增值稅會(huì)計(jì)處理新規(guī)存在的問題

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【摘要】財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件對(duì)于“營改增”后增值稅會(huì)計(jì)處理的新規(guī)定存在賬戶設(shè)置覆蓋不全、投資收益核算口徑混亂、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶核算內(nèi)容不全三個(gè)問題，對(duì)此進(jìn)行理論分析和案例分析，并提出改進(jìn)建議：另設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——或有應(yīng)交增值稅”科目用于核算金融商品業(yè)務(wù)相關(guān)增值稅，“投資收益”賬戶金額始終不含增值稅，對(duì)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)實(shí)行“大銷售觀”等。

【關(guān)鍵詞】營改增；增值稅；應(yīng)交稅費(fèi)；會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部于2016年12月了《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)）。與之前的有關(guān)規(guī)定相比，財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下增加了明細(xì)科目，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬增加了專欄，增設(shè)了“應(yīng)收出口退稅款”一級(jí)科目，修改了“營業(yè)稅金及附加”科目名稱及核算內(nèi)容，應(yīng)交稅費(fèi)的報(bào)表列報(bào)也有改進(jìn)。財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件的對(duì)于推動(dòng)“營改增”全面施行、統(tǒng)一規(guī)范增值稅的會(huì)計(jì)處理起到了積極作用，但筆者發(fā)現(xiàn)其存在三個(gè)問題，本文對(duì)此進(jìn)行探討并提出建議。

一、賬戶設(shè)置覆蓋不全

1.問題分析。財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件實(shí)質(zhì)上區(qū)分了金融商品業(yè)務(wù)和非金融商品業(yè)務(wù)，明確一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品的增值稅單獨(dú)在“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶集中核算，目的是便于年底匯總清算年度轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅額，執(zhí)行多退少補(bǔ)政策，同時(shí)也便于執(zhí)行年度匯總后“年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度”的政策。該文件還規(guī)定，一般納稅人銷售非金融商品的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶核算。財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)明確規(guī)定：“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目用于核算一般納稅人發(fā)生非金融商品業(yè)務(wù)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的增值稅額。但并未規(guī)定，哪個(gè)科目用于核算一般納稅人發(fā)生金融商品業(yè)務(wù)，已確認(rèn)投資收益但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)的應(yīng)交增值稅額。金融商品業(yè)務(wù)存在先確認(rèn)投資收益、后確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的事項(xiàng)。眾所周知，金融商品轉(zhuǎn)讓將銷售額作為征收增值稅的依據(jù)。按照有關(guān)稅收規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額=（賣出價(jià)-購入價(jià)）+持有期間股利收入和利息收入，金融商品持有期間的股利收入和利息收入是金融商品銷售額的組成部分。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有金融商品期間的股利收入和利息收入在當(dāng)期要確認(rèn)投資收益，并且《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。這就是先確認(rèn)金融商品持有期間投資收益，而后在轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的事項(xiàng)。對(duì)于這類事項(xiàng)財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件并沒有規(guī)定相應(yīng)的核算賬戶，可見該文件賬戶設(shè)置覆蓋不全。2.建議與案例分析。顯然，借用“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目核算金融商品先確認(rèn)收益而需于以后期間確認(rèn)的應(yīng)交增值稅額是不妥的，一則金融商品本身不存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，二則容易與非金融商品業(yè)務(wù)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額混淆。筆者認(rèn)為，應(yīng)另設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——或有應(yīng)交增值稅”之類的科目來核算此類事項(xiàng)。理由是：轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)才產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，因此持有期間所獲收益的增值稅不應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)交增值稅；并且轉(zhuǎn)讓時(shí)可能形成正差，也可能形成大于持有期間含稅利息收入和股利收入的負(fù)差，最終是否要交增值稅具有不確定性?！皯?yīng)交稅費(fèi)——或有應(yīng)交增值稅”科目核算內(nèi)容如下：①一般納稅人在持有金融商品期間，按確認(rèn)的含稅股利收入和含稅利息收入中包含的增值稅；②一般納稅人在金融商品轉(zhuǎn)讓或到期時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)出的增值稅。該科目還應(yīng)進(jìn)一步按具體的金融商品設(shè)明細(xì)科目。期末視其流動(dòng)性，將其余額填列于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)負(fù)債”或者“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。投資單位在持有金融商品期間，被投資單位確認(rèn)分配股利或計(jì)算應(yīng)付債券利息時(shí)，投資單位應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息以及投資收益，其金額是含增值稅的，并且增值稅在未來轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)繳納。對(duì)這種業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為應(yīng)做如下處理：被投資單位確認(rèn)分配股利或計(jì)算應(yīng)付債券利息時(shí)，投資單位對(duì)其應(yīng)享有的份額或應(yīng)收取的利息，按金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率6%分離增值稅，借記“應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——或有應(yīng)交增值稅（某證券）”“投資收益”科目；未來轉(zhuǎn)讓該證券時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——或有應(yīng)交增值稅（某證券）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。例1：A公司2016年、2017年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：①2016年6月2日購入10萬股甲公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，成交價(jià)為每股10元，交易手續(xù)費(fèi)3000元，手續(xù)費(fèi)的增值稅180元。②2016年9月8日甲公司宣告將于9月15日發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.2元。③2016年最后一個(gè)交易日A公司繼續(xù)持有10萬股甲公司股票，每股市價(jià)仍為10元。④2017年1月20日轉(zhuǎn)讓甲公司股票8萬股，成交價(jià)為每股11元，交易手續(xù)費(fèi)2700元，手續(xù)費(fèi)的增值稅162元。A公司賬務(wù)處理如下：（1）2016年6月2日購入股票：借：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票（成本）1000000，投資收益3000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）180；貸：其他貨幣資金——存出投資款1003180。（2）2016年9月8日A公司對(duì)享有的股利（銷售額的一部分）分離增值稅，未來轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交增值稅額（或有應(yīng)交增值稅）=含稅股利收入或含稅利息收入÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率=100000×0.2÷（1+6%）×6%=1132.08（元）。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收股利20000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——或有應(yīng)交增值稅（甲公司股票）1132.08，投資收益18867.92。（3）9月15日收到現(xiàn)金股利的分錄從略。（4）2016年最后一個(gè)交易日A公司繼續(xù)持有甲公司的股票，公允價(jià)值無變化，無需進(jìn)行賬務(wù)處理。（5）2017年1月20日轉(zhuǎn)讓甲公司股票，金融商品進(jìn)銷差價(jià)（銷售額的一部分）為80000元（880000-800000），應(yīng)交增值稅額為4528.30元［80000÷（1+6%）×6%］。會(huì)計(jì)處理如下：借：其他貨幣資金——存出投資款877138，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）162；貸：交易性金融資產(chǎn)——甲公司股票（成本）800000，應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅4528.30，投資收益72771.70。同時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)股利收入的應(yīng)交增值稅額905.66元（1132.08÷100000×80000）。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——或有應(yīng)交增值稅（甲公司股票）905.66；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅905.66。

二、投資收益核算口徑混亂

1.問題分析。財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定，平時(shí)每筆金融商品的轉(zhuǎn)讓，正差（賣出價(jià)大于購入價(jià)的差額）按含稅收益貸記“投資收益”科目，負(fù)差（賣出價(jià)小于購入價(jià)的差額）則相反，按含稅收益借記“投資收益”科目。月末“投資收益”賬戶借方、貸方發(fā)生額相抵（負(fù)差正差相抵），如為貸方余額，即為當(dāng)月金融商品轉(zhuǎn)讓收益，集中分離增值稅，按應(yīng)交增值稅額借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如為借方余額，即當(dāng)月金融商品轉(zhuǎn)讓虧損，亦分離增值稅，按分離的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”科目。年末“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如為借方余額，不得轉(zhuǎn)入下年抵扣增值稅稅額，應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。這樣處理存在投資收益口徑混亂的問題：“投資收益”賬戶金額有的含增值稅，有的不含增值稅。具體包括四種情形：①取得金融商品作為交易性金融資產(chǎn)時(shí)的交易手續(xù)費(fèi)計(jì)入投資收益，其金額不含增值稅。②前已述及，持有金融商品期間確認(rèn)的股利收入和利息收入應(yīng)是不含增值稅的投資收益。③按財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，平時(shí)根據(jù)轉(zhuǎn)讓金融商品的進(jìn)銷差價(jià)確認(rèn)的投資收益應(yīng)含增值稅。④投資單位可能還有其他非金融商品的投資收益不含增值稅。2.建議與案例分析?；谝陨戏治觯瑸楸苊馔顿Y收益核算口徑混亂，保證金融商品轉(zhuǎn)讓的投資收益和增值稅核算的準(zhǔn)確性，對(duì)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，應(yīng)堅(jiān)持逐筆核算投資收益，使“投資收益”賬戶金額均不含增值稅。例2：B公司2016年6月發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①5日從證券市場(chǎng)購入乙公司股票80000股，每股市價(jià)8元，購入丙公司股票50000股，每股市價(jià)12元，交易手續(xù)費(fèi)共計(jì)3720元，增值稅223元。②20日，丙公司宣告將于7月2日發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。③23日轉(zhuǎn)讓乙公司股票20000股，成交價(jià)為每股9.1元，不考慮交易手續(xù)費(fèi)。④26日轉(zhuǎn)讓丙公司股票10000股，成交價(jià)為每股11元，不考慮交易手續(xù)費(fèi)。⑤28日，被投資的非上市公司宣告分配利潤，B公司按持有的1%股權(quán)份額享有利潤4000元。B公司賬務(wù)處理如下：（1）5日購入股票，會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（成本）640000、——丙公司股票（成本）600000，投資收益3720，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）223；貸：其他貨幣資金——存出投資款1243943。（2）20日確認(rèn)股利收入。B公司取得的股利收入為5000元（50000×0.1），是含稅股利收入。因?yàn)椴荒艽_定6月份是否轉(zhuǎn)讓及是否全部轉(zhuǎn)讓丙公司股票，為了正確核算本期取得的投資收益，應(yīng)從含稅股利收入中分離增值稅，或有應(yīng)交增值稅額=5000÷（1+6%）×6%=283.02（元）。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收股利5000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——或有應(yīng)交增值稅283.02，投資收益4716.98。（3）23日轉(zhuǎn)讓乙公司股票，按財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：借：其他貨幣資金——存出投資款182000；貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（成本）160000，投資收益22000。（4）26日轉(zhuǎn)讓丙公司股票，按財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：借：其他貨幣資金——存出投資款110000，投資收益10000；貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（成本）120000。按增值稅相關(guān)規(guī)定，金融商品持有期間投資收益應(yīng)交增值稅應(yīng)在轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)。因此，26日B公司還應(yīng)按丙公司股票的轉(zhuǎn)讓比例，轉(zhuǎn)出“或有應(yīng)交增值稅”。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——或有應(yīng)交增值稅56.60（283.02÷50000×10000）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅56.60。（5）28日，確認(rèn)對(duì)非上市公司的投資收益4000元。持有的非上市公司股權(quán)不屬于金融商品，其股權(quán)投資收益不屬于增值稅征收范圍。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收股利4000；貸：投資收益4000。（1）（2）（5）的分錄中投資收益金額不含增值稅，（3）（4）的分錄中投資收益金額含增值稅。本例中期末顯然不能按投資收益賬戶余額16998.98元分離增值稅，應(yīng)按（3）（4）分錄中轉(zhuǎn)讓金融商品正差負(fù)差相抵后的差額12000元（22000-10000）分離增值稅。應(yīng)交增值稅額=12000÷（1+6%）×6%=679.25（元），B公司2016年6月末分離增值稅會(huì)計(jì)處理如下：借：投資收益679.24；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅679.25。顯然，在“投資收益”賬戶中找出含稅金額比較麻煩，易出差錯(cuò)，也不科學(xué)。為了保持“投資收益”賬戶核算內(nèi)容的一致性，應(yīng)使每筆投資收益的金額都不含增值稅，因此，平時(shí)轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)就應(yīng)分離投資收益金額中的增值稅。據(jù)此對(duì)③④業(yè)務(wù)的投資收益分離增值稅，（3）（4）中分錄分別修改如下：借：其他貨幣資金——存出投資款182000；貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（成本）160000，應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1245.28（22000÷1.06×0.06），投資收益20754.72。借：其他貨幣資金——存出投資款110000，應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅566.04（10000÷1.06×0.06），投資收益9433.96；貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票（成本）120000。實(shí)際上財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)的規(guī)定并不具有普適性。其對(duì)于專門從事證券短期買賣的證券公司，即對(duì)采取購入金融商品全部以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的處理方法的證券公司比較適合；但對(duì)于擁有以攤余成本計(jì)量的金融商品，或擁有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融商品的企業(yè)，則不適合。

三、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶核算內(nèi)容不全

財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件規(guī)定：月末增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶；但未規(guī)定月末“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”等賬戶余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶。這說明，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶核算的內(nèi)容是既有銷項(xiàng)稅額又有進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)的稅額，未包括只有應(yīng)納稅額而沒有進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)的稅額（如轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)的稅額），即“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶不能核算“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)。這會(huì)產(chǎn)生以下三個(gè)后果：一是不便于每月的“賬表核對(duì)”。應(yīng)交增值稅額賬面記錄分散在多個(gè)明細(xì)賬中，而沒有集中在一個(gè)明細(xì)賬（“未交增值稅”明細(xì)賬），不便于與納稅申報(bào)表“應(yīng)納稅額”行的金額核對(duì)。二是造成賬目混亂。按“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶余額和“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶余額合并計(jì)算應(yīng)交增值稅額后，才能確定是否應(yīng)交增值稅、交多少增值稅，賬目混亂。例如：證券投資企業(yè)可能進(jìn)項(xiàng)稅額較大，而銷項(xiàng)稅額較小，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)出后，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶余額為借方余額；“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”可能是借方余額也可能是貸方余額，應(yīng)交增值稅額應(yīng)是二者合并計(jì)算后的金額。三是會(huì)造成分錄對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰。例3：某證券投資企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月支付經(jīng)營用房屋的租金，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為32萬元，本月銷項(xiàng)稅額10萬元，則“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶為借方余額22萬元，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，則“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶為借方余額22萬元；當(dāng)月該企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅額為122萬元，即“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方余額122萬元。無論是按“營改增”后一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算，還是按兩賬戶合并計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)交增值稅額均為100萬元（122-22），下月初用銀行存款繳納增值稅，會(huì)計(jì)處理應(yīng)如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅122萬；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅22萬，銀行存款100萬。這樣就難以回答以下問題：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”122萬元體現(xiàn)的是交稅122萬元嗎？貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”22萬元，登賬時(shí)摘要欄如何填寫，能寫“交稅”嗎？顯然這筆分錄對(duì)應(yīng)關(guān)系不清。實(shí)際上，簡易計(jì)稅亦存在此問題。對(duì)此筆者提出以下建議：一是完善財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件。①期末如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶是貸方余額，則將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶；根據(jù)增值稅稅收制度，期末如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶是借方余額，則不將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，留待下期抵扣轉(zhuǎn)讓金融商品的增值稅。②規(guī)定期末“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”賬戶余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶。二是實(shí)行“大銷售觀”。“大銷售觀”即將轉(zhuǎn)讓金融商品視為銷售產(chǎn)品，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額（以進(jìn)銷差價(jià)和持有期間收益為含稅銷售額），為轉(zhuǎn)讓金融商品租用辦公場(chǎng)所、購置辦公用品與設(shè)備，以及買賣金融商品交易手續(xù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為銷項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)，因?yàn)樗鼈兪寝D(zhuǎn)讓金融商品、取得銷售額的前提條件。金融商品轉(zhuǎn)讓若為正差，貸記“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；若為負(fù)差，借記“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，當(dāng)期抵扣不完，年末亦可轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這樣不僅不用設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶，簡化核算，還能夠避免現(xiàn)行一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表（附表一）中銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額混填在一個(gè)欄目的現(xiàn)象；同時(shí)上述案例中的疑惑也不存在。

作者:榮樹新 單位:湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理工程系