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關(guān)鍵詞審計(jì)管理;組織發(fā)展;戰(zhàn)略計(jì)劃;啟示
未來組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性,是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長在2007年全國審計(jì)工作會(huì)議上指出:“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù),推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展,必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理?!睘榇?,筆者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā),結(jié)合我國政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。
一、國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架
國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建,應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡稱“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件,內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo),重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策,以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。
(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架
為確保“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施,政府審計(jì)機(jī)關(guān)要以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心,在分析未來面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上,制定包括部門預(yù)算、審計(jì)業(yè)務(wù)(滾動(dòng))計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、舞弊控制計(jì)劃和單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計(jì)劃,共同構(gòu)成政府審計(jì)的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架。
外部環(huán)境對(duì)政府審計(jì)工作的開展和法律職責(zé)的履行會(huì)產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個(gè)問題:一是公共服務(wù)的提供者越來越多,操作環(huán)境越來越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營部門提供公共服務(wù)的趨勢(shì),以及隨之而來的強(qiáng)化管理責(zé)任和合同計(jì)劃管理的必要性與服務(wù)需求;國家持續(xù)增長的公共服務(wù)需求和預(yù)期;越來越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用;為保持組織核心能力,在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不斷發(fā)展。如對(duì)健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注;越來越強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和健全的控制環(huán)境的重要性;對(duì)審計(jì)方法的重新評(píng)估,包括對(duì)合法性的評(píng)估;提供的審計(jì)和咨詢服務(wù)更加合理,鑒證審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。
根據(jù)上述變化,政府審計(jì)組織制定的戰(zhàn)略計(jì)劃主要有如下內(nèi)容:
1、部門預(yù)算。部門預(yù)算每年由政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備并向同級(jí)財(cái)政提供。主要是為實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供資金支持。提交財(cái)政部門時(shí),還需列示所提預(yù)算的考慮和部門績效考核,以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。
2、年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”的重要戰(zhàn)略計(jì)劃之一,旨在明確提出如何逐步實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算確定的審計(jì)項(xiàng)目和可利用的審計(jì)資源,政府審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中應(yīng)制定績效計(jì)分表,以方便評(píng)估、監(jiān)督和衡量自身的績效。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是以三年為周期的流動(dòng)計(jì)劃,但是每年都要進(jìn)行更新和修訂。
3、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃框架的實(shí)施需要風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的有力支持。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧,根據(jù)外部環(huán)境的變化,修改業(yè)務(wù)要求,控制環(huán)境,分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平,提出解決之道,并在向政府提交年度工作報(bào)告中專門陳述。
4、舞弊控制計(jì)劃。舞弊控制計(jì)劃是與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件,是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化,審計(jì)機(jī)關(guān)至少每兩年要檢查一次舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊控制計(jì)劃,重點(diǎn)是識(shí)別和分析所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)都由風(fēng)險(xiǎn)所在單位的上一級(jí)部門確定和處理。
5、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的有機(jī)組成部分,并不單獨(dú)形成文件。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計(jì)劃”和審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng),將直接相關(guān)的各項(xiàng)要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等)細(xì)化到具體的審計(jì)項(xiàng)目。
需要說明的是,組織發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實(shí)施計(jì)劃的支持,這些計(jì)劃更側(cè)重審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面,如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。
(二)“組織發(fā)展計(jì)劃”的組織實(shí)施及實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與績效考核
1、組織實(shí)施。為確保“組織發(fā)展計(jì)劃”的落實(shí),一方面,組織內(nèi)要成立專門的管理執(zhí)行委員會(huì),由審計(jì)首長直接領(lǐng)導(dǎo),主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略,協(xié)助審計(jì)首長履行法定職責(zé);另一方面,在每年向人代會(huì)提交的年度工作報(bào)告中,都會(huì)從組織管理的角度,專門報(bào)告“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施情況。
2、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是確保“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施的保證。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架,既包括對(duì)審計(jì)組織事例的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃,也包括對(duì)每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。
3、績效考核。業(yè)績考核是衡量“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施效果的直接手段與方法。計(jì)分卡是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的組成部分之一,主要是根據(jù)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)和年度部門預(yù)算確定的績效指標(biāo)設(shè)立,旨在使審計(jì)組織能夠隨時(shí)掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時(shí)期的績效。
二、對(duì)我國政府審計(jì)管理的若干啟示
以《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡稱“五年規(guī)劃”)的制定與實(shí)施為標(biāo)志,我國政府審計(jì)管理工作近年來取得較大進(jìn)展。五年規(guī)劃實(shí)施近四年來,審計(jì)署對(duì)強(qiáng)化審計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)也越來越深刻,先后頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》等加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理的重要文件,但審計(jì)管理滯后于審計(jì)實(shí)踐的問題尚未得到有效解決,已成為制約審計(jì)工作取得更大進(jìn)展的重要因素。
審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比,我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部,從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計(jì)業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計(jì)與完善,以及界定框架中不同計(jì)劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對(duì)策)的充實(shí)性和框架實(shí)施的制度保證程度方面,還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。
(一)建立和完善審計(jì)管理的制度框架
盡管五年規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果,但從組織發(fā)展管理的角度看,目前我國政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一,還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效協(xié)定;缺乏對(duì)五年規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制;沒有將五年規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門預(yù)算建立對(duì)應(yīng)關(guān)系,部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此,完善審計(jì)管理的制度框架,就是要以五年規(guī)劃為核心,建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架,重視部門預(yù)算的編制和執(zhí)行中對(duì)五年規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持,注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接,使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。
(二)清晰劃分審計(jì)管理制度框架中不同計(jì)劃或制度的管理定位
1、五年規(guī)劃主要是確定審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點(diǎn)工作的具體目標(biāo)與對(duì)策(通過具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo)),明確審計(jì)管理制度框架中包括的各項(xiàng)計(jì)劃或制度及其之間的相互關(guān)系。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實(shí)施步驟和績效分解與落實(shí)。具體地說,一是將重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)和對(duì)策細(xì)化為具體的、以“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃;二是將“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”確定的審計(jì)任務(wù)與“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”銜接起來,切實(shí)發(fā)揮計(jì)劃效能;三是通過年度審計(jì)計(jì)劃的選擇,確定具體審計(jì)項(xiàng)目,并同部門預(yù)算掛勾。
3、單項(xiàng)績效協(xié)定主要是結(jié)合部門預(yù)算中的項(xiàng)目預(yù)算、審計(jì)工作方案、實(shí)施方案,關(guān)注具體審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)支撐業(yè)務(wù)的績效,實(shí)現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計(jì)工作具體目標(biāo)的進(jìn)一步分解與銜接。重點(diǎn)做好資金、人員等審計(jì)資源的管理,并通過審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來,以便于落實(shí)與考核。為此,要通過審計(jì)成本管理,實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理,加強(qiáng)成本控制。對(duì)基本支出和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別實(shí)行定額定員管理和項(xiàng)目測(cè)算管理;在做好審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測(cè)算工作的基礎(chǔ)上,審計(jì)項(xiàng)目要做到審前調(diào)查時(shí)有概算,正式審計(jì)前有預(yù)算,項(xiàng)目結(jié)束后有決算,實(shí)施結(jié)果有評(píng)估。
4、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對(duì)五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對(duì)業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計(jì)工作的具體任務(wù)。我國審計(jì)業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè),是今后審計(jì)工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)可針對(duì)支撐體系的某一方面制定發(fā)展計(jì)劃,如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計(jì)劃;關(guān)于《審計(jì)法》的宣傳與落實(shí)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南研究的發(fā)展計(jì)劃等。
5、風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計(jì)劃和制度實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。它將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入各項(xiàng)審計(jì)工作,針對(duì)“五年規(guī)劃”確定的每一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)工作領(lǐng)域,從確定風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)環(huán)節(jié),合理地確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)水平和控制措施,修訂風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃,確保審計(jì)工作的健康發(fā)展。
(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對(duì)政府審計(jì)管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
改進(jìn)和提高政府審計(jì)管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下,外部環(huán)境的變化同時(shí)意味著政府審計(jì)發(fā)展與管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展與管理過程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個(gè)外部環(huán)境問題:
1、新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)政府審計(jì)管理的影響。一方面要求政府審計(jì)人員必須具備針對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計(jì)的技術(shù)能力;另一方面,已實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立勢(shì)必要求加快政府審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從國際上看,社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同,要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法,建立起政府審計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)行為。
2、政府審計(jì)的國際潮流與我國政府的國際定位??傮w而言,目前大多數(shù)國家的政府審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與效益審計(jì)兩部分。各國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法,在審計(jì)準(zhǔn)則的建立和審計(jì)方法的運(yùn)用方面多趨向于國際審計(jì)準(zhǔn)則,較為規(guī)范,但各國效益審計(jì)的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域,目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(或預(yù)算執(zhí)行審計(jì))仍停留在賬戶審計(jì)或交易審計(jì)的層面,很少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法,也沒對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體發(fā)表意見。這些方面都需要改進(jìn),以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展,盡快并入國際審計(jì)潮流。在效益審計(jì)領(lǐng)域,我國正處于起步和探索階段,如何從中國的國情出發(fā),將合法性審計(jì)納入效益審計(jì)的范疇,賦予“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”以新的、具有中國特色的內(nèi)容,將是探索有中國特色效益審計(jì)的關(guān)鍵,也是我國政府效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國際同步的關(guān)鍵。
3、適應(yīng)管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響。從目前的情況看,審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會(huì)改變?;谶@種判斷,管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響的核心問題就是審計(jì)工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求,尋求最佳途徑,發(fā)揮更大作用。要從實(shí)際出發(fā),充分利用輿論和社會(huì)監(jiān)督,針對(duì)不同的對(duì)象,制定不同的宣傳內(nèi)容、重點(diǎn)和方法,使審計(jì)工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。
(四)重視審計(jì)管理體制框架落實(shí)的組織保證和業(yè)績考核,從制度上保證審計(jì)管理工作的連續(xù)性
1.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識(shí)及與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí),以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?,F(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門調(diào)來,缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí),不熟悉具體的審計(jì)流程,綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤能力較差,大都以手工查賬為基礎(chǔ),適當(dāng)運(yùn)用抽樣技術(shù),根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,容易遺漏重要事項(xiàng),形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),無法出具有效的管理建議,制約了內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用,導(dǎo)致組織價(jià)值增值難以實(shí)現(xiàn)。
2.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不夠完善
國有企業(yè)審計(jì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃方面存在問題,未能突出審計(jì)重點(diǎn),未能適應(yīng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,未能確認(rèn)與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,審前缺少審計(jì)計(jì)劃,未能編制出合適的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃或是墨守成規(guī),對(duì)往年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不作修改就加以運(yùn)用。
3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)施不到位
國有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機(jī)制,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出苗頭性、傾向性問題,缺乏深層次的探討和研究,沒有建立如何完善制度,導(dǎo)致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中反復(fù)出現(xiàn),甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出問題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”,有的干脆不了了之,使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響,審計(jì)成效得不到體現(xiàn)。
二、國有企業(yè)以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)組織價(jià)值增值的具體措施
1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性
國有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作,為了保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,加大對(duì)本企業(yè)的監(jiān)管力度,成熟的國有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,配備內(nèi)部審計(jì)人員,并給予經(jīng)費(fèi)上的支持,使內(nèi)部審計(jì)部門擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限,使內(nèi)部審計(jì)工作盡量免受外界因素的干擾,時(shí)內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)施,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證制度
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線,內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)的過程中不斷加強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí),運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn),對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實(shí)。建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度,明確人員職責(zé),合理分工,從制定內(nèi)審計(jì)劃、編制方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿、審計(jì)簽證、出具審計(jì)報(bào)告到歸集審計(jì)檔案等實(shí)行全程質(zhì)量管理,確保內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量。
3.注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展
建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍,是完成內(nèi)審工作的重要保障,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)互相學(xué)習(xí),取長補(bǔ)短,開拓創(chuàng)新,提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)力度,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的防弊興利和增值的管理目標(biāo),達(dá)到“建一流內(nèi)審隊(duì)伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績”的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),調(diào)整、完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。
4.制定并完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃,嚴(yán)格履行內(nèi)審程序
為更好地做好內(nèi)部審計(jì)工作,國有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)管理制度》,制訂了《內(nèi)部審計(jì)人員守則》和《內(nèi)部審計(jì)工作流程圖》,年初制訂好年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃;擬訂內(nèi)部審計(jì)方案,下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書,按照計(jì)劃開展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)場審計(jì)工作,草擬審計(jì)報(bào)告初稿,出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總,與企業(yè)高層及時(shí)溝通,探討解決方案,提出整改意見和措施,制定管理建議書。針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題,限期整改并進(jìn)行整改跟蹤核查。
5.突出內(nèi)審重點(diǎn),不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效
在日常內(nèi)審工作中,內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目前需要經(jīng)過調(diào)研階段,調(diào)取與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)開始后,對(duì)可能存在的問題進(jìn)行充分了解分析,根據(jù)其內(nèi)部審計(jì)情況,制訂被審企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn),排除重復(fù)審計(jì)項(xiàng)目,減少了內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點(diǎn)和疑點(diǎn)化大力量應(yīng)進(jìn)行研究,互相幫扶和排解,使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”,例如通過突出對(duì)國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì),著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營虧損,資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量較差,內(nèi)控管理機(jī)制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營決策失誤等方面的主要問題,從體制機(jī)制上提出可操性強(qiáng)、具有針對(duì)性的審計(jì)意見和建議,有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)工作成效就會(huì)不斷顯現(xiàn)。
6.重視內(nèi)部審計(jì)成果,提出整改措施
【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì) 環(huán)境保護(hù) 監(jiān)督
一、引言
工業(yè)革命之后,不少發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染。我國的相關(guān)研究出現(xiàn)相對(duì)較晚,主要是改革開放以后,環(huán)境問題日益嚴(yán)重,學(xué)術(shù)界和政府才意識(shí)到問題的嚴(yán)重性,開始進(jìn)行研究。1995年,在開羅會(huì)議上,中國審計(jì)署在提交的會(huì)議論文中對(duì)環(huán)境審計(jì)的作用和責(zé)任、環(huán)境審計(jì)的技術(shù)和方法,進(jìn)行了具體闡述。但目前為止,我國環(huán)境審計(jì)仍然處于起步階段,國內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國際環(huán)境審計(jì)已是不爭的事實(shí)。
二、中國環(huán)境審計(jì)理論研究回顧
隨著中國環(huán)境污染的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”觀念的不斷深入,我國有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作,以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。環(huán)境審計(jì)應(yīng)以其獨(dú)立的監(jiān)督功能,在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的活動(dòng)中,發(fā)揮其監(jiān)督作用。為此,必須分析、研究環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ),以創(chuàng)造合理的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)規(guī)范。
(一)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的職能
環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)的一種有力工具,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)越來越發(fā)揮其重要作用,在此就環(huán)境審計(jì)職能作出闡述,以其推動(dòng)環(huán)境審計(jì)在我國的發(fā)展。王煒、王陽和雷東風(fēng)(2000)認(rèn)為,監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和防護(hù)是環(huán)境審計(jì)的主要職能;王學(xué)龍(1997)認(rèn)為,監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)是環(huán)境審計(jì)的三大職能。
(二)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的主體
我國早期學(xué)者通常認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的主體主要是政府監(jiān)管部門。隨著居民環(huán)保意識(shí)增強(qiáng),對(duì)環(huán)境問題以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任更加關(guān)注,我國學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)主體的認(rèn)識(shí)已經(jīng)更加全面,陳思維、李菊香(2010)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同組成。
(三)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的客體
李菊香、胡文平、彭桃英(2011)等認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的客體包括三部分內(nèi)容:即針對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集和使用情況進(jìn)行鑒證的財(cái)務(wù)審計(jì)、針對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)遵循情況進(jìn)行鑒證的合規(guī)性審計(jì),以及對(duì)有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)的績效審計(jì)。
三、中國環(huán)境審計(jì)研究的基本軌跡
(一)論文的研究內(nèi)容概況
從理論研究和實(shí)務(wù)研究兩方面考察我國環(huán)境審計(jì)研究內(nèi)容軌跡,可以將環(huán)境審計(jì)理論研究的內(nèi)容進(jìn)一步分為綜論型、概念-意義型、現(xiàn)狀-對(duì)策型、具體理論及文獻(xiàn)綜述5類,實(shí)務(wù)研究主要按審計(jì)主體不同分為環(huán)境審計(jì)方法、政府環(huán)境審計(jì)、企業(yè)環(huán)境審計(jì)、民間環(huán)境審計(jì)、國外環(huán)境審計(jì)及其他等6類。
(二)論文的研究方法分析
我國環(huán)境審計(jì)研究方法相對(duì)滯后,在所查文獻(xiàn)中,屬規(guī)范分析的文章占主導(dǎo)地位,屬實(shí)證分析的文章不多,理論與實(shí)際銜接不足。實(shí)證研究方法主要表現(xiàn)為案例研究、實(shí)地研究和調(diào)查研究,幾乎沒有檔案研究和實(shí)驗(yàn)研究。
(三)中國環(huán)境審計(jì)的主要推動(dòng)力量
論文研究的推動(dòng)力量對(duì)論文起著很重要的作用,對(duì)樣本文獻(xiàn)的作者單位進(jìn)行分類,可以將其分為高等院校、政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)及其他。中國企業(yè)若想進(jìn)入國際市場的舞臺(tái),必須遵從相應(yīng)的環(huán)境準(zhǔn)則。無論是否出于自愿,企業(yè)都會(huì)回應(yīng)這種壓力,來承擔(dān)環(huán)境方面的義務(wù)并采取一定的措施,這正是社會(huì)回應(yīng)理論所主張的觀點(diǎn)。
四、中國環(huán)境審計(jì)研究的特點(diǎn)和問題
(一)論文的研究方向分析
經(jīng)過近年發(fā)展,我國環(huán)境審計(jì)研究正逐步形成自己的特色研究方向,理論研究上注重中國特色的環(huán)境審計(jì)理論體系的構(gòu)建或國際環(huán)境審計(jì)理論的中國化,實(shí)務(wù)研究上與國際接軌,密切關(guān)注環(huán)境績效審計(jì)和企業(yè)層面的環(huán)境審計(jì)。
但我國的環(huán)境審計(jì)研究方向比較窄,偏頗性和羊群效應(yīng)明顯。從主體來看,企業(yè)環(huán)境審計(jì)的論文最多,通過分析其研究內(nèi)容,我們發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的研究主要集中在清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)境責(zé)任審計(jì),而對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算背景下的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的研究涉及很少。
(二)論文的研究視角分析
我國環(huán)境審計(jì)研究的視角偏向?qū)徲?jì)和會(huì)計(jì),一是從研究者的學(xué)科背景看,會(huì)計(jì)類核心期刊文獻(xiàn)占總核心期刊文獻(xiàn)的主導(dǎo);二是從研究者單位分布看,來自高校的研究單位基本為會(huì)計(jì)院系,環(huán)保部門和企業(yè)的文獻(xiàn)不多;三是環(huán)境審計(jì)學(xué)位論文專業(yè)背景的大部分是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。
與國外環(huán)境審計(jì)研究側(cè)重生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)和審核不同[3],我國環(huán)境審計(jì)研究首先由會(huì)計(jì)和審計(jì)界發(fā)起,研究者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)問題熟悉,而對(duì)生態(tài)問題了解不夠,這限制了我國環(huán)境審計(jì)研究視角的開放程度。
(三)研究層面分析
我國環(huán)境審計(jì)研究在深度和廣度方面都有了迅猛發(fā)展,讓我們從星星之火看到了燎原之勢(shì)。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高,在規(guī)范研究方法的運(yùn)用上,更加注重比較研究、歷史研究等方法,實(shí)證研究論文明顯增多。
然而,我國的環(huán)境審計(jì)研究尚處初級(jí)階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對(duì)策等深入研究較少。二是重復(fù)性研究問題嚴(yán)重,主要表現(xiàn)為簡單重復(fù)和盲目重復(fù)。三是研究方法顯單調(diào),許多研究直接搬用審計(jì)學(xué)常規(guī)研究方法,對(duì)環(huán)境審計(jì)研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮。
五、總結(jié)
我國環(huán)境審計(jì)的研究已有一定的基礎(chǔ),最重要的是有環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的研究。在研究方法上,大部分采取了規(guī)范研究的方式,并輔以實(shí)證研究加以調(diào)查分析。但中國的環(huán)境審計(jì)研究起步較晚,許多地方需要加進(jìn)。展望未來的環(huán)境審計(jì)研究,結(jié)合大量文獻(xiàn),我們得到以下啟示:一是環(huán)境審計(jì)研究應(yīng)緊密圍繞全球環(huán)境問題的協(xié)調(diào)和國際環(huán)境會(huì)計(jì)最新實(shí)踐展開;二是應(yīng)大力倡導(dǎo)和推動(dòng)環(huán)境審計(jì)研究視角的多元化,改變當(dāng)前環(huán)境審計(jì)研究由純會(huì)計(jì)審計(jì)界主導(dǎo)的一股獨(dú)大局面;三是研究方法將更趨規(guī)范,實(shí)證研究方法的條件日趨成熟。
——審計(jì)局推動(dòng)內(nèi)審工作亮點(diǎn)總結(jié)
2018年,**縣審計(jì)局深入貫徹落實(shí)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》,不斷強(qiáng)化對(duì)全縣內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督,努力拓展審計(jì)監(jiān)督深度和廣度,有效促進(jìn)了全縣內(nèi)部審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展。單位榮獲全省內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督工作優(yōu)勝單位。
一、協(xié)同審計(jì),整合審計(jì)資源推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。組織各鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道、園區(qū))內(nèi)審機(jī)構(gòu)同步開展2018年度政府投資項(xiàng)目專項(xiàng)調(diào)查;與城投集團(tuán)、交投集團(tuán)等四大縣國有平臺(tái)公司內(nèi)審力量聯(lián)合開展國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的專項(xiàng)調(diào)查,發(fā)揮國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各自的優(yōu)勢(shì),加大內(nèi)部審計(jì)成果利用,推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。
二、以審代訓(xùn),創(chuàng)新指導(dǎo)監(jiān)督方式加強(qiáng)內(nèi)審工作指導(dǎo)。積極選派局審計(jì)業(yè)務(wù)骨干,主動(dòng)深入內(nèi)審單位一線,采取“以審代訓(xùn)”的方式,通過召開座談會(huì)、深入現(xiàn)場審計(jì)、指導(dǎo)檔案整理等,“手把手”指導(dǎo)內(nèi)審單位開展項(xiàng)目審計(jì),強(qiáng)化內(nèi)審指導(dǎo)監(jiān)督,
提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),推進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)成效明顯??h***內(nèi)審機(jī)構(gòu)在對(duì)下屬國企的專項(xiàng)審計(jì)中,力促下屬企業(yè)追回借款6400萬元等。
三、以成果為導(dǎo)向,開展“負(fù)面清單”指導(dǎo)內(nèi)審工作。2018年,縣審計(jì)局指導(dǎo)一家國企、二個(gè)部門、三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總結(jié)內(nèi)審經(jīng)驗(yàn),深入剖析存在的問題根源,梳理編制“內(nèi)部審計(jì)負(fù)面清單”,對(duì)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及風(fēng)險(xiǎn)都作出了明確的提示。內(nèi)審人員結(jié)合內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)逐條對(duì)號(hào)入座,有則審之,無則免之,有效推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)平衡發(fā)展,提升內(nèi)審基礎(chǔ)性、源頭性的自我監(jiān)管作用。
張俊瑞教授的主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論、資本市場會(huì)計(jì)與審計(jì)研究、公司治理與企業(yè)評(píng)價(jià)等。至今張俊瑞教授共主持國家自然基金、社科基金3項(xiàng),教育部人文社科基金、博士點(diǎn)基金、財(cái)政部、陜西省等省部級(jí)科研課題近10項(xiàng);在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《中國軟科學(xué)》等國內(nèi)外權(quán)威期刊120篇;出版《資產(chǎn)變現(xiàn)論》、《企業(yè)財(cái)務(wù)信用評(píng)價(jià)與管理研究》、《企業(yè)分析與評(píng)估》、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等專著、譯著6部,主編教材10余部。專著《資產(chǎn)變現(xiàn)論》獲教育部高校人文社科成果三等獎(jiǎng);關(guān)于高新企業(yè)價(jià)值評(píng)估的研究成果獲陜西省科技獎(jiǎng)三等獎(jiǎng);多篇論文獲陜西省哲社科優(yōu)秀成果獎(jiǎng)、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年度優(yōu)秀論文二、三等獎(jiǎng)。他還獲得2005年度王寬誠育才獎(jiǎng)、中國金融教育基金會(huì)全國優(yōu)秀金融教育工作者優(yōu)秀個(gè)人稱號(hào)等榮譽(yù)稱號(hào)。
張俊瑞教授在國內(nèi)首次提出“會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)歷教育與國際執(zhí)業(yè)資格教育相融合的ACCA教學(xué)模式”,他主持的ACCA教學(xué)成果獲第六屆國家級(jí)教學(xué)成果二等獎(jiǎng)、陜西省教學(xué)成果一等獎(jiǎng)。在他帶領(lǐng)下,西安交通大學(xué)在國內(nèi)最早以班為單位成建制地培養(yǎng)ACCA本科人才,成績驕人。10余年來,西安交通大學(xué)ACCA全球通過率名列大陸ACCA機(jī)構(gòu)第一,有7名學(xué)生獲得單科全球第一,15名學(xué)生獲得單科大陸第一的佳績。該校ACCA培養(yǎng)模式被國內(nèi)十多所高校借鑒。
上世紀(jì)80年代,張俊瑞教授在國內(nèi)率先進(jìn)行了人力資源會(huì)計(jì)的理論研究。他在《會(huì)計(jì)研究》《關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問題》,對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的學(xué)科歸屬、人力資源成本和人力資源價(jià)值的計(jì)量、人力資源會(huì)計(jì)在中國開展的可行性等問題進(jìn)行了深入闡述,其觀點(diǎn)收到著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授的高度贊譽(yù)。
本論文的背景:當(dāng)今西方許多發(fā)達(dá)國家,將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理,會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)決策,并且取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)一種新的局面,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員處處和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)打交道,執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員需要參與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)并在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中使用計(jì)算機(jī);會(huì)計(jì)管理人員需要評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用狀況,利用會(huì)計(jì)信息分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,參與企業(yè)的決策;內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)人員需要審核和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息處理的質(zhì)量,評(píng)價(jià)輸入和輸出會(huì)計(jì)信息的正確性;會(huì)計(jì)咨詢?nèi)藛T需要為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)和使用。隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展會(huì)計(jì)電算化在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的運(yùn)用越來越廣泛,隨之而來的如何發(fā)展我國的會(huì)計(jì)電算化的問題也越來越引起人們的關(guān)注。
本論文的意義:適應(yīng)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的思路及目標(biāo),順應(yīng)了當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展潮流,面向加入世界貿(mào)易組織對(duì)中國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展作一展望,針對(duì)如何發(fā)展我國會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)問題進(jìn)行探討。
2.本論文的基本內(nèi)容
1.我國會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀
1.1我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展歷程
1.2我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展?fàn)顩r
2.我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)
2.1會(huì)計(jì)電算化程度將有很大提高
2.2會(huì)計(jì)電算化管理將更加規(guī)范
2.3商品化會(huì)計(jì)軟件將更加實(shí)用
3.今后我國會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展方向和目標(biāo)
3.本論文的重點(diǎn)和難點(diǎn)
本論文的重點(diǎn):
1. 會(huì)計(jì)電算化在我國的發(fā)展進(jìn)程以及當(dāng)前在我國存在的問題
2. 分析和展望中國會(huì)計(jì)改革問題與發(fā)展趨勢(shì),以及如何進(jìn)一步發(fā)展我國會(huì)計(jì)電算化
本論文的難點(diǎn):
1. 如何將會(huì)計(jì)電算化與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合
2. Accounting personnel business level how to improve, and how to promote the development and reform of accounting itself
4.論文的撰寫計(jì)劃
第一、二周(2019.8.29-2019.9.11)寫開題報(bào)告
第三、四周(2019.9.12-2019.9.25)查資料
第五周(2019.9.26-2019.9.30)初稿
第六周(2019.10.8-2019.10.14)定稿
5.參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:高校;人文社科;科研經(jīng)費(fèi);管理
當(dāng)前,我國財(cái)政科研投入逐年增加,全年研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)支出從2005年的2367億元增長到2011年的8610億元,增長了2.6倍。而高校作為國家創(chuàng)新體系建設(shè)中的重要?jiǎng)?chuàng)新主體,其可支配的科研經(jīng)費(fèi)也增長迅速,全年研究與試驗(yàn)發(fā)展(R&D)經(jīng)費(fèi)支出從2005年的242.3億元增長到2010年的597.3億元,增長了1.5倍。從微觀角度來看,國家社科基金重大項(xiàng)目2005年的資助額度在20-50萬,2011年的資助額度在50-80萬;年度一般項(xiàng)目2005年的資助額度是7萬,而2011年的資助額度是15萬,可見項(xiàng)目資助額度幾乎都翻了一番。在科研經(jīng)費(fèi)翻倍增長的同時(shí)管理好、使用好人文社科科研經(jīng)費(fèi)成為科研管理者和一線科研人員思考的重點(diǎn)。本文試從科研管理者和科研人員的角度剖析目前我國高校人文社科科研經(jīng)費(fèi)管理使用中的諸多問題,并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。
一、高校人文社科科研經(jīng)費(fèi)管理的問題及成因分析
人文社科科研經(jīng)費(fèi)無論從總量上還是從單個(gè)項(xiàng)目資助額度上都不及科技科研經(jīng)費(fèi),這與人文社科科研性質(zhì)不無關(guān)系。但隨著社科研究的不斷深入以及跨學(xué)科研究的出現(xiàn),單純思辨型研究模式已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向?qū)嵶C與思辨相互融合的研究模式。這就意味著研究手段、途徑的多樣性開始呈現(xiàn),以往“社科類的研究成本幾乎為零,一臺(tái)電腦、幾本書、幾篇論文就可以完成”的狀況將不復(fù)存在,科研經(jīng)費(fèi)支持力度和用途也將擴(kuò)大。然而在經(jīng)費(fèi)的使用過程中,科研管理者和一線科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的理解、利用、管理都存在諸多的誤解和分歧,使得目前人文社科科研經(jīng)費(fèi)與科研成果產(chǎn)出效率間存在不對(duì)稱性,成果數(shù)、論文數(shù)很多,但優(yōu)秀的、高質(zhì)量的科研成果少之又少,能應(yīng)用到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的則更是寥寥無幾。
(一)社科科研經(jīng)費(fèi)管理的兩難處境
1. 顧此失彼的尷尬:社科科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理的失重問題
社科科研活動(dòng)的管理包括社科項(xiàng)目管理和社科科研經(jīng)費(fèi)管理,各高?;径挤浅V匾曧?xiàng)目管理,而忽視經(jīng)費(fèi)的管理。項(xiàng)目管理中的項(xiàng)目申報(bào)和立項(xiàng)過程是管理者關(guān)注的重點(diǎn)。因?yàn)楹饬亢驮u(píng)價(jià)高校社科科研水平和科研管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)就是申報(bào)數(shù)、立項(xiàng)數(shù)和到款數(shù)等指標(biāo)。同時(shí),科研經(jīng)費(fèi)的到款數(shù)也或多或少?zèng)Q定著科研管理部門業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的多少。眾多高校社科管理部門的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)都來源于科研經(jīng)費(fèi)的到款提成,項(xiàng)目越多經(jīng)費(fèi)就越多,提成也更多。因此,高校重視社科科研項(xiàng)目管理而忽視科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)象就不難理解。
2. 管與不管的尷尬:科研經(jīng)費(fèi)管理與科研積極性鼓勵(lì)間的矛盾問題
各高校雖然忽視社科科研經(jīng)費(fèi)的管理,但在社科科研經(jīng)費(fèi)管理制度、政策的制定上都不馬虎,都有非常明確的社科科研經(jīng)費(fèi)管理辦法等。但仔細(xì)深究卻可以發(fā)現(xiàn),這些管理辦法多數(shù)都是程序性條文,包括科研經(jīng)費(fèi)的管理權(quán)責(zé)、到款管理流程、支出管理范圍、結(jié)算管理流程等具體的管理要求,相對(duì)來說只是流程上的規(guī)定。管理辦法中社科科研經(jīng)費(fèi)的限定性條款內(nèi)容相對(duì)過少,主要涉及的就是管理費(fèi)、人員勞務(wù)費(fèi)、特支費(fèi)等的比例。從限定性條款的內(nèi)容一方面可以看出社科科研管理者不敢“放開手腳”去管,因?yàn)楣艿倪^嚴(yán)、經(jīng)費(fèi)比例提取過高都會(huì)不同程度的打擊教師從事社科科研活動(dòng)的積極性。在鼓勵(lì)和嚴(yán)管之間,科研管理者選擇的是前者。因?yàn)槟壳案咝5陌l(fā)展很大程度上是靠科研在推動(dòng)的,教師科研積極性的激發(fā)和鼓勵(lì)是科研管理者首先要考慮的,沒有人去從事科研活動(dòng),科研成果就無從談起。另一方面可以看出社科科研管理者“不敢不管”,因?yàn)樯霞?jí)主管部門、項(xiàng)目主管部門都有明確的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法,并要求項(xiàng)目依托單位也要有相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法??蒲薪?jīng)費(fèi)如果不按照財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的要求進(jìn)行管理,就會(huì)出現(xiàn)“亂像”,一定程度上會(huì)影響正常教學(xué)和科研工作的開展。
3. 誰來管經(jīng)費(fèi)的尷尬:科研經(jīng)費(fèi)管理主體缺位問題
社科科研活動(dòng),尤其是社科科研經(jīng)費(fèi)的管理需要多個(gè)部門協(xié)同合作。然而目前社科科研經(jīng)費(fèi)管理主體不明確,管理單位間不協(xié)作的現(xiàn)象尤為突出。社科科研管理部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理,“通常不跟蹤經(jīng)費(fèi)使用的合理性和有效性”[1]。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的到款、支出和結(jié)算管理,對(duì)社科科研項(xiàng)目的具體研究進(jìn)展、經(jīng)費(fèi)使用的合理性、有效性無從了解與判斷,其只能根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)定的比例要求以及支出性內(nèi)容(票據(jù))的真實(shí)性進(jìn)行簡單判斷,無法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理的監(jiān)督和管理。審計(jì)部門幾乎在社科科研經(jīng)費(fèi)管理中處于缺位狀態(tài)。學(xué)校的審計(jì)工作職責(zé)中幾乎未提及科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作,而目前各級(jí)別的社科科研項(xiàng)目結(jié)題過程中,審計(jì)部門幾乎是不參與的??蒲薪?jīng)費(fèi)管理主體不明確及缺位的現(xiàn)象,造成了科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的失效。雖然項(xiàng)目運(yùn)作前有預(yù)算,但項(xiàng)目執(zhí)行過程中的監(jiān)督和執(zhí)行后的決算過程就明顯缺乏科學(xué)的審計(jì)環(huán)節(jié)和公開審計(jì)信息的環(huán)節(jié),使得項(xiàng)目完成后只是給“少數(shù)人審閱”的現(xiàn)象屢見不鮮,最終影響項(xiàng)目的應(yīng)用推廣。
關(guān)鍵詞:審計(jì)成本,影響因素,審計(jì)成本控制
1. 審計(jì)成本含義及構(gòu)成
1.1 審計(jì)成本的含義
審計(jì)成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,即審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目的成本是由于事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計(jì)成本。審計(jì)項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計(jì)成本控制的重點(diǎn),研究它的構(gòu)成具有重要意義。科技論文。
1.2審計(jì)成本的構(gòu)成
審計(jì)項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用,它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用(即審前調(diào)查成本)、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場審計(jì)的外勤審計(jì)成本,它主要由審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用以及專家聘請(qǐng)費(fèi)用等組成。而間接成本主要是指為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用,如與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。
2. 審計(jì)成本影響因素分析
本文認(rèn)為,影響審計(jì)成本的因素主要有以下幾個(gè)方面:
2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。它對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中,在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評(píng)價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大??萍颊撐摹4藭r(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然沒有增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。
2.2 審計(jì)技術(shù)方法
先進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)方法能明顯地降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。目前審計(jì)技術(shù)方法對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計(jì)軟件的開發(fā)等極大地提高了審計(jì)的效率,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法的應(yīng)用,如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用,大大提高了審計(jì)效率,為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平
經(jīng)營管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時(shí)間、資金預(yù)算,能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,努力提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。同時(shí),較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,降低了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。
2.4 審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模
審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模一般與被審計(jì)單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計(jì)單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)模或報(bào)表項(xiàng)目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項(xiàng)越多,賬戶余額越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)投入的審計(jì)資源相對(duì)與小規(guī)模的單位也就越多審計(jì)成本也就相應(yīng)地會(huì)加大。由此可以看出,審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與審計(jì)成本之間正相關(guān)。
3. 審計(jì)成本的控制
3.1 辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí),注重在審計(jì)效果和審計(jì)效率之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員和社會(huì)可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對(duì)客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評(píng)估,對(duì)重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來源,編制審計(jì)計(jì)劃。
2、了解和評(píng)估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時(shí)進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過程,對(duì)各項(xiàng)過程取得了解,考慮何處可能出錯(cuò),確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制。
3、執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目的是通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇可靠的、有效益的審計(jì)查核程序即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤。
3.2 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本
時(shí)間資源=∑時(shí)間+∑勞動(dòng)(知識(shí)),時(shí)間資源能夠產(chǎn)生價(jià)值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時(shí)間資源,勞動(dòng)的成本就會(huì)增加。首先,要嚴(yán)格時(shí)間資源的管理。時(shí)間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時(shí)間資源的分布,調(diào)配時(shí)間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價(jià)值最大。其次,優(yōu)選審計(jì)程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計(jì)程序??萍颊撐摹V饕?設(shè)計(jì)提出各項(xiàng)具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評(píng)價(jià)上,主要依據(jù)國家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價(jià)、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無高估冒算、損失浪費(fèi)等問題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會(huì)保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財(cái)政支出的效益評(píng)價(jià)上,可考慮以定性評(píng)價(jià)為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。
3.3 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本
加強(qiáng)審計(jì)成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。降低審計(jì)成本的最佳方式是節(jié)約審計(jì)時(shí)間同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果。審計(jì)成果數(shù)量越多,審計(jì)成本越低,而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計(jì)成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計(jì)單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計(jì)成果。
對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的。在審計(jì)前,可采用由審計(jì)項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時(shí)間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計(jì)署,政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測(cè)性, 特別是一些審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。
【參考資料】
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關(guān)鍵詞: 問題及對(duì)策 審計(jì)質(zhì)量管理 全過程 建設(shè)工程
一、引言
2005年5月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》,明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序; 2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺(tái)了《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》,為加強(qiáng)工程造價(jià)行業(yè)自律管理和提高工程造價(jià)咨詢服務(wù)水平,對(duì)工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查制定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。一些省市和部門也對(duì)加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量出臺(tái)了相關(guān)文件 ,如:2008年福建省出臺(tái)的《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》,對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量包括合同履約、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個(gè)方面考核評(píng)價(jià)作出了規(guī)定;2012年5月湖南省內(nèi)審協(xié)會(huì)下發(fā)了《湖南省建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選辦法》,并制定了《建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》,于2012年5月開始執(zhí)行。各工程審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位部門,包括國家審計(jì)、單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì),也就如何保證工程審計(jì)質(zhì)量,提高工程審計(jì)水平,進(jìn)行了積極的實(shí)踐和探索,不少單位建立了保證審計(jì)質(zhì)量的規(guī)章制度,如作者單位也制定了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量管理的有關(guān)規(guī)定》。也有一些工程審計(jì)工作者作了深入研究和探索,如2011年郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)》上發(fā)表了《關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考》論文,提出了通過延伸審計(jì)觸角或者推動(dòng)基建項(xiàng)目相關(guān)單位抓好節(jié)點(diǎn)控制等方法;曹映崑2011年在《經(jīng)營管理者》上發(fā)表了《淺議工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問題》論文,提出了工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的問題和加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議;作者在2012年在《中南大學(xué)學(xué)報(bào)》(社科版)上發(fā)表了《建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究》論文,采用模糊綜合評(píng)價(jià)法,構(gòu)建了建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),按百分制的原則,對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定具體分值,使建設(shè)工程全過程審計(jì)從立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔、回訪等每個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量有了評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn);等等。
但無庸諱言,我國開展建設(shè)工程全過程審計(jì)時(shí)間不長,在管理上還處于摸索、不成熟階段,雖然在審計(jì)質(zhì)量管理方面取得了一些成績,也積累了一些經(jīng)驗(yàn),但還存在不足,審計(jì)質(zhì)量還有待進(jìn)一步提高。
二、建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題
1. 管理制度不健全。
我國對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開展全過程審計(jì)是從2004年開始的,到現(xiàn)在為止還不到十年時(shí)間,關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量方面的各種法律法規(guī)還在逐步建立中。有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理制度還不健全,缺乏完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序和流程,特別缺乏審計(jì)工作監(jiān)督制度、審計(jì)工作質(zhì)量考核等制度,影響了審計(jì)質(zhì)量。
2. 審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。
審計(jì)人員素質(zhì)和選擇的審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)劣與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān),由于近幾年建設(shè)項(xiàng)目較多,審計(jì)人員的需求量急劇增加,工程管理和工程造價(jià)專業(yè)方面的專業(yè)人員不夠,很多從財(cái)會(huì)類專業(yè)轉(zhuǎn)行從事工程審計(jì),缺乏建設(shè)工程全過程審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),造成審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。不少審計(jì)中介機(jī)構(gòu)固定人員少,臨時(shí)聘用人員多,技術(shù)隊(duì)伍不穩(wěn)定,審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng),從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。
3. 審計(jì)過程的檢查、監(jiān)督不到位。
有些單位在選派好審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員后,對(duì)審計(jì)過程不去檢查,放任自流;也有的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)管工作想管好,也在管,但不知道怎么去管;有些管得太細(xì),讓審計(jì)人員無法主動(dòng)開展工作;有些管得太粗,抓不到重點(diǎn),抓不到審計(jì)過程中的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn),起不到監(jiān)管的作用。
4. 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系缺失。
我國是最早提出建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的國家,對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的實(shí)踐和研究亦有不少,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)雖然也出臺(tái)了文件, 但國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。2005年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》,只是說明了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)和內(nèi)容。但沒有具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn),所以無法準(zhǔn)確考核一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)、工程審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量高低。
三、提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
1. 健全制度是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。
各種管理工作都以制度為基礎(chǔ),建立健全制度有利于明確職責(zé)、有章可依、規(guī)范管理,提高管理工作質(zhì)量。 對(duì)建設(shè)工程全過程審計(jì)的管理也不例外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有熟悉并嚴(yán)格把握國家、行業(yè)協(xié)會(huì)等對(duì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員管理的有關(guān)規(guī)定,建立健全本單位內(nèi)部審計(jì)管理的有關(guān)制度,形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的審計(jì)管理工作程序、流程,細(xì)化造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求,特別要加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)合同簽訂、審計(jì)過程監(jiān)督、審計(jì)報(bào)告審核、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)等各重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè),通過制定、健全和嚴(yán)格執(zhí)行制度,以確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作質(zhì)量。如建立項(xiàng)目審計(jì)小組崗位職責(zé)和制度、確定項(xiàng)目審計(jì)小組重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)的工作流程、建立項(xiàng)目審計(jì)小組向委托部門(審計(jì)處)工作報(bào)告制度(周報(bào)、階段報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告)、審計(jì)交叉復(fù)核制度、委托審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度、項(xiàng)目審計(jì)小組廉潔自律制度等。
2.選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
建設(shè)工程全過程審計(jì)工作是一個(gè)非常專業(yè)的、復(fù)雜的、科學(xué)的系統(tǒng)工程,是集工程、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、法律和管理學(xué)科為一體的綜合性工作,要求工程審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí),而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。只有選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員,才能確保工程全過程審計(jì)質(zhì)量,因此,選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員是確保建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
選聘審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于服務(wù)類采購,應(yīng)按2000年4月4日國務(wù)院批準(zhǔn)中華人民共和國國家計(jì)劃與發(fā)展委員會(huì)(第3號(hào))《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》第七條規(guī)定,對(duì)總投資額在3000萬元人民幣以上或?qū)徲?jì)服務(wù)咨詢費(fèi)用在50萬元以上的項(xiàng)目審計(jì)要實(shí)行公開招標(biāo)。在招標(biāo)文件的評(píng)標(biāo)辦法中,要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)信譽(yù)、建設(shè)工程全過程審計(jì)業(yè)績與質(zhì)量、審計(jì)人員學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的評(píng)分加大權(quán)重,以便通過招投標(biāo)優(yōu)選工程造價(jià)咨詢單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和高素質(zhì)的審計(jì)人員。
3. 加強(qiáng)委托審計(jì)過程的檢查、監(jiān)督是提高建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量的保障。
要提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量,關(guān)鍵是要強(qiáng)化審計(jì)過程的檢查監(jiān)督,要特別注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)的檢查監(jiān)督,如對(duì)審計(jì)過程中的審計(jì)人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)日志、審計(jì)周報(bào)、階段總結(jié)報(bào)告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監(jiān)督。
要建立健全委托審計(jì)的檢查、監(jiān)督管理制度,特別要制定好委托審計(jì)的交叉復(fù)核制度。對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)小組一級(jí)把關(guān),委托單位(審計(jì)處)設(shè)立的監(jiān)管員二級(jí)把關(guān),委托單位(審計(jì)處)三級(jí)把關(guān)。二、三級(jí)把關(guān)對(duì)委托的造價(jià)咨詢公司的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、檢查、監(jiān)管,對(duì)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),并參與重大審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。
4.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)質(zhì)量提升的動(dòng)力。
如果不對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),就會(huì)出現(xiàn)干好干壞一個(gè)樣,不利于審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量提升。因此,要提高建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量,必須要建立一套國家權(quán)威機(jī)構(gòu)層面的、具體的、可以量化的指標(biāo)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。
我們通過對(duì)中南大學(xué)新校區(qū)的全過程審計(jì)實(shí)踐,對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)進(jìn)行了探索和研究,于2012年編制了一套建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),指標(biāo)設(shè)置為三級(jí)指標(biāo):一級(jí)指標(biāo)按階段分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段等三個(gè)指標(biāo)。二級(jí)指標(biāo)按操作步驟分為審計(jì)立項(xiàng)、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、審計(jì)合同、審計(jì)資料、實(shí)施方案、業(yè)務(wù)操作(包含了項(xiàng)目前期及可行性研究的審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、實(shí)施過程造價(jià)審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)7個(gè)方面)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)成果文件、審計(jì)檔案、回訪與總結(jié)等十個(gè)指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)按具體審計(jì)內(nèi)容分為八十四指標(biāo),對(duì)應(yīng)每一項(xiàng)具體工作,按百分制的原則對(duì)每個(gè)具體指標(biāo)設(shè)立分值。這套工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)雖已被湖南省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會(huì)采納作為建設(shè)工程優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比辦法,以湘審內(nèi)協(xié)發(fā)【2012】12號(hào)文件下發(fā)執(zhí)行,但還沒有在全國進(jìn)行廣泛推廣和使用。還有待進(jìn)一步完善和修改,形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完善的、可操作的工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),適合于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì),能對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和考核。建立建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的作用有:
① 有利于主管部門對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理??蔀閷徲?jì)主管部門提供一個(gè)評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量的工具,加強(qiáng)外部約束,正確引導(dǎo)和規(guī)范審計(jì)人員的工作。
② 有利于促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)提高服務(wù)水平。上級(jí)主管單位按照建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)分,將評(píng)定結(jié)果對(duì)外公布,通過與同行業(yè)的橫向比較,能夠?qū)徲?jì)人員起到良好的激勵(lì)約束作用,促使審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提高執(zhí)業(yè)水平,加強(qiáng)質(zhì)量控制。有助于其樹立品牌聲譽(yù),從而為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
③ 有利于投資者分辨審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)后,可以將高質(zhì)量和低質(zhì)量的審計(jì)機(jī)構(gòu)加以區(qū)分,改善審計(jì)服務(wù)的需求者與供給者之間信息不對(duì)稱的狀態(tài),有利于廣大投資者正確區(qū)分審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量的高低,也有利于客戶正確選聘工程審計(jì)單位。
④ 有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。合理設(shè)置審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計(jì)質(zhì)量存在的問題,從而在一定程度上避免重大審計(jì)失誤的發(fā)生,起到預(yù)警的作用。
總之,審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,只有通過健全制度、選聘優(yōu)秀的審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的審計(jì)人員、加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)過程的檢查和監(jiān)督、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià),才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量,才能使我們審計(jì)事業(yè)具有更強(qiáng)的生命力和更美好的明天。
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