增值稅利弊與發(fā)展思考分析

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關(guān)鍵詞：增值稅；改革發(fā)展；標(biāo)準(zhǔn)稅率

引言

我國(guó)自1979年引入增值稅以來(lái)，經(jīng)過(guò)不斷探索與改革逐步建立起與國(guó)際接軌的具有自身特色的增值稅制度，并完成了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅的過(guò)渡。增值稅指的是以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象，以增值額為依據(jù)、多階段征收的流轉(zhuǎn)稅，是我國(guó)主要稅種之一。增值稅的全面推行初衷是減輕企業(yè)及居民的稅收負(fù)擔(dān)，解決營(yíng)業(yè)稅、增值稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅以及固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，后續(xù)的增值稅下調(diào)稅點(diǎn)及簡(jiǎn)并稅率等改革措施的核心則在于減稅降費(fèi)，解決增值稅稅負(fù)過(guò)重、稅收中性等問(wèn)題。經(jīng)過(guò)實(shí)踐得知，增值稅全面推行在上下游新增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、增值稅納稅人稅負(fù)等方面減稅明顯，改革也促進(jìn)了制造業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和高質(zhì)量發(fā)展。但是，也存在部分行業(yè)企業(yè)并未明顯察覺(jué)增值稅減稅效果的現(xiàn)象，而且，消費(fèi)者獲得感不強(qiáng)。為此，深入分析增值稅改革的利弊及成效對(duì)于思考增值稅未來(lái)發(fā)展和改革的方向具有積極意義。

一、增值稅的利與弊

（一）對(duì)地方政府的影響營(yíng)改增后，增值稅填補(bǔ)了地方政府主體稅種的空缺。由于增值稅具有稅收中性特點(diǎn)，也有利于各行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和均衡發(fā)展。增值稅會(huì)克服重復(fù)征稅弊端，價(jià)外稅的方式減輕企業(yè)稅負(fù)，更多資金回流生產(chǎn)和研發(fā)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而為地方政府帶來(lái)更多所得稅收入，也會(huì)助推政府進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅改革的積極性。以2019年第一季度為例，國(guó)內(nèi)增值稅稅收收入為19601億元，同比增長(zhǎng)10.7%，雖然稅收增幅回落明顯，但是，在減稅降費(fèi)政策下地方財(cái)政收入仍增幅較大，表明增值稅改革及政策制定對(duì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展具有積極作用，地方政府財(cái)政也因此獲益。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，地方政府財(cái)政稅收收入短期內(nèi)只有通過(guò)調(diào)整增值稅的央地共享比例才能彌補(bǔ)不利影響。但是，對(duì)于相應(yīng)比例的確定缺乏明確的法律條例進(jìn)行規(guī)范，因而中央政府可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷調(diào)整稅收政策，地方政府的財(cái)政自主權(quán)被不斷削弱。在2017年，地方政府一般公共預(yù)算本級(jí)收入與支出分別為91448和173471億元，財(cái)政缺口達(dá)82023億元，地方政府只能依賴財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政缺口。同時(shí)，營(yíng)改增五年來(lái)已累計(jì)減稅2.1萬(wàn)億元，地方政府失去營(yíng)業(yè)稅這一重要稅源后還面對(duì)稅收減少的局面，加大了對(duì)共享稅依賴程度。當(dāng)前我國(guó)依照產(chǎn)地原則申報(bào)增值稅，會(huì)引導(dǎo)地方政府加重投資力度和重復(fù)建設(shè)，難以對(duì)政府去產(chǎn)能形成正面激勵(lì)；為增加稅收，地方政府可能會(huì)競(jìng)相以財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還等方式招商，無(wú)疑會(huì)加劇區(qū)域性惡性競(jìng)爭(zhēng)；地方財(cái)政對(duì)增值稅收入較為依賴從而忽視居民需求，不利于公共職能的履行。

（二）對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響稅收政策對(duì)企業(yè)資源高效配置和綜合集成起著引導(dǎo)作用。增值稅商品的稅負(fù)會(huì)分?jǐn)傊亮鬓D(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)，加之可以有效避免營(yíng)業(yè)稅部分環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的弊端，對(duì)于企業(yè)而言可減低部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)資金可更多回流至商品生產(chǎn)和研發(fā)方面。創(chuàng)新要素提供者的生產(chǎn)者剩余增加，會(huì)提升社會(huì)創(chuàng)新資源福利狀況，企業(yè)創(chuàng)新資源流動(dòng)性更強(qiáng)，進(jìn)而有助于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)?！吨袊?guó)深化增值稅改革實(shí)施效應(yīng)2019年度分析報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱分析報(bào)告）顯示2019年4—12月增值稅改革累計(jì)減稅8609億元，累計(jì)減稅率16.13%，而且顯著提高了企業(yè)營(yíng)收、利潤(rùn)及出口水平，分別增長(zhǎng)5.07%、0.23%和2.27%。其中，4.26%的企業(yè)得以扭虧為贏。而且，制造業(yè)及相關(guān)批發(fā)業(yè)減稅額度最大，減稅率為24.14%。增值稅的全面推行對(duì)于促進(jìn)服務(wù)和勞務(wù)出口而言積極作用較為明顯。國(guó)際對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行出口零稅率，全面推行增值稅則恰好符合服務(wù)業(yè)發(fā)展需求。增值稅的實(shí)行會(huì)避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，且可進(jìn)行成本抵扣，利于服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工和外包發(fā)展，可有效提高我國(guó)服務(wù)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于地方政府調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)助益頗大。但是，當(dāng)前職工薪酬并不在現(xiàn)有的增值稅抵扣項(xiàng)目之中，只能計(jì)入成本抵減企業(yè)所得稅。同時(shí)，職工福利列支的所有費(fèi)用以及取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。在此情況下，勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅全面推行后反而稅負(fù)有所上升，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力。

（三）對(duì)居民稅收負(fù)擔(dān)的影響營(yíng)改增的原則是在大體保持實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不變的基礎(chǔ)上完善稅收抵扣制度，因而理論上居民稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)幅度不大。居民的稅收負(fù)擔(dān)等于增值稅負(fù)擔(dān)除以收入，而居民收入則分為暫時(shí)性和永久性收入兩類。由于城鎮(zhèn)居民收入普遍高于農(nóng)村居民收入，因而城鎮(zhèn)居民的稅收負(fù)擔(dān)和享受的減稅效應(yīng)均高于農(nóng)村居民。在營(yíng)改增初期，居民稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)大幅度下降，降幅約為四分之一，后期的增值稅改革效果并不明顯，居民稅收負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)緩慢下降趨勢(shì)，城鎮(zhèn)居民的降幅略大于農(nóng)村。與此同時(shí)，農(nóng)村居民稅收負(fù)擔(dān)雖然在增值稅全面推行后有所下降，但是相較城鎮(zhèn)居民而言其稅收負(fù)擔(dān)率反而高于城鎮(zhèn)居民。綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型在短期無(wú)法改善，但是長(zhǎng)此以往會(huì)逐漸縮小城鄉(xiāng)居民稅收負(fù)擔(dān)的差距。

二、對(duì)增值稅發(fā)展的建議

（一）明確政府職能，適當(dāng)下放稅收立法權(quán)地方政府是增值稅征繳的主要陣地，明確政府間事權(quán)支出責(zé)任劃分、有效界定政府職能和適度下放稅收立法權(quán)，才能有效保障地方政府真正享有自主稅權(quán)，為依據(jù)地方實(shí)際情況合理適度調(diào)整增值稅政策、促進(jìn)地方政府對(duì)財(cái)政收入及經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮積極作用。政府只有通過(guò)法定途徑完善增值稅相關(guān)法律法規(guī)，明確政府治理與市場(chǎng)機(jī)制自身完善作用的分界線，同時(shí)厘清中央與地方政府的事權(quán)劃分。在具體實(shí)踐中，中央應(yīng)當(dāng)適度上收增值稅部分事權(quán)，規(guī)范支出責(zé)任下移標(biāo)準(zhǔn)和程序，詳細(xì)劃分兩者事權(quán)和支出責(zé)任，地方政府負(fù)責(zé)承擔(dān)區(qū)域性增值稅的征繳和政策推行落實(shí)，跨區(qū)域增值稅則需要明確共同承擔(dān)的責(zé)任主體，以減輕地方政府不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任支出，促進(jìn)財(cái)政收入的良性增長(zhǎng)。法律的制定還應(yīng)考量擴(kuò)大和保障地方政府的部分增值稅方面的自主權(quán)限。各地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境不同是地方政府因地制宜制定地方政策、發(fā)揮主觀能動(dòng)性的時(shí)機(jī)，在保障自身具有穩(wěn)定、可預(yù)期增值稅稅收的前提下，在法律許可的范圍內(nèi)制定符合自身區(qū)域?qū)嶋H情況的增值稅減免、稅率稅目調(diào)整等政策，充分發(fā)揮中央和地方各自優(yōu)勢(shì)。

（二）繼續(xù)深化增值稅改革，助力企業(yè)創(chuàng)新資源集聚政府需要不斷深化增值稅改革，助力企業(yè)創(chuàng)新政策形成體系，持續(xù)發(fā)揮增值稅杠桿作用，改良企業(yè)現(xiàn)有創(chuàng)新資源集聚情況。當(dāng)前，財(cái)政補(bǔ)貼工具仍舊是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和科研創(chuàng)新的主要途徑，政府應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化增值稅對(duì)創(chuàng)新資源集聚效用，形成以補(bǔ)貼為主、增值稅為輔的政策體系，并繼續(xù)進(jìn)行增值稅稅率歸并簡(jiǎn)化。同時(shí)，政府還應(yīng)該較為系統(tǒng)地設(shè)計(jì)增值稅稅負(fù)流轉(zhuǎn)制度，以進(jìn)一步提升增值稅抵扣鏈條完整性，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更大政策優(yōu)勢(shì)獲得感，最大限度激發(fā)創(chuàng)新資源流動(dòng)性。增值稅對(duì)企業(yè)創(chuàng)新資源的集聚作用明顯具有地域性，因而后續(xù)增值稅政策的制定應(yīng)充分考慮地域差異，進(jìn)一步降低中西部地區(qū)增值稅稅負(fù)，并對(duì)企業(yè)創(chuàng)新科研給予一定的增值稅稅收收入返還，適當(dāng)減征中西部創(chuàng)業(yè)地區(qū)創(chuàng)新企業(yè)園區(qū)項(xiàng)目的增值稅。而且，適當(dāng)引導(dǎo)東部與中西部合作、對(duì)切實(shí)帶來(lái)創(chuàng)新效益的創(chuàng)新資源進(jìn)行增值稅減免優(yōu)惠等措施也是增值稅下一步發(fā)展需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容及領(lǐng)域。此外，為充分體現(xiàn)減稅降費(fèi)決心，政府可允許服務(wù)業(yè)等人力資源密集型企業(yè)將人力資源成本列入進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低企業(yè)管理成本的同時(shí)減少征納矛盾，體現(xiàn)稅收中性特征。

（三）兼顧效率與公平，優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)相較企業(yè)而言，以消費(fèi)者為代表的居民對(duì)于增值稅帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)降低明顯體驗(yàn)感和獲得感不足，而且，增值稅還會(huì)將行業(yè)稅賦差距轉(zhuǎn)嫁至不同消費(fèi)結(jié)構(gòu)居民身上，進(jìn)而出現(xiàn)增加居民稅負(fù)不平等情況。在此背景下，政府仍需要兼顧效率與公平原則不斷完善增值稅抵扣制度，降低稅收監(jiān)管成本，健全留抵退制度，盡量消除不同行業(yè)的稅賦差距，從而降低行業(yè)與居民稅負(fù)。與此同時(shí)，政府還應(yīng)適當(dāng)調(diào)整增值稅稅率結(jié)構(gòu)，借助簡(jiǎn)并稅率來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)的累退性，以此降低居民稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，針對(duì)我國(guó)間接稅占比長(zhǎng)期維持在百分之五十的高比重狀態(tài)，政府可適當(dāng)降低增值稅稅率，制定以降低居民稅收負(fù)擔(dān)為導(dǎo)向的優(yōu)惠稅率政策，強(qiáng)化稅制收入分配功能，對(duì)基本民生領(lǐng)域和需求彈性較低的公共產(chǎn)品制定相應(yīng)補(bǔ)貼與優(yōu)惠，降低居民稅負(fù)。

結(jié)語(yǔ)

自營(yíng)改增全面推行以來(lái)，國(guó)家秉持減稅降費(fèi)的初衷不斷深化增值稅改革，以確保改革成效由全民共享，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。在此背景下，增值稅改革施行以來(lái)確實(shí)取得了突出的成就，在減免稅費(fèi)、推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)、減小城鄉(xiāng)居民稅賦差距等方面表現(xiàn)優(yōu)異，但是，地方政府財(cái)政壓力增大、部分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加和居民獲得感缺乏等問(wèn)題也逐漸凸顯。因此，在權(quán)衡度量增值稅施行的利弊之后，可明確未來(lái)改革方向，以揚(yáng)長(zhǎng)避短，全力保障增值稅改革及施行健康向好發(fā)展。

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作者：吳盛 單位：上海秉其要財(cái)務(wù)咨詢管理有限公司