營改增對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的影響淺談

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【摘要】2016年5月1日起，我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)試點，一次性將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入試點范圍，同時將企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。“營改增”作為我國推進(jìn)財稅體制改革、實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，一直備受各界關(guān)注。金融業(yè)被稱為國民經(jīng)濟(jì)的晴雨表?！盃I改增”在金融業(yè)的推行，將對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響，這些影響包括納稅方面、盈利方面及工作流程方面等。因此，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)必須衡量“營改增”帶來的影響，并制定應(yīng)對措施，以適應(yīng)新稅制的變化，降低會出現(xiàn)的財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。文章就“營改增”政策實行前后對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的影響為主要研究方向展開分析，并就農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)如何應(yīng)對“營改增”政策帶來的影響提出建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)；影響

1農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實行“營改增”前存在的問題

1.1出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象

過去的稅收制度中，稅制是對提供服務(wù)的主要征收營業(yè)稅，對提供產(chǎn)品的主要征收增值稅，這是因為需要對貨物和服務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，在營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)中，由于商品和服務(wù)經(jīng)常捆綁銷售，所以準(zhǔn)確劃分兩者的比例難度日益增加，重復(fù)征稅是一個不可避免的問題。增值稅抵扣鏈被人為地切斷在實行“營改增”之前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)購買商品的增值稅進(jìn)項稅額不在可以抵扣的范疇里，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)本身承擔(dān)著增值稅和營業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)而言，稅負(fù)之重成為其不可回避的壓力。在數(shù)十年的增值稅擴(kuò)圍改革中，形成營業(yè)稅和增值稅并立、分別針對服務(wù)和商品進(jìn)行征稅的格局。這種人為的劃分，嚴(yán)重影響了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展與壯大，尤其是由于制度設(shè)計的因素，導(dǎo)致營業(yè)稅“重復(fù)征稅”的先天缺陷，使其難以適應(yīng)如今更為復(fù)雜的市場，難以更好地支持金融業(yè)的發(fā)展。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)日益專業(yè)化，獨立或者外包機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)銀行部門、信用卡部門、資產(chǎn)管理部，都會額外增加一筆稅負(fù)。這是因為按照營業(yè)稅制度，企業(yè)每發(fā)生一次對外交易都需要再征收一道營業(yè)稅。這些公司與農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來必須全額征收營業(yè)稅，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)加重，不利于深化農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)化分工。

1.2實際承擔(dān)稅負(fù)偏重

企業(yè)營業(yè)稅原則上是按應(yīng)收應(yīng)付制的要求進(jìn)行征稅的，但由于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)表內(nèi)應(yīng)收未收利息所占比例不小，所以會出現(xiàn)動用營運(yùn)資金墊付稅款的情形。然而虛收的應(yīng)收利息日后收回比例不高，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)無形就墊付一筆實際稅金，出現(xiàn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實際實現(xiàn)利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)比法定稅負(fù)還要高的情況。營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，理論上是可以通過提高價格向消費者轉(zhuǎn)嫁，然而農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入與“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展之間的關(guān)系密切，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)作為準(zhǔn)公共物品，就不可以百分百地按照利潤最大化的原則提高金融服務(wù)的價格。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對存貸款的利率的確定，是基于基準(zhǔn)利率控制在一定范圍內(nèi)上下浮動的原則。所以，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)很難通過調(diào)整利率來轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)，營業(yè)稅大部分由農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)過重。

2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實行“營改增”后的積極影響

2016年5月1日起，我國金融業(yè)正式納為“營改增”試點，金融業(yè)征收增值稅是一個國際性難題，世界主要經(jīng)濟(jì)體對金融業(yè)一般采用免稅或者少數(shù)產(chǎn)品征稅原則，其中最主要的原因是金融服務(wù)極其復(fù)雜，絕大部分應(yīng)稅行為進(jìn)項和銷項不像其他行業(yè)一樣清晰可辨。金融業(yè)提供金融服務(wù)的增值稅稅率為6%，適用簡易征稅方式，其增值稅征收率為3%，低于營業(yè)稅時期5%的稅率?！盃I改增”對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的利好較為明顯。一是可以減少重復(fù)征稅，減弱農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的稅收包袱。除了明顯減輕稅收負(fù)擔(dān)外，“營改增”還可以為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)帶來新的機(jī)遇，做強(qiáng)主營業(yè)務(wù)。貸款服務(wù)為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)，但是和貸款服務(wù)無關(guān)的咨詢也需要支付一筆費用?！盃I改增”以后，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可以把這項業(yè)務(wù)外包給正規(guī)開具增值稅發(fā)票的公司，實現(xiàn)這一進(jìn)項稅的抵扣，沒有增加額外成本，而且借助他人的優(yōu)勢業(yè)務(wù)，可以更好地滿足客戶，同時發(fā)展自己的核心業(yè)務(wù)?！盃I改增”促進(jìn)了行業(yè)內(nèi)部的精細(xì)分工，讓農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可以專營自己的核心業(yè)務(wù)，將非核心業(yè)務(wù)外包給更專業(yè)的公司，最終獲得的咨詢自然更優(yōu)質(zhì)。對于整個金融業(yè)而言，“營改增”通過稅制設(shè)計加劇了金融機(jī)構(gòu)的市場競爭，各金融機(jī)構(gòu)只有不斷創(chuàng)新和提升自身的服務(wù)和水平，才能在競爭中勝出。同時，“營改增”本身為金融業(yè)的發(fā)展指明了方向，金融業(yè)內(nèi)部分工的專業(yè)化、精細(xì)化、創(chuàng)新化，為金融業(yè)的發(fā)展拓展了更大的空間。

3農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實行“營改增”后面臨的困境和原因分析

3.1征稅范圍難以確定

金融業(yè)征收增值稅是一個國際性難題，世界主要經(jīng)濟(jì)體對金融業(yè)一般采取免稅或者少數(shù)產(chǎn)品征稅原則，其中最重要的原因是金融服務(wù)極其復(fù)雜，其大部分應(yīng)稅行為進(jìn)項和銷項不像其他行業(yè)一樣清晰可辨，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)也面臨同樣的問題。我國的“營改增”政策對金融行業(yè)進(jìn)行梳理，給出了一套普遍征稅的方案。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)(簡稱36號文)規(guī)定，金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。金融業(yè)適用一般計稅方式稅率為6%，適用簡易計稅方式的征收率3%。我國采取存貸款利率管理制度，“營改增”使得金融業(yè)利潤繼續(xù)攀升，虛擬經(jīng)濟(jì)過度膨脹從而對實體經(jīng)濟(jì)形成“擠出”效果，造成“產(chǎn)業(yè)空心化”現(xiàn)象。金融業(yè)的“營改增”看似簡單，即從原來的營業(yè)稅5%改為增值稅6%，且進(jìn)項可以抵扣，但是在實際操作中，金融企業(yè)仍然會面臨不少困難。確定增值稅征稅范圍，即何為進(jìn)項稅、何為銷項稅，是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實行“營改增”后需要解決的困境。例如，某省A市農(nóng)村信用社合作聯(lián)社(增值稅一般納稅人)2017年1月發(fā)生如下應(yīng)稅行為：取得利息收入2000萬元；銷售自有品牌的收入為600萬元，但從總部清算中心取得60萬元的增值稅專用發(fā)票。那么，該行當(dāng)期銷項稅額=2000萬元÷(1+6%)×6%+600萬元÷(1+17%)×17%=200.4萬元；當(dāng)期進(jìn)項稅額為60萬元；那么2017年1月應(yīng)納稅額=200.4萬元-60萬元=140.4萬元。從上述案例可以看出，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)部分經(jīng)營活動如銷售金條等已經(jīng)是增值稅，而納入“營改增”范圍的應(yīng)稅行為是金融服務(wù)。金融服務(wù)一直被業(yè)界認(rèn)為很難進(jìn)行“營改增”，即使勉強(qiáng)推行，也是換湯不換藥，一般只能普遍使用征收率的方式來征收。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》(財稅〔2016〕46號)(簡稱46號文)有關(guān)簡易計稅的規(guī)定》，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。選擇適用簡易計稅辦法按照3%的征收稅率繳納增值稅。此前，在營業(yè)稅稅制下農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)使用金融行業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。“營改增”之后，如果適用增值稅一般計稅方法按照6%的稅率繳納增值稅，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相應(yīng)會有較大幅度上升。導(dǎo)致此流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)上升的原因主要有3個方面：一是稅率上升，從3%上升至6%，后者稅率變動達(dá)100%。二是進(jìn)項稅抵扣不足，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)支出端可以抵扣的進(jìn)項稅額比較?。徽紦?jù)支出總額比例較大的項目如利息支出和人工成本，均不得抵扣進(jìn)項或無從抵扣。三是免稅項目減少。在營業(yè)稅制下，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在實務(wù)操作中適用免稅項目較多，如同業(yè)往來收入基本免稅，單在增值稅下，根據(jù)現(xiàn)行政策，可免稅的項目較少。36號文對有關(guān)金融行業(yè)的政策做了框架性的規(guī)定，46號文對一部分具體政策給予了明確，但鑒于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，造成在具體落地操作中還是會遇到不少困難。

3.2增加財稅業(yè)務(wù)管理成本

目前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)金融服務(wù)“營改增”政策已經(jīng)實施2年，仍然給納稅人面臨不少困惑?！盃I改增”使得農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財務(wù)核算和稅務(wù)合規(guī)方面的管理成本增加。營業(yè)稅時期，每月收入可按稅種合并計算；增值稅需要逐筆進(jìn)行價稅分離，月末按業(yè)務(wù)品種對應(yīng)和稅率進(jìn)行匯總?？缂壓怂闵?，營業(yè)稅時期只需要兩個二級會計科目，而增值稅則需要至少三級會計科目，科目數(shù)動不動達(dá)到數(shù)十個，其管理成本可想而知?！盃I改增”后，按照收支兩條線的要求，存款利息必須直接給到客戶，不能用來理財，并用理財收益抵償貸款利息。人為地劃分收支兩條線，對金融產(chǎn)品創(chuàng)新將是極大的掣肘。

4農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)面對“營改增”的應(yīng)對措施

4.1積極調(diào)整業(yè)務(wù)流程

“營改增”使得金融服務(wù)業(yè)務(wù)流程面臨較大調(diào)整。金融業(yè)的核心收入分為利息、保險、手續(xù)費和金融商品轉(zhuǎn)讓四大塊，業(yè)務(wù)密集程度高。“營改增”后，納稅人需要做的是在業(yè)務(wù)系統(tǒng)里搭建價稅分離模型，為增值稅的繳納打好基礎(chǔ)。研究銜接方案，對工作進(jìn)行優(yōu)先級的排列，同時需要調(diào)整的還有繳稅傳統(tǒng)，對于金融機(jī)構(gòu)的工作人員而言，增值稅改革既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。如果敢于勇往直前，就是機(jī)遇；但如果止步不前，沒有轉(zhuǎn)換思想，得過且過，那么增值稅改革對這一部分群體而言無疑是挑戰(zhàn)。就目前來說，人力成本是不能實現(xiàn)抵扣的。對于消費者而言，“營改增”意味著消費者可以花更少的錢獲得更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。增值稅與營業(yè)稅的征收理念、模式等差異較大，在“營改增”初期，由于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)尚未適應(yīng)新稅制，很難就每項支出取得增值稅發(fā)票。即使農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)增強(qiáng)了相關(guān)內(nèi)部培訓(xùn)，增值稅發(fā)票取得和抵扣也會存在一些失誤環(huán)節(jié)，發(fā)票數(shù)額不足或者時間超期不能抵扣等，都會無形中增加農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)。這說明，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)需進(jìn)一步培養(yǎng)員工的稅收意識，規(guī)范納稅流程。主管稅務(wù)的人員需要進(jìn)行知識更新和實務(wù)培訓(xùn)。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該注重從人員培訓(xùn)、銜接端控制、稅法普及等方面加強(qiáng)增值稅全流程管理。

4.2優(yōu)化內(nèi)部財稅管理

“營改增”后，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)需對現(xiàn)金流、收入和成本產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，完善規(guī)劃調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)，會計核算方式需按照增值稅規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，會計科目進(jìn)行相應(yīng)的增加和變更。在“營改增”的政策過渡期，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)繁多，業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整繁瑣復(fù)雜，牽一發(fā)而動全身，納稅人業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整出現(xiàn)偏差很可能會給農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)帶來稅務(wù)風(fēng)險。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)需優(yōu)化金融服務(wù)業(yè)務(wù)流程、對內(nèi)部稅收風(fēng)險加強(qiáng)管控，金融服務(wù)業(yè)態(tài)復(fù)雜，隱性收入占的比例高，給增值稅的征收帶來很大難度。在稅收征管上擁有絕對話語權(quán)的稅務(wù)部門，想到的自然是讓金融機(jī)構(gòu)運(yùn)用更易于監(jiān)管的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)管理方式。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)需要在評估“營改增”對收入、成本和費用核算帶來的利潤變化，在合同管理、發(fā)票管理等方面需要更緊密的內(nèi)部協(xié)作，調(diào)整金融產(chǎn)品設(shè)計方案，預(yù)測進(jìn)項稅金對現(xiàn)金流及融資成本的影響，進(jìn)行稅收籌劃。

4.3推進(jìn)信息系統(tǒng)改造

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)需從信息系統(tǒng)的頂層設(shè)計出發(fā)，做好財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，納稅申報系統(tǒng)與發(fā)票管理系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，更新信息系統(tǒng)關(guān)于稅率的設(shè)計。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在購買支出服務(wù)時，需盡量獲得增值稅專用發(fā)票，用以抵扣進(jìn)項稅額?？梢约{入抵扣的進(jìn)項稅額包括購買計算機(jī)硬件設(shè)備，委托其他單位維護(hù)系統(tǒng)，購買網(wǎng)絡(luò)信息傳輸?shù)入娦欧?wù)，委托開發(fā)各類軟件系統(tǒng)，外包的呼叫中心服務(wù)，以及購買的廣告、宣傳服務(wù)等。財稅36號文里提到的利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收入、金融同業(yè)往來利息收入等免征增值稅。在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)推行“營改增”是一項創(chuàng)舉，但也面臨著經(jīng)濟(jì)困境。稅制改革完成了總理“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的囑托，但是如何利用稅改之手解決“營改增”后面臨的困難，實現(xiàn)與其他機(jī)構(gòu)互動護(hù)理的良好局面，考驗著稅務(wù)參與人的智慧。

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作者：錢宇晴 黃宗葵 單位：廣西外國語學(xué)院 會計學(xué)院