增值稅農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策分析

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1現(xiàn)狀分析

在對(duì)枸杞、葵花籽、番茄3個(gè)行業(yè)的典型企業(yè)進(jìn)行研究的過(guò)程中，整理出數(shù)據(jù)以反映增值稅優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的適應(yīng)性。枸杞加工企業(yè)，適用稅率13％，實(shí)際稅負(fù)14．2％；葵花籽加工企業(yè)，適用稅率13％，實(shí)際稅負(fù)17％；番茄加工企業(yè)適用稅率17％，實(shí)際稅負(fù)2％。在對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的測(cè)算中，小規(guī)模企業(yè)實(shí)際稅負(fù)2％，加工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)17．6％，商業(yè)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)6％。

2存在問(wèn)題

2．1農(nóng)產(chǎn)品初加工與深加工在認(rèn)定上存在爭(zhēng)議

不同地區(qū)對(duì)政策的理解和執(zhí)行不一致。枸杞原材料加工成粉狀后銷(xiāo)售，適用稅率存在爭(zhēng)議，發(fā)生多次開(kāi)票退回的情況，政策制定的模糊地帶使得實(shí)際操作不能確定。

2．2稅負(fù)不均

2．2．1農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和深加工企業(yè)稅負(fù)失衡。農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于深加工企業(yè)。深加工企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率高而進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率低，導(dǎo)致深加工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高。農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)可以取得較多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而實(shí)際稅負(fù)較低。這種稅負(fù)的不公平降低了深加工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于深加工企業(yè)的發(fā)展。

2．2．2農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)與商業(yè)企業(yè)稅負(fù)失衡。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)為17．6％，農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)為6％，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負(fù)高于農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。稅負(fù)較低的商業(yè)企業(yè)卻沒(méi)有較高的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2．3企業(yè)負(fù)擔(dān)加重

為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，我國(guó)目前對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的外購(gòu)貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。這意味著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者只能通過(guò)提高農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。由于農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格彈性很小，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者很難將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁出去，通常需要自身承擔(dān)一定的稅負(fù)，這就導(dǎo)致對(duì)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅反而加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的結(jié)果。

2．4增值稅鏈條式抵扣中斷

稅法規(guī)定了收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品自行計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)銷(xiāo)貨物承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額、上一環(huán)節(jié)享受即征即退等3特例。這3特例計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，都屬于虛擬計(jì)算，這些都背離了完善的增值稅鏈?zhǔn)絻?nèi)控機(jī)制的內(nèi)在要求，形成了增值稅鏈條的斷點(diǎn)，導(dǎo)致增值稅鏈?zhǔn)絻?nèi)控機(jī)制的作用無(wú)法正常發(fā)揮。對(duì)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，使得下一環(huán)節(jié)無(wú)法抵扣。由于免稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者投入的生產(chǎn)資料、固定資產(chǎn)的增值稅不能轉(zhuǎn)嫁出去，而是內(nèi)化成實(shí)際成本，減少了收益。對(duì)于下一環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，因第一環(huán)節(jié)免稅無(wú)法取得抵扣憑證，所以第一環(huán)節(jié)免稅向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，增加了下一環(huán)節(jié)增值稅。

3國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

在英國(guó)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品屬于零稅率產(chǎn)品，即農(nóng)場(chǎng)主在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不需要繳納增值稅，而且還可以享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料退稅的優(yōu)惠，加拿大、墨西哥也對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行零稅率政策。法國(guó)在農(nóng)業(yè)稅收政策方面彈性很大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以自行選擇繳納方法：如果選擇繳納增值稅，就可以抵扣所購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果選擇免稅政策，在把農(nóng)產(chǎn)品出售給他人后，可按照銷(xiāo)售獲得一定比例的補(bǔ)助，以抵補(bǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者已經(jīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，補(bǔ)償金額由稅務(wù)局支付。還有一些國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊的低稅率優(yōu)惠制度。如德國(guó)增值稅的稅率原則上定為19％，但對(duì)農(nóng)產(chǎn)品適用7％的低稅率。

4幾點(diǎn)建議

4．1保護(hù)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)

應(yīng)該制定一套為農(nóng)業(yè)量身打造的稅法，以保護(hù)我國(guó)的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)。稅率設(shè)計(jì)應(yīng)包括高稅率和低稅率兩級(jí)。農(nóng)業(yè)行業(yè)免稅政策僅適用于本國(guó)有機(jī)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，對(duì)于轉(zhuǎn)基因農(nóng)業(yè)從高適用稅率。特別是在種子環(huán)節(jié)，稅率應(yīng)該有特殊的設(shè)計(jì)。進(jìn)口轉(zhuǎn)基因種子適用高稅率，本國(guó)健康種子適用免稅政策。本國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品屬于人民生活必需品的不應(yīng)該以任何形態(tài)出口，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用優(yōu)惠政策。對(duì)于轉(zhuǎn)基因農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)制定稅收政策，限制其在中國(guó)土地上的種植，直到消失。禁止轉(zhuǎn)基因食品的進(jìn)口，制定限制性的稅收政策。政策規(guī)定中應(yīng)制訂出有利于人民生命安全的農(nóng)產(chǎn)品享受優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)以保證生命安全為導(dǎo)向，稅收政策的制定應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)健康食品，打擊對(duì)人類(lèi)有害的食品。優(yōu)惠政策的制定應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)保護(hù)生命的理念，種植業(yè)與養(yǎng)殖業(yè)適用不同的優(yōu)惠政策。

4．2完善優(yōu)惠制度

實(shí)行農(nóng)業(yè)投入品零稅率制度以免除農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，由于農(nóng)業(yè)投入品很少在農(nóng)業(yè)部門(mén)之外作為投入使用，所以對(duì)農(nóng)業(yè)投入品實(shí)行零稅率在制度上可行。實(shí)行特殊產(chǎn)品的低稅率政策，對(duì)不同農(nóng)業(yè)行業(yè)制定不同的稅率，以體現(xiàn)鼓勵(lì)和限制作用。在免稅環(huán)節(jié)，對(duì)于種植業(yè)免征增值稅，對(duì)于養(yǎng)殖業(yè)制定限制性的稅額，而不應(yīng)該全額免稅，對(duì)于捕撈業(yè)應(yīng)該制定懲罰性的稅收政策。稅額減征適用于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，給予一定年度的減征。改變簡(jiǎn)單的稅收返還，制定累進(jìn)式的返還方式，以鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)納稅人及時(shí)更正納稅行為。建立對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者統(tǒng)一比例加價(jià)補(bǔ)償制度，即通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實(shí)行補(bǔ)償機(jī)制來(lái)解決增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致的生產(chǎn)者收入的減少。

4．3對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實(shí)行分規(guī)模管理

有一定生產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全的一般納稅人采用增值稅規(guī)范的購(gòu)進(jìn)扣稅法，將目前的免稅征收方法改為零稅法，不僅在初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)免稅，且允許抵扣農(nóng)業(yè)投入品和農(nóng)業(yè)科技服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，徹底減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。小規(guī)模耕種的農(nóng)民，未達(dá)到條件的，可以按小規(guī)模納稅人管理，考慮采用農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售加價(jià)補(bǔ)貼制度，其購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)資料所含的增值稅稅款通過(guò)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取一個(gè)加價(jià)比例得到補(bǔ)償，以形成對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格補(bǔ)貼機(jī)制，從而彌補(bǔ)簡(jiǎn)單免稅制度帶來(lái)的農(nóng)業(yè)稅負(fù)問(wèn)題。

4．4簡(jiǎn)化農(nóng)產(chǎn)品免稅程序

免稅政策手續(xù)辦理滯后于企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，因批文的不及時(shí)，企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，產(chǎn)品銷(xiāo)售給對(duì)方的企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品免稅政策要求每年備案，而且備案手續(xù)繁雜，所以納稅人選擇放棄享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。符合免稅的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)不用經(jīng)過(guò)程序申請(qǐng)，直接免稅。只要政策不改變，免稅政策可以一直享受下去。消除地區(qū)間優(yōu)惠政策執(zhí)行不一致的問(wèn)題，有的地區(qū)內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)分開(kāi)核算，有的地區(qū)合并核算，企業(yè)認(rèn)為，分開(kāi)核算合理。

4．5完善出口退稅

對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，如果沒(méi)有出口退稅，企業(yè)將很難生存。根據(jù)暫行條例相關(guān)條款：出口貨物增值稅稅率為零。零稅率的規(guī)定是整個(gè)出口退稅體系的理論依據(jù)，其意義在于：出口貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅，由于適用稅率為零，相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額也為零，最終計(jì)算的應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)。相反，如果采用免稅概念，由于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅需要轉(zhuǎn)入成本，此時(shí)退稅將失去理論基礎(chǔ)。所以，準(zhǔn)確計(jì)算出口貨物國(guó)內(nèi)已納稅款是退稅制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。簡(jiǎn)化備案制度，退稅的過(guò)程不必受到多個(gè)部門(mén)的牽制，給納稅人造成額外的負(fù)擔(dān)。退稅稅額的計(jì)算過(guò)程具有嚴(yán)密的邏輯性，各級(jí)單位備案有些復(fù)雜。應(yīng)改進(jìn)退稅手續(xù)，與實(shí)際需要相符合，保證退稅稅款及時(shí)到達(dá)企業(yè)賬戶(hù)。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品，可以分為鼓勵(lì)出口產(chǎn)品和限制出口產(chǎn)品。比如枸杞、葵花籽、番茄應(yīng)該鼓勵(lì)出口，以免國(guó)內(nèi)供給過(guò)剩而導(dǎo)致原料無(wú)法保存。對(duì)于這些產(chǎn)品，應(yīng)該提高退稅率，起到鼓勵(lì)的作用。

4．6科學(xué)設(shè)計(jì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣方法

結(jié)合實(shí)際情況，嚴(yán)格外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣，在增值稅制度上合理解決外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣并有效防范管理漏洞。嚴(yán)格農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)，發(fā)揮農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社的作用。農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社的現(xiàn)狀是業(yè)務(wù)量很少，基本作為農(nóng)民農(nóng)產(chǎn)品的篩選場(chǎng)地，收取服務(wù)費(fèi)。稅收政策應(yīng)當(dāng)規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)在農(nóng)業(yè)合作社完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以介入管理。

作者：郭琛 單位：烏拉特前旗國(guó)家稅務(wù)局