營改增背景下中小企業(yè)稅收籌劃探究
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摘要：為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從2016年5月份開始我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）?！盃I改增”政策的實(shí)施對中小企業(yè)的稅收環(huán)境和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了較大的影響，一些盈利能力較弱的中小企業(yè)甚至出現(xiàn)了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文以“營改增”后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性為切入點(diǎn)，結(jié)合“營改增”增后中小企業(yè)常用的稅收籌劃方法，提出其進(jìn)行稅收籌劃的具體策略，以期能對中小企業(yè)降低稅負(fù)有所啟示。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；“營改增”；稅收籌劃；方法；對策
一、中小企業(yè)稅收籌劃概述
中小企業(yè)稅收籌劃主要是指中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)和利益最大化的目標(biāo)，在國家政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對運(yùn)營管理過程中的各種稅收行為所進(jìn)行的統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排。一般來說，中小企業(yè)的稅收籌劃具有全局性、合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)收益性、專業(yè)性和前瞻性等基本特點(diǎn)。
二、“營改增”后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性
自2016年5月份“營改增”全面試點(diǎn)推開以來，中小企業(yè)的稅收環(huán)境和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較之前發(fā)生了較大的變化，從而使得其進(jìn)行稅收籌劃十分必要，主要表現(xiàn)在：一是納稅環(huán)境的改變使得中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃?！盃I改增”之后，大數(shù)據(jù)技術(shù)和金稅三期的結(jié)合，將中小企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)納入了稅務(wù)大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查的數(shù)據(jù)庫，從而大幅降低了部分中小企業(yè)通過違規(guī)違法手段偷逃稅款行為的發(fā)生，環(huán)境的改變促使中小企業(yè)不得不通過合理的稅收籌劃來減稅。二是稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃?！盃I改增”政策實(shí)施的初衷是為了有效銜接增值稅的抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負(fù)，但是在實(shí)務(wù)中中小企業(yè)普遍存在“散、小、低”的特征，加上其內(nèi)部稅務(wù)管理的不規(guī)范性，多數(shù)企業(yè)能否取得足夠的合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票存在較大的不確定性，進(jìn)而對其稅負(fù)高低產(chǎn)生了較大影響，因此“營改增”后稅費(fèi)增加的可能性促使中小企業(yè)有必要進(jìn)行稅收籌劃。三是“營改增”對中小企業(yè)收入、利潤的影響促使其有必要進(jìn)行稅收籌劃。增值稅與營業(yè)稅相比，其顯著特點(diǎn)就是價(jià)外稅的特性，因此“營改增”之后中小企業(yè)的收入會(huì)有一定程度的降低，而對于一些產(chǎn)品服務(wù)議價(jià)能力較弱的中小企業(yè)來說其產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)若保持不變，則實(shí)際的不含稅產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)會(huì)受稅率影響而降低，從而擠占了利潤空間。這些影響在一定程度上會(huì)對中小企業(yè)的投融資產(chǎn)生不利影響，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃。
三、“營改增”后中小企業(yè)常用的稅收籌劃方法分析
“營改增”之后，中小企業(yè)可用的稅收籌劃方法主要有遞延納稅籌劃、稅收優(yōu)惠政策籌劃、扣除技術(shù)籌劃和發(fā)票管理籌劃四大類，具體分析如下：
（一）遞延納稅籌劃
按照財(cái)務(wù)管理時(shí)間價(jià)值的觀點(diǎn)來看，資金是有時(shí)間價(jià)值的，因此在稅收籌劃過程中若能實(shí)現(xiàn)延期納稅，則相當(dāng)于企業(yè)獲取了一筆無息資金。鑒于此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中可根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定來推遲繳納應(yīng)納稅額，以獲取稅金的時(shí)間價(jià)值。
（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃
稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵(lì)特定區(qū)域或者特定行業(yè)發(fā)展而提供的一些稅收減免政策，符合條件的企業(yè)可以利用政策享受一定稅收減免來降低稅負(fù)?！盃I改增”后中小企業(yè)可以利用相關(guān)的優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
（三）扣除技術(shù)籌劃
扣除技術(shù)籌劃主要是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，把企業(yè)的扣除額增高或者進(jìn)行時(shí)期變動(dòng)以達(dá)到節(jié)稅目的的方法，在實(shí)務(wù)中常用的手段有縮小稅基和盡可能增大各項(xiàng)成本費(fèi)用等手段來對納稅金額進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)整，以減輕稅負(fù)。
（四）發(fā)票管理籌劃
“營改增”后，中小企業(yè)一般納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)能否減輕的關(guān)鍵在于其在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能否取得足額的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因此進(jìn)行發(fā)票管理籌劃成為“營改增”之后中小企業(yè)一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃的一項(xiàng)重要方式。
四、“營改增”后中小企業(yè)稅收籌劃的具體策略
結(jié)合上文“營改增”之后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性及其常用方法分析，筆者認(rèn)為“營改增”之后，中小企業(yè)可從以下角度采取措施來進(jìn)行稅收籌劃：
（一）進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控
“營改增”之后，中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大，但與此同時(shí)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，因此進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控十分必要。進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管控關(guān)鍵在于兩點(diǎn)：一是籌劃必須滿足合法合規(guī)要求，即在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)既要滿足國家的政策導(dǎo)向，同時(shí)又要符合稅收法律法規(guī)的要求；二是需明確稅收籌劃的目標(biāo)，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須明確進(jìn)行稅收籌劃雖然是為了減輕稅負(fù)，但是不能單純?yōu)榱斯?jié)稅而節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略和利益的最大化結(jié)合起來進(jìn)行籌劃。
（二）“營改增”后中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃策略
“營改增”之后中小企業(yè)的稅收籌劃空間增大主要體現(xiàn)在納稅人身份和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率兩個(gè)方面：（1）納稅人身份選擇籌劃。小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份所適用的稅率和稅收管理辦法具有較大差異，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不能進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，因此在成立新企業(yè)或者符合財(cái)稅〔2018〕33號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)符合轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人條件時(shí)，中小企業(yè)可通過測算稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)來對納稅人身份進(jìn)行選擇來進(jìn)行稅收籌劃：（2）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃。從上文分析可以看到，中小企業(yè)一般納稅人在“營改增”之后其稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的高低。因此在實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)一般納稅人可從以下兩個(gè)方面采取措施來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣籌劃：一是對供應(yīng)商進(jìn)行篩選，即在進(jìn)行采購過程中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量篩選具有一般納稅人身份的供應(yīng)商作為其原材料和勞務(wù)的供應(yīng)商，以提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，降低增值稅稅負(fù)；二是通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來進(jìn)行節(jié)稅，即按照現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此有固定資產(chǎn)更新改造需要的中小企業(yè)一般納稅人可通過加速存量資產(chǎn)更新速度的方式來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和延期納稅。
（三）中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略
對于中小企業(yè)來說，影響所得稅的因素較多，例如職工薪酬政策、福利費(fèi)支出比例、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方式以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出比例等，在實(shí)際工作中中小企業(yè)容易采取和操作的籌劃方法主要可以從固定資產(chǎn)折舊和職工薪酬兩個(gè)方面入手，例如針對固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行稅法只對折舊的最低年限進(jìn)行了規(guī)定，因此對于經(jīng)營虧損的中小企業(yè)，可選擇折舊年限較長的策略，使折舊的抵稅效果盡可能的推遲到稅前彌補(bǔ)虧損以擴(kuò)大折舊的抵稅效果。財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購購進(jìn)的、單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性扣除。企業(yè)也可以根據(jù)自身經(jīng)營情況，利潤空間大可選擇一次性扣除，否則選擇原折舊方法。對于小型微利企業(yè)有利用好國家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)規(guī)定中的自2017到2019年應(yīng)納稅額低于50萬元，減半征稅政策。
五、結(jié)語
“營改增”之后中小企業(yè)的稅收環(huán)境和稅負(fù)發(fā)生了較大的變化，企業(yè)的運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)隨之上升，因此有必要采取一定的措施進(jìn)行應(yīng)對。本文在分析“營改增”后中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性和稅收籌劃的常用方法的基礎(chǔ)上，分別從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控、增值稅和企業(yè)所得稅三個(gè)角度提出了相應(yīng)的籌劃策略，意在為中小企業(yè)有效降低稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供參考。
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作者：張強(qiáng)平 單位：南江煤電有限責(zé)任公司