物流企業(yè)的增值稅納稅方法

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摘要：2014年1月1日物流業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍，在此情況下，探討了營(yíng)改增后物流企業(yè)納稅籌劃方法、途徑，包含納稅人身份的選擇，增值稅專用發(fā)票的籌劃，供應(yīng)商選擇的籌劃，固定資產(chǎn)的納稅籌劃，有形動(dòng)產(chǎn)租賃的籌劃，代收代付的籌劃，運(yùn)輸與銷售相分離的籌劃，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃等等。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃

1增值稅專用發(fā)票的納稅籌劃

營(yíng)改增后能否降低稅負(fù)，最主要的因素是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，所以取得充足的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣是十分必要的。由于物流企業(yè)需要給較多工作人員發(fā)放工資，而人工成本又不在可抵扣范疇內(nèi)，改征增值稅后稅負(fù)比較大，就有必要通過減少員工數(shù)目，增加機(jī)械設(shè)備，將不能抵扣的人工成本項(xiàng)目變?yōu)樵鲋刀惖挚垌?xiàng)目。企業(yè)可用合理正當(dāng)?shù)睦碛筛淖兘?jīng)濟(jì)活動(dòng)的用途，將不能抵扣項(xiàng)目變?yōu)槟艿挚垌?xiàng)目來進(jìn)行納稅籌劃。比如物流企業(yè)購(gòu)置了一輛客車作為接送員工上下班的車輛，這輛車作為集體福利進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，假如企業(yè)獲得了合法的證據(jù)，證實(shí)這輛車既可作為員工班車也用于日常經(jīng)營(yíng)，這時(shí)就可以全額扣除產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

2供應(yīng)商選擇的納稅籌劃

物流企業(yè)營(yíng)改增之前繳納營(yíng)業(yè)稅，一般考慮報(bào)價(jià)、供應(yīng)商信譽(yù)等因素，對(duì)企業(yè)本身和供應(yīng)商身份要求不嚴(yán)格。營(yíng)改增以后，企業(yè)還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，因此在挑選供應(yīng)商時(shí)通常要思量其身份。如果供應(yīng)商是一般納稅人，企業(yè)能夠獲得增值稅專用發(fā)票，即可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅。如果挑選小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，只能獲得普通發(fā)票，不能扣除，或者只能申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)代表開立專用發(fā)票，扣除率最多是百分之三，其中不可被扣除的進(jìn)項(xiàng)稅虧損可以由供應(yīng)商價(jià)格優(yōu)惠抵銷，為了填補(bǔ)因不可取得專用發(fā)票而出現(xiàn)的虧損，就必須向小規(guī)模納稅人提出在報(bào)價(jià)上給出一些較小幅度的讓步的要求。這種折讓幅度要多大才夠填補(bǔ)虧損呢？?jī)煞N渠道的稅收利潤(rùn)一樣呢？?jī)r(jià)格折讓臨界點(diǎn)就是這種幅度的確定依據(jù)。究竟要選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人通常按照價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來確定。假設(shè)一般納稅人的銷售價(jià)格是X，小規(guī)模納稅人銷售價(jià)格是Y，X、Y均是含稅價(jià)格。一般納稅人稅率等于a，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率和教育費(fèi)附加征收率分別為7％、3％，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)＝Y(jié)／X。如果小規(guī)模納稅人并未向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代表開立發(fā)票，不能獲得增值稅專用發(fā)票，Y＝X／（1＋a）＊（1－a＊（7％＋3％）），Y／X＝（1－10％＊a）／（1＋a），當(dāng)a＝17％時(shí)，Y／X＝84．02％。此時(shí)當(dāng)小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的84．02％時(shí)，挑選誰作為供應(yīng)商是無差別的；在此基礎(chǔ)上，小規(guī)模納稅人提高貨物價(jià)格時(shí)，選一般納稅人為供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人給予價(jià)格優(yōu)惠，降低售價(jià)，則選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。如果小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代表開立發(fā)票。Y／（1＋3％）＊（1－3％＊（7％＋3％））＝X／（1＋a）＊（1－a＊（7％＋3％）），Y／X＝（（1＋3％）＊（1－10％＊a））／（（1＋a）＊（1－0．3％）），當(dāng)a＝17％時(shí)，Y／X＝86．80％。同理小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格是一般納稅人價(jià)格的86．80％時(shí)，選擇其中任意一個(gè)作為供應(yīng)商是無差別的；在此基礎(chǔ)上，小規(guī)模納稅人提高貨物價(jià)格時(shí)，選一般納稅人為供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人給予價(jià)格優(yōu)惠，降低售價(jià)，則選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。一般納稅人的抵扣率可以為17％，13％，11％，6％。當(dāng)a為13％，11％，6％任意一個(gè)時(shí)，和a為17％時(shí)籌劃思路相同。物流企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只可以計(jì)入成本，不可以扣除。所以在其他條件一樣的前提下就選擇報(bào)出價(jià)格低的供應(yīng)商。

3用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃

營(yíng)改增后物流企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少對(duì)稅負(fù)的影響很大，而購(gòu)置固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額又相當(dāng)大，所以利用固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃很有意義。比如，一般納稅人在營(yíng)改增前購(gòu)買的固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)為減少稅負(fù)，企業(yè)可以將之前購(gòu)置的使用年限較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)處置給同行小規(guī)模納稅人。這是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人銷售本地區(qū)營(yíng)改增之前自己使用過的自制、購(gòu)進(jìn)的或營(yíng)改增之后自制的固定資產(chǎn)，實(shí)行百分之四征收率減半的優(yōu)惠稅率，銷售本地區(qū)營(yíng)改增之后自己使用過的購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)按照適用稅率百分之十七來納稅。如果有足夠的資金或是有擴(kuò)張計(jì)劃的公司可以購(gòu)買新的車輛和其他固定資產(chǎn)以獲得進(jìn)項(xiàng)稅；企業(yè)沒有擴(kuò)張計(jì)劃或沒有足夠的資金來購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，可以采取有形動(dòng)產(chǎn)租賃的方式。

4有形動(dòng)產(chǎn)租賃的納稅籌劃

物流企業(yè)為獲得租金收入，在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不繁忙時(shí)，一般會(huì)把閑置不用的機(jī)器設(shè)備出租出去。營(yíng)改增以后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率增加幅度較大，從以前的營(yíng)業(yè)稅稅率5％增高到增值稅稅率17％，盡管有一部分購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，但稅負(fù)仍然很重。因此物流企業(yè)需要選擇是把有形動(dòng)產(chǎn)租賃出去還是轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，以下兩種措施都能達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的：把有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)變換成了交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率從17％降低到11％；把租賃服務(wù)變換成異地裝卸作業(yè)后，以6％的稅率繳納增值稅。例：X物流公司為一般納稅人，正常情況下將有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性租賃，一般可取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在某一段時(shí)間X公司有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入為：200萬元。應(yīng)繳納的增值稅為：200＊17％＝34萬元、營(yíng)業(yè)稅金及附加為：34＊10％＝3．4萬元、總共繳納稅額為：34＋3．4＝37．4萬元、租賃總收益為：200－37．4＝162．6萬元。如果由X公司派出操作工人為甲公司提供裝卸服務(wù)，向工人支付工資20萬元，甲公司支付務(wù)工費(fèi)200萬元，在這種狀況下，X公司把租賃業(yè)務(wù)正當(dāng)合法的替換成了裝卸服務(wù)，作為物流輔助業(yè)務(wù)增值稅稅率為6％。繳納的增值稅為12萬元，應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為12＊10％＝1．2萬元，總共繳稅13．2萬元，與之前的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)相比較，稅負(fù)降低了24．2萬元，支付的工資多了20萬元，凈收益增加為166．8萬元。以上兩種經(jīng)營(yíng)方式下收入相同，經(jīng)營(yíng)成果依然有所變化。由此可看出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方式上可進(jìn)行納稅籌劃研究。

5代收代付業(yè)務(wù)的納稅籌劃

營(yíng)改增后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的金融支付業(yè)務(wù)按6％的稅率繳納增值稅，與11％的稅率相比更有助于企業(yè)減輕稅負(fù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電子商務(wù)運(yùn)用越來越普遍，擁有足夠資金的大型物流企業(yè)，可以擴(kuò)展代收代付業(yè)務(wù)，成立“有支付資質(zhì)”的獨(dú)立公司來承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)。“代收代付”物流模式，是指物流公司代替購(gòu)貨商收貨，通過10－15天如果購(gòu)貨方無異議，則代替購(gòu)貨方向生產(chǎn)商簽發(fā)遠(yuǎn)期支票并收取手續(xù)費(fèi)，同時(shí)把貨物運(yùn)給購(gòu)貨方取得貨款的經(jīng)營(yíng)方式。其中主要的是要預(yù)防墊付資金收不回的情況，選擇客戶要注意信譽(yù)問題。

6運(yùn)輸與銷售相分離的納稅籌劃

物流企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)方式為轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)，即物流企業(yè)將從生產(chǎn)商處購(gòu)買的貨物轉(zhuǎn)賣給貨物需求商的過程。營(yíng)改增后物流企業(yè)一般納稅人按照增值稅率13％或17％繳納此項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅款。此時(shí)，要想降低稅負(fù)可以改變經(jīng)營(yíng)方式，由轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)，按物流輔助服務(wù)6％的增值稅率納稅。例：A物流企業(yè)是兼營(yíng)銷售冰箱的一般納稅人，從生產(chǎn)商X公司購(gòu)入冰箱，購(gòu)入價(jià)為每臺(tái)3000元（不含稅），賣出價(jià)格為每臺(tái)3500元（不含稅）。Y公司愿意從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)200臺(tái)該冰箱，假如不考慮城建稅與教育費(fèi)附加。A企業(yè)若選擇轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式，將從X公司購(gòu)入的冰箱轉(zhuǎn)賣給Y公司。A企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)銷差價(jià)為計(jì)稅價(jià)格按17％繳納增值稅，繳納稅款17000元（200＊（3500－3000）＊17％＝17000），A企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)為100000元（200＊（3500一3000）＝100000）。假設(shè)X、Y兩個(gè)公司收入和成本與前一種經(jīng)營(yíng)方式相同，如果Y公司委托A企業(yè)Y公司，A企業(yè)只需要從生產(chǎn)商X處直接購(gòu)入冰箱，貨款由Y公司支付，購(gòu)貨發(fā)票由生產(chǎn)商X直接開給Y公司。增值稅發(fā)票金額是600000元，稅額是102000元，另外由Y公司支付給A企業(yè)117000元的勞務(wù)費(fèi)。A企業(yè)按6％的稅率繳納增值稅，稅額6622．64元（117000／（1＋6％）＊6％＝6622．64），A企業(yè)這項(xiàng)業(yè)務(wù)少交稅額10377．36（17000—6622．64＝10377．36），企業(yè)總體利潤(rùn)增加10377．36元。

7稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的納稅籌劃

物流行業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增后，稅率的提高和可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的不足，導(dǎo)致一些企業(yè)的稅負(fù)不降低反而升高。沒有進(jìn)行籌劃時(shí)，物流企業(yè)與下游企業(yè)進(jìn)行交易，下游企業(yè)得到大量的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了企業(yè)收益，營(yíng)改增帶來的利益全都被下游企業(yè)獲取了。此時(shí)，上下游企業(yè)就可以進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的納稅籌劃，通過改變定價(jià)的形式把營(yíng)改增帶給下游企業(yè)的利益轉(zhuǎn)移一部分給上游企業(yè)，使上下游企業(yè)共同分享營(yíng)改增帶來的利益。如果提高定價(jià)，上游企業(yè)收入和應(yīng)繳納的增值稅都有所增加，下游客戶企業(yè)屬于增值稅一般納稅人的，一方面增加了成本，另一方面又可以獲得可扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)改增帶給上游企業(yè)的利益增加了，帶給下游企業(yè)的利益雖然減少了，但能夠接受。因此，上下游企業(yè)可以進(jìn)行談判，互相理解，實(shí)現(xiàn)彼此共贏的目標(biāo)。例：X公司是物流企業(yè)，身份是增值稅一般納稅人，某時(shí)期該公司與Y企業(yè)簽訂了一筆含稅價(jià)款為100萬元貨物運(yùn)輸合同。籌劃前，物流企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)按增值稅稅率11％繳納稅款，假如不考慮城建稅與教育費(fèi)附加的影響，X公司繳納的增值稅額為9．91萬元（100／（1＋11％）＊11％＝9．91），實(shí)際收益為90．09萬元（100－9．91＝90．09）。而Y企業(yè)獲得的收益是獲得金額為9．91萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票。此時(shí)，X公司可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到Y(jié)企業(yè)開始納稅籌劃。X公司調(diào)高價(jià)格到110萬元，則X公司應(yīng)繳納的增值稅為10．9萬元（110＊11％／（1＋11％）＝10．9），增加了0．99萬元（10．9－9．91＝0．99），實(shí)際收益為99．1萬元（110－10．9＝99．1），增加了9．01萬元（99．1－90．09＝9．01）；下游的Y企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加為10．9萬元，但成本也提高了10萬元，與籌劃前相比企業(yè)收益減少了9．01萬元（9．91－（10．9－10）＝9．01），不過與營(yíng)改增之前相比仍多出0．9萬元（10．9－10＝0．9）的收益。由此例可以看出合理的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后，上下游企業(yè)均可獲得營(yíng)改增帶來的利益，即可以均衡利益，加強(qiáng)上下游企業(yè)的合作。

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作者:徐元玲 石琴 郭益盈 單位:成都信息工程大學(xué)商學(xué)院 四川旅游學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院