng)估的沖突。預(yù)算編制初期，管理層應(yīng)根據(jù)公司和環(huán)境的關(guān)系估計(jì)最有可能的產(chǎn)出，這時(shí)評(píng)估的作用較弱，而后期的預(yù)算角色主要是評(píng)估，此時(shí)的預(yù)算為適應(yīng)環(huán)境的變化已作了調(diào)整和修改。如果忽略預(yù)算的激勵(lì)功能，企業(yè)看上去似乎有兩套預(yù)算，一套用于計(jì)劃，另一套則用于評(píng)估。

（二）預(yù)算角色定位的行為后果

預(yù)算角色的不同定位會(huì)產(chǎn)生不同的行為后果，當(dāng)預(yù)算作為控制機(jī)制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的壓力就產(chǎn)生了，執(zhí)行預(yù)算時(shí)就會(huì)充滿對(duì)預(yù)算壓力的抱怨。因此預(yù)算通常被認(rèn)為是“有害的壓力”，不僅被指責(zé)為阻礙創(chuàng)新和學(xué)習(xí)（Argyris,1977;Bartlett,Ghoshal,1993;Emmanuel,Otley,andMerchant,1990），而且過(guò)分注重預(yù)算的實(shí)現(xiàn)可能導(dǎo)致不當(dāng)行為的發(fā)生，如操縱數(shù)字、部門間沖突、增加與工作相關(guān)的壓力以及預(yù)算博弈等，因此很多研究結(jié)果對(duì)預(yù)算傾向于持負(fù)面態(tài)度。但是DavidMarginson和StuartOgden（2005）通過(guò)對(duì)Infotainplc公司的案例研究發(fā)現(xiàn)一個(gè)有意思的現(xiàn)象，當(dāng)經(jīng)理人員面臨與角色模糊相關(guān)的不確定性時(shí)，做出的反應(yīng)是積極致力于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，而不是將預(yù)算當(dāng)作壓力，因?yàn)轭A(yù)算提供了結(jié)構(gòu)性和確定性的資源，預(yù)算的實(shí)施對(duì)角色模糊的矯正有重要作用。實(shí)證研究結(jié)果表明，角色模糊程度高的人比模糊程度低的人更可能致力于實(shí)現(xiàn)預(yù)算。

英國(guó)企業(yè)對(duì)預(yù)算壓力的反應(yīng)與美國(guó)企業(yè)截然不同。StephenR.Lyne（1988）對(duì)13家英國(guó)大中企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果顯示，86%的回答者認(rèn)為，增加預(yù)算壓力是必需的，而且壓力之下也沒(méi)有功能混亂行為的產(chǎn)生，這與英國(guó)企業(yè)將預(yù)測(cè)未來(lái)業(yè)績(jī)作為預(yù)算的首要角色有關(guān)，由預(yù)算導(dǎo)致的壓力相對(duì)較小。

（三）預(yù)算管理的戰(zhàn)略角色

預(yù)算角色定位于計(jì)劃、協(xié)調(diào)、溝通、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等是共識(shí)，大量研究集中在如何有效執(zhí)行預(yù)算，關(guān)注業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估中使用預(yù)算控制引致的功能紊亂后果，但較少關(guān)注在預(yù)算執(zhí)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略形成方面的功能，而這些被忽略的功能是非常重要的，最近就有許多文獻(xiàn)呼吁改善傳統(tǒng)預(yù)算在關(guān)注經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略方面的不足。

管理會(huì)計(jì)研究?jī)A向于將預(yù)算定位于“診斷系統(tǒng)”（Simons,1990），或定位于“回應(yīng)系統(tǒng)”（Burchelletal．1980)，相當(dāng)于評(píng)估和責(zé)任界定系統(tǒng)。實(shí)際上預(yù)算應(yīng)該可用作管理層溝通和協(xié)調(diào)戰(zhàn)略決策前的方法，并和薪酬體系連為一體，便于基層經(jīng)理對(duì)戰(zhàn)略做出承諾。預(yù)算也能作為對(duì)話、學(xué)習(xí)和思想創(chuàng)造的機(jī)制（Burchelletal．1980)，Simons稱之為“交互控制”系統(tǒng)。

MargaretA．Abernethy和PeterBrownell（1999）通過(guò)對(duì)63家公立醫(yī)院CEO的問(wèn)卷調(diào)查，證明交互式預(yù)算能夠減輕戰(zhàn)略變革對(duì)績(jī)效的破壞效應(yīng)（見(jiàn)圖2）。

基于權(quán)變的管理思想，研究者注意到環(huán)境對(duì)預(yù)算動(dòng)機(jī)和角色定位的影響。最近的研究較為關(guān)注的是在不同環(huán)境下預(yù)算動(dòng)機(jī)和角色的側(cè)重點(diǎn)。ManzurulAlam（1997）研究了環(huán)境的不確定對(duì)預(yù)算動(dòng)機(jī)的影響。他選擇兩家面臨不同風(fēng)險(xiǎn)的孟加拉國(guó)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行個(gè)案的比較分析，結(jié)果表明，高不確定性企業(yè)預(yù)算的動(dòng)機(jī)，側(cè)重于管理與企業(yè)相關(guān)的重要機(jī)構(gòu)的外部關(guān)系，超過(guò)了對(duì)組織自身的管理，預(yù)算與組織任務(wù)的細(xì)節(jié)方面相對(duì)分離；而相對(duì)較低或中等不確定性企業(yè)預(yù)算的動(dòng)機(jī)，則更多地是在實(shí)現(xiàn)組織任務(wù)中發(fā)揮作用。StephenC．Hansen和WimA．VanderStede（2004）對(duì)環(huán)境、預(yù)算動(dòng)機(jī)重要性、業(yè)績(jī)和組織成果之間的相互關(guān)系做了系統(tǒng)研究。他們把預(yù)算的動(dòng)機(jī)概括為4個(gè)方面，即運(yùn)營(yíng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、目標(biāo)溝通和戰(zhàn)略形成，他們調(diào)查了57位負(fù)責(zé)預(yù)算編制經(jīng)理。研究結(jié)果表明，預(yù)算的四個(gè)動(dòng)機(jī)既相互重疊，在用途上也相對(duì)獨(dú)立。在不同環(huán)境條件下，預(yù)算的動(dòng)機(jī)不一樣。如競(jìng)爭(zhēng)激烈的情形下，預(yù)算更關(guān)注目標(biāo)的溝通與戰(zhàn)略的形成，而弱化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的作用。每個(gè)預(yù)算動(dòng)機(jī)的業(yè)績(jī)又與不同的預(yù)算特性（參與預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、預(yù)算重要性等）相關(guān)聯(lián)。預(yù)算的整體滿意度與預(yù)算在運(yùn)營(yíng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、目標(biāo)溝通和戰(zhàn)略形成等單方面的業(yè)績(jī)顯著正相關(guān)。

總之，預(yù)算動(dòng)機(jī)和角色定位不僅停留在企業(yè)日常管理層面，而且對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略形成和變革有重要意義。同時(shí)，預(yù)算角色之間不可避免地存在沖突，要求預(yù)算同時(shí)發(fā)揮其所有功能是不切實(shí)際的。這就必然要求企業(yè)運(yùn)用權(quán)變管理的思想，在不同環(huán)境條件下對(duì)預(yù)算動(dòng)機(jī)和角色定位有所側(cè)重。如在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，預(yù)算應(yīng)更注重戰(zhàn)略導(dǎo)向和管理外部關(guān)系，在環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定時(shí)，則注重預(yù)算在諸如計(jì)劃和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)部管理中的作用。

探索性研究：對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)及改進(jìn)設(shè)想

（一）對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)

1．預(yù)算目標(biāo)的偏離。PeterBunceetal．（1995）認(rèn)為傳統(tǒng)預(yù)算是以典型的舊管理哲學(xué)為基礎(chǔ)，關(guān)注由上至下的計(jì)劃和財(cái)務(wù)績(jī)效，建立在等級(jí)特權(quán)的組織基礎(chǔ)上，注重運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的控制。一些人甚至認(rèn)為預(yù)算已淪落為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和現(xiàn)金管理的角色。根據(jù)對(duì)CAM-I（ConsortiumforAdvancedManufacturing–International）、AMS（Advancedmanagementsystems）成員的調(diào)查數(shù)據(jù)，按預(yù)算目標(biāo)的重要性排在前四位的均為財(cái)務(wù)目標(biāo)，依次為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、現(xiàn)金管理、成本控制和資本支出；接下來(lái)的才是運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，依次為設(shè)定目標(biāo)、溝通計(jì)劃、資源計(jì)劃和公司趨勢(shì)等。這表明預(yù)算是財(cái)務(wù)導(dǎo)向而非滿足運(yùn)營(yíng)管理的需求。

2．預(yù)算編制的組織結(jié)構(gòu)假設(shè)的偏離。傳統(tǒng)預(yù)算是建立發(fā)展在傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的，而現(xiàn)代管理為追求質(zhì)量和效率要求經(jīng)理們必須根據(jù)流程而非職能來(lái)思考。成功的企業(yè)必須創(chuàng)造價(jià)值，因此需要關(guān)注價(jià)值鏈和市場(chǎng)需求，而傳統(tǒng)預(yù)算的資源分配因受制于時(shí)間而變得僵化。

MichaelBromwich教授從戰(zhàn)略一致性等5個(gè)方面歸納了傳統(tǒng)預(yù)算的實(shí)踐及其存在的問(wèn)題（見(jiàn)表1）。

表1傳統(tǒng)預(yù)算的實(shí)踐和問(wèn)題

目標(biāo)實(shí)踐問(wèn)題

戰(zhàn)略一致性在上年基礎(chǔ)上增量與戰(zhàn)略不關(guān)聯(lián)

跨部門削減錯(cuò)誤的服務(wù)削減

資源的合理性職能式組織次優(yōu)業(yè)績(jī)

關(guān)注成本要素不關(guān)注產(chǎn)出

有節(jié)制的投資收益資源過(guò)剩

按年預(yù)算不適當(dāng)?shù)臅r(shí)間周期

持續(xù)改進(jìn)漸進(jìn)式內(nèi)部驅(qū)動(dòng)目標(biāo)

固定和易變無(wú)效率

適當(dāng)?shù)男袨槊詈涂刂迫鄙俪兄Z

側(cè)重財(cái)務(wù)功能紊亂的行為

價(jià)值增加事后報(bào)告不能預(yù)防變異

官僚政治的浪費(fèi)機(jī)會(huì)

Neelyetal．（2001）從文獻(xiàn)綜述中歸納出12條傳統(tǒng)預(yù)算控制的弱點(diǎn)：（1）預(yù)算需花費(fèi)時(shí)間整合；（2）預(yù)算強(qiáng)制性的責(zé)任經(jīng)常成為變革的障礙；（3）預(yù)算很少聚焦戰(zhàn)略并經(jīng)常與之抵觸；（4）預(yù)算幾乎不增加價(jià)值，還需時(shí)間準(zhǔn)備它們；(5)預(yù)算關(guān)注成本降低而不是價(jià)值創(chuàng)造；（6）預(yù)算加強(qiáng)了垂直的命令和控制；（7）預(yù)算對(duì)組織正在采用的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)視而不見(jiàn)；（8）預(yù)算鼓勵(lì)博弈和不正當(dāng)?shù)男袨?；?）預(yù)算發(fā)展和更新過(guò)于緩慢，周期通常為1年；（10）預(yù)算是基于不能支持的假設(shè)和猜測(cè)工作；（11）預(yù)算強(qiáng)化了部門樊籬，而非鼓勵(lì)知識(shí)共享；（12）預(yù)算使得人們感覺(jué)被低估。

StephenC．Hansenetal（2003）將12條進(jìn)一步歸納為3類：第一，時(shí)間適應(yīng)性差，不能適應(yīng)迅速變化的環(huán)境（1，4，9）；第二，聚焦成本降低而非創(chuàng)造價(jià)值（2，3，5，6）；第三，垂直命令，責(zé)任中心預(yù)算控制，不能適應(yīng)扁平化、網(wǎng)絡(luò)化和以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu)（7，11）。

上述對(duì)預(yù)算的批評(píng)直接來(lái)源于預(yù)算實(shí)踐的缺陷，Bo-GoÈranEkholm和JanWallin（2000）利用奧爾森的剩余盈余模型和波特的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論構(gòu)建了理論分析框架。他們認(rèn)為，

傳統(tǒng)預(yù)算是支持內(nèi)部有效性的有效工具，只能維持公司的均衡價(jià)值，而在通過(guò)建立出色的外部有效性從而創(chuàng)造價(jià)值方面顯得作用不大，預(yù)算顯然不能擔(dān)當(dāng)積極的戰(zhàn)略角色。

（二）預(yù)算改進(jìn)的基本思路

1．在原基礎(chǔ)上改進(jìn)預(yù)算。為應(yīng)對(duì)對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)，也為解決預(yù)算中的實(shí)際問(wèn)題，西方理論界和實(shí)務(wù)界在發(fā)展預(yù)算方法上做了諸多有益的探索，先后出現(xiàn)了作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、零基預(yù)算、項(xiàng)目基礎(chǔ)預(yù)算等諸多方法。這些方法在某一特定環(huán)境都有一定的優(yōu)勢(shì)，但均未被企業(yè)普遍接受。限于篇幅，我們這里主要概述最具代表性的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）的研究成果。

CAM-I的高級(jí)預(yù)算研究小組在對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算缺陷評(píng)論的基礎(chǔ)上，把目標(biāo)重心放在運(yùn)營(yíng)管理上，認(rèn)為有效的計(jì)劃和預(yù)算系統(tǒng)必須與此相適應(yīng)。這些目標(biāo)為發(fā)展這一新方法提供了基本要素，可以概括如下：（1）啟動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略一致的作業(yè)計(jì)劃；（2）資源消耗與流程產(chǎn)出相聯(lián)系；（3）支持持續(xù)改進(jìn)，包括漸進(jìn)和突破；（4）構(gòu)建支持性的適當(dāng)行為；（5）通過(guò)計(jì)劃和預(yù)算增加真實(shí)價(jià)值。

這些就形成了著名的“關(guān)鍵目標(biāo)”，為這一領(lǐng)域的工作提供了基礎(chǔ)更關(guān)鍵的是，“目標(biāo)”引導(dǎo)企業(yè)從關(guān)注狹窄的預(yù)算轉(zhuǎn)移到更寬廣的先進(jìn)管理系統(tǒng)，關(guān)鍵目標(biāo)的含義和可能的利益如表2所示。

表2“關(guān)鍵目標(biāo)”的含義和利益

關(guān)鍵目標(biāo)含義和利益

戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)㈩A(yù)算與愿景、使命和戰(zhàn)略相聯(lián)系

在競(jìng)爭(zhēng)的需求之間明確決策

資源的合理性跨部門的管理流程

關(guān)注工作產(chǎn)出和生產(chǎn)率

確保投資收益的實(shí)現(xiàn)

適應(yīng)不同的時(shí)間周期

持續(xù)改進(jìn)適應(yīng)外部目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)改進(jìn)

使浪費(fèi)可見(jiàn)并指出

適當(dāng)?shù)男袨槭苟鄶?shù)人就預(yù)算建立和決策達(dá)成一致

使用平衡的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法

價(jià)值增加重點(diǎn)在計(jì)劃、提高和預(yù)防

整合預(yù)算和管理流程

StephenC．Hansenetal．（2003）認(rèn)為，ABB方法的精華在于閉環(huán)模型（見(jiàn)圖3）。由運(yùn)營(yíng)環(huán)和財(cái)務(wù)環(huán)組成。階段1的運(yùn)營(yíng)環(huán)：一旦作業(yè)和資源消耗需求已知，ABB方法的工作就是實(shí)現(xiàn)資源需求和可用資源（容量）的平衡；階段2的財(cái)務(wù)環(huán)：在運(yùn)營(yíng)計(jì)劃的基礎(chǔ)上建立財(cái)務(wù)計(jì)劃，當(dāng)財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)先設(shè)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)相適應(yīng)時(shí)就達(dá)到了財(cái)務(wù)平衡。

ABB方法強(qiáng)調(diào)預(yù)算是由戰(zhàn)略首先驅(qū)動(dòng)運(yùn)營(yíng)，保證運(yùn)營(yíng)資源平衡的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)目標(biāo)的平衡。與傳統(tǒng)預(yù)算相比，ABB使得預(yù)算由側(cè)重財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)預(yù)算是由運(yùn)營(yíng)驅(qū)動(dòng)的，真正發(fā)揮預(yù)算的管理功效。

2．超越預(yù)算。超越預(yù)算是一種徹底拋棄預(yù)算的思路。超越預(yù)算方法的意義在于考慮現(xiàn)有的戰(zhàn)略管理流程和預(yù)算程序，并將兩者相聯(lián)系，創(chuàng)造一個(gè)獨(dú)特的整合流程。通過(guò)削減財(cái)務(wù)計(jì)劃流程更有效地聯(lián)系其他要素，如戰(zhàn)略陳述、報(bào)告和報(bào)酬機(jī)制（見(jiàn)圖4）。

超越預(yù)算并不是說(shuō)提供財(cái)務(wù)項(xiàng)目不重要，而是強(qiáng)調(diào)與戰(zhàn)略要素的結(jié)合。超越預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：第一，拓寬了企業(yè)視野，更關(guān)注非財(cái)務(wù)因素和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響；第二，新流程和新衡量工具的構(gòu)造可滿足企業(yè)的精確管理要求（見(jiàn)表3）；第三，這類方法要求企業(yè)區(qū)別預(yù)期業(yè)績(jī)和必需業(yè)績(jī)，經(jīng)理人員應(yīng)追求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)。

表3主導(dǎo)戰(zhàn)略工具

組織類型主導(dǎo)戰(zhàn)略工具

石油化工公司作業(yè)成本

汽車集團(tuán)平衡計(jì)分卡

消費(fèi)品公司EVA測(cè)量指標(biāo)

零售商價(jià)值基礎(chǔ)管理

工程公司平衡計(jì)分卡

發(fā)電廠授權(quán)員工

對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)和反思應(yīng)該說(shuō)是中肯和切中要害的，也是理論界和實(shí)務(wù)界所公認(rèn)的。但對(duì)如何改進(jìn)傳統(tǒng)預(yù)算的既有缺陷則存在分歧。改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算是兩種迥異的思路，一種是漸進(jìn)式的改良，另一種則是“休克療法”。從改革力度上看，超越預(yù)算似乎更具矯枉過(guò)正的意義，但從可行性角度看，改進(jìn)預(yù)算則更可取。西方大部分企業(yè)仍將預(yù)算作為基本的控制方式，只有少數(shù)企業(yè)以新的戰(zhàn)略管理工具取代傳統(tǒng)預(yù)算。Bo-GoÈranEkholm和JanWallin（2000）以芬蘭包括諾基亞在內(nèi)的大公司為調(diào)查對(duì)象進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示，只有極少數(shù)公司計(jì)劃完全放棄年度預(yù)算，但即使堅(jiān)持使用年度預(yù)算的公司仍然同意對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的批評(píng)。有的公司認(rèn)為，作為替代物的滾動(dòng)預(yù)算、平衡記分卡和年度預(yù)算應(yīng)該能夠平行運(yùn)行，傳統(tǒng)的年度預(yù)算扮演著支撐內(nèi)部有效性的角色，起到與外部股東和其他利益相關(guān)者溝通信息的作用。這就說(shuō)明在原基礎(chǔ)上的改進(jìn)和超越預(yù)算兩者并不是非此即彼的關(guān)系，完全可以共存，相互補(bǔ)充。

另外，值得一提的是，網(wǎng)絡(luò)預(yù)算技術(shù)的發(fā)展為預(yù)算的改進(jìn)提供了技術(shù)支撐，預(yù)算的在線編制、實(shí)時(shí)監(jiān)控節(jié)約了預(yù)算編制成本，提高了環(huán)境適應(yīng)性等。更為重要的是，網(wǎng)絡(luò)預(yù)算還擴(kuò)大了預(yù)算涉及的范圍，逐步從財(cái)務(wù)中心擴(kuò)展到戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，使預(yù)算真正成為“全面預(yù)算”，這就縮小了改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算的差異，使兩種改進(jìn)思路走向融合。從現(xiàn)有文獻(xiàn)看，西方在這方面的學(xué)術(shù)研究還很欠缺，可能源于網(wǎng)絡(luò)預(yù)算技術(shù)尚未完善，目前僅僅作為手工預(yù)算的替代物出現(xiàn)。但我們有理由相信，隨著網(wǎng)絡(luò)預(yù)算技術(shù)的日臻完善，其對(duì)預(yù)算管理的改進(jìn)是革命性的，必然會(huì)成為研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。

解釋性研究：預(yù)算行為的經(jīng)驗(yàn)研究

預(yù)算行為研究一直是西方管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，其研究成果頗豐。從西方經(jīng)驗(yàn)研究成果來(lái)看，預(yù)算行為研究主要集中于參與預(yù)算以及由其引致的預(yù)算松弛這兩個(gè)方面。我們根據(jù)西方學(xué)者的研究結(jié)果歸納了參與預(yù)算績(jī)效和預(yù)算松弛的影響因素。

（一）參與預(yù)算的績(jī)效

參與預(yù)算是指允許下級(jí)參加預(yù)算的編制，并能影響或決定預(yù)算水平。參與預(yù)算是通過(guò)提供與所有者共同決策的機(jī)會(huì)以激勵(lì)雇員并激發(fā)他們的創(chuàng)造性和正面的行動(dòng)。參與預(yù)算允許經(jīng)理積極參與預(yù)算的形成，他們因此更有責(zé)任執(zhí)行預(yù)算。因此，我們通常認(rèn)為參與預(yù)算一定會(huì)導(dǎo)致績(jī)效的提高。但是西方實(shí)證研究的結(jié)果告訴我們，參與和績(jī)效之間并非簡(jiǎn)單的線性關(guān)系，有很多因素會(huì)影響參與的效果。

1．個(gè)體因素。參與者的控制軌跡是決定參與績(jī)效的重要因素。根據(jù)個(gè)性特征不同，控制軌跡可以分為自我控制型和外部控制型，分別與高參與程度和低參與程度配合，形成不同的績(jī)效后果。高參與只有和自我控制相結(jié)合才能產(chǎn)生高績(jī)效（見(jiàn)圖5）。

2．組織因素。組織層面變量主要有組織文化、組織分權(quán)和預(yù)算在績(jī)效評(píng)價(jià)中的重要性等。

如果一個(gè)公司的文化與核心控制系統(tǒng)不同步協(xié)調(diào)，即使一個(gè)較好整合的核心控制系統(tǒng)也很難按照其既定的意圖影響人們的行為。處于高規(guī)則導(dǎo)向和被傳統(tǒng)文化束縛中的經(jīng)理甚至認(rèn)為預(yù)算參與只是假象。Hofstede的權(quán)力距離是組織文化的測(cè)量指標(biāo)。在經(jīng)理人員覺(jué)察到權(quán)力距離較低時(shí)，高參與會(huì)降低角色的模糊性，并能改善上下級(jí)之間的關(guān)系。而在權(quán)力距離較高的等級(jí)文化前提下，參與預(yù)算只是形式，不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性結(jié)果。

組織分權(quán)化對(duì)參與預(yù)算和績(jī)效之間的關(guān)系有調(diào)節(jié)作用。研究結(jié)果表明，在高度分權(quán)的條件下，參與預(yù)算與績(jī)效正相關(guān)；而在低度分權(quán)情形下，參與預(yù)算和績(jī)效負(fù)相關(guān)。

預(yù)算重要性是指預(yù)算指標(biāo)在組織績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的地位。在預(yù)算重要性不高的情形時(shí)，參與預(yù)算對(duì)績(jī)效有弱的正向作用；當(dāng)預(yù)算重要性很高時(shí)，提高預(yù)算參與程度對(duì)績(jī)效有相對(duì)較強(qiáng)烈的正向影響。

3．環(huán)境因素。外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，預(yù)算參與程度與業(yè)績(jī)、工作滿意度就越正相關(guān)。環(huán)境的不確定程度越大，參與預(yù)算就越有必要，參與的績(jī)效也越好。

（二）預(yù)算松弛研究

預(yù)算松弛可定義為在預(yù)算中有意低估收入和生產(chǎn)力，而故意高估成本和完成工作所需資源。下屬參與預(yù)算導(dǎo)致了預(yù)算松弛的產(chǎn)生。參與預(yù)算和預(yù)算松弛之間的關(guān)系究竟如何？學(xué)者們的研究結(jié)論不盡一致，甚至相互矛盾。有的學(xué)者發(fā)現(xiàn)松弛傾向與參與程度正向聯(lián)系，而另一些學(xué)者得出的結(jié)論正好相反。矛盾的結(jié)論說(shuō)明必然存在其他因素影響兩者的關(guān)系。

1．個(gè)體因素。參與預(yù)算的下屬制造了松弛，松弛可部分歸因于他們的風(fēng)險(xiǎn)偏好。風(fēng)險(xiǎn)厭惡型下屬比非風(fēng)險(xiǎn)厭惡型下屬傾向于建立更多的預(yù)算松弛。通過(guò)加入報(bào)酬計(jì)劃變量研究發(fā)現(xiàn)，在松弛導(dǎo)向的報(bào)酬計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)中性和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型創(chuàng)造了相似的松弛水平，但在真實(shí)導(dǎo)向的報(bào)酬計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)中性顯著降低松弛水平，而風(fēng)險(xiǎn)厭惡型沒(méi)有改變。

個(gè)體的組織承諾對(duì)預(yù)算參與和預(yù)算松弛也有重大影響作用。對(duì)于具有較強(qiáng)組織承諾的個(gè)體，預(yù)算參與和預(yù)算松弛是反向的，即高參與產(chǎn)生低松弛。相反，對(duì)于較弱組織承諾的個(gè)體，預(yù)算參與和預(yù)算松弛是正向關(guān)系，即高參與導(dǎo)致高松弛。

對(duì)預(yù)算松弛影響因素的研究正逐步擴(kuò)展到倫理道德、價(jià)值觀等精神層面，對(duì)好聲譽(yù)的追求會(huì)導(dǎo)致較低的預(yù)算松弛。進(jìn)一步研究聲譽(yù)、倫理對(duì)預(yù)算松弛的影響后發(fā)現(xiàn)，聲譽(yù)和倫理對(duì)自利行為的控制是有作用的。在松弛導(dǎo)向型報(bào)酬計(jì)劃下，對(duì)聲譽(yù)、倫理的關(guān)注程度和預(yù)算松弛是反向關(guān)系。當(dāng)有關(guān)生產(chǎn)能力信息的不對(duì)稱程度提高時(shí)，將因此降低上級(jí)對(duì)預(yù)算松弛的監(jiān)控能力，下屬降低對(duì)聲譽(yù)的關(guān)注程度；但是對(duì)倫理的關(guān)注程度并未因信息不對(duì)稱程度提高而降低，說(shuō)明聲譽(yù)是一種社會(huì)調(diào)控機(jī)制，而倫理則是發(fā)自內(nèi)心的對(duì)機(jī)會(huì)主義自利行為的控制。

2．組織因素。真實(shí)導(dǎo)向型的報(bào)酬計(jì)劃和信息不對(duì)稱對(duì)松弛和績(jī)效作用顯著。在真實(shí)導(dǎo)向或松弛導(dǎo)向的報(bào)酬計(jì)劃下，當(dāng)信息不對(duì)稱存在時(shí)，真實(shí)導(dǎo)向報(bào)酬計(jì)劃基礎(chǔ)的預(yù)算松弛較低。

進(jìn)一步考慮預(yù)算重要性對(duì)預(yù)算松弛的影響。當(dāng)信息不對(duì)稱程度較低時(shí)，無(wú)論預(yù)算重要性程度如何，參與程度越高，創(chuàng)造松弛的傾向越低；反之，參與程度越低，創(chuàng)造松弛的傾向越高。當(dāng)信息不對(duì)稱程度較高時(shí)，在高預(yù)算重要性條件下，參與程度和松弛傾向成反向關(guān)系，在低預(yù)算重要性條件下，參與程度和松弛傾向成正向關(guān)系。其原因在于下屬參與預(yù)算時(shí)，可以爭(zhēng)取對(duì)自己有利的預(yù)算目標(biāo)，在高預(yù)算重要性條件下，即實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)非常重要時(shí)，下屬創(chuàng)造預(yù)算松弛的傾向較低，因?yàn)樗麄兒ε率⑴c預(yù)算的特權(quán)。

3．環(huán)境因素。在高不確定環(huán)境下，參與預(yù)算對(duì)減少預(yù)算松弛具有較大的作用，而當(dāng)環(huán)境不確定性較低時(shí)，參與預(yù)算對(duì)減少預(yù)算松弛的作用相對(duì)較小。

總結(jié)與展望

西方的預(yù)算研究從學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)兩個(gè)層面展開(kāi)，對(duì)參與預(yù)算、預(yù)算松弛的實(shí)證研究是主流，兩個(gè)層面的研究從最終目標(biāo)上看是殊途同歸，就是如何提高預(yù)算管理的有效性。實(shí)務(wù)界的研究立足企業(yè)個(gè)案，直面預(yù)算管理的不足，因地制宜地提出改進(jìn)措施。學(xué)術(shù)界的研究則從不同角度研究某個(gè)因素對(duì)預(yù)算有效性的影響，是多視角、多因素的研究，研究的目標(biāo)是找出規(guī)律性的東西，研究結(jié)論對(duì)企業(yè)具有普遍的借鑒意義，企業(yè)可以間接地從這些因素著手改善預(yù)算管理。

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化可能對(duì)預(yù)算管理的實(shí)務(wù)和學(xué)術(shù)研究提出新的挑戰(zhàn)，員工、組織和環(huán)境三個(gè)層面的變化對(duì)預(yù)算管理都會(huì)產(chǎn)生影響。第一，知識(shí)員工比例迅速提高，知識(shí)員工具有很強(qiáng)的實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的愿望，注重成就激勵(lì)和精神激勵(lì)，要求人本管理和柔性管理。這與預(yù)算管理的剛性約束是沖突的，如何協(xié)調(diào)沖突是企業(yè)面臨的問(wèn)題。知識(shí)員工的高工作自主性要求更大程度的參與預(yù)算，可能影響預(yù)算和績(jī)效的關(guān)系。

第4篇：預(yù)算管理范文

一、醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)把握的主要內(nèi)容

（一）必須有一個(gè)完善的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院要建立一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)組織全面預(yù)算的實(shí)施，院長(zhǎng)作為第一責(zé)任人對(duì)醫(yī)院總體預(yù)算負(fù)責(zé)，各科科主任對(duì)本科室預(yù)算負(fù)責(zé)。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)定和批準(zhǔn)醫(yī)院及主要部門的預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過(guò)程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施并在預(yù)算期末評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效果，并審批預(yù)算期內(nèi)對(duì)預(yù)算的重大調(diào)整，其主要職能如下:（1）根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展總體計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（包括經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，社會(huì)效益目標(biāo)，科研目標(biāo)）分解，下達(dá)各科、各部門的年度預(yù)算目標(biāo)。（2）審查、平衡各部門、科室的初步預(yù)算，協(xié)調(diào)處理各科室、部門之間預(yù)算的矛盾和分歧。（3）制定醫(yī)院總體預(yù)算，上報(bào)上級(jí)主管部門，履行相應(yīng)批準(zhǔn)程序，報(bào)院職代會(huì)討論。（4）根據(jù)重大事件如突發(fā)性事件、臨床性指令性任務(wù)、衛(wèi)生政策的變更等，對(duì)預(yù)算做出適時(shí)的調(diào)整和修訂。（5）研究分析各科室、各部門的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績(jī)報(bào)告，匯總上報(bào)上級(jí)主管部門，同時(shí)報(bào)職代會(huì)審議。（6）制訂預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲措施，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲政策。另外，除全面預(yù)算管理委員會(huì)外，醫(yī)院還需要設(shè)置預(yù)算專職部門，一般由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，并直接隸屬于全面預(yù)算管理委員會(huì)，以確保預(yù)算機(jī)制的有效運(yùn)行。在所有需要參加預(yù)算編制的科室，都應(yīng)設(shè)置預(yù)算員，預(yù)算員對(duì)其所在科室負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)則受全面預(yù)算管理委員會(huì)及專職預(yù)算機(jī)構(gòu)指導(dǎo)。

（二）要嚴(yán)格全面預(yù)算審批制度。通過(guò)預(yù)算審批，提高醫(yī)院全面預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束性。同時(shí)，醫(yī)院及其監(jiān)管部門都要根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行綜合審核。

（三）預(yù)算的編制要留有余地，要以彈性預(yù)算為依據(jù)。靜態(tài)預(yù)算無(wú)法適應(yīng)客觀情況的變化，以彈性預(yù)算為依據(jù)才能進(jìn)行更客觀更合理的控制和評(píng)價(jià)。但這里所說(shuō)的彈性，決不是說(shuō)預(yù)算可以隨意變更。預(yù)算管理之所以對(duì)部門預(yù)算起到積極的作用，一方面也是源于其剛性的約束；醫(yī)院的全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)具有制度的效力，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，全面預(yù)算絕對(duì)不可以隨意變更，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，不得任意增加或削減預(yù)算，實(shí)際情況導(dǎo)致原預(yù)算無(wú)法正確反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理要求時(shí)，必須通過(guò)嚴(yán)格的審定程序經(jīng)最高權(quán)力機(jī)關(guān)集體決策后方能變更。

（四）要建立績(jī)效考核體系。最好的預(yù)算必須與行之有效的績(jī)效考核體系聯(lián)系在一起才能成為管理的利器，一整套配套的管理制度是實(shí)行全面預(yù)算的保障。要確立將全面預(yù)算管理納入業(yè)績(jī)考評(píng)體系，確保全面預(yù)算管理落實(shí)到位。醫(yī)院全面預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》相對(duì)接，《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》作為政府對(duì)醫(yī)院的一種導(dǎo)向，無(wú)疑將成為醫(yī)院的努力方向。醫(yī)院全面預(yù)算管理可與醫(yī)療衛(wèi)生績(jī)效考核（勞務(wù)效益工資獎(jiǎng)勵(lì)制度）相聯(lián)系，運(yùn)用績(jī)效考核體系規(guī)定的有關(guān)考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)和進(jìn)行獎(jiǎng)懲措施，以保證預(yù)算的順利執(zhí)行。具體的做法是預(yù)算的考核也層層分解，預(yù)算結(jié)合績(jī)效考評(píng)、薪酬發(fā)放，將預(yù)算指標(biāo)與部門收入建立聯(lián)系，使部門預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。

（五）要改進(jìn)全面預(yù)算編制方法，運(yùn)用多種多樣的方法和技巧來(lái)編制預(yù)算，使預(yù)算更具實(shí)用性和指導(dǎo)性。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求醫(yī)院逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算，全面預(yù)算管理所涉及的預(yù)算項(xiàng)目很多，不同的預(yù)算項(xiàng)目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律，我們?cè)趯?shí)踐中不能孤立地采用某一種方法來(lái)編制每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目，而要根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律分別采用不同的編制方法。對(duì)于同一醫(yī)院的同一盤預(yù)算來(lái)說(shuō)，也可以分別以成本費(fèi)用控制為起點(diǎn)編制、以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)編制等等，視乎決策層的戰(zhàn)略目標(biāo)或者側(cè)重點(diǎn)不同，選擇不同的出發(fā)點(diǎn)。常用的編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、動(dòng)態(tài)預(yù)算和零基預(yù)算，它們?cè)诰幹粕细饔欣祝俏覀儽仨殧P棄"上年基數(shù)+本年因素"的老辦法。

二、醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的關(guān)鍵問(wèn)題

我省部分醫(yī)院率先運(yùn)用全面預(yù)算管理的先進(jìn)方法，在提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮了重要作用，取得了十分可喜的成果。但在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中仍存在不少問(wèn)題，需要加以解決：

（一）預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.全面預(yù)算管理法規(guī)不完善且執(zhí)行不嚴(yán)格，到目前為止，對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理進(jìn)行規(guī)范的文件只有1999年開(kāi)始執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，且該制度也存在許多不完善的地方，如制度只要求編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、資本支出等情況預(yù)算沒(méi)有要求。目前除少數(shù)省級(jí)醫(yī)院預(yù)算報(bào)主管部門審核外，其他縣市級(jí)醫(yī)院中近80%的醫(yī)院沒(méi)有編制預(yù)算，編制預(yù)算的醫(yī)院有95%以上沒(méi)有經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門或主管部門的審核，醫(yī)院預(yù)算缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和約束性。

2.全面預(yù)算管理行為不規(guī)范。由于醫(yī)院缺乏相關(guān)的預(yù)算法規(guī)和管理制度，醫(yī)院在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)存在許多不規(guī)范行為，很少有醫(yī)院設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。

3.全面預(yù)算管理內(nèi)容不夠完整。只注重財(cái)務(wù)收支預(yù)算，忽視現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算；只注重財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算，忽視非財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算；只注重量化指標(biāo)預(yù)算，而忽視非量化指標(biāo)預(yù)算。

4.預(yù)算編制方法單一。基本上都采用傳統(tǒng)的全面預(yù)算編制方法，即固定預(yù)算法、定期預(yù)算法和增（減）量調(diào)整預(yù)算法，且普遍存在上年完成數(shù)+增長(zhǎng)率的模式，而現(xiàn)代全面預(yù)算編制方法如：彈性預(yù)算法、動(dòng)態(tài)預(yù)算法、零基預(yù)算法等運(yùn)用較少，而且預(yù)算程序缺乏效率。

5.預(yù)算執(zhí)行符合率偏低。沒(méi)有建立預(yù)算管理所必須的責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有將預(yù)算執(zhí)行考核與醫(yī)院科室核算有機(jī)結(jié)合，預(yù)算反饋信息質(zhì)量不高。

（二）當(dāng)前醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，需要解決的問(wèn)題

1.要確立預(yù)算管理理念。首先要在管理層中間樹(shù)立運(yùn)用全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院進(jìn)行目標(biāo)管理的觀念。醫(yī)院院長(zhǎng)可通過(guò)職能科室會(huì)議、院周會(huì)、院職工大會(huì)等多種形式將這一管理理念往下輻射和滲透，由上及下，由點(diǎn)到面，不斷地強(qiáng)化各級(jí)各部門的預(yù)算管理觀念，從而使全院上下達(dá)到一種共識(shí)，將這項(xiàng)工作作為日常工作來(lái)做。

2.要做好基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求。醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理要著重建立以全面預(yù)算為核心，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理組織體系，可以在全面預(yù)算管理職能組織上設(shè)立財(cái)務(wù)決策中心、會(huì)計(jì)核算中心、資產(chǎn)配置中心和內(nèi)部審計(jì)中心。財(cái)務(wù)決策中心負(fù)責(zé)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益分析、研究和評(píng)價(jià)，為醫(yī)院最高決策層提供財(cái)務(wù)決策支持與建議；會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算全面工作，及時(shí)準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)告；資產(chǎn)配置中心負(fù)責(zé)醫(yī)院投資、籌資活動(dòng)及現(xiàn)有資產(chǎn)的管理工作，保證醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)高效配置；內(nèi)部審計(jì)中心獨(dú)立于其他3個(gè)中心，直接接受院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)部審核、審計(jì)監(jiān)督工作，并對(duì)醫(yī)院各部門預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。

第5篇：預(yù)算管理范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；預(yù)算管理；考核；編制

一、醫(yī)院預(yù)算管理概述

醫(yī)院預(yù)算管理主要是指醫(yī)院結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃以及醫(yī)療資源情況，通過(guò)借鑒系統(tǒng)方法所形成的一套管理標(biāo)準(zhǔn)以及行為計(jì)劃。醫(yī)院預(yù)算管理主要具備了規(guī)劃職能、協(xié)調(diào)職能、控制職能以及業(yè)績(jī)考評(píng)職能。在具體實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院預(yù)算管理需要以預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行量化細(xì)化，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。通過(guò)有效的預(yù)算管理能夠讓醫(yī)院各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范化實(shí)施，有利于控制整體風(fēng)險(xiǎn)，潛在性地提升醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、醫(yī)院預(yù)算管理特征分析

醫(yī)院預(yù)算管理主要具備了以下特征：1.規(guī)范性。在預(yù)算管理活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中，需要遵循《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定。特別是在預(yù)算編制方面，醫(yī)院需要采取針對(duì)性的措施對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部還要不斷強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力，并完善相關(guān)考核機(jī)制，將預(yù)算管理工作落到實(shí)處。2.權(quán)威性。醫(yī)院預(yù)算編制完成后需要上報(bào)上級(jí)主管部門以及財(cái)政部門，審批通過(guò)后才能實(shí)施。在預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，需要各科室以及各崗位人員相互配合執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)全員化的預(yù)算管理。3.全面性。醫(yī)院預(yù)算管理貫穿于醫(yī)療服務(wù)的全過(guò)程，能夠?qū)︶t(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)醫(yī)院預(yù)算管理過(guò)程需受到監(jiān)督，由預(yù)算管理委員會(huì)以及領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)揮帶頭作用，中層以及基層職工要積極相應(yīng)，全面廣泛地參與到實(shí)際預(yù)算工作當(dāng)中。4.適應(yīng)性。醫(yī)院預(yù)算管理需要在政府相關(guān)政策指導(dǎo)下實(shí)施，不能違背國(guó)家相關(guān)規(guī)定，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與群眾利益充分關(guān)聯(lián)起來(lái)。同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部需要建立一個(gè)完整的控制系統(tǒng)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境以及政策形勢(shì)對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)等進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整、優(yōu)化，滿足醫(yī)院自身供給需求。5.控制性。預(yù)算管理能否取得成效會(huì)對(duì)醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生直接影響。因此，在預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中需要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行有效約束，確保決策的合理性，讓醫(yī)院能夠保持相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

三、醫(yī)院預(yù)算管理存在的問(wèn)題分析

在新醫(yī)改背景下，很多公立醫(yī)院發(fā)展步伐愈來(lái)愈快，資產(chǎn)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，對(duì)預(yù)算管理愈來(lái)愈重視，但在具體實(shí)施過(guò)程中，部分環(huán)節(jié)還是出現(xiàn)了一定問(wèn)題，主要涉及以下幾個(gè)方面：1.預(yù)算編制與實(shí)際情況存在較大偏差。在醫(yī)院預(yù)算管理過(guò)程中，預(yù)算編制是核心部分，它會(huì)直接影響到預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。然而部分醫(yī)院在制定預(yù)算編制時(shí)依然遵循傳統(tǒng)方法，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際情況出入較大。從客觀角度來(lái)看，醫(yī)療行業(yè)本身就具備了較強(qiáng)的專業(yè)性，一些預(yù)算編制工作人員無(wú)法準(zhǔn)確拿捏設(shè)備技術(shù)升級(jí)對(duì)醫(yī)院的影響，可能會(huì)在預(yù)算編制當(dāng)中遺漏項(xiàng)目，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠客觀。還有部分醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)設(shè)定較為隨意，主要參考往年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行設(shè)定，會(huì)嚴(yán)重脫離年度目標(biāo)，甚至產(chǎn)生惡性循環(huán)，嚴(yán)重威脅到醫(yī)院資金安全。2.預(yù)算管理執(zhí)行缺乏保障措施。預(yù)算管理的最終目標(biāo)是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部資源進(jìn)行合理分配、調(diào)用，保證醫(yī)療工作質(zhì)量，為廣大群眾提供優(yōu)質(zhì)、可靠的服務(wù)。醫(yī)院預(yù)算管理具有極強(qiáng)的專業(yè)性，隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)張，預(yù)算信息量也變得愈來(lái)愈大，僅僅依靠人工處理方式顯然已經(jīng)無(wú)法滿足實(shí)際需求。一些醫(yī)院并未建立全面的信息管理系統(tǒng)，無(wú)法對(duì)預(yù)算工作相關(guān)信息進(jìn)行高效統(tǒng)一管理，會(huì)在一定程度上影響實(shí)際預(yù)算效率。還有一些醫(yī)院財(cái)務(wù)部門缺乏話語(yǔ)權(quán)，導(dǎo)致預(yù)算管理無(wú)法獲得其他科室支持與配合，且在領(lǐng)導(dǎo)班子當(dāng)中沒(méi)有人對(duì)預(yù)算相關(guān)工作直接負(fù)責(zé)，這使得預(yù)算執(zhí)行過(guò)程容易出現(xiàn)拖延的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理實(shí)際效能大大弱化，甚至流于形式。3.預(yù)算管理考核有待完善。預(yù)算管理考核能夠?qū)㈩A(yù)算管理工作實(shí)際執(zhí)行效果反映出來(lái)，及時(shí)體現(xiàn)出預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)后續(xù)預(yù)算管理工作進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步提升預(yù)算管理質(zhì)量。然而部分醫(yī)院在預(yù)算管理考核方面存在著一定缺陷，考核指標(biāo)相對(duì)單一，未能將考核工作與醫(yī)院宏觀目標(biāo)緊密聯(lián)系起來(lái)。

四、醫(yī)院預(yù)算管理優(yōu)化策略

（一）預(yù)算編制優(yōu)化

預(yù)算編制是醫(yī)院預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)，必須予以高度重視。首先，醫(yī)院要優(yōu)化預(yù)算編制指標(biāo)。以往很多醫(yī)院在預(yù)算指標(biāo)設(shè)定過(guò)程中幾乎是“清一色”的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并未重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)在預(yù)算管理當(dāng)中的價(jià)值。為了滿足實(shí)際需求，醫(yī)院需要完善指標(biāo)體系構(gòu)建，可充分借鑒平衡記分卡，從多元化角度對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置。例如，預(yù)算管理指標(biāo)可涵蓋預(yù)算收入執(zhí)行率、預(yù)算支出執(zhí)行率、財(cái)務(wù)專項(xiàng)撥款執(zhí)行率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間以及存貨周轉(zhuǎn)率等。非財(cái)務(wù)類指標(biāo)則涵蓋服務(wù)量指標(biāo)、床位管理指標(biāo)、工作效率指標(biāo)、人員學(xué)習(xí)能力指標(biāo)、患者滿意度以及醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)。將非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)充分結(jié)合起來(lái)，在反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也體現(xiàn)出醫(yī)院的社會(huì)效益，使財(cái)務(wù)維度與非財(cái)務(wù)維度有機(jī)結(jié)合。另外，醫(yī)院針對(duì)各個(gè)科室也要設(shè)定差異性指標(biāo)，反映出不同科室的特點(diǎn)，保證預(yù)算目標(biāo)的客觀性，在醫(yī)院內(nèi)部逐漸形成一個(gè)豐富的內(nèi)部指標(biāo)體系。其次，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作。為了進(jìn)一步提升預(yù)算編制質(zhì)量，醫(yī)院需要結(jié)合各部門預(yù)算上報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合理編制。在資產(chǎn)負(fù)債表編制過(guò)程中，先要填報(bào)期初余額，結(jié)合實(shí)際變動(dòng)狀況，計(jì)算并填報(bào)期末余額。另外，醫(yī)院要加強(qiáng)資本預(yù)算編制。對(duì)于資本性預(yù)算，各部門以及科室需要根據(jù)部門內(nèi)部需求向歸口部門提出申請(qǐng)，并配合審批。對(duì)于各部門以及科室在預(yù)算發(fā)生前編制的項(xiàng)目申報(bào)書均要通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層以及預(yù)算管理委員會(huì)審批，審批通過(guò)后再由財(cái)務(wù)部門制定用款以及相關(guān)采購(gòu)計(jì)劃，并按照計(jì)劃進(jìn)度推進(jìn)實(shí)施。

（二）預(yù)算執(zhí)行優(yōu)化

醫(yī)院要將預(yù)算管理落到實(shí)處，就必須要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，首先要讓各部門以及科室充分了解預(yù)算工作整體目標(biāo)，并掌握部門或科室本身的分管預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理委員會(huì)要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，督促各部門或科室按照預(yù)算目標(biāo)完成任務(wù)。其次，醫(yī)院預(yù)算各執(zhí)行科室可設(shè)置相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，組織并實(shí)施預(yù)算計(jì)劃。財(cái)務(wù)部門要及時(shí)做好反饋工作，向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告各部門以及科室具體預(yù)算執(zhí)行情況。第三，醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理科要將預(yù)算執(zhí)行情況以及預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，挖掘其中存在的偏差內(nèi)容，對(duì)差額產(chǎn)生的原因進(jìn)行比較，并作出書面報(bào)告，將其反饋至預(yù)算管理委員會(huì)。若偏差問(wèn)題十分嚴(yán)重，則由預(yù)算管理委員會(huì)向領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行匯報(bào)，并組織專項(xiàng)會(huì)議，探討出偏差糾正方法，以便對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行持續(xù)性的優(yōu)化。

（三）預(yù)算管理考核優(yōu)化

醫(yī)院內(nèi)部需要成立專門的預(yù)算管理考核小組，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核、檢查分析，對(duì)各項(xiàng)目支出、收入預(yù)算以及執(zhí)行進(jìn)度等進(jìn)行細(xì)致化考核、比較。根據(jù)考核結(jié)果對(duì)醫(yī)院整體規(guī)劃目標(biāo)以及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)，明確各個(gè)項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)用支出情況，確保支出額度在規(guī)定范圍內(nèi)。醫(yī)院需要針對(duì)預(yù)算管理制定相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃核算預(yù)算所獲得的目標(biāo)價(jià)值，并進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效考核。對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的部門、科室以及個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于無(wú)法達(dá)成目標(biāo)或出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題的部門、科室以及個(gè)人給予懲罰，并由預(yù)算管理考核小組協(xié)助其糾正，發(fā)揮激勵(lì)作用，增強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行效能。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫懷安.醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制問(wèn)題分析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2019(01).

[2]徐幼翎.醫(yī)院預(yù)算管理工作中存在的常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策[J].時(shí)代金融,2018(33).

第6篇：預(yù)算管理范文

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院預(yù)算管理

醫(yī)院預(yù)算,是國(guó)家預(yù)算的重要組成部分。醫(yī)院預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)引起醫(yī)院決策者的高度重視。新出臺(tái)的醫(yī)改方案中,在關(guān)于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的30個(gè)字“進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度,嚴(yán)格預(yù)算管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督”的表述當(dāng)中,預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中唯一提到的內(nèi)容,可見(jiàn)預(yù)算管理在新醫(yī)改后醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要性和特殊性。醫(yī)院預(yù)算管理是一項(xiàng)比較煩瑣的工作,要想做好預(yù)算管理,筆者認(rèn)為首先要重視以下幾方面內(nèi)容:

1 、全面認(rèn)識(shí)和理解醫(yī)院預(yù)算管理的必要性和重要性

縱觀當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)的預(yù)算管理情況,從整體上來(lái)看并不盡如人意,大多數(shù)醫(yī)院在編制年度預(yù)算時(shí),只是財(cái)務(wù)部門按財(cái)政下發(fā)的預(yù)算編制要求, 僅僅只算準(zhǔn)財(cái)政撥款的相關(guān)科目,對(duì)其它科目則隨意性比較大,更談不上科學(xué)預(yù)算。究其原因主要是因?yàn)?領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)預(yù)算不夠重視,完全憑個(gè)人主觀推斷確定預(yù)算年度業(yè)務(wù)收入,而且出于保守考慮,往往故意過(guò)低估計(jì)預(yù)算年度業(yè)務(wù)收入,使得預(yù)算編制比較草率、缺乏依據(jù)。不難想象,建立在這個(gè)基礎(chǔ)上的預(yù)算根本談不上預(yù)算的有效控制和科學(xué)分析,更談不上建立預(yù)算的考核與獎(jiǎng)懲制度等等。

綜合以上各種情況,使得預(yù)算流于形式,起不到相應(yīng)的作用,也就失去了編制預(yù)算的意義,再加上管理和宣傳不到位,沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理、監(jiān)督和分析,使得整個(gè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行比較盲目,不利于既定目標(biāo)的完成。由于預(yù)算是醫(yī)院年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃,所以醫(yī)院管理層必須有一個(gè)整體的、科學(xué)的預(yù)算管理概念,只有這樣才有可能最終實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。

2、成立預(yù)算管理機(jī)構(gòu),是實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)

科學(xué)的預(yù)算管理會(huì)打破醫(yī)院現(xiàn)存的利益圈子,對(duì)醫(yī)院的傳統(tǒng)觀念、部門和個(gè)人的利益產(chǎn)生根本性沖擊,所以需要醫(yī)院管理層在深刻認(rèn)識(shí)醫(yī)院全面預(yù)算管理重要性的基礎(chǔ)上下定決心,同投入相當(dāng)多的人力物力,來(lái)建立科學(xué)的預(yù)算管理體系。醫(yī)院首先要建立一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)組織全面預(yù)算的實(shí)施。這一組織由院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)以及各職能科室主任作為主要負(fù)責(zé)人。院長(zhǎng)作為第一責(zé)任人對(duì)醫(yī)院總體預(yù)算負(fù)責(zé),各科科主任對(duì)本科室預(yù)算負(fù)責(zé)。預(yù)算委員會(huì)是預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),全面負(fù)責(zé)醫(yī)院預(yù)算的編制、下達(dá),預(yù)算調(diào)整及預(yù)算考評(píng)工作,其主要職能如下:

(1)根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展總體計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo),結(jié)合上年度預(yù)算執(zhí)行情況,將任務(wù)層層分解下達(dá)到各科室、各部門。從最基層科室開(kāi)始編制年度初步預(yù)算 。

(2)根據(jù)各科室、部門的年度初步預(yù)算匯總制定醫(yī)院總體預(yù)算,上報(bào)上級(jí)主管部門,履行相應(yīng)批準(zhǔn)程序,報(bào)院職代會(huì)討論。

(3)制訂預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲措施,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng),兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲政策。

3、認(rèn)真分析上年度預(yù)算執(zhí)行情況,結(jié)合醫(yī)院年度發(fā)展總體計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是編制預(yù)算的重要依據(jù)

預(yù)算管理包括了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與考核三個(gè)主要環(huán)節(jié)。其中預(yù)算編制是第一環(huán)節(jié),預(yù)算編制的質(zhì)量直接影響到整個(gè)預(yù)算的管理。正確分析上一年度預(yù)算執(zhí)行情況,是編制本年度預(yù)算的一項(xiàng)非常重要的工作。因此,編制醫(yī)院年度預(yù)算前必須對(duì)上年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和分析,檢查各項(xiàng)收支額、收支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況,找出影響本期收支的各項(xiàng)因素,總結(jié)財(cái)務(wù)管理中的缺點(diǎn)和不足,為安排好本年度預(yù)算打下良好的基礎(chǔ)。

由于醫(yī)院年度發(fā)展總體計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是預(yù)算的基礎(chǔ),因此,結(jié)合醫(yī)院總體計(jì)劃是科學(xué)合理編制預(yù)算的重要依據(jù)之一。這種結(jié)合醫(yī)院總體計(jì)劃的預(yù)算編制方法是最真實(shí)具體的,有最充分的客觀依據(jù),避免了傳統(tǒng)預(yù)算的主觀性和隨意性,是科學(xué)合理編制預(yù)算的重要依據(jù)。

4、充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察部門的監(jiān)督職能

預(yù)算執(zhí)行部門、審計(jì)監(jiān)察部門和財(cái)務(wù)部門是醫(yī)院預(yù)算管理的重要部門,審計(jì)監(jiān)察部門發(fā)揮其獨(dú)有的審計(jì)監(jiān)督職能是嚴(yán)肅醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行與控制的強(qiáng)大保障。審計(jì)監(jiān)察部門根據(jù)已經(jīng)審定的預(yù)算,按照公開(kāi)、公平、公正的原則,對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查,審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、各部門是否按預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行、是否存在實(shí)際支出超出預(yù)算的情況以及重大項(xiàng)目支出是否有審批手續(xù)等。如發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時(shí),應(yīng)及時(shí)查明原因,及時(shí)反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到或出現(xiàn)的問(wèn)題,并將情況反饋到院領(lǐng)導(dǎo)和各科室。

5、獎(jiǎng)罰分明是落實(shí)考核與評(píng)價(jià)預(yù)算的最有效措施

醫(yī)院預(yù)算經(jīng)過(guò)編制、執(zhí)行與控制之后,分析評(píng)價(jià)與考核將是預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié),是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一種確認(rèn),醫(yī)院的預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果總有一定的差異,必須建立一套完整的日常工作記錄和考核預(yù)算執(zhí)行情況的系統(tǒng),將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較,借以評(píng)價(jià)各部門的工作成績(jī)。對(duì)預(yù)算與執(zhí)行發(fā)生較大偏差的情況必須認(rèn)真分析原因,制定解決問(wèn)題的辦法,提高預(yù)算執(zhí)行的自覺(jué)性。對(duì)執(zhí)行控制效果好的予以肯定并獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)執(zhí)行控制效果差的適當(dāng)給予處罰。獎(jiǎng)罰可以與日常的獎(jiǎng)金分配工作相結(jié)合,使預(yù)算執(zhí)行控制結(jié)果體現(xiàn)在成本控制結(jié)果,即獎(jiǎng)金分配的最終結(jié)果上,從而實(shí)現(xiàn)了落實(shí)評(píng)價(jià)與考核預(yù)算的獎(jiǎng)懲措施。

總之,預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中醫(yī)院對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃的有效措施,強(qiáng)化預(yù)算管理對(duì)提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平、醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力具有積極的作用。這就要求我們?cè)趯?shí)踐中應(yīng)不斷摸索、創(chuàng)新,使醫(yī)院預(yù)算管理更加科學(xué)、合理、規(guī)范,充分發(fā)揮其對(duì)醫(yī)院綜合管理的作用。

參考文獻(xiàn):

[1] 《醫(yī)院管理學(xué)》,上海遠(yuǎn)東出版社.史自強(qiáng)等主編.

第7篇：預(yù)算管理范文

一、醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)把握的主要內(nèi)容

（一）必須有一個(gè)完善的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院要建立一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)組織全面預(yù)算的實(shí)施，院長(zhǎng)作為第一責(zé)任人對(duì)醫(yī)院總體預(yù)算負(fù)責(zé)，各科科主任對(duì)本科室預(yù)算負(fù)責(zé)。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)定和批準(zhǔn)醫(yī)院及主要部門的預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過(guò)程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施并在預(yù)算期末評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效果，并審批預(yù)算期內(nèi)對(duì)預(yù)算的重大調(diào)整，其主要職能如下:（1）根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展總體計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（包括經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，社會(huì)效益目標(biāo)，科研目標(biāo)）分解，下達(dá)各科、各部門的年度預(yù)算目標(biāo)。（2）審查、平衡各部門、科室的初步預(yù)算，協(xié)調(diào)處理各科室、部門之間預(yù)算的矛盾和分歧。（3）制定醫(yī)院總體預(yù)算，上報(bào)上級(jí)主管部門，履行相應(yīng)批準(zhǔn)程序，報(bào)院職代會(huì)討論。（4）根據(jù)重大事件如突發(fā)性事件、臨床性指令性任務(wù)、衛(wèi)生政策的變更等，對(duì)預(yù)算做出適時(shí)的調(diào)整和修訂。（5）研究分析各科室、各部門的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績(jī)報(bào)告，匯總上報(bào)上級(jí)主管部門，同時(shí)報(bào)職代會(huì)審議。（6）制訂預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲措施，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲政策。另外，除全面預(yù)算管理委員會(huì)外，醫(yī)院還需要設(shè)置預(yù)算專職部門，一般由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，并直接隸屬于全面預(yù)算管理委員會(huì)，以確保預(yù)算機(jī)制的有效運(yùn)行。在所有需要參加預(yù)算編制的科室，都應(yīng)設(shè)置預(yù)算員，預(yù)算員對(duì)其所在科室負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)則受全面預(yù)算管理委員會(huì)及專職預(yù)算機(jī)構(gòu)指導(dǎo)。

（二）要嚴(yán)格全面預(yù)算審批制度。通過(guò)預(yù)算審批，提高醫(yī)院全面預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束性。同時(shí)，醫(yī)院及其監(jiān)管部門都要根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行綜合審核。

（三）預(yù)算的編制要留有余地，要以彈性預(yù)算為依據(jù)。靜態(tài)預(yù)算無(wú)法適應(yīng)客觀情況的變化，以彈性預(yù)算為依據(jù)才能進(jìn)行更客觀更合理的控制和評(píng)價(jià)。但這里所說(shuō)的彈性，決不是說(shuō)預(yù)算可以隨意變更。預(yù)算管理之所以對(duì)部門預(yù)算起到積極的作用，一方面也是源于其剛性的約束；醫(yī)院的全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)具有制度的效力，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，全面預(yù)算絕對(duì)不可以隨意變更，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，不得任意增加或削減預(yù)算，實(shí)際情況導(dǎo)致原預(yù)算無(wú)法正確反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理要求時(shí)，必須通過(guò)嚴(yán)格的審定程序經(jīng)最高權(quán)力機(jī)關(guān)集體決策后方能變更。

（四）要建立績(jī)效考核體系。最好的預(yù)算必須與行之有效的績(jī)效考核體系聯(lián)系在一起才能成為管理的利器，一整套配套的管理制度是實(shí)行全面預(yù)算的保障。要確立將全面預(yù)算管理納入業(yè)績(jī)考評(píng)體系，確保全面預(yù)算管理落實(shí)到位。醫(yī)院全面預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》相對(duì)接，《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南》作為政府對(duì)醫(yī)院的一種導(dǎo)向，無(wú)疑將成為醫(yī)院的努力方向。醫(yī)院全面預(yù)算管理可與醫(yī)療衛(wèi)生績(jī)效考核（勞務(wù)效益工資獎(jiǎng)勵(lì)制度）相聯(lián)系，運(yùn)用績(jī)效考核體系規(guī)定的有關(guān)考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)和進(jìn)行獎(jiǎng)懲措施，以保證預(yù)算的順利執(zhí)行。具體的做法是預(yù)算的考核也層層分解，預(yù)算結(jié)合績(jī)效考評(píng)、薪酬發(fā)放，將預(yù)算指標(biāo)與部門收入建立聯(lián)系，使部門預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。

（五）要改進(jìn)全面預(yù)算編制方法，運(yùn)用多種多樣的方法和技巧來(lái)編制預(yù)算，使預(yù)算更具實(shí)用性和指導(dǎo)性。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求醫(yī)院逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算，全面預(yù)算管理所涉及的預(yù)算項(xiàng)目很多，不同的預(yù)算項(xiàng)目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律，我們?cè)趯?shí)踐中不能孤立地采用某一種方法來(lái)編制每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目，而要根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律分別采用不同的編制方法。對(duì)于同一醫(yī)院的同一盤預(yù)算來(lái)說(shuō)，也可以分別以成本費(fèi)用控制為起點(diǎn)編制、以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)編制等等，視乎決策層的戰(zhàn)略目標(biāo)或者側(cè)重點(diǎn)不同，選擇不同的出發(fā)點(diǎn)。常用的編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、動(dòng)態(tài)預(yù)算和零基預(yù)算，它們?cè)诰幹粕细饔欣?，但是我們必須擯棄"上年基數(shù)+本年因素"的老辦法。

二、醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的關(guān)鍵問(wèn)題

我省部分醫(yī)院率先運(yùn)用全面預(yù)算管理的先進(jìn)方法，在提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮了重要作用，取得了十分可喜的成果。但在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中仍存在不少問(wèn)題，需要加以解決：

（一）預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.全面預(yù)算管理法規(guī)不完善且執(zhí)行不嚴(yán)格，到目前為止，對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理進(jìn)行規(guī)范的文件只有1999年開(kāi)始執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，且該制度也存在許多不完善的地方，如制度只要求編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、資本支出等情況預(yù)算沒(méi)有要求。目前除少數(shù)省級(jí)醫(yī)院預(yù)算報(bào)主管部門審核外，其他縣市級(jí)醫(yī)院中近80%的醫(yī)院沒(méi)有編制預(yù)算，編制預(yù)算的醫(yī)院有95%以上沒(méi)有經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門或主管部門的審核，醫(yī)院預(yù)算缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和約束性。

2.全面預(yù)算管理行為不規(guī)范。由于醫(yī)院缺乏相關(guān)的預(yù)算法規(guī)和管理制度，醫(yī)院在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)存在許多不規(guī)范行為，很少有醫(yī)院設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。

3.全面預(yù)算管理內(nèi)容不夠完整。只注重財(cái)務(wù)收支預(yù)算，忽視現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算；只注重財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算，忽視非財(cái)務(wù)性指標(biāo)預(yù)算；只注重量化指標(biāo)預(yù)算，而忽視非量化指標(biāo)預(yù)算。

4.預(yù)算編制方法單一?；旧隙疾捎脗鹘y(tǒng)的全面預(yù)算編制方法，即固定預(yù)算法、定期預(yù)算法和增（減）量調(diào)整預(yù)算法，且普遍存在上年完成數(shù)+增長(zhǎng)率的模式，而現(xiàn)代全面預(yù)算編制方法如：彈性預(yù)算法、動(dòng)態(tài)預(yù)算法、零基預(yù)算法等運(yùn)用較少，而且預(yù)算程序缺乏效率。

5.預(yù)算執(zhí)行符合率偏低。沒(méi)有建立預(yù)算管理所必須的責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有將預(yù)算執(zhí)行考核與醫(yī)院科室核算有機(jī)結(jié)合，預(yù)算反饋信息質(zhì)量不高。

（二）當(dāng)前醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，需要解決的問(wèn)題

1.要確立預(yù)算管理理念。首先要在管理層中間樹(shù)立運(yùn)用全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院進(jìn)行目標(biāo)管理的觀念。醫(yī)院院長(zhǎng)可通過(guò)職能科室會(huì)議、院周會(huì)、院職工大會(huì)等多種形式將這一管理理念往下輻射和滲透，由上及下，由點(diǎn)到面，不斷地強(qiáng)化各級(jí)各部門的預(yù)算管理觀念，從而使全院上下達(dá)到一種共識(shí)，將這項(xiàng)工作作為日常工作來(lái)做。

2.要做好基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求。醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理要著重建立以全面預(yù)算為核心，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理組織體系，可以在全面預(yù)算管理職能組織上設(shè)立財(cái)務(wù)決策中心、會(huì)計(jì)核算中心、資產(chǎn)配置中心和內(nèi)部審計(jì)中心。財(cái)務(wù)決策中心負(fù)責(zé)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益分析、研究和評(píng)價(jià)，為醫(yī)院最高決策層提供財(cái)務(wù)決策支持與建議；會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算全面工作，及時(shí)準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)告；資產(chǎn)配置中心負(fù)責(zé)醫(yī)院投資、籌資活動(dòng)及現(xiàn)有資產(chǎn)的管理工作，保證醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)高效配置；內(nèi)部審計(jì)中心獨(dú)立于其他3個(gè)中心，直接接受院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)部審核、審計(jì)監(jiān)督工作，并對(duì)醫(yī)院各部門預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。

第8篇：預(yù)算管理范文

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)預(yù)算管理 預(yù)算編制 考核機(jī)制

[中圖分類號(hào)] P333 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號(hào)] 1000-405X（2013）-9-271-2

1水文單位預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.1預(yù)算管理觀念和模式依然陳舊

水文單位由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，“等靠要”的觀念在人們心中根深蒂固，雖然國(guó)家推行財(cái)務(wù)管理改革多年，但總的來(lái)說(shuō)，理財(cái)觀念和和模式依然是粗放型管理，理財(cái)方法上并未形成一套完整的科學(xué)體系。這直接影響了財(cái)務(wù)管理改革的進(jìn)度，導(dǎo)致預(yù)算管理方面并未取得顯著的成果，預(yù)算編制水平依然相對(duì)落后。

1.2預(yù)算編制制度不健全，導(dǎo)致預(yù)算管理作用無(wú)法充分發(fā)揮

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的核心，是水文單位進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的前提和依據(jù)。然而在目前的水文單位財(cái)務(wù)管理編制制度中，預(yù)算編制制度并不健全，沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)和人員來(lái)專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作，預(yù)算編制通常由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一編制，而且通常都只是根據(jù)上年的數(shù)據(jù)進(jìn)行，導(dǎo)致預(yù)算編制無(wú)法有效的適應(yīng)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況，無(wú)法發(fā)揮其核心作用。

1.3缺乏與預(yù)算相應(yīng)的跟蹤和控制機(jī)制

財(cái)務(wù)預(yù)算體制不健全除了反映在編制上，在對(duì)預(yù)算的跟蹤和控制上的問(wèn)題也很突出。包括水文單位在內(nèi)的大部分水利單位都缺乏相應(yīng)的跟蹤和控制機(jī)制，導(dǎo)致空有預(yù)算，卻無(wú)法嚴(yán)格執(zhí)行，很多部門采用隨意調(diào)整或追加預(yù)算等方式規(guī)避預(yù)算管理。這里面自然有預(yù)算制定不善確實(shí)需要調(diào)整的地方，但缺乏相應(yīng)的約束和控制機(jī)制也確實(shí)造成了整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的混亂。

2完善水文單位預(yù)算管理的措施

（1）以“大水文”發(fā)展理念為指導(dǎo)，積極轉(zhuǎn)變觀念，明確水文單位預(yù)算管理的作用和目標(biāo)，以預(yù)算改革推進(jìn)“社會(huì)水文”的發(fā)展，改善水文工作的服務(wù)范圍和服務(wù)效率。在2009年的全國(guó)水文工作會(huì)議上，陳雷部長(zhǎng)發(fā)表重要講話，明確了“大水文”發(fā)展理念，強(qiáng)調(diào)要從“行業(yè)水文”向“社會(huì)水文”轉(zhuǎn)變，要“立足水利，面向全社會(huì)服務(wù)”，并提出了新時(shí)期水文工作的指導(dǎo)思想、發(fā)展布局、工作重點(diǎn)和保障措施，為今后一個(gè)時(shí)期我國(guó)水文事業(yè)科學(xué)發(fā)展指明了方向。這既是對(duì)水文單位工作的挑戰(zhàn)，也是有一次全面改革水文單位的契機(jī)。為了更好的發(fā)揮水文工作融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的作用，必須提高水文單位的工作效率，這就要求徹底轉(zhuǎn)變觀念，讓水文事業(yè)融入經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而水文事業(yè)更好地融入經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，必須加強(qiáng)其作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主題的獨(dú)立性，這又必須以財(cái)務(wù)管理工作效率的提高為基礎(chǔ)。因此，預(yù)算改革的推進(jìn)必將成為大力發(fā)展“大水文”工作的主要環(huán)節(jié)之一，只有在這種思路下，水文單位的財(cái)務(wù)管理體系才能更好更快的發(fā)展。

（2）在全力發(fā)展“大水文”背景下，全面改革水文行業(yè)考核機(jī)制，以考核促進(jìn)監(jiān)督，以監(jiān)督促進(jìn)水文單位預(yù)算管理作用的發(fā)揮。在傳統(tǒng)“行業(yè)水文”背景下，水文單位考核機(jī)制非常不健全，或者說(shuō)基本不存在以效率為目標(biāo)的的考核機(jī)制，這種狀況已無(wú)法適應(yīng)未來(lái)的“社會(huì)水文”發(fā)展，無(wú)法適應(yīng)水文單位以服務(wù)社會(huì)為核心的新職能目標(biāo)。改革考核機(jī)制，有助于提升管理者的管理積極性，在財(cái)務(wù)管理方面可以有效地促進(jìn)對(duì)預(yù)算制定和執(zhí)行的監(jiān)督，由此提高整個(gè)水文單位的工作效率，這樣才能更好的融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，更好的向“社會(huì)水文”轉(zhuǎn)變。

（3）逐步強(qiáng)化預(yù)算管理的核心作用，健全預(yù)算編制制度，提高預(yù)算部門的獨(dú)立性。預(yù)算管理是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的核心，預(yù)算管理部門的獨(dú)立性是預(yù)算管理能夠有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。水文單位的財(cái)務(wù)管理在新的背景下，面臨著更高的要求，傳統(tǒng)的預(yù)算編制制度已無(wú)法適應(yīng)其新形勢(shì)下的發(fā)展的需求。要更好的推行“大水文”的發(fā)展，必須強(qiáng)化預(yù)算管理的核心作用，這就需要包括水文單位在內(nèi)的各個(gè)水利部門，逐步健全預(yù)算編制制度，建立符合各單位實(shí)際的預(yù)算管理制度，使整個(gè)預(yù)算工作標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化，做到有法可依，并由此建立起獨(dú)立負(fù)責(zé)整個(gè)預(yù)算管理的部門，通過(guò)專業(yè)的人員負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、跟蹤、監(jiān)督、反饋等等。

（4）大力培養(yǎng)綜合性的水文財(cái)務(wù)人才。水文人才隊(duì)伍是水文工作的根本，在全力發(fā)展“大水文”背景下，水文人才的培養(yǎng)面臨新的要求，而對(duì)水文財(cái)務(wù)工作者的培養(yǎng)，更是需要放在一個(gè)戰(zhàn)略高度來(lái)策劃。水文工作是一個(gè)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作， 一般水文單位的財(cái)務(wù)人員都通常不具備較專業(yè)的水文知識(shí)，這顯然不利于整個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理。具體到預(yù)算管理來(lái)看，由于預(yù)算編制者不具備相應(yīng)的水文知識(shí)，編制的準(zhǔn)確性、時(shí)效性、統(tǒng)籌性都無(wú)法得到保證，編制后的跟蹤和監(jiān)督工作也必然會(huì)面臨總總障礙，這些都將極大阻礙“大水文”戰(zhàn)略的推進(jìn)，不利于整個(gè)水利行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，大力發(fā)展熟悉水文專業(yè)知識(shí)財(cái)務(wù)管理人才，是水文行業(yè)人才培養(yǎng)的重中之重，必須得到重視和切實(shí)的推行，隨著綜合性人才隊(duì)伍的建立，水文工作的效率必將得到極大的提高。

3加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理的建議

（1）領(lǐng)導(dǎo)重視，提高認(rèn)識(shí)，做好項(xiàng)目預(yù)算編制工作。要加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理，單位領(lǐng)導(dǎo)首先要重視此項(xiàng)工作，從部門預(yù)算的編制開(kāi)始，做好職工的動(dòng)員工作，要求全體職工，尤其是部門負(fù)責(zé)人要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，讓他們認(rèn)識(shí)到，做好部門預(yù)算的編制工作，是單位的一項(xiàng)大事，預(yù)算工作要求的時(shí)間緊，任務(wù)重，工作量大，此項(xiàng)工作不僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，也與各相關(guān)技術(shù)部門有關(guān)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不僅要對(duì)項(xiàng)目成果負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況負(fù)責(zé)。

（2）根據(jù)預(yù)算批復(fù)合理安排預(yù)算，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行。自國(guó)家財(cái)政體制改革、實(shí)行部門預(yù)算以來(lái)，項(xiàng)目預(yù)算在國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作中占有十分重要的地位，預(yù)算執(zhí)行情況的好壞直接影響了財(cái)政資金效益的發(fā)揮。尤其是《水文業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施后，預(yù)算編制的科學(xué)性及準(zhǔn)確性得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，預(yù)算的執(zhí)行情況逐年好轉(zhuǎn)。但隨著國(guó)家財(cái)政體制改革的不斷深入，預(yù)算工作的不適應(yīng)性仍然很突出，預(yù)算的執(zhí)行率總體上不高仍是困擾各級(jí)管理部門的問(wèn)題之一。為了保證年度預(yù)算的完成，上級(jí)主管部門非常重視此項(xiàng)工作，要求加快國(guó)庫(kù)支付進(jìn)度，并將預(yù)算完成情況做為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子年度目標(biāo)考核中的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行考核。首先，應(yīng)建立、健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度。項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)后，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算及使用嚴(yán)格按照專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，不得自行改變項(xiàng)目?jī)?nèi)容，擴(kuò)大使用范圍，應(yīng)嚴(yán)格履行審批程序，加強(qiáng)項(xiàng)目支出過(guò)程控制，統(tǒng)籌兼顧，確保重點(diǎn)，加大監(jiān)督檢查力度，逐步建立起運(yùn)行有序、管理規(guī)范、約束有力、科學(xué)高效的支出運(yùn)行機(jī)制。其次，合理安排預(yù)算支出。

（3）做好項(xiàng)目總結(jié)驗(yàn)收。項(xiàng)目完成后，相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門，及時(shí)整理準(zhǔn)備項(xiàng)目驗(yàn)收資料，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)施和管理情況進(jìn)行總結(jié)，提出驗(yàn)收申請(qǐng)。項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告應(yīng)包括：?jiǎn)挝换厩闆r、項(xiàng)目背景、項(xiàng)目完成情況、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和資金使用情況、項(xiàng)目目標(biāo)完成程度等五個(gè)方面的內(nèi)容。其中項(xiàng)目完成情況應(yīng)按照水文測(cè)驗(yàn)、水文情報(bào)預(yù)報(bào)、水文資料整編、水文設(shè)施設(shè)備運(yùn)行維護(hù)四個(gè)部分具體開(kāi)展的工作內(nèi)容、方式以及結(jié)果進(jìn)行總結(jié)。

（4）做好績(jī)效考評(píng)工作。項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)是為改進(jìn)項(xiàng)目管理和預(yù)算資金管理，提高項(xiàng)目預(yù)算資金使用效率，運(yùn)用一定的考核方法對(duì)預(yù)算項(xiàng)目預(yù)期計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其經(jīng)濟(jì)型、效益型、效果性和可持續(xù)性所進(jìn)行的綜合性考核和評(píng)價(jià)。

4結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著國(guó)力的增強(qiáng)和流域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)水文支撐要求的提高，水文相關(guān)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)也將進(jìn)行相應(yīng)的修訂，具體的測(cè)驗(yàn)、報(bào)汛、預(yù)報(bào)規(guī)定和要求也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。水文業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)為水文的進(jìn)一步發(fā)展提供了廣闊的空間，但是，隨著工作量的增加，水文測(cè)報(bào)等經(jīng)常性項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作經(jīng)費(fèi)也存在不足，經(jīng)費(fèi)的調(diào)整和補(bǔ)充也需要得到相關(guān)部門的重視。

參考文獻(xiàn)

[1]張古軍.水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中常見(jiàn)的問(wèn)題及對(duì)策研究.江蘇水利，2009，（11）.

[2]周基長(zhǎng).當(dāng)前水利行政事業(yè)單位財(cái)經(jīng)工作中存在問(wèn)題和建議.安徽水利財(cái)會(huì)，2008，（4）.

第9篇：預(yù)算管理范文

［關(guān)鍵詞］醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算；醫(yī)院成本控制；改進(jìn)措施

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）13-0074-02

1 醫(yī)院當(dāng)前成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.1 醫(yī)院成本預(yù)算的編制不科學(xué)

(1)成本預(yù)算的編制不準(zhǔn)確。導(dǎo)致企業(yè)成本控制預(yù)算不準(zhǔn)確的原因有兩個(gè),一是醫(yī)院預(yù)算編制部門為了保證預(yù)算的順利完成,往往會(huì)在正常成本預(yù)算的基礎(chǔ)上增加一定的金額,實(shí)施缺口成本預(yù)算,導(dǎo)致部分部門忽視自身成本控制的缺陷,片面的考慮各種困難與影響因素,不斷增加成本預(yù)算金額,成本預(yù)算的編制無(wú)法發(fā)揮發(fā)現(xiàn)和制止不合理支出的作用,成為追求成本預(yù)算目標(biāo)的完成而編制成本控制預(yù)算。二是醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的編制不夠具體,沒(méi)有將成本控制的預(yù)算管理目標(biāo)落實(shí)到基層崗位和個(gè)人,導(dǎo)致基層單位的成本預(yù)算執(zhí)行力度差,削弱了基層單位借支增收的積極性。

(2)成本預(yù)算的可操作性有待提高。成本預(yù)算的編制主要由財(cái)務(wù)部門來(lái)完成,編制依據(jù)主要是根據(jù)往年的預(yù)算執(zhí)行情況并結(jié)合業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況做出調(diào)整。在實(shí)際工作中,財(cái)務(wù)部門缺少對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)部門的全面了解,對(duì)相應(yīng)的醫(yī)療設(shè)備運(yùn)用也沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí),預(yù)算編制往往根據(jù)管理部門制定的成本控制總體目標(biāo),結(jié)合以往年度的成本預(yù)算目標(biāo)在不同的業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行劃分,沒(méi)有充分考慮各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃與需要,缺少有效溝通導(dǎo)致成本預(yù)算的可操作性大打折扣。

1.2 成本預(yù)算的執(zhí)行力度差

(1)成本預(yù)算基礎(chǔ)性工作薄弱。成本預(yù)算的基礎(chǔ)性工作主要指成本的日常核算、列支記錄等,目前醫(yī)院科室在成本日常管理中存在列支不規(guī)范,費(fèi)用亂攤派,亂列支的現(xiàn)象,相同業(yè)務(wù)部門的不同科室之間的支出定額差額較大,這些問(wèn)題既無(wú)法為預(yù)算編制提供科學(xué)的參考依據(jù),也不便于實(shí)施成本控制。

(2)成本控制措施的落實(shí)缺乏力度。一方面是成本預(yù)算的編制缺乏操作性,另一方面是缺少保證預(yù)算落實(shí)的保障措施。最終的結(jié)果是有關(guān)的成本預(yù)算管理措施停留在表面,雖然財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)劃分進(jìn)行了成本預(yù)算,將成本控制的目標(biāo)進(jìn)行了細(xì)分,對(duì)各科室、部門的預(yù)算支出控制制定了具體的分析、考核辦法,但由于缺乏有效的組織管理,導(dǎo)致對(duì)違背預(yù)算的支出控制不嚴(yán),預(yù)算外項(xiàng)目長(zhǎng)期存在,或者醫(yī)療業(yè)務(wù)部門不及時(shí)上報(bào)成本支出的情況,最后年終結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)成本已經(jīng)超過(guò)預(yù)算,這樣一來(lái)醫(yī)院通過(guò)預(yù)算進(jìn)行成本控制的目的落空。

2 醫(yī)院成本預(yù)算管理的發(fā)展對(duì)策

2.1 提高成本預(yù)算編制的科學(xué)性

(1)制定科學(xué)的成本控制預(yù)算目標(biāo)。科學(xué)合理的成本控制預(yù)算目標(biāo)是有效實(shí)施成本預(yù)算管理的基礎(chǔ),為此醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要從制定正確的成本預(yù)算目標(biāo)開(kāi)始進(jìn)行成本控制。成本控制預(yù)算目標(biāo)要與醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致,最終服務(wù)于整個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；成本控制預(yù)算目標(biāo)要體現(xiàn)整體觀,要從醫(yī)院這個(gè)整體出發(fā)來(lái)考慮問(wèn)題,不能一味追求成本的降低,而要與其他方面,例如收入預(yù)算、投資預(yù)算、設(shè)備采購(gòu)預(yù)算等相銜接,優(yōu)化企業(yè)資源配置,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體效益最大化；最后,成本預(yù)算目標(biāo)要在現(xiàn)實(shí)性與先進(jìn)性之間進(jìn)行合理權(quán)衡?，F(xiàn)實(shí)性是指保證所制定的成本預(yù)算目標(biāo)符合企業(yè)的實(shí)際情況,各科室經(jīng)過(guò)努力能夠完成。先進(jìn)性是指成本預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該是同行業(yè)的先進(jìn)水平或者其企業(yè)自身的最佳水平,使成本預(yù)算目標(biāo)具有一定的調(diào)整性。這樣的成本預(yù)算目標(biāo)既可行,又能夠促進(jìn)各成本控制責(zé)任主體管理水平的提高。

(2)要統(tǒng)籌考慮醫(yī)院內(nèi)外部因素的變化對(duì)成本預(yù)算的影響。成本預(yù)算編制要綜合考慮醫(yī)院內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化帶來(lái)的影響。從醫(yī)院自身來(lái)看,要對(duì)醫(yī)療活動(dòng)的能力有清晰的認(rèn)識(shí),考慮醫(yī)院業(yè)務(wù)范圍調(diào)整帶來(lái)的影響；現(xiàn)代醫(yī)療事業(yè)離不開(kāi)現(xiàn)代化的醫(yī)療設(shè)備和急救設(shè)施,要合理確定各種醫(yī)療器械、救援設(shè)備的需要量,避免過(guò)量購(gòu)置引起閑置浪費(fèi)。從醫(yī)院的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境看,醫(yī)療行業(yè)作為一個(gè)提供社會(huì)公共產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè),受國(guó)家和產(chǎn)業(yè)政策的影響很大,因此醫(yī)院成本預(yù)算編制要考慮政治、經(jīng)濟(jì)、政策的影響,密切關(guān)注醫(yī)療衛(wèi)生改革帶來(lái)的新變化,要充分認(rèn)識(shí)到科技水平在醫(yī)療服務(wù)中的作用,正確估計(jì)先進(jìn)設(shè)備購(gòu)置的收益與成本,使醫(yī)院成本控制兼顧短期利潤(rùn)與長(zhǎng)期收益。

(3)成本預(yù)算要統(tǒng)籌兼顧，突出重點(diǎn)。醫(yī)院成本預(yù)算要充分考慮醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的方方面面,使得預(yù)算管理深入到成本控制的每個(gè)環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)成本控制的全程性、全員性。財(cái)務(wù)人員必須努力提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì),掌握先進(jìn)的成本控制理念,將預(yù)算管理的方法靈活地融入到成本控制的實(shí)施過(guò)程中去。同時(shí),要充分調(diào)動(dòng)其他部門的積極性,協(xié)調(diào)好不同醫(yī)療服務(wù)部門的關(guān)系,打破過(guò)去各自為政的局面,讓醫(yī)療業(yè)務(wù)部門,如護(hù)理部門、病診部門以及體檢部門等更多地參與到成本預(yù)算的編制中來(lái),使他們認(rèn)識(shí)到哪些成本可以縮減,哪些支出可以避免。但是,必須看到的是任何醫(yī)院不可能涉及所有的醫(yī)療服務(wù),在能夠提供的醫(yī)療服務(wù)中也有擅長(zhǎng)的領(lǐng)域。為了充分發(fā)揮醫(yī)院的優(yōu)勢(shì),成本預(yù)算的編制要對(duì)各項(xiàng)醫(yī)療投資項(xiàng)目進(jìn)行分析,首先滿足重點(diǎn)項(xiàng)目的資金要求,同時(shí)也是成本控制的重點(diǎn)。

(4)選擇適當(dāng)?shù)某杀绢A(yù)算編制方法。醫(yī)院成本具有種類多,支出范圍細(xì)的特征,而不同的成本預(yù)算編制方法適用于不同特征的成本,因此,成本預(yù)算編制應(yīng)根據(jù)成本特征來(lái)選擇,主要的成本預(yù)算編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、概率預(yù)算。

2.2 構(gòu)建全面系統(tǒng)的成本預(yù)算體系加強(qiáng)成本預(yù)算的執(zhí)行力度

(1)做好成本預(yù)算的組織協(xié)調(diào)工作。要加強(qiáng)成本預(yù)算的執(zhí)行力度,需要從成本預(yù)算的組織協(xié)調(diào)入手,根據(jù)成本控制的目標(biāo),將成本預(yù)算控制過(guò)程進(jìn)行分解,利用工作流程及組織系統(tǒng)等方式進(jìn)行各個(gè)階段、不同環(huán)節(jié)的分別指揮與整體控制的協(xié)調(diào)。醫(yī)院要建立以財(cái)務(wù)部門為核心,有關(guān)部門參與的成本預(yù)算控制組織體系。該組織體系的不同部門有不同的職能,財(cái)務(wù)部門要由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)整個(gè)成本預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核,并組織本部門其他人員完成分解的成本控制目標(biāo)；其他部門的部門負(fù)責(zé)人作為基層成本預(yù)算的管理者,對(duì)本部門的成本預(yù)算執(zhí)行情況負(fù)責(zé),技術(shù)主管應(yīng)利用其專業(yè)知識(shí)對(duì)成本預(yù)算的編制提出建議,使預(yù)算編制更具有可行性。作為一個(gè)整體,該組織體系的主要職責(zé)是制定成本預(yù)算目標(biāo),及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本差異的支出項(xiàng)目并制定糾正措施,協(xié)調(diào)不同部門的關(guān)系,制定成本預(yù)算控制流程,保證成本預(yù)算的順利實(shí)施。

(2)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。醫(yī)院要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,建立一個(gè)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立,配置專門人員的內(nèi)部審計(jì)體系,通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性來(lái)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在自我評(píng)價(jià)過(guò)程中的作用,并將單位成本預(yù)算控制作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門要定期對(duì)單位成本預(yù)算控制體系的有效性進(jìn)行檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的管理漏洞,有效遏制不合理、不合規(guī)定的成本支出。

(3)加強(qiáng)成本預(yù)算的流程控制與信息溝通。要加強(qiáng)成本預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控依賴于企業(yè)合理有效的成本控制流程。醫(yī)院要根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)成本的審批、復(fù)核、支付、記錄等崗位的職責(zé)和權(quán)限,明確授權(quán)的范圍和額度,在預(yù)算范圍內(nèi)的成本支出要按照預(yù)算支出的有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)申請(qǐng)和支付手續(xù)；對(duì)預(yù)算范圍外的成本支出,要依據(jù)例外原則的處理方法,由成本發(fā)生單位說(shuō)明成本超支的額度、合理的原因,經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核并由單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可實(shí)施。成本預(yù)算的流程控制既要做到全面覆蓋整個(gè)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng),又要突出成本控制活動(dòng)中的重點(diǎn),在藥物采購(gòu)、設(shè)備購(gòu)置等過(guò)程中,采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門要共同參與,財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)購(gòu)置憑證的完整性、正確性進(jìn)行檢查,業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)采購(gòu)物資的規(guī)格、功能是否符合要求進(jìn)行審查。

在成本控制的過(guò)程中,不僅需要自上而下的監(jiān)督,還需要自下而上的信息反饋以及橫向的信息交流,將不同職能部門的成本執(zhí)行情況及時(shí)地通過(guò)成本報(bào)表、成本資料等形式反饋給成本預(yù)算管理部門,發(fā)現(xiàn)存在的偏差并積極采取對(duì)策。不同科室之間,尤其是具有相同業(yè)務(wù)的部門之間通過(guò)成本預(yù)算執(zhí)行情況的對(duì)比,更能發(fā)現(xiàn)自己的不足,增強(qiáng)成本控制的積極性,積極探尋成本控制的新思路。

2.3 加強(qiáng)成本預(yù)算的責(zé)任考核

(1)明確成本預(yù)算控制的責(zé)任。財(cái)務(wù)部門要認(rèn)識(shí)并切實(shí)承擔(dān)起成本預(yù)算組織實(shí)施者的責(zé)任,嚴(yán)格控制資金支出,保證各項(xiàng)資金使用符合預(yù)算支出范圍,定期對(duì)成本執(zhí)行情況進(jìn)行匯總評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的與預(yù)算指標(biāo)的偏離情況,一方面上報(bào)上級(jí)主管部門,另一方面幫助成本預(yù)算執(zhí)行單位分析原因,尋找解決途徑。成本預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)自覺(jué)按照成本預(yù)算的有關(guān)規(guī)定處理日常開(kāi)支業(yè)務(wù),如確有必要做出調(diào)整的需要落實(shí)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目,必須明確歸口到計(jì)劃、財(cái)務(wù)部門,必須經(jīng)決策程序后,以計(jì)劃、財(cái)務(wù)部門下達(dá)調(diào)整文件為準(zhǔn),防止各行其是,突破預(yù)算。要根據(jù)成本可控的原則,將成本預(yù)算控制目標(biāo)細(xì)化分解到各個(gè)科室、各個(gè)崗位的工作人員,將目標(biāo)考核的標(biāo)準(zhǔn)定量考核,制定透明公開(kāi)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn),使每個(gè)工作人員清楚評(píng)價(jià)的依據(jù),保證成本預(yù)算考核的公開(kāi)、公正和公平。

(2)制定配套的獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施。在明確責(zé)任,嚴(yán)格考核的基礎(chǔ)上,必須制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施,保證成本預(yù)算的嚴(yán)肅性并調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。激勵(lì)措施必須體現(xiàn)員工的貢獻(xiàn),把員工個(gè)人收益與成本預(yù)算執(zhí)行好壞聯(lián)系在一起,及時(shí)、堅(jiān)決地兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲的承諾。有效的激勵(lì)應(yīng)是正向激勵(lì)與負(fù)向激勵(lì)的有機(jī)結(jié)合,應(yīng)做到對(duì)成本預(yù)算完成情況優(yōu)異的員工實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)未能完成成本預(yù)算的員工實(shí)施懲罰,且獎(jiǎng)罰力度應(yīng)以工作完成好壞程度為依據(jù),有效解決各種機(jī)會(huì)主義行為。同時(shí),為了避免人情、關(guān)系的影響,還必須對(duì)獎(jiǎng)懲激勵(lì)的計(jì)劃、實(shí)施進(jìn)行全程、長(zhǎng)期的監(jiān)督和控制,因此,必須制定相應(yīng)的配套監(jiān)督機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

［1］汪丹梅.基于醫(yī)院成本核算、全面預(yù)算的財(cái)務(wù)管理探討［J］.南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2007(7):38-41.