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增值稅會計核算問題探究

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增值稅會計核算問題探究

【摘要】繳稅形式的改變給各大企業(yè)的長遠經(jīng)營提供了便利,然而在增值稅會計核算中仍有諸多問題有待解決,論文就此展開分析,并針對相關(guān)問題提出解決措施。

【關(guān)鍵詞】增值稅;會計核算;問題

1引言

只要是在中國境內(nèi)進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動,如加工與出口、商品銷售、修理修配等,那么作為經(jīng)營活動的主體,個人或單位需要向國家繳納商品貨物或者人力勞務(wù)的增值額,這種稅收即為增值稅。增值稅形式有三種:生產(chǎn)型、消費型和收入型,是稅負公平原則的充分體現(xiàn),又能很好地適應(yīng)、調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動,為各行各業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境,同時也規(guī)避了對進口產(chǎn)品征稅不足的尷尬,方便給出口產(chǎn)品退稅,完善了增值稅的征管流程,使征管與稅收相互審計、相互制約,一定程度地杜絕了偷稅漏稅的惡劣社會現(xiàn)象,提高了國家財政收入的實時性與穩(wěn)定性。

2增值稅會計核算存在的問題

2.1企業(yè)會計之間的信息缺少可比性

就存貨成本而言,小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間是有區(qū)別的,增值、非增值納稅人做出的財務(wù)報表也有差異,即使是同一個企業(yè),在計算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增值稅時,采用的方法也不一樣,以至于會計處理的具體方式各不相同。在各個生產(chǎn)經(jīng)營階段,企業(yè)所獲得的會計信息均有所差異,這就造成同一個企業(yè)內(nèi)部,各個會計主體之間失去了信息的可比性。

2.2存貨成本的可比性不足

一般納稅人購買產(chǎn)品的成交價由三部分組成:產(chǎn)品買價、購買費用與增值稅。因此在同一個企業(yè)或者不同的企業(yè),存貨成本根本沒有可比性,然而增值稅會計核算中對核算要求卻有“價稅分離”的規(guī)定,需要從存貨成本中將增值稅分離出來,進行單獨地核算,才能真實地反映出產(chǎn)品成本,也就是在應(yīng)稅金(應(yīng)該繳納增值稅的項目)中計入增值稅,在產(chǎn)品成本中計入購買費用與產(chǎn)品買價。

2.3增值稅稅率略高

根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定,小規(guī)模納稅人不可以擅自抵扣進項稅額,一般納稅人大約有3%的實際稅負。但是增值稅的流程復(fù)雜,盡管3%的稅負好像不大,但現(xiàn)實中仍不可避免地會重復(fù)納稅,加重了納稅人的稅負,以至于間接稅所占比例比直接稅高出許多,從而降低了直接稅的調(diào)節(jié)作用。

2.4增值稅征稅范圍過小

西方國家的增值稅會另外征收營業(yè)稅,交通運輸、郵電通信、室內(nèi)外安裝等服務(wù)行業(yè)全部需要繳納增值稅。但我國增值稅征稅范圍中卻沒有上述內(nèi)容,而是主要包括修理修配、產(chǎn)品銷售、進口產(chǎn)品三項勞務(wù)內(nèi)容,以至于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅產(chǎn)品銷售缺乏聯(lián)系,征稅范圍的劃分不夠明確,增值稅對稅收的制約效果無法體現(xiàn),有時候已經(jīng)繳稅的產(chǎn)品在進入營業(yè)稅的征稅范圍之后,還需要再次繳稅。

3解決增值稅會計核算問題的有效措施

中國的稅收體系,增值稅所占比例較大,近年來,我國政府出臺了一系列措施來完善稅收體系,較之以前,增值稅體系也更加成熟,基本滿足了稅收體系的發(fā)展需求。但是,仍有若干存在于增值稅中的問題,制約了稅收體系的發(fā)展。針對上文所述的四大問題,筆者認為在會計核算中應(yīng)遵循“財稅分離.原則,完善《增值稅會計準則》,使之與中國現(xiàn)有國情以及社會經(jīng)濟體系相符,提高增值稅會計核算的準確性、客觀性、合理性,從而發(fā)揮出增值稅在我國財政稅收中的巨大優(yōu)勢[1]。

3.1增值稅會計準則的研究與完善

縱觀我國的會計準則,在不斷修訂、完善的過程中已經(jīng)趨于成熟。會計準則的研究,需要參考大量的文獻資料作為嚴謹?shù)睦碚撘罁?jù),同時要借鑒西方發(fā)達國家的會計核算經(jīng)驗,引入先進的會計核算方法,就像美國的會計準則,它是在極為充分的理論基礎(chǔ)上制定出來的,然而即使是現(xiàn)在,美國也沒有在會計體系的研究中加入增值稅會計核算??墒窃谥袊?,會計體系卻受到增值稅會計核算的影響,許多企業(yè)在應(yīng)用增值稅理論時,沒有充分的理論依據(jù),因此增值稅會計核算缺乏理論支撐。

3.2高度明確“費用觀”會計核算方法

在“財稅分離”原則下,增值稅問題可采用許多方法予以解決,根據(jù)所得稅理念,進一步明確“費用觀”會計核算方法。實際操作中,可以增加一項“增值稅費用”,再根據(jù)所得稅會計,核算出增值稅的若干科目,明確設(shè)計明細賬戶與企業(yè)的稅費及經(jīng)營費用,為企業(yè)管理稅費提供方便,保證增值稅會計核算的準確性。

3.3存貨成本的核算方法要統(tǒng)一

價稅雙規(guī)制是我國目前采用的增值稅會計核算方法,盡管符合稅法要求,卻不符合會計內(nèi)涵與增值稅會計核算的基本規(guī)律,容易出現(xiàn)多種存貨成本的核算方法,其實二者都應(yīng)該遵循“價稅分離”的原則,保證存貨成本核算方法的統(tǒng)一性。

3.4擴大增值稅征稅范圍

增值稅的抵扣鏈條之所以存在脫節(jié)問題,很大程度上與增值稅的征收范圍有關(guān),對其進行適當調(diào)整和擴大,對增值稅的管理十分有利。擴大增值稅的征稅范圍不是一朝一夕就能完成的,實際操作中切忌急于求成,應(yīng)該腳踏實地、循序漸進,充分考慮多方原因,逐漸落實到位。

3.5對扣稅憑證加以規(guī)范

為了規(guī)范增值稅扣稅機制,保證能夠全面實施,我國增值稅制度采用的是增值稅的專用發(fā)票。收購廢舊產(chǎn)品、采購農(nóng)產(chǎn)品,企業(yè)的扣稅憑證只能用增值稅的專用發(fā)票,從而加強稅收憑證的規(guī)范性和統(tǒng)一性,禁止增值稅使用收購發(fā)票或者普通發(fā)票,促進稅收征管能夠順利落實。

4企業(yè)增值稅會計核算實證分析

根據(jù)2016年12月22日出臺的《增值稅會計核算》規(guī)定,當納稅義務(wù)發(fā)生時,包括正常銷售與視同銷售兩種情況,一般納稅人適用于一般計稅方法計稅應(yīng)繳納的稅額,應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目核算;如果一般納稅人更適用于簡易計稅方法計稅應(yīng)納稅額,則應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———簡易計稅”科目核算;小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目核算。

4.1當貨物發(fā)生非正常損失時的處理方式

以某企業(yè)一般納稅人為例,企業(yè)為納稅人提供了適用于一般計稅方法的設(shè)計服務(wù):2017年1月采購辦公材料,獲得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票中列出10萬元的貨物金額,1萬元的運輸費用,在當月內(nèi)認證抵扣。但在2017年3月,因管理上的失誤,納稅人將辦公材料全部丟失。這種情況下,就應(yīng)該在發(fā)生丟失事件的當月,轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣的貨物于運輸服務(wù)的進項稅額,即:100000×17%+100000×11%=18100元會計處理應(yīng)是:借:待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損失貸:庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

4.2當固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出時的處理方式某公司是一般納稅人,從事的是婚姻中介工作,可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。2016年10月,公司采購一臺打印機,會計方面將其當作固定資產(chǎn)核算,折舊期限為三年,獲得增值稅專用發(fā)票,上面列出的1萬元的貨物金額,在當月認證抵扣,2017年2月,此人把購進的打印機轉(zhuǎn)送到了婚姻中介,為免征增值稅項目所專用。這種情況下,納稅人采購的固定資產(chǎn)當作專用的免稅項目,應(yīng)該在購進的第二個月根據(jù)公式計算出不能抵扣的進項稅額:固定資產(chǎn)凈值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅額=9000承17%=1530元會計處理應(yīng)是:借:固定資產(chǎn)貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

5結(jié)語

如今,稅收制度的改革已進入白熱化階段,增值稅體系的完善與否將起到關(guān)鍵性作用。目前增值稅會計核算依然存在扣稅憑證不規(guī)范、征稅范圍不夠等問題。以“財稅分離”作為會計核算的原則,完善增值稅會計準則、明確“費用觀”的會計核算方法,可以提高增值稅會計核算的準確度,使增值稅征管流程得以規(guī)范,杜絕偷稅漏稅,為企業(yè)創(chuàng)造良性競爭環(huán)境。

【參考文獻】

【1】黃璣.試論“待抵扣進項稅額”在增值稅會計核算中的作用[J].中國注冊會計師,2015(1):113-116.

作者:吳福喜 單位:浙江樹人大學(xué)管理學(xué)院

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