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摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展,作為經(jīng)濟(jì)重要引擎的建筑行業(yè)也獲得了長足的發(fā)展,機(jī)電安裝屬于建筑行業(yè)的重要分支,雖然體量小,但涉及領(lǐng)域多,需要協(xié)調(diào)工作復(fù)雜。另一方面,隨著國務(wù)院下發(fā)的關(guān)于切實(shí)減輕中小企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān),多次調(diào)整增值稅率,從17%降至16%,4月1日起又將制造業(yè)等行業(yè)稅率從16%降至13%,交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)由10%降至9%,傳媒、商貿(mào)、休閑服務(wù)繼續(xù)適用6%稅率。實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。文章首先介紹了機(jī)電安裝企業(yè)的生存現(xiàn)狀和競爭環(huán)境,增值稅率下調(diào)對(duì)在施工項(xiàng)目的影響,分析可能遇到的各類問題,并提出相應(yīng)的解決措施。最后對(duì)文章進(jìn)行了概括性總結(jié)。
關(guān)鍵詞:機(jī)電安裝企業(yè);增值稅改革;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);影響分析
1兩種稅率,兩類納稅人
機(jī)電安裝企業(yè)屬于建筑行業(yè)中的專業(yè)分包單位,行政上屬于住建局管轄。行業(yè)的準(zhǔn)入門檻高,一般要求企業(yè)雇傭一定數(shù)量的專業(yè)技術(shù)員,僅有少數(shù)企業(yè)擁有住建局頒發(fā)的建筑機(jī)電安裝工程專業(yè)承包資質(zhì)。很多沒有資質(zhì)的企業(yè)為了承攬業(yè)務(wù),都存在掛靠,租用有資質(zhì)企業(yè)證書的行為。這類企業(yè)用工成本低,運(yùn)營成本低,沒有固定從業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員,經(jīng)常借用他人資質(zhì)低價(jià)中標(biāo),然后臨時(shí)雇傭施工人員,存在較大的安全隱患。也是近年來主管部門嚴(yán)厲打擊的對(duì)象。機(jī)電安裝企業(yè)的經(jīng)營行為,存在機(jī)電設(shè)備銷售和安裝兩種經(jīng)營納稅行為,嚴(yán)格意義上屬于混合銷售。以通風(fēng)空調(diào)的專項(xiàng)安裝為例,國內(nèi)目前的通風(fēng)空調(diào)設(shè)備商較多,知名的品牌有格力、美的、約克、大金等。這類企業(yè)往往都有嚴(yán)格的批發(fā)制度,機(jī)電安裝企業(yè)多從企業(yè)采購?fù)L(fēng)空調(diào)設(shè)備并由商開具設(shè)備類增值稅專用發(fā)票。由于采購進(jìn)貨的時(shí)間差異,伴隨多次的稅率調(diào)整,存在多種稅率混合的情況。另一個(gè)方面由于施工進(jìn)度的原因,從設(shè)備進(jìn)場安裝到驗(yàn)收完畢至少存在3個(gè)月以上的時(shí)間差。對(duì)于上述的財(cái)務(wù)操作,應(yīng)該根據(jù)當(dāng)時(shí)與建設(shè)單位(總包單位)簽訂的合同,開具對(duì)應(yīng)稅率發(fā)票,采取先進(jìn)先出的處理原則。由于機(jī)電安裝企業(yè)一般同時(shí)承攬多項(xiàng)業(yè)務(wù),因?yàn)榻ㄔO(shè)(總包)單位的實(shí)效性要求,對(duì)于除設(shè)備銷售以外的安裝經(jīng)營行為,一般會(huì)采取合作的形式,讓一些具備安裝能力的組織和個(gè)人參與具體的安裝施工。企業(yè)派駐項(xiàng)目經(jīng)理監(jiān)督安裝技術(shù)和質(zhì)量,并承擔(dān)對(duì)應(yīng)的責(zé)任。該類組織或個(gè)人,開具的多為專項(xiàng)勞務(wù)發(fā)票。此類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)操作需要依據(jù)合同,可以由經(jīng)營部開給建設(shè)(總包)單位開具安裝費(fèi)發(fā)票,或者開具安裝輔材類發(fā)票給機(jī)電企業(yè),有機(jī)電企業(yè)開具輔材銷售發(fā)票給建設(shè)(總包)單位。
2招標(biāo)產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)
由于機(jī)電安裝企業(yè)的特殊性,企業(yè)的取得項(xiàng)目多為公開招標(biāo)方式,企業(yè)只能依據(jù)招標(biāo)文件的項(xiàng)目清單報(bào)價(jià),對(duì)于實(shí)際施工可能造成的偏差無法準(zhǔn)確預(yù)計(jì),報(bào)價(jià)后由于建設(shè)(總包)單位更改圖紙等原因,包括由于現(xiàn)場條件受限而更換的安裝技術(shù),使用的專業(yè)的吊裝設(shè)備等,造成的額外成本增加。此類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做詳細(xì)的事前管理,轉(zhuǎn)嫁安裝風(fēng)險(xiǎn)給施工第三人,明確與建設(shè)(總包)單位簽訂合同的明細(xì)條款,對(duì)于增加工作量和施工技術(shù)難度更改施工方案的明確費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)主體,確保企業(yè)利潤損失最小。招標(biāo)活動(dòng)的本身是保護(hù)招標(biāo)人和中標(biāo)單位兩者的利益,但在實(shí)際操作過程中,企業(yè)需要繳納招標(biāo)金額2%,最高不超過80萬的投標(biāo)保證金,從繳納保證金到招標(biāo)結(jié)束,并公示結(jié)束才會(huì)退還給,至少占用35天以上。如果企業(yè)同時(shí)在投多個(gè)標(biāo)段,流動(dòng)資金壓力巨大。對(duì)于此類風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)該自身做客觀評(píng)估,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大,中標(biāo)概率不高的標(biāo)段,選擇性參加,嚴(yán)格控制企業(yè)自有現(xiàn)金流量。同時(shí)企業(yè)中標(biāo)后還需要繳納一定數(shù)量的履約保證金,此類保證金需要嚴(yán)格要求,收到甲方合同預(yù)付款后,方可繳納。對(duì)于過程中設(shè)備采購款,建議可以和上游供應(yīng)商溝通,賬期結(jié)算。諸如空調(diào)設(shè)備等可以采用先安裝內(nèi)部管路和室內(nèi)機(jī),在依據(jù)進(jìn)度款支付進(jìn)度安裝室外機(jī)組,同時(shí)對(duì)于大型設(shè)備可以采用6個(gè)月的銀行承兌匯票,減少企業(yè)短期融資壓力。
3安裝施工中的風(fēng)險(xiǎn)
安裝施工是最關(guān)鍵的過程,是企業(yè)能否盈利的重要保證,因?yàn)榍捌诘母黜?xiàng)不可控成本或者說是控制在建設(shè)(總包)單位的費(fèi)用成本,企業(yè)能自身調(diào)控的也就是企業(yè)的安裝施工成本。此類風(fēng)險(xiǎn)控制最大的因素其實(shí)非財(cái)務(wù)因素,而是安全因素,企業(yè)最大的效益是施工安全。最大化的保證操作工人的人身安全和設(shè)備使用安全,進(jìn)行安全教育,嚴(yán)格安全措施。適度的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)和合作施工的第三方,控制人、機(jī)、物、料的使用或者簽訂勞務(wù)分包合同固定安裝總價(jià)和輔材的消耗使用量。
4結(jié)束語
機(jī)電安裝工程作為建筑工程的重要分支,安裝工程系統(tǒng)復(fù)雜、涉及配合范圍廣,并且對(duì)安裝技術(shù)要求高。機(jī)電安裝企業(yè)不僅要面對(duì)市場競爭還要滿足用戶差異化和復(fù)雜的需求,對(duì)于稅率的調(diào)整應(yīng)該適用妥當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)計(jì)算口徑,對(duì)于各類保證金的繳納應(yīng)該謹(jǐn)慎并做好風(fēng)險(xiǎn)的防范,團(tuán)結(jié)上游供應(yīng)商提高企業(yè)資金使用效率,服務(wù)好建設(shè)(總包)單位及時(shí)收回應(yīng)收賬款,嚴(yán)控施工質(zhì)量和施工安全,固定相關(guān)輔材消耗,節(jié)約安裝成本。
參考文獻(xiàn)
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作者:吳凱 單位:江蘇大格建設(shè)有限公司