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個(gè)人所得稅籌劃論文精選(九篇)

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個(gè)人所得稅籌劃論文

第1篇:個(gè)人所得稅籌劃論文范文

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【摘要】這一變革,將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段,從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式,其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告,我們有理由相信,公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為,在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段

【本頁(yè)關(guān)鍵詞】歡迎論文投稿 省級(jí)期刊征稿

【正文】

對(duì)照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定, 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì), 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人, 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上, 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤(rùn)分配給股東。若投資主體是自然人, 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定, 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤(rùn), 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過(guò)5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過(guò)5000 元到1 萬(wàn)元(含) 18% 20% 34.4% 15% 15%超過(guò)1 萬(wàn)元到3 萬(wàn)元(含) 18% 20% 34.4% 20% 20%超過(guò)3 萬(wàn)元到5 萬(wàn)元(含) 27% 20% 41.6% 25% 25%超過(guò)10 萬(wàn)元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過(guò)5 萬(wàn)元到十萬(wàn)元(含) 27% 20% 41.6% 30% 30%于是, 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí), 就會(huì)出現(xiàn)對(duì)公司利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅, 對(duì)惟一分配利潤(rùn)股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且,一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10 萬(wàn)元,高于普通有限責(zé)任公司。因此,自然人設(shè)立一個(gè)一人公司,其稅負(fù)加重,進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”,限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定:公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí),需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說(shuō),從06 年1 月1 日開(kāi)始,無(wú)論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革,將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段,從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式,其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告,我們有理由相信,公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為,在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

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第2篇:個(gè)人所得稅籌劃論文范文

關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個(gè)人所得稅;代扣代繳

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),中國(guó)知識(shí)分子越來(lái)越受到尊重,社會(huì)地位得到不斷提升,作為中國(guó)知識(shí)分子最典型代表的高校教師,其個(gè)人收入也得到了明顯提高,社會(huì)輿論對(duì)于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問(wèn)題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門(mén)和高校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于教師個(gè)稅征管工作的難度,也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長(zhǎng)而不斷提高。本文將就這一問(wèn)題進(jìn)行深入的分析和探討。

一、我國(guó)高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

近10年來(lái),我國(guó)高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。有統(tǒng)計(jì)顯示,2003年全國(guó)高等學(xué)校教師年平均工資超過(guò)2.33萬(wàn)元,在總體收入提高的大前提下,我國(guó)高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。

(一)、收入的個(gè)體差異顯著,呈現(xiàn)兩級(jí)分化的特點(diǎn)

高校教師的工資性收入主要來(lái)自工資和崗位津貼。就此而言,也明顯具有拉開(kāi)不同技術(shù)級(jí)別之間收入差距的傾向。以國(guó)內(nèi)某211工程高校為例,最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi),學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比,級(jí)差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加,學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級(jí)別的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會(huì)資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入,也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會(huì)資源的人,越能獲得更多社會(huì)資源,獲得的社會(huì)資源越多,則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會(huì)資源的多少,主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后,他們就同時(shí)從總體上成為追求社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的社會(huì)階層學(xué)術(shù)資本、社會(huì)關(guān)系資本,而且這三種資本又是相輔相成的。所以,高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大,導(dǎo)致各自獲得的社會(huì)資源量相差越來(lái)越大,進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。

(二)、收入來(lái)源廣泛,工資性收入比例不斷降低

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入,高校與社會(huì)的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會(huì)和市場(chǎng)直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師,往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會(huì)地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師,還參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外,還有一部分教師通過(guò)各種形式獲得工資以外的各種收入,如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等等。 隨著 收入來(lái)源的多元化,要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門(mén)在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué),避免稅款的流失。

(三)、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外,一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是,部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出,通過(guò)開(kāi)具與科研投入有關(guān)的發(fā)票,納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。例如,報(bào)銷(xiāo)在某大型購(gòu)物商場(chǎng)一次性購(gòu)買(mǎi)十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票;研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足,導(dǎo)致了這些不正?,F(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問(wèn)題

(一)、個(gè)人自行申報(bào)比率較低

在我國(guó)目前的個(gè)稅征管體系下,個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主,個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門(mén)的征收成本,提高辦事效率,這也是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家所采用的征收辦法。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定,我國(guó)年收入12萬(wàn)元以上的人群,適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中,這種方式的成功需要依賴(lài)于大家納稅意識(shí)的提高。以天津市為例,2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬(wàn)人,與稅務(wù)部門(mén)掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn),部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入,其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。

(二)、高校財(cái)務(wù)部門(mén)作為扣繳義務(wù)人,其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國(guó)內(nèi)某著名大學(xué)為例,全校教職工超過(guò)4000人,全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過(guò)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一發(fā)放,而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人,其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面,由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級(jí)學(xué)院自行收支,而二級(jí)學(xué)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問(wèn)題上往往不夠重視,導(dǎo)致扣繳工作難度增大。

此外,由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性,因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類(lèi)隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的對(duì)策思考及解決方法

(一)、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人,須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)是國(guó)家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人,為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率,可以由稅務(wù)部門(mén)定期對(duì)高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任,以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束,高校財(cái)務(wù)部門(mén)自身也需要對(duì)個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識(shí),強(qiáng)化自身的使命感,明確個(gè)稅代扣代繳工作對(duì)于國(guó)家稅收和財(cái)政的重要性。

(二)、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須加強(qiáng)與教師的溝通,加大稅收政策的宣傳力度

高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行,很大程度上依賴(lài)于廣大納稅人的納稅意識(shí)的提高。因此,需要高校財(cái)務(wù)部門(mén)及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識(shí)宣傳,提高廣大教師的納稅意識(shí),降低工作的難度,一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識(shí)的宣傳,更重要的是對(duì)自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳,避免將財(cái)務(wù)部門(mén)與教師群體對(duì)立起來(lái)。對(duì)于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人,可以樹(shù)立典型,加大宣傳力度,力爭(zhēng)在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系,將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤,以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。

(三)、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務(wù)部門(mén)在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí),可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng),能完成對(duì)稅源的有效監(jiān)控,達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)處理。

(四)、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn),減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性,加大涉稅違法行為的懲罰力度

對(duì)于個(gè)稅的監(jiān)管而言,實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師,包括助教和講師,其收入相對(duì)不高,構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端,而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對(duì)性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對(duì)象,有助于集中有限的人力資源,減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)通過(guò)納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅

代扣代繳,合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)

(一)、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):

條件一,在240課時(shí)下,高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

條件二,在360課時(shí)下,高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績(jī)津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國(guó)稅發(fā)[ 2005 ]9 號(hào)文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月~6 月以及9 月~12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月~6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。

為此,從降低稅負(fù)角度來(lái)說(shuō),建議高校采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來(lái)說(shuō),業(yè)績(jī)津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績(jī)津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績(jī)津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話(huà),則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說(shuō)明的是,由于五一勞動(dòng)節(jié)、十一國(guó)慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。

(二)、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

一般來(lái)說(shuō),教師的工資、薪金收入超過(guò)2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,高校通??梢圆捎靡韵聨追N方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開(kāi)通班車(chē)、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷(xiāo)一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國(guó)家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問(wèn)題。(3) 為教職工購(gòu)房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款,這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購(gòu)置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對(duì)教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷(xiāo)一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用。

(三)、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)部門(mén)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁,既要嚴(yán)格扣繳,又要熱情服務(wù)。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃,一方面,有助于提高納稅人的納稅意識(shí),抑制偷漏稅行為,降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化;另一方面,納稅籌劃改變了國(guó)民收入的分配格局,有利于發(fā)揮國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用,促使國(guó)家稅法及國(guó)家稅收政策不斷改進(jìn)和完善,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看最終增加了國(guó)家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。

參考文獻(xiàn):

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第3篇:個(gè)人所得稅籌劃論文范文

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅率;工資薪金

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率模式存在的問(wèn)題

稅率,稅制設(shè)計(jì)的核心要素之一,它是一個(gè)國(guó)家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個(gè)人所得稅的進(jìn)一步討論,個(gè)人所得稅稅率已成為我過(guò)個(gè)人所得稅的改革設(shè)計(jì)的重點(diǎn)之一。在稅率改革的過(guò)程中,效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前采用的是分類(lèi),多元個(gè)稅稅率的方法進(jìn)行征收,主要存在的問(wèn)題是以下方面:

(1)個(gè)稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜,有礙稅收公平

根據(jù)中國(guó)目前的個(gè)人所得稅法,勞動(dòng)收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分,進(jìn)行稅率多元化征收,其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%;其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致了個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個(gè)簡(jiǎn)單例子,工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬均屬于個(gè)人所得稅中的勞務(wù)所得稅目,而上述分類(lèi)所相對(duì)應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計(jì)會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量,增加征稅成本,同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均。

(2)個(gè)稅資本利得的稅率差異,有礙稅收公平

從90年代至今,居民的收入來(lái)源組成越發(fā)復(fù)雜,人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入,利息,股息和紅利等資本所得大有增長(zhǎng)的趨勢(shì),占我國(guó)個(gè)人所得稅的稅源較大比例。然而,利、股、紅同樣都是資本收益,但被劃分成不同的類(lèi)別,并且它們所適用的稅率也不同,這樣的稅制設(shè)計(jì)缺陷會(huì)產(chǎn)生納稅人避稅行為,不利于公平稅負(fù)。此外,如財(cái)產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得,不包括在征稅范圍,而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計(jì)的目的——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致避稅行為增加,不利于國(guó)家稅收收入

根據(jù)我國(guó)目前的《個(gè)人所得稅法》,其中包含十一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目,而該十一個(gè)項(xiàng)目的稅率設(shè)計(jì)又不同,所以,在給定應(yīng)稅所得的條件下,不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況中,有些個(gè)人所得的界定模糊,根據(jù)這樣的稅法界定漏洞,納稅人存在著避稅動(dòng)機(jī),將個(gè)人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移,移花接木。這樣的避稅行為帶來(lái)的后果就是國(guó)家稅收收入的減少,稅收缺口的擴(kuò)大。

(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級(jí)次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進(jìn)稅率,主要是為了實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的,但我國(guó)在稅法制度設(shè)計(jì)的缺點(diǎn),它的功能不能有效發(fā)揮,這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級(jí)之間的差距上,我國(guó)的檔次較多,而級(jí)距較小,設(shè)計(jì)的過(guò)于復(fù)雜,這樣允許了更大的稅收籌劃空間,所以不利于該組織的財(cái)政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對(duì)經(jīng)濟(jì),稅收征管級(jí)率過(guò)高帶來(lái)了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計(jì)

(1)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(免征額)

雖然個(gè)稅稅率不設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),但是我們認(rèn)為個(gè)稅的設(shè)計(jì)必須將稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)才能更好的發(fā)揮個(gè)稅的作用。因此,我們?cè)诖耸紫葘?duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國(guó)收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組,可以得到表1結(jié)果。

計(jì)算結(jié)果表明,根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)(半分點(diǎn))相應(yīng)的每月工資收入為160867元,該數(shù)據(jù)低于個(gè)人所得稅的免征額。三分之二的位點(diǎn)相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元,而四分之三對(duì)應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論,考慮中低層收入的人群,按3500元的生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是,我們相信在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除是確定的,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整,以確保將不會(huì)受到影響,中等偏下的生活類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō),一方面,考慮到個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除價(jià)格調(diào)整的影響,可以直接與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù);另一方面,考慮到居民收入分配的帳戶(hù)變化,調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的金額可以是人民的利益比例。

(2)、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國(guó)公民的納稅意識(shí),本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率,從而保證“寬稅基,低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn),而鑒于世界各國(guó)在最近十幾年來(lái)對(duì)個(gè)稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗(yàn),目前我國(guó)個(gè)稅占財(cái)政收入的總比例僅為63%左右,在這一比例是很難發(fā)揮個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此,根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù),我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

(作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院)

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參考文獻(xiàn):

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第4篇:個(gè)人所得稅籌劃論文范文

[論文摘要]國(guó)有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中,稅務(wù)籌劃是不可忽視的關(guān)鍵點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行梳理,分析國(guó)有商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧,從而為國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)策略提出相應(yīng)稅種的建議。

稅務(wù)籌劃,是以稅收政策為依據(jù),在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排,達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃,也是商業(yè)銀行整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分。

一、稅務(wù)籌劃的必要性

國(guó)有商業(yè)銀行的上市,一來(lái)可以壯大其資本實(shí)力,增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力;二來(lái),國(guó)有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式以降低服務(wù)成本等考驗(yàn),而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此,國(guó)有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力,稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

二、國(guó)有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)比較

雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一,但二者實(shí)際稅負(fù)還是存在很大差異。

(一)營(yíng)業(yè)稅

我國(guó)對(duì)一般性貸款按利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅,對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按利差征收營(yíng)業(yè)稅。內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主,轉(zhuǎn)貸款比例很低;而外資銀行則通常以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來(lái)規(guī)避營(yíng)業(yè)稅,這實(shí)際上是采用內(nèi)部定價(jià)規(guī)避稅收的手段,使外資銀行稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。a

(二)企業(yè)所得稅

雖然新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%,但國(guó)有商業(yè)銀行呆壞賬核銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán),審核程序繁瑣,使得國(guó)有商業(yè)銀行的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于名義稅率。而外資銀行按照國(guó)際稅收慣例,與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在稅前如實(shí)扣除。

(三)個(gè)人所得稅

國(guó)有商業(yè)銀行的職工多為中國(guó)公民,外資銀行的高管人員則有相當(dāng)部分來(lái)自外國(guó),且人員數(shù)量相對(duì)較少。我國(guó)個(gè)稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費(fèi)用,對(duì)非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅,這使外資銀行的職工實(shí)際稅負(fù)比我國(guó)商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個(gè)人所得稅相當(dāng)于企業(yè)工資支出的組成部分,個(gè)人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者還是企業(yè)。由此可見(jiàn),在目前我國(guó)個(gè)人所得稅收制度下,國(guó)有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔(dān)更多的個(gè)人所得稅負(fù)。

(四)其他稅種

外資銀行不需繳納城建稅和教育費(fèi)附加,各地為吸引外資在城市房地產(chǎn)稅等征收過(guò)程中,也對(duì)外資銀行實(shí)行了很多減免優(yōu)惠,這更造成國(guó)有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)不均。

總之,國(guó)有商業(yè)銀行承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)重于外資銀行。因此,國(guó)有商業(yè)銀行只有做好稅務(wù)籌劃,降低稅收成本,才能獲得更好的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策也為國(guó)有銀行實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了可行性。如貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅不同,貼現(xiàn)利息收入和金融往來(lái)利息收入免交營(yíng)業(yè)稅,不同的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)即可導(dǎo)致不同的的稅負(fù)水平。

三、可利用的稅收優(yōu)惠政策

(一)免稅項(xiàng)目

1.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅;2.經(jīng)辦國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅;3.國(guó)有商業(yè)銀行按財(cái)政部核定的數(shù)額劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn),在辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)時(shí),免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅;4.國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

(二)準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目

1.銀行(除中國(guó)銀行)從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),下級(jí)行收取的利息收入可減去借款利息支出額計(jì)算營(yíng)業(yè)額;2.銀行買(mǎi)賣(mài)金融商品,可在同一會(huì)計(jì)年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差匯總計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅;3.金融企業(yè)已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息,若超過(guò)核算期限(90天)尚未收回,可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除;4.金融企業(yè)壞賬、呆賬準(zhǔn)備金可在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)以上各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,國(guó)有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)有針對(duì)性地進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃,進(jìn)一步調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

四、國(guó)有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議

(一)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

1.增加金融企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)比例

商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù),在這些同業(yè)往來(lái)上多投放資金以獲得免營(yíng)業(yè)稅的利息收入,同時(shí)減輕城建稅和教育費(fèi)附加。

2.經(jīng)辦國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)

國(guó)有商業(yè)銀行可在保證學(xué)生還貸信用的前提下,增加助學(xué)貸款的業(yè)務(wù),起到減輕稅負(fù)的效果。

3.增加外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)

由于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策,一筆外貸項(xiàng)目委托貸款所納營(yíng)業(yè)稅,就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。

(二)所得稅的籌劃

1.對(duì)利息收入的籌劃

由于國(guó)債利息收入既免征企業(yè)所得稅,又免繳營(yíng)業(yè)稅等稅金,國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策,加大國(guó)債投資力度。

另外,各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶(hù),會(huì)制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,如納稅額達(dá)到規(guī)定數(shù)額可享受獎(jiǎng)金或其他形式的獎(jiǎng)勵(lì)。因此,國(guó)有商業(yè)銀行若把幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)的貸款集中于某一分支機(jī)構(gòu),就所有貸款利息收入集中向該機(jī)構(gòu)所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅,則可享受當(dāng)?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎(jiǎng)金,相當(dāng)于降低了稅負(fù)。

2.及時(shí)確認(rèn)利息費(fèi)用

商業(yè)銀行對(duì)定期存款的利息支出費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。若按季結(jié)息,季末計(jì)提利息按各存期檔次定期存款的平均余額,乘以結(jié)息日各相應(yīng)存期檔次的定期存款利率,計(jì)入利息支出。如果結(jié)息日的掛牌利率低于存入日的利率,則少計(jì)了實(shí)際利息費(fèi)用,使賬面利潤(rùn)虛增,平添了稅收負(fù)擔(dān)。因此,國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照各戶(hù)存款的存入日約定利率計(jì)算利息支出,及時(shí)正確地確認(rèn)成本費(fèi)用,于稅前列支。

3.固定資產(chǎn)折舊

盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產(chǎn),對(duì)未明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn),盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款,而后者則加速了固定資金的周轉(zhuǎn)期。

(三)其他稅種的籌劃

除營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,國(guó)有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅,如能對(duì)這些稅種進(jìn)行籌劃,也可能減少稅收支出。例如,在使用賬簿上能減少貼花件數(shù),就可少用印花稅票。

(四)其他建議

除了針對(duì)稅種的籌劃,國(guó)有商業(yè)銀行在具體交易時(shí)也可在保證業(yè)務(wù)安全的前提下,選擇稅負(fù)最輕的途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

另外,加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作,由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行策劃,也有助于稅收籌劃的合法性,避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而帶動(dòng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部稅收籌劃水平的提高,繼而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本,提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]安體富:“兩法”合并的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析,中國(guó)稅務(wù)報(bào),2007-03-21

[2]張?jiān)弃L:淺析商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃,黑龍江金融,2006年04期

[3]鄧亞璇:淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給中資銀行帶來(lái)的新挑戰(zhàn),金融經(jīng)濟(jì),2007年24期

[4]李恒,邱向前:我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)效應(yīng)分析,上海金融,2007年第7期

第5篇:個(gè)人所得稅籌劃論文范文

摘要:2008年1月1日我國(guó)實(shí)施了新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。本文從資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅率的關(guān)系入手,研究在新的所得稅法規(guī)背景下,兩者的關(guān)系較原稅法背景下會(huì)發(fā)生怎樣的變化。用區(qū)間分析與回歸分析對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),以總資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)負(fù)債率、長(zhǎng)期負(fù)債率作為負(fù)債率變量,分別檢驗(yàn)其與企業(yè)所得稅稅負(fù)率之間的關(guān)系,并與2005年一次相似研究的研究結(jié)論進(jìn)行對(duì)比分析。旨在對(duì)新稅法背景下企業(yè)是否改變了所得稅籌劃中對(duì)負(fù)債的處理方式。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;新企業(yè)所得稅法;資產(chǎn)負(fù)債率;稅負(fù)率

一.背景

2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。新所得稅法和實(shí)施條例從2008年1月1日起生效。新企業(yè)所得稅法對(duì)多項(xiàng)納稅行為做出了調(diào)整與修改,相關(guān)籌劃、計(jì)算、繳納行為都邁入了新的征程,尤其是企業(yè)所得稅籌劃工作,新稅法背景下,所得稅籌劃的理念、方法以及實(shí)際操作手段都必須跟進(jìn)稅法改革、緊隨時(shí)代步伐。本文主要研究在新稅法背景下稅務(wù)籌劃在籌資活動(dòng)中的應(yīng)用,研究資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)率之間的關(guān)系;同時(shí)與舊稅法下資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率與稅負(fù)率的關(guān)系做出比較。

一.稅法改革相關(guān)內(nèi)容

與改革前的所得稅法即《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》相比,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》發(fā)生了許多的變化,下面就與資本結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的一些進(jìn)行詳細(xì)闡述。

1.內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一

新的企業(yè)所得稅法分別從稅率與計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式上做出了調(diào)整,使得內(nèi)外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅負(fù)上能夠公平競(jìng)爭(zhēng)。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的法定稅率為33%,改革后規(guī)定的稅率為25%。同時(shí)明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外,改革后的企業(yè)所得稅法還規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。內(nèi)外資工資薪金稅前全額扣除,這樣就消除了內(nèi)資企業(yè)在這方面承擔(dān)的不公平的稅額負(fù)擔(dān)。同時(shí)新法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除方式和范圍以及統(tǒng)一了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件。

2.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策的制定將有利于國(guó)家扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,達(dá)到鞏固國(guó)策的效果。所得稅稅率的優(yōu)惠。新稅法規(guī)定居民企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%,非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%。此外,新企業(yè)所得稅法還規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),按20%的稅率征收所得稅;國(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),按15%的稅率征收所得稅,并一同具體規(guī)定了小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。除稅率外,新稅法還對(duì)收入、支出方面有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

3.其他修改的內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除方式。并針對(duì)上市公司面臨的特殊情況對(duì)稅收條款進(jìn)行了相應(yīng)修改。

二.籌資活動(dòng)及其對(duì)應(yīng)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題

權(quán)益性融資里,發(fā)行股票一般可保證公司的最低資本需要、增強(qiáng)公司信譽(yù)。但發(fā)行新股時(shí)需考慮是否會(huì)影響公司的控股權(quán)和股票價(jià)格以免給企業(yè)造成不利的社會(huì)影響??偟膩?lái)說(shuō),發(fā)行股票的籌資風(fēng)險(xiǎn)也是比較低的,從稅負(fù)的角度來(lái)看,普通股股利從稅后利潤(rùn)中支付,不具備抵稅作用。留存收益的最大優(yōu)點(diǎn)是不會(huì)發(fā)生取得成本,但其資本成本率較高。留存收益的籌資風(fēng)險(xiǎn)也較低。從節(jié)稅角度分析,留存收益是從稅后利潤(rùn)中提取的,故其承受稅后較高。

債務(wù)性籌資里,銀行借款和發(fā)行債券都可幫助公司利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)以及利息的減稅效應(yīng),幫助公司調(diào)賬資本結(jié)構(gòu)且不分散股東的控制權(quán)。但銀行借款與發(fā)行債券都有很多的限制條件且籌資總額有限。從稅負(fù)角度分析,這兩種方式的借款利息可以在稅前扣除,因此可以起到避稅的作用,但這種作用只體現(xiàn)在對(duì)所得稅負(fù)這個(gè)絕對(duì)值上面,是否對(duì)稅負(fù)率,即,應(yīng)納所得稅額/利潤(rùn)產(chǎn)生影響,還要通過(guò)后文的實(shí)證分析來(lái)研究。融資租賃產(chǎn)生的利息也可在稅前扣除,但其資本成本率較高。

一般來(lái)說(shuō),采用債權(quán)性籌資方式產(chǎn)生的籌資風(fēng)險(xiǎn)都比較大,遠(yuǎn)高于權(quán)益性籌資方式。

1977年,Modigliani和Miller在資本模型的基礎(chǔ)上加入了個(gè)人所得稅這項(xiàng)因素。依據(jù)企業(yè)借款可以產(chǎn)生節(jié)稅利益與個(gè)人擁有債權(quán)獲取利息收入后要交個(gè)人所得隨的矛盾,建立了米勒模型。

Vg=Vu+[1–(1–(1–Tc)×(1–Te)/(1–Td)]×D……①

其中:Vg:有負(fù)債公司的市值;Tc:公司所得稅率;Td:債權(quán)收益率;Vu:無(wú)負(fù)債公司的市值;Te:股權(quán)收益稅率;D:負(fù)債的市價(jià)

由上式可以看出當(dāng)時(shí),企業(yè)負(fù)債融資可以增加價(jià)值。具體分析為:當(dāng)債權(quán)收益稅率為1–(1–(1–Tc)×(1–Te)/(1–Td)>0或股權(quán)收益率大于等于債權(quán)收益率時(shí),該不等式成立——企業(yè)負(fù)債籌資,可以增加價(jià)值。當(dāng)股權(quán)收益稅率低于債權(quán)收益稅率并且債權(quán)收益稅率為累進(jìn)稅率時(shí),如果要滿(mǎn)足此時(shí)不等式仍然成立,那么要使投資者愿意購(gòu)買(mǎi)債權(quán),企業(yè)只有提高債權(quán)的利率,使投資者購(gòu)債權(quán)獲得的課稅后的收益大于或等于購(gòu)買(mǎi)股權(quán)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)整后獲得的課稅后收益。當(dāng)企業(yè)負(fù)債融資越多,投資者的利息收人越高,課稅等級(jí)也越高,稅賦越來(lái)越重,最后Td的升高使1–(1–(1–Tc)×(1–Te)/(1–Td)>0不再成立時(shí),企業(yè)負(fù)債籌資產(chǎn)生的節(jié)稅收益已不能抵補(bǔ)負(fù)債的利息開(kāi)支,此時(shí)企業(yè)就會(huì)放棄負(fù)債籌資,否則企業(yè)的總價(jià)值就會(huì)下降。這樣負(fù)債與股權(quán)的均衡狀態(tài)就形成了,這個(gè)均衡狀態(tài)是由企業(yè)所得稅率、債權(quán)收益稅率以及投資者的課稅等級(jí)所決定的。

三.假設(shè)的提出及檢驗(yàn)

存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的的MM理論認(rèn)為,在企業(yè)所得稅率、債券收益的所得稅率和企業(yè)的課稅等級(jí)的影響下,企業(yè)的債權(quán)與股權(quán)資本將最終趨于平衡。但這個(gè)結(jié)論并未能說(shuō)明稅務(wù)法則的變化將如何影響債權(quán)資本與股權(quán)資本之間的平衡問(wèn)題。文將按照王素榮老師與張新民老師的研究方法對(duì)我國(guó)上市公司稅負(fù)率與資產(chǎn)負(fù)債率之間的關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的研究,選取數(shù)據(jù)為2008年-2010年深圳證券交易所主板上市的公司,在得出新的研究結(jié)論的基礎(chǔ)上與王素榮老師、張新民老師的研究結(jié)論做對(duì)比分析,查看稅改后公司的資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系是否發(fā)生了變化,這對(duì)企業(yè)在新的稅務(wù)背景下合理高效進(jìn)行安排籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃具有重要意義。

本節(jié)研究采用2011年公布年報(bào)的深圳主板上市的公司的資產(chǎn)總額、流動(dòng)負(fù)債總額、長(zhǎng)期負(fù)債總額、利潤(rùn)總額、所得稅、所得稅返還的數(shù)據(jù)。剔除異常數(shù)據(jù),最終得到196個(gè)可用樣本。樣本選好后分別計(jì)算了樣本公司的總負(fù)債比率、流動(dòng)負(fù)債比率、長(zhǎng)期負(fù)債比率和所得稅稅負(fù)比率,以備進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。

通過(guò)區(qū)間分析與回歸分析本文驗(yàn)證了假設(shè),得出了如下結(jié)論:

(1)2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》頒布以后,我國(guó)上市公司的整體稅負(fù)較2000年-2004年有了明顯的下降。(2)2008年-2011年在深圳證券交易所主板上市的公司資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅負(fù)之間不存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系,研究結(jié)果不相關(guān)。(3)2008年-2011年在深證證券交易所主板上市的公司的長(zhǎng)期資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)負(fù)債率與企業(yè)所得稅稅負(fù)率之間不存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系,研究結(jié)果不相關(guān)。

四、建議

1.通過(guò)比較2008年-2011年和2000年-2004年的研究結(jié)論可以得出稅務(wù)法規(guī)對(duì)主板上市的企業(yè)稅負(fù)的影響是巨大的。我國(guó)所得稅稅法改變之后,企業(yè)所得稅稅負(fù)率與多項(xiàng)負(fù)債率指標(biāo)之間的關(guān)系發(fā)生了變化,負(fù)債率與稅負(fù)之間不存在負(fù)相關(guān)關(guān)系,它們之間的關(guān)系不顯著。所以在新的稅法背景下,企業(yè)不可盲目迷信負(fù)債的稅盾作用,少用或不用負(fù)債稅盾來(lái)進(jìn)行籌資活動(dòng)的所得稅籌劃。

2.實(shí)際上,在2000年-2004年王素榮老師的研究中,企業(yè)所得稅負(fù)率與負(fù)債率之間存在的是正相關(guān)的關(guān)系而非負(fù)相關(guān),即,稅負(fù)率隨著負(fù)債率的增高而增高而非降低。所以,負(fù)債的利息雖然可以在稅前扣除,起到避稅的作用,但是這只是稅負(fù)絕對(duì)值的減少,對(duì)稅負(fù)率的影響并非如此,所以企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃中對(duì)負(fù)債的稅盾作用要有正確的認(rèn)識(shí)。(作者單位:賽萊默水處理系統(tǒng)(沈陽(yáng))有限公司)

參考文獻(xiàn):

[1]王素榮,張新民.資本結(jié)構(gòu)和所得稅稅負(fù)關(guān)系實(shí)證研究,中國(guó)工業(yè)企業(yè),2006,2.

[2]王雪霞.基于新所得稅稅法的企業(yè)稅收籌劃研究,碩士學(xué)位論文,河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),2009.

第6篇:個(gè)人所得稅籌劃論文范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;高新技術(shù)企業(yè);初創(chuàng)期

目前,為大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),我國(guó)先后出臺(tái)了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術(shù)企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上,而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。初創(chuàng)期就開(kāi)展稅務(wù)籌劃可以充分享受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策,為實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、高新技術(shù)企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開(kāi)發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受?chē)?guó)家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國(guó)科發(fā)火字〔2008)172號(hào)文件,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件:

1.在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的企業(yè),近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式,或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式,對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

2.產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

3.具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求:l)最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè),比例不低于6%;2)最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè),比例不低于4%;3)最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè),比例不低于3%。

其中,企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的,按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

5.高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(另行制定)的要求。

二、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的特點(diǎn)及稅收籌劃的目標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構(gòu)想或技術(shù)轉(zhuǎn)化為具體產(chǎn)品的時(shí)期,是企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)、開(kāi)拓市場(chǎng)的初級(jí)階段。這個(gè)時(shí)期企業(yè)的特點(diǎn)是一方面新產(chǎn)品能否得到社會(huì)的認(rèn)可具有較高的不確定性,企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);另一方面將研究開(kāi)發(fā)的成果商業(yè)化,需要有大量的資金投入,企業(yè)處于高投入、低收益,現(xiàn)金流一般為負(fù)值的財(cái)務(wù)狀態(tài),此時(shí)企業(yè)的首要目標(biāo)是生存,相應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是節(jié)約資金。因此,高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是通過(guò)合理安排減輕稅負(fù),緩解高投入帶來(lái)的資金緊張問(wèn)題,以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體,其創(chuàng)立的目的是在滿(mǎn)足某種市場(chǎng)需求的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體情況,基于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的全局觀念,站在企業(yè)整體利益上精心籌劃,并綜合考慮企業(yè)的稅負(fù),才能達(dá)到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此,如何選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點(diǎn)、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式,如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金,是初創(chuàng)期企業(yè)必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。

(一)稅務(wù)籌劃在投資地點(diǎn)選擇中的應(yīng)用

我國(guó)為了鼓勵(lì)某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過(guò)把握不同區(qū)域的稅收差別待遇,可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國(guó)務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定,對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi),在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項(xiàng)目的,地屬西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的企業(yè),可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠;民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。因此,在實(shí)際操作中,企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策,結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn),選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。

(二)稅務(wù)籌劃在投資行業(yè)選擇中的應(yīng)用

不同國(guó)家、地區(qū)的稅法會(huì)體現(xiàn)出對(duì)某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策,這使得企業(yè)創(chuàng)建時(shí)進(jìn)行投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)等。企業(yè)要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),就應(yīng)在投資的行業(yè)方向上選擇技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。因此在投資地點(diǎn)一致的情況下,要選擇有發(fā)展前景且稅負(fù)相對(duì)較輕的行業(yè)投資。

(三)稅務(wù)籌劃在投資規(guī)模選擇中的應(yīng)用

新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準(zhǔn)稅率(25%)外,還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率,分別為10%、15%和20%(除直接減免稅額外),企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿(mǎn)足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。比如對(duì)于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè),《實(shí)施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件,小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時(shí)滿(mǎn)足年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元三個(gè)條件;后者同時(shí)滿(mǎn)足年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人、資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元三個(gè)條件。在實(shí)際操作中,如果計(jì)劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè),在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè),其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。在實(shí)際操作中,高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)建之初,選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè),應(yīng)權(quán)衡利弊得失、綜合考慮,切忌不顧企業(yè)的發(fā)展,為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”,忽略了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

(四)稅務(wù)籌劃在組織形式選擇中的應(yīng)用

不同組織形式適用不同的稅收政策,進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時(shí)可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié),不只是繳納企業(yè)所得稅,還應(yīng)將稅后利潤(rùn)采用“分紅“形式再分配,再分配時(shí),投資者還要繳納個(gè)人所得稅。合伙制企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅,而只是在分紅人分得利潤(rùn)收益后,繳納個(gè)人所得稅,從節(jié)稅”角度,后者組織形式當(dāng)然更為有利。但對(duì)于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō),選擇公司企業(yè)則更有利些,原因有三:第一,國(guó)家的一些政策優(yōu)惠都是針對(duì)公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè),則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二,高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主,員工報(bào)酬相對(duì)較高,業(yè)主個(gè)人所得也不例外,而國(guó)家并未對(duì)此給與任何優(yōu)惠政策,因此,若選合伙企業(yè),反會(huì)加重稅負(fù)。第三,高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和較短的生命周期,因此,在這樣的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采用承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制,無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性。因此,企業(yè)在初創(chuàng)期,應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求,從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

(五)稅務(wù)籌劃在籌資方式選擇中的應(yīng)用

企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大,因此,選擇合理的籌資方式是該時(shí)期企業(yè)的一項(xiàng)重大任務(wù)。不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu),進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)水平,從納稅角度講,要講究納稅成本稅后收益。因此,企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)應(yīng)充分利用稅收擋板效應(yīng),確定合理的資本結(jié)構(gòu),以獲取相應(yīng)的稅收收益。

高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期常見(jiàn)的籌資渠道有:財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無(wú)論采用哪一種或幾種并用,都能滿(mǎn)足企業(yè)的資金需求。但從稅務(wù)籌劃角度看,應(yīng)采取權(quán)益籌資方式。這是因?yàn)橐环矫娉鮿?chuàng)期債權(quán)人出借資本要以較高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為前提條件,籌資成本過(guò)高,企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)很大;另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒(méi)有或只有很少的應(yīng)稅收益,利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際操作中,高新技術(shù)企業(yè)也可考慮申請(qǐng)政府科技型扶持基金和政策性貸款,充分利用貸款利息減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“創(chuàng)新基金”)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立、用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的政府專(zhuān)項(xiàng)基金。它作為政府對(duì)科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資助手段,以貸款貼息、無(wú)償資助和資金投入等方式,通過(guò)支持科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)創(chuàng)新,培育和扶持科技型企業(yè)。

當(dāng)然,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化,初創(chuàng)期只是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的關(guān)鍵時(shí)期,高新技術(shù)企業(yè)還必須立足全局進(jìn)行稅務(wù)籌劃,不能只著眼于節(jié)稅,更不能僅僅局限于某個(gè)稅種,某個(gè)時(shí)期。

參考文獻(xiàn)

[1]丁丁.軟件企業(yè)稅收籌劃探討[D].碩士論文,蘇州大學(xué),2009.

第7篇:個(gè)人所得稅籌劃論文范文

論文摘要:稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題,企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng),用足用好國(guó)家各種稅收政策,是可以合理合法地節(jié)稅,從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法,探討了企業(yè)在投資過(guò)程中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃的問(wèn)題。

0引言

稅收籌劃是國(guó)外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來(lái),稅收籌劃在我國(guó)越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大,促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分,通過(guò)稅收籌劃,在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),不失為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。本人認(rèn)為,在實(shí)際應(yīng)用中,企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng),用足用好國(guó)家各種稅收政策,是可以合理合法地節(jié)稅,從中得益的。

1稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

稅收籌劃(taxplanning),是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn),也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn):

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為,由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi),以稅法為依據(jù),深刻理解稅法精神,在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí),做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇,是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅款已確定,就必須嚴(yán)格依法納稅,再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取:一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案;二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅,必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí),稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看,國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖,總要犧牲一定的稅收利益,對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為,這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì),這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化,適時(shí)地做出相應(yīng)的變化,注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力,以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí),首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō),稅收是投資收益的減項(xiàng),應(yīng)繳稅款的多少,直接影響投資者的最終收益。因此,有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資,以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí),也給予了不同的稅收優(yōu)惠,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大,投資期限較長(zhǎng),應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此,投資者要根據(jù)需要,向這些地區(qū)進(jìn)行投資,可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題,而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃,選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó),國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制,規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅,停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅,公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅,作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn),投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外,當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后,是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講,如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利,設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下,可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,則組建分公司更為有利,可用虧損沖減總公司的盈利,減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此,在組建企業(yè)時(shí),采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó),稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要予以充分的考慮,結(jié)合實(shí)際情況,精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn),其稅收籌劃主要包括以下幾方面:①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇,減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用,直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小,利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多,使得企業(yè)少納所得稅,起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款,降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí),主要考慮以下幾個(gè)因素:固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定,這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊,以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō),縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響,還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法,可把各國(guó)的增值稅分為三大類(lèi)型,即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣,其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的,故而稱(chēng)之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類(lèi)型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家,為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì),加大調(diào)控力度而采用這種類(lèi)型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除,即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的,所以稱(chēng)之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅,故而又稱(chēng)之為消費(fèi)型增值稅。三種類(lèi)型的增值稅,依據(jù)其法定增值額(即增值稅稅基)的大小區(qū)分依次為:消費(fèi)型最小,收入型較消費(fèi)型大,生產(chǎn)型最大??紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況,再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅,所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí),如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向,采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì),那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化,其直接效果便是:即使增值稅率不變,增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí),充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的,對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),這類(lèi)結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過(guò)縮小所得稅稅基,實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有:①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限,選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的;同時(shí),在企業(yè)盈利的情況下,還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息,可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用,而節(jié)省所得稅支出,同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn),享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中,應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資,而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目,縮小所得稅稅基;無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除,減小所得稅稅基。用設(shè)備投資,在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中,可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同,資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中,通過(guò)選擇評(píng)估方法,高估資產(chǎn)價(jià)值,不僅可以節(jié)省投資資本,還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi),縮小被投資企業(yè)所得稅稅基,達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目,否則,將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃,達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo),需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題:新晨

3.1稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。但是,在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說(shuō),某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目,在稅收籌劃時(shí),只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策,選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入,使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然,這種方案不是令人滿(mǎn)意的籌劃方案。

3.2稅收籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度,充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別,如何將前后者結(jié)合起來(lái),在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè),防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅,所以,目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位,這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解,有些政策還沒(méi)有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感,否則,有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。

參考文獻(xiàn):

[1]李大明.稅收籌劃.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005

[2]劉蓉.《稅收籌劃》.中國(guó)稅務(wù)出版社,2008

[3]黃鳳羽.稅收籌劃:策略、方法與案例.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2007

[4]葉麗君.房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃.浙江金融,2004(4)

第8篇:個(gè)人所得稅籌劃論文范文

蔡昌先生是國(guó)內(nèi)著名的財(cái)稅專(zhuān)家、會(huì)計(jì)學(xué)博士、資深財(cái)稅管理顧問(wèn),價(jià)值管理(卓越理財(cái)模式)的倡導(dǎo)者,被業(yè)界譽(yù)為“用第三種眼光看稅收籌劃”的專(zhuān)家。任中國(guó)稅網(wǎng)、中華財(cái)稅信息網(wǎng)、中國(guó)陽(yáng)光財(cái)稅網(wǎng)、,中財(cái)稅通稅收籌劃研究所、中經(jīng)陽(yáng)光稅收籌劃事務(wù)所、鼎利稅務(wù)師事務(wù)所等稅務(wù)顧問(wèn)。曾主持全國(guó)性財(cái)稅專(zhuān)題講座百余場(chǎng),主持研究課題及企業(yè)咨詢(xún)項(xiàng)目10余項(xiàng),曾多次接受?chē)?guó)內(nèi)權(quán)威媒體專(zhuān)訪,擔(dān)任數(shù)十家企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。主要研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃、價(jià)值管理、企業(yè)激勵(lì)與評(píng)價(jià)等,曾先后在《新進(jìn)財(cái)》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)論壇》、《中國(guó)稅務(wù)》等全國(guó)財(cái)經(jīng)類(lèi)刊物發(fā)表經(jīng)濟(jì)管理論文150余篇,研究成果被廣泛轉(zhuǎn)載并多次獲獎(jiǎng)。代表著作有《稅收籌劃方法與案例》《稅收籌劃――策略、技巧與運(yùn)作》《資本運(yùn)營(yíng)》《盈余管理》《價(jià)值管理――增進(jìn)現(xiàn)金流與提升企業(yè)價(jià)值》《解析會(huì)計(jì)難題》等20余部。

《稅收籌劃規(guī)律》一書(shū)是蔡昌教授多年從事稅收籌劃研究和實(shí)踐操作的結(jié)晶,該書(shū)總結(jié)了有關(guān)稅收籌劃實(shí)務(wù)運(yùn)作的規(guī)律、技術(shù)與技巧。書(shū)中對(duì)企業(yè)如何開(kāi)展稅收籌劃進(jìn)行了規(guī)律性的探索,把歸納演繹的研究范式引入稅收籌劃的研究和實(shí)踐操作,極大地豐富了稅收籌劃的理論架構(gòu),總結(jié)了稅收籌劃在微觀層面的實(shí)務(wù)操作技術(shù),能夠有效地指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)稅管理活動(dòng)。是國(guó)內(nèi)第一本總結(jié)稅收籌劃運(yùn)作規(guī)律的務(wù)實(shí)性書(shū)籍,可以幫助讀者快速掌握稅收籌劃規(guī)律、28種操作技術(shù),達(dá)到移植智慧思維,創(chuàng)造非凡成功的效果。

作為稅收籌劃領(lǐng)域的后起之秀,蔡昌教授對(duì)稅收籌劃有獨(dú)特的見(jiàn)解?!吨袊?guó)稅務(wù)報(bào)》稱(chēng)其為“用第三種眼光看稅收籌劃”:“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容,不能離開(kāi)企業(yè)的整體戰(zhàn)略來(lái)談籌劃,籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開(kāi)理論的指導(dǎo),理論必須與企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題結(jié)合,在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案,我們把這種認(rèn)識(shí)稱(chēng)為用第三種眼光看籌劃?!?/p>

蔡昌教授認(rèn)為:“稅收籌劃是致用之學(xué),其實(shí)踐性很強(qiáng),歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑,可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜,稅收籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面,籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來(lái)越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感,大氣磅礴,渾然天成,看不到一絲雕琢的痕跡?!?/p>

本書(shū)并不拘泥于稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策的細(xì)節(jié),而是把稅收籌劃放到一個(gè)更為開(kāi)闊的空間里,從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運(yùn)作規(guī)律及其實(shí)踐應(yīng)用的范式,從更深層次上提供了一個(gè)理解稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)權(quán)重組、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)定價(jià)之間彼此影響的分析框架,視角獨(dú)特而新穎,帶給大家一種清風(fēng)撲面的感覺(jué)。

[經(jīng)典案例]:

空調(diào)房屋捆綁銷(xiāo)售

卓達(dá)房地產(chǎn)公司開(kāi)展“購(gòu)房屋,送空調(diào)”促銷(xiāo)活動(dòng),但這種銷(xiāo)售模式無(wú)形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)房屋銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元,空調(diào)價(jià)格為8000元。銷(xiāo)售房屋,房地產(chǎn)公司要按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅,30萬(wàn)元的房屋銷(xiāo)售收入要繳納1.5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。贈(zèng)送的空調(diào)視同銷(xiāo)售,繳納增值稅,征收率為4%,8000元空調(diào)要繳納320元的增值稅。同時(shí),房地產(chǎn)公司還要為得到空調(diào)的個(gè)人代扣代繳1600元個(gè)人所得稅。因此,采用這種促銷(xiāo)方式,房地產(chǎn)公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。

很多商家經(jīng)常采取“買(mǎi)一送一”或“買(mǎi)二百送三十”等方式銷(xiāo)售商品,在選擇促銷(xiāo)方式時(shí),很少考慮到不同促銷(xiāo)方式之間稅負(fù)的差別,往往是到該繳稅時(shí)才發(fā)覺(jué)稅負(fù)重,于是一些企業(yè)以偷逃稅方式降低稅負(fù),面臨嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)通曉各種促銷(xiāo)方式的利弊,事先進(jìn)行籌劃,采取規(guī)避措施,就有可能達(dá)到既促銷(xiāo),又不加重稅負(fù)的目的。

卓達(dá)房地產(chǎn)公司也面臨著同樣的情況,如果通過(guò)籌劃,變換一下促銷(xiāo)方式,采取捆綁技術(shù),就可以降低稅負(fù)。具體操作方案如下:采取房屋和空調(diào)捆綁銷(xiāo)售,即把原來(lái)的“購(gòu)房屋、送空調(diào)”促銷(xiāo)模式改變?yōu)椤颁N(xiāo)售帶空調(diào)的房屋”,整體銷(xiāo)售價(jià)格仍然為30萬(wàn)元,其實(shí)就是把空調(diào)價(jià)值加到了房屋價(jià)值里面。雖然看似簡(jiǎn)單的文字游戲,但對(duì)納稅而言卻有天壤之別,房屋和空調(diào)變得不可分割,企業(yè)只需按房屋銷(xiāo)售價(jià)格繳納營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元。

第9篇:個(gè)人所得稅籌劃論文范文

文章摘要: 稅收籌劃的廣泛意義在于由于國(guó)家尤許我國(guó)納稅人通過(guò)自前的稅收法律的各種規(guī)則來(lái)做稅收的策劃,在不違法和不違反相關(guān)條例的情況下可以采用這些手段進(jìn)行合理的稅收籌劃行為。本文枕企業(yè)的籌資進(jìn)行相關(guān)的研究,針對(duì)目前我國(guó)的稅收法律現(xiàn)狀,襯現(xiàn)代企業(yè)的籌資過(guò)程的稅收籌劃進(jìn)行論述,以期望指導(dǎo)實(shí)踐。

稅收籌劃具有合法、合理、籌劃、專(zhuān)業(yè)等特點(diǎn)。稅收籌劃與偷漏稅和避稅不同,而是一種解決目前企業(yè)全局稅收的最優(yōu)化的方案;稅收籌劃是合法的納稅行為,是被國(guó)家和政府的稅收政策所鼓勵(lì)的;企業(yè)稅收籌的標(biāo)準(zhǔn)和方案應(yīng)該以企業(yè)價(jià)值為核心而展開(kāi),服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。在企業(yè)的籌資行為中,不同的籌資行為和方案會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響,為企業(yè)帶來(lái)不同的稅收征繳的效果。企業(yè)籌資決策的主要目標(biāo)是利用籌資體系來(lái)滿(mǎn)足目前企業(yè)的資金需求,達(dá)到資金成本的最低。

一、企業(yè)權(quán)益籌資的稅收籌劃

    首先,我們?cè)趯?duì)企業(yè)留存收益的籌資進(jìn)行籌劃。在目前我國(guó)稅法的規(guī)定之中,除去機(jī)會(huì)成本的因素以外,企業(yè)留存收益的資金成本還是很低。但是在稅負(fù)角度上來(lái)講,企業(yè)留存收益是企業(yè)稅后的利潤(rùn)的一部分,所以企業(yè)留存收益的稅收標(biāo)準(zhǔn)一般較高。面對(duì)這樣的問(wèn)題,企業(yè)在留存收益過(guò)大的時(shí)候,資金成本將會(huì)很大,企業(yè)的節(jié)稅的手段和效果還不是那么科學(xué)和完整。

    企業(yè)留存收益屬企業(yè)股東所有,我國(guó)稅收法律規(guī)定,企業(yè)稅收后利潤(rùn)要提取相應(yīng)比例的公積金和公益金,其余利潤(rùn)要通過(guò)股東大會(huì)的決議才能確定分配標(biāo)準(zhǔn),其中股東分紅和股利需要繳納一定的個(gè)人所得稅。所以要從股東的角度出發(fā),同時(shí)顧全企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需要資金的時(shí)刻要經(jīng)由股東大會(huì)的決定提取相應(yīng)的盈余公積金,這樣就滿(mǎn)足了企業(yè)資本的需要。如企業(yè)把留存收益再次投人資本市場(chǎng)后,等于把股東的資本進(jìn)行再次的投資,這樣既滿(mǎn)足了企業(yè)權(quán)益籌資的需要,又提高了股東的收益率,這么做的結(jié)果是一舉兩得。

    其次,我們對(duì)企業(yè)的股票的籌資進(jìn)行籌劃。按照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定,股息的稅務(wù)征收工作是針對(duì)稅后利潤(rùn)的。那么企業(yè)發(fā)行股票所支付的月無(wú)息就下能享受相應(yīng)的股息所得稅的收益,所以就加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力,企業(yè)權(quán)益資本籌資的稅收籌劃空間就變得微乎其微了。但是根據(jù)稅法規(guī)定,外商企業(yè)允許在一定的期限內(nèi)分歧繳納出資,所以企業(yè)就可以利用這樣一個(gè)時(shí)間段來(lái)進(jìn)行合理的稅收籌劃工作。具體操作程序是:企業(yè)分段注人注冊(cè)資本,在到位前股東按比例分享利潤(rùn)。但資金不到位的話(huà)企業(yè)負(fù)債就會(huì)加大,企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn)就會(huì)變小,同時(shí)企業(yè)的負(fù)債的利息計(jì)算到企業(yè)費(fèi)用之中,扣除了相應(yīng)的賦稅。所以在股票籌資的過(guò)程中,我們要加強(qiáng)適度負(fù)債規(guī)模和比例的控制。

二、企業(yè)負(fù)債籌資的稅收籌劃

首先,企業(yè)間拆借籌資的稅收籌劃。企業(yè)為了籌資便利的需要在關(guān)聯(lián)為企業(yè)中產(chǎn)生借貸,在企業(yè)主要管理層要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)樞紐來(lái)控制和操作企業(yè)關(guān)聯(lián)方拆借業(yè)務(wù)。如此操作的好處是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資行優(yōu)化整合,對(duì)債務(wù)和資本進(jìn)行合理分配。對(duì)外部企業(yè)的整體籌資有信用和風(fēng)險(xiǎn)的保障,對(duì)內(nèi)的話(huà)可以調(diào)節(jié)企業(yè)的資金和債務(wù)。這樣一來(lái)財(cái)務(wù)服務(wù)功能的強(qiáng)化可以節(jié)省相應(yīng)的費(fèi)用,同時(shí)則務(wù)樞紐給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)效益和資金管理也不容小覷。具體操作是:在企業(yè)內(nèi)部拆借過(guò)程之中,差別稅率的體現(xiàn)極為明顯,這樣企業(yè)可以轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時(shí)進(jìn)行免稅和緩稅的操作,以便集中企業(yè)資金加人到企業(yè)發(fā)展的項(xiàng)目之中,進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移工作。

其次,企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃。在當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下,銀行借貸款是企業(yè)籌集資金的有效途徑,企業(yè)通過(guò)技術(shù)改良和支柱產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等工作可以向銀行的地方政府籌集相應(yīng)的預(yù)算經(jīng)費(fèi),但借貸款的規(guī)模要視企業(yè)抵押和信用評(píng)級(jí)來(lái)規(guī)定。在這樣的情況下,國(guó)家政策貸款和普通貸款的申請(qǐng)和利用就需要銀行借貸款的稅收籌劃工作來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃工作。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的借貸利息的支出按照實(shí)際產(chǎn)生額進(jìn)行收稅,向非金融機(jī)構(gòu)的借貸款不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)和同期的利率計(jì)算金融以?xún)?nèi)的數(shù)額進(jìn)行相應(yīng)的扣除,白藥之樣的情況下我們可以充分利用企業(yè)的財(cái)務(wù)功能,加快企業(yè)借貸規(guī)模,加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作。同時(shí),企業(yè)還可以與銀行協(xié)議利率和貸款期限等。這樣一來(lái)經(jīng)濟(jì)而決捷的本息了;!款的形式就可以加快企業(yè)銀行借貸款的稅收籌劃工作。

三、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇的稅收籌劃

    企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展應(yīng)該以所有者權(quán)益的提高作為標(biāo)準(zhǔn),所以企業(yè)的資本稅后的資本結(jié)構(gòu)選擇將是企業(yè)稅收籌劃的楊和著眼點(diǎn)。在目前的法律條件下,企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該確立企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債規(guī)模和比例,同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)負(fù)債籌資的合理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)實(shí)際的操作過(guò)程中,企業(yè)要根據(jù)各種不同的資本結(jié)構(gòu)情況在多種方案中選擇最優(yōu)的稅收籌劃工作,同時(shí)在利用企業(yè)負(fù)債進(jìn)行稅收籌的過(guò)程中,我們要注意相關(guān)的國(guó)家規(guī)定,以規(guī)避相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

    首先,企業(yè)資本性的利息支出不應(yīng)在稅前扣除。企業(yè)資本性的利息支出是在企業(yè)建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)范圍內(nèi)而發(fā)生的借貸款行為利息,企業(yè)開(kāi)辦期間的若干部分支出被包括在內(nèi)。我國(guó)稅法明確規(guī)定資本性利息支出不納人費(fèi)用一次性從應(yīng)繳稅款中扣除。