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增值稅改革對建筑企業(yè)影響及對策

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增值稅改革對建筑企業(yè)影響及對策

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);留抵退稅;增值稅改革

一、研究意義

在2020年5月第十三屆全國人大第三次會議上,總理提出“加大宏觀政策實(shí)施力度,加大減稅降費(fèi)力度。強(qiáng)化階段性政策與制度性安排相結(jié)合,放水養(yǎng)魚,助力市場主體紓困發(fā)展?!笨梢妵覍Χ愂諆?yōu)惠政策的重視程度之高,減稅降費(fèi)再次成為關(guān)鍵詞之一。建筑業(yè)要想降低深化改革帶來的影響和沖擊,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)降本增效、提質(zhì)增效,研究和討論深化增值稅改革對建筑企業(yè)的影響和應(yīng)對方法,對推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有深遠(yuǎn)意義。

二、增值稅改革對建筑企業(yè)的影響

(一)舉例分析稅率變化造成的稅負(fù)影響以中等規(guī)模水平施工企業(yè)為例,假設(shè)其某工程項(xiàng)目合同造價(jià)為不含稅1000萬元,按行業(yè)平均水平,毛利約3%即30萬元,剩下的按通用分配比例如下分配:材料成本約占40%即400萬(以下假設(shè)都是不含抵扣稅金額);機(jī)械租賃成本約占10%即90萬;專業(yè)分包約占15%即140萬;勞務(wù)分包約占12%即120萬;職工薪酬約占15%即160萬;安全措施費(fèi)約占2%即20萬,其他間接費(fèi)用約占3%即40萬。在“營改增”之前,建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅率,按當(dāng)時(shí)分包差額扣除計(jì)稅方法計(jì)算,開給業(yè)主票先抵減約30%分包后,以700萬為基數(shù)約繳納營業(yè)稅23萬元。1.2016年5月開始執(zhí)行建筑業(yè)稅率11%對應(yīng)制造業(yè)稅率17%按照上例來測算,1000萬不含稅合同造價(jià),要產(chǎn)生銷項(xiàng)稅110萬元,而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)就多樣化了,材料類的對應(yīng)抵扣17%、機(jī)械類的對應(yīng)11%、專業(yè)分包11%、勞務(wù)分包3%,安全措施費(fèi)普遍是檢測、測試類稅率通用6%,而職工薪酬和間接費(fèi)用無法取得專用發(fā)票,不得抵扣。推算下來,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅約93.6萬元。應(yīng)納增值稅額約16.4萬元。2.2018年建筑業(yè)增值稅率10%對應(yīng)制造業(yè)稅率16%按照上例推算,要產(chǎn)生銷項(xiàng)稅100萬元,減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約89.40萬元,應(yīng)納增值稅額約10.6萬元。3.2019年4月1日開始執(zhí)行建筑業(yè)增值稅率9%對應(yīng)制造業(yè)稅率13%執(zhí)行39號公告后,銷項(xiàng)稅率由10%降至9%,材料抵扣稅率由16%降至13%,很明顯,銷項(xiàng)稅降低的幅度大大小于進(jìn)項(xiàng)降低的幅度。仍沿用上例推算:此時(shí)銷項(xiàng)稅額是90萬元,減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約75.44萬元,應(yīng)納增值稅額約14.6萬元。綜上分析,“營業(yè)稅”改征“增值稅”時(shí),稅負(fù)確實(shí)是降下來了,稅率從11%降至10%的時(shí)候,增值稅稅額也在下降,但是到2019年稅率由10%降至9%時(shí),反而增值稅額有所上升。這是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅率下降幅度更大的原因。這種情況是存在的,但不能概括所有項(xiàng)目:跟建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營類型有很大關(guān)系,不可一概而論。而且,上例假設(shè)的前提是其他間接費(fèi)用(包含差旅支出)都是不抵扣的。但39號公告中明確指出:“納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣”這一點(diǎn)對進(jìn)項(xiàng)稅額是有影響的,所以不同的建筑公司不同的施工項(xiàng)目要不同分析測算。

(二)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票可抵扣帶來的利好影響。眾所周知,個(gè)人乘坐交通工具,是難以取得專用發(fā)票的。而建筑企業(yè)分散全國各地,項(xiàng)目部的管理人員經(jīng)常要往返于公司總部和項(xiàng)目現(xiàn)場之間,還要與業(yè)主、監(jiān)理、供應(yīng)商、分包商、稅務(wù)、銀行等部門進(jìn)行周旋溝通,其間產(chǎn)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用真是數(shù)不勝數(shù),財(cái)務(wù)人員光核算、查驗(yàn)差旅費(fèi)原始發(fā)票每個(gè)月就需要花費(fèi)大量時(shí)間和成本,所以增值稅改革對旅客運(yùn)輸服務(wù)允許抵扣這一點(diǎn)對建筑企業(yè)的影響是有利的,充分體現(xiàn)了國家稅收政策壓實(shí)落地。

(三)留抵稅額退稅制度對建筑行業(yè)的影響對于大多建筑企業(yè)而言,普遍存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵的現(xiàn)象,由于施工方是處于整個(gè)行業(yè)的中游鏈條,每次都是先開發(fā)票給業(yè)主,收到工程款后,再向分包單位索取下游的發(fā)票,這樣會導(dǎo)致前面開業(yè)主票時(shí)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的2%的增值稅預(yù)繳留抵金額較大,后期再行進(jìn)項(xiàng)抵扣不確定性的因素太多,往往最后就預(yù)繳分包扣除不到,白白浪費(fèi)了政策給的優(yōu)惠額度。39號公告明確了試行增值稅期末留抵稅額退稅制度:企業(yè)只要同時(shí)滿足第八條的5個(gè)條件才可申請退還。這是對建筑企業(yè)稅收管理系統(tǒng)的一大考驗(yàn),如果能達(dá)到申退條件,就可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅金回流,增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

(四)深化增值稅改革對建筑項(xiàng)目利潤方面影響與增值稅息息相關(guān)的就是三大附加稅(城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育發(fā)展費(fèi))、企業(yè)所得稅。稅金及附加、企業(yè)所得稅直觀反映在利潤表中,根據(jù)舉例分析中得出的結(jié)論:在增值稅率從11%降至10%的時(shí)候,增值稅稅負(fù)下降,對應(yīng)的三大附加稅也是下降的,從而利潤增加;但是在稅率由10%降至9%時(shí),增值稅額有所上升、綜合稅負(fù)有所上升,從而利潤下降。另外施工現(xiàn)場業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不一、銷售方等因素,如果未取得專用發(fā)票,普通發(fā)票價(jià)稅合并計(jì)入施工成本,成本增加,也導(dǎo)致利潤減少。

三、深化增值稅改革對建筑企業(yè)的應(yīng)對策

(一)面對稅負(fù)的影響采取項(xiàng)目整體籌劃在測算綜合稅負(fù)有所上升的可能下,要提前做好項(xiàng)目配比籌劃。因?qū)I(yè)分包和勞務(wù)分包的抵扣稅率是不同的,在合同簽訂之初就要做好稅負(fù)的測算,明確專業(yè)分包、勞務(wù)分包和職工薪酬的預(yù)算金額,針對專業(yè)分包,還可在增值稅預(yù)繳環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣,在建筑服務(wù)行業(yè)預(yù)繳稅款表“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”,用銷售額扣除專業(yè)分包金額后,再進(jìn)行2%的預(yù)征,如果先跟下游取得9%同級稅率分包發(fā)票,在開業(yè)主票預(yù)繳環(huán)節(jié)先扣除分包再預(yù)繳就可以大大減少資金流出。這幾點(diǎn)充分體現(xiàn)項(xiàng)目整體籌劃的重要性。材料發(fā)票、安全措施費(fèi)發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票的抵扣稅率都是一定的,所以施工過程中要保證最大可能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

(二)加強(qiáng)項(xiàng)目精細(xì)化管理及時(shí)取得合規(guī)旅客運(yùn)輸發(fā)票如果某分公司一年差旅費(fèi)約50萬元,一個(gè)中型國企擁有20個(gè)分公司的話,一年約產(chǎn)生1000萬元差旅費(fèi),按39號公告旅客車票公式測算,一年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約80萬元,這是一筆可觀的現(xiàn)金流。首先,要明確抵扣范圍,允許抵扣是增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額;其次,是強(qiáng)調(diào)要注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸、公路、水路、鐵路火車票,這就要對項(xiàng)目現(xiàn)場施工人員、管理人員進(jìn)行培訓(xùn)指引強(qiáng)調(diào)。另外對航空和鐵路客運(yùn)服務(wù)計(jì)算方法采用票面金額/(1+9%)*9%、而公路和水路客票則采用票面金額/(1+3%)*3%的公式計(jì)算。公式不同,建議項(xiàng)目部把公式引入其財(cái)務(wù)模塊中,及時(shí)地將旅客發(fā)票可抵扣金額換算出來供財(cái)稅人員對接。

(三)深入挖掘“留抵退稅”帶來的資金流入可能建筑行業(yè)增值稅銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)完全匹配抵扣幾乎是不可能的,目前多數(shù)建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅留抵金額比較大,形勢嚴(yán)峻,留抵稅額增長,抵扣鏈條拉長,只會增加施工企業(yè)的稅收成本、占用資金成本。因此解決這個(gè)難題對建筑企業(yè)增值稅深化改革尤其重要。為防止“低征高扣”現(xiàn)象,建筑企業(yè)應(yīng)從39號公告中提及的“向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額的5個(gè)條件”著手。首先,要滿足連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于0,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元。那么企業(yè)就要根據(jù)自身情況合理分配進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,及時(shí)有效的與下游供應(yīng)商分包商洽談好,哪個(gè)時(shí)點(diǎn)、節(jié)點(diǎn)開具出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票對企業(yè)抵扣更有利。其次,企業(yè)應(yīng)高度重視“納稅信用等級”,針對扣分項(xiàng)要指定專人與稅務(wù)專管員溝通,多跑跑多學(xué)習(xí)多操作,將涉稅業(yè)務(wù)做得更細(xì)致更有效。盡可能地將企業(yè)的信用等級提升為A級。最后,針對公告中剩下3個(gè)條件,是考驗(yàn)施工企業(yè)誠信經(jīng)營的硬性指標(biāo)。

(四)從五方面加強(qiáng)增值稅管理,提高建筑企業(yè)效益。深化增值稅改革要求建筑企業(yè)做好銷項(xiàng)側(cè)管理,稅收管理要依法合規(guī)、交易真實(shí)、合同為綱,保證合同流、資金流、發(fā)票流和業(yè)務(wù)流四流合一。在投標(biāo)預(yù)算方面,要根據(jù)深化增值稅改革政策變化,及時(shí)調(diào)整工程計(jì)價(jià)依據(jù)和投標(biāo)報(bào)價(jià)策略,優(yōu)化投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。應(yīng)充分考慮業(yè)主能否抵扣,因增值稅是價(jià)外稅,流轉(zhuǎn)稅,不同的定價(jià)談判方案所產(chǎn)生的增值稅負(fù)是不同的,盡量將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給業(yè)主。在合同管理方面,在涉稅條款審核方面應(yīng)明確合同價(jià)款是否含稅,分別列示。尤其涉及兼營不同增值稅率的業(yè)務(wù)合同,要充分考量稅務(wù)系統(tǒng)稅率從高征收的因素;對于清包工/甲供材合同,要明確全部或部分材料、設(shè)備、動(dòng)力由發(fā)包方采購的字眼。防止產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)繳管理方面,原則上項(xiàng)目部應(yīng)盡量匹配收款和付款的進(jìn)度,降低預(yù)繳稅金占用正常資金業(yè)務(wù)壓力。項(xiàng)目部一定要做好預(yù)繳稅款臺賬,及時(shí)與財(cái)務(wù)部對賬。在預(yù)繳增值稅時(shí)還要注意:第一時(shí)間跟專業(yè)分包隊(duì)伍溝通好,索取相同稅率的專業(yè)分包發(fā)票,在預(yù)繳的時(shí)就可先行抵扣,減少預(yù)繳帶來的資金壓力。在發(fā)票核算管理方面,要保證發(fā)票開具符合稅收管理、發(fā)票管理規(guī)定,嚴(yán)格管控漏開、錯(cuò)開、虛開發(fā)票。發(fā)票臺賬專人登記專人保管,辦理發(fā)票移交手續(xù)并歸檔分類及時(shí)入賬。在結(jié)算管理方面,工程款采用“先收款后支付”的原則,業(yè)主撥付的工程款全部進(jìn)入公司或集團(tuán)賬戶上,進(jìn)行價(jià)稅分離,銷項(xiàng)稅款全部預(yù)留在公司或集團(tuán)賬戶上,不予撥付,同時(shí)要按銷項(xiàng)稅款作為基數(shù)按比例預(yù)留三大附加稅。項(xiàng)目部應(yīng)把控和匹配向業(yè)主收款、向分包商、供應(yīng)商付款的進(jìn)度,做好資金計(jì)劃和管理,降低資金占用。建立考核機(jī)制,明確收款責(zé)任。從以上方面對增值稅稅收管理采取一系列精細(xì)化措施,繼而強(qiáng)化項(xiàng)目部積極落實(shí)到位,確保增值稅改革給建筑企業(yè)稅負(fù)只減不增,也為下一次政策調(diào)整打下夯實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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作者:金杏花 單位:廣東省源天工程有限公司

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