增值稅會計處理方法研究

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一、增值稅會計處理改進(jìn)建議

(一)調(diào)整增值稅會計確認(rèn)與計量

1．將增值稅進(jìn)項稅額納入采購成本為使存貨成本符合實際成本原則，納稅人購進(jìn)貨物時支付的進(jìn)項稅額應(yīng)計入存貨成本中，即存貨成本為購進(jìn)資產(chǎn)的買價、相關(guān)費用等與相應(yīng)的進(jìn)項稅額之和。同時增設(shè)“遞延進(jìn)項稅額”科目，在科目借方登記本期商品銷售成本、視同銷售成本中所含的進(jìn)項稅額以及當(dāng)期計算的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額。當(dāng)企業(yè)取得合法扣稅憑證，且達(dá)到法定扣稅范圍是，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”，貸記“遞延進(jìn)項稅額”。

2．增設(shè)過渡科目核算增值稅進(jìn)項稅額及銷項稅額為解決增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額不相配比的情況，應(yīng)增設(shè)過渡科目。以權(quán)責(zé)發(fā)生制的為基礎(chǔ)，企業(yè)購進(jìn)貨物時未支付貨款對應(yīng)的進(jìn)項稅部分及銷售貨物時未收到貨款對應(yīng)的銷項稅部分，先將稅費計入增設(shè)的過渡科目，待實際支付或收到款項時再將相應(yīng)的稅費轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目，從而讓企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額符合配比原則。

(二)完善增值稅信息披露的全面性

1．構(gòu)建“價稅統(tǒng)一”的會計核算完善體系針對增值稅會計信息存在的可比性問題，可以建立統(tǒng)一的“價稅統(tǒng)一”增值稅會計核算體系，建議在“財稅適度分流”的模式下，借鑒英國增值稅會計核算模式，對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人建立統(tǒng)一的增值稅會計核算體系，提高增值稅會計處理的有效性。

2．增設(shè)“增值稅費用”一級科目現(xiàn)行的增值稅會計核算使得企業(yè)的增值稅負(fù)不能準(zhǔn)確測算，從而造成增值稅相關(guān)信息披露不夠詳細(xì)。如果實行“財稅適度分流”模式，即財務(wù)會計與稅務(wù)會計在相互獨立、相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，財務(wù)會計與稅務(wù)會計能各自滿足其目標(biāo)，通過借鑒所得稅會計的改革，通過，讓增值稅在財務(wù)報表中的披露更為明晰，方便財務(wù)報告使用者對財務(wù)報表信息的理解。

(三)應(yīng)收賬款中已繳納增值稅的抵扣和退還

現(xiàn)行核算規(guī)定，發(fā)生壞賬時，應(yīng)收賬款中包含的由銷貨方代繳的增值稅(銷項稅額)不允許退還。但因為銷貨方只是代繳由銷貨產(chǎn)生的銷項稅額，并不應(yīng)該承擔(dān)這部分稅負(fù)，如由銷貨方負(fù)擔(dān)，無疑對銷貨企業(yè)不公，造成更為嚴(yán)重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。所以我國可以借鑒外國處理方法，允許銷貨方在發(fā)生壞賬損失時，對繳納的增值稅銷項稅額予以退還，從而減少企業(yè)損失，避免稅負(fù)不公現(xiàn)象。

二、結(jié)語

綜上所述，我國的增值稅會計核算體系仍不夠完善，現(xiàn)行的”財稅合一”模式下，在會計確認(rèn)、計量、信息披露等方面存在許多問題。解決這些問題應(yīng)著眼于“財稅適度分離”的會計模式，完善“價稅合一”的會計核算體系，將增值稅“費用化”，規(guī)范增值稅的會計處理，從而促進(jìn)我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

作者：單位:長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院