遞延所得稅精選(九篇)

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第1篇：遞延所得稅范文

【關(guān)鍵詞】 遞延所得稅資產(chǎn); 賬面價值; 計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當(dāng)以可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的對應(yīng)科目為“商譽、“資本公積―其他資本公積”和“所得稅費用”。有些情況下,雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異,實務(wù)中并不將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),本文主要闡述此種情形。

一、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)將有違歷史成本計量屬性

企業(yè)合并中,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽;如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,則遞延所得稅資產(chǎn)不能計入商譽。

與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益;如果不是直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,則遞延所得稅資產(chǎn)不能計入資本公積。

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的業(yè)務(wù)影響利潤總額的,相應(yīng)地遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所得稅費用;如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則遞延所得稅資產(chǎn)不能計入所得稅費用。

某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)不能計入商譽,不能計入所有者權(quán)益,則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值,對實際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本。

(一)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)

對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時在其初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

例題1:甲企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元,其中研究階段支出20萬元,開發(fā)階段不符合資本化條件的支出60萬元,符合資本化條件的支出120萬元形成無形資產(chǎn),假定該無形資產(chǎn)于2010年7月30日達(dá)到預(yù)定用途,采用直線法按5年攤銷。該企業(yè)2010年稅前會計利潤為1 000萬元,適用的所得稅稅率為25%。

2010年7月30日無形資產(chǎn)初始入賬金額為120萬元,計稅基礎(chǔ)=120×150%=180(萬元),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=180-120=60(萬元),因該業(yè)務(wù)不是企業(yè)合并,其初始確認(rèn)時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,所以不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2010年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=120-120÷5÷12×6=108(萬元),計稅基礎(chǔ)=108×150%=162(萬元),可抵扣暫時性差異=162-108=54(萬元),但也不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)說明的是,對于內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn),初始確認(rèn)時不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);后續(xù)計量時如果會計攤銷方法、年限和殘值與稅法相同,雖然該無形資產(chǎn)后續(xù)計量時影響損益和應(yīng)納稅所得額,但產(chǎn)生暫時性差異的事項并不是無形資產(chǎn)攤銷部分,而是尚未攤銷部分,所以該可抵扣暫時性差異也不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)承租人融資租入固定資產(chǎn)

租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值,稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額,以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)初始直接費用作為其計稅成本,由此產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

例題2:甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn),該項固定資產(chǎn)在租賃日的公允價值為4 000萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為3 900萬元。租賃合同中約定,租賃期內(nèi)總的付款額為4 400萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的初始直接費用。

租入資產(chǎn)的入賬價值3 900萬元與其計稅基礎(chǔ)4 400萬元之間的差額,在取得資產(chǎn)時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(三)分期付款方式購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

分期付款方式購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),其會計初始確認(rèn)金額為分期付款方式購入資產(chǎn)的現(xiàn)值,而稅法以購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的總額作為計稅基礎(chǔ),由此會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。因該業(yè)務(wù)不是企業(yè)合并,交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

二、不能核銷的壞賬準(zhǔn)備

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第二十二條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款申請壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù):法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件;工商部門的注銷、吊銷證明;政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等行政決定文件;公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明;逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明;債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。

實務(wù)中,有些企業(yè)存在一些賬齡較長且債務(wù)方無力清償?shù)膽?yīng)收賬款,會計上已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備,作為壞賬處理,但是由于債務(wù)方一直沒有破產(chǎn)清算,企業(yè)無法獲得核銷壞賬損失的法律文件,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不能批準(zhǔn)企業(yè)的壞賬核銷申請。對于這部分壞賬損失,由于無法獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)也就無法抵減未來的應(yīng)納稅所得額,雖然應(yīng)收賬款的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),但企業(yè)對于不能核銷的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

例題3:甲企業(yè)2010年12月31日應(yīng)收賬款余額為5 000萬元,會計上已計提壞賬準(zhǔn)備500萬元,其中有100萬元壞賬準(zhǔn)備無法獲得核銷壞賬損失的法律文件,該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

該項應(yīng)收賬款的賬面價值為4 500萬元,計稅基礎(chǔ)為5 000萬元,2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(500-100)×25%=100(萬元)。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇：遞延所得稅范文

由于會計與稅法的目的不同，會計上的處理方法長期以來都和稅法的規(guī)定有出入。因此，企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時需將會計利潤調(diào)整為符合稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額，同時計算出所得稅費用。這些差異可分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異產(chǎn)生后再不能“轉(zhuǎn)回”或“抵消”，所以只需在會計利潤上直接調(diào)整，不會產(chǎn)生遞延資產(chǎn)或負(fù)債，不需要做特殊處理。暫時性差異的會計處理才是關(guān)鍵，企業(yè)存在的暫時性差異對未來應(yīng)納稅金額產(chǎn)生影響的應(yīng)予以遞延。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅暫時性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，從而形成“遞延所得稅負(fù)債”?？傻挚蹠簳r性差異是在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，從而形成“遞延所得稅資產(chǎn)”。

二、所得稅費用表上計算法

所得稅費用表上計算法是將與企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用計算有關(guān)的項目在表中列示，根據(jù)各項目之間的關(guān)聯(lián)計算最終計算出企業(yè)所得稅費用，尤其是企業(yè)遞延所得稅費用。該表按年編制，表中第一列是所要列示的項目，第一行是年份。表中主要項目及各項之間的關(guān)聯(lián)計算主要是下列14項：(1)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；(2)資產(chǎn)賬面價值；(3)負(fù)債計稅基礎(chǔ)；(4)負(fù)債賬面價值；(5)期末應(yīng)納稅暫時性差異[(2)-(1)+(3)-(4)]；(6)期末可抵扣暫時性差異[(1)-(2)+(4)-(3)]；(7)應(yīng)納稅所得額；(8)稅率；(9)應(yīng)交稅費――所得稅[(6)×(7)]；(10)當(dāng)期所得稅費用[(8)]；(11)期末遞延所得稅負(fù)債[(5)×(8)]；(12)期末遞延所得稅資產(chǎn)[(6)×(8)]；(13)遞延所得稅費用[本年(11)-上年(11)+上年(12)-本年(12)]；(14)所得稅費用[(9)+(11)]。

企業(yè)可根據(jù)自身情況對表中項目進(jìn)行增減，通過該表遞延所得稅費用可方便計算，各年所得稅費用即表中最后一行計算出的結(jié)果。在稅率恒定不變時，根據(jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債(期末-期初)-遞延所得稅資產(chǎn)(期末-期初)，即表中(13)的計算。表上計算法下企業(yè)遞延所得稅及所得稅費用整個計算過程都與新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南相符。在稅率變動時，需使用新稅率計算遞延所得稅費用，然后調(diào)整已確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”期末余額影響數(shù)，計人變化當(dāng)期的所得稅費用。

余額影響數(shù)=稅率變動前暫時性差異的余額×稅率變動幅度

遞延所得稅費用=按新稅率用原公式計算的遞延所得稅費用+余額調(diào)整數(shù)

筆者將公式整體展開進(jìn)行消項后，發(fā)現(xiàn)在稅率變動當(dāng)年，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”期末余額計算時使用當(dāng)期新稅率，而期初仍使用舊稅率即可。

即，遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]-遞延所得稅資產(chǎn)[期末(新稅率)-期初(舊稅率)]

因為所得稅費用計算表中的稅率是當(dāng)期的適用稅率，所以稅率變動當(dāng)期企業(yè)的遞延所得稅費用亦可用表中(13)直接計算，所得稅費用的計算并未受到影響。

三、案例分析

為說明所得稅費用表上計算法的應(yīng)用，本文以固定資產(chǎn)折舊的所得稅費用計算事舉例如下。

[例]A企業(yè)有一設(shè)備，原值40萬元(假設(shè)凈殘值為0)，按稅法規(guī)定使用5年，采用直線法折舊。該企業(yè)按2年提完折舊(直線法)。假設(shè)該企業(yè)五年的會計利潤均為200萬元(假設(shè)該企業(yè)無永久性差異)，稅率第一年及以前是33％，第二年開始變?yōu)?5％，其所得稅費用計算表如表1所示。假設(shè)第一年期初所得稅資產(chǎn)賬戶無余額，所有暫時性差異均由該設(shè)備折舊引起。

第一年所得稅稅率33％，會計分錄(以下分錄金額單位均為“萬元”)：

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用

69.96

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(212×33％)

69.96

借：遞延所得稅資產(chǎn)(12×33％-0)

3.96

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

3.96

遞延所得稅資產(chǎn)比上年增加3.96萬元，導(dǎo)致遞延所得稅費用減少3.96萬元，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時會計分錄：

借：本年利潤(69.96-3.96)

66

貸：所得稅費用

66

該企業(yè)第一年凈利潤為134萬元(200-66)。

第二年所得稅稅率發(fā)生變化：

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用

53

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(212×25％)

53

按新稅率25％用原公式計算遞延所得稅費用，遞延所得稅費用-3萬元[(12-24)×25％]，需調(diào)整已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額影響數(shù)-0.96萬元[12×(25％-33％)]，并計入變化當(dāng)期的所得稅費用。由于該影響數(shù)是由可抵扣暫時性差異形成，因此：

遞延所得稅費用=(12-24)×25％-12×(25％-33％)=-2.04(萬元)

其實，遞延所得稅費用的計算可以直接用表1中(11)的計算方法，不需要再算調(diào)整數(shù)等，即：

遞延所得稅費用=-[期末遞延所得稅資產(chǎn)(25％)-期初遞延所得稅資產(chǎn)(33％)]

借：遞延所得稅資產(chǎn)

2.04

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

2.04

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時：

借：本年利潤(53-2.04)

50.96

貸：所得稅費用

50.96

該企業(yè)第一年凈利潤為149.04萬元。

第三年及以后的處理可以按以下處理方式：

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用(192x25％)48

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

48

借：所得稅費用――遞延所得稅費用

2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(24×25％-16×25％)

2

遞延所得稅資產(chǎn)比上年減少2萬元，導(dǎo)致所得稅費用增加2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時，

借：所得稅費用

50

貸：本年利潤

50

第3篇：遞延所得稅范文

[關(guān)鍵詞]遞延所得稅資產(chǎn)；所得稅費用；應(yīng)交稅金；凈利潤；固定資產(chǎn)

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0091-02

遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。從稅務(wù)處理的角度來看，它是因為稅法與會計準(zhǔn)則差異造成的影響，稅法一般不考慮遞延所得稅資產(chǎn)。而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異則應(yīng)確認(rèn)為一項遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅的會計處理，我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?，F(xiàn)舉例說明：

1 固定資產(chǎn)會計制度與稅法折舊年限的不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

例如，某企業(yè)2000年12月1日取得設(shè)備一項，賬面價值為900萬元。假設(shè)該企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一律采用直線折舊法，該設(shè)備會計折舊年限5年；稅法規(guī)定折舊年限6年。2001―2006年，每年實現(xiàn)會計利潤均為1000萬元，2001年至2004年，該企業(yè)所得稅稅率是33%，2005年稅收政策調(diào)整為25%。

有關(guān)會計處理如下：

2001―2004年年末，有關(guān)會計處理：①會計每年折舊額=900/5=180（萬元）；②稅法每年折舊額=900/6=150（萬元）；③每年固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=（750-720）×33%=9. 9（萬元）；④所得稅費用=1000×33%=330（萬元）；⑤應(yīng)交所得稅=（1000+30）×33%=339. 9（萬元）。

2005年年末，所得稅稅率改為25%時的會計處理：

調(diào)整2001年至2004年遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額=9. 9×4÷33%×（25%-33%）=-9. 6（萬元）

借：所得稅費用9. 6萬元

貸：遞延所得稅資產(chǎn)9. 6萬元

按新所得稅稅率進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：所得稅費用250萬元

遞延所得稅資產(chǎn)7. 5萬元

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅257. 5萬元

2006年，稅法規(guī)定不再計提折舊，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。所得稅會計處理：

借：所得稅費用250萬元

貸：遞延所得稅資產(chǎn)[30×5×25%]37. 5（萬元）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅[（1000―150）×25%]212. 5（萬元）

分析，2001年由于遞延所得稅資產(chǎn)的增加，使得所得稅費用減少9. 9萬元，從而增加了凈利潤9. 9萬元。

2001―2005年，稅率變?yōu)?5%，遞延所得稅資產(chǎn)累計為37. 5萬元，使得所得稅費用累計減少37. 5萬元，從而共增加了凈利潤37. 5萬元；

2006年因為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，增加了所得稅費用37. 5萬元，使得凈利潤減少了37. 5萬元?？梢?，由于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，平滑了各年的凈利潤，待轉(zhuǎn)回后，對凈利潤的影響就平衡了，對于累計凈利潤的影響為0。

2 未彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及對凈利潤的影響

按照稅法的規(guī)定：可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，應(yīng)該視同可抵扣暫時性差異進(jìn)行處理。在預(yù)計可利用未彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少當(dāng)期的所得稅費用。但若企業(yè)未來期間無利潤，繼續(xù)虧損，無所得稅可交；或者沒有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵消以前年度虧損，則不能保證這項經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)予說明的是，可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補的虧損，不是按照會計準(zhǔn)則確定的虧損。

企業(yè)今年發(fā)生虧損，稅法允許用今后五年的應(yīng)納稅所得額彌補虧損，如果發(fā)生虧損當(dāng)年估計以后有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補當(dāng)年的虧損，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，沖減當(dāng)期所得稅費用。

例1：

A企業(yè)2006年虧損1200萬元，2007―2009年應(yīng)納稅所得額分別為400萬元，400萬元，400萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則虧損當(dāng)年分錄為

借：遞延所得稅資產(chǎn)300萬元（1200×25%）

貸：所得稅費用300萬元

2007年分錄為：

借：所得稅費用 100萬元（400×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)100萬元

2008年、2009年分錄同2007年。

2006年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，減少了所得稅費用，使2006年的未分配利潤增加了1200萬元×25%=300萬元（因為不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的話未分配利潤將減少1200萬元，而確認(rèn)了減少了900萬元）。

2007年、2008年、2009年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補虧損，則沖減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，增加當(dāng)期所得稅費用。其未分配利潤分別為（400～100）萬元，（400～100）萬元，（400～100）萬元。而應(yīng)交稅金與應(yīng)交所得稅均為0。

2007―2009年，因為轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，增加所得稅費用，其未分配利潤共減少了300萬元。

例2：

某企業(yè)：實現(xiàn)利潤1400萬元，所得稅稅率25%，則：

應(yīng)交所得稅=1400×25%=350（萬元）

凈利潤=1400-350=1050（萬元）

假設(shè)，上述實現(xiàn)的利潤1400萬元是分三年實現(xiàn)的，分別是：第一年發(fā)生虧損600萬元，第二年實現(xiàn)利潤1000萬元，第三年實現(xiàn)利潤1000萬元，則：

第一年：

應(yīng)交所得稅=0，所得稅費用=600×25%=150（萬元）

凈利潤=-600+150=-450萬元

第二年：

應(yīng)交所得稅=（1000-600）×25%=100（萬元），所得稅費用=150+100=250（萬元）

凈利潤=1000-250=750（萬元）

累計凈利潤=-450+750=300（萬元）

第三年：

應(yīng)交所得稅=1000×25%=250（萬元）

凈利潤=1000-250=750（萬元）

累計凈利潤=300+750=1050（萬元）

由上可見，上述兩者的最終計算結(jié)果是相同的?？梢?，確認(rèn)遞延所得稅的意義在于，使得企業(yè)各年之間實現(xiàn)的凈利潤保持平穩(wěn)，避免因稅收政策的影響而導(dǎo)致各年間凈利潤水平的不合理波動。此外，確認(rèn)遞延所得稅也使得企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債，更能合理地反映出企業(yè)的實際情況。

3 結(jié) 論

對于某些交易或事項在發(fā)生時不是計入利潤表當(dāng)中，而是計入到所有者權(quán)益變動表當(dāng)中，比如可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動是計入到資本公積，不影響利潤，不構(gòu)成時間性差異，但卻構(gòu)成了暫時性差異。當(dāng)然還有例外，例如新稅法下國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等屬于免稅收入，從利潤表上看屬于永久性差異，不是暫時性差異，不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。

總之，遞延所得稅的計量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項目按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，從而將該差異對所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費用，從而影響本年度的凈利潤。

第4篇：遞延所得稅范文

博士，上海財經(jīng)大學(xué)副教授，中國注冊會計師、澳大利亞注冊會計師會員，美國康涅狄克大學(xué)訪問學(xué)者。從事國際會計和財務(wù)會計研究多年，曾出版《國際會計與中國會計比較研究》專著，對新會計準(zhǔn)則有較深的研究，曾出版《企業(yè)會計準(zhǔn)則實用指南》、《新會計準(zhǔn)則實踐案例》等多部實用性書籍，且有多篇文章相繼發(fā)表。

從2007年開始執(zhí)行的新會計準(zhǔn)則中所得稅會計是運用廣泛并且較難理解的一個會計準(zhǔn)則。我們發(fā)現(xiàn)上市公司在執(zhí)行這個會計準(zhǔn)則時，對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的理解比較模糊。本文以ST平能公司和閩東電機(jī)為例，討論遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的條件以及對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)需要關(guān)注的問題。

2006年，我國財政部頒布所得稅會計準(zhǔn)則。這個準(zhǔn)則是在借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12號――所得稅》，并結(jié)合我國實際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。會計準(zhǔn)則中明確指出，“按照暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。在稅率變動時，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。”也就是說，新的會計準(zhǔn)則關(guān)注的是暫時性差異，而不是以前的時間性差異，新所得稅會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了差異的范圍，依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)利潤觀來對企業(yè)的所得稅進(jìn)行會計處理，即所得稅會計處理方法采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表中采用“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”概念，使遞延稅款具有資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的定義，表示企業(yè)在未來應(yīng)收回或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債。這種處理方法就可以清晰反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。

由于我國原所得稅會計處理與國際會計準(zhǔn)則差異較大，與國際會計趨同的新所得稅會計準(zhǔn)則就顯得較難理解，本文就以一些上市公司的案例對所得稅會計準(zhǔn)則進(jìn)行解析與討論。

案例背景

(一)ST平能公司案例

ST平能公司與平煤集團(tuán)進(jìn)行了資產(chǎn)置換，在資產(chǎn)置換前，公司截止2006年末累計虧損1363754813.04元，在資產(chǎn)置換后，以目前公司盈利能力來計算，公司有能力在5年內(nèi)彌補以前年度虧損。據(jù)此ST平能公司向赤峰市元寶山區(qū)地方稅務(wù)局提出《關(guān)于內(nèi)蒙古平莊能源股份有限公司彌補以前年度虧損的申請》。2007年8月9日，經(jīng)該局批復(fù)同意允許ST平能公司在稅法允許的年限內(nèi)對2002至2006年的虧損額用以后不超過5年的應(yīng)納稅所得額彌補虧損，累計可彌補虧損額1318050919.89元。因此，本期根據(jù)赤峰市元寶山區(qū)地方稅務(wù)局確認(rèn)的可彌補虧損額，分別追溯調(diào)整增加2006年期末的公司遞延所得稅資產(chǎn)以及調(diào)整增加2006年期末未分配利潤434956803，56元。會計報表相關(guān)項目期初數(shù)已按調(diào)整后金額列示。

(二)閩東電機(jī)公司案例

2007年10月31日閩東電機(jī)(集團(tuán))股份有限公司關(guān)于會計差錯的更正公告：

公司2007年初根據(jù)2006年末資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時性差異的所得稅影響并結(jié)合公司未來盈利能力，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25547077.15元(主要是應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資及固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備所致)。

本年公司在對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對本公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量所產(chǎn)生影響進(jìn)行評價并慎重考慮的基礎(chǔ)上，參照財政部對新會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步講解認(rèn)為，按2006年末資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時性差異的所得稅影響確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷受不確定性因素影響，導(dǎo)致差異轉(zhuǎn)回時所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)可能無法得以轉(zhuǎn)銷，從謹(jǐn)慎性要求考慮不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷與差異轉(zhuǎn)回直接相關(guān)，差異轉(zhuǎn)回如為資產(chǎn)收回導(dǎo)致，則資產(chǎn)收回當(dāng)期是否能取得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵銷當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞廷所得稅資產(chǎn)的影響具有不確定性；差異轉(zhuǎn)回如為處置資產(chǎn)導(dǎo)致，則除前述的不確定性外，資產(chǎn)處置損失稅前扣除能否得到稅務(wù)主管部門認(rèn)可具有不確定性)公司本季度將已確認(rèn)的年初遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。

公司目前已做好2006年度所得稅匯算申報并已統(tǒng)計出可用以后年度稅前利潤彌補的未彌補虧損額30327900A3元，同時公司預(yù)計在未來將會獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，故在2007年第三季度按預(yù)計以后年度可獲得足夠應(yīng)納稅所得額予以彌補的未彌補虧損額產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響確認(rèn)為2007年初遞延所得稅資產(chǎn)10008207.14元。

以上兩項合計，共計調(diào)減年初遞延所得稅資產(chǎn)15538870.01元(25547077.15-10008207.14)。

案例分析

(一)ST平能遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的分析

從ST平能的公告來看，公司將遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)金額的變動采用了追溯調(diào)整法。

根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時。減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

以前沒有確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，由于環(huán)境發(fā)生變化，估計數(shù)發(fā)生變化。這種變化是一種估計的變革，它不應(yīng)該采用追溯調(diào)整法，而應(yīng)該是未來適用法。ST平能公司的遞延所得稅資產(chǎn)估計金額的變動應(yīng)采用未來適用法，而不是追溯調(diào)整法。

(二)閩東電機(jī)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的分析

閩東電機(jī)的公告晦澀難懂，但總體的意思是公司將2006年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)金額的變動作為錯誤更正，采用了追溯重述法。

但是我們不明白的是：閩東電機(jī)的公告認(rèn)為2006年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)沒有根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，2007年10月將已確認(rèn)的年初遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。但問題是該公司又說現(xiàn)在做好了2006年度所得稅匯算申報，認(rèn)為2006年沒有彌補的虧損，2007年估計可以滿足確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，2007年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

閩東電機(jī)2007年沖銷2006年估計的遞延所得稅資產(chǎn)，同時又確認(rèn)2006年沒有彌補的虧損，實在是費解。因為若公司在2007年時認(rèn)定2006年沒有彌補的虧損以后能夠彌補的話，那么根本不應(yīng)該全部沖銷2006年估計的遞廷所得稅資產(chǎn)。

根據(jù)閩東電機(jī)的公告，給我們的印象是閩東電機(jī)原來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)沒有根據(jù)所得稅匯算申報，現(xiàn)在是根據(jù)所得稅匯算申報來確認(rèn)。我們不禁要問：遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)一定要根據(jù)所得稅匯算申報來確認(rèn)嗎?我們知道所得稅匯算申報往往在年報編制之后，那么年報中的遞延所得稅資產(chǎn)不就無法估計了嗎?

根據(jù)財政部《關(guān)于進(jìn)一步做好上市公司2006年度財務(wù)報告審計工作的通知》的第二條：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《企

業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，嚴(yán)格采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理。需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，必須有確切證據(jù)，比如未來期間的經(jīng)營計劃、經(jīng)營策略、利潤的新增長點、與稅務(wù)部門的溝通等相關(guān)證據(jù)，表明企業(yè)未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，在無確鑿證據(jù)證明可抵扣虧損帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下，不得確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

從上面規(guī)定看，遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)并不一定要根據(jù)所得稅匯算申報來確認(rèn)，更何況一般情況下，年報的公布時間要早于年度匯算清繳。

另外，還要重申的是：以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，由于環(huán)境發(fā)生變化，估計數(shù)發(fā)生變化。這種變化是一種估計的變革，它不應(yīng)該采用追溯調(diào)整法，而應(yīng)該是未來適用法。

(三)所得稅準(zhǔn)則有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件

根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。在所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中提到：企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。

例析　某企業(yè)于2008年12月31日的可抵扣暫時性差異為10000元，應(yīng)納稅暫時性差異3000元，該可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異將于2009年度轉(zhuǎn)回。預(yù)計2009年度的應(yīng)納稅所得額為1000元，假若企業(yè)在2009年后五年內(nèi)均不能獲得應(yīng)納稅所得額，也未實施任何稅務(wù)計劃，所得稅稅率為25％。

該企業(yè)2008年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額：由于可抵扣暫時性差異在預(yù)計轉(zhuǎn)回的期間，僅能獲得預(yù)計同期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異3000元，以及應(yīng)納稅所得額1000元可以抵扣，因此于2008年12月31日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1000(4000x2.5％)元。

企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)。

對于企業(yè)發(fā)生虧損的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需特別謹(jǐn)慎。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》第十五條規(guī)定：企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。ST天龍2007年年報披露，該公司沒有遞延所得稅負(fù)債，但其年報在虧損的情況下，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1542358.69元。由于其年報沒有任何說明，公司是如何判斷遞延所得稅資產(chǎn)的，我們無法在現(xiàn)有的信息披露中找到答案。結(jié)論與啟示

新會計準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨列示。

第5篇：遞延所得稅范文

新準(zhǔn)則下，所得稅會計有了根本性變化，主要特點和突破有：第一，新準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的債務(wù)法。新所得稅準(zhǔn)則借鑒了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號――所得稅》，并結(jié)合我國實際情況，要求所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時性差異，因而能更真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，提高會計信息質(zhì)量。第二，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異等新概念。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來的期間計算應(yīng)納所得稅額按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，根據(jù)該差額對未來期間應(yīng)稅金額的影響不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異會導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債的形成，可抵扣暫時性差異會導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)的形成。第三，會計科目設(shè)置的變化。在納稅影響會計法下，時間性差異產(chǎn)生的納稅影響通過“遞延稅款”科目核算。但在新準(zhǔn)則下，暫時性差異產(chǎn)生的納稅影響通過“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目核算。

二、影響房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的遞延所得稅項目

于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，目前對損益影響較大的遞延所得稅項目主要有：

一是預(yù)收款收入預(yù)交企業(yè)所得稅。依據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收房款收入應(yīng)當(dāng)作為可抵扣暫時性差異處理。但這一問題相對比較復(fù)雜。對于一般內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，根據(jù)國稅發(fā)[2006]31號文件規(guī)定，“開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整”。需說明的是，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款收入在兩個方面影響應(yīng)納稅所得額：一方面是預(yù)收收入乘以預(yù)計毛利率調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，對所得稅的影響形成遞延所得稅資產(chǎn)；另一方面是與預(yù)收收入相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅金及預(yù)交的土地增值稅等可在稅前扣除，從而調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，對所得稅的影響形成遞延所得稅負(fù)債(或作為遞延所得稅資產(chǎn)的抵減項)。

按照上述規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期預(yù)收賬款×預(yù)計毛利率×預(yù)計轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率；應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(或作為遞延所得稅資產(chǎn)抵減項)=當(dāng)期預(yù)收賬款×流轉(zhuǎn)稅等稅率(含預(yù)交的土地增值稅)×預(yù)計轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率；當(dāng)已售商品房開始確認(rèn)收入時，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期已確認(rèn)的收入×預(yù)計毛利率×當(dāng)期所得稅稅率；當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn)抵減項)=當(dāng)期確認(rèn)收入×流轉(zhuǎn)稅等稅率(含預(yù)交的土地增值稅)×當(dāng)期所得稅稅率

二是應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。新所得稅法并沒有規(guī)定壞賬準(zhǔn)備可稅前列支的比例，因此，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)全額做納稅調(diào)增。相應(yīng)地，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額×預(yù)計轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率。當(dāng)壞賬確已發(fā)生并符合稅法確認(rèn)壞賬的規(guī)定時，應(yīng)在當(dāng)期計算應(yīng)納稅所得額時，將已發(fā)生的壞賬全額作為納稅調(diào)減項，則當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期確認(rèn)的壞賬金額×當(dāng)期所得稅稅率。

三是預(yù)提費用。雖然新會計準(zhǔn)則中已取消了預(yù)提費用作為一級會計科目，但企業(yè)中具有預(yù)提性質(zhì)的費用依然存在，如每月預(yù)提借款利息等，這種費用可以作為應(yīng)付利息或其他應(yīng)付款等科目的二級科目進(jìn)行核算。稅法規(guī)定企業(yè)的預(yù)提費用不可稅前扣除，在費用實際發(fā)生時可以扣除；但會計上可作為費用當(dāng)期扣除。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期的預(yù)提費用×預(yù)計轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率；當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期實際付出的預(yù)提費用×當(dāng)期所得稅稅率。

四是稅前彌補虧損。按新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期可抵扣虧損金額×預(yù)計轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率；當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=前期可抵扣虧損金額×當(dāng)期所得稅稅率。

三、所得稅費用的計算方法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法強調(diào)差異的內(nèi)容及對期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響，計算當(dāng)期所得稅費用時，首先按稅法規(guī)定計算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅，然后按會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，最后根據(jù)前面幾項計算得出當(dāng)期所得稅費用。計算公式表示如下：

當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債一當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)

[例1]某公司開發(fā)建設(shè)某項目，2006年1月1日開工，2008年12月31日完工并交房。2006年取得預(yù)收款收入10000萬元，其中：住宅8000萬元(1－8月5000萬元，9-12月3000萬元)；公建2000萬元(1－8月1000萬元，9-12月1000萬元)，全年發(fā)生可稅前扣除期間費用2000萬元。2007年取得預(yù)收款收入50000萬元，其中：住宅30000萬元，公建20000萬元。全年發(fā)生期間費用1200萬元，包括計提壞賬準(zhǔn)備200萬元(除壞賬準(zhǔn)備外，其他費用均可稅前扣除)。2008年取得預(yù)收款收入30000萬元，其中：住宅20000萬元，公建10000萬元。2008年底確認(rèn)收入60000萬元(其中含本年銷售住宅20000萬元，以前年度銷售住宅20000萬元，以前年度銷售公建20000萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)成本40000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加4095萬元，全年發(fā)生期間費用1500萬元，包括預(yù)提費用500萬元(除預(yù)提費用外，其他費用均可稅前扣除)。2009年清盤，取得預(yù)收款收入10000萬元，其中：住宅8000萬元，公建2000萬元。2009年確認(rèn)收入30000萬元(其中：住宅16000萬元，含本年8000萬元，公建14000萬元，含本年2000萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)成本20000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加2105萬元，全年發(fā)生可稅前扣除期間費用1000萬元，當(dāng)年發(fā)生壞賬100萬元，當(dāng)年實際已付出預(yù)提費用300萬元。2010年，確認(rèn)收入10000萬元(全部為以前年度銷售住宅)，結(jié)轉(zhuǎn)成本6000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加655萬元，全年發(fā)生可稅前扣除期間費用1000萬元，當(dāng)年發(fā)生壞賬100萬元，當(dāng)年實際已付出預(yù)提費用200萬元。適用稅率見表1。另假設(shè)：企業(yè)所得稅每年計算交納一次；企業(yè)按預(yù)交方法交納所得稅時，營業(yè)稅金及附加和預(yù)交的土地增值稅允許按法定稅率扣除；項目竣工符合收入確認(rèn)條件后，新銷售房屋所收取的房款在沒有確認(rèn)收入前仍按預(yù)交方法交納企業(yè)所得稅；2006年以前企業(yè)沒

有發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；除例中事項外，不存在其他影響所得稅因素。

計算及會計處理如下：

(1)2006年：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為525萬元[(8000×20％+2000×25％)×25％]，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為160萬元[(10000×5.55％+5000×0.5％+3000×1％+1000×1％+1000×2％)×25％]，應(yīng)納稅所得額為－540萬元[-2000+(8000×20％+2000×25％)-(10000×5.55％+5000×0.5％+3000×1％+1000×1％+1000×2％)]，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為178.2萬元(540×33％)，本期應(yīng)交所得稅為0，所得稅費用為－543.2萬元[0－(525+178.2)+160]。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

7032000

所得稅費用

－5432000

貸：遞延所得稅負(fù)債

1600000

(2)2007年：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為2750萬元[(30000×20％+20000×25％)×25％]，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為50萬元(200×25％)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為868.75萬元[(50000×5.55％+30000×1％+20000×2％)×25％]，應(yīng)納稅所得額為6525萬元[-1200+200+(30000×20％+20000×25％)－(50000×5.55％+30000×1％+20000×2％)]，彌補上年虧損后應(yīng)交所得稅為1975.05萬元[(6525-540)×33％]，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為178.2萬元(540×33％)，所得稅費用為222萬元[1975.05-(2750+50-178.2)+868.75]。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

26218000

所得稅費用

2220000

貸：遞延所得稅負(fù)債

8687500

應(yīng)交稅費――所得稅

19750500

(3)2008年：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為625萬元(10000×25％×25％)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為125萬元(500×25％)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為188.75萬元[(10000×5.55％+10000×2％)×25％]，應(yīng)納稅所得額為10435萬元[60000-40000-4095-1500+500+(10000×25％-10000×5.55％-10000×2％)－(20000×20％+20000×25％-40000×5.55％-5000×0×5％-1000×1％-15000×1％-19000×2％)]，應(yīng)交所得稅額為2608.75萬元(10435×25％)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為2250萬元[(20000×20％+20000×25％)×25％]，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債為696.25萬元[(40000×5.55％+5000×0.5％+1000×1％+15000×1％+19000×2％)×25％]，所得稅費用為3601.25萬元[2608×75-(625+125-2250)+(188.75-696.25)]。

借：所得稅費用

36012500

遞延所得稅負(fù)債

5075000

貸：應(yīng)交稅費――所得稅

26087500

遞延所得稅資產(chǎn)

15000000

(4)2009年：轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元(100×25％)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為75萬元(300×25％)，應(yīng)納稅所得額為3325萬[30000-20000-2105-1000-100-300-(8000×20％+12000×25％－20000×5×55％-8000×1％-12000×2％)]，應(yīng)交所得稅額為831.25萬元(3325×25％)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為1150萬元[(8000×20％+12000×25％)×25％]，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債為357.5萬元[(20000×5.55％+8000×1％+12000×2％)×25％]，所得稅費用為1723.75萬元(831.25+25+75+1150-357.5)。

借：所得稅費用

17237500

遞延所得稅負(fù)債

3575000

貸：應(yīng)交稅費――所得稅

8312500

遞延所得稅資產(chǎn)

12500000

(5)2010年：轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元(100×25％)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為50萬元(200×25％)，應(yīng)納稅所得額為700萬元[10000-6000-655-1000-100-200-(10000×20％-10000×5.55％-10000×1％)]，應(yīng)交所得稅額為175萬元(700×25％)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)為500萬元(10000×20％×25％)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債為163.75萬元[(10000×5.55％+10000×1％)×25％]，所得稅費用為586.25萬元(175+25+50+500-163.75)。

借：所得稅費用

5862500

遞延所得稅負(fù)債

1637500

貸：應(yīng)交稅費――所得稅

1750000

第6篇：遞延所得稅范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部交易；壞賬準(zhǔn)備；遞延所得稅資產(chǎn)；合并抵消

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部因銷售商品、提供勞務(wù)等交易形成的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，從企業(yè)集團(tuán)角度出發(fā)，它只是企業(yè)內(nèi)部資金運動，既不會增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)也不會增加負(fù)債；個別財務(wù)報表計提的壞賬準(zhǔn)備及其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，從企業(yè)集團(tuán)角度來看，也是不會發(fā)生的。因此，在編制合并財務(wù)報表是應(yīng)予以抵消。

一、企業(yè)內(nèi)部交易形成應(yīng)收、應(yīng)付款項合并抵消處理原理

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的銷售貨物、提供勞務(wù)等交易，企業(yè)雙方各自形成應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，此類交易可以是集團(tuán)內(nèi)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易。就形成應(yīng)收賬款的企業(yè)一方來說，期末個別財務(wù)報表應(yīng)以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提壞賬準(zhǔn)備，通常有“余額百分比法”、“賬齡分析法”和“銷貨百分比法”等幾種方法。本文采用“余額百分比法”計提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)會計處理的探討。在合并抵消處理時又分為初次合并和連續(xù)年度合并兩種情況。

1.初次編制合并財務(wù)報表

初次合企業(yè)財務(wù)報表時，就內(nèi)部交易形成的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額做抵消處理，而不是發(fā)生額。從企業(yè)集團(tuán)來看，該筆交易的發(fā)生并不引企業(yè)集團(tuán)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的變化，由于內(nèi)部交易發(fā)生在年內(nèi)，年內(nèi)發(fā)生內(nèi)部交易的企業(yè)可能支付了部分貨款。因而，在年末合并企業(yè)財務(wù)報表時，只需對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額做抵消賬務(wù)處理。此外，還需對年末應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備及由此引起的遞延所得稅資產(chǎn)做抵消賬務(wù)處理。

2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表

在連續(xù)年度的合并處理中，首先，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額做抵消處理；其次，應(yīng)將上期計提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的資產(chǎn)減值損失以及遞延所得稅資產(chǎn)對本期期初未分配利潤的影響予以抵消；再次，就本期個別財務(wù)報表壞賬準(zhǔn)備余額增減變動的金額及相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)增減變動金額予以抵消。

二、發(fā)生壞賬準(zhǔn)備年度的合并抵消處理

本文假設(shè)內(nèi)部交易是同一集團(tuán)內(nèi)子公司之間發(fā)生的交易，如果內(nèi)部交易發(fā)生在母子公司之間，母公司在編制合并財務(wù)報表的抵消處理業(yè)務(wù)是一樣的。

例1.甲、乙公司是同一集團(tuán)內(nèi)的兩個子公司，2011年1月初，乙公司從甲公司賒購了價值180萬元的商品，并在當(dāng)年10月份支付80萬元貨款，年底甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元。2011年12月31日，甲公司根據(jù)應(yīng)收賬款余額比法對應(yīng)收賬款計提了5%的壞賬準(zhǔn)備。（假設(shè)甲企業(yè)會計政策為年末按照應(yīng)收賬款余額5%計提壞賬準(zhǔn)備）

三、連續(xù)年度的合并抵消處理

連續(xù)年度合并財務(wù)報表的賬務(wù)抵消處理，不僅需要考慮應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額的抵銷，還要考慮上年度壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)對本年年初未分配利潤的影響，同時本年度壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的變化也需要做相應(yīng)賬務(wù)抵消處理。

合并財務(wù)報表是以企業(yè)集團(tuán)作為會計主體的，因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司、子公司相互間發(fā)生的業(yè)務(wù)，以及由此業(yè)務(wù)引起的相關(guān)遞延所得稅賬戶在合并財務(wù)報表時都要做抵消處理。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

第7篇：遞延所得稅范文

[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；金融資產(chǎn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 084

[中圖分類號] F275；F830.593 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0152- 02

1 公允價值轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

基本思路：①交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的初始與后續(xù)計量，以及權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)，都是采用公允價值，因此長期股權(quán)投資的初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原金融資產(chǎn)的公允價值+新增投資的公允價值。②由于該金融資產(chǎn)已經(jīng)消失，該資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，以及該金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的累積公允價值變動也相應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。③根據(jù)該長期股權(quán)投資的擬持有期限來決定是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

[例1] 2015年1月，A公司支付1 000萬元購入B上市公司5%的股份（作為交易性金融資產(chǎn)核算），2015年6月底該股份公允價值為1 100萬元。2015年11月底，A公司又支付5 000萬元購入B公司20%的股份，原5%股份的公允價值為1 300萬元。

（1）2015.1 借：交易性金融資產(chǎn)――成本 1 000

貸：銀行存款 1 000

（2）2015.6.30 借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 100

貸：公允價值變動損益 100

該金融資產(chǎn)賬面價值為1 100萬元，計稅基礎(chǔ)為1 000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，由于該事項的發(fā)生將影響會計利潤，應(yīng)確認(rèn)所得稅費用和遞延所得稅負(fù)債100×25%=25萬元。

借：所得稅費用25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25

（3）2015.11 借：公允價值變動損益 100 貸：投資收益 100

借：長期股權(quán)投資 6 300

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 1 000

交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 100

銀行存款 5 000

投資收益 200

2 公允價值轉(zhuǎn)換為成本法

基本思路：①如果追加投資之前雙方為獨立企業(yè)，轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)，仍然按照公允價值計量，長期股權(quán)投資初始成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資成本，累計公允價值變動也一并轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，轉(zhuǎn)換日形成的暫時性差異必須確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，其他處理與上文相同。②如果追加投資之前雙方屬于同一集團(tuán)，轉(zhuǎn)換后以被合并方所有者權(quán)益體現(xiàn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額作為長期股權(quán)投資初始入賬成本，累計公允價值變動也一并轉(zhuǎn)入資本公積，其他處理與獨立企業(yè)相同

[例2] 把例1改為2015年11月，A公司又支付18 000萬元購入B公司50%的股份，雙方合并前均受到C公司控制，合并當(dāng)天B公司凈資產(chǎn)在C公司合并報表中賬面價值份額為40 000萬元，其他條件不變。

其他處理與例1相同，追加投資日處理為

借：長期股權(quán)投資 40 000×55%=22 000

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 1 000

交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 100

銀行存款 18 000

資本公積――其他資本公積 2 900

該長期股權(quán)投資的賬面價值為22 000萬元，計稅基礎(chǔ)為1 000+18 000=19 000萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異3 000萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 000×25%=750萬元。

借：資本公積――其他資本公積 750

貸：遞延所得稅負(fù)債 750

3 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

基本思路：①成本法和權(quán)益法的初始計量和后續(xù)計量存在很大差異，在轉(zhuǎn)換時對已出售部分調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，確認(rèn)投資收益。②對剩余股權(quán)則要按照追溯調(diào)整的原則，視同從初次投資日就采取權(quán)益法，對初次投資日與追加投資日之間發(fā)生的業(yè)務(wù)按照權(quán)益法的要求進(jìn)行追溯處理，在調(diào)整長期股權(quán)賬面價值的同時，調(diào)整留存收益、投資收益和其他綜合收益。③轉(zhuǎn)換后形成的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

[例3] 2015年1月，甲公司以1 000萬元的價格購入乙公司80%的股權(quán)，按照成本法進(jìn)行后續(xù)計量，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 500萬元。2015年1月至12月，乙公司凈資產(chǎn)增加500萬元，其中包括當(dāng)年的凈利潤400萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升40萬元，其他權(quán)益變動60萬元，無其他事項。2016年1月初，甲公司以800萬元的價格轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，改按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

（1）2015.1 初始購入 借：長期股權(quán)投資 1 000 貸：銀行存款 1 000

（2）2016.1 出售40%股權(quán) 借：銀行存款 800 貸：長期股權(quán)投資 500 投資收益 300

（3）剩余長期股權(quán)投資在成本法下投資成本為500萬元，按照權(quán)益法其初始投資成本應(yīng)為1 500×40%=600萬元，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資――成本 100 貸：盈余公積 10 利潤分配――未分配利潤 90

（4）按權(quán)益法的要求對乙公司2015年相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 400×40%=160 其他綜合收益 40×40%=16 其他權(quán)益變動 60×40%=24

貸：盈余公積 16 利潤分配――未分配利潤 144 其他綜合收益 16 資本公積――其他資本公積 24

（5）剩余長期股權(quán)投資賬面價值500+100+160+16+24=800萬元，計稅基礎(chǔ)為500萬元，形成暫時性差異300萬元，依據(jù)上文分析，如果甲公司不準(zhǔn)備長期持有該股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債300×25%=75萬元。

借：盈余公積 75×10%=7.5 利潤分配――未分配利潤 75×90%=67.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 75

主要參考文獻(xiàn)

第8篇：遞延所得稅范文

第一個遺傳學(xué)研究所是由談家楨建立。談家楨（1909年9月15日—2008年11月1日），浙江寧波人，國際遺傳學(xué)家、中國現(xiàn)代遺傳學(xué)奠基人。20世紀(jì)50年代，他在復(fù)旦大學(xué)建立了中國第一個遺傳學(xué)專業(yè)、第一個遺傳學(xué)研究所和第一個生命科學(xué)學(xué)院。

擴(kuò)展資料

第一個遺傳學(xué)研究所是由談家楨建立。20世紀(jì)50年代，他在復(fù)旦大學(xué)建立了中國第一個遺傳學(xué)專業(yè)、第一個遺傳學(xué)研究所和第一個生命科學(xué)學(xué)院，被譽為“中國的摩爾根”。談家楨從事遺傳學(xué)研究和教學(xué)七十余年，發(fā)表了100余篇學(xué)術(shù)論文。發(fā)現(xiàn)瓢蟲色斑遺傳的“鑲嵌顯性現(xiàn)象”，被認(rèn)為是經(jīng)典遺傳學(xué)發(fā)展的重要補充和現(xiàn)代綜合進(jìn)化理論的關(guān)鍵論據(jù)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第9篇：遞延所得稅范文

所得稅費用，由當(dāng)期所得稅費用和遞延所得費用兩部分構(gòu)成，計算所得稅費用時應(yīng)對其分別進(jìn)行確認(rèn)和計量。

一、當(dāng)期所得稅費用的確認(rèn)和計量

（一）當(dāng)期所得稅的計算

當(dāng)期所得稅費用和當(dāng)期應(yīng)交所得稅在正常情況下應(yīng)該相等，其金額可按以下順序算出：

1.納稅調(diào)整后所得＝會計利潤－計入損益的不征稅收入或免稅收入±按照會計準(zhǔn)則計入損益但按稅法不計入應(yīng)稅所得的收入或不得在稅前扣除的成本費用±按會計準(zhǔn)則計入損益的收入與按稅法規(guī)定計入應(yīng)稅所得的收入之間的差額±按會計準(zhǔn)則計入損益的成本費用與按稅法規(guī)定可以在稅前扣除的成本費用的差額±其他需要作為納稅調(diào)整的因素

2.應(yīng)納稅所得額＝納稅調(diào)整后所得－彌補以前年度虧損－加計扣除額±其他調(diào)整金額

3.當(dāng)期所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（二）當(dāng)期所得稅費用確認(rèn)和計量的基本特點

分析以上當(dāng)期所得稅費用的計算公式，筆者認(rèn)為其具有如下特點：

1.采用了利潤表債務(wù)法。新準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，但在計算當(dāng)期所得稅費用即當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，采用的卻是利潤表債務(wù)法。利潤表債務(wù)法強調(diào)的是應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異。因此，采用以上公式計算當(dāng)期所得稅費用，著眼點應(yīng)在會計上的損益與稅法上的收入、扣除項目的差異，而不論這些差異是永久的或者是暫時的。

2.計算公式中既包含了對永久性差異的認(rèn)定和調(diào)整，也包含對時間性差異的認(rèn)定和轉(zhuǎn)回。比如企業(yè)因取得屬免稅的持股收益，或因按稅法規(guī)定對研究開發(fā)費用加計扣除而調(diào)減應(yīng)稅所得，或者因業(yè)務(wù)招待費調(diào)增應(yīng)稅所得，都屬傳統(tǒng)意義的永久性差異，而因資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值計量而導(dǎo)致調(diào)整應(yīng)稅所得，因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得，則屬于新準(zhǔn)則下的暫時性差異。

3.當(dāng)期所得稅費用的確認(rèn)與確認(rèn)、轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（以下統(tǒng)稱遞延稅款）無直接關(guān)聯(lián)。遞延稅款確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的原因在于暫時性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回，但其著眼于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額，有時甚至不涉及到會計利潤或應(yīng)稅所得的差異。遞延稅款確認(rèn)或轉(zhuǎn)回時，與其相對應(yīng)的是所得稅費用，但卻是遞延所得稅費用而不是當(dāng)期所得稅費用。

4.當(dāng)期所得稅費用計入損益時發(fā)生額都在借方，不可能在貸方，前已述及。當(dāng)期所得稅費用，與當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額相等。按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)稅所得計算結(jié)果為正數(shù)時，應(yīng)按應(yīng)稅所得和適用稅率計算當(dāng)期所得稅費用和當(dāng)期應(yīng)交所得稅；為負(fù)數(shù)時，為可以在以后年度用稅前利潤彌補的虧損，但不再計算當(dāng)期所得稅費用。因此，當(dāng)期所得稅費用要么為正數(shù)（借方），要么為零。

二、遞延所得稅費用的確認(rèn)和計量

（一）遞延所得稅費用的性質(zhì)和分類

“遞延所得稅費用”與“當(dāng)期所得稅費用”一樣在新準(zhǔn)則下都是“所得稅費用”科目的明細(xì)科目，“遞延所得稅費用”的核算內(nèi)容是確認(rèn)、轉(zhuǎn)回遞延稅款而影響所得稅費用的金額，但“遞延所得稅費用”作為一個損益項目，不像當(dāng)期所得稅費用確認(rèn)時發(fā)生額一定在借方，遞延所得稅費用確認(rèn)時發(fā)生額有時在借方，有時在貸方，在借方時仍習(xí)慣的稱為遞延所得稅費用，而在貸方時則稱為所得稅收益。

（二）遞延所得稅費用與遞延稅款及暫時性差異的關(guān)系

遞延所得稅費用，有時也稱為遞延所得稅，但其與遞延稅款涵義很不相同，不能將遞延所得稅稱為遞延稅款，因為遞延所得稅是一個費用項目名稱，是動態(tài)信息指標(biāo)，而遞延稅款是資產(chǎn)或負(fù)債項目，是一個靜態(tài)信息指標(biāo)。但是，遞延所得稅的發(fā)生卻與遞延稅款的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回存在直接關(guān)系，正常情況下，除將確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延稅款導(dǎo)致的利得或損失計入所有者權(quán)益（資本公積）的事項外，凡確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，都會確認(rèn)遞延所得稅費用，而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債，則會確認(rèn)遞延所得稅收益。在簡單會計分錄上，遞延所得稅與遞延稅款則是相互對應(yīng)、金額相等。

遞延所得稅費用與暫時性差異也存在密切關(guān)系，凡確認(rèn)遞延所得稅費用（收益），除特殊情況外，都源于暫時性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失，但是，并不是所有暫時性差異的產(chǎn)生和差異變化或消失都會導(dǎo)致遞延所得稅的確認(rèn)，因為遞延所得稅是相對于遞延稅款確認(rèn)和轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的。準(zhǔn)則規(guī)定，暫時性差異產(chǎn)生后，只有符合確認(rèn)條件才能確認(rèn)遞延稅款，不符合確認(rèn)條件或者“符合不確認(rèn)特征”的，則不確認(rèn)遞延稅款，也就自然不確認(rèn)遞延所得稅費用或收益。

（三）遞延所得稅的合并確認(rèn)和統(tǒng)一計量

實際操作時，并不是對所屬期間發(fā)生的暫時性差異每一項都進(jìn)行逐筆認(rèn)定，更不逐筆確認(rèn)遞延稅款和遞延所得稅，而是采用遞延所得稅合并確認(rèn)、統(tǒng)一計量的方法處理。具體步驟為：（1）確定每項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；（2）依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，確定本期末暫時性差異的合計數(shù)；（3）按照準(zhǔn)則規(guī)定對暫時性差異合計數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；（4）再根據(jù)調(diào)整后的暫時性差異合計和預(yù)計或適用稅率計算的所得稅金額，作為期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額；（5）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額與賬面現(xiàn)有余額的差額，確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。對于與其相對應(yīng)的遞延所得稅，則向按其抵銷后的凈額確認(rèn)遞延所得稅費用或遞延所得稅收益，甚至還有將遞延所得稅費用（或收益）與當(dāng)期所得稅費用合并確認(rèn)和計量的做法。但新準(zhǔn)則《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)范中，仍要求將“遞延所得稅費用”與“當(dāng)期所得稅費用”分別進(jìn)行確認(rèn)和計量。

（四）遞延所得稅確認(rèn)和計量中的特殊情況

以上“遞延所得稅合并確認(rèn)和統(tǒng)一計量”（3）中提到對按資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)計算的暫時性差異合計數(shù)進(jìn)行“適當(dāng)調(diào)整”，調(diào)整內(nèi)容應(yīng)包括：

1.對于存在暫時性差異，但不符合準(zhǔn)則中確認(rèn)遞延稅款的條件或符合準(zhǔn)則中不確認(rèn)遞延稅款特征的暫時性差異，比如應(yīng)加扣（按150%攤銷）的無形資產(chǎn)，確認(rèn)無形資產(chǎn)時雖然存在暫時性差異，因為其發(fā)生時既不是企業(yè)合并，也不影響會計利潤或應(yīng)稅所得，因此符合不確認(rèn)遞延稅款的特征，不能確認(rèn)遞延稅款，于是遞延所得稅收益也不予確認(rèn)，調(diào)整時應(yīng)從暫時性差異合計中剔除。

2.對于很可能在以后一定期限（5年）內(nèi)獲得足夠應(yīng)稅所得彌補的虧損額，盡管確認(rèn)時不存在資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認(rèn)遞延所得稅收益，因此調(diào)整時應(yīng)將很可能獲得彌補的虧損加計到可抵扣暫時性差異的合計數(shù)中。

三、所得稅費用的計算和列報

企業(yè)在計算當(dāng)期所得稅費用（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費用的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和（或差）（指所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤的凈額），確認(rèn)為利潤表的“所得稅費用”項目的金額，用公式表示：

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用－遞延所得稅收益