所有者權(quán)益精選(九篇)

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第1篇：所有者權(quán)益范文

【關(guān)鍵詞】 合并所有者權(quán)益變動表； 子公司超額虧損； 報表銜接關(guān)系

在分析企業(yè)集團合并財務(wù)信息的過程中，將合并所有者權(quán)益變動表作為銜接合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的橋梁，解析合并所有者權(quán)益變動表的關(guān)注重點和編制難點，有助于詮釋合并所有者權(quán)益的動態(tài)意義，有助于實現(xiàn)基于報表銜接角度對有效利用合并財務(wù)報表信息的可能性的觀察。

一、合并所有者權(quán)益變動表的作用

對于財務(wù)報表的使用者主要關(guān)心什么信息、哪一張財務(wù)報表是財務(wù)報告體系中的主要報表這一類問題，具體會計環(huán)境下實務(wù)界不同時期的具體要求導致學術(shù)界經(jīng)歷了資產(chǎn)負債中心論、利潤表中心論與現(xiàn)金流量表中心論之爭。當今，投資者對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展前景的關(guān)注，使資產(chǎn)負債觀空前深入人心，人們廣泛認可資產(chǎn)負債表作為第一表的地位，也認可呈報全面收益之必要。而所有者權(quán)益變動表與利潤表數(shù)據(jù)的良好銜接，恰好便于報表使用者通過將凈收益、全面收益、凈資產(chǎn)增值代表的權(quán)益變動三者放在一個有機聯(lián)系的框架里進行考量。當今上市公司日益成為現(xiàn)代資本市場的融資主體，廣大的投資者已作為公司權(quán)益的所有者和公司財務(wù)信息的主要受眾，公司對所有者權(quán)益信息的關(guān)注程度比以往任何時候都高。同時，所有者權(quán)益變動表作為資產(chǎn)負債表關(guān)于所有者權(quán)益的動態(tài)注解，越發(fā)地襯托出資產(chǎn)負債表的重要。因此，所有者權(quán)益變動表作為主表之一，已經(jīng)順理成章。合并所有者權(quán)益變動表的意義自然不言而喻。對此，還可以從兩個方面再作分析：

第一，與單獨所有者權(quán)益變動表相比，合并所有者權(quán)益變動表的信息綜合度較高。在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，對于企業(yè)集團尤其是上市的集團公司而言，在反映具有控制關(guān)系的各主體構(gòu)成的企業(yè)集團的有關(guān)情況方面，合并財務(wù)報表比單獨財務(wù)報表來得更加直接，也更加重要。

第二，與合并資產(chǎn)負債表以及合并利潤表相比，合并所有者權(quán)益變動表的解讀深度將越來越受關(guān)注。這不僅是因為合并所有者權(quán)益變動表能夠結(jié)合合并利潤表對合并資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目進行動態(tài)注解，還因為合并所有者權(quán)益變動表所包涵信息量的深入性和這些信息生成過程的復(fù)雜性。

以少數(shù)股權(quán)信息為例。在合并利潤表中，可以看到本期少數(shù)股東收益金額；在合并資產(chǎn)負債表中，可以看到少數(shù)股東權(quán)益的期初余額和期末余額。但是，通過合并所有者權(quán)益變動表，不僅會看到本期少數(shù)股東收益的增加是如何通過凈利潤項目對少數(shù)股東權(quán)益由期初余額到期末余額的變化產(chǎn)生影響的，還會看到子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得導致的少數(shù)股東權(quán)益增加額以及外幣報表折算差額、子公司超額虧損甚至股利分配情況等對少數(shù)股東權(quán)益的影響；而對外幣折算差額之歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的金額的合理解釋，則取決于對包括所有者權(quán)益變動表項目在內(nèi)的合并報表工作底稿中有關(guān)抵銷分錄的正確理解。

總之，要想順利準確地編制合并所有者權(quán)益變動表，編制者必須系統(tǒng)掌握合并報表理論與實務(wù)的精髓；如能全面正確地解讀合并所有者權(quán)益變動表，就意味著閱讀者能夠理順和把握諸合并報表的銜接關(guān)系。

二、合并所有者權(quán)益變動表的解讀重點和編制難點

（一）解讀重點

既然合并所有者權(quán)益變動表如此重要，那么，如何分析利用相關(guān)信息呢？這是一個見仁見智的問題，因為不同的使用者有不同的信息需求，有不同的分析側(cè)重。但是，至少可以從“合并”的角度和“所有者權(quán)益變動”內(nèi)涵的要求上去發(fā)現(xiàn)合并所有者權(quán)益變動表的一般意義及其關(guān)注重點以及立足于動態(tài)詮釋目的的報表銜接關(guān)系。

首先，從一般意義上來看關(guān)注重點。同單獨所有者權(quán)益變動表一樣，對于合并所有者權(quán)益變動表，應(yīng)當分別所有者權(quán)益的項目構(gòu)成來分析所有者權(quán)益各項目的本年增減變動。與單獨所有者權(quán)益變動表的關(guān)注點不同的是，對于合并所有者權(quán)益變動表，更要注意歸屬于母公司的股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益兩者的動態(tài)情況；在有境外子公司的情況下，還要注意分析外幣折算差額的產(chǎn)生及其在歸屬于母公司的股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益兩者之間的分配情況。

其次，從立足于動態(tài)詮釋目的的報表銜接關(guān)系來看。為了實現(xiàn)合并所有者權(quán)益變動表在合并報表分析中的橋梁作用，對于合并所有者權(quán)益變動表的閱讀至少要注意以下三個銜接關(guān)系：

第一，合并報表之間靜態(tài)指標的銜接。以子公司超額虧損的報告為例，應(yīng)該觀察少數(shù)股東是否承擔超虧，對當期利潤表中合并凈收益、少數(shù)股東損益等項目有何影響，同時對當期合并資產(chǎn)負債表、合并所有者權(quán)益變動表中的少數(shù)股東權(quán)益和未分配利潤項目又有何影響。

第二，合并報表之間動態(tài)過程的銜接。這里主要的關(guān)注點就是用合并所有者權(quán)益變動表來動態(tài)地觀察合并資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目的比較數(shù)據(jù)?，F(xiàn)以子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得等直接計入所有者權(quán)益的利得和損失為例。在母公司擁有其80%表決權(quán)比例的子公司當年發(fā)生可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得100萬元且不考慮其它因素的情況下，隨著對20萬元資本公積的抵銷處理，合并資產(chǎn)負債表中，資本公積余額80萬元，少數(shù)股東權(quán)益項目余額為20萬元；而在合并所有者權(quán)益變動表中，可以清楚地看到，這80萬元填列在“歸屬于母公司的股東權(quán)益”中的“資本公積”項目欄與“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”項目行對應(yīng)的坐標點中，這20萬元則填列在“少數(shù)股東權(quán)益”欄下“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”項目行中。變動過程一目了然。

第三，合并報表與單獨報表之間的銜接。由于采用不同的合并理念可能產(chǎn)生不同的會計后果；又由于合并信息畢竟是“合并”后的結(jié)果，所以，當合并利潤表中合并凈收益為負數(shù)的時候，母公司單獨利潤表中的凈收益可能并不是負數(shù)；當合并利潤表中合并凈收益為正數(shù)的時候，其項下的少數(shù)股東損益可能為負數(shù)；當母公司單獨報表中未分配利潤尚有結(jié)余時，合并資產(chǎn)負債表或合并所有者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤項目卻有可能因承擔超額虧損而顯示為負數(shù)。

總之，了解一個企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，合并財務(wù)報表是至關(guān)重要的，但是，基于報表銜接關(guān)系的閱讀與分析，無疑將有助于提高解讀效果。

（二）編制難點

合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。究竟如何編制合并所有者權(quán)益變動表，關(guān)鍵在于明確該表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)以及該表與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表項目之間的關(guān)系。具體來講，合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)該根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表等資料以及合并報表工作底稿資料進行編制，其中主要項目的數(shù)據(jù)生成方法是：

1.各所有者權(quán)益項目的“上年年末余額”和“本年年末余額”，可以分別轉(zhuǎn)抄自合并資產(chǎn)負債表的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”以及“減：庫存股”等有關(guān)項目的年初數(shù)和年末數(shù)；

2.“凈利潤”項目，轉(zhuǎn)抄自合并利潤表“凈利潤”項目金額；

3.有關(guān)利潤分配各項目，轉(zhuǎn)抄自有關(guān)合并報表工作底稿中涉及到的利潤分配有關(guān)項目的合并數(shù)；

4.其他各項目，可分別根據(jù)合并利潤表有關(guān)項目以及合并資產(chǎn)負債表的股本、資本公積、盈余公積等有關(guān)項目的年末數(shù)和年初數(shù)分析填列。

根據(jù)上面所述的編表思路，合并所有者權(quán)益變動表的大多數(shù)項目不難填列，相關(guān)信息也不難理解。但是，某些合并所有者權(quán)益變動信息的生成難度也是顯而易見的。

與常規(guī)的編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的程序相比，合并所有者權(quán)益變動表編制過程中的以下幾個問題值得進一步關(guān)注：

第一，與合并所有者權(quán)益變動表項目有關(guān)的合并報表工作底稿的開設(shè)①；

第二，子公司超額虧損在合并所有者權(quán)益變動表（以及合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表）中如何報告；

第三，存在境外經(jīng)營需要進行外幣報表折算的情況下，合并所有者權(quán)益變動表（以及合并現(xiàn)金流量表等）將會受到什么影響；

第四，子公司直接計入所有者權(quán)益的利得和損失對少數(shù)股東權(quán)益的影響過程。

下面僅就子公司超額虧損在合并所有者權(quán)益變動表中的報告方法予以說明。

三、從子公司超虧的報告看合并所有者權(quán)益變動表的動態(tài)意義

根據(jù)我國企業(yè)會計準則第33號――《合并財務(wù)報表》第21條的規(guī)定內(nèi)容，舉例如下：

假設(shè)2007年初，子公司股本100萬元，母公司擁有80%，期初長期股權(quán)投資余額80萬元；本期子公司發(fā)生虧損150萬元。2008年子公司實現(xiàn)凈利潤180萬元。其他交易或事項略。在少數(shù)股東有義務(wù)承擔、有能力彌補的情況下，各相關(guān)期間的合并報表工作底稿和有關(guān)合并所有者權(quán)益變動表參見表1至表3；少數(shù)股東沒有義務(wù)承擔的情況下，各相關(guān)期間的合并報表工作底稿和有關(guān)合并所有者權(quán)益變動表參見表4至表6。

情況1：少數(shù)股東有義務(wù)承擔、有能力彌補；

情況2：少數(shù)股東沒有義務(wù)承擔。

通過上面關(guān)于子公司超額虧損的報告方法的分析，可以發(fā)現(xiàn)：

第一，子公司超額虧損在合并報表中如何報告，與合并理念有一定關(guān)系。子公司發(fā)生虧損期間，實體觀下報告的合并凈收益小于母公司觀下的合并凈收益，因為前者將子公司全部虧損沖減合并凈收益，而后者按扣除少數(shù)股東應(yīng)分擔的損失后的虧損金額沖減合并凈收益。這種結(jié)果與子公司盈利的狀況相反。

第二，同樣采用實體觀的合并理念的情況下，少數(shù)股東是否有能力承擔超額虧損，對合并凈收益的報告價值沒有影響，對合并所有者權(quán)益總額也沒有影響，受影響的只是歸屬于母公司的未分配利潤項目和少數(shù)股東權(quán)益的具體金額，而且這個影響僅僅體現(xiàn)在發(fā)生超額虧損的期間，以后期間隨著子公司盈利的實現(xiàn)，累計的影響終將消失。

第三，進一步推理，在實體觀的合并理念下，無論是否存在子公司超額虧損問題，合并凈收益都等于母公司當期凈收益（或虧損）與子公司當期凈收益（或虧損）之和。這實際上是符合實體觀的本質(zhì)要求的。

【主要參考文獻】

第2篇：所有者權(quán)益范文

1、股東會決議，同意增資，全體股東簽字。

2、公司章程修正案(修改公司章程)。

3、往銀行賬戶打款，并驗資，會計師事務(wù)所出具驗資報告。

第3篇：所有者權(quán)益范文

關(guān)鍵詞：所有者權(quán)益變動表；質(zhì)量分析

所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。 通過所有者權(quán)益變動表，既可以為報表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的根源。從所有者權(quán)益變動表可以了解以下幾方面的信息：當期實現(xiàn)的凈利潤的情況；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，如可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動凈額，權(quán)益法下按投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響，與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響等；所有者投入資本與減少資本情況；企業(yè)利潤分配的情況；所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)情況；所有者權(quán)益的期初與期末情況。

一、所有者權(quán)益變動表內(nèi)容

所有者權(quán)益變動表是反映所有者權(quán)益的各組成項目當期增減變動情況的報表。按照會計準則的要求，所有者權(quán)益變動表應(yīng)包括如下內(nèi)容：（1）本年凈利潤；（2）其他綜合收益；（3）所有者投入和減少資本；（4）向所有者分配利潤；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

二、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)

2001年我國財政部制定了《企業(yè)會計制度》，在《企業(yè)會計制度》所規(guī)范的企業(yè)對外提供的會計報表中包括股東權(quán)益（所有者權(quán)益）變動表，從該表的格式與內(nèi)容看，它主要是從實收資本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤五個方面，詳細反映它們當期增減變動的具體情況，所以應(yīng)將會計制度所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表看成資產(chǎn)負債表的附表，它是資產(chǎn)負債表下所有者權(quán)益的詳細列報，理所當然應(yīng)把它看成一張反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計報表。通過把新會計準則所規(guī)范之所有者權(quán)益變動表與會計制度所規(guī)范之所有者權(quán)益變動表對比可以發(fā)現(xiàn)，新會計準則所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表并不僅僅是當期所有者權(quán)益下實收資本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤的詳細列示。如前所述，它包含了大量其他方面的信息，該表不僅從靜態(tài)方面，還從動態(tài)的角度揭示了凈利潤、利潤分配、所有者投入與所有者內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)方面的信息，顯然新會計準則所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表與會計制度所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表雖然名稱相同，但實質(zhì)上性質(zhì)不同，會計準則所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表不再是單純的反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計報表。

我國《企業(yè)會計準則第30號—— 財務(wù)報告列報》第二條中，財務(wù)報表至少應(yīng)當包括以下組成部分： 資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注。在《企業(yè)會計準則——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南中列示了所有者權(quán)益變動表的格式。通過比較可以發(fā)現(xiàn)， 我國的所有者權(quán)益變動表與FASB及IASC推薦的在權(quán)益變動表中報告全面收益的格式有相似之處，但筆者認為，我國所有者權(quán)益變動表還不能認為就是全面收益表，只能認為該表反映了企業(yè)全面收益方面的信息。從新會計準則所規(guī)范的會計要素的界定、分類及列報表， 我國的所有者權(quán)益變動表具有的中國特色。

三、所有者權(quán)益變動表所包含的財務(wù)狀況質(zhì)量信息

資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目的分析側(cè)重于各個構(gòu)成項目的靜態(tài)比例關(guān)系，而所有者權(quán)益變動表的分析應(yīng)側(cè)重于所有者權(quán)益各構(gòu)成項目的具體變動情況。為此，該表所包含的財務(wù)狀況質(zhì)量信息應(yīng)從以下方面分析：

1.區(qū)分“輸血性”變化和“盈利性”變化

這里的“輸血性”變化是指企業(yè)因為股東入資而增加的所有者權(quán)益，而“盈利性”變化則是指企業(yè)依靠自身的盈利而增加的所有者權(quán)益。顯然，這兩個方面均會引起所有者權(quán)益總額的變化，但對報表使用者來說卻有著不同的信息含義；“輸血性”變化會導致企業(yè)資產(chǎn)增加，但因此增加的資產(chǎn)其盈利前景是不確定的；如果是“盈利性”變化的盈利質(zhì)量較高，則意味著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的盈利前景看好。

2.關(guān)注所有者權(quán)益內(nèi)部項目互相結(jié)轉(zhuǎn)的財務(wù)效應(yīng)

所有者權(quán)益內(nèi)部項目互相結(jié)轉(zhuǎn)，雖然不改變所有者權(quán)益的總規(guī)模，但這種變化會對企業(yè)的財務(wù)形象產(chǎn)生直接影響，或增加企業(yè)的股本數(shù)量（轉(zhuǎn)增股本），或彌補了企業(yè)的累計虧損（盈余公積彌補虧損）。這種變化，雖然對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和質(zhì)量沒有直接影響，但可能會對企業(yè)未來的股權(quán)價值變化以及利潤分配前景產(chǎn)生直接影響。

3.關(guān)注股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化與其方向性含義

股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，既可能是原股東之間股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有可能增加了新的投資者。這種變化對企業(yè)的長期發(fā)展具有重要意義。由于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，可能導致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源結(jié)構(gòu)與政策等方面發(fā)生變化。這樣，按照原來報表信息來預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景就有可能失去意義。

4.關(guān)注其他綜合收益的構(gòu)成及其貢獻

如前所述，其他綜合收益是引發(fā)所有者權(quán)益變動的不容忽視的因素之一。其他綜合收益主要包括：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）金額；按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額；現(xiàn)金流量工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額；外幣財務(wù)報表折算差額；等等。這些項目可以幫助投資者了解企業(yè)全面收益的狀況。

5.注意會計核算因素的影響

會計核算因素的影響，是指會計政策變更和差錯更正對企業(yè)所有者權(quán)益的影響。這種影響，除了數(shù)字上的變化以外，對企業(yè)的財務(wù)狀況質(zhì)量沒有實質(zhì)改變。需要警惕的是年度間頻繁出現(xiàn)前期差錯更正事項的情況，這很有可能是企業(yè)蓄意調(diào)整利潤所導致的后果。

第4篇：所有者權(quán)益范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債 價值變動 所有者權(quán)益 影響

百年不遇的金融風暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴重的衰退，在人們紛紛指責房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時，也在認真反思公允價值計量模式存在的弊端，即采用公允價值計量存在對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價值，人們曾經(jīng)預(yù)言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機中，扮演了“經(jīng)濟殺手”的角色，為這場危機起了推波助瀾的作用，因此，除了期盼經(jīng)濟復(fù)蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學的會計計量模式，來消除公允價值變動對所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。

公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性?，F(xiàn)行公允價值變動是通過對資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對損益與權(quán)益的調(diào)整。

一、 我國會計準則公允價值內(nèi)涵及變動對所有者權(quán)益的影響

1.我國公允價值的基本內(nèi)涵

我國新會計準則規(guī)定：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。” 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。新準則強調(diào)的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計量，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認。

從廣義上說，公允價值的本質(zhì)是反映交易和事項內(nèi)含的公平、公允的價格。美國和國際會計準則的定義均認為公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從狹義上講, 公允價值作為獨立的一個計量屬性,它所反映的是一種模擬市場的價格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價技術(shù)進行近似市場定價方式的評估,從而試圖得到相對公允、合理的價格,以反映其靜態(tài)價值。

2．公允價值計量在新準則中的應(yīng)用及其變動對所有者權(quán)益的影響

在我國已的38個具體準則中，有存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)?？紤]到我國市場發(fā)展現(xiàn)狀，新準則主要在以下幾個方面采用了公允價值計量:

2.1衍生金融工具

公允價值最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)在衍生金融工具交易的計量中，由于衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風險報酬與實現(xiàn)權(quán)利義務(wù)并非同時進行，歷史成本計量模式不再適用，勢必導致公允價值的出現(xiàn)。以公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這就意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會受到損失。

2.2投資性房地產(chǎn)。

新準則規(guī)定：在會計報表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。

2.3其他交易或事項。

除衍生金融工具和投資性房地產(chǎn)外, 公允價值的應(yīng)用還主要體現(xiàn)在非同一控制人下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。新準則規(guī)定，非同一控制人下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。在購買日，購買方的合并成本與確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽,并可計入當期損益。對于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益，即當債務(wù)人得到債權(quán)人全部或部分豁免時，可將豁免的債務(wù)作為營業(yè)外收入，反映在利潤表中。對于企業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，將換出（或換入）資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。在同一控制人下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，應(yīng)當按照合并日其在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積

2.4生物資產(chǎn)

新準則規(guī)定：在會計報表中須單列“生物資產(chǎn)”項目，生物資產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠可靠取得的情況下，也可采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足兩個條件：

1.生物資產(chǎn)有活躍的交易市場，該生物資產(chǎn)能夠在交易市場中直接交易；

2.能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息。生物資產(chǎn)的減值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。

二、不同的會計理論對價值變動的觀點

所有權(quán)理論認為，所有者是企業(yè)的擁有者，是會計理論關(guān)鍵，也是復(fù)式記賬系統(tǒng)的核心，所有會計，程序和規(guī)則都立足于所有者立場上制定的，公司的經(jīng)營目標就是最大限度地為股東創(chuàng)造財富，所有權(quán)理論下的利潤觀是在一定經(jīng)營期內(nèi)經(jīng)營所給所有者帶來的財富增加，即在一定經(jīng)營期內(nèi)影響所有者財富變動的各個方面，這也意味著在沒有發(fā)生外部交易的情況下，資產(chǎn)價值增加也應(yīng)計算利潤。所有權(quán)理論認為，企業(yè)所有者財產(chǎn)與主體財產(chǎn)沒有區(qū)別，那么凈值的使用應(yīng)不受限制，因此，所有者非常關(guān)心企業(yè)主體的資本在一般物價水平下的保值能力。因而產(chǎn)生財務(wù)資本觀點，財務(wù)資本觀點認為，資本代表所有者投入的資金與使用這些現(xiàn)金進行再投資獲取的收益之和。大多數(shù)人支持財務(wù)資本觀，該觀點也是傳統(tǒng)會計實踐所采用觀點，對于那些持財務(wù)資本價值觀的人而言，他們關(guān)心資本在一段時間經(jīng)營之后其數(shù)額增減情況。因此，所有權(quán)觀點是通過考慮一般物價指數(shù)變動使主體的財務(wù)資本得到保值。 財務(wù)資本觀認為，會計核算采用現(xiàn)行成本會計，他們認為資產(chǎn)和負債價值變動是持有利得或損失，公司投入財務(wù)資產(chǎn)后的目的是獲取投入資金更多的現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)將利得、損失計入當期損益。

主體理論是針對所有權(quán)理論解釋公司制企業(yè)的某些問題表現(xiàn)出的不足而產(chǎn)生的，這一理論以公司是獨立于其所有者之外的一個實體這樣的事實為基礎(chǔ)。主體理論特別適用于公司制企業(yè)的會計處理，在一定條件下也同樣適用于獨資企業(yè)合伙企業(yè)，甚至非營利組織。目前，存在兩種主體理論，兩種主體觀是都將主體視為獨立個體，但該觀點將權(quán)益持有者現(xiàn)為企業(yè)“伙伴”，而新觀點將他們視為企業(yè)無關(guān)的人。由于主體成為關(guān)注中心，所有者凈值不再有意義的概念，所有者和債權(quán)人簡單視為權(quán)益的持有者及為資金的提供者，主體理論的會計等式為：資產(chǎn)=權(quán)益，其中，權(quán)益代表對某一主體的資產(chǎn)要求權(quán)，債權(quán)人要求是選擇明確的，而股東在企業(yè)發(fā)生清算的情況時對剩余資產(chǎn)的要求權(quán)。在主體觀點下，利潤來源于主體的經(jīng)營，在主體理論下的利潤指企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而不是企業(yè)“資本”的變化，重點明確收入和費用，利潤是這二者之差。主體理論首先要求主體維持執(zhí)行某些職能的能力，這些職能是該主體應(yīng)承擔的責任，因此，企業(yè)主體關(guān)心盤點物資經(jīng)營能力的維持，這就是所謂的“實物資產(chǎn)”。該觀點強調(diào)企業(yè)是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的實體，資本保值是指企業(yè)資產(chǎn)保持期初經(jīng)營能力，只有資產(chǎn)的經(jīng)營能力保持在期初水平上，才能獲取利潤。在計算利潤時，所有權(quán)理論與主體理論的主要區(qū)別在于，所有權(quán)理論將資產(chǎn)和負債的貨幣價值變動全部在內(nèi)，而主體理論則不計資產(chǎn)和負債的貨幣。因此，實物資本觀認為資本是代表企業(yè)經(jīng)營能力的實物資產(chǎn)，因此，對于利得不產(chǎn)生利潤，而是資本保值調(diào)整項目，將計入資本公積科目核算。

三、市價計量模式下價值變動對所有者權(quán)益的影響

所謂的市價計量模式是指會計要素應(yīng)按照會計當日的市場價格進行計量。可以采取以下方式進行計量。1.逐日市價計量；2.調(diào)整市價計量。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價計量），報告日時調(diào)整到市值計量，從而產(chǎn)生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業(yè)時點上的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益在不同時點上具有不同的價值，不同時點上資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點；在利潤核算上，在持續(xù)經(jīng)營原則、穩(wěn)健性原則、權(quán)責發(fā)生制原則前提下，仍然堅持收付實現(xiàn)制原則，因而更能準確反映企業(yè)在某一特定時期獲利能力，評價公司使用資源所取得的業(yè)績實際效率。因此，市價計量理論認為：

（一）、資產(chǎn)、負債價值的利得損失不應(yīng)計入利潤。

1、價值變動并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費用，且具有未來不確定性，無法進行計量確認；

2、現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得，當采取行動后就沒有了，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；

3、資產(chǎn)、負債價值變動不反映已實現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計入利潤是沒有依據(jù)；

4、沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系。

（二）、資產(chǎn)、負債價值變動利得損失也不應(yīng)計入資本公積。

1、實物資本觀認為，只有企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營能力保持在期初水平之上，才能獲取利潤，如果資產(chǎn)價值變化不影響資產(chǎn)的經(jīng)營能力，則企業(yè)內(nèi)在價值也未發(fā)生變化，對企業(yè)不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出的影響，因而對權(quán)益也不產(chǎn)生影響；

2、這種利得、損失屬于未來事項，尚未確認，即使是預(yù)期權(quán)益在權(quán)責發(fā)生制的原則下，也不應(yīng)該歸屬于當期；

3.資產(chǎn)、負債的價值變動不是影響所有者權(quán)益變動的根本因素。在市價計量模式下，由于影響資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值變動的因素、方式各有差異，因此對于上市公司而言，股價是所有者權(quán)益價值的具體體現(xiàn)，而影響股價最直接因素是供求關(guān)系，其他因素影響股價也是通過由于供求關(guān)系而發(fā)生影響，對非上市公司而言，影響所有者權(quán)益的價值主要有投入股本、留存收益、未來盈利水平等方面。其中：未來盈利水平是決定非上市公司所有者權(quán)益價值最核心的因素。因此，在市價計量模式下，資產(chǎn)、負債的價值變動不是決定所有者權(quán)益價值變動的根本原因；

4.資產(chǎn)、負債的價值變動不是所有者權(quán)益自身的價值變動。在市價計量模式下，上市公司所有者權(quán)益的價值表現(xiàn)形式是股票市價，非上市公司的所有者權(quán)益的價值要通過技術(shù)分析方法進行估算，因此，資產(chǎn)、負債價值變動不能決定所有者權(quán)益的價值，因而對所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響；

5.所有者權(quán)益不再是資產(chǎn)與負債的減項。首先，現(xiàn)行會計理論將所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債，該等式成立的前提條件，不考慮時間這一因素對會計計量的影響，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益價值不受時間影響，換言之，該等式是靜態(tài)等式，而會計計量、處理、報告的假設(shè)前提是會計主體在持續(xù)經(jīng)營條件下進行的，也就是說會計主體經(jīng)營活動是動態(tài)的，那么用一個靜態(tài)等式來反映會計主體動態(tài)的經(jīng)營活動是否符合科學的邏輯；其次，現(xiàn)行的等式存在是否成立。傳統(tǒng)的會計理論認為，資金來源=資金運用，其理論基礎(chǔ)是采用歷史成本計量資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值。而在市價計量模式下，由于存在資產(chǎn)、負債所有者權(quán)益的價值變動，而價值變動尚未實現(xiàn)，因此不產(chǎn)生實際意義上的現(xiàn)金流入、流出，故資金來源=資金運用會計等式不能成立，即凈資產(chǎn)不等于所有者權(quán)益；最后，企業(yè)靜態(tài)狀態(tài)有二種，分初始與終止。在企業(yè)初始狀態(tài)下，由于企業(yè)的資產(chǎn)來源于股權(quán)資本與債權(quán)資本，形成資產(chǎn)=負債+股權(quán)資本的會計等式；企業(yè)在終止狀態(tài)下，由于喪失持續(xù)經(jīng)營條件，故最終的凈資產(chǎn)歸屬與股東所有，形成了凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益的會計等式。而在持續(xù)經(jīng)營條件下，則形成了市價計量模式的會計等式：資產(chǎn)市價=負債市價+所有者權(quán)益市價+資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的價值變動。因此，在市價計量模式下，資產(chǎn)、負債的價值變動對所有者權(quán)益價值不產(chǎn)生影響。

四、結(jié)語

在市價計量模式下，更強調(diào)會計要素的時點價值，因此產(chǎn)生了會計要素的價值變動，即存在資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的賬面價值與市場價值的差異，由于資產(chǎn)、負債的價值變動不是所有者權(quán)益自身的價值變動，由此可以得出資產(chǎn)、負債的價值變動對所有者權(quán)益價值不產(chǎn)生影響的結(jié)論。同時由于現(xiàn)行的公允價值理論將資產(chǎn)、負債的價值變動視為利得或者損失計入利潤，其理論依據(jù)與客觀現(xiàn)實不符，從而不能真實地反映出所有者權(quán)益的市場價值，其提供的會計信息相關(guān)性、可靠性不強。

參考文獻: 1．企業(yè)會計準則，中華人民共和國財政部．經(jīng)濟科學出版社，1-6

第5篇：所有者權(quán)益范文

內(nèi)容摘要:本文首先以現(xiàn)行會計準則中對所有者的規(guī)定為基礎(chǔ),分析了所有者權(quán)益的內(nèi)涵、與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別以及計量問題。最后分析了整體價值觀下所有者權(quán)益的意義。

關(guān)鍵詞:整體價值觀 所有者權(quán)益 意義

基于現(xiàn)行會計準則對所有者權(quán)益的認識

所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負債后由所有者應(yīng)享的剩余利益,即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟利益資源的凈額。與所有者權(quán)益對應(yīng)的概念是債權(quán)人權(quán)益。2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則-基本準則》中列示了相關(guān)條款對所有者權(quán)益進行規(guī)定:譬如第26條給出了所有者權(quán)益的定義,即是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益,公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益;第27條中給出了所有者權(quán)益的來源,包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出;第28條明確了所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量;第29條則指出所有者權(quán)益項目應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。

財務(wù)會計的基礎(chǔ)之一即會計恒等式,它反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素之間的關(guān)系,其中資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益。所有者權(quán)益由投入資本、資本公積和留存收益三大部分組成,而所有者權(quán)益要素下的會計賬戶也有不同的分類方法。按其形成的方式,可分為投資人投入的資本以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的盈余公積金和未分配利潤等留存收益。按照來源和構(gòu)成的不同,可以分為實收資本、資本公積等投入資本類所有者權(quán)益賬戶和盈余公積、本年利潤、利潤分配等資本積累類所有者權(quán)益賬戶。

所有者權(quán)益的計量問題不僅關(guān)系到現(xiàn)有股東的股權(quán)價值衡量,而且影響潛在投資者對公司未來的預(yù)期,從而進一步影響公司的籌資能力和未來的股票價格。一方面,所有者權(quán)益金額的確定主要也是取決于資產(chǎn)和負債的計量,而資產(chǎn)負債表中對資產(chǎn)和負債的計量屬性采取以歷史成本法為主并與其他計量屬性結(jié)合運用的方法。不管是我國還是國際會計準則的規(guī)定中歷史成本計量都占據(jù)著主要地位,它要求資產(chǎn)按照取得或者交換時的實際計價入賬,入賬后的賬面價值在該資產(chǎn)存續(xù)期間一般不作調(diào)整。但是歷史成本法在提供可靠性的同時,有著自身無法克服的缺點,即它無法滿足與未來決策有關(guān)的相關(guān)性。按照相關(guān)性的要求,資產(chǎn)和負債應(yīng)該以未來的收益或義務(wù)的現(xiàn)值計量,將所有者投入資本的機會成本反映在內(nèi)。

另一方面,從所有者權(quán)益的來源來看,現(xiàn)行會計準則要求將一部分與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失直接計入所有者權(quán)益,這一點引發(fā)了很多爭議。首先,某一時點資產(chǎn)和負債的價格變化是否真的會引起未來經(jīng)濟收益的變動值得商榷,即使是在有效資本市場中,雖然長期來看證券價值會圍繞其內(nèi)在價值上下波動,但在某一時點價格和價值有著非常復(fù)雜的關(guān)系。理論上資產(chǎn)的計量應(yīng)以現(xiàn)值計量最為準確,然而現(xiàn)值的估計可靠性太差,只能以市場價格即公允價值來代替,而此時市場價格的可取得性和可靠性便成為討論的焦點。其次,資產(chǎn)和負債的價格有時不易取得且變動很頻繁,這會給會計處理帶來很大的難度和很高的成本,并在一定程度上違背了會計計量的穩(wěn)健性和謹慎性原則。

整體價值觀下所有者權(quán)益的研究意義

整體價值管理屬于公司戰(zhàn)略管理層面,它要求管理者站在每個不同的公司利益相關(guān)者的角度看待問題,了解他們的目的和利益,評價企業(yè)成功的關(guān)鍵因素及這些關(guān)鍵因素的決定因素,評價這些決定因素的網(wǎng)絡(luò)是否變現(xiàn)出增強效應(yīng)和穩(wěn)定效應(yīng),評價網(wǎng)絡(luò)可以控制的因素,決定戰(zhàn)略的起點,檢驗這些戰(zhàn)略在多大程度上利用了公司的固有動力。最后通過早期預(yù)警系統(tǒng)來監(jiān)測這些戰(zhàn)略的引進。

圣蓋倫管理理念將管理劃分為三個層次,即規(guī)范管理、戰(zhàn)略管理和操作管理。由于企業(yè)并非處在理想環(huán)境中,會計信息仍然面臨著相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡,而正是在決策有用性的計量觀日益盛行的今天,本文提出整體價值觀下所有者權(quán)益的內(nèi)涵是有意義的?，F(xiàn)行會計制度下的會計報表提供的會計信息仍然存在很多問題,例如無法反映品牌價值等無形資產(chǎn),即使是相對靠近相關(guān)性的公允價值計量的引進,也面臨著市價頻繁變動且部分難以估計的問題,特別是在通貨膨脹時更為嚴重。另外,如果價格的變動對未來的現(xiàn)金流不產(chǎn)生影響,那么用時間價值計量結(jié)果則對所有者權(quán)益不產(chǎn)生影響,公允價值計量模式下資產(chǎn)和負債價格的變動就不應(yīng)該計入所有者權(quán)益。企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀下的所有者權(quán)益真實地反映了所有者的投入的成本、提供了更加客觀和準確的會計信息,有助于投資者做出正確的決策。整體價值觀帶來的不僅是會計政策和會計方法的變化,更重要的是會計理念的變化,這種新理念將給傳統(tǒng)意義上的會計核算帶來重大變革,進一步豐富和充實財務(wù)會計理論。

參考文獻:

第6篇：所有者權(quán)益范文

[關(guān)鍵詞]損失 利得 分析

《企業(yè)會計準則――基本準則》,是財政部借鑒了國際發(fā)達國家的做法,第一次引入損失和利得的概念,并沒有把它作為獨立的會計要素,而把它作為所有者權(quán)益要素和利潤的組成部分,動態(tài)的會計等式變化成了“收入-費用+直接計入當期利潤的利得和損失=利潤”。

要求了企業(yè)提供經(jīng)營性收支――費用和營業(yè)收入,還要求企業(yè)提供非經(jīng)營性的收支――損失和利得,增加了會計信息的相關(guān)性。相關(guān)內(nèi)容為扣除,資產(chǎn),收入的稅務(wù)處理。

一、“損失”與“利得”的涵義

國際會計準則委員會把財務(wù)報表要素分為五大類:收益,資產(chǎn),費用,負債,權(quán)益。收益要素,指的是會計期間正常和非正常的經(jīng)濟利益的增加,主要包括利得和收入。利得指的是企業(yè)在滿足收益的含義也有可能不是在正常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的費用,收入就是企業(yè)在正常的活動中產(chǎn)生的利益。利得不是單獨的要素,是收益要素下的一個重要的子要素。同時,費用包含了損失和企業(yè)在正?；顒影l(fā)生的費用。損失指的是滿足費用的含義并有可能也可能不是企業(yè)在正常活動產(chǎn)生的項目。損失則是費用要素下的一個重要的子要素。

IASC根據(jù)收入來確認流入量的理論,選擇的是大口徑的收入要素概念。LASC還認為,利得和收入一樣,都是代表經(jīng)濟利益的流入,把它合并做為一個會計要素,就是收益。費用包含了企業(yè)在正?；顒又邪l(fā)生的損失和費用,一樣會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流出,所以,兩者可以合并成一個會計要素,就是大口徑費用要素的概念。

《企業(yè)會計準則――基本準則》則把財務(wù)報表要素分為了六項:所有者權(quán)益,資產(chǎn),收入,費用,利潤和負債。損失和利得則是所有者權(quán)益和利潤要素的組成部分。準則的第27條規(guī)定“利得指的是企業(yè)非正?；顒铀l(fā)生的導致所有者權(quán)益增加,和所以者投入資本沒有關(guān)系的經(jīng)濟利益的流入。損失指的是企業(yè)非正?；顒铀l(fā)生的導致所有者權(quán)益減少,和所有者分配利潤沒有關(guān)系的經(jīng)濟利益的流出?！睋p失和利得劃分為“直接計入所有者權(quán)益的損失和利得”與“直接計入當期收益的損失和利得”,分別計入了所有者權(quán)益要素與利潤要素中間。

二、利得和損失歸屬分析

準則沒有對損失和利得內(nèi)容進行說明,具體的內(nèi)容分散于具體會計準則和《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》中。

(一)直接計入當期損益的利得和損失

“直接計入當期利潤的利得和損失”,用的是營業(yè)外的收入,營業(yè)外的支出,和投資收益等來核算。包括了:資產(chǎn)減值的損失類。包括存貨,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),工程物資,在建工程,生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)收賬款,長期股權(quán)投資,持有至到期的投資,商譽,油氣資產(chǎn),抵債資產(chǎn),采用成本模式計算的投資性房產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生了減值損失。

(二)直接計入所有者權(quán)益的損失和利得

“直接計入所有者權(quán)益的損失和利得”項目,用的是“資本公積――其他資本公積”的科目核算?！镀髽I(yè)會計準則第30號――財務(wù)報表列報》沒有對“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”內(nèi)容進行變更。準則應(yīng)用指南中表示“所有者權(quán)益變動表”屬于本項目。包含了:權(quán)益法下的被投資企業(yè)其它所有者權(quán)益的變更的影響,可供售金融資產(chǎn)公允價值的變動的凈額,和計入所有者權(quán)益相關(guān)的所得稅的影響。

三、兩者的會計處理的不同

(一)直接計入所有者權(quán)益損失和利得的會計處理

由于受到傳統(tǒng)做法的影響下,我國會計準則上“直接計入所有者權(quán)益的損失和利得”直接就在“資本公積―其他資本公積”中顯示。包含了:(1)持有至到期投資的重新分類為可供售的金融資產(chǎn)的,重新分類公允價值和面賬價值的差額;(2)外幣貨幣性金融資產(chǎn)和可供售金融資產(chǎn)除減值損失產(chǎn)生的匯兌差額以外的公允價值的變動;(3)公允價值模式下計算投資系房產(chǎn),自用房產(chǎn)或者存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房產(chǎn),轉(zhuǎn)換公允價值大約賬面價值的差額;(4)用權(quán)益法核算的被投資企業(yè)除凈損益外的所有者權(quán)益的變動,長期股權(quán)投資,在持有股比例不變化的情況下,單位按持股比例來計算應(yīng)該享受或者承擔的份額:(5)發(fā)行可以轉(zhuǎn)換的公司債券,權(quán)益成分的公允的價值(6)在以權(quán)益結(jié)算的股份中的支付,同義控制內(nèi)企業(yè)合并并形成的長期股權(quán)投資的合并價值差部分。

(二)直接計入當期利潤的損失和利得會計處理

會計準則上直接計入當期利潤的利得和損失包括:

1.資產(chǎn)的減值損失。包含了存貨,長期股權(quán)投資,應(yīng)收賬款,持有至到期投資,在建工程,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),用陳本模式計量的投資房產(chǎn)等等資產(chǎn)發(fā)生減值的損失。

2.公允價值的變動損益。包含了(1)交易性金融資產(chǎn)以公允價值計算還發(fā)生變動計入到當期損益的金融負債或金融資產(chǎn);(2)在公允價值模式計量下的投資性房產(chǎn),賬面價值和公允價值的差額:(3)在公允價值模式下計量的投資性房產(chǎn),自用房產(chǎn)或者存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房產(chǎn),轉(zhuǎn)換當日公允價值小于賬面價值的差額。

3.投資的收益。包含以下:(1)合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)及有著大影響力的企業(yè)的投資性期間的投資的收益;(2)金融資產(chǎn)發(fā)放利息和股利及售出的投資的收益,在成本法內(nèi)長期股權(quán)投資在宣布發(fā)放股利的投資的收益,長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時候的投資的收益。第一種投資收益會計準則上是在年末的資產(chǎn)負債表確認的投資收益。

4.營業(yè)外支出和營業(yè)外收入。包含了處置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn),政府補助、盤盈、盤虧、非貨幣睦資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、非常損失、罰款、接受捐贈與捐贈支出。

四、損失和利得稅務(wù)處理的不同

(一)損失和利得稅務(wù)處理的不同

第三部分的1―5項是計入資本公積的損失和利得,新所得稅不扣除和確認為收入。新所得稅還規(guī)定,企業(yè)的資產(chǎn),包含,無形資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期待攤費用,存貨,投資資產(chǎn),生物資產(chǎn)等,主要以歷史成本為計稅的基礎(chǔ)。企業(yè)取得這項資產(chǎn)實際產(chǎn)生的支出就是歷史成本。企業(yè)享有持有資產(chǎn)期間資產(chǎn)的減值或增值,除了國務(wù)院稅務(wù),財政等主管部門規(guī)定可以確認損益以外,不得隨意調(diào)整資產(chǎn)的計稅的基礎(chǔ)。第6項的資本公積,則是屬于企業(yè)和關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來,新的所得稅規(guī)范了特別納稅調(diào)整,所有不符合獨立交易的原則減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅的所得額和收入,稅務(wù)管理部門有權(quán)按照規(guī)定調(diào)整。

(二)直接計入當期利潤利得和損失的稅務(wù)處理

1.新稅法對資產(chǎn)的減值損益規(guī)定:沒有經(jīng)過核定的準備金的支出不得隨意扣除。沒有經(jīng)過核定的準備金的支出,指的是不符合國家稅務(wù),財政等主管部門的規(guī)定的各項資產(chǎn)的減值準備等準備金的支出。

2.新稅法對公允價值的變動損益也不確認。新的所得稅規(guī)定,企業(yè)的資產(chǎn),包括無形資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期待攤費用,生物資產(chǎn),存貨,投資資產(chǎn)等等,都要以歷史成本來作為計稅單位。企業(yè)取得這項資產(chǎn)實際產(chǎn)生的支出就是歷史成本。

3.投資收益,新稅法因為考慮可靠性,繼續(xù)實現(xiàn)制的原則,就是只有企業(yè)確定可收到投資方發(fā)放的紅利,股息的時候,才計入當期的稅務(wù)所得。金融資產(chǎn)則是在宣布發(fā)放利息和股利和售出的投資收益,在成本法下的長期股權(quán)投資在宣布發(fā)放股息的時候的投資收益,還有長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)讓的投資收益。以上都是已經(jīng)實現(xiàn)的收益,新稅法給以確定。

4.會計準則上列入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的損失和利得內(nèi)容比較繁瑣,稅法上一些要計入收入和扣除額,一些稅法上則不予確定。新稅法不予確定扣除的有:罰金,罰款,稅收滯納金和沒收財物的損益不得扣除。

五、小結(jié)

新的會計準則不僅反映在利潤表的損失和利得的內(nèi)容,還體現(xiàn)所有者權(quán)益中的損失和利得。合理的反映企業(yè)非經(jīng)營性的損益,有益于報表的全面,清晰,使報表使用者清楚的了解企業(yè)的經(jīng)營水平和財務(wù)情況。有利于對企業(yè)價值的評價。公允價值的計量引入,使得上市公司可以利用資產(chǎn)減值的損失,公允價值的變動損益,從而操縱利潤,進而降低利潤的可靠性。需要投資者了解和適應(yīng)公允價值的含義及對公司價值的影響,會計人員也應(yīng)該提高自身的職業(yè)修養(yǎng)和判斷能力。

參考文獻:

第7篇：所有者權(quán)益范文

借貸記賬法的記賬方法

要學習借貸記帳法首先要知道借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益又是主要的會計要素。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這個公式是借貸記賬法的基礎(chǔ)

借貸記帳法的基本結(jié)構(gòu)是：每個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在帳戶的借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以稱為“借記某賬戶”;若在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計實務(wù)上以“借”表示資產(chǎn)的增加和負債及所有者權(quán)益的減少;以“貸”表示負債和所有者權(quán)益的增加及資產(chǎn)的減少。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方;負債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)帳戶的貸方，負債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方。凡賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。凡賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負債及所有者權(quán)益為貸方余額。其結(jié)構(gòu)是不同的。

1.資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益同時增加。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的"借方"，負債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的"貸方"。

2.資金在企業(yè)內(nèi)部流動的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費用的增加以及收入減少記入相關(guān)賬戶的'借方'，收入增加以及資產(chǎn)和費用的減少記入相關(guān)賬戶的"貸方"。

3.權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負債、所有者權(quán)益和利潤三者之間或一個要素內(nèi)部有增有減。負債、所有者權(quán)益的增加以及利潤的增加記入相關(guān)賬戶的"貸方"，利潤減少以及負債、所有者權(quán)益的減少則記入相關(guān)賬戶的"借方"。

4.資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益同時減少。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的"貸方"，負債及所有者權(quán)益減少則記入有關(guān)賬戶的"借方"。由此可以看出，每類業(yè)務(wù)都要同時記入有關(guān)賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。

借貸記賬法的主要優(yōu)點

其優(yōu)點主要有以下幾方面：

(1) 有利于分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加強經(jīng)濟管理;

(2) 有利于防止和減少記賬差錯;

(3) 在賬戶設(shè)置上較為靈活;

(4) 有利于會計電算化。

會計的基礎(chǔ)課程始于借方和貸方。借方在帳簿的左側(cè)，貸方在帳簿的右側(cè)。在這里，要牢記一條不變的定律：“借方=貸方”，換句話說，在任何交易中，都必須同時登記到帳簿的左右兩側(cè)，其原則如下：

(1)資產(chǎn)增加時，記入左側(cè);資產(chǎn)減少時，記入右側(cè)。

(2)負債增加時，記入右側(cè);負債減少時，記入左側(cè)。

(3)所有者權(quán)益增加時，計入右側(cè);所有者權(quán)益減少時，計入左側(cè)。

(4)成本增加時，計入左側(cè);成本減少時，計入右側(cè)。

(5)收入增加時，計入右側(cè);收入減少時，計入左側(cè)。

(6)費用增加時，計入左側(cè);費用減少時，計入右側(cè)。

會計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。利潤分配之前為：資產(chǎn)+費用=所有者權(quán)益+負債+收入。

可以看出，借和貸兩個符號規(guī)定了相反的含義：借對于會計等式左邊的賬戶是表示資產(chǎn)費用類賬戶的增加，對于會計等式右邊的賬戶表示負債，所有者權(quán)益，收入類賬戶的減少。貸正好相反。因此有了上述的記賬規(guī)則。

借貸記賬法是以借貸為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩方，左方稱之為借方，右方稱之為貸方。一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“借記某賬戶”;在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。

借貸記賬法是會計基礎(chǔ)的重點和難點，理解透徹才能為更深入的學習打下基礎(chǔ)。

借貸記賬法的賬戶設(shè)置

在借貸記賬法下，賬戶的設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)(包括費用)類和負債及所有者權(quán)益(包括收入)類兩大類別。

資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額(賬戶余額一般在增加方，下同)。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為：期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

負債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。

負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額。

看了“借貸記賬法的記賬方法”的人還看了：

1.借貸記賬法的基本要點

2.借貸記賬法有哪些口訣 

3.借貸記賬法的記賬規(guī)則詳細說明 

第8篇：所有者權(quán)益范文

會計要素是對會計對象的具體內(nèi)容進行的初次分類,是財務(wù)報告最根本的組件,通過會計要素的劃分可以概括反映企業(yè)資金運動的全貌。在我國,《企業(yè)會計制度》將會計要素劃分為六大類,即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。但筆者通過多年的理論教學和實際操作,發(fā)現(xiàn)當前會計要素的分類存在一定的弊端,并想通過本文談?wù)勛约簩嬕刂匦聞澐值脑O(shè)想。

一、當前會計要素劃分存在的問題

我國《企業(yè)會計制度》將會計要素分為六大類,其中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益稱為靜態(tài)會計要素,收入、費用、利潤稱為動態(tài)會計要素,并以等式描述了這六大要素的內(nèi)在關(guān)系。即靜態(tài)的會計等式:資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益動態(tài)的會計等式:收入-費用=利潤動靜結(jié)合的會計等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用并將靜態(tài)的會計等式和動態(tài)會計等式分別作為編制資產(chǎn)負債表和利潤表的理論依據(jù),但筆者認為此分類存在以下的弊端:

(一)收入、費用的概念與動態(tài)會計等式的表述不統(tǒng)一我國會計要素中所定義的收入和費用僅僅只反映日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)費用,不包括利得和損失,而動態(tài)的會計等式表述為:收入-費用=利潤,如果按照會計要素定義的收入和費用,此等式的利潤僅僅只是營業(yè)利潤,而不是利潤總額,所以我國只有把利得和損失先歸入利潤要素,繼而再分步求利潤。這樣使利潤要素的內(nèi)容非常不清晰,也給會計教學帶來一定的困難。在這之前,也有不少專家對此提出了質(zhì)疑,筆者通過多年的教學發(fā)現(xiàn),收入、費用的學習對會計初學者是一個重點和難點,而利得和損失往往是放在利潤要素中一筆帶過,使讀者對此內(nèi)容容易產(chǎn)生忽視,不利于以后對投資等重要業(yè)務(wù)的學習和理解。

(二)利潤作為單獨要素,使所有者權(quán)益要素內(nèi)容不清晰為了表述收入、費用的結(jié)果,我國將利潤作為單獨的會計要素存在,筆者認為此種做法有以下弊端:

1•對利潤要素而言,它本身已是資金運動的結(jié)果,不能再稱為動態(tài)指標,而且利潤這項經(jīng)營成果歸所有者所有,所以,利潤則是靜態(tài)要素所有者權(quán)益中的一部分,而不應(yīng)該單獨作為會計要素存在。

2•按照會計要素的類別對賬戶進行分類,“本年利潤”賬戶屬于利潤類賬戶,“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,而“本年利潤”每年末才將本年實現(xiàn)的凈利潤歸入“利潤分配”賬戶,那么在年中的每月末,會計等式則表現(xiàn)為:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤,而非會計準則表述的期末靜態(tài)會計等式為:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。這樣混淆了利潤就是歸屬于本論文由整理提供所有者權(quán)益這一概念。

3•由于上述概念的偏差,造成很多基層會計工作者在每月末編寫資產(chǎn)負債表“未分配利潤”這一項目時,只根據(jù)“利潤分配”賬戶的余額填寫,而遺漏掉了“本年利潤”賬戶的余額,造成會計報表信息失真。

二、國外有關(guān)會計要素劃分的借鑒

(一)美國會計要素的劃分美國財務(wù)會計準則委員會在《論財務(wù)會計概念第6輯———財務(wù)報表的要素》中,將會計要素劃分為資產(chǎn),負債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、總收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失十大要素。美國會計要素劃分的主要特點是:①突出了總收益要素,不僅要求提供經(jīng)營性收支———營業(yè)收入和費用,而且要求提供非經(jīng)營性收支———利得與損失。②突出了權(quán)益要素,不僅要求提供權(quán)益靜態(tài)信息,而且要求提供權(quán)益重要變動的信息,有利于維護所有者權(quán)益。

(二)國際會計準則對會計要素的劃分國際會計準則在《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中,將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收益和費用五大要素,此收益要素包括營業(yè)收入和利得,費用要素包括日常生產(chǎn)經(jīng)營費用和損失。國際會計準則對會計要素劃分的主要特點是:①取消利潤要素,表明利潤只是所有者權(quán)益的一部分②明確收益要素包括營業(yè)收入和利得,費用要素包括費用和損失。新晨

三、我國會計要素重新劃分的設(shè)想

借鑒國外會計要素劃分的長處,并結(jié)合我國的實際情況,筆者對我國會計要素的劃分有以下設(shè)想:

(一)增設(shè)利得和損失要素,并同時取消利潤要素。即我國的會計要素可劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得和損失共七大要素。之所以仍單獨設(shè)置收入和費用要素,是因為日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的收入和費用之間有著直接或間接的因果關(guān)系,而利得和損失之間則無因果聯(lián)系。因此將收入和費用仍作為單獨要素存在對研究日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的所耗和所得有一定的意義和作用。

第9篇：所有者權(quán)益范文

文章編號：1004-4914（2015）07-107-02

會計六要素，也即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用及利潤是會計等式的構(gòu)成要素，且彼此之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指一切能引起會計要素發(fā)生增減變化的價值交換活動，但在會計核算的過程中，不論經(jīng)濟業(yè)務(wù)會對會計要素造成怎樣的增減變化，其最終結(jié)果都會滿足基本會計等式，也即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

一、目前對兩者關(guān)系認識的不足之處

在我國目前會計學的研究中，雖然對兩者之間關(guān)系的論述頗多，但其仍存在一些不同之處，具體表現(xiàn)如下：

1.論述的不完整性。這一問題可以從兩個方面具體來說：一是從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量特征上來說，具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在數(shù)量上，其表達的是一個無窮值，這就意味著若將經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式造成的影響思考停留在具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)上，因為其無窮值的特征，不僅無法準確把握，亦無法得出相應(yīng)的結(jié)論。二是從會計等式的運動態(tài)勢來看，其在較為復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來往中是動態(tài)化的，這就意味著若在會計等式的論證過程中，僅從某一角度對會計等式進行論證，雖然其在本質(zhì)上是滿足：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益的會計等式的平衡性，但其在形式表達上是不完整的，如僅從簡單的靜態(tài)會計等式或者是一般靜態(tài)會計等式的角度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響進行分析論證，由于其在論述的過程中，并沒有將經(jīng)濟業(yè)務(wù)對收入和費用兩因素造成的影響考慮在內(nèi)，就很容易造成論述在直觀上的不完整性。

2.不能滿足所有相關(guān)人員的需求。這主要是從該理論研究對于不同層級學習者的滿足需求出發(fā)，如對于本科專業(yè)學生來講，若在經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的分析上僅從簡單或者是一般靜態(tài)的等式角度出發(fā)，可能就無法滿足其對會計基礎(chǔ)理論更深一層的探求；而對于?？茖W生來說，若從動態(tài)不等式的角度對該問題進行研究分析，可能對于其來說就會顯得比較復(fù)雜。

二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對不同會計等式的影響

基于以上所述在經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的研究分析中所存在的問題及難題，筆者分別從三個不同角度的會計等式就經(jīng)濟業(yè)務(wù)對其產(chǎn)生的影響進行探究，既能體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的全面性，又能滿足不同層次學習者的學習要求，具體表現(xiàn)如下：

1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)對簡單靜態(tài)會計等式的影響。簡單靜態(tài)會計等式表示為“資產(chǎn)=權(quán)益”。從該角度就經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響進行分析，無論在實際的會計核算中有多少經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但只要這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的存在是合理的，且不違反經(jīng)濟規(guī)律的，其所引起的會計等式變化可以概括為以下四種，但這四種變化最終依舊是保持平衡：一是資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加；二是兩者同時等額減少；三是在權(quán)益保持不變的情況下，資產(chǎn)等額一增一減；四是在資產(chǎn)保持不變的情況下，權(quán)益等額一增一減。

該等式是會計等式的基本分析方法，其它多因素的會計等式都是在此基礎(chǔ)上擴展而來的，因此，無論對于初級學習者還是高級學習者來講，該等式的掌握都是推理和學習其它多因素會計等式的基礎(chǔ)和前提。

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)對一般靜態(tài)會計等式的影響。一般靜態(tài)會計等式為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，該會計等式是所有會計等式中最常用的會計等式。但在該等式的前提下，在企業(yè)經(jīng)營活動中，無論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其對會計等式造成的影響最終可以歸結(jié)為以下四個方面，但都保持會計等式的平衡：一是資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益同時等額增加；二是資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益同時等額減少；三是負債和所有者權(quán)益保持不變，資產(chǎn)內(nèi)部進行等額的一增一減；四是資產(chǎn)保持不變，負債和所有者權(quán)益內(nèi)部進行等額的一增一減。

綜上所述可知，一般靜態(tài)會計等式和簡單靜態(tài)會計等式之間最大的差異在于，簡單靜態(tài)會計等式中的“權(quán)益”被分為兩部分，演變?yōu)橐话沆o態(tài)會計等式中的“負債+所有者權(quán)益”，因此，兩種會計等式在本質(zhì)上是一致的。

因為該會計等式與簡單靜態(tài)會計等式相比，較為復(fù)雜，因此為對其進行全面解讀，筆者就以某公司在2007年7月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式造成的影響進行簡單的分析。

從上表可以看出，該公司7月份的各項會計要素符合：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

若在7月份，該公司發(fā)生如下四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則其對會計等式造成的影響表現(xiàn)為：

（1）該公司受到某外企公司的資本投入70000元，并存入銀行成為銀行存款。

分析：在該經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會計等式的資產(chǎn)方―銀行存款增加70000元；同時，負債及所有者權(quán)益方―實收資本增加70000元，此時會計等式的資產(chǎn)方總額為804000，負債及所有者權(quán)益方的總額為804000。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)造成的會計等式兩邊發(fā)生了等額同增的變化，會計等式保持平衡不變。

（2）以銀行存款償還短期借款10000元。

分析：在該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會計等式資產(chǎn)方銀行存款減少10000元；同時，負債及所有者權(quán)益方的短期借款減少10000元，此時會計等式資產(chǎn)方的總額為724000元，負債及所有者權(quán)益方的總額為724000元。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)來往造成的會計等式兩邊的總額發(fā)生了等額同減的變化，會計等式保持平衡不變。

（3）從銀行存款中提取現(xiàn)金10000元。

分析：在該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)方的銀行存款減少10000元，而庫存現(xiàn)金增加了10000元，此時會計等式資產(chǎn)方的總額保持不變，仍為734000元；會計等式負債及所有者權(quán)益方因為沒有發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，其總額亦保持不變，為734000元。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)造成了會計等式資產(chǎn)方內(nèi)部等額一增一減，負債及所著者權(quán)益保持不變，會計等式保持平衡不變。

（4）從銀行進行短期借款100000元，用于歸還所欠的材料款100000元。

分析：在該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會計等式的資產(chǎn)方?jīng)]有發(fā)生經(jīng)濟往來，其總額保持不變?yōu)?34000元；會計等式的負債及所有者權(quán)益方的短期借款增加100000元，應(yīng)付賬款減少100000元，此時的負債及所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生一增一減等額變化，總額仍保持不變?yōu)?34000元，此時的會計等式保持平衡不變。

綜上所述可知，就經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式造成的影響來講，無論等式兩端發(fā)生何種變化，但最終結(jié)果仍是保持會計等式的平衡性，這也是會計核算的重要依據(jù)。

3.經(jīng)濟業(yè)務(wù)對動態(tài)會計等式的影響。

動態(tài)會計等式表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤或虧損（收入一費用）”。與靜態(tài)會計等式相比，其最大的特點在于其將本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)生的收入和費用作為一個單獨的要素列舉出來，而不是將其包含在所有者權(quán)益內(nèi)。這樣一來，有利于全面了解本期內(nèi)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的各會計要素變化的詳細情況。因為在該會計等式中涉及到四種會計要素，因此，在分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式造成的影響時，可以分為四大類，包含十六小類，具體表現(xiàn)如下：

（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及到會計等式的左邊，也即資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生等額的增減變化，會計等式的右端各項因素不變，如銀行存款和庫存現(xiàn)金之間的同額增減變化等。

（2）當經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及到會計等式的右端，左端資產(chǎn)不變，則可以將經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式右端造成的影響分為九小類：一是負債等額增減，所有者權(quán)益和利潤因素不變，如和銀行之間發(fā)生短期借款經(jīng)濟業(yè)務(wù)，償還應(yīng)付賬款；二是所有者權(quán)益的等額增減，負債和利潤因素不變，例如將部分資本公積金轉(zhuǎn)為實收資本等；三是利潤項目等額增減，如將本年度實現(xiàn)的部分利潤轉(zhuǎn)為未分配利潤等；四是利潤因素不變，負債和所有者權(quán)益等額增減，如股權(quán)轉(zhuǎn)債券；五是所有者權(quán)益保持不變，利潤和負債之間等額增減，如已售出的產(chǎn)品在收取貨款的前提下，發(fā)生退貨現(xiàn)象，而之前所收到的貨款并沒有及時退回，在該經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，就造成了負債增加以及利潤的等額減少；六是利潤因素保持不變，負債減少，所有者權(quán)益等額增加，其代表性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為債券轉(zhuǎn)股權(quán)；七是在所有者權(quán)益不變的情況下，負債減少，利潤增加，其代表性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有對銷售產(chǎn)品取得的部分收入沖減應(yīng)付賬款；八是在負債不變的前提下，所有者權(quán)益增加，利潤減少，其代表性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有從本期所實現(xiàn)的總利潤中提取部分作為資本公積金；九是在負債不變的前提下，所有者權(quán)益減少，利潤增加，其代表性經(jīng)濟業(yè)務(wù)有當年度經(jīng)營發(fā)生虧損時，用盈余公積金來彌補虧損。

（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)造成會計等式兩端同時等額增加，主要包括以下三個類型：一是在利潤因素不變的前提下，資產(chǎn)和負債同時增加，如在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中資產(chǎn)方的庫存現(xiàn)金增加一定的數(shù)額，負債方的短期借款等額增加；二是在利潤要素不變的情況下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加，如所有者權(quán)益人向企業(yè)追加投資；三是在負債因素不變的前提下，資產(chǎn)和利潤同時增加，如收回已銷售的貨品款等都是此類典型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的代表。

（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)造成會計等式兩端同時等額減少，主要可以分為以下三小類：一是在利潤要素不變的前提下，資產(chǎn)和負債同時等額減少，如利用會計等式資產(chǎn)方的銀行存款去償還負債方的短期借款；二是在利潤要素不變的前提下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少，如所有者權(quán)益人收回對企業(yè)的部分投資額等，是導致該等式變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的代表；三是在所有者權(quán)益不變的前提下，資產(chǎn)和利潤等額減少，如在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，用庫存現(xiàn)金支付日常經(jīng)營活動中的偶然性罰款等。