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增值稅對施工企業(yè)利潤的影響

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增值稅對施工企業(yè)利潤的影響

關(guān)鍵詞:增值稅;施工企業(yè);利潤;影響

一、增值稅對施工企業(yè)利潤影響的方面

(一)收入

施工企業(yè)XX公司所屬一項目主合合同含稅合同價格27820.28萬元,其中不含稅價款25291.164萬元,增值稅為2529.116萬元(2019年4月1日之前簽訂的合同,增值稅稅率10%),項目確認收入為25291.164萬元。

(二)應(yīng)收款項壞賬損失

根據(jù)新金融準則的要求,公司對應(yīng)收款項根據(jù)客戶群體逾期信用損失情況分類,按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)的預期信用損失金額計量減值準備。應(yīng)收賬款為含稅金額,如果應(yīng)收賬款最終被確認為壞賬,其中企業(yè)確認的銷項稅就直接被認定為費用,導致成本費用的增加。

(三)成本費用

企業(yè)資產(chǎn)購置、支出成本費用時產(chǎn)生增值稅進項稅,這部分增值稅進項稅可用于抵扣,支付價款為含稅價,計入成本為不含稅價。

(四)增值稅附加稅

繳納增值稅會影響附加稅的計算,附加稅直接體現(xiàn)為利潤表的費用,會影響到施工企業(yè)的利潤。增值稅附加稅包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加,增值稅附加稅費以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)繳納。城市維護建設(shè)稅按區(qū)域設(shè)定不同的稅率,企業(yè)所在地在市區(qū)的,稅率為7%;企業(yè)所在地不在市區(qū)的,稅率為5%。教育費附加稅率為3%,地方教育費附加稅率為2%。XX公司所屬項目大多在市區(qū),如果X月繳納增值稅100萬元,那么應(yīng)該繳納增值稅附加費合計100×(7%+3%+2%)=12萬元,企業(yè)增加當月的營業(yè)稅金及附加,導致直接減少當月利潤12萬元。反之,則當月增值稅附加稅為零,不會增加當月的營業(yè)稅金及附加。

(五)進項稅額轉(zhuǎn)出

施工企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失、購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途,如用于非應(yīng)稅項目或集體福利等,例如A公司一所屬項目部5月購買一小批五金材料,取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10000元,增值稅率為13%,并于當月認證抵扣。2019年6月發(fā)現(xiàn)此批材料丟失,經(jīng)查是由于倉庫管理員李某管理不善造成的,應(yīng)收李某賠償5000元。損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=10000×13%,分錄如下:借:待處理財產(chǎn)損益11300貸:原材料10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)1300借:管理費用6300其他應(yīng)收款--李某5000貸:待處理財產(chǎn)損益11300進項稅轉(zhuǎn)出是稅務(wù)不認可成本費用用于了納稅項目,不允許進項稅納入抵扣,這加大了企業(yè)的成本費用。

(六)利潤

增值稅進項稅額不足以抵扣增值稅銷項稅額,導致企業(yè)補繳增值稅,且在所得稅前不得扣除。

二、施工企業(yè)自身的特殊性決定了進項稅額抵扣困難

(一)無法取得專用發(fā)票

施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè),建筑工程人工費占工程總造價的20%~30%,近年來隨著人工費用的快速上漲,人工費用所占比重增加,而建筑工程人工費支出又不是增值稅應(yīng)稅項目,難以抵扣進項稅額,勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。再如施工企業(yè)臨時耗用的水、電等能耗,沒有以施工企業(yè)名義登記水表、電表號等,開票信息欄中發(fā)票購買方不是施工企業(yè)而導致抵扣難。

(二)取得專用發(fā)票但抵扣難、抵扣不充分

施工項目一般工期較長、流動性大、經(jīng)營分布點多、面廣、施工環(huán)境復雜,建筑材料來源方式較多,很多材料都是就地取材,而且某些環(huán)節(jié)存在區(qū)域壟斷經(jīng)營的狀況,這些供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人甚至個人,他們無法提供增值稅專用發(fā)票,施工企業(yè)也就無法抵扣這部分進項稅額,企業(yè)實際稅負加大。加之主要材料中的“商品混凝土”和沙石享受優(yōu)惠政策實行簡易征收,能取得正規(guī)增值稅發(fā)票,可抵扣的進項稅率為3%,而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為9%,施工企業(yè)購入的以上材料必將增加6%的納稅成本,從而加大建筑業(yè)實際稅負,擠占利潤空間。施工企業(yè)在項目資源配置不足的情況臨時就地租賃施工設(shè)備,承租人一般為小規(guī)模納稅人或個人,只能到稅務(wù)部門去代開發(fā)票,施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少,從而加大施工企業(yè)實際納稅額,增加企業(yè)稅負。

三、施工企業(yè)增值稅進項抵扣應(yīng)對策略

(一)加強增值稅專票的取得

物資采購方面,施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商,并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。即使是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料,也避免向自然人采購,而向小規(guī)模納稅人采購,由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專票,可以抵扣進項稅額。而自然人申請代開的發(fā)票普遍是普通發(fā)票,不得抵扣進項稅額。設(shè)備租賃方面,施工企業(yè)在與出租人(小規(guī)模納稅人或個人)簽訂租賃合同時須載明稅前租金價格,而不是簽稅后租金?;蛘咴谧赓U合同中的稅費承擔條款中必須載明:租賃期間有關(guān)稅費由出租方承擔,但由承租方代扣代繳,扣繳的稅金從本租賃合同中約定的租金價格中扣除。費用方面盡量要求提供增值稅專用發(fā)票,如住宿服務(wù),但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。統(tǒng)一辦理加油卡,在加油后憑卡或者加油憑證開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣。企業(yè)的辦公用品應(yīng)選擇從商場、超市或電商平臺購買,以便取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

(二)加強增值稅發(fā)票的管理

財務(wù)部門對于取得的增值稅專票要仔細核對,及時傳遞和認證。發(fā)票要求字跡清楚、與實際交易相符,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。為防止發(fā)生抵扣風險,企業(yè)應(yīng)當制定相應(yīng)的發(fā)票管理制度,對因發(fā)票管理帶給企業(yè)損失的應(yīng)當追究相關(guān)人員的責任。

(三)加強資金流管理

目前大多數(shù)情況下業(yè)主要求施工方先開具發(fā)票再支付結(jié)算款,即“見票即付”。施工方開具發(fā)票后,如果業(yè)主方逾期付款,施工企業(yè)在拿不到工程款的情況下,納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,給企業(yè)帶來了很大的資金壓力。所以施工企業(yè)必須要考慮到進項抵扣對資金流與發(fā)票流的要求,掌握好企業(yè)資金流入流出時間和增值稅發(fā)票的抵扣時間,平衡企業(yè)資金流。

(四)加強稅務(wù)政策宣貫

稅務(wù)不僅僅是財務(wù)人員的事情,它貫穿了從合同簽訂、發(fā)票開具、認證抵扣、繳納稅款的全過程,涉及公司的高層領(lǐng)導、法務(wù)部門、采購人員和施工人員等,因此,需要讓所有相關(guān)人員了解甚至掌握稅務(wù)政策。

四、結(jié)語

增值稅專業(yè)發(fā)票的取得和規(guī)范使用是企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個環(huán)節(jié),所以施工企業(yè)管理層應(yīng)充分認識到自身的短板,不斷增強員工的稅務(wù)意識,培養(yǎng)懂經(jīng)營、懂管理、懂財稅的復合型人才,降低納稅風險成本,力爭在政策的范圍內(nèi)合理降低稅負,為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

參考文獻

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[3]萬俊敏.“營改增”下建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略[J].企業(yè)改革與管理,2017(1).

作者:宋雪梅 單位:中國水利水電第五工程局有限公司

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