營改增影響中小企業(yè)論文

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一、我國中小企業(yè)的界定

(一)我國中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)，它比大型企業(yè)相比人員數(shù)量較少，資產(chǎn)規(guī)模較小，經(jīng)營規(guī)模不能與大企業(yè)比肩。這類企業(yè)通常是獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，值雇用較少人數(shù)的員工，營業(yè)收入也相對較低，所以通常被業(yè)主直接管理經(jīng)營，一般不受外界干涉。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部等聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，依據(jù)企業(yè)的員工數(shù)量的、營業(yè)收入等為指標(biāo)，結(jié)合各行業(yè)的特點(diǎn)劃定中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

近些年來，我國中小企業(yè)保持著高速度，高質(zhì)量的健康發(fā)展勢頭，不斷地為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。中小企業(yè)的數(shù)量的大幅增長，在我國技術(shù)創(chuàng)新、進(jìn)出口貿(mào)易等方面扮演著重要的角色，大多數(shù)中小企業(yè)還努力發(fā)展壯大，如戴爾、格力、oppo、酷派等都是通過在中小型時期積蓄經(jīng)驗(yàn)和力量發(fā)展成為行業(yè)的佼佼者。不僅如此，中下企業(yè)還是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱，也是就業(yè)機(jī)會的創(chuàng)造者，成為解決就業(yè)問題的靈藥，對維護(hù)社會穩(wěn)定做出了突出貢獻(xiàn)。中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益上升，對科學(xué)合理發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)和維護(hù)社會穩(wěn)定的作用是不可取代的。雖然中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要，1994年我國增值稅改革在設(shè)計(jì)上遺留了對部分中小企業(yè)實(shí)行按全部收入額為稅基計(jì)算征收營業(yè)稅辦法，我國中小企業(yè)承擔(dān)著高稅收負(fù)擔(dān)和稅收歧視是不能否認(rèn)的事實(shí)。中國中小企業(yè)稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率為4.9%，與全國1.91%的平均水平相比高了近3個百分點(diǎn)。企業(yè)稅收負(fù)但過重既使企業(yè)的成本上升，在中小企業(yè)融資狀況不佳的情況下，也限制了中小企業(yè)的投資能力，降低了中小企業(yè)的競爭能力。

二、營業(yè)稅改增值稅對中小企業(yè)的影響

(一)營業(yè)稅改增值稅對中小企業(yè)稅負(fù)的影響分析

1.一般納稅人營業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別為二者的計(jì)稅方法不一致:增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法，以銷項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額;營業(yè)稅按照營業(yè)額乘以規(guī)定稅率來計(jì)算應(yīng)納稅收額。二者是稅收系統(tǒng)中兩個重要稅種，對其他稅收也具有一定影響，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加是以增值稅和營業(yè)稅之和為稅基進(jìn)行計(jì)算的。福建龍洲運(yùn)輸股份有限公司，2012年6月于深交所中小板塊上市，營業(yè)范圍涉及客運(yùn)貨運(yùn)等方面，2014年上半年貨物運(yùn)輸營業(yè)收入5921萬，貨物運(yùn)輸營業(yè)成本為5067，其被核定為一般納稅人，所得稅稅率25%。對于一般納稅人來說，在某企業(yè)一定會計(jì)區(qū)間，其營業(yè)收入，營業(yè)支出是確定的，在營業(yè)支出中存在一定量外部購進(jìn)可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的部分，在該企業(yè)繳納營業(yè)稅和增值稅企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額相等時會出現(xiàn)一個稅收平衡點(diǎn)。營業(yè)支出中可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣部分/營業(yè)支出=稅收平衡點(diǎn)時，企業(yè)稅負(fù)在改革前后總稅額不受影響，而城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、營業(yè)稅和增值稅具體稅額各自都有變化。營業(yè)支出中可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣部分/營業(yè)支出＞稅收平衡點(diǎn)時，稅收改革后企業(yè)稅負(fù)總額減少，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、營業(yè)稅、增值稅都有所下降，企業(yè)營業(yè)利潤和所得稅有所上升。營業(yè)支出中可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣部分/營業(yè)支出＜稅收平衡點(diǎn)時，改征后企業(yè)總體稅負(fù)上升，對營業(yè)利潤、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、營業(yè)稅、增值稅總額和單種稅額有較明顯影響。在這種情況發(fā)生時，企業(yè)并沒有從營業(yè)稅改革獲利。營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)總體納稅金額的影響需要結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀和行業(yè)特點(diǎn)而定。交通運(yùn)輸行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，在我國施行消費(fèi)型增值稅稅制后，對于新開辦的交通運(yùn)輸中小企業(yè)，占投入成本主體的新購置交通運(yùn)輸設(shè)備的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅可以直接被扣除，新開辦的企業(yè)負(fù)稅相對過去有所下降。對于早已完成投資建設(shè)的中小企業(yè)，因?yàn)檎伎梢缘挚壑黧w的運(yùn)輸設(shè)備成本進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則稅率大幅提高定然會帶來稅負(fù)的增加的結(jié)果。從行業(yè)整體來看，物流運(yùn)輸中過路費(fèi)，燃料費(fèi)等并沒有被納入“營改增”范圍，以及小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)存在的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)受到差額征稅取消的影響，這些都將導(dǎo)致從事運(yùn)輸行業(yè)的中小企業(yè)的稅負(fù)增加。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的企業(yè)，“營改增”之后一般納稅人稅率為17%，提供租賃服務(wù)的企業(yè)在提供服務(wù)時，能開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以跟據(jù)發(fā)票金額抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這從很大程度上使通過融資租賃增加可控資產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。對于除租賃行業(yè)外的其他現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，一般納稅人由繳納稅率為5%的營業(yè)稅改為繳納稅率為6%的增值稅，名義稅率有所提高，但關(guān)鍵看名義稅率高的部分是否能夠被進(jìn)項(xiàng)稅額所抵減。其中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)以及信息技術(shù)服務(wù)型企業(yè)、文化創(chuàng)意企業(yè)和鑒證咨詢企業(yè)的固定成本投入都較少，主要包括電腦、辦公桌、打印設(shè)備等，主要投入成本包括管理、研發(fā)、人力等方面。“營改增”后，這些無形成本支出無法取得增值稅專用發(fā)票而得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在一定程度上影響企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。

2.小規(guī)模納稅人如果單純從稅負(fù)角度來看，營業(yè)稅改增值稅對試點(diǎn)的中小企業(yè)中的小規(guī)模納稅人是十分有利的:試點(diǎn)范圍內(nèi)小規(guī)模納稅人原來的營業(yè)稅稅率3%至20%，改征增值稅后則繳納稅收的名義稅率是3%，對于試點(diǎn)的小規(guī)模納稅來說，稅負(fù)減少幅度至少能達(dá)百分之四十左右，所以試點(diǎn)中小企業(yè)中的小規(guī)模納稅必將從本次“營改增”中最大程度上的受益。四川西昌市添翼廣告?zhèn)髅接邢薰揪褪切∑髽I(yè)從“營改增”獲利的典型代表，據(jù)該公司經(jīng)理所說2012年公司營業(yè)收入才20萬元，除去企業(yè)所得稅，其他各種稅收支出總額達(dá)營業(yè)收入的9%，企業(yè)即將倒閉，但在營業(yè)稅改增值稅之后，公司由以前向地稅部門交5%的營業(yè)稅變?yōu)槔U納3%的增值稅，納稅不到過去的一半，公司也得以繼續(xù)運(yùn)行。

(二)營業(yè)稅改增值稅對中小企業(yè)會計(jì)核算的影響分析

整體來看營業(yè)稅改增值稅后，中小企業(yè)為了要進(jìn)行增值稅抵扣或者降低納稅稅率，納稅人需要設(shè)立較完整的會計(jì)賬冊和核算制度，增加相關(guān)會計(jì)核算成本。因此，營業(yè)稅改增值稅促進(jìn)了沒有獨(dú)立完整會計(jì)賬冊和會計(jì)核算制度的中小型企業(yè)建立健全會計(jì)核算制度，增加會計(jì)核算主體和會計(jì)核算總量。國家稅務(wù)總局辦公廳統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。截止2014年9月，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)新登記戶同比增長98.5%，文體和娛樂業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)新登記戶也增長70%。從細(xì)節(jié)來看，營業(yè)稅改增稅后資產(chǎn)負(fù)債表方面，由于營業(yè)稅稅金構(gòu)成價格組成，而增值稅稅金作為價格之外附加，所以在“營改增”前企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)，確認(rèn)無形資產(chǎn)入賬價值時，以包含營業(yè)稅的買價為入賬價格;“營改增”后，入賬價值不含增值稅。對于利潤表來說，營業(yè)稅被增值稅取代使包涵營業(yè)稅的營業(yè)稅及附加科目金額數(shù)量減少，從而增加了利潤。同時，“營改增”也會影響企業(yè)現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量對中小企業(yè)的生死存亡至關(guān)重要，由于“營改增”會促進(jìn)投資活動會導(dǎo)致現(xiàn)金流出量增加，但是營業(yè)稅的減少會使經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流出量減少。在營業(yè)稅體制下，只有在計(jì)提和繳納營業(yè)稅時才進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)核算，對于應(yīng)稅服務(wù)只要開具服務(wù)業(yè)發(fā)票即可，但是增值稅稅制下，各環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅的相關(guān)核算，而且發(fā)票種類發(fā)生了變化，發(fā)票管理要求更加嚴(yán)格，會計(jì)核算上要求更加規(guī)范更加復(fù)雜，是中小企業(yè)面臨的一個嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

三、中小企業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅的策略

(一)充分學(xué)習(xí)了解的稅收政策

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，管理制度不健全，中小企業(yè)對于政策信息敏感不高，沒有相關(guān)意識，但政策是對中小企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)、社會、法制環(huán)境影響巨大，對于中小企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅與其說是機(jī)遇，不如說為挑戰(zhàn)，所以中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅收部門的相關(guān)政策動態(tài)，熟悉營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策內(nèi)容，了解試點(diǎn)區(qū)域，涉稅行業(yè)，稅率變化等，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)分析營業(yè)稅該增值稅對自身的影響，積極主動同相關(guān)稅收部門聯(lián)系探討，爭取相關(guān)財(cái)政扶持，最大限度地獲取稅收優(yōu)惠。

(二)準(zhǔn)確分析稅負(fù)情況，合理確定納稅人身份

對于中小企業(yè)而言，在營業(yè)稅改增值稅的背景下，首先需要通過了解自己的企業(yè)支出中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出比例，取得增值稅專業(yè)發(fā)票的情況，供應(yīng)商和客戶的情況來確定在營業(yè)稅改增值稅中稅收是否減少。對于在“營改增”后稅費(fèi)支出的企業(yè)，要保持積極態(tài)度應(yīng)對新政策，不能被動，企業(yè)可以針對自身經(jīng)營特點(diǎn)，向熟悉相關(guān)政策的稅務(wù)專家咨詢，獲取意見，在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使得企業(yè)最大程度的避稅，達(dá)到稅收減輕的目的?！盃I改增”后，以前繳納營業(yè)稅的納稅人可以申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，中小企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)所處發(fā)展階段，經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)做出選擇以達(dá)到降低稅收的目的。與過去的營業(yè)稅稅率相比，一般納稅人的稅率上升幅度較大，只有大額的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可以與因稅率上升而增加的稅負(fù)抵消。若企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例較大，為了達(dá)到減稅的目的，企業(yè)可以選擇申請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。而對于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅比例較少的企業(yè)，如果申請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人會使企業(yè)失去營業(yè)稅改增值稅帶來的減稅效應(yīng)，應(yīng)該認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。企業(yè)一定要避免盲目認(rèn)定自己的納稅身份，可以通過精確計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模的納稅平衡點(diǎn)(即選擇小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納稅額=選擇一般納稅人應(yīng)繳納稅額)來確定。若進(jìn)項(xiàng)稅/營業(yè)收入高于納稅平衡點(diǎn)，各行業(yè)中小企業(yè)應(yīng)選擇申請稅務(wù)機(jī)關(guān)核定本企業(yè)為一般納稅人，若若進(jìn)項(xiàng)稅/營業(yè)收入低于納稅平衡點(diǎn)，各行業(yè)中小企業(yè)應(yīng)選擇申請稅務(wù)機(jī)關(guān)核定本企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

(三)合理選擇經(jīng)營方式，謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商

“營改增”后，對于中小企業(yè)中發(fā)展規(guī)模較大，分工較為細(xì)致的企業(yè)，可以采用將業(yè)務(wù)重組，外包業(yè)務(wù)，調(diào)節(jié)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)營方式合理降低稅。比如，一信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)，其主要成本為人力成本，但由于這些成本不能抵扣，該企業(yè)可以選擇將非核心業(yè)務(wù)承包出去，可以降低人工成本，承包出去的業(yè)務(wù)如果交由可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)去做，則原來不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的部分現(xiàn)在可以抵扣了。在上述例子中，供應(yīng)商的選擇對于“營改增”涉及企業(yè)也相當(dāng)重要，試點(diǎn)中小企業(yè)中的一般納稅人在購進(jìn)原材料、租賃機(jī)械等資產(chǎn)等方面應(yīng)當(dāng)把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和相關(guān)產(chǎn)品服務(wù)價格因素結(jié)合起來考慮，在可以實(shí)現(xiàn)的前提下，如果不同的供應(yīng)商提供產(chǎn)品、服務(wù)價格相同，只有納稅身份不同時，把一般納稅人供應(yīng)商作為最優(yōu)選擇審慎選擇交易對象，在交易時及時索取增值稅專用發(fā)票，從而在源頭上規(guī)避增值稅專用發(fā)票獲得的難題。但一定不能為了取得增值稅專用發(fā)票而購買超過預(yù)算的產(chǎn)品、服務(wù)，這樣會使公司成本上升，失去營業(yè)稅改增值稅的減稅效應(yīng)。

(四)健全會計(jì)核算制度，加強(qiáng)發(fā)票管理

“營改增”后，由于中小企業(yè)的會計(jì)核算制度一般不夠完善，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制以及對內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立健全會計(jì)核算制度。對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算和營業(yè)稅業(yè)務(wù)相比，要求更高，過程更加復(fù)雜，相關(guān)會計(jì)科目和核算方法都發(fā)生變化，增值稅的申報(bào)流程對于許多企業(yè)也是陌生的，所以“營改增”后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對增值稅業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)核算給予高程度的重視，特別是收入和進(jìn)項(xiàng)稅額方面。一方面要提高會計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的能力，提升專業(yè)素質(zhì)，學(xué)習(xí)營業(yè)稅改增值稅的具體內(nèi)容和相關(guān)會計(jì)處理，尤其注重企業(yè)主動對會計(jì)人員的培訓(xùn)。另一方面要注意對于增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票，不同于普通的服務(wù)發(fā)票，其涉及增值稅稅收的抵扣，如果增值稅專用發(fā)票被錯誤或違法使用，將會給企業(yè)帶來難以預(yù)計(jì)的風(fēng)險。

作者：葉琪琪 單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院