談軟件企業(yè)增值稅納稅籌劃

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摘要：軟件企業(yè)大多為輕資產公司，固定資產和外購物資較少，進項增值稅發(fā)票較少，增值稅是公司的主要稅金支出。本文從軟件企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠的角度進行分析，提出相應的軟件企業(yè)增值稅稅收籌劃方案。

關鍵詞：軟件企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠納稅籌劃

一、軟件企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義

軟件企業(yè)大多為輕資產公司，固定資產和外購物資較少，進項增值稅發(fā)票較少，增值稅是公司的主要稅金支出。為減少軟件企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)利潤，有效規(guī)避稅務風險，合理的納稅籌劃對企業(yè)來說尤為重要。納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)國家相關部門的優(yōu)惠政策，對公司各項活動進行合理安排和籌劃，防范稅務風險，減少稅金支出。納稅籌劃對企業(yè)具有重要意義：減輕稅收負擔。通過納稅籌劃可以使企業(yè)減少稅金支出，提高企業(yè)利潤。規(guī)避稅務風險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，結合國家相關部門的一系列優(yōu)惠政策，有效防范了稅務風險。企業(yè)經營管理水平得到提升。企業(yè)進行納稅籌劃，需要對各項活動進行合理安排和籌劃，有助于提升企業(yè)經營管理水平。

二、軟件企業(yè)增值稅稅負分析

軟件企業(yè)的稅收一般涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、附加稅等。本文主要分析軟件企業(yè)的增值稅及附加稅。

(一)增值稅軟件企業(yè)一般納稅人增值稅稅率13%，小規(guī)模納稅人3%，本文主要針對一般人納稅人增值稅的分析和納稅籌劃。增值稅分為進項增值稅和銷項增值稅，進項增值稅主要來源于貨物采購、房租、固定資產采購、會議費、辦公費等，銷售增值稅主要是軟件產品銷售、技術開發(fā)、技術服務等產生的增值稅。

(二)附加稅附加稅主要包含城市維護建設稅、地方教育附加及教育費附加。城市維護建設稅、地方教育附加及教育費附加，是在增值稅基礎上繳納的稅金。附加稅金為地方性稅金，根據(jù)每個地區(qū)的規(guī)定有所不同。本文主要以杭州地區(qū)為例，杭州地區(qū)城市維護建設稅的稅率是7%，地方教育附加稅率為2%，教育費附加稅率為3%。

三、軟件企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策及納稅籌劃

為減少企業(yè)稅負成本，增加企業(yè)利潤，在稅務風險可控的情況下，結合稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以做一些適當?shù)脑鲋刀惣{稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。

(一)軟件產品增值稅退稅根據(jù)國家稅務總局的財稅【2011】100號文，銷售其自行開發(fā)生產軟件產品的增值稅一般納稅人企業(yè)，在銷售環(huán)節(jié)按照17%征收增值稅，實際增值稅稅負超過3%的予以退回，實行即征即退政策。根據(jù)國家稅務總局的財稅【2018】32號文，原銷售環(huán)節(jié)按照17%和11%征收增值稅的銷售行為，增值稅率稅率分別調減為16%、10%。根據(jù)國家稅務總局2019年3月20日的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財稅【2019】39號)：原銷售環(huán)節(jié)按照16%和10%征收增值稅的銷售行為，增值稅稅率分別調減為13%、9%。軟件產品主要是指信息系統(tǒng)、計算機軟件產品和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。軟件產品需取得《軟件測評報告》、《軟件著作權》和《軟件產品登記證書》，才能實現(xiàn)增值稅退稅。從2016年以來，國家實行簡政放權，《軟件產品登記證書》已經取消了，在實際操作中，用包含類別鑒定報告的《軟件測評報告》取代《軟件產品登記證書》。軟件產品經主管稅務機關審核批準，成功備案后，可以依法享受軟件產品退稅，相應的增值稅稅率由13%降低為3%。不管是計算機軟件產品，還是信息系統(tǒng)或嵌入式軟件產品，都應在銷售合同和銷售發(fā)票中體現(xiàn)軟件著作權上登記的產品名字，不能有一個字的差異，否則將影響退稅。若是嵌入式軟件產品，還需在銷售合同中區(qū)分軟件金額和硬件金額，銷售發(fā)票中寫明**產品(含**軟件)的字樣，在財務核算中，需要對硬件成本和軟件成本進行區(qū)分，硬件收入的核算為硬件成本加成10%，軟件收入為總收入減去硬件收入，按照軟件收入的金額計算軟件產品退稅。在實務操作中，軟件產品相關登記資料必要先到稅務局備案，而后簽訂合同和開具開票，才能享受增值稅退稅。未經稅務備案的軟件產品一律不能退稅。

(二)軟件開發(fā)費免增值稅根據(jù)國家稅務總局的財稅【2011】100號文相關規(guī)定，企業(yè)接受委托開發(fā)軟件產品，如果著作權或專利屬于受托方的，正常征收增值稅，如果著作權或專利屬于委托方和被委托方雙方共同所有，或者屬于委托方的，享受增值稅免稅政策，即不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。對于軟件企業(yè)而言，在簽訂技術開發(fā)合同時，必須在技術開發(fā)合同中明確軟件產品的著作權或專利的所有權歸屬方，如果著作權或專利所有權歸屬于被委托實施開發(fā)的公司，則正常征收增值稅，如果著作權或專利的所有權屬于雙方共同擁有或歸屬于委托方的，則不征收增值稅，享受增值稅免稅政策。在享受免稅政策前，必須先將技術開發(fā)合同拿到省科技廳備案，出具專項審計報告，而后開具銷售發(fā)票，實行開發(fā)費免稅備案的合同，開具的發(fā)票為零稅率的增值稅普通發(fā)票。

(三)國內旅客運輸服務進項抵扣根據(jù)國家稅務總局2019年3月20日的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財稅【2019】39號)：企業(yè)取得國內旅客運輸服務發(fā)票的，可以抵扣進項稅金。如果未取得增值稅專用發(fā)票，但是取得增值稅普通發(fā)票的，按照發(fā)票上列示的稅額抵扣；企業(yè)取得標注身份信息的機票、火車票的，按照票面金額的9%計算進項稅額，票面金額為含稅金額，計算過程為票面金額÷(1+9%)*9%。企業(yè)取得標注乘客身份信息的公路、水路等發(fā)票的，按照票面金額的3%計算進項稅額，票面金額為含稅金額，計算過程為票面金額÷(1+3%)*3%。企業(yè)在取得國內旅客運輸服務發(fā)票時，將發(fā)票原件裝訂在憑證附件中，同時登記發(fā)票明細臺賬，在月度增值稅納稅申報時填寫進項稅額，從而抵扣增值稅。

(四)城市維護建設稅、地方教育附加及教育費附加城市維護建設稅、地方教育附加及教育費附加，是在增值稅基礎上繳納的稅金。稅收籌劃的重點是控制增值稅稅負率，只要增值稅納稅金額降低，附加稅自然會下降。

四、結束語

綜上所述，充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃納稅，可以有效降低企業(yè)增值稅稅負率，規(guī)避稅務風險，提升企業(yè)經營管理水平，從而提高企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定夯實的基礎。

參考文獻

[1]國家稅務總局《關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅【2011】100號).

[2]國家稅務總局《關于調整增值稅稅率的通知》(財稅【2018】32號).

[3]國家稅務總局《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財稅【2019】39號).

作者：伍陽 單位：杭州飛步科技有限公司