加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的有效途徑

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摘要：

內(nèi)部審計是企業(yè)高層實施控制的有效手段，對于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、防范和化解審計風(fēng)險、提升企業(yè)競爭力有著極其重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，嚴(yán)格履行內(nèi)部審計的各項程序和規(guī)定，創(chuàng)新審計技術(shù)，轉(zhuǎn)變審計理念，提升審計水平，以此來適應(yīng)持續(xù)多變的市場環(huán)境。文章分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理有效途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量管理 現(xiàn)狀 存在問題 有效途徑

一、前言

企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中堅力量，擔(dān)負(fù)著振興國民經(jīng)濟(jì)、參與國際競爭的重任。長期以來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢和我國國際地位的上升，企業(yè)通過不斷深化改革創(chuàng)新，規(guī)范管理，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理理念，經(jīng)濟(jì)實力大幅度上升。但與此同時，在與他國企業(yè)進(jìn)行競爭的過程中也暴露出諸多的不足，如內(nèi)控機(jī)制不完善，風(fēng)險防范意識淡薄，資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營成果不實等不良現(xiàn)象，嚴(yán)重制約著企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。眾所周知，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是保證企業(yè)健康發(fā)展的必要條件。因此，企業(yè)迫切需要通過加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督工作，來改進(jìn)管理、堵塞漏洞、實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題

1.審計計劃不完善。

審計計劃指為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計調(diào)控、把握企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營方向、充分利用審計資源的核心步驟?？梢哉f，一份科學(xué)合理的審計計劃，對于降低審計風(fēng)險，提高審計資源利用率，提高內(nèi)部審計質(zhì)量有著重大作用。但是，當(dāng)前我國企業(yè)在審計計劃的制定方面還存在一些不足，如：審計計劃目標(biāo)不明確、管理模式不合理、資源配置不均、控制方法不科學(xué)等。正是由于審計計劃的制定缺乏一定的協(xié)調(diào)性、科學(xué)性和宏觀性，在執(zhí)行計劃的過程中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間缺少對審計對象的及時溝通與協(xié)調(diào)，致使各機(jī)構(gòu)間配合不緊密，審計計劃無法有效執(zhí)行，進(jìn)而影響最終的審計質(zhì)量。

2.編制審計工作底稿不規(guī)范。

審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)，它的好壞直接關(guān)系到審計報告的最終質(zhì)量。但是，企業(yè)的審計工作底稿存在許多不規(guī)范操作，如：審計記錄表述不清，缺乏足夠的審計證據(jù)等。通常，審計相關(guān)部門會對審計工作進(jìn)行二次復(fù)核，以此來發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。但以上的不規(guī)范操作致使二級審核成了初審，給審計風(fēng)險的評定帶來了困難，潛在地增加了審計的風(fēng)險。

3.審計報告缺乏客觀性。

審計報告是審計結(jié)果的最終體現(xiàn)，是評議企業(yè)是否按照國家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行穩(wěn)定、正常運營的重要依據(jù)。當(dāng)前，企業(yè)審計報告的不足主要體現(xiàn)在其客觀性的缺乏，具體體現(xiàn)為：企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)對審計對象缺乏較為客觀、全面的評價，報告內(nèi)容套話多，揭示問題時只提出審計底稿中反映的問題，而不去挖掘、分析問題的本質(zhì)；將撰寫審計報告當(dāng)作應(yīng)付差事，審計評價泛泛而談，改進(jìn)建議蒼白無力，缺乏價值等。目前，我國的大多企業(yè)對于審計報告的利用在深度、廣度層面還十分有限，審計資源有待進(jìn)一步開發(fā)其潛在的利用空間。

4.內(nèi)部審計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作范圍涉及整個企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的全過程，這就要求審計人員具備較高的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，有著良好的專業(yè)背景知識。目前，內(nèi)部審計人員由于時間、精力等多種因素的限制，在業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)方面還有待提高，如：業(yè)務(wù)面比較狹窄，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一，在工作中往往難以抓住問題的癥結(jié)和關(guān)鍵；企業(yè)內(nèi)部缺乏復(fù)合型審計人才，以至于在審計工作中表現(xiàn)得底氣不足、力不從心；缺乏專業(yè)、持續(xù)的專業(yè)知識的系統(tǒng)培訓(xùn)，大多審計人員都只能在較長時期內(nèi)固定地從事某項工作，缺乏工作交流和崗位交換，無法應(yīng)對審計工作中的突發(fā)狀況等。因此，目前大多企業(yè)的內(nèi)審檢查缺乏深度，難以適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的審計工作的需要。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的有效途徑

1.注重吸納人才，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，組建高素質(zhì)的內(nèi)部審計師隊伍。

面對企業(yè)越來越激烈的競爭和風(fēng)險，必須提高審計內(nèi)部管理水平，所以對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)要求也隨之增高。統(tǒng)一員工思想，加大培訓(xùn)力度，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍是保證和提高內(nèi)部審計質(zhì)量的首要措施。首先，人力資源部在聘請內(nèi)部審計人員時應(yīng)充分考慮到該企業(yè)的組織人員知識結(jié)構(gòu)搭配，對于復(fù)合型人才或者組織內(nèi)部所欠缺的人才進(jìn)行優(yōu)先考慮。另外還需要明確：具有內(nèi)部審計證書或內(nèi)部審計技能的人員只是一個基本條件，不能據(jù)此一概而論，還要另外考察應(yīng)聘者的從業(yè)經(jīng)驗及其他技能，如具備計算機(jī)、金融、統(tǒng)計學(xué)等方面知識的人才。其次，注重對員工的專業(yè)鍛煉和培養(yǎng)。例如，可以利用輪崗制度打破專業(yè)分工的界限，讓員工在不同的業(yè)務(wù)中熟練掌握各種審計業(yè)務(wù)技能，鍛煉自身的審計能力；讓員工從不同的業(yè)務(wù)中吸取經(jīng)驗，培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，以此來提高審計隊伍的綜合素質(zhì)。尤其要注重審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)。知識經(jīng)濟(jì)時代各種事物更新速率非?？?，社會、市場環(huán)境也隨之變化，如果內(nèi)部審計人員不及時更新自身的技能和知識，就難以適應(yīng)不斷變化的市場需要和逐漸提升的工作難度。對此，企業(yè)可以采取多種方式對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，如：外聘專家授課，定期對審計人員進(jìn)行考核和培訓(xùn)，組織審計人員外出學(xué)習(xí)等，以保證審計人員知識水平及專業(yè)技能的不斷提升。

2.夯實基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范體系，完善內(nèi)部審計部門的規(guī)章制度。

審計工作必須要遵循一定的審計原則來執(zhí)行，否則審計制度、規(guī)范等只能僅僅留在紙面上，很難給員工帶來一定的約束力。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計法律法規(guī)體系制度的建設(shè)和規(guī)范工作。對此，應(yīng)按照最新的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》提出的要求，以及企業(yè)內(nèi)部審計行為應(yīng)該遵循的技術(shù)性要求和條例，制定并完善內(nèi)部審計的規(guī)范，具體包括：確定該企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)及具體計劃、明確規(guī)定各個組織內(nèi)部審計人員的具體職責(zé)和具備的權(quán)限、規(guī)定審計工作底稿、審計報告撰寫應(yīng)遵循的原則及要求等。根據(jù)這些相關(guān)規(guī)定及準(zhǔn)則，結(jié)合本組織的實際情況制定內(nèi)部審計工作手冊，各個審計機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的審計人員必須嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，以此來確保審計工作順利、規(guī)范地展開。其中應(yīng)該注意的是：一是內(nèi)部審計人員需明確工作準(zhǔn)則及審理質(zhì)量管理目標(biāo)，實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化和制度化，從而實現(xiàn)對內(nèi)部審計全過程的控制；二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須針對審計工作全過程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，如：審計的立項制度、審計人員的委派指數(shù)、外勤工作管理規(guī)定等，通過制定、傳達(dá)制度，及時完善和修補(bǔ)制度上的漏洞，以制度約束來保證審計質(zhì)量。

3.創(chuàng)新審計技術(shù)，引入先進(jìn)方法，執(zhí)行質(zhì)量管理動態(tài)控制。

企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法是有效加強(qiáng)審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是考核內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作效益和效率的重要尺度。審計技術(shù)方法的創(chuàng)新可以從多個方面入手，如計算機(jī)技術(shù)的運用、分析性復(fù)核技術(shù)、審計風(fēng)險分析技術(shù)等，利用先進(jìn)的管理理念和管理模式，結(jié)合計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等降低審計的風(fēng)險。在執(zhí)行質(zhì)量管理動態(tài)控制的過程中，首先，必須明確并貫徹以質(zhì)量管理為核心的理念，在審計計劃、實施、審計報告等各個環(huán)節(jié)中實行動態(tài)化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理。例如：編制審計實施計劃的方案時，不僅需要理解編制計劃的基本目標(biāo)，將計劃的指導(dǎo)思想和重點貫徹落實，針對審計目標(biāo)采用高效的審計方法，確保計劃的可行性和完全執(zhí)行，還要針對審計依據(jù)、審計方式、審計程序等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程的動態(tài)控制，及時了解審計的執(zhí)行進(jìn)程、具體執(zhí)行狀況及相應(yīng)結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中各種問題及紕漏，做到規(guī)避風(fēng)險、及時應(yīng)對、不斷完善。其次，要加強(qiáng)對審計工作底稿的質(zhì)量管理控制：審計證據(jù)的收集要廣泛，以保證審計證據(jù)的充分性和全面性；對相關(guān)的審計證據(jù)和材料，要做出客觀、公正的評價，以此來保證審計結(jié)果的客觀性，使其最大限度地發(fā)揮參考價值。

4.掌握評價原則，發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管，建立檢查和評價應(yīng)對機(jī)制。

檢查和評價的方式不可一概而論，而是要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計部門的規(guī)模及相應(yīng)的運行方式來考慮，一般采用以下兩種方式：以審計組長為主要負(fù)責(zé)人的、自上而下的審核方式；由內(nèi)部組成的審計部門而進(jìn)行的審查方式。不同的企業(yè)可以結(jié)合自身的部門發(fā)展規(guī)模、屬性等采用不同的方式進(jìn)行審核。其審核的內(nèi)容包括：

（1）已經(jīng)通過批準(zhǔn)的、并給予了相應(yīng)修改方案的審計項目；

（2）在開展審計之前形成的各種調(diào)查資料；

（3）審計人員在進(jìn)行審查的過程中形成的各種記錄；

（4）用于判斷審計事項的依據(jù)。針對以上內(nèi)容進(jìn)行檢查和評價時，還要注意各項記錄是否詳盡、完整、準(zhǔn)確；審計底稿、報告是否與計劃、方案相吻合；審計評價是否合理，審計建議是否可行等。除此之外，審計負(fù)責(zé)人還要在審計現(xiàn)場召開總結(jié)會議，及時梳理和解決現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的問題，控制現(xiàn)場審計的風(fēng)險。最后，加強(qiáng)審計復(fù)核、審計考核和審計責(zé)任追究，積極推行分級復(fù)核控制，全面落實責(zé)任，以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

結(jié)語

當(dāng)前，在多變的市場需求以及激烈的企業(yè)競爭背景下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已由對外擴(kuò)張型轉(zhuǎn)化為內(nèi)涵發(fā)展型，也給內(nèi)部審計工作提出了更高更嚴(yán)的要求。因此，企業(yè)要更加注重對內(nèi)部審計質(zhì)量的管控，從而切實提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]許曉穎.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的途徑[J].勝利油田專欄，2011(1)

作者：李媛媛 單位：東北財經(jīng)大學(xué)