會計專業(yè)教學增值稅論文

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了會計專業(yè)教學增值稅論文范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

一、增值稅在稅收體系中的地位：基于增值稅與營業(yè)稅對比

營業(yè)稅是人類文明歷史上最古老的稅種之一，在沒有增值稅之前，對所有企業(yè)經(jīng)營行為都征收營業(yè)稅（或營業(yè)稅性質的稅，惟未名營業(yè)稅）。增值稅于1954年最早在法國開征，由于其有效地解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用，目前已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國實行增值稅與營業(yè)稅并行的制度。增值稅征稅范圍包括銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務。貨物是指有形動產(chǎn)，而加工、修理修配的對象也為貨物。因此，增值稅的征稅范圍可以理解為貨物的銷售、進口、加工和修理修配。營業(yè)稅的征稅范圍為銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)及提供應稅勞務。應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，實際上就是除了加工、修理修配之外的其他勞務，而不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)與有形動產(chǎn)（即貨物）是對應的。因此，增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍是互逆或互補的，兩者共同構成了國民經(jīng)濟的整體，一種銷售商品或提供勞務的行為不可能既交增值稅也交營業(yè)稅，又不可能既不交增值稅也不交營業(yè)稅，而是要么交增值稅，要么交營業(yè)稅。由于我國實行的是不完全的增值稅制度，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務提供實際都存在重復征稅的問題，加重了納稅人的負擔，不利于轉變發(fā)展方式和優(yōu)化經(jīng)濟結構。“營轉增”已在部分地區(qū)的部分行業(yè)開始試行，以后將有更多的行業(yè)由征收營業(yè)稅轉為征收增值稅。本文根據(jù)征稅環(huán)節(jié)的不同將我國現(xiàn)行18個稅種分為三類，在交易環(huán)節(jié)征收的稅種多達11種。增值稅和營業(yè)稅是在交易環(huán)節(jié)征收的兩個最基本的稅種，其他由賣方或買方繳納的稅種都是屬于特定征收，也就是在征收增值稅或營業(yè)稅的基礎上對特定的商品或勞務再加征一道調節(jié)稅，以體現(xiàn)對特定行業(yè)或商品的調控作用。因此，通過對我國稅種結構的分析，可以看出增值稅在整個稅收體系中具有特別重要的地位，不僅在稅收收入中占的比重最大，而且是其他一些稅種征收的基礎。隨著增值稅征稅范圍的擴大，其重要性會更加顯著。

二、增值稅重新解讀：基于經(jīng)濟、法律、會計及理財維度

在會計專業(yè)增值稅法教學中，要從經(jīng)濟、法律、會計、理財四個維度深入把握。

（1）經(jīng)濟維度。稅收從根本上說是一個經(jīng)濟問題，體現(xiàn)了社會財富在國家和納稅人之間的分配關系。增值稅在我國稅收收入中所占比重最大，同時又具有稅收中性的特點，征稅不影響企業(yè)生產(chǎn)組織的形式，有利于經(jīng)濟效率的提高，因此是一個良稅。增值稅轉型解決了固定資產(chǎn)投資存在的重復征稅問題，有利于企業(yè)設備更新和技術升級，提高其整體競爭力。隨著“營轉增”試點地區(qū)和范圍的不斷擴大，增值稅不重復征稅的優(yōu)點將得到更大程度的體現(xiàn)。

（2）法律維度。有稅必有法，無法不成稅。學習增值稅，一般都是從相關法律法規(guī)學起，這些法律法規(guī)是對稅收征納的規(guī)范，體現(xiàn)了國家的立法意圖。增值稅學習中有些法律言語需要特別注意，比如“貨物”特指有形動產(chǎn)，“非正常損失”僅指因管理不善引起的丟失、毀損等，而不包括自然災害引起的損失。如果理解不到位，就會在工作中出現(xiàn)錯誤，多交或少交稅款，甚至可能給企業(yè)帶來嚴重后果。

（3）會計維度。涉稅業(yè)務的處理及納稅申報是會計人員的重要工作。稅收政策的變化會影響到納稅人的利益，需要會計人員準確核算，并能給企業(yè)決策提供依據(jù)。

（4）理財維度。會計人員不僅需要“會計算”應納稅款，還需要“會算計”，懂得如何運用稅法知識，規(guī)避稅收風險，合理減低稅負。企業(yè)在進行經(jīng)營決策時一定要考慮稅收的因素，避免不了解稅法而遭受損失。增值稅特別需要注意的就是“免稅陷阱”，由于增值稅稅款抵扣制度的特殊性，對某環(huán)節(jié)產(chǎn)品免稅，相關企業(yè)不一定真正受益，反而還可能利益受到損害；同時稅收收入不一定減少，反而還可能增加。如果對增值稅制度理解不夠深入，貿然享受免稅優(yōu)惠的話，很可能會使企業(yè)受損。

三、增值稅應納稅額計算例析

增值稅一般納稅人實行稅款抵扣制度，既要計算銷項稅額，又要計算進項稅額，銷項稅額和進項稅額各自涉及很多因素，并且各個因素之間又有內在的聯(lián)系。相關教材包括CPA教材大多都是對增值稅相關政策的簡單羅列，其邏輯體系并不清晰，更沒有對各個因素間內在的聯(lián)系進行闡述。學生在學習時由于脈絡不清晰，很難理解和把握。筆者將增值稅銷項稅額分解為增值稅征稅范圍、銷售額、納稅義務發(fā)生時間及稅率等四個因素；進項稅額分解為準予抵扣進項稅額、不得抵扣進項稅額、進項稅額轉出及抵扣時間等四個因素。在會計專業(yè)教學中采用八步法，把這八個因素一一講解，并探討其各個因素間的內在聯(lián)系。筆者以中秋節(jié)發(fā)月餅是否應該征收個人所得稅為例，探討增值稅八步法。若某企業(yè)中秋節(jié)前將一批月餅送給員工和客戶，如果月餅是外購的，那么增值稅如何處理？如果月餅是自產(chǎn)的，增值稅又如何處理？

（1）征稅范圍。增值稅的征收范圍包括貨物的銷售、進口、加工及修理修配，這是其一般規(guī)定，一些特殊項目和特殊行為還需要進一步分析。將月餅送給員工和客戶，涉及到增值稅的視同銷售。增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，屬于視同銷售貨物。本例中，將外購的月餅送給員工，不屬于視同銷售；將自產(chǎn)的月餅送給員工，將外購、自產(chǎn)的月餅送給客戶，屬于視同銷售行為，應該計算其銷項稅額。

（2）稅率。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國增值稅采用比例稅率，根據(jù)行業(yè)或產(chǎn)品不同分別實行基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率。本例中的月餅稅率為17%。

（3）銷售額。增值稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用一般是含稅的銷售額，計算時需要還原為不含稅的銷售額。對視同銷售征稅而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：一是按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；二是按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；三是按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。本例中，如果是自產(chǎn)的月餅，其銷售額應該按照上述第一種或第三種方法確定；如果是外購的月餅，應該按照上述第二種方法確定銷售額，一般來說買價應視為其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格。

（4）納稅義務發(fā)生時間。納稅義務發(fā)生時間就是增值稅銷項稅額確認的時間，本例中應為月餅移送的當天。應當特別注意納稅義務發(fā)生時間與會計上收入確認時間的區(qū)別，如采取賒銷或分期收款方式銷售貨物且有書面合同約定收款日期的，納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天，而會計上收入確認的時間一般為銷售的當期。若發(fā)生賒銷業(yè)務，合同約定6個月后收款，則在銷售當期確認會計上的銷售收入實現(xiàn)，但不確認納稅義務發(fā)生，會計分錄為：借記“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”。6個月后收款時，不論是否收到貨款，均應確認納稅義務的發(fā)生。如果收到貨款，則會計分錄為：借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”。如果沒有收到貨款，則會計分錄為：借記“銀行存款”，貸記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”。

（5）準予從銷項稅額中抵扣進項稅額。增值稅實行“以票控稅”法，要想抵扣進項稅額，必須取得合法合規(guī)的發(fā)票等扣稅憑證，具體包括四種情況：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)或運輸發(fā)票。本例中，如外購月餅，應當取得增值稅專用發(fā)票；如自產(chǎn)月餅，則應取得生產(chǎn)月餅購入的原材料相關的發(fā)票。

（6）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。合法合規(guī)的增值稅扣稅憑證是準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的必要條件，但不是充分條件。能否抵扣，還要看購入貨物的用途，增值稅暫行條例第十條規(guī)定了不得抵扣進項稅額的情況。本例中，外購送給員工的月餅，其進項稅額不得抵扣。而外購月餅送給員工，恰恰不屬于視同銷售行為。從公平稅負的角度，銷項稅額和進項稅額是對應的，原則上不應該出現(xiàn)能夠抵扣進項稅額，卻不計算銷售稅額的情況，也不應該出現(xiàn)需要計算銷項稅額，卻不能抵扣進項稅額的情況（納稅人自身的原因除外）。本例中的幾種情況，銷項稅額與進項稅額是一一對應的，將外購的月餅送給員工，不屬于視同銷售，同時其進項稅額也不得抵扣；將外購、自產(chǎn)的月餅送給客戶，將自產(chǎn)的月餅送給員工，屬于視同銷售行為，應該計算其銷項稅額，同時進項稅額也可以抵扣。

（7）進項稅額轉出。已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，發(fā)生《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形（即用于非增值稅應稅項目、用于免征增值稅項目、用于集體福利或個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等）的，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。本例中，如果購入月餅時是準備贈送給客戶的，抵扣了進項稅額。后來又把部分月餅送給了員工，這時原來抵扣過的進項稅額，就應該轉出。

（8）抵扣時間限定。為了防止人為調節(jié)各期的稅負水平，增值稅暫行條例對進項稅額抵扣的時間做出了規(guī)定。增值稅一般納稅人取得的2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

作者：李寶鋒 單位：河南科技大學管理學院