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摘要:財政支農(nóng)資金有利于促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、農(nóng)民增收和農(nóng)村基礎設施建設。只有充分發(fā)揮會計管理的監(jiān)督、核算、分析、控制、決策、預測等多種職能,才能不斷提升財政支農(nóng)資金的使用效益。結(jié)合財政支農(nóng)資金的會計管理現(xiàn)狀,改革預算會計核算機制,實施國庫單一賬戶機制,健全會計信息報告制度,健全會計分析和績效考評體系,以此完善財政支農(nóng)資金的會計管理問題。
關(guān)鍵詞:財政支農(nóng)資金;會計管理;策略
從2004年到2020年,中央連續(xù)17年頒布“一號文件”,越來越重視“三農(nóng)”工作,持續(xù)強化惠農(nóng)支農(nóng)政策的力度,國家投入三農(nóng)領(lǐng)域的資金總量持續(xù)攀升。財政支農(nóng)資金投入渠道多,資金量大,由中央預算內(nèi)投資、直轄市、自治區(qū)、省預算內(nèi)投資、市級和縣級配套投資、其他投資與農(nóng)(牧)民自籌等共同組成。為了強化財政支農(nóng)資金的使用效率和效益,必須開展高效率的會計管理。
一、財政支農(nóng)資金與會計管理厘定
(一)財政支農(nóng)資金財政支農(nóng)資金是指財政支出項目中助力農(nóng)業(yè)問題資金的綜合與匯總。就財政部門的具體業(yè)務來看,財政支農(nóng)資金涵蓋小、中、大三個劃分口徑。首先,小口徑財政支農(nóng)資金只涉及推動純農(nóng)業(yè)的財政資金支出,它涵蓋農(nóng)林水氣、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等多個領(lǐng)域的事業(yè)費支出;中口徑財政支農(nóng)資金采取WTO的統(tǒng)計口徑,它的范圍大于小口徑,涉及農(nóng)村災害救濟、扶貧、基礎設施建設等的財政資金支出。大口徑財政支農(nóng)資金指的是“三農(nóng)”口徑,其范圍最為廣泛,涉及農(nóng)村衛(wèi)生教育、基層政權(quán)部門的轉(zhuǎn)移支付等方面的支出。本文采取了大口徑劃分標準下的財政支農(nóng)資金。財政支農(nóng)資金有地方預算外資金與國家預算資金兩個來源和渠道。從現(xiàn)行體制來看,它有兩種方式:間接支援和直接支援。直接支援是國家直接支援農(nóng)村家庭或集體的相關(guān)生產(chǎn)支出;間接援助指的是國家財政針對農(nóng)村水利等事業(yè)、企業(yè)單位撥付的各種款項。
(二)財政會計管理財政會計管理是各級各地政府機關(guān)的重要事務之一。會計管理是指政府有關(guān)職能部門依法對各單位的會計組織、會計制度和會計工作進行的管理活動,目的是規(guī)范各單位的會計事務,使財務功能和行政管理的其他功能相協(xié)調(diào)。財政資金會計管理是指政府機關(guān)為履行法定職能,提高財政資金的利用效益,對所需的各種物質(zhì)、資源實施監(jiān)督、協(xié)調(diào)、組織、計劃、決策等多種活動的統(tǒng)稱。通過有效地開展財政會計管理活動,政府部門可以強化管理監(jiān)督財政資金的配置、使用水平和能力,提升資金使用效益。對財政支農(nóng)資金實施科學的會計管理,以促進農(nóng)村社會的不斷進步、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展、農(nóng)民收入的不斷增加。會計管理是一種價值管理活動,它的基本職能是監(jiān)督與核算,也包括分析、控制、決策、預測等多種職能。其中會計監(jiān)督與會計核算相輔相成,會計核算為會計監(jiān)督奠定了基礎,會計監(jiān)督是會計核算活動信息合法性、完整性、真實性的關(guān)鍵保障。會計預測指的是結(jié)合會計信息和相關(guān)信息,通過定性、定量分析和研究,推測、判斷各種經(jīng)濟活動的變化發(fā)展規(guī)律,調(diào)節(jié)與指導各種經(jīng)濟活動,以增加經(jīng)濟效益。會計決策指的是,比較分析各種會計方案的收益效果,形成有效增加經(jīng)濟效益的合理方案,為相關(guān)部門做出科學決策提供輔助。會計控制是一種控制價值的運動,它體現(xiàn)在財政資金配置的整個過程中。會計分析立足于各種會計資料,分析和對比相關(guān)單位的財務狀況、經(jīng)營效果等,做出針對性改進,增加財政支農(nóng)資金的經(jīng)濟、社會效益。
(三)做好財政支農(nóng)資金會計管理的必要性按照會計管理活動理論,為了強化財政支農(nóng)資金的使用效率和效益,必須充分發(fā)揮會計管理的監(jiān)督、核算、分析、控制、決策、預測等多種職能,結(jié)合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要,定量分析、定性把握財政支農(nóng)資金的具體需求、分配和使用狀況,由農(nóng)業(yè)主管、開發(fā)部門負責合理地分析、預測和判斷項目申請和立項的可行性,通過財政資金的調(diào)節(jié)和調(diào)解,指導和協(xié)調(diào)三農(nóng)領(lǐng)域的各種經(jīng)濟活動,以規(guī)避市場風險,增加經(jīng)濟效益,對三農(nóng)領(lǐng)域形成規(guī)律性認識。通過比較和分析財政支農(nóng)的各種會計方案及其收益效果,形成有效地增加經(jīng)濟效益的合理方案,為相關(guān)部門做出科學決策提供輔助。通過設計科學的財政支農(nóng)投資方案,確定資金投入多少與時間,提升項目管理等,做出正確的會計決策,并逐級下?lián)茇斦Y金,讓千萬家農(nóng)戶享受支農(nóng)實惠。在實施會計管理的過程中,相關(guān)部門要立足于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種會計資料和信息,分析和對比財政支農(nóng)的財務狀況、經(jīng)營效果、資源分配等,做出針對性的改進,以增加經(jīng)濟效益和社會效益。
二、我國財政支農(nóng)資金的特點
(一)政策性強,實效性突出政策性強。財政部門要做好資金的管理、分配和籌集,制定農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的投入計劃,如何依據(jù)國家方針政策分配和安排各項資金的用途與適用范圍,采取專戶管理、??顚S玫取嵭酝怀?。項目資金必須落在實處,切實推動農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、農(nóng)村社會進步、增加農(nóng)民收入,取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。
(二)涉及機構(gòu)多,資金覆蓋廣眾多縣級單位、部門可以使用和管理財政支農(nóng)資金,如農(nóng)開辦、財政局、林業(yè)局、農(nóng)牧業(yè)局、扶貧辦、水利局、農(nóng)機局、國土局與各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、辦事處等。財政支農(nóng)資金涵蓋了農(nóng)業(yè)保險保費補貼、促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展生產(chǎn)、千億斤糧食田間規(guī)劃工程建設項目、動物防疫、牧草良種補貼、退耕還林(糧食、現(xiàn)金)補助、農(nóng)村牧區(qū)飲水工程建設、扶貧、土地開發(fā)整理、農(nóng)機購置補貼、農(nóng)村能源等多個方面的資金。
(三)資金收效慢,效果多樣化受到自然等多種因素的影響,部分支農(nóng)項目工程發(fā)揮作用的過程比較慢,必須通過長期建設才能收到效益,所以需要投入較多資金。而且,財政支農(nóng)專項資金會隨著項目的不同而表現(xiàn)出多樣性的效果,如社會效益、經(jīng)濟效益與生態(tài)效益等。
三、財政支農(nóng)資金會計管理現(xiàn)狀
(一)會計核算不完整現(xiàn)行預算會計由三類報告與核算主體組成,依次是各級政府、各級政府下屬的行政單位與事業(yè)單位,各種主體設置相應的賬戶體系核算主體發(fā)生針對性的經(jīng)紀業(yè)務。因此,現(xiàn)有預算會計并未形成一套專門核算財政支農(nóng)資金的賬戶體系。不管采取什么方式運作財政支農(nóng)資金,這三類會計主體均無法對財政支農(nóng)資金的具體運動結(jié)果和全過程做出準確記錄。它意味著,現(xiàn)行預算會計機制無法將財政支農(nóng)資金當作相應的報告和核算,也無法全面地展示它的運動結(jié)果與過程,事業(yè)單位、行政單位、一級政府等財政總預算的相關(guān)會計主體,只負責本機構(gòu)職能范圍內(nèi)劃撥的財政支農(nóng)資金核算事務,很少記錄或根本沒有記錄財政支農(nóng)資金流轉(zhuǎn)出會計政府部門后的實際使用業(yè)務和相應結(jié)果,基本上沒有記錄財政支農(nóng)資金運動結(jié)果(形成的資產(chǎn))。財政總預算會計僅僅核算財政支農(nóng)資金的相關(guān)支出狀況,但是并未核算其使用結(jié)果和過程,政府各單位同樣如此。如此一來就無法對財政支農(nóng)資金進行有效的會計監(jiān)督。
(二)信息統(tǒng)計不全面受到預算會計機制的影響,無法專門報告財政支農(nóng)資金的全部會計信息。受到現(xiàn)行預算會計三大主體的報告制度制約,它們的會計報告無法也不能提供全面系統(tǒng)的財政支農(nóng)資金信息,在很大程度上影響著會計信息的有用性和客觀性。社會公眾、納稅人、監(jiān)督機構(gòu)、管理當局等信息使用者均不能得到系統(tǒng)全面的會計信息,它們的會計核算科目存在差異,缺乏規(guī)范化、統(tǒng)一化、可比性強的會計信息口徑,預算會計不能有效監(jiān)督和控制財政支農(nóng)資金,自然無法分析財政支農(nóng)資金的投資效果。受到預算會計體系缺陷的影響,財政支農(nóng)資金出現(xiàn)了很多的會計信息缺失。會計核算并未實施分門別類匯總財政資金的制度安排,無須專項匯總財政支農(nóng)資金,而且也無法對現(xiàn)行核算信息進行專項匯總財政支農(nóng)資金的三個預算會計主體均無法系統(tǒng)地展示如何分配、使用財政支農(nóng)資金的情況和結(jié)果。
(三)會計預測功能缺位農(nóng)業(yè)風險存在于農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營流程全過程中,當前國家大力開展財政支農(nóng),積極緩解三農(nóng)問題面臨的諸多困境。但是當前農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)面臨較大“賣難”壓力。除掉外在包裝、科技含量等因素,農(nóng)產(chǎn)品市場的信息不充分導致了無法估量的滯銷積壓損失。西方國家普遍建立了財政支農(nóng)信息收集分析系統(tǒng),能夠為農(nóng)業(yè)提供比較完善的農(nóng)業(yè)社會化服務機制。美國農(nóng)業(yè)部構(gòu)建了覆蓋美國全境、主要農(nóng)產(chǎn)品國家和地區(qū)、全球農(nóng)產(chǎn)品主要集散中心的系統(tǒng)化信息服務機制,定期報告、收集、分析、預測農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、價格、銷量、儲存等領(lǐng)域的信息,而且能夠提供長期、中期、短期預測,為本國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供指導。比較來看,國內(nèi)財政支農(nóng)領(lǐng)域雖然也提供這方面的會計信息分析,然而從分析預測的時效性和覆蓋范圍的廣泛性,都遠遠趕不上實踐需要。大部分情況下,這類服務信息僅僅是其他機制和內(nèi)容的附屬,或被當作內(nèi)部資料,通常情況下不會對外披露和。不少地方官員為了政績考核而挪用財政支農(nóng)資金,用于建設大而不當?shù)墓こ添椖?,無暇顧及這種服務系統(tǒng)的建設和優(yōu)化。故此,如無法發(fā)揮財政支農(nóng)資金的會計預測功能,對解決三農(nóng)問題非常不利。
(四)會計分析評價效果較差不少縣市的財政支農(nóng)會計分析都是依據(jù)本省的財政支出績效評價管理制度而實施。財政部門發(fā)現(xiàn)被考核單位在支農(nóng)資金方面出現(xiàn)績效考核問題時,要求其進行整改,但它們的整改活動缺乏科學性、具體化、規(guī)范化的規(guī)章制度。整改往往成為形式主義和表面現(xiàn)象。無法做出科學化、針對性的績效考評和會計分析。缺乏完整的規(guī)章制度與績效評估體系,不能進行準確的會計分析和評價。設置的績效評價指標形成單一,缺乏較強的實用性?;旧隙疾扇【C合性多指標評價方法,缺乏與實際情況相符合的區(qū)域性支農(nóng)績效考評指標體系。它造成財政支農(nóng)資金決策和管理發(fā)生這樣那樣的失誤,必須持續(xù)完善和改進。
四、提升財政支農(nóng)資金會計管理的路徑選擇
(一)以預算會計核算機制改革推動會計核算與監(jiān)督應該借鑒和吸收發(fā)達國家的科學管理經(jīng)驗,按照會計核算與會計監(jiān)督的規(guī)定,將各種類型的財政資金當作報告與核算主體,提供全面系統(tǒng)化的財政支農(nóng)資金運動會計信息。結(jié)合不同類別的財政資金,擬訂和實施針對性的預算會計體系,并將其當作報告、核算的主體,設計每類財政支農(nóng)資金的會計賬戶機制,核算其運動過程的全部業(yè)務與各個環(huán)節(jié),使核算體系能夠覆蓋到一類資金運動的所有結(jié)果與全過程。政府部門能夠采取現(xiàn)代金融科技、大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)等實時記錄財政支農(nóng)資金的整個運動過程,進而形成對應的專項財務報告,將現(xiàn)金流量表、收支執(zhí)行狀況、資產(chǎn)負債表當作財務報告的核心部分,對政府不同類型的財政資金的使用結(jié)果和運作過程做出全面反映,展現(xiàn)政府部門的工作業(yè)績,解除政府部門的受托責任。以不同類型的財政資金劃分針對性的預算會計機制。依次確定會計報告、核算的主體,比較分析執(zhí)行支農(nóng)資金預算的情況和結(jié)果,并對比財政支農(nóng)資金的實際預算數(shù)目和目標,全面把握執(zhí)行財政支農(nóng)資金預算的具體情況。
(二)實施財政支農(nóng)資金國庫單一賬戶機制體制應該經(jīng)由國庫單一賬戶負責財政支農(nóng)資金的實際辦理和支付,讓財政總預算會計和事業(yè)單位會計、行政單位會計變成明細核算與總分類核算的關(guān)系。它有利于以財政支農(nóng)資金為報告與核算主體的財政資金達到會計專業(yè)核算的標準和要求,又能夠促進各預算單位與組織間的信息障礙。它可以除掉“以撥作支”造成財政支農(nóng)資金無法契合管理規(guī)定、降低信息可靠性的現(xiàn)象。
(三)健全會計信息報告制度,做好會計預測分析首先,制定和形成科學化、規(guī)范化的財政支農(nóng)資金財務報告制度,以保障會計信息的可比性、有用性、客觀性等質(zhì)量特征滿足會計要求。它要準確全面展現(xiàn)財政支農(nóng)資金的具體運作、分配去向和來源,保證會計信息披露可以最大限度地表明財政支農(nóng)資金的實際運作給政府部門財政造成的財務風險。要及時公布執(zhí)行監(jiān)督預算的情況,全面詳細地披露財政支農(nóng)資金的預算方案,使預算會計分析對比預算數(shù)、預期目標和實際數(shù)與實際使用效果,編制出合理準確的分析報告,全方位披露和報告政府部門運作財政支農(nóng)資金的具體業(yè)績,將政府部門的受托責任全面解除。其次,做好支農(nóng)資金會計預測分析。首先要搜集、分析、整理、預測農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理,市場流通、基礎設施、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、價格、銷量、儲存等的基礎信息和市場信息,借鑒參考美國在這方面的做法,構(gòu)建立體化、多功能、即時性的農(nóng)業(yè)信息收集分析預測系統(tǒng),科學地分析和把握我國三農(nóng)領(lǐng)域的資金需求、資金利用現(xiàn)狀、生產(chǎn)加工管理實踐,把握分析、采集梳理、深度分析和挖掘三農(nóng)科研機構(gòu)、農(nóng)業(yè)市場、生產(chǎn)、存儲、加工、銷售等多個領(lǐng)域的信息,定期向社會披露,指導三農(nóng)領(lǐng)域各項活動的財政資金配置。
(四)健全會計分析和績效考評體系首先,應該提升財政支農(nóng)資金會計分析和績效評價的規(guī)格和層級,強化它的權(quán)威性,出臺與本地區(qū)財政支農(nóng)實際相符合的會計分析和績效考核辦法,增強它的實用性、全面性和針對性,大哭推動績效考評和會計分析調(diào)研。其次,要不斷完善績效評價機制,對財政支農(nóng)資金實施全過程的績效考評,做好事前審核、事后審查、事中監(jiān)督,對各個部門的財政支農(nóng)資金采取問責制,借此強化會計分析和評價。通過有力的會計審核、會計監(jiān)督、會計分析、會計評價等活動,推動財政支農(nóng)資金的使用效益和價值。再次,要構(gòu)建省市縣鄉(xiāng)四級聯(lián)合考評機制,做好全流程評價。完善評價內(nèi)容,以資金管理、預算資金保障、申報立項、審計和財政機構(gòu)監(jiān)督等為基礎,強化會計監(jiān)督、管理力度。最后,提升考評結(jié)果公開度、透明度,及時向社會披露和階段性的財政支農(nóng)績效考評信息,財政部門、項目的預算管理部門、審計部門在項目進展中履職情況進行公開,開通監(jiān)督電話,接受大家監(jiān)督。采取經(jīng)常性審計機制,強化上級對下級與交叉審計的工作,并實施信息反饋制度,健全上級部門與基層機構(gòu)的溝通渠道。還要采取合理的獎罰機制,促進會計人員有效開展支農(nóng)資金預測、分析、監(jiān)督、審核,改變過去的“輕監(jiān)督、重分配”“輕績效、重政績”的問題,不斷增強財政支農(nóng)資金的會計管理水平,更好履行會計職責。
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作者:章雨晨 單位:廣東交通職業(yè)技術(shù)學院