個人所得稅計算精選(九篇)

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第1篇：個人所得稅計算范文

2、應(yīng)納稅所得額的意思是我們應(yīng)該繳納稅款的部分，我們的工資在減去5000元免征額、五險一金等項目后，剩下的部分才是應(yīng)納稅所得額。

3、按照最新的稅法，需要扣除的項目有5000元的免征額、三險一金等專項扣除項目、子女教育等附加的專項扣除項目以及企業(yè)年金等其它國家規(guī)定可以扣除的項目。

4、目前我國施行的是分級稅率，所有人的收入都被分為了7級，每一級的稅率都不一樣，分別是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，可以說工資越多，需要繳納的稅款也就越多。

5、上面還說到了速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)是為了方便我們計算個稅而衍生出的一個名詞，因為現(xiàn)在是分級稅率，理論上我們應(yīng)該一級一級的計算個稅，有了速算扣除數(shù)后，我們可以直接計算最高一級的稅款，再減去速算扣除數(shù)就可以了。

第2篇：個人所得稅計算范文

公積金和個人所得稅是沒有關(guān)系的，因此計算個人所得稅時不包含公積金。

個人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間，在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第3篇：個人所得稅計算范文

1、個人所得稅內(nèi)容：

工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

還有利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得。

2、個人所得稅稅率表：

3、個人所得稅退稅計算公式：

應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈)x適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額

第4篇：個人所得稅計算范文

高三政治計算題及解題方法

1商品價值量和勞動生產(chǎn)率關(guān)系的計算

1.社會勞動生產(chǎn)率與單位商品價值量的關(guān)系

(1)知識：單位商品的價值量和勞動生產(chǎn)率成反比。

(2)公式：變化后的單位商品價值量=原來的單位商品價值量/(1+或-社會勞動生產(chǎn)率變化幅度)。(社會勞動生產(chǎn)率提高+，社會勞動生產(chǎn)率降低-)

例如：原商品價值為24元，社會勞動生產(chǎn)率提高20%，則商品價值量為24/(1+20%)=20元。

2.社會勞動生產(chǎn)率與單位時間內(nèi)創(chuàng)造的價值總量的關(guān)系

單位時間內(nèi)創(chuàng)造的商品價值總量與社會勞動生產(chǎn)率的變化無關(guān)，無需計算。

3.個別勞動生產(chǎn)率和單位商品的價值量

單位商品的價值量和個別勞動生產(chǎn)率無關(guān)，無需計算。

4.個別勞動生產(chǎn)率和單位時間內(nèi)創(chuàng)造的價值總量

(1)知識：個別勞動生產(chǎn)率和單位時間內(nèi)創(chuàng)造的價值總量成正比。

(2)單位商品的價值量×原商品數(shù)量×(1+或-個別勞動生產(chǎn)率的變化幅度)。(個別勞動生產(chǎn)率提高+，個別勞動生產(chǎn)率降低-)

5.社會勞動生產(chǎn)率的計算

(1)第一步：變化后價格/原價格。

(2)第二步：運用社會勞動生產(chǎn)率與單位商品價值量成反比的知識，得出社會勞動生產(chǎn)率。

例如：變化后價格為10元，變化前價格為15元，10/15=2/3，所以社會勞動生產(chǎn)率是原來的3/2倍。

2商品價格與貨幣升值貶值、通貨膨脹率關(guān)系的計算

1.商品價格與貨幣升值貶值關(guān)系的計算

(1)貨幣貶值。價格計算公式：價格=原價格/(1-貨幣貶值率)

(2)貨幣升值。價格計算公式：價格=原價格/(1+貨幣升值率)

例如：原商品價格為20元，貨幣貶值20%，則商品價格為20/(1-20%)=25元。

2.商品價格與通貨膨脹率關(guān)系的計算

計算公式：現(xiàn)在商品的價格=原價格×(1+通貨膨脹率)

例如：原商品價格為20元，通貨膨脹率20%，則商品價格為20×(1+20%)=24元。

3.通貨膨脹率和貶值幅度的計算

(1)通貨膨脹率計算公式：通貨膨脹率=(現(xiàn)在已發(fā)行的貨幣量-流通中實際所需要的貨幣量)/流通中實際所需要的貨幣量

(2)貨幣貶值幅度計算公式：貨幣貶值率=(現(xiàn)在已發(fā)行的貨幣量-流通中實際所需要的貨幣量)/現(xiàn)在已發(fā)行的貨幣量。

例如：流通中需要貨幣量為5000億元，實際發(fā)行量為6000億元，則貨幣貶值幅度為(6000-5000)/6000=16.67%。

3匯率變化對價格影響計算

1.人民幣升值對我國出口商品價格的影響

計算公式：價格=原價格×(1+人民幣貨幣升值率)

2.外幣貶值對我國出口商品價格的影響

計算公式：價格=原價格/(1-外幣貶值率)

例如：我國出口商品原價格為20美元，現(xiàn)人民幣升值5%，則出口商品價格為20×(1+5%)=21美元。

4儲蓄存款利息計算題

1.存款利息計算公式：本金×存款利率×存款期限

例如：存金為1000元，存款年利率為3.5%，存期2年，則2年后存款本息合計為1000×3.5%×2=70元。

2.通貨膨脹對存款實際收益的影響

實際收益率=(存款利率-通貨膨脹率)

例如：一年前存款利率為3%，物價上漲幅度為4.2%，則實際收益率為3%-4.2%=-1.2%。

高三政治考點

1.實現(xiàn)社會收入分配公平的原因意義?

①公平的收入分配，是社會主義分配原則的體現(xiàn)。它有助于協(xié)調(diào)人們之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展。

②公平是提高效率的保證。社會公平維護有利于調(diào)動勞動者生產(chǎn)積極性，推動生產(chǎn)力發(fā)展，提高經(jīng)濟效率，增加社會財富。

③收入是消費的前提和基礎(chǔ)。調(diào)整收入分配格局，縮小社會收入差距，能夠刺激消費，擴大內(nèi)需，從而推動經(jīng)濟發(fā)展

④共同富裕是社會主義市場經(jīng)濟目標。維護社會公平，調(diào)節(jié)收入分配差距有利于實現(xiàn)共同富裕，實現(xiàn)全面小康社會的發(fā)展目標。

⑤社會公平的維護，體現(xiàn)了“以人為本”的核心要求，有利于協(xié)調(diào)投資與消費的關(guān)系，促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

⑥維護社會公平，有利于維護市場秩序，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)和區(qū)域發(fā)展。

2.如何實現(xiàn)收入分配公平(如何實現(xiàn)社會公平--------如何實現(xiàn)共同富裕)

A、深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持以人為本創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財產(chǎn)性收入，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。(指導(dǎo)思想)

B、大力發(fā)展生產(chǎn)力，促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展;(物質(zhì)基礎(chǔ))

C、堅持和完善按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度;還要健全生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的制度。(制度保障)

D、增加居民收入，著重保護勞動所得;提高居民收入在國民收入分配中的比重、勞動報酬在初次分配中的比重;努力實現(xiàn)居民收入增長和經(jīng)濟發(fā)展同步、勞動報酬增長和勞動生產(chǎn)率提高同步，是實現(xiàn)社會公平的重要舉措。(有利于理順國家、企業(yè)和個人三者的分配關(guān)系，實現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享，也有利于合理投資與消費的關(guān)系，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)健康發(fā)展。)(初次分配)

E、再分配更加注重公平是實現(xiàn)社會公平的另一重要舉措。要加大再分配調(diào)節(jié)力度，健全以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機制，著力解決收入分配差距大的問題。要規(guī)范收入分配秩序，(保護合法收入，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入)努力縮小城鄉(xiāng)、區(qū)域、行業(yè)收入分配差距。(再次分配)

F、發(fā)揮好財政作用，促進社會公平、改善人民生活的物質(zhì)保障;完善社會會保障體系;初次分配和再分配都要兼顧效率與公平.

3、分配原則：效率與公平

二者具有一致性，效率是公平的物質(zhì)前提，公平是效率的保證;同時，二者也存在矛盾，分別強調(diào)不同的方面。

發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，初次分配和再分配都要處理好效率與公平的關(guān)系，既要提高效率，又要促進公平。既要反對平均主義，又要防止收入差距懸殊。

高三政治必背知識點

1、哲學(xué)與生活

(1)哲學(xué)就在我們身邊。①哲學(xué)智慧產(chǎn)生于人類的實踐活動。②在一定意義上，哲學(xué)源于人們對實踐的追問和對世界的思考。因此，哲學(xué)與我們的生活、與我們置身于其中的自然和社會密切相關(guān)，它總是自覺或不自覺地影響我們的學(xué)習(xí)、工作和生活。(2)哲學(xué)是指導(dǎo)人們生活得更好的藝術(shù)。①哲學(xué)就是給人智慧、使人聰明的學(xué)問，哲學(xué)是現(xiàn)世的智慧，是“文化的活的靈魂”。②哲學(xué)的任務(wù)就在于指導(dǎo)人們正確地認識世界和改造世界。

2、哲學(xué)的含義

(1)哲學(xué)是關(guān)于世界觀的學(xué)說，是系統(tǒng)化理論化的世界觀。(世界觀是人們對整個世界以及人與世界關(guān)系的總的看法和根本觀點。) (2)哲學(xué)是世界觀和方法論的統(tǒng)一(世界觀決定方法論，方法論體現(xiàn)世界觀。) (3)哲學(xué)是對自然、社會和思維知識的概括和總結(jié)。(具體科學(xué)是哲學(xué)的基礎(chǔ)，具體科學(xué)的進步推動著哲學(xué)的發(fā)展;哲學(xué)為具體科學(xué)提供世界觀和方法論的指導(dǎo)。)

注意：①具體把握哲學(xué)與世界觀、世界觀與方法論、哲學(xué)與具體科學(xué)的關(guān)系。

②哲學(xué)、世界觀、方法論都正確與錯誤之分，不一定科學(xué)

3、哲學(xué)的基本問題

(1)是什么?思維和存在的關(guān)系問題，或意識和物質(zhì)的關(guān)系問題。一方面，思維與存在何者為第一性的問題。對這個問題的不同回答，是劃分唯物主義和唯心主義的唯一標準。另一方面，思維和存在有無同一性的問題，即思維能否正確認識存在的問題。對這個問題的不同回答，可以劃分為可知論和不可知論。

(2)為什么?①思維和存在的關(guān)系問題是人們在生活和實踐活動中首先遇到和無法回避的基本問題②思維與存在的關(guān)系問題是一切哲學(xué)都不能回避、必須回答的問題③它貫穿于哲學(xué)發(fā)展的始終，對這一問題的不同回答決定著各種哲學(xué)的基本性質(zhì)和方向，決定著它們對其他哲學(xué)問題的回答。

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第5篇：個人所得稅計算范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅 扣除標準 調(diào)增 工薪階層 影響

一、 每月工資薪金收入在3500元以下的（含3500元），以3500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（3500―2000）*10%―25=125元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=0元，也就是說每月工資、薪金收入在3500元以下的（含3500元），應(yīng)納個人所得稅比以前最多少交125元，降幅100%。也就是說，月收入在3500元以下（含3500元）的工薪階層從2011年9月1日開始應(yīng)納個人所得稅額均為零。

二、 每月工資薪金收入在3500元以上5000元以下的（含5000元），以5000元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（5000―2000）*15%―125=325元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（5000―3500）*3%=45元，也就是說每月工資、薪金收入在3500元以上5000元以下（含5000元）的，應(yīng)納個人所得稅比以前最多少交280元，降幅86.15%。

三、 每月工資薪金收入在5000元以上8000元以下的（含8000元），以8000元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（8000―2000）*20%―375=825元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（8000―3500）*10%―105=345元，也就是說每月工資、薪金收入在5000元以上8000元以下的（含8000元），應(yīng)納個人所得稅比以前最多少交480元，降幅58.18%。

四、 每月工資薪金收入在8000元以上12500元以下的（含12500元），以12500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（12500―2000）*20%―375=1725元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（12500―3500）*20%―555=1245元，也就是說每月工資、薪金收入在8000元以上12500元以下的，應(yīng)納個人所得稅比以前最多少交480元，降幅27.82%。

五、 每月工資薪金收入在12500元以上38500元以下的（含38500元），以38500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（38500―2000）*25%―1375=7750元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（38500―3500）*25%―1005=7745元，也就是說每月工資、薪金收入在12500元以上38500元以下的（含38500元），應(yīng)納個人所得稅比以前最多少交5元，降幅0.06%。

六、 每月工資薪金收入在38500元以上58500元以下的（含58500元），以58500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（58500―2000）*30%―3375=13575元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（58500―3500）*30%―2755=13745元，也就是說每月工資、薪金收入在38500元以上58500元以下的（含58500元），應(yīng)納個人所得稅比以前最多多交170元，增幅1.25%。

七、 每月工資薪金收入在58500元以上83500元以下的（含83500元），以83500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（83500―2000）*40%―10375=22225元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（83500―3500）*35%―5505=22495元，也就是說每月工資、薪金收入在58500元以上83500元以下的（含83500元），應(yīng)納個人所得稅比以前最多多交270元，增幅1.21%。

八、 每月工資薪金收入在83500元以上的，以103500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（103500―2000）*45%―15375=30300元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（103500―3500）*45%―13505=31495元，也就是說每月工資、薪金收入為103500元時，應(yīng)納個人所得稅比以前多交1195元，增幅3.94%。

再以月工資薪金收入203500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（203500―2000）*45%―15375=75300元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（203500―3500）*45%―13505=76495元，也就是說每月工資、薪金收入為203500元時，應(yīng)納個人所得稅比以前多交1195元，增幅1.58%。

第6篇：個人所得稅計算范文

一、全年一次性獎金納稅政策變遷

隨著我國職工工資水平的提高以及企業(yè)獎懲制度的變化，國稅發(fā)［2005］9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，取代了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)［1994］089號）中關(guān)于納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎金或年終獎應(yīng)將全部同當月份的工資薪金合并計征個人所得稅，以此為基數(shù)確定適用稅率。國稅發(fā)［2005］9號的最大變化，在于就年終加薪、年薪、績效工資等全年一次性獎金單獨作為一個月，然后除12個月來找稅率，計算個人所得稅。從而適應(yīng)了企業(yè)績效考核下稅負問題。

隨著企業(yè)用人制度的改革，特別是聘用高層管理人員，稅后工資的計算提到議事議程，國稅發(fā)［2011］28號稅務(wù)公告，明確了企業(yè)發(fā)放一次性獎金為雇員負擔的稅款，是雇員取得收入的一部分應(yīng)并入所得額納稅，應(yīng)將企業(yè)負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金收入中，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。企業(yè)負擔的這部分稅款可以在企業(yè)所得稅前扣除，但這部分僅限于計入工資、薪金的企業(yè)為雇員負擔的個人所得稅稅款。否則，根據(jù)（國稅函［2005］715號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得規(guī)定稅問題的批復(fù)》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)沒有按規(guī)定還原工資薪金支出，直接以凈額計算應(yīng)扣繳的個人所得稅，然后列支到企業(yè)的損益，這樣是不能扣除。以及根據(jù)（國稅函［2009］3號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)放全年一次性獎金時沒有正確履行個人所得稅扣繳義務(wù)，不屬于企業(yè)合理支出，不能稅前扣除。

國稅發(fā)［1996］199號與國稅發(fā)［2011］28號公告的不同在于，國稅發(fā)［1996］199號是對企業(yè)為雇員承擔工資薪金稅款有關(guān)個人所得稅計算方法作指明了方向，而最新公布的國稅發(fā)［2011］28號是對企業(yè)為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法作出了具體規(guī)定。國稅發(fā)［2011］28號中所涉及的全年一次性獎金屬于工資薪金范圍，是國稅發(fā)［1996］199號工資薪金中更加明細的收入項目。

二、企業(yè)為雇員負擔稅款的計算方法

國稅發(fā)［2011］28號公告，明確了企業(yè)為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款具體計算方法，企業(yè)為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款的計算主要分四個步驟：第一步，將企業(yè)發(fā)放的不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額，計算方法區(qū)分兩種情況：即全額負擔稅款或按一定比例負擔稅款。第二步，按照國稅發(fā)［2005］9號《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，即將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)扣繳稅款。第三步，按照使用稅率計算雇員個人應(yīng)負擔的個人所得稅款。第四步，按照國稅函［2009］3號的要求，計算計入雇員工資、薪金的全年一次性獎金，可以稅前扣除的金額。

注意：該方法只適用一次以及超12萬申事項。根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號以及國稅發(fā)［2011］28號公告的規(guī)定，該計稅辦法只允許采用一次。因此，企業(yè)的股東大會等相關(guān)管理機構(gòu)應(yīng)制定好工資薪金制度，以減少個人及企業(yè)的納稅風(fēng)險。同時，企業(yè)高層管理人員對超過12萬元要自行納稅申報，根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的規(guī)定，對年所得12萬元以上的均應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

三、企業(yè)為雇員承擔稅款的企業(yè)所得稅稅前扣除問題

企業(yè)承擔員工全年一次性獎金個人所得稅稅款，實際上是企業(yè)多支付的一部分人工成本，計入工資薪金在企業(yè)所得稅稅前更合理一些，是國稅發(fā)［2011］28號公告的一大亮點，即：“企業(yè)為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除”。此前，國稅函［2005］715號的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為雇員承擔個人所得稅，應(yīng)屬于個人應(yīng)負擔的支出，企業(yè)所得稅法不允許稅前扣除的規(guī)定。以及根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)性原則，企業(yè)為員工個人負擔的稅款屬于與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，該稅款應(yīng)由個人來負擔，不可在企業(yè)所得稅稅前扣除。合并后實施的《企業(yè)所得稅法》已不再對工資扣除有限額控制，因此，企業(yè)為職工個人負擔的個人所得稅，只要符合《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）的關(guān)于合理工資薪金支出的五項規(guī)定，企業(yè)為個人負擔的個人所得稅，如果作為工資、薪金的一部分，均可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。但這種稅款如果沒有還原作為工資薪金的一部分，而是直接在費用中扣除，則屬于與收入無關(guān)的支出，是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的。這一規(guī)定，對企業(yè)履行個人所得稅代扣代繳成為可能。

四、企業(yè)為雇員承擔稅款的會計處理

企業(yè)發(fā)放全年一次性獎金為雇員代付部分稅款，大多計入“應(yīng)付職工福利費”科目，也有的計入“利潤分配”科目，或有的直接計入“管理費用”科目，也有的企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目。由于現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和新會計準則，找不到對企業(yè)承擔雇員部分個人所得稅計哪個科目。稅務(wù)公告2011年第28號第四條規(guī)定，“企業(yè)為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除”。28號公告在一定程度上解決了負擔稅款的會計核算問題，即：在稅收規(guī)定上已經(jīng)認可代付稅款是企業(yè)與雇員之間的協(xié)議或合同的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)將代付稅款與雇員對應(yīng)的收入相同的會計科目進行會計核算，在會計核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項目負擔，則代付的稅款也由何項目負擔”的原則。這是因為，企業(yè)所得稅法合并前存在工資稅前扣除限額，企業(yè)所得稅法合并后沒有限額規(guī)定了，企業(yè)只要真實合規(guī)支付就可扣除，即，稅務(wù)公告2011年第28號第一所規(guī)定，“企業(yè)為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，屬于工資薪金支出”。也就是說工資薪金是不含稅工資薪金加扣繳的個稅。如果再單獨作為企業(yè)管理費列支則重復(fù)扣除了扣繳個人所得稅的部分。

五、實例分析

A省B企業(yè)職工劉某，2010年度1～12月每月工資收入3000元，次年審計后綜合考核在2011年6月發(fā)放2010年全年一次性獎金12000元，該公司發(fā)放全年一次性獎金時承諾為劉某負擔30%的個人所得稅稅款。

（1）計算劉某的應(yīng)納稅所得額。查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，12000÷12=1000，適用稅率A為10%和速算扣除數(shù)A為25。計算劉某含稅全年一次性獎金，根據(jù)稅務(wù)公告2011年第28號，劉某的應(yīng)納稅所得額＝（未含企業(yè)負擔稅款的全年一次性獎金收入－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×企業(yè)負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×企業(yè)負擔比例），即=（12000-25×30%）÷（1－10%×30%）=12363.40元。（2）計算劉某的應(yīng)納稅額。根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號有關(guān)規(guī)定，含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，12363.40÷12=1030.28，對應(yīng)的適用稅率B為10%和速算扣除數(shù)B為25，劉某應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B=12363.40×10%-25=1211.34元，B企業(yè)應(yīng)承擔劉某30%部分稅額為:1211.34×30%=363.40元，劉某實際繳納稅額=1211.34×70%=847.94元。因此，B企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)扣繳申報個人所得稅1211.34元，其中，B企業(yè)為劉某負擔363.40元，B企業(yè)向劉某扣繳847.94元。

第7篇：個人所得稅計算范文

我國的企業(yè)年金制度起步較晚，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收政策給予鼓勵和支持。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工個人共同繳納，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說是保障員工退休生活的“第二支柱”。

新公布的《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(以下簡稱“《公告》”)是繼2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》

(國稅函[2009]694號)(以下簡稱“《通知》”)文件對于企業(yè)年金個人所得稅繳納以及以前年度企業(yè)年金個人所得稅補繳的具體計算方式規(guī)定進行了明確，《公告》更加合理、人性化，便于企業(yè)以簡單優(yōu)惠的方法計算企業(yè)為職工繳納年金相關(guān)的個人所得稅。

企業(yè)年金是否繳納個人所得稅

企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。也就是說根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國家有關(guān)規(guī)定實際繳付(包括單位、個人)的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業(yè)保險以及超標準的基本保險均應(yīng)征收個人所得稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅[200S]94號)：為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

如何計算繳納

企業(yè)為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的具體納稅時間應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]318號)規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)當在企業(yè)向保險公司繳付(即該保險落到被保險人的保險賬戶)時并人員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

企業(yè)年金個人所得稅新變化

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題。根據(jù)《通知》，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照

“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)繳個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

《公告》明確了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計人職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分繳納個人所得稅。

關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題，即將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。

(一)企業(yè)年金個稅扣除方法變化，個人稅負降低。

原來規(guī)定：《通知》在計算企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分(以下簡稱“企業(yè)繳費”)應(yīng)納個人所得稅時，未考慮個人當月正常工資薪金收入低于費用扣除標準情形，企業(yè)繳費部分均應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金收入，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款。

新規(guī)定：自2011年1月30目《公告》之日起，對月工資收入低于費用扣除標準的職工實行了減稅照顧，即當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計人個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。

(二)職工月平均工資額的計算方法更為合理。

原規(guī)定：《通知》對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

現(xiàn)規(guī)定：《公告》規(guī)定，職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)。也就是說，如果職工在年度中間入職或者企業(yè)在年度中司實行年金計劃，則當年職工的月平均工資應(yīng)為實行年金計劃后的月平均工資。比如說，某企業(yè)7月份起為職工繳納年金，則該職工月平均工資額為7月份至12月份的企業(yè)繳納年金的基數(shù)之和(不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等)除以6個月，來確定他的月平均工資，再找適用稅率來計算年金應(yīng)納個稅額。而不是此前的無論是否滿12個月均按全年計算平均工資。

第8篇：個人所得稅計算范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅；Excel函數(shù)；統(tǒng)計；應(yīng)用

0 引言

個人所得稅自2011年9月1日起，起征點就調(diào)整為3500元，個人所得稅實行分類課征制，對于不同性質(zhì)的個人所得分別規(guī)定了比例稅率和超額累進稅率兩種稅率。采用比例稅率的個人所得稅在計算應(yīng)納稅額時比較簡單，而采用超額累進稅率計算的個人所得稅應(yīng)稅項目在計算應(yīng)納稅額時過程相對于比例稅率就比較復(fù)雜了，所以就容易出錯，但要是能將Excel函數(shù)運用到計算中，那么個人所得稅的計算就會變得簡單、快速、高效。

1 Excel函數(shù)的概述

Excel軟件是由Microsoft公司研制并開發(fā)的辦公自動化軟件Office的重要組成部分，是一種技術(shù)先進、使用方便的電子表格軟件。只要能充分理解并能靈活運用Excel函數(shù)，就可以解決很多工作中發(fā)現(xiàn)的實際問題，從而達到保證工作質(zhì)量和提高工作效率的目的。

1.1 Excel函數(shù)的功能

Excel具有簡便和靈活的制表功能，可以方便快速地制作各種各樣的表格；Excel表格中可以使用公式對表中的數(shù)據(jù)進行自動計算處理，并且公式的結(jié)果會隨著相關(guān)數(shù)據(jù)的變化相對應(yīng)地自動更改數(shù)據(jù)或者公式；提供豐富的函數(shù)；Excel既可以讀取和輸出多種格式的數(shù)據(jù)文件，也可以從很多數(shù)據(jù)源包括會計軟件的數(shù)據(jù)庫中引用數(shù)據(jù)，從而大大地節(jié)省了獲取數(shù)據(jù)的時間，提高了工作效率和減少了錯誤的發(fā)生。

1.2 Excel函數(shù)的特點

Excel函數(shù)計算的特點就是函數(shù)量大，涵蓋范圍廣，適用于統(tǒng)計分析、財務(wù)管理、經(jīng)濟、金融、項目管理等多種運用范疇；隱含的函數(shù)很多，需要多學(xué)習(xí)、多積累；函數(shù)應(yīng)用靈活；有比較好的邏輯處理能力。

2 Excel函數(shù)在計算個人所得稅中的應(yīng)用

2.1 以工資薪金為例淺析Excel函數(shù)在個人所得稅中的應(yīng)用

工資、薪金所得按以下步驟計算個人所得稅：

每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金以及按省級政府規(guī)定標準繳納的住房公積金，再減去費用扣除額就為應(yīng)納稅所得額，按3%到45%的7級超額累進稅率計算個人所得稅。

計算公式是應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

例：李某當月取得工資收入為9000元，當月個人承擔的住房公積金，基本養(yǎng)老保險金，醫(yī)療保險金，失業(yè)保險金共計2000元，費用扣除額為3500元，則王某當月應(yīng)納稅所得額=9000-2000-35000=3500元，則應(yīng)納的個人所得稅稅額=4500×10%-105=345元。

個人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅，統(tǒng)一有支付人負責代扣代繳，支付人就是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。

年終獎的個人所得稅按照新的辦法，先將納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按照其除得的商數(shù)對應(yīng)的個人所得稅稅率表確定適用的稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)。如果納稅人當月取得的工資收入低于稅法規(guī)定的費用扣除額，那就應(yīng)該將全年一次性獎金減除“雇員的當月的工資薪金所得和費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。也就是說，如果當月的工資（不含允許稅前扣除的三險一金）高于3500元的話，就直接將獎金除以12后確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果當月工資低于3500元，那就將一次性獎金收入與當月工資合并扣除3500元后，再按前面所說的方法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.2 基本函數(shù)IF函數(shù)

國務(wù)院相應(yīng)地對《個人所得稅法實施條例》進行了修訂，并且于2011年9月1日起施行。新稅法主要從以下四個方面進行了修訂：一是將工資薪金所得扣除標準提高到3500元；二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5，000元調(diào)整為15，000元，其他各檔的級距也相應(yīng)的作了調(diào)整；四是個人所得稅的納稅期限由原來的7天改為了15天，比現(xiàn)行的政策延長了8天，進一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報。

所以個人所得稅的計算如下：

表1 個人所得稅表（工資、薪金所得適用）

本表所列含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。

從上述表格中可以分析出，在Excel中實現(xiàn)個人所得稅的計算可以采用邏輯運算符If函數(shù)，IF函數(shù)可以執(zhí)行真假判斷，并切可以根據(jù)邏輯運算的真假值，返回不同的結(jié)果。所以根據(jù)上表，具體的If函數(shù)計算就如下：

第9篇：個人所得稅計算范文

關(guān)鍵詞：個人所得稅；現(xiàn)實收入能力；潛在收入能力；地下經(jīng)濟；稅收流失

一、問題提出及文獻綜述

關(guān)于稅收收入能力的理解和測算是稅收研究中極為重要的內(nèi)容，它事關(guān)政府增收與居民減負之間的矛盾。國內(nèi)外稅收學(xué)界對稅收收入能力的理解可以歸納為三個角度：第一，從政府對資源占有的絕對量角度。Akin(1973)、Dethier(2000)、Barro(2002)認為稅收收入能力是一個區(qū)域或政府單位在可用稅收資源下，為公共服務(wù)融資的能力。劉新利(2000)、錢揚(2000)、譚榮華等(2005)的觀點是：稅收收入能力是指在既定的稅制下，一個國家或地區(qū)在經(jīng)濟運行中所形成的稅收儲量，是一個稅收潛在能力的概念。第二，從估測稅收收入能力的角度。Bahl(1971)、Chervin(2000)，Yesim等(2006)主張稅收收入能力是一系列有效稅率(統(tǒng)一稅率或代表性稅率)與相應(yīng)稅基相乘計算得到的稅收比率。郭慶旺(2002)則主張從標準稅制角度出發(fā)估測政府可支配的稅收收入。第三，立足于征納雙方的角度。Richard(1984)論證了稅收收入能力的大小取決于該國民眾的支付能力和政府的征稅能力的觀點。楊元偉(1996)、張培森(2002)指出，稅收收入能力是用來描述一個國家或地區(qū)在經(jīng)濟運行中形成的稅收總規(guī)模。周廣仁(2006)認為，稅收能力是根據(jù)經(jīng)濟規(guī)模、經(jīng)濟運行質(zhì)量以及現(xiàn)行稅收政策規(guī)定等，以法定稅率估算的最大口徑的稅收收入規(guī)模，是對應(yīng)100%征收率計算的。梁季(2007)研究了國內(nèi)外有關(guān)文獻提及的14種稅收收入能力的定義后，綜合經(jīng)濟環(huán)境、稅制和征管因素，提出了大、中、小三種稅收收入能力的標準。劉合斌(2009)從稅收供給能力和稅收征收能力影響因素及其相互作用兩個方面提出了“稅收能力利用指數(shù)”，來綜合反映稅收實現(xiàn)程度。筆者認為，研究稅收收入能力的實質(zhì)是反映政府以稅形式對社會資源的控制程度。為了區(qū)分實際控制和潛在控制程度，我們贊成有些學(xué)者把稅收收入能力區(qū)分為“稅收潛在收入能力”與“現(xiàn)實收入能力”兩個層次。二者之差額，即征稅努力(taxeffort)。在本文中，“稅收潛在收入能力”是指在既定的稅制下，一個國家或地區(qū)在經(jīng)濟運行中所形成的可征稅收總量。而“現(xiàn)實收入能力”則是指在征管模式、納稅人特征、治稅環(huán)境等現(xiàn)實約束條件下，潛在收入能力最終實現(xiàn)的部分。

對于個人所得稅收入能力的測算，王韜等(1999)認為，1997年中國的個人所得稅規(guī)模應(yīng)當在稅收總收入的10%左右，但是實際上只有3.15%。梁朋(1999)估算我國1995年個人所得稅的稅收努力為43.7%。焦建國(2001)認為我國1999年應(yīng)征而未征的稅收流失有50%以上，約500億元。劉黎明(2005)從納稅人個人收人的分布擬合曲線入手，利用稅率計算標準，計算出個人所得稅的稅收流失率2002年為57.88%。賈紹華(2002)對地上經(jīng)濟采取了稅基乘以標準稅率的辦法，計算了2000年地上經(jīng)濟的個人所得稅流失額為732億元；同時，測算2000年我國地下經(jīng)濟的規(guī)模有5111.89億元之多，個人所得稅流失729.47億元。辛浩(2008)等基于一個改良的現(xiàn)金比率法測算出2006年地下經(jīng)濟規(guī)模高達40446.6億元，稅收流失額6676.8億元，個人所得稅的流失超過400億元。上述文獻的共同點就是認為目前稅制下個人所得稅的潛在收入能力比較可觀，但是現(xiàn)實稅收流失嚴重。個人所得稅的潛在收入能力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實收入能力的比重在30%~70%之間。個人所得稅的潛在收入能力及其轉(zhuǎn)化率測算結(jié)果之所以差距較大，緣于研究者所站的角度不同，主觀判斷起了很大作用。有的算法忽略了個人所得稅的稅種特點，計算方法混同于其它稅種，有的測算方法對個人所得稅的稅制要素考慮得不夠周全，造成估算的失真。筆者認為，準確測算我國現(xiàn)行稅制下的個人所得稅收入能力，對于緩解征納矛盾，構(gòu)建和諧社會具有十分重要的意義。為此，本文從個人所得稅的稅種特點出發(fā)，首先把個人所得稅區(qū)分為現(xiàn)實收入能力和潛在收入能力兩個層次，在重點研究個人所得稅潛在收入能力時分為地上經(jīng)濟和地下經(jīng)濟兩個部分。在地上經(jīng)濟的測算中，改進了現(xiàn)有的測算模式，按照個人所得稅的稅目，對個人所得稅的潛在收入作出了較為細致的分項估計。對地下經(jīng)濟，在現(xiàn)金比率法的框架內(nèi)，對統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行了修正。最后得到了個人所得稅收入能力及其流失比例的結(jié)論并進行了解釋。

二、個人所得稅現(xiàn)實收入能力

個人所得稅現(xiàn)實收入能力，可以用個人所得稅占總稅收收入的比重和個人所得稅占GDP的比重來描述。按照1989年國際貨幣基金組織的統(tǒng)計，發(fā)展中國家個人所得稅收入占GDP的平均水平為2.08%，占稅收總收入的比重為10.99%。人均GNI處于750美元~1619美元的低中收入國家個人所得稅占GDP的比重為2.18%，占稅收總收入的比重為11.71%。人均GNI在670美元~7500美元的中等收入國家，個人所得稅占中央稅收收入的比重，泰國1992年為9.90%，匈牙利1990年為5.54%，墨西哥1989年為13.72%，羅馬尼亞1991年為20.92%。進入新世紀后，我國的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值已經(jīng)達到中等收入國家水平，但以2007年為例，我國個人所得稅占總稅收和GDP的比重僅為6.98%和1.28%，與國際水平相比較明顯偏低。

與其它稅種的研究不同的是，由于個人收入信息的不對稱，個人所得稅現(xiàn)實收入能力主要取決于納稅人在一定條件下的行為選擇。換句話說，由于個人所得稅存在突出的個人信息隱秘的問題，在個人所得稅的征納雙方關(guān)系上，矛盾的主要方面是納稅人遵從而非稅務(wù)機關(guān)管理，稅務(wù)機關(guān)只能通過各種征管模式去引導(dǎo)納稅人遵從。所以個人所得稅的現(xiàn)實收入能力問題，也可以轉(zhuǎn)化為納稅人的行為選擇問題，而納稅人的行為選擇受制于內(nèi)外兩方面因素，內(nèi)部因素包括征管模式和納稅人自身特征，外部因素則包括財政、法治和文化傳統(tǒng)在內(nèi)的社會環(huán)境。在潛在收入能力既定的前提下，個人所得稅的現(xiàn)實收入能力是由這些因素共同決定的。

1981—2007年我國個人所得稅現(xiàn)實收入能力變化情況見表1。

三、個人所得稅潛在收入能力

眾所周知，經(jīng)濟是稅收的最根本決定因素，經(jīng)濟總量決定個人所得稅的收入總量。根據(jù)對個人所得稅的影響機理不同，宏觀經(jīng)濟可以分為地上經(jīng)濟和地下經(jīng)濟兩個部分，地上經(jīng)濟是指納入政府監(jiān)管、計入國民統(tǒng)計的國民總收入(GNI)；地下經(jīng)濟則是相對于地上經(jīng)濟而言的，是指為逃避稅收和其他財政負擔，在官方正式登記注冊的生產(chǎn)活動以外的其他經(jīng)濟活動。由此，個人所得稅收入能力的測算也相應(yīng)分為兩個部分：一是地上經(jīng)濟所產(chǎn)生的個人所得稅。運用稅收收入能力測算法，將統(tǒng)計數(shù)據(jù)按照個人所得稅的稅目細分為工薪收入、經(jīng)營性收入和財產(chǎn)性收入，對個人所得稅收入進行分類估算，以求得更為準確的結(jié)論。二是地下經(jīng)濟所產(chǎn)生的個人所得稅。運用現(xiàn)金比率法，對影響現(xiàn)金比率的信用卡等因素進行調(diào)整，以求得與現(xiàn)實相一致的結(jié)論。本文首先以山東省為例，測算出潛在收入能力與現(xiàn)實收入能力的實現(xiàn)比率，以此為基礎(chǔ)推算出全國的個人所得稅潛在稅收能力及稅收流失規(guī)模。

(一)地上經(jīng)濟個人所得稅收入能力與流失規(guī)模測算

以山東省為例，因為占總?cè)丝?0%的農(nóng)村人口收入基本上處于起征點之下，所以本文以城鎮(zhèn)人口為納稅主體進行測算。假設(shè)考察期內(nèi)城鎮(zhèn)人口維持基本不變，估算區(qū)間為2000—2007年。山東省城鎮(zhèn)居民人均收入從2000年的6521.6元增長至2007年的15366.26元，從表2可以看出，應(yīng)稅收入分為工薪收入、經(jīng)營性收入和財產(chǎn)性收入三大類，從年均5819.4元上漲到12849.05元。由于個人所得稅的稅率累進性，人均收入的增加帶動了個人所得稅收入能力的成倍增長。稅收收入能力在2000年達到435239.87萬元，2007年增長到2686017.07萬元。同時，稅收流失也從2000年的84533.87萬元增加到2007年的1263675.07萬元，流失比率從2000年的19.42%增加到2007年的47.05%，其中，2005年達到峰值56.21%。

測算說明：

(1)城鎮(zhèn)人口以2005年人口普查數(shù)34325909人為準。

(2)行2等于行1乘以城鎮(zhèn)人口數(shù)。

(3)行4(扣除額之上納稅人年收入總額)是指月收入在扣除標準之上符合納稅條件的人口比例乘以行2而得，扣除標準2006年之前是每月880元，2006年之后是每月1600元。其中人口比例是按收入等級分的工薪收入乘以權(quán)重加總而得。

(4)行5(扣除額之上納稅人的年平均收入)是按照按收入等級分的工薪收入乘以權(quán)重后，乘以當年人口贍養(yǎng)系數(shù)而得。

(5)行6(扣除額之上納稅人月平均收入)是行5除以12(個月)得到。

(6)行7為按照七分法收入等級劃分中符合納稅條件的納稅人在每個納稅等級的所納個人所得稅乘以權(quán)重之后的加總。

(7)行8是行7乘以12(個月)得到。

(8)行10(經(jīng)營性凈收入年均應(yīng)繳個人所得稅)是行9乘以經(jīng)營性所得稅率而得。

(9)行12(財產(chǎn)性收入年均應(yīng)繳個人所得稅)是行11乘以財產(chǎn)性所得稅率而得。

(10)行13(年人均稅收負擔)是行8、行10、行12乘以權(quán)重加總的人均稅收總額。

(11)行14(有效稅率)是行13除以人均應(yīng)稅所得而得。

(12)行15(個人所得稅潛在收入能力)是行14乘以城鎮(zhèn)全部人口而得。

(13)行17法定減免自2003年開始有統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

(14)行18(稅收流失總額)是行15減去行16和行17而得。

(15)行19(個人所得稅實現(xiàn)比例)是行16與行17之和除以行15所得。

由于山東省的個人收入總體水平略高于全國水平，同時省內(nèi)地區(qū)差距較為懸殊，經(jīng)濟百強縣與經(jīng)濟貧困縣大量并存，所以在個人收入水平與收入差距上，替代全國水平有一定的說服力，因此，本文用山東省個人所得稅的潛在收入能力與現(xiàn)實收入能力的實現(xiàn)比率來計算全國潛在收入能力。

就全國水平而言，由于個人所得稅的稅率累進性，人均收入水平的普遍提高與收入差距的拉大，個人所得稅收入能力成倍增長。地上經(jīng)濟的潛在收入能力在2000年達到819.56億元，2007年增長到6015.1億元。同時稅收流失總額也從2000年的159.1億元迅速飆升至2007年的2830.12億元。

(二)地下經(jīng)濟個人所得稅收入能力與流失規(guī)模測算

目前各國經(jīng)濟學(xué)家對地下經(jīng)濟規(guī)模的測估方法主要包括貨幣法和非貨幣法兩類，其中以現(xiàn)金比率法最為嚴謹。現(xiàn)金比率法假設(shè)公開經(jīng)濟活動中所進行的交易使用現(xiàn)金或活期存款支票轉(zhuǎn)賬來進行，而地下經(jīng)濟活動中的交易，則主要以現(xiàn)金結(jié)算的方式來進行，因此存在一個合理的現(xiàn)金比率，如果現(xiàn)金大大超過這個比例，則可能意味著地下經(jīng)濟的膨脹。本文采用修正后的現(xiàn)金比率法，測算地下經(jīng)濟流失額，進而計算地下經(jīng)濟的個稅流失比率。

根據(jù)古特曼現(xiàn)金比率法的基本模型(Guttman，1997)假設(shè)：C為現(xiàn)金余額，Cu為地下經(jīng)濟中的現(xiàn)金余額，Co為公開經(jīng)濟中的現(xiàn)金余額。D為實際活期存款余額，Du為地下經(jīng)濟活動中的活期存款余額，Do為公開經(jīng)濟中的活期存款余額。Yo為公開經(jīng)濟的收入規(guī)模，Yu為地下經(jīng)濟的收入規(guī)模?，F(xiàn)金比率Ko=Co/Do，Ku=Cu/Du。而Vo為公開經(jīng)濟中收入的周轉(zhuǎn)速度，即Vo=Yo/(Co+Do)，Vu為地下經(jīng)濟中收入的周轉(zhuǎn)速度，即Vu=Yu/(Cu+Du)，β為Vo與Vu之比，即β=Vo/Vu。利用模型中C、D和Vu的定義式，可以得出地下經(jīng)濟規(guī)模Yu的表達式為：

Yu=1/β×Yo×(Ku+1)(C-KoD)/〔(Ko+1)(KuD-C)〕如果再給出一些更為嚴格的假設(shè)條件，則可以得到更為簡化的表達式：Yu=Yo×(C-KoD)/〔(Ko+1)D〕這是簡化后用于測估地下經(jīng)濟規(guī)模Yu的現(xiàn)金比率模型。假設(shè)條件是：

(1)地下經(jīng)濟活動唯一的交易媒介就是現(xiàn)金，地下經(jīng)濟活動中只使用現(xiàn)金來進行交易，絕對不使用支票活期存款支付，因此有Ku趨向于無窮大，即Du0，Ku∞。

(2)在正常的公開經(jīng)濟活動中，人們對現(xiàn)金和活期存款的相對需求保持不變。

(3)單位現(xiàn)金的購買力在地下經(jīng)濟和公開經(jīng)濟中是相同的，也就是說，地下經(jīng)濟與公開經(jīng)濟中收入的周轉(zhuǎn)速度相同，即Vo=Vu，β=1。

但是，中國的實際情況并非完全符合這三個嚴格的假設(shè)。有的學(xué)者直接將C與D的數(shù)據(jù)替代為M1和M2，這種方法雖然簡便，卻容易造成地下經(jīng)濟估計偏高。在正常的公開經(jīng)濟活動中，人們對現(xiàn)金和活期存款的相對需求已經(jīng)隨著信用卡等電子支付手段的普遍使用而發(fā)生了變化，本文對此進行了折算處理，即將信用卡的消費支付除以貨幣流轉(zhuǎn)速度，相當于因此減少的現(xiàn)金支付，以此調(diào)增流通中現(xiàn)金，調(diào)減活期存款。這種原框架下的微調(diào)方法更為切合現(xiàn)金比率法的前提與內(nèi)涵。

要測估Yu的值，關(guān)鍵是先得到Ko、Yo、C、D的值。Yo、D、C的數(shù)據(jù)都可以直接從統(tǒng)計年鑒中獲得。

對于Ko，可以選定某一特定時期為不存在地下經(jīng)濟活動或者是地下經(jīng)濟的規(guī)模很小幾乎可以忽略不計的“黃金時期”來作為基期，那么基期的C=Co，D=Do，因此可以求出該時期的現(xiàn)金比率(C/D)作為Ko。

由于個人所得稅開征于1980年，由逃避稅收造成的地下經(jīng)濟可以以1979年為基期，有Ko=(C/D)1979=267.7÷909.4≈0.2943。在Du0時，有D=Do。如表4，我國地下經(jīng)濟的規(guī)模從2000年的7542.93億元增加到2007年的17178.22億元，個人所得稅流失從107.62億元增加到619.76億元。

表4全國地下經(jīng)濟個人所得稅潛在收入能力單位：億元測算說明：(1)按陳宗勝等(2002)的觀點，在可測算的范圍內(nèi)，各種地下經(jīng)濟形成的非法非正常收入中，主體是以個體和私營經(jīng)濟為主的未申報收入，約占53%~76%，其次是走私類非法非正常收入，約占13%~30%，經(jīng)濟犯罪官員的腐敗收入占10%左右。在此取中值，未申報經(jīng)濟占未申報經(jīng)濟與非法經(jīng)濟之和的比例是65%。

(2)稅款流失總額由計算出的地下經(jīng)濟規(guī)模乘以表2測算出的稅負率而得。稅負率不同于有效稅率，有效稅率是對稅基而言，稅負率是對全部收入而言。

(3)由于信用卡等電子貨幣交易方式逐步普及，影響了流通中的現(xiàn)金與活期存款的比例，因此在Mo內(nèi)部對流通現(xiàn)金與活期存款做了相應(yīng)調(diào)整，使之更符合實際。

四、個人所得稅收入能力與流失規(guī)模的基本結(jié)論及其解釋

(一)個人所得稅收入能力與流失規(guī)模的基本結(jié)論

將地上經(jīng)濟與地下經(jīng)濟綜合起來，得到我國個人所得稅潛在收入能力的全部。如表5所示。我國個人所得稅潛在收入能力逐年激增，其中地上經(jīng)濟提供的個人所得稅收入能力約占9/10，地下經(jīng)濟提供的收入能力約占1/10。但個人所得稅的流失率也從2000年的28.77%增加到2007年的52.0%，其中以2005年60.82%為流失的峰值。

表5全國個人所得稅收入能力與稅收流失測算表單位：億元如圖1所示，我國潛在收入能力向現(xiàn)實收入能力的轉(zhuǎn)化率在50%上下波動，其中地上經(jīng)濟的稅收能力流失較為突出，地下經(jīng)濟的流失比重維持在10%左右。

值得說明的是：一是本測算有可能偏于保守。這是由于信息不對稱，納稅人有隱瞞應(yīng)稅所得的動機，所以不僅稅務(wù)機關(guān)難以查實，就連統(tǒng)計數(shù)據(jù)也很可能是趨于保守。特別是高收入居民收入水平的統(tǒng)計遠低于實際水平，對累進性的個人所得稅的影響更為明顯。根據(jù)恩格爾系數(shù)和其他一些消費特征進行初步推算，占城鎮(zhèn)居民家庭10%的最高收入居民(約1900萬戶，5000萬人)，2005年人均可支配收入9.7萬元，相當于原有數(shù)據(jù)(不到2.9萬元)的3倍多。其他中高收入居民的收入也高于原有統(tǒng)計。推算城鄉(xiāng)居民收入總額約12.7萬億元，而不是8.3萬億元，占國民總收入69%(但國民總收入也可能需要上調(diào))。全國城鎮(zhèn)居民收入中沒有統(tǒng)計到的隱性收入總計4.4萬億元，相當于當年GDP的24%。這就導(dǎo)致了應(yīng)稅所得水平整體下移。二是限于統(tǒng)計數(shù)據(jù)只提供了人均化的收入，這就降低了其對應(yīng)的稅率級次。特別是經(jīng)營凈收入一項，人為地降低了應(yīng)繳稅能力。

(二)個人所得稅稅收流失的幾點解釋

個人所得稅潛在收入能力巨大，但是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實收入的比例還很不足，稅收流失特別是地上經(jīng)濟流失嚴重，流失的原因可能主要有以下三個方面：

1.信息不對稱是造成個人所得稅流失的主要原因

不論是公開經(jīng)濟，還是地下經(jīng)濟，信息的不對稱性導(dǎo)致納稅人有實現(xiàn)隱瞞收入的可能性。從博弈的角度看，偷逃稅款的稅額越大，被發(fā)現(xiàn)的概率越小，發(fā)現(xiàn)后被處罰的金額越少，越有可能助長納稅人隱瞞真實收入的動機。因此，建議運用社會綜合治稅、納稅評估、發(fā)票控稅等征管手段來解決信息不對稱的問題，并運用納稅信譽等級評定等方式使納稅人更加注重個人的名聲和榮譽，同時注重稽查線索，加大處罰力度，從正反兩個方面改變納稅人逃稅的支付函數(shù)，減少稅款流失。特別是地下經(jīng)濟，雖然對于“非法經(jīng)濟”征稅與否還有爭議，但是地下經(jīng)濟對整個國民經(jīng)濟的破壞力要遠遠大于稅收流失一個方面，對公開經(jīng)濟的沖擊也引發(fā)了一定程度的稅收萎縮。因此，必須從提高征稅的效率和完善金融秩序兩個方面形成合力，防止地上經(jīng)濟向地下經(jīng)濟轉(zhuǎn)移。建議加大金融秩序的整頓力度，金融機構(gòu)可以依法采取控制現(xiàn)金流量、推行銀行卡、賬戶管理等多管齊下，記錄資金走向，限制地下經(jīng)濟交易媒介等，有力打擊地下經(jīng)濟，配合稅務(wù)部門治理稅收流失。

2.征管權(quán)和收入歸屬權(quán)不匹配是導(dǎo)致征管部門激勵不足的重要原因