談制造型企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理

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摘要：動(dòng)態(tài)成本指在一定周期內(nèi)動(dòng)態(tài)反饋的實(shí)際成本，具體包括對已發(fā)生成本的統(tǒng)計(jì)記錄和待定發(fā)生成本的預(yù)測，隨著生產(chǎn)進(jìn)程的發(fā)展，通過有效的成本管控措施，動(dòng)態(tài)成本應(yīng)該與目標(biāo)成本越來越接近。在制造企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式下，由于成本項(xiàng)目較多，成本數(shù)據(jù)的收集統(tǒng)計(jì)和分析工作量較大，過程性成本控制難度較大，企業(yè)較少對生產(chǎn)過程中的動(dòng)態(tài)成本予以足夠的關(guān)注，大部分制造企業(yè)往往都只在事后通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的形式了解企業(yè)的成本狀況，無法及時(shí)有效地進(jìn)行成本管控和偏差調(diào)整，導(dǎo)致制造企業(yè)長期以來成本高居不下。隨著國務(wù)院《中國制造2025》政策文件的出臺(tái)，我國的制造業(yè)將邁入一個(gè)嶄新的臺(tái)階，制造企業(yè)間的競爭也將越來越激烈，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，通過成本領(lǐng)先增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢已經(jīng)成為制造企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。本文結(jié)合制造企業(yè)的動(dòng)態(tài)成本分析探究提出了制造企業(yè)加強(qiáng)成本控制的有效途徑和策略方法，希望能為制造企業(yè)相關(guān)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；動(dòng)態(tài)成本；成本控制

引言

在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，制造企業(yè)的發(fā)展速度逐漸提升，與此同時(shí)制造企業(yè)所面對的市場競爭壓力日益加劇，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化。成本管理是制造企業(yè)發(fā)展管理過程中的重要內(nèi)容之一，制造企業(yè)只有加強(qiáng)成本管理，提升成本管理水平才能保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢和實(shí)力得到同步提升。目前動(dòng)態(tài)成本管理是制造企業(yè)提升成本管理水平的重要手段，但是結(jié)合實(shí)際情況來看，企業(yè)的動(dòng)態(tài)成本管理還存在一定的不足，如何加強(qiáng)動(dòng)態(tài)成本管理，完善動(dòng)態(tài)成本管理體系是制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。

一、制造企業(yè)加強(qiáng)動(dòng)態(tài)成本管理的必要性以及重要意義

隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)難以滿足制造企業(yè)的經(jīng)營管理需求，企業(yè)通過分析目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境以及企業(yè)多方利益者的需求可以得出，動(dòng)態(tài)成本管理模式是最能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展環(huán)境的成本管理方式，是保障制造企業(yè)內(nèi)外資源合理配置、降本增效的關(guān)鍵，因此制造企業(yè)需要加大對動(dòng)態(tài)成本管理模式的研究，全面提升企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。制造企業(yè)建立動(dòng)態(tài)成本管理體系能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算同管理會(huì)計(jì)的成本控制更好地進(jìn)行融合，動(dòng)態(tài)成本管理通常是在產(chǎn)品的生產(chǎn)周期內(nèi)進(jìn)行成本控制，成本管理人員借助企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的信息管理系統(tǒng)對產(chǎn)品生產(chǎn)周期內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)時(shí)了解企業(yè)的成本狀況，發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，并幫助企業(yè)及時(shí)地采取成本管控措施，更加精準(zhǔn)地做出成本決策。企業(yè)可以借助事先編制的目標(biāo)成本加強(qiáng)對整個(gè)生產(chǎn)過程成本的監(jiān)督和控制，通過不斷地進(jìn)行成本分析、調(diào)整，最大程度上調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)資源，優(yōu)化資源配置，協(xié)調(diào)部門間工作，提高協(xié)同生產(chǎn)效率，有助于企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)各種既定的成本目標(biāo)，全面提升企業(yè)的綜合管理效益。

二、制造企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)成本管理的基本要素

制造企業(yè)要想進(jìn)行動(dòng)態(tài)成本管理，首先要有完善的成本核算體系，其基礎(chǔ)在于完整細(xì)化的成本核算科目。因此，制造企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)成本科目，要確?？颇績?nèi)容的確定，以便后期制造企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配，從而更加真實(shí)地反映企業(yè)的成本損耗。其次，企業(yè)要制定目標(biāo)成本，制造企業(yè)生產(chǎn)工序大多煩瑣復(fù)雜，各個(gè)環(huán)節(jié)流程的成本影響因素較多，企業(yè)必須要通過對成本要素的分析，綜合考慮各種可能的成本變動(dòng)情況，合理地測算成本損耗，并相應(yīng)地制定成本控制目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向開展動(dòng)態(tài)成本管控活動(dòng)[1]。然后，企業(yè)要注重先進(jìn)的成本管理理念、信息化技術(shù)手段與管理會(huì)計(jì)工具方法的融合應(yīng)用，企業(yè)可基于精益生產(chǎn)理念借助ERP系統(tǒng)技術(shù)工具和作業(yè)成本管理的方法構(gòu)建一種動(dòng)態(tài)成本管理模型，通過該模型收集、處理和分析成本數(shù)據(jù)，提供最為全面、準(zhǔn)確的成本動(dòng)態(tài)分析報(bào)告，從而幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本異常，調(diào)整動(dòng)態(tài)成本，減少其與目標(biāo)成本存在的偏差。最后，企業(yè)要健全其成本管理體系，包括動(dòng)態(tài)成本管理制度的完善、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的改進(jìn)、組織流程的優(yōu)化、成本管理崗位的設(shè)計(jì)、成本管理的措施手段、成本風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對和處理、成本信息的傳遞和共享等等，通過全方位體系框架的建立和完善，更好地支撐企業(yè)成本控制活動(dòng)的開展。

三、制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本管理模型的構(gòu)建

（一）制造企業(yè)動(dòng)態(tài)成本模型構(gòu)建原理基于“精益成本+ERP系統(tǒng)+作業(yè)成本法”構(gòu)建動(dòng)態(tài)成本模型[2]，融合了精益管理、信息系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)等多種管理理念及技術(shù)方法，使得制造企業(yè)管理者能夠更加清晰地找到各種成本要素的關(guān)聯(lián)，促進(jìn)企業(yè)物流、信息流以及價(jià)值流的有機(jī)融合，加快企業(yè)生產(chǎn)要素整合，強(qiáng)化企業(yè)的動(dòng)態(tài)成本預(yù)測，全面提升企業(yè)成本管理的效率和質(zhì)量。精益生產(chǎn)是現(xiàn)代制造企業(yè)常用的一種柔性生產(chǎn)組織形式，主要通過業(yè)務(wù)流程再造優(yōu)化生產(chǎn)系統(tǒng)從而消除生產(chǎn)浪費(fèi)，提高生產(chǎn)效益。借助精益生產(chǎn)技術(shù)能夠幫助企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地向ERP、SAP、PDM等系統(tǒng)錄入基礎(chǔ)生產(chǎn)數(shù)據(jù)。精益生產(chǎn)與作業(yè)成本管理都是面向制造企業(yè)生產(chǎn)流程，基于價(jià)值鏈思考流程增值，通過作業(yè)指導(dǎo)和管控約束，消除非增值成本環(huán)節(jié)，控制高資源損耗環(huán)節(jié)成本費(fèi)用，從而助力企業(yè)達(dá)到預(yù)期的動(dòng)態(tài)成本目標(biāo)。動(dòng)態(tài)成本模型是一種對企業(yè)全生命周期成本進(jìn)行跟蹤與控制，并能實(shí)時(shí)反饋的智能化管理系統(tǒng)，通過各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的有效銜接，逐步將制造企業(yè)從傳統(tǒng)的時(shí)間驅(qū)動(dòng)向動(dòng)態(tài)成本融合創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的方向轉(zhuǎn)變，改變了制造企業(yè)事后進(jìn)行成本核算與分配的管理模式，借助先進(jìn)的信息技術(shù)手段以及作業(yè)成本管理方法，自動(dòng)提取并合理地核算成本數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正成本偏差，確保成本在可控范圍之內(nèi)。

（二）動(dòng)態(tài)成本模型的運(yùn)行機(jī)制動(dòng)態(tài)成本模型具體的業(yè)務(wù)流程主要為：制造企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)與經(jīng)營的過程中，通過ERP資源系統(tǒng)中的成本探測工具采集成本信息，然后信息協(xié)同共享平臺(tái)借助內(nèi)部的成本核算機(jī)制進(jìn)行成本核算，通過作業(yè)成本進(jìn)行成本的歸集和分配，形成對應(yīng)的成本實(shí)時(shí)狀況表。同時(shí)，系統(tǒng)地分析控制器會(huì)自動(dòng)從數(shù)據(jù)庫中調(diào)取相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)，將二者進(jìn)行比對，得出分析報(bào)告，將報(bào)告呈送給上級主管部門，主管部門了解成本狀況后，組織召開成本會(huì)議，研究制定成本控制措施，將措施意見反饋給相關(guān)部門，并調(diào)整系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)，有效加強(qiáng)動(dòng)態(tài)成本管控。該模型主要包括決策層、執(zhí)行層以及控制層三層運(yùn)行系統(tǒng)，對制造企業(yè)整體的運(yùn)營、生產(chǎn)過程運(yùn)作以及作業(yè)成本動(dòng)態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督管控。第一層，生產(chǎn)成本輔助決策層。在該層級通過ERP系統(tǒng)將所有的成本數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總分析，包括內(nèi)外環(huán)境信息、市場價(jià)格信息、稅收政策信息等，結(jié)合訂單信息估算制造成本，通過戰(zhàn)略成本分析制定出企業(yè)的目標(biāo)成本，將相應(yīng)的作業(yè)計(jì)劃傳達(dá)給下一層的執(zhí)行系統(tǒng)，同時(shí)接受該層系統(tǒng)實(shí)時(shí)反饋的成本信息數(shù)據(jù)和分析報(bào)告，動(dòng)態(tài)地根據(jù)作業(yè)成本消耗情況對作業(yè)流程進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，減少非增值業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，降低不必要的成本損耗。第二層，生產(chǎn)成本管理執(zhí)行層。該層主要分為事前、事中以及事后三個(gè)階段，借助MES系統(tǒng)進(jìn)行成本信息的傳遞和共享。事前，劃分作業(yè)成本中心和作業(yè)成本庫，確定不同作業(yè)流程的資源動(dòng)因和成本動(dòng)因。根據(jù)生產(chǎn)訂單制定作業(yè)成本計(jì)劃[3]。事中，對動(dòng)態(tài)成本數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集和管理，按照成本動(dòng)因歸集和分配成本后，將結(jié)果同第一層的ERP系統(tǒng)進(jìn)行對接，形成成本報(bào)表信息，進(jìn)行成本的核算、分析，并撰寫成本差異分析與變化趨勢分析報(bào)告，以供企業(yè)管理者制定成本決策時(shí)參考。事后，企業(yè)管理者按照成本調(diào)整計(jì)劃以及糾偏方案進(jìn)行成本控制，持續(xù)改進(jìn)成本運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)成本目標(biāo)達(dá)成。第三層，生產(chǎn)成本過程控制層。當(dāng)通過MES系統(tǒng)接收到第二層作業(yè)計(jì)劃指令后，作業(yè)人員執(zhí)行指令，并將執(zhí)行結(jié)果數(shù)據(jù)信息反饋給第二層。根據(jù)第二層下達(dá)的成本控制方案做出具體的控制措施，同時(shí)將所有實(shí)際生產(chǎn)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核對、匯總，以確保成本信息傳遞的完整、準(zhǔn)確無誤。

（三）動(dòng)態(tài)成本模型運(yùn)行的保障措施為了促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃同動(dòng)態(tài)成本管理的有機(jī)結(jié)合，企業(yè)要轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，不能再簡單地依靠規(guī)?；?jīng)營來降低成本，而是要通過目標(biāo)市場對產(chǎn)品的價(jià)值需求提高效益水平，以滿足客戶需求為導(dǎo)向確定成本管理的關(guān)鍵領(lǐng)域，規(guī)劃產(chǎn)品生產(chǎn)全生命周期的成本戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)從降成本到增效益的轉(zhuǎn)變[4]。企業(yè)要充分考慮競爭對手生產(chǎn)成本以及市場要求建立柔性的戰(zhàn)略成本目標(biāo)以及成本管理組織，為良好的沖突解決和反饋修正機(jī)制的確立奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門間的協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有效銜接，給予企業(yè)更具動(dòng)態(tài)適應(yīng)性的成本調(diào)控空間，更好地促進(jìn)制造企業(yè)高效、有序地開展動(dòng)態(tài)成本管控活動(dòng)。

結(jié)語

綜上所述，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)管理人員一定要積極地更新成本管理理念，綜合利用目標(biāo)成本、作業(yè)成本等多元化的成本管理工具方法，借助信息化的技術(shù)手段持續(xù)地跟進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)的動(dòng)態(tài)成本管控體系，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。制造企業(yè)要對目前動(dòng)態(tài)成本管理中存在的問題進(jìn)行深入研究，分析問題的實(shí)際形成原因，從而制定有效的措施改進(jìn)優(yōu)化動(dòng)態(tài)成本管理模型，并保證動(dòng)態(tài)成本管理模型能夠穩(wěn)定運(yùn)行，此外，制造企業(yè)也要強(qiáng)化相關(guān)人員對動(dòng)態(tài)成本管理模型的理解，成本管理人員熟悉動(dòng)態(tài)成本管理模型的要點(diǎn)，有效落實(shí)動(dòng)態(tài)成本管理，控制制造企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)、營銷售后等環(huán)節(jié)的成本，最大限度地減少不必要的成本支出，從而促使制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升，加快實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

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作者：王振華 單位：揚(yáng)州弘瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司